446 - Expertiza Contabila - Note de Curs - 8305

EXPERTIZACONTABILA
Lectoruniv.dr.CristinaMatei
UniversitateaNicolaeTitulescudinBucureti
Cuprins
I.
CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL..................................................................................3

1.1.
Expertiza contabil - definiie, obiect, rol.....................................................................................3
1.2.
Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile.....................................................3
1.3.
Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.............5
1.4. Reglementarea expertizelor contabile................................................................................................8

II. ORGANIZAREA SI DEFURAREA ACTIVITII EXPERILOR CONTABILI........................11
2.1. Dobndirea calitii de expert contabil............................................................................................11
2.2. Exercitarea profesiei de expert contabil...........................................................................................12
2.3. Rspunderile experilor contabili...................................................................................................13
2.4. Deontologia expertului contabil.......................................................................................................18
2.4.1. Princiipiile fundamentale..........................................................................................................18
2.4.2. Acceptarea unui client ..............................................................................................................20
2.4.3 Conflicte de interese ..................................................................................................................21
2.4.4. Opinii suplimentare...................................................................................................................21
2.4.5. Cadouri i ospitalitate ...............................................................................................................22
2.4.6. Independena expertului contabil..............................................................................................22
2.4.7. Situaii de incompatibilitate......................................................................................................23
III. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR...........................................................................................24
3.1. Noiunea de expertiz contabil judiciar........................................................................................24
3.2. Expertiza contabil judiciar- obiective, caracteristici, destinatari..................................................24
3.3. Reguli procedurale privind expertiza contabil judiciar................................................................25
3.3.1. Numirea experilor contabili.....................................................................................................25
3.3.2. Onorariul expertului..................................................................................................................30
3.3.3. Efectuarea expertizei contabile judiciare..................................................................................31
3.3.4. Raportul de expertiz contabil judiciar..................................................................................35
3.3.5. Valorificarea expertizelor contabile judiciare...........................................................................38
3.3.6. Auditul de calitate al rapoartelor de expertiz contabil...........................................................39
IV. EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDICIAR SAU AMIABIL...............................................40
4.1 Conceptul de expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil..........................................................40
4.2 Metodologia efecturii expertizelor contabile extrajudiciare............................................................42
4.3 Contractarea expertizelor contabile..................................................................................................43
Lectoruniv.dr.CristinaMatei1
4.4 Programarea lucrrilor de expertiz contabil..................................................................................44

4.5 Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile................................................45
4.6 Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile.....................................................................46
REFERINE BIBLIOGRAFICE................................................................................................................46
I.
1.1.
CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL
Expertiza contabil - definiie, obiect, rol
Expertiza contabil este un mijloc de prob, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire,
pe baza cercetrii tiinifice de specialitate, a adevarului obiectiv cu privire la o anumit fapt,
mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu.1
Expertiza contabil este un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic, n materie
civil sau penal, efectuat de un specialist n materia litigiului, care prin cunotinele i experiena
ce o posed trebuie s aduc lmurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute, n
vederea soluionrii unor cauze.2
Expertizele contabile sunt utilizate pentru rezolvarea unor cauze ce necesit cunotiine de
specialitate din partea unor persoane care au calitatea de experi contabili, avnd ca obiect
cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico-financiare, gestionar i patrimonial. Prin
urmare, expertizele contabile au un rol important n prevenirea pagubelor n patrimoniul public i
privat, pstrarea integritii acestuia i respectarea legalitii.
1.2.
Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile
Expertizele contabile sunt mijloace de prob, utilizabile n rezolvarea unor cauze, obinute
de persoane care posed cunotine de strict specialitate n domeniul contabilitii i au
calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces
penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre
persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza
la zi, n Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).
1
2
BoulescuM.,GhitM.,Expertizcontabil,Ed.DidacticiPedagogic,Bucureti,2001
OlnescuG.,Tezadedoctorat,ASE,1984
Expertizele contabile pot fi clasificate dup:

a) scopul principal n care au fost solicitate:
expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de

procedur penal; alte legi speciale;
expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor
reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt
efectuate n afara unui proces justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie,
ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu
expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
b) natura principalului obiectiv la care se refer:
expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;

expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile
ataate litigiilor penale;
expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor
comerciale;
expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare solicitate de ctre clieni.
c) natura juridic, expertizele contabile pot fi:
civile;
penale;
extrajudiciare.
Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective

precizate, solicitate experilor contabili nscrii n partea activ a Tabloului Corpului.
Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare dintre persoanele fizice sau
juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri cu experii contabili, nscrii n partea activ
a Tabloului Corpului. n mod indirect, atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare
folosesc aceste lucrri, n concilierea intereslor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri,
organisme administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile
extrajudiciare.
1.3.
Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele

contabile
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul
Corpului. Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie
independent fa de prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o
lips de independen sau o constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea.
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi
nscrii ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr
autorizaie.
Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei
expertize contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl.
Independena expertului contabil
Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii
din oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri
sau solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
Independena expertului contabil este afectat grav n situaiile reglementate de Codul etic
naional al profesionitilor contabili, Seciunea 100.25 punctele 5 i 6 :
cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente ce atest
starea de conflict de interese.
Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:

a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert ntr-o cauz, dac:
- expertul sau un membru al familiei sale se afl ntr-o relaie de munc, de familie,
comercial sau de alt natur cu una dintre prile cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut relaii contractuale de orice fel cu una
dintre pri n ultimii 2 ani;
b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de expert n mai multe faze succesive ale
aceleiai cauze, cum ar fi:
- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al unei pri n alt faz;
c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exercitarea funciilor i atribuiilor aferente
calitii de organ ales sau numit n structurile de conducere i de execuie ale filialei CECCAR;
cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest
starea de incompatibilitate
Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate trebuie s le aduc, n scris, la

cunotina organului care i-a numit, imediat dup numire.
Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de independen
i va completa o Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus pentru auditul de
calitate la Corp.
Competena expertului contabil
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat.
Competena presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la
care se refer expertiza contabil.
El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i testarea
permanent a cunotinelor pe care le posed.
Calitatea expertizelor contabile
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe
care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru
asigurarea (n interes public) c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse
auditului de calitate potrivit reglementrilor Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile
celor care le-au solicitat.
Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor, expertul
contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului
contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care
fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.
Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar
pot fi i sunt, adesea, sancionate de organele de drept care le-au dispus cu nlocuirea expertului
contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou
expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii
i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe
care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respective de mai bun calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitii.
Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i
o fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.
Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul
de calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.
Secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care

a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se
abin de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest
scop sau dac are obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.
Acceptarea expertizelor contabile
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi
refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i
analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de
independen i competen.
Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice,
religioase, politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob
tiinific.
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de
martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din
care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n soluionarea
cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.
Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile

Expertizele contabile trebuie efectuate n mod responsabil. Responsabilitatea expertizelor
contabile judiciare este ntrit prin jurmnt, iar a celor extrajudiciare, prin contract.
Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit de depunerea unui
jurmnt adecvat confesiunii religioase a expertului(ilor) contabil(i), dup cum urmeaz:
(i) Expertul(ii) contabil(i) de confesiune religioas cretin va (vor) depune, cu mna pe cruce
sau pe Biblie, jurmntul:
Jur c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu. Aa s-mi ajute
Dumnezeu.
(ii) Expertul(ii) contabil(i) fr confesiune religioas va (vor) depune jurmntul: Jur pe
onoare i pe contiin c voi spune adevrul i c nu voi ascunde nimic din ceea ce tiu.
(iii) Expertul(ii) contabil(i) care din motive de contiin sau confesiune religioas nu depune
(depun) jurmnt va (vor) rosti formula: M oblig s spun adevrul i s nu ascund nimic din
ceea ce tiu.
Toate dispoziiile procedurale cu privire la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea
martorilor care lipsesc de la judecat sunt aplicabile i expertului(ilor) contabil(i) numit(i) pentru
efectuarea expertizelor contabile judiciare. Dac expertul(ii) contabil(i) numit(i) pentru
efectuarea expertizelor contabile judiciare nu se nf ieaz la citarea organelor n drept care l-a
(i-a) numit, acestea sunt abilitate s dispun nlocuirea lui (lor).
Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile extrajudiciare trebuie s rezulte din
contractul ncheiat ntre expertul(ii) contabil(i) i client.
1.4. Reglementarea expertizelor contabile

Reglementarea expertizelor contabile poate fi privit din urmtoarele trei unghiuri:
a) legal: OG 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila i a contabililor
autorizati, cu modificrile i completrile ulterioare; Ordonana nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind
organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar;
b) procedural: Codul de procedur civil i Codul de procedur penal
c) profesional: Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia, Standardul profesional CECCAR nr. 35; Codul etic naional
al profesionitilor contabili;
Reglementrile legale cu privire la expertizele contabile:
Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afl
n Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a contabililor
autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare i n Ordonana nr. 2 din 21 ianuarie 2000
privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar. Potrivit acestor
reglementri legale, efectuarea expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul
exclusiv al experilor contabili. Potrivit Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai expertul contabil este persoana care
a dobndit legal aceast calitate i are competena profesional de a organiza i conduce
contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare
i de a efectua expertize contabile. Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor
sale, expertul contabil ntocmete un raport.
Lucrrile efectuate de ctre ali profesioniti, chiar dac sunt denumite Rapoarte de
expertiz contabil i chiar dac respect metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrri
de specialitate i nu au calitatea legal de expertize contabile.
Reglementrile procedurale cu privire la expertizele contabile judiciare sunt:
Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili, precum
i modul de efectuare a expertizelor contabile, ndeosebi a celor judiciare, se afl n Codurile de
procedur civil i penal care, dei nu reglementeaz expertiza contabil n mod explicit, conin
reglementri opozabile expertizei n general.
Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor mprejurri de fapt
instana consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la cererea prilor ori din
oficiu, unul sau trei experi, stabilind prin ncheiere punctele asupra crora ei urmeaz s se
pronune i termenul n care trebuie s efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel nct
depunerea expertizei la instan s aib loc cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat pentru
judecat. La efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa i experi desemnai de pri,
dac prin lege nu se dispune altfel.
Experii se pot recuza pentru aceleai motive ca i judectorii. Recuzarea trebuie s fie cerut
n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat; n celelalte
cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n
edin public, cu citarea prilor i a expertului. Experilor contabili le sunt opozabile toate
dispoziiile privitoare la citare, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc sunt
deopotriv aplicabile experilor. Mrturia se va scrie de grefier, dup dictarea preedintelui sau a
judectorului delegat, i va fi semnat pe fiecare pagin i la sfritul ei de judector, grefier i
martor, dup ce acesta a luat cunotin de cuprins. Dac martorul nu voiete sau nu poate s
semneze, se face vorbire despre aceasta. Orice adugiri, tersturi sau schimbri n cuprinsul
mrturiei trebuie ncuviinate i semnate de judector, de grefier i martor, sub pedeaps de a nu fi
inute n seam. Locurile nescrise din declaraie trebuie mplinite cu linii, astfel nct s nu se poat
aduga nimic.
Dac din cercetare reiese bnuieli puternice de mrturie mincinoas sau de mituire de martor,
instana va ncheia proces-verbal i va trimite pe martor n faa autoritilor penale.
Expertul martor poate cere s i se plteasc cheltuielile de drum i s fie despgubit dup
starea sau ndeletnicirea sa i potrivit cu deprtarea domiciliului i timpul pierdut.
ncheierea instanei este executorie. n situaia n care expertul nu se nfieaz, instana
poate dispune nlocuirea lui. Atunci cnd experii contabili pot s-i dea de ndat prerea, vor fi
ascultai chiar n edin, iar prerea lor se va trece ntr-un proces-verbal. Dac este nevoie ns de
o expertizare la faa locului, ea nu poate fi fcut dect dup citarea prilor prin carte potal
recomandat, cu dovada de primire, artnd zilele i orele cnd ncepe i continu lucrarea. Dovada
de primire va fi alturat lucrrii expertului.
Prile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legtur cu obiectul lucrrii. n
situaia n care sunt numii mai muli experi cu preri diferite, lucrarea trebuie s cuprind prerea
motivat a fiecruia. Experii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre a da lmuriri ori de
cte ori li se va cere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin ncheiere executorie.
Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei sau o nou
expertiz. Expertiza contrarie trebuie cerut motivat la primul termen dup depunerea lucrrii.
Experii care cer sau primesc mai mult dect plata statornicit se pedepsesc pentru luare de mit.
La cererea experilor, inndu-se seama de lucrare, instana poate dispune majorarea onorariului
prin ncheiere executorie dat cu citarea prilor. Dac expertiza se face de o alt instan prin
delegaie, numirea experilor i statornicirea plii ce li se cuvine va putea fi lsat n sarcina acestei
instane.
Codul de procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor fapte sau
mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert, organul
de urmrire penal ori instana de judecat dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei
expertize. Expertul este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat n materie
penal. Fiecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la
efectuarea expertizei. Dup efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport scris. Cnd sunt
mai muli experi se ntocmete un singur raport de expertiz. Dac sunt deosebiri de preri,
opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul raportului sau ntr-o anex. Onorariile stabilite
pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116, 124 i
125 din Codul de procedur penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public,
vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau
Ministerului Internelor i Reformei Administrative, dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperate
de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii judectoreti definitive.
Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din oficiu,
c expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de ctre acelai
expert, fie de ctre altul. De asemenea, cnd se socotete necesar, se cer expertului lmuriri
suplimentare n scris, ori se dispune chemarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de
expertiz. n acest caz, ascultarea expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea
martorilor. Dac organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la
exactitatea concluziilor raportului de expertiz, dispune efectuarea unei noi expertize.
Reglementrile profesionale cu privire la expertizele contabile
Reglementrile profesionale se adreseaz deopotriv experilor contabili care realizeaz
expertize judiciare i extrajudiciare, i cuprind Regulamentul de Organizare i Funcionare al
CECCAR, Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile i Codul Etic Naional al
Profesionitilor Contabili.
Regulamentul de Organizare i Funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia precizeaz obligaia expertului contabil de a se manifesta liber fa de
orice interes, interes care ar fi incompatibil cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu
independena profesional a expertului contabil. Exercitarea profesiei de expert contabil trebuie s
se fac respectndu-se principiului independenei profesionale; expertul contabil nu trebuie
niciodat s se gseasc n situaia de conflict de interese i n nici o alt situaie care ar putea
aduce atingere integritii i obiectivitii sale.
Standardul profesional nr. 35 conine cadrul de referin al misiunilor privind expertizele
contabile. n cadrul Normei informaiile sunt structurate astfel:
10
Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile:

Independena expertului contabil; Competena expertului contabil; Calitatea expertizelor
contabile; Secretul profesional i Confidenialitatea expertului contabil. Aceste norme se suprapun
demersului deontologic privind expertiza contabil.
Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: Dispunerea
expertizelor judiciare i numirea experilor contabili; Contractarea i programarea expertizelor
contabile; Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile. Aceste norme se suprapun
demersului tehnic privind expertiza contabil.
Norme de raport specifice expertizelor contabile: Redactarea raportului de expertiz
contabil; Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil. Aceste norme se suprapun
demersului profesional privind expertiza contabil.
Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
Model de Raport de expertiz contabil judiciar; Model de Raport de expertiz contabil
extrajudiciar.
Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearea
unui cadru care s asigure buna desfurare a activitii experilor contabili ce desfoar astfel de
misiuni.
II. ORGANIZAREA SI DEFURAREA ACTIVITII EXPERILOR CONTABILI
2.1. Dobndirea calitii de expert contabil

Profesia de expert contabil se exercit de ctre persoanele care au aceast calitate, n
condiiile prevzute de Ordonana nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil
i a contabililor autorizai.
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile ordonanei
mai sus menionate i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de
a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a
efectua expertize contabile.
Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil
ntocmete raport.
Accesul la profesia de expert contabil se face pe baz de examen de admitere, la care s se
obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i
susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.
La cerere se pot nscrie direct la stagiu absolvenii cursurilor de master, organizate de
facultile de profil, pe baza protocoalelor de echivalare a disciplinelor de la examenele de master
11
cu cele de la examenul de admitere n profesie, ncheiate de universiti cu Corpul Experilor

Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut pentru profesia de expert contabil
persoana care ndeplinete urmtoarele condiii:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei,
Cercetrii i Tineretului;
c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de
gestiune i de administrare a societilor comerciale.
La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii universitari,
doctorii n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate, au acces la
profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu ndeplinirea condiiilor prevzute mai sus
la litera a) i c) i susinerea unui interviu privind normele de organizare i funcionare a Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
2.2. Exercitarea profesiei de expert contabil
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:
a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile
financiare;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane
fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i
informatic;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor
la societile comerciale;
g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor
comerciale;
h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun
cunotine de contabilitate.
Experii contabili nu pot efectua pentru teri lucrrile prevzute mai sus n situaia
n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate.
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitile de
audit financiar, consultan fiscal i evaluare numai dup dobndirea, n condiiile legii, a calitii
12
de auditor financiar, consultant fiscal sau evaluator autorizat, dup caz, i nscrierea ca membri n
organizaiile care coordoneaz profesiile liberale respective.
Experii contabili pot s-i exercite profesia individual ori se pot constitui n societi
comerciale potrivit legii.
Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea
aciunilor sau a prilor sociale;
c) consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre
acionarii sau asociaii experi contabili;
d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea
general.
Experilor contabili le este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici sau
pentru instituiile la care sunt salariai i pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi
contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru
operatorii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi
ai administratorilor.
Experii contabili garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat, prin
subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.
Relaiile experilor contabili i societilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin
contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.
Pentru onorariile stabilite prin contract ncheiat cu operatorii economici se emit de
ctre societile comerciale, la terminarea lucrrilor, facturi sau chitane, potrivit legii.
2.3. Rspunderile experilor contabili
Experii contabili rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil
i penal, dup caz, potrivit legii.
A)Rspunderea disciplinar
Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare se stabilesc prin
regulamentul de organizare i funcionare.
Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte:3
a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului sau fa de ali participani la

reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului;
3
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
13
b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina

naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili i a
normelor Corpului referitoare la publicitate;
d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional
reglementate prin normele emise de Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr
contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris
calitatea profesional a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata
cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care
aparine, declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui
consiliului de administraie sau administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului
documentele privind activitatea profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu
Corpul sau cu terii;
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri
de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi
fost consultai;
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia
efecturii lucrrilor pentru teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii
serviciilor profesionale;
o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale
Corpului.
La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de
consecinele acesteia.
14
Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, n raport

cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarele4:
a) mustrare;
b) avertisment scris;
c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioad de timp
de la 3 luni la un an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil.
Conform Regulamentului de Organizare i Funcionare a CECCAR urmtoarele abateri
disciplinare se sancioneaz astfel:
Abaterea
Sanciunea
a) Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii Suspendarea dreptului de exercitare a

bneti, la termenele stabilite, n cursul unui an calendaristic profesiei pn la plata efectiv, dar nu
mai puin de 3 luni i nici mai mult de
un an
b) Condamnarea definitiv pentru svrirea unei Interdicia dreptului de exercitare a
infraciuni care, potrivit legii, interzice dreptul de gestiune profesiei
i de administrare a societilor comerciale
c) nclcarea cu intenie, prin aciune sau omisiune, a Interdicia dreptului de exercitare a
normelor de lucru elaborate de Corp privind exercitarea profesiei
profesiei, dac fapta a avut ca urmare producerea unui
prejudiciu moral sau material
d) Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil Interdicia dreptului de exercitare a
autorizat fr viza anual pentru exercitarea profesiei, legal profesiei
acordat
e) Nerespectarea standardelor profesionale i a normelor Suspendarea dreptului de a mai efectua
emise de Corp cu privire la efectuarea expertizelor contabile expertize contabile pe 6-12 luni
Ordonana nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai
15
Abaterea
Sanciunea
2
Interdicia dreptului de exercitare a
profesiei, n caz de repetare
Potrivit Regulamentului de Organizare i Funcionare a CECCAR aciunea disciplinar

poate fi exercitat n termen de cel mult un an de la data svririi faptei.
B) Rspundera administrativ
Rspunderea contravenional sau administrativ a expertului contabil este reglementat de

dreptul procesual, i anume:
A. Codul de procedura civila stipuleaz:
1. Dispoziiile privitoare la citarea, aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care
lipsesc sunt, deopotriv, aplicabile experilor;
2. Dac expertul nu se nfaieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Corobornd aceste
reglementari cu cele privitoare la martori rezult c n procesul civil expertul contabil poate fi
sancionat administrativ prin:
a) nlocuirea lui de ctre instan;
b) aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat, n caz de pricini urgente sau pentru
a da lmuriri atunci cnd i se cere;
c) trimiterea expertului contabil n faa autoritailor penale, n caz de bnuieli puternice
de ascundere a adevrului sau de luare de mit, caz n care instana va ncheia un proces-verbal n
acest sens.
3. Sancionarea cu amend judiciar de la 50 lei la 700 lei pentru refuzul expertului de a
primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n mod nejustificat la termenul fixat ori refuzul de a da
lmuririle cerute. Amenda nu se va aplica persoanelor dac motive temeinice le-au mpiedicat s
aduc la ndeplinire obligaiile ce le revin.
B. Codul de procedura penal stipuleaz sancionarea cu amend judiciar a urmtoarelor
abateri svrite de expertul contabil n cursul derulrii procesului penal:
a) lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal, atunci cnd este citat;
b) tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinarilor primite, respectiv a efecturii i
depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.
16
Amenda se stabilete de ctre instana n faa creia s-a svrit fapta i se comunic celui
obligat, dac msura a fost luat n lipsa acestuia.
C) Rspunderea civil
Experii contabili rspund pentru prejudiciile cauzate n urma prestrii serviciilor
financiar-contabile, conform contractului de prestri-servicii financiar-contabile.
Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc
prin contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne
i internaionale ale profesiei contabile.5
Experii contabili garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat, prin
subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.6
D) Rspunderea penal
Coroborat cu reglementarile procedurale (Codul de procedura civila i penal), experii
contabili, n special n contextul efecturii expertizelor contabile, pot intra sub incidena unor
infraciuni, n cazul realizrii elementelor constitutive ale acestora, cum ar fi:
a) Luare de mit, reprezent Fapta funcionarului public care, direct sau indirect, pentru
sine sau pentru altul, pretinde ori primete bani sau alte foloase care nu i se cuvin ori accept
promisiunea unor astfel de foloase, n legtur cu ndeplinirea, nendeplinirea ori ntrzierea
ndeplinirii unui act ce intr n ndatoririle sale de serviciu sau n legtur cu ndeplinirea unui act
contrar acestor ndatoriri, se pedepsete cu nchisoarea de la 3 la 10 ani i interzicerea exercitrii
dreptului de a ocupa o funcie public sau de a exercita profesia sau activitatea n executarea creia
a svrit fapta.7
Banii, valorile sau orice alte bunuri primite sunt supuse confiscrii, iar cnd acestea nu se
mai gsesc, se dispune confiscarea prin echivalent.
b) Marturia mincinoas, reprezentnd Fapta martorului care, ntr-o cauz penal, civil
sau n orice alt procedur n care se ascult martori, face afirmaii mincinoase ori nu spune tot ce
tie n legtur cu faptele sau mprejurrile eseniale cu privire la care este ntrebat 8
Mrturia mincinoas svrit de o persoan care ntocmete un raport de expertiz se
pedepsete cu nchisoarea de la unu la 5 ani. (Falsul intelectual Codul penal, art. 321)
Marturia mincinoas nu se pedepsete dac, n cauzele penale, mai nainte de a se produce
arestarea inculpatului, ori n toate cauzele, mai nainte de a se fi pronunat o hotarare sau de a se fi
Ordonana nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai
6
Ordonana nr. 65 din 19 august 1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai
7
Codul penal, art. 289
8
5
17
dat o alt soluie ca urmre a mrturiei mincinoase, martorul (expertul contabil) i retrage
mrturia (expertiza contabila).
c) Favorizarea infractoruIui, reprezentnd ajutorul dat fptuitorului n scopul
mpiedicrii sau ngreunrii cercetrilor ntr-o cauz penal, tragerii la rspundere penal,
executrii unei pedepse sau msuri privative de libertate se pedepsete cu nchisoare de la unu la
5 ani sau cu amend.9
Pedeapsa aplicat favorizatorului nu poate fi mai mare dect pedeapsa prevazut de lege
pentru autor.
d) Divulgarea informaiilor secrete de serviciu sau nepublice
Divulgarea, fr drept, a unor informaii secrete de serviciu sau care nu sunt destinate
publicitii, de ctre cel care le cunoate datorit atribuiilor de serviciu, dac prin aceasta sunt
afectate interesele sau activitatea unei persoane, se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la 3 ani
sau cu amend.10
Expertul contabil poate rspunde penal i pentru alte infraciuni, dac sunt ntrunite
elementele constitutive ale respectivelor infraciuni.
2.4. Deontologia expertului contabil

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit
pentru experii contabili i formuleaz principiile fundamantale care trebuie respectate de ctre
acetia n vederea realizrii obiectivelor.
2.4.1. Princiipiile fundamentale
Expertul contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale:
a) Integritate.
b) Obiectivitate.
c) Competena profesional i prudena.
d) Confidenialitate.
e) Comportament profesional.
f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale.

10
18
Principiul integritii11 impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi

i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea, tranzacii corecte
i juste.
Expertul contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte
informaii cnd apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.
Principiul obiectivitii12 impune o obligaie tuturor experilor contabili de a nu i
compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a
unor alte persoane.
Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele
profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit
cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atenia corespunztoare urmtorilor factori:
a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni
ce le pot diminua obiectivitatea.
b) Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care se vor
manifesta aceste posibile presiuni. n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot,
ori par, s afecteze obiectivitatea expertului contabil, trebuie s domine un caracter rezonabil.
c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influentele altora
s ncalce obiectivitatea.
d) Experii contabili au obligaia de a se asigura ca personalul angajat pentru serviciile
profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivitii.
Experii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese, spectacole)
care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor
profesional sau asupra acelora cu care negociaz.
Principiul competenei profesionale i al prudenei13 impune urmtoarele obligaii
experilor contabili:
a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii
sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 110

13
11
12
19
b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci

cnd ofer servicii profesionale.
Principiul confidenialitii14 impune ca obligaie experilor contabili, de a se abine de la:
a) dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca
urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod
special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de
a face publice acele informaii.
b) folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu
n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri.
Principiul comportamentului profesional15 impune ca obligaie experilor contabili de a
se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita
profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora, o ter parte raional i informat, la
curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie
a profesiei.
n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz,
experii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Experii contabili
trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed
i experiena pe care o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca
desfurat de alii.
2.4.2. Acceptarea unui client 16
nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un expert contabil ar trebui s ia n
considerare faptul dac acceptarea ar crea anumite ameninri la conformitatea cu principiile
fundamentale.
Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea amenina conformitatea cu
principiile fundamentale includ de exemplu implicarea clientului n activiti ilegale (cum ar fi
splarea banilor), minciuna sau practici de raportare financiar care pot fi puse sub semnul
ntrebrii.
Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat. Dac ameninrile identificate sunt
altfel dect clar nesemnificative, ar trebui luate n considerare msuri de protecie i aplicate, dup
cum este cazul, pentru a le elimina i pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

16
14
15
20
Msurile de protecie corespunztoare ar putea include obinerea cunotinelor i nelegerea

clientului, a proprietarilor si, a celor din conducere i a celor responsabili pentru guvernarea sa i
pentru activitile de afaceri sau obinerea certitudinii c, clientul este angajat s-i mbunteasc
practicile de guvernare corporativ sau instrumente de control intern.
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist
contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul. Deciziile privind acceptarea
ar trebui revizuite periodic pentru misiunile repetate la acelai client.
Un expert contabil ar trebui s fie de acord s ofere acele servicii pentru care are competena
de a le presta. nainte de a accepta o misiune specific la un client, un expert contabil ar trebui s
ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice ameninri la conformitatea cu principiile
fundamentale. De exemplu, o ameninare a interesului personal la adresa competenei profesionale
i la a prudenei apare dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi competenele necesare
pentru a desfura angajamentul (misiunea) cum trebuie.
2.4.3 Conflicte de interese 17
Un expert contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a identifica
circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea
genera ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninare la
adresa obiectivitii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil independent concureaz
direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu un competitor important
al clientului. O ameninare la adresa obiectivitii sau confidenialitii poate fi generat i atunci
cnd un profesionist contabil independent presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt
n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la aspectul sau tranzacia n cauz.
Un expert contabil independent trebuie s evalueze importana oricror ameninri.
Evaluarea include aprecierea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau misiunii specifice
cu un client, dac profesionistul contabil independent are interese de afaceri sau relaii cu acel
client sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac exist i alte ameninri cu excepia
celor nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate msurile de protecie necesare pentru
a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
2.4.4. Opinii suplimentare18
Situaiile n care unui

expert
a dou opinie cu privire la aplicarea
raportare sau a
contabil n practic public i se solicit s ofere

o
standardelor sau principiilor de contabilitate, de
altor
17
18

21
standarde sau principii n anumite circumstane sau n anumite tranzacii de ctre o

companie sau o
entitate care nu
este
un
client
existent, sau n numele acesteia,
pot genera ameninri la adresa
conformitii cu
principiile
fundamentale.
De
exemplu, poate exist o ameninare cu
privire la competen profesional i la pruden n circumstane n care o
a dou
opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte c cel pe care l are la dispoziie expertul contabil
existent sau se bazeaz pe
probe necorespunztoare. Important ameninrii va depinde de circumstanele cererii i de
alte fapte i declaraii disponibile, relevante pentru exprimarea unui raionament profesional.
Atunci cnd i se solicit s ofere
o
astfel
de
opinie,
un expert
contabil n practic public trebuie s evalueze importana ameninrilor i s aplice msurile de
protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil.
Exemplele de astfel de msuri de protecie pot include obinerea permisiunii clientului de a
contacta expertul contabil existent, descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client,
a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei expertului contabil existent.
Dac entitatea sau compania care solicit opinia nu va permite comunicarea cu acel expert
contabil
existent, un
expert
contabil n practic public trebuie s evalueze dac, n circumstanele date, este adecvat s ofere
opinia cerut.
2.4.5. Cadouri i ospitalitate 19
Este posibil ca unui expert contabil independent sau unui afin sau unei rude apropiate a
acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de ofert genereaz
ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninri ale
obiectivitii de ctre interesul propriu pot fi create dac este acceptat un cadou din partea unui
client; ameninri ale intimidrii la adresa obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unor
astfel de oferte.
2.4.6. Independena expertului contabil

Independena absolut este caracterizat prin starea de spirit care nlesnete obinerea unei
opinii neafectate de influene care compromit raionamentul profesional, permind expertului s
acioneze cu integritate, cu obiectivitate i cu pruden profesional.
19
22
Independena relativ decurge din faptul c expertul contabil nu-i poate construi
independena izolndu-se de mediul economic, ntrerupndu-i relaiile financiare sau de alt
natur.
Independena reprezint un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaz
publicului c i poate exercita misiunea (serviciul profesional) ntr-o manier obiectiv i corect.
Componentele independenei:
1. independena de spirit (in gndire): stare de gndire care permite oferirea unei opinii, a
unui serviciu profesional far s fie afectat judecata profesional. ea presupune integritate i
obiectivitate.
2. independena n aparen: reprezint capacitatea de a demonstra c riscurile la adresa
independenei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel nct o ter persoan s nu pun la
ndoial obiectivitatea profesionistului contabil; este componenta fundamental a independenei.
Un funcionar public nu poate fi niciodat independent. (Activitatea de expert contabil este
incompatibil cu orice alt activitate curent.)
2.4.7. Situaii de incompatibilitate
Expertul contabil se afl n incompatibilitate n urmtoarele situaii:
- dac este implicat financiar, direct sau indirect n activitile clienilor si, cum ar fi:
acceptarea unei forme de salarizare; obinerea de participaii la capitalul social; darea sau luarea
de bunuri, servicii sau bani; acordarea sau primirea de gajuri sau cauiuni de la sau pentru clienii
si;
- este implicat in activitatile clientilor sai in calitate de membru al consiliului de administratie
al executivului acestuia sau calitate de angajat;
- desfasoar acte de comer sau slujbe salariate concomitant cu exercitarea profesiei contabile
liberale, care se pot finaliza ntr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor incompatibile
sau n contradicie cu poziia de independen, integritate i obiectivitate a profesionistului
contabil;
- este implicat prin relatiile de familiale si sau personale cu clientii sai;
- accepta si primeste de la un singur client onorarii care constituie procentaje inacceptabil de
ridicate pentru veniturile profesionistului contabil, ceea ce presupune ca profesionistul contabil isi
aloca majoritatea timpului afectat activitatii sale in interesul clientului respective;
- accept i primete onorarii neprecizate anticipat n suma absolut prin contracte sau
convenii;
- experilor contabili le este interzis s efectueze lucrri, deci inclusiv expertize contabile
judiciare i extrajudiciare pentru agenii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la
gradul al patrulea inclusiv sau sunt soi ai administratorilor;
23
- dac este martor expert sau arbitru n aceeai cauz, calitatea de martor avnd ntietate;
- dac a fost martor sau reprezentant (expert recomandat de parte) ori aprtor al vreuneia
din pri,
- dac exist mprejurri din care rezult c este interesat, sub orice form, expertul, soul
sau vreo rud apropiat n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care sunt de natur s-l fac pe
expert subiectiv;
- dac s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului, n calitate de
organ de control, conducere, tehnic de specialitate, ori a luat parte, ca executant, la ntocmirea
actelor primare, a evidenelor contabile tehnico-operative;
- dac a mai ntocmit o expertiz contabil n acelai dosar, ocazie cu care i-a exprimat
opiniile.
III. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIAR
3.1. Noiunea de expertiz contabil judiciar
Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare i
lmurire a unor fapte i mprejurri de natur economico-financiar indicate de organele judiciare
n scopul soluionrii litigiilor ntre persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice, precum i
a proceselor penale privind infraciuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului.
3.2. Expertiza contabil judiciar- obiective, caracteristici, destinatari
Printre obiectivele expertizei contabile judiciare se numr:
asigur organelor judiciare i de instrumentare probele solicitate pentru elucidarea

cauzelor n curs de anchet sau de judecat;
ofer organelor de judecat informaii de natur economico-financiar necesare
pentru soluionarea cauzelor privind faptele cercetate i anchetate sau judecate;
examineaz documentele, evidenele tehnico-operative i contabile necesare pentru
lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;
confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiene,
lipsuri;
ofer probe organelor de urmrire penal i de judecat, n vederea convingerii
asupra realitii i asupra condiiilor apariiei pagubei, deficienei, abaterii.
Principalele trsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil judiciar sunt:

a) este un mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci cnd organele judiciare o
consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de ancheta sau de judecat;
24
b) este activitatea prin care organele de judecat primesc informaii de natur economico financiar cu scopul de a stabili adevrul necesar solutionrii temeinice i legale a cauzelor privind
faptele cercetate i anchetate sau judecate;
c) se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar indicate de
organele judiciare;
d) are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnico - operative i
contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de organele judiciare;
e) confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri, deficiente,
lipsuri;
f) intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de judecat, n vederea
convingerii asupra realitii i asupra condiiilor apariiei pagubei, deficienei, abaterii;
g) este o activitate ocazional care are loc doar cnd se dispune de organele judiciare.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de
instrumentare i de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui process
penal, se numesc expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare.
Destinatarii expertizelor contabile judiciare, care sunt i solicitanii acestora, sunt:
a) organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac obiectul dosarelor
penale: poliie i parchet;
b) instanele de judecat a cauzelor penale i civile. Indiferent dac expertizele contabile
judiciare sunt dispuse din oficiu sau sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor, implicate n
procesul judiciar, acetia (nvinuiii sau prile implicate n proces) sunt, de asemeni, utilizatorii
principali ai expertizelor contabile judiciare.
3.3. Reguli procedurale privind expertiza contabil judiciar
3.3.1. Numirea experilor contabili
Expertul contabil este numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat.
Fiecare dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea
expertizei. Expertul recomandat poate fi cerut de parte, pe cheltuiala sa pe lng expertul numit.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu, ct
i recomandai de prile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere
de edin, care trebuie s cuprind:
25
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea
prilor n proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i)
trebuie s rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis,
fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune
asupra ncadrrilor legale ale faptelor supuse judecii;
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul
c raportul de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de
termenul de judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile
judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind
inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat,
minim necesar pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie
remuneratorie. Dac expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei
contabile judiciare consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau
experilor contabili numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de
raionament profesional a expertului contabil sau experilor contabili numit(i).
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau
instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care
sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care
trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire
la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c
au dreptul s cear numirea i a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe
la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se
face prin ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente
ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor de
recuzare sau a existenei circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate.
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi
refuzate dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie si analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile de
independen i competen.
26
Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea
de martor avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri
din care rezult c este interesat sub orice form el, soul (soia) sau vreo rud apropiat n
soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form urmtoarele
situaii n care s-ar putea gsi expertul contabil:
(i) Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia dintre prile
n proces, s-a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a
evidenelor tehnico-operative sau la elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului
supus judecii;
(ii) Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz
supus judecii, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n
particular, expertul contabil care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces
se afl n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de
independen i de competen, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
nainte de a accepta sau imediat dup numire expertul contabil are obligaia s comunice
organului care l-a numit, n scris, situaia de incompatibilitate.
Sarcina efecturii expertizei contabile de experii numii este obligatorie, neputnd fi
refuzat dect pentru motive temeinice. Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune
nlocuirea lui. Refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul
de a da lmuririle cerute se sancioneaz cu amend judiciar.
Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in
cauza penal.
In dosarele penale expertul contabil are urmtoarele obligaii:
- s fie prezent n faa organului de cercetare sau de judecat cu ocazia numirii sale (art. 120
CPP);
- s se informeze asupra obiectivelor la care trebuie s rspund;
- s se abin de la efectuarea expertizei contabile judiciare n dosarul respectiv, dac se afl
n una din situaiile de incompatibilitate sau de recuzare;
- s cear completarea dosarului cauzei numai cu acordul organului de cercetare sau de
judecat;
- s aplice principiul imparialitii n efectuarea expertizei contabile;
- s execute personal, cu competen i la termen mandatul ncredinat de organul de
urmrire penal sau instana de judecat;
27
- s ia legatura cu prile din dosar numai cu ncuviinarea organului de cercetare/de

judecat;
- s depun raportul de expertiz contabil judiciar la termenul stipulat n Ordonana de
numire;
- sa efectueze suplimentul de expertiz contabil dac i se cere.
Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiz judiciar, n cauze
penale
Expertul contabil numit ntr-o cauz penal are urmtoarele drepturi:
- s ia cunostin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei contabile
judiciare numai cu ncuviinarea organului de cercetare sau de judecat;
- s fac observaii cu privire la obiectivele expertizei i s cear modificarea sau
completarea lor;
- s primeasc, n condiiile i cu acordul organelor de cercetare/de judecat lmuriri i
explicaii de la pri;
- s participe la efectuarea expertizei contabile judiciare n calitate de expert recomandat
de una din pri;
- s solicite organului de cercetare sau instanei de judecat s dispun n sarcina prilor
plata onorariului pentru munca depus.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu
prevederile Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire
penal sau instana de judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen
la care sunt chemate prile, precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile
la care trebuie s rspund expertul contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu
privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor.
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil
este Codul de procedur penal. Existnd un corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor
privind efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se
normele de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile
judiciare i numirea experilor contabili.
Recuzarea expertului judiciar
n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abinere,
el poate fi recuzat (art.50 i 51 din Codul de procedur civil).
28
Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist la
aceast dat; n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul
de procedur civil).
Recuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de a cere, n cazuri
determinate, expertului sau experilor s se retrag de la efectuarea expertizei.
Expertii se vor recuza pentru aceleai motive ca i judectorii. Recuzrile se judec n sedin
public cu citarea prilor i a expertului. Expertul contabil poate fi recuzat:
- cnd el, soul su, ascendenii ori descendenii lor au vreun interes n judecarea pricinii
sau cnd este so, ruda sau afin, pn la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din pri;
- cnd el este so, ruda sau afin n linie direct ori n linie colateral, pn la al patrulea grad
inclusiv cu avocatul sau mandatarul unei pri sau dac este cstorit cu fratele ori sora soului
uneia din aceste persoane;
- cnd soul n via i nedesprit este rud sau afin a uneia din pri pn la al patrulea
grad inclusiv, sau dac, fiind ncetat din via ori desprit, au rmas copii;
- dac el, soul sau rudele lor pn la al patrulea grad inclusiv au o pricin asemntoare
cu aceea care se judec sau dac au o judecat la instana unde una din pri este judecator;
- dac ntre aceleai persoane i una din pri a fost o judecat penal n timp de 5 ani
naintea recuzrii;
- dac este tutore, curator al uneia din pri;
- dac i-a spus prerea cu privire la pricina care se judec;
- dac a primit de la una din pri daruri sau fgduieli de daruri ori altfel de ndatoriri;
- dac este vrjmie ntre el, soul sau una din rudele sale pn la al patrulea grad inclusiv
i una din pri, soii sau rudele acestora pn la gradul al treilea inclusiv.
Un expert contabil care a constatat dup ce a consultat dosarul c se afl n incompatibilitate
cu una din pri are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat sau procurorului care
supravegheaz cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, c se abine de la efectuarea
expertizei, cu indicarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de
abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de
incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa
la efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre
pri, de ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce
constituie motivul recuzrii. Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i a
expertului.
29
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului

care a declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de
recuzare se face de ndat, ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se
gsete necesar, i prile, precum i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea
prin care s-a admis sau s-a respins abinerea sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac.
3.3.2. Onorariul expertului
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare
participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
Un expert contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, expertul contabil trebuie s se asigure c nu este
sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinct.
Perceperea de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict
interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a) competena i cunotinele necasare serviciului prestat;
b) nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;
c) timpul afectat (ore, zile);
d) riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii.
Reglementarea profesional de stabilire a onorariilor experilor contabili pentru activitatea
desfurat este Regulamentul din 12.01.2009 privind stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru
determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor cuvenite expertilor contabili si
contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului Expertilor Contabili si
Contabililor Autorizati din Romania publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13.02.2009.
Odat cu numirea expertului contabil prin ncheiere de sedin, se stabilete un onorariu
provizoriu, care se depune de partea din dosar n sarcina creia a dispus instana de judecat. Acest
onorariu provizoriu se pltete n contul Biroului Local de Expertize de pe lng Tribunalul
Judeean.
Dupa finalizarea raportului de expertiz contabil, expertul contabil numit depune la
instana de judecat o not de fundamentare a onorariului, prin care se stabilete suma total
de plat n sarcina prilor. De regul, fundamentarea onorariului se face n funcie de timpul de
munc alocat, de complexitatea lucrrilor i de alte cheltuieli accesorii ocazionate de transportul
n alte localiti, cazare, cheltuieli de editare etc. Instana de judecat dispune plata diferenei de
onorariu, punndu-i n vedere expertului contabil s depun lucrarea la primul termen.
30
Dup depunerea raportului de expertiz contabil, funcionarul de la biroul local transfer

sumele ncasate n contul biroului local n contul personal al expertului care a efectuat lucrarea.
Aceast modalitate de decontare a onorariilor pentru experii judiciari este reglementata de OG
2/2000, iar fundamentarea onorariilor se face de regul printr-un tarif pe or.
De asemenea experii contabili trebuie s fac fundamentarea onorariilor i n funcie de
recomandrile cuprinse n Tarifele orientative publicate de CECCAR.
3.3.3. Efectuarea expertizei contabile judiciare
Fixarea obiectivelor n expertiza contabil n cauze civile i penale
Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmrire penal ori
instana de judecat, la cerere, sau din oficiu, cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale
cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunostinele unui expert contabil.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s raspund expertul se
stabilesc astfel:
1) n cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de partea/prile interesate sau de
instana de judecat, expertul contabil fiind informat despre acestea prin ncheierea de sedin prin
care este desemnat s efectueze expertiza n cauza respectiv;
2) n cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaz s raspund expertul se desfasoar
n dou etape astfel:
a) ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului i fixarea
unui termen cnd se citeaz prile mpreun cu expertul numit i analiza sumar a dosarului de
expertul contabil;
b) punerea n discuia prilor i a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie s
raspund, atenionarea asupra faptului c are dreptul s fac observaii i s solicite modificarea
obiectivelor, s completeze obiectivele n prezena prilor.
Existena lucrrilor expertizate anterior
n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu
de alte expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize contabile n
aceeai cauz, cu obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie
s-i motiveze concluziile (rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare.
Mai mult dac concluziile expertizelor contabile consecutive sunt diferite i/sau contradictorii, n
spiritul colegialitii i al respectului reciproc, este recomandabil ca experii contabili implicai s
se ntlneasc pentru a discuta concluziile la care au ajuns. Aceasta deoarece expertizarea
profesional a aceluiai material documentar ar trebui s conduc la concluzii relativ similare,
eventual doar nuanate.
31
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se
limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate
expertului(ilor) contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin
ncheiere de edin (n dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal
(n dosarele penale), sau la obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar.
n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze
materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i
condiia necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe
documente justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale
martorilor.
Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil
vizeaz constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de
organe abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele
coninutului i ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor
implicate. n cazul n care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se
la concluzii diferite, expertul contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd
fundamentat cauzele care au condus la concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de
organul de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le
implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de
control nu l oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea
opiniilor diferite, care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul
expertizelor judiciare se compune din:
(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n
procesul justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia
acestora, ct i n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu
obiectivele expertizate. Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale,
expertul contabil are dreptul s ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea
organului de urmrire penal sau a instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le
cear lmuriri n legtur cu faptele sau mprejurrile cauzei.
Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii,
expertul contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii
suplimentare. Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru
32
expertizele contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie
s le analizeze n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de
expertiz contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da
explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul
de urmrire penal sau de instana de judecat.
Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre
expertul contabil de la prile care l au n pstrare.
Explicaiile suplimentare solicitate de expertul contabil cu ocazia convocrii prilor
interesate n expertiz
Pentru o temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul
contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare.
Aceste explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele
contabile. Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze
n raport cu actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz
contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da
explicaiile necesare expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul
de urmrire penal sau de instana de judecat.
n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea
i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile,
informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n
actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s
se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de
lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu
poate fi fcut dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele
cnd ncep i se continu lucrrile expertizei contabile.
Dosarul de lucru al expertului contabil n ceea ce privete documentarea expertizelor
contabile
Dosarul de lucru al expertului contabil, n ceea ce privete documentarea expertizelor
contabile, trebuie s cuprind, dup caz:
(i) ncheierea de edin (n cauze civile), ordonana organului de urmrire i cercetare penal
(n cauze penale) sau contractul privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare;
(ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justific
ndeplinirea misiunii;
33
(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de

expertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;
(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii
expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare
fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii
lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.
Delegarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar
n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre
un organ n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de
edin sau ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
Imposibilitate a efecturii expertizei contabile
In unele cazuri, cu caracter de excepie, efectuarea lucrrilor de expertiz contabil este
ngreunat sau chiar imposibil din cauza modului defectuos de conducere a contabilitii sau chiar
neconducerea la zi a acesteia sau a tranzaciilor i evenimentelor supuse expertizrii. In astfel de
cazuri, expertul contabil nu este abilitat ca mai nti s refac sau s aduc la zi contabilitatea i
apoi s efectueze expertiza contabil. In aceste situaii expertul contabil ntocmete un raport de
imposibilitate a efecturii expertizei contabile din care s rezulte argumentat motivele
imposibilitii efecturii expertizei contabile.
Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune i completarea materialului
documentar, perioada n care lucrrile de expertiz sunt considerate suspendate.
Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile judiciare are aceeai structur ca
i un raport normal de expertiz contabil judiciar, respectiv Introducere, Desfurarea expertizei
contabile i Concluzii, cu precizarea c n capitolul II sunt explicitate argumentat motivele pentru
care nu s-a putut realiza lucrarea de expertiz contabil.
Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine dispune ceasta, n ce situaie
se dispune, drepturile i obligaiile expertului n situaia menionat).
Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei sau
o nou expertiz. Expertiza contrarie va trebui cerut motivat la primul termen dup depunerea
lucrrii.
Suplimentul de expertiz se efectueaz, la cererea organului care a dispus expertiza, de
regul de acelai expert care a participat la lucrrile expertizei propriuzise, dar pentru efectuarea
acestui supliment instana competent poate desemna un alt expert.
Instana poate s dispun efectuarea unui supliment de expertiz care urmrete obiective
suplimentare sau atunci cnd expertul a omis s rspund, a dat rspunsuri incomplete sau dac
34
dup efectuarea expertizei au aprut mprejurri care pot determina modificarea opiniei iniiale a
expertului.
O alt expertiz poate fi ncuviinat de instan, la cererea motivat a prii nemulumite sau
din oficiu, i se efectueaz de un alt expert dect cel care a ntocmit raportul de expertiz iniial.
n cazul expertizei contrare se numesc, de regul, trei experi.
Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din oficiu,
c expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de acelai expert,
fie de altul.
De asemenea, cnd se socotete necesar, se cer expertului lmuriri suplimentare n scris ori
se dispune chemarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de expertiz.
Daca organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la exactitatea
concluziilor raportului de expertiz, dispune efectuarea unei noi expertize.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a) Explicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care
a dispus efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia.
b) Rspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor, fie
datorit necesitii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior
ntocmirii i depunerii raportului de expertiz contabil.
c) Suplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat , la cererea prilor
sau din oficiu pentru stabilirea adevrului, peste voina acestora, atunci cnd se constat c
expertiza nu este complet.
Exemplificm cteva aspecte generatoare ale situaiilor prin care se dispune efectuarea
suplimentului la lucrarea de expertiz contabil:
- concluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru soluionarea cauzei;
- rspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele probante;
- citarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale;
- apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial;
- lipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare dintre pri etc.
Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi efectuat de ctre acelai
expert sau de ctre altul, avnd valoarea unei continuri a expertizei contabile, limitat ns la
obiectivele adugate sau neclarificate.
3.3.4. Raportul de expertiz contabil judiciar
Raportul de expertiz contabil judiciar conine:
35
Cap. I. Introducere,
Cap. II.Desfurarea expertizei contabile judiciare i
Cap. III. Concluzii, iar n unele situaii poate s cuprinda i
Cap. IV. Consideraii personale ale expertului contabil.
Anexele raportului de expertiz contabil
Capitolul I Introducere, al raportului de expertiz contabil trebuie s cuprind cel puin
urmtoarele paragrafe:
- identificarea expertului numit s efectueze expertiza contabil judiciar nume,
prenume, domiciliu, numr carnet, poziia din Tabloul Corpului;
- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: actul care a stat la baza numirii
expertului(ilor), respectiv ncheiere de edin (n cazurile civile) sau ordonan a organelor de
urmrire penal (n cazurile penale), cu menionarea datei acestuia, denumirea i calitatea
procesual a prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, numrul i anul dosarului i natura
acestuia (civil sau penal);
- identificarea mprejurrilor n care a luat natere litigiul n care s-a dispus ca mijloc de
prob expertiza contabil (procesele civile i penale);
- enumerarea obiectivelor expertizei contabile. n cazul celor judiciare aceste obiective se
preiau ad literam din ncheierea de sedin,
- identificarea perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil;
- nominalizarea materialului documentar care are legatur cu obiectivele expertizei;
- menionarea datei de depunere a raportului de expertiz contabil, dac s-au solicitat alte
termene dect cel stabilit de instan i dac n cauz au mai fost efectuate alte expertize contabile;
Capitolul II Desfurarea expertizei contabile al raportului trebuie s conin cte un
paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei contabile care s cuprind
o descriere amnunit a operaiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura
materialului documentar, actele i faptele analizate, locul producerii evenimentelor i
tranzaciilor, sursele de informaii utilizate, dac prile interesate n expertiza contabil au fcut
obiecii sau au dat explicaii pe care expertul contabil le-a luat sau nu n considerare n formularea
concluziilor sale. n fiecare astfel de paragraf trebuie prezentate ansamblul calculelor i
interpretarea rezultatelor acestora.
Dar, dac aceste prezentri ar ngreuna nelegerea expunerii de ctre beneficiarul raportului
de expertiz contabil, este recomandabil ca ansamblul calculelor s se fac n anexe la raportul
de expertiz contabil, iar n textul expertizei contabile s se prezinte doar rezultatele calculelor
i interpretarea acestora.
36
Fiecare paragraf din Capitolul II Desfurarea expertizei contabile trebuie s se ncheie

cu concluzia (rspunsul) expertului contabil, care trebuie s fie precis(), concis(), fr echivoc,
redactat() ntr-o manier analitic, ordonat i sistematizat, fr a face aprecieri asupra
calitii documentelor justificative, a reprezentrilor (nregistrrilor) contabile, a expertizelor
i actelor de control (de orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece
expertul contabil analizeaz evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. n
cazuri deosebite, n care expertul contabil, n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i
documente care nu ntrunesc condiiile legale, care exprim situaii nereale sau care sunt
suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare la stabilirea rezultatelor concluziilor
(rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze
aceasta n raportul de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii
diferite, ntr-un paragraf al Capitolului II Desfurarea expertizei contabile fiecare expert
contabil trebuie s-i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n
expertizele judiciare trebuie motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport
cu opinia expertului numit din oficiu.
Capitolul III Concluzii al raportului de expertiz contabil trebuie s conin cte un
paragraf distinct cu concluzia (rspunsul) la fiecare obiectiv (ntrebare) al (a) expertizei
contabile preluat() n maniera n care a fost formulat() n Capitolul II Desfurarea expertizei
contabile.
Capitolul IV Consideraii personale ale expertului contabil cuprinde un paragraf sau
un capitol final n care expertul contabil poate face unele consideraii sau precizri
suplimentare vizavi de obiectivele (ntrebrile) fixate expertizei contabile, cu precizarea c acest
paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c i-ar fi util organului judiciar
care a dispus expertiza contabil.
Acest capitol trebuie s fie uzitat cu precauie, mai ales de expertul contabil numit din oficiu,
deoarece prezenta lui in raportul de expertiza contabila judiciara vine in contradictie cu principiul
deontologic privind secretul profesional si confidentialitatea in expertizele contabile. Mai mult,
expertul contabil prin acest paragraf, releva mai mult decat i se cere. Se recomanda mai mult
folosirea acestui capitol de expertii recomandati de parti, daca informatiile sunt in beneficiul
partii pe care o reprezinta, fr ns a incrimina partea advers.
Optiunea de a introduce un astfel de paragraf ntr-un raport de expertiza contabila judiciara
apartine exclusiv expertului contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu observaii
sau cu imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz
contabil i se ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o constatare din
cuprinsul raportului de expertiz contabil.
37
Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd
exist necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd
menirea s degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate,
cifre multiple sau alte elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz
contabil documentele justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin
tehnici de multiplicare.
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor)
contabil(i).
Raportul de expertiza contabila se parafeaz i se semneaza pe fiecare fil, inclusiv anexele.
Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acesteia n termenul legal sau contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaz de nici una din prile interesate n efectuarea
exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se ntocmete n dou exemplare originale; unul
pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile i unul
rmne la expertul contabil care a efectuat expertiza contabil. Numrul de exemplare originale
poate fi mai mare dac beneficiarul acestuia solicit acest lucru.
Raportul de expertiza contabila judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel puin
5 zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul depus la instanele de judecat trebuie s
aib viza de verificare a filialei CECCAR.
Opiniile diferite pot fi exprimate att de experii numiti din oficiu ct i de cei recomandai
de prile din proces. Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de unul din experi
(n cadrul raportului de expertiz contabil, punctual, la fiecare obiectiv, dup formularea opiniei
celuilalt expert sau prin semnarea raportului de expertiz aa cum a fost ntocmit de celalalt expert,
cu meniunea expres c se anexeaz opinia separat, care face parte integrant din raport), aceasta
trebuie s fie temienic fundamentat.
Opinia separat exprimat de unul dintre experii contabili trebuie s fie depus spre
verificare la filiala CECCAR i ulterior la instana de judecat, n acelai timp cu raportul de
expertiz contabil judiciar.
3.3.5. Valorificarea expertizelor contabile judiciare
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea concluziilor
acesteia de organul beneficiar. Sunt i situaii n care, dup examinarea expertizei contabile
judiciare, beneficiarul s ajung la concluzia c raportul este necorespunzator. In aceste situaii,
organul care a dispus expertiza, poate dispune, la cererea prilor sau din oficiu, msuri de refacere
sau de completare a expertizei. Acesta se poate realiza prin: lmuriri verbale date de expert n faa
instanei de judecat, lmuriri scrise ntr-un supliment la expertiz sau dispunerea unei noi
expertize efectuate de alt expert contabil.
38
3.3.6. Auditul de calitate al rapoartelor de expertiz contabil

Auditul de calitate desemneaz un ansamblu de msuri luate de Corp viznd analiza
modalitilor de organizare i funcionare a unui cabinet, aprecierea modului de aplicare n cadrul
acestuia a fiecrei norme profesionale emise de Corp i verificarea modului de respectare a
obligaiilor de membru.
Auditul de calitate are drept scop asigurarea respectrii de ctre toi membrii Corpului a
normelor profesionale stabilite de acesta pentru fiecare activitate, serviciu contabil sau categorie
de lucrri efectuate de acetia.
Experii contabili, n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar au obligaia s
respecte i s aplice prevederile Standardului profesional nr. 35/2000, aprobat prin Hotrrea
Consiliului superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr.
01/42 din 11 august 2001, cu modificrile i completrile ulterioare, i s prezinte rapoartele de
expertiz, precum i opiniile separate ale experilor-parte, pentru a fi supuse auditului de calitate.
Auditorii de calitate sunt experi contabili cu experien formai i instruii de Corp n
domeniul auditului de calitate al serviciilor contabile.
Misiunea de baz a auditorului de calitate const n verificarea modului de respectare a
normelor profesionale privind exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat, a
Codului etic naional al profesionitilor contabili, precum i a reglementrilor interne ale Corpului.
Pentru ndeplinirea atribuiilor lor, auditorii de calitate vor proceda astfel:

1. studiaz raportul de expertiz, urmrind dac:
- n elaborarea lucrrii, experii contabili autori au respectat n totalitate prevederile
Standardului profesional nr. 35/2000;
- obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute
prin acte i documente care au legtur cu cauza;
- autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice
ale faptelor sau la efectuarea de lucrri i operaiuni care presupun alte cunotine dect
cele contabile;
- autorii lucrrii au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor
contabili;
2. analizeaz opiniile separate ale experilor contabili - consilieri ai prilor, urmrind
aceleai obiective ca n cazul raportului de expertiz;
3. verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul
primit pe baza declaraiei date pe propria rspundere i semnate de ctre expertul contabil;
declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea "dat n faa noastr".
39
Constatrile i observaiile auditorului de calitate se vor nscrie ntr-un referat privind

auditarea modului de respectare a normelor profesionale, document ce se tiprete i se distribuie
prin grija Secretariatului general al Corpului.
Pentru evidena activitii desfurate pe linia expertizelor contabile auditorul de calitate
ine "Registrul de eviden a lucrrilor de expertiz", conform regulamentului privind auditul de
calitate n domeniul serviciilor contabile, ce va fi tiprit prin grija Corpului.
IV. EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDICIAR SAU

AMIABIL
4.1 Conceptul de expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil
Este acea expertiz care, n afar de orice intervenie judectoreasc, are loc direct ntre
prile aflate n litigiu sau este solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii
adevrului i legalitii n raporturile lor de activitate. Nu au calitatea de mijloc de prob n
justiie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu
expertiza contabil judiciar sau pentru rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
Contribuia expertizei contabile la prevenirea pagubelor, pstrarea integritii patrimoniului
i respectarea legalitii este mai operativ i eficient n condiiile utilizrii acesteia nu numai ca
mijloc de prob n justiie, ci i ca mijloc de fundamentare a activitii de arbitraj judectoresc
sau penal care se declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare.
Practica a dovedit c multe aciuni adresate organelor judiciare sunt o consecin a
defeciunilor i a lipsei de operativitate n sistemul de documente i eviden.
ntr-o asemenea situaie, agentul economic care declaneaz aciune a de arbitraj sau
judecat trebuie s aib certitudinea c documentele i evidenele pe care se bazeaz aciunile
introductive sunt legale, corecte, exacte i reflect fidel situaia economic, financiar, gestionar
i contractual a entitii.
Un mijloc de fundamentare i asigurare a calitii, realitii, exactitii i legalitii
informaiilor ce stau la baza aciunilor arbitrare sau judecii l constituie expertiza contabil
amiabil cerut de conducerea agentului economic care urmeaz s declaneze aciunea n
judecat.
40
Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) se mai utilizeaz pentru certificarea

bilanurilor contabile, a altor situaii financiare privind patrimoniul agentului economic.
Aceste analize i certificri financiar-contabile asupra patrimoniului i a posibilitii
agentului economic de a genera profit i, n consecin, de a fi rentabil constituie o dovad de
ncredere pentru ceilali ageni economici n vederea intrrii n relaii contabile sntoase.
Prin expertiza contabil extrajudiciar se previne stabilirea de relaii de comer cu ageni
economici care s-ar gsi n imediata stare de ncetare de pli, respectiv de faliment, cu consecine
extrem de duntoare privind recuperarea creanelor.
Expertiza extrajudiciar este reclamat de manifestarea liberei iniiative n condiiile
economiei de pia, fiind o cale eficient de asisten de nalt specialitate a oricrei afaceri pentru
a fi ferit de riscuri i asigurat de reuit.
Expertiza amiabil (extrajudiciar) poate fi solicitat de persoane cum ar fi:
managerii pentru a cunoate situaia patrimonial a ntreprinderii;
asociaii - att la nfiinarea societii, ct i n cursul funcionrii acesteia, precum i n
alte situaii cum ar fi: fuziunea, dizolvarea sau divizarea societii comerciale;
diverse persoane fizice sau juridice aflate n litigiu;
de particulari i de oricare alt persoan care dorete clarificarea unor probleme de natur
financiar-contabil.
Obiectul de cercetare al expertizei contabile poate viza:
poziia financiar a entitii economice: relaia dintre active, capitaluri proprii i datorii;
capacitatea entitii de a produce profit i performana ei;
organizarea evidenei tehnic-operative, a contabilitii financiare i de gestiune i
respectarea normelor legale n ntocmirea i nregistrarea documentelor;
analiza comportamentului persoanelor cu funcii de conducere n contextul activitii
economico- financiare;
abuzul n serviciu sau manifestarea neglijenei referitor la ndeplinirea obligaiilor
contractuale;
evaluarea aporturilor n natur primite de la acionari sau asociai;
operaiunile efectuate de fondatori n contul societii care se constituie prin subscriere
public;
majorarea capitalului social prin aporturi n natur sau diminuarea lui prin acoperirea
pierderilor;
fuziunea, dizolvarea, divizarea societii;
41
ncetarea de pli;
distribuirea de dividende.
Baza legal privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare:
Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz cotabil i
a contabili lor autorizai, modificat i completat;
Norma 35 - Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile, emis de
Corpul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia;
Legea nr. 31/1990, a societilor comerciale, modificat, completat i republicat la zi;
Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat, completat i republicat la zi;
Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate;
Acte normative care reglementeaz domeniile de activitate i natura problemelor supuse
expertizelor;
Codul etic al profesionitilor contabili.
4.2 Metodologia efecturii expertizelor contabile extrajudiciare

Dispunerea i numirea experilor contabili
Contactarea experilor contabili n vederea efecturii de expertize extrajudiciare nu este
supus niciunei reglementri.
Practica atest c solicitanii de expertize contabile extrajudiciare i contacteaz cu prioritate
pe acei experi pe care i cunosc personal sau cu care au mai lucrat n diverse mprejurri.
Aceast practic nu contravine principiilor de deontologie profesional, dar, n funcie de
scopul n care urmeaz a fi folosit, acesta trebuie s aprecieze n ce msur terii crora expertiza
le va fi opozabil ar putea-o respinge pe motive de incompatibilitate, fr a se valorifica coninutul
expertizei extracontabile.
Se recomand ca, n astfel de cazuri, persoanele interesate s se adreseze filialelor Corpului
Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai din Romnia, indicnd eventual tematica
expertizei contabile extrajudiciare pe care ar dori s o solicite, pentru a le fi recomandai acei
experi contabili sau cabinete de expertiz care au efectuat sau efectueaz lucrri de bun calitate
pe tematica respectiv.
Numirea experilor contabili pentru efectuarea expertizei contabile extrajudiciare se face
prin contract, care trebuie s cuprind urmtoarele clauze minimale:
obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s se formuleze concluzii (rspunsuri)
profesionale;
42
termenul (data) i locul depunerii raportului de expertiz contabil extrajudiciar;

onorariul expertului contabil sau cabinetului de expertiz, calculat pe baza tarifului
profesional.
Lipsa oricreia dintre aceste clauze minimale poate atrage nulitatea relativ sau poate fi
motiv de reziliere de ctre oricare dintre pri.
4.3 Contractarea expertizelor contabile

Contractarea i programarea misiunilor privind expertizele contabile sunt reglementate
profesional prin autoreglementrile Corpului.
Reglementnd relaiile profesionitilor contabili cu clienii lor, Codul etic al profesionitilor
contabili stipuleaz:
a) relaiile membrilor corpului cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de prestri
servicii semnat de ambele pri;
b) dac n cursul executrii lucrrilor de expertiza contabil se constat necesitatea
modificrii sau extinderii lucrrilor, se va ncheia un act adiional la contract.
Apreciem ca reglementrile citate sunt imperative i opozabile tuturor beneficiarilor
lucrarilor de expertize contabile, pentru c, dei sunt elaborate de un organism profesional
(CECCAR), ele s-au elaborat n conformitate cu atribuiile conferite prin lege Conferinei
Naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, potrivit creia
Conferina Naional (a CECCAR - n.n.) aprob Codul etic naional al profesionitilor contabili.
Ca urmare niciun solicitant de expertize contabile nu poate refuza contractarea lucrarilor de
expertiza contabila solicitate nainte de acceptarea lor de expertul contabil contactat. Refuzul de
contractare a lucrarilor de expertize contabile de solicitant poate constitui un motiv obiectiv pentru
neacceptarea expertizei de expertul contabil, care are obligatia etico-profesionala de a pretinde
contractarea lucrarilor pe care urmeaz sa le execute.
Problematica contractarii lucrarilor de expertiz contabila trebuie abordat nsa pragmatic,
scop n care mai multe probleme trebuie analizate, cum ar fi:
1. Contractarea lucrarilor de expertiza contabila extrajudiciara
n acest scop, Corpul a adoptat, n Anexa nr. 1 la Norma i comentariile misiunilor privind
expertizele cantabile, un model-cadru de contract pentru expertize contabile extrajudiciare.
Din acest model rezult ca un contract pentru executarea de expertize contabile
extrajudiciare trebuie sa cuprind urmatoarele clauze minimale:
a) Obiectul contractului, care const n obiectivele (ntrebrile) la care expertul(ii)
contabil(i) trebuie sa formuleze concluzii (rspunsuri). Dac numrul de obiective (ntrebari) la
43
care expertul(ii) contabil(i) trebuie sa formuleze concluzii (rspunsuri) este relativ mare, ele pot
fi redactate ntr-o anexa la contract, la care s se fac trimitere n cuprinsul contractului.
b) Materialul documentar minimal pe care beneficiarul trebuie s-l pun la dispozitia presta
toruli. n masura n care structura materialului documentar este diversificata (cuprinde multe
referinte documentare), este recomandabil ca acesta sa fie prezentat ntr-o anexa la contract.
c) Locul i data depunerii raportului de expertiza contabila extrajudiciara, ntocmit in
conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele contabile.
d) Onorariul expertului(ilor) contabil(i) (stabilit n conformitate cu Tariful profesional
aprobat conform Hotararii Conferintei Nationale a Corpului Experilor Contabili i Contabilililor
Autorizati din Romania nr. 01/49 din 31 martie 2001). Se recomand ca, ntr-o anexa la contract,
s se prezinte calculul detaliat al onorariului prevzut n sum totala n coninutul contractului.
Acesta ar constitui un supliment de profesionalism i transparen n stabilirea (negocierea)
onorariului expertului(ilor) contabil(i).
e) Clauza de confidenialitate, care are menirea de a "ntri" i prin contract prestigiul
profesiei contabile liberale, prin comportamentul etico-profesional al membrilor si.
O ordine anume a acestor clauze minimale n contractul pentru excutarea lucrarilor de
expertiz contabila extrajudiciara nu este obligatorie. Important este ca ele s nu lipseasca.
2. Contractarea lucrrilor de expertiza contabila judiciar
n contextul Codului etic al profesionitilor contabili obligativitatea contractarii lucrarilor
de expertiza contabila este opozabila i organelor judiciare care dispun proba cu expertiza
contabila. Substituirea contractului cu ncheierea de edin, respectiv ordonana este
acceptabil doar pentru expertul(ii) contabil(i) numit(i) din oficiu. Pentru expertul contabil
recomandat de parte nu exist niciun impediment pentru negocierea unui contract de tipul celui
reglementat prin norma profesionala pentru expertiza contabil extrajudiciar.
4.4 Programarea lucrrilor de expertiz contabil

Necesitatea elaborrii unui program de lucru privind elaborarea expertizelor contabile, att
a celor judiciare, ct i a celor extrajudiciare, deriv din angajarea unor termene precise la care
rapoartele de expertiz contabil trebuie predate solicitantilor. Programul de lucru pentru
efectuarea expertizelor contabile trebuie sa se concretizeze ntr-un buget de timp, exprimat n ore,
detaliat pe etape de lucru i/sau operaiuni necesare elaborarii expertizei contabile, cum ar fi:
a) studierea dosarului cauzei sau a temei n care a fost dispus i/sau contractata expertiza
contabil;
b) documentarea necesara pentru efectuarea expertizei contabile, care poate fi subdivizata
n:
bl) documentare generala;
44
b2) documentare specific fiecarui(rei) obiectiv (ntrebari) fixat(e) expertizei contabile;

b3) deplasri pentru documentri la faa locului;
c) prelucrarea i sistematizarea materialului documentar expertizabil;
d) redactarea raportului de expertiza contabila;
e) alte operaiuni.
Este recomandabil ca programul de lucru sa fie o piesa distinct n dosarele de lucru
permanente ale expertului contabil. n cazul societilor de expertiz contabil, programul de lucru
este un instrument de programare, urmrire i control al sarcinilor de serviciu ale salariailor i/sau
colaboratorilor, experi contabili ai societii de expertiz contabil. Nu exist criterii general
valabile pentru elaborarea programului de lucru n afara profesionalismului i experienei
expertului contabil.
4.5 Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile

La delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile trebuie inut seama de
urmtoarele precizri:
1) Norma nr. 3523 Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile este
specific, deocamdat, expertizelor contabile extrajudiciare comandate de solicitani societilor
comerciale de profil, constituite n baza art. 8 din O.G. m. 65/1994, cu modificrile ulterioare .
2) Dei reglementrile procedurale (Codurile de procedur civil i penal fiind cronologic
anterioare O.G. nr. 65/1994, cu modificarile ulterioare) nu prevd posibilitatea comandrii
expertizelor contabile judiciare societilor de expertiz contabil, niciun impediment nu poate fi
invocat. n ipoteza n care organele judiciare ar consimi s solicite expertize contabile judiciare
unor societi de expertiz i consultan contabil (organizate n baza art. 8 din OG nr. 65/1994,
cu modificrile ulterioare), problema delegrii i supravegherii lucrrilor privind expertizele
contabile judiciare s-ar impune cu necesitate. Trebuie remarcat c, ntr-o astfel de ipotez,
delegarea executrii lucrrilor de expertiz contabil judiciar trebuie s se fac numai acelor
angajai ai societii de expertiz i consultan contabil care au dobndit legal calitatea de expert
contabil i sunt nscrii n Tabloul Corpului. De asemenea, supravegherea lucrrilor trebuie
atribuit angajailor societii de nivel ierarhic superior care au aceeai calitate cu executanii
lucrrilor. Acest comentariu este pertinent i n cazul experilor contabili care i desfoar
activitatea prin cabinete individuale i utilizeaz munca salariat.
3) n cazul angajrii de expertize contabile (judiciare i extrajudiciare) de societi de
expertiz i consultan contabil sau cabinete individuate ale experilor contabili care folosesc
munca salariat, rspunderea pentru efectuarea acestora (cu respectarea normelor deontologice de
lucru i de raport elaborate de Corp) revine administratorului i/sau efului de cabinet, care trebuie
sa contrasemneze lucrrile elaborate i supravegheate de subalternii lor. Executanilor le incub
rspunderea intern potrivit reglementarilor proprii de organizare i funcionare ale fiecrei
45
societi de expertiz i consultan contabil, respectiv ale fiecrui cabinet individual de expertiz
contabil.
4.6 Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile

La documentarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare trebuie
inut seama de urmtoarele precizri:
Misiunile privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare nu au caracter repetitiv i,
prin urmare, ntocmirea unui dosar permanent nu se impune. Totui, este recomandabil ca expertul
contabil sa ntocmeasc un cuprins al dosarelor de lucru realizate pentru fiecare expertiz contabil
efectuat, pentru ca la nevoie acestea sa poat fi gasite cu uurin.
Documentarea lucrrilor privind misiunile de expertiz contabil mbrac dou aspecte:
1. Documentarea general asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legatur direct
i/sau indirect cu obiectivele (ntrebrile) fixate (formulate) expertizei. Materialul documentar de
ansamblu avut n vedere de expertul contabil trebuie menionat ntr-un paragraf distinct din
Capitolul I Introducere al normei de raport de expertiz contabil.
2. Documentarea specific asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legatur direct cu
fiecare obiectiv (ntrebare) fixat(a) expertizei. Materialul documentar specific avut n vedere de
expertul contabil pentru fiecare obiectiv (ntrebare) n parte trebuie mentionat n Capitolul II
Desfaurarea expertizei contabile imediat, dup fiecare obiectiv (ntrebare) la care expertul
contabil urmeaz s i formuleze un rspuns (o concluzie). Materialul documentar specific nu
trebuie anexat expertizei, dar st adesea la baza ntocmirii unor Anexe la raportul de expertiz
contabil pe care expertul contabil consider c trebuie sa le prezinte separat, pentru a nu afecta
conciziunea i claritatea raportului de expertiz contabil propriu-zis. n alt formulare, materialul
documentar specific trebuie anexat expertizei, prelucrat, i nu n original sau copiat, chiar dac
formularea obiectivelor (ntrebrilor) fixate, n special la expertizele contabile judiciare, ar cere
sau ar sugera anexarea unor documente, de regula, n copii.
REFERINE BIBLIOGRAFICE
1. F. M. Sgrdea, Control financiar i expertiz contabil, Editura ASE, Bucureti, 2014
2. L. Ionescu, Expertiza contabil n Romnia. Teorie i practic, Ediia a II-a, Ed. C.H. Beck,
Bucureti, 2011
3. M. Boulescu, M. Ghi, Expertiza contabil, Editura didactic i pedagogic, Bucureti, 2001
LEGISLAIE
46
1. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a

contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 13 din 08 ianuarie
2008, cu modificrile i completrile ulterioare.
2. Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia, aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior al C.E.C.C.A.R. nr. 1/1995,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 601 din 12 august 2008, cu modificrile
i completrile ulterioare.
3. Regulamentul privind auditul de calitate n domeniul serviciilor contabile, aprobat prin
Hotrrea Consiliului Superior al C.E.C.C.A.R. nr. 08/91/2008, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 472 din 26 iunie 2008, cu modificrile ulterioare.
4. Regulamentul de organizare i funcionare a comisiilor de disciplin de pe lng consiliile
filialelor i Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale nr. 07/58/2007, republicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 25 din 13 ianuarie 2010.
5. Ordonana Guvernului nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar
i extrajudiciar, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 26 din 25 ianuarie 2000,
aprobat prin Legea nr. 156/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
6. Noul cod de procedur penal, respectiv Legea nr. 135/2010 privind Codul de procedur penal,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 486 din 15 iulie 2010, cu modificrile i
completrile ulterioare, i Noul cod de procedur civil, respectiv Legea nr. 134/2010 privind
Codul de procedur civil, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 545 din 3
august 2012, cu modificrile i completrile ulterioare, capitolele referitoare la expertiz.
7. Legea nr. 134/2010 privind Codul de procedur civil, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 545 din 03 august 2012, cu modificrile i completrile ulterioare,
capitolele referitoare la expertiz.
8. Legea nr. 286/2009 privind Codul penal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 510 din 24 iulie 2010, cu modificrile i completrile ulterioare;
9. Legea nr.287/2009 privind Codul civil, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
nr. 505 din 15 iulie 2011, cu modificrile ulterioare.
10. Procedura privind ntocmirea, actualizarea i comunicarea ctre Ministerul Justiiei Serviciul
profesii juridice conexe a Listelor experilor contabili pe specializri (publicat i pe site-ul
CECCAR, http://www.ceccar.ro).
11. ***, Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile, ediia a VI-a, revizuit i actualizat,
Editura CECCAR, Bucureti, 2014.
47
12. ***, Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat. Culegere de acte normative i
reglementri ale profesiei contabile elaborate de CECCAR n perioada 1994-2009, ediia a V-a,
revizuit i adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2009.
13. ***, Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a V-a, revizuit i adugit, Editura
CECCAR, Bucureti, 2011, Seciunile 100-150 i Seciunile 210-291
48

446 - Expertiza Contabila - Note de Curs - 8305

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

446 - Expertiza Contabila - Note de Curs - 8305

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

EXPERTIZACONTABILA

CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL..................................................................................3

Expertiza contabil - definiie, obiect, rol.....................................................................................3

Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile.....................................................3

Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile.............5

1.4. Reglementarea expertizelor contabile................................................................................................8

4.4 Programarea lucrrilor de expertiz contabil..................................................................................44

CONCEPTUL DE EXPERTIZ CONTABIL

Expertiza contabil - definiie, obiect, rol

Cadrul de referin al misiunilor privind expertizele contabile

Expertizele contabile pot fi clasificate dup:

expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de

b) natura principalului obiectiv la care se refer:

expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile;

c) natura juridic, expertizele contabile pot fi:

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate cu obiective

Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele

Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:

Experii contabili care se afl n situaii de incompatibilitate trebuie s le aduc, n scris, la

Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care

Responsabilitatea efecturii expertizelor contabile

1.4. Reglementarea expertizelor contabile

Norme de comportament profesional specifice misiunilor privind expertizele contabile:

2.1. Dobndirea calitii de expert contabil

cu cele de la examenul de admitere n profesie, ncheiate de universiti cu Corpul Experilor

a) comportament necuviincios fa de membrii Corpului sau fa de ali participani la

b) absena nemotivat de la ntrunirea adunrii generale a filialei sau de la Conferina

Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, n raport

a) Neplata cotizaiei profesionale sau/i a celorlalte obligaii Suspendarea dreptului de exercitare a

Potrivit Regulamentului de Organizare i Funcionare a CECCAR aciunea disciplinar

Rspunderea contravenional sau administrativ a expertului contabil este reglementat de

2.4. Deontologia expertului contabil

Codul penal, art. 269

Principiul integritii11 impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 110

b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 140

Msurile de protecie corespunztoare ar putea include obinerea cunotinelor i nelegerea

Situaiile n care unui

contabil n practic public i se solicit s ofere

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 220

standarde sau principii n anumite circumstane sau n anumite tranzacii de ctre o

2.4.6. Independena expertului contabil

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, seciunea 260

asigur organelor judiciare i de instrumentare probele solicitate pentru elucidarea

Principalele trsturi caracteristice care particularizeaz expertiza contabil judiciar sunt:

- s ia legatura cu prile din dosar numai cu ncuviinarea organului de cercetare/de

Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului

Dup depunerea raportului de expertiz contabil, funcionarul de la biroul local transfer

Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile

(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de

Fiecare paragraf din Capitolul II Desfurarea expertizei contabile trebuie s se ncheie

3.3.6. Auditul de calitate al rapoartelor de expertiz contabil

Pentru ndeplinirea atribuiilor lor, auditorii de calitate vor proceda astfel:

Constatrile i observaiile auditorului de calitate se vor nscrie ntr-un referat privind

IV. EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDICIAR SAU

Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) se mai utilizeaz pentru certificarea

4.2 Metodologia efecturii expertizelor contabile extrajudiciare

termenul (data) i locul depunerii raportului de expertiz contabil extrajudiciar;

4.3 Contractarea expertizelor contabile

4.4 Programarea lucrrilor de expertiz contabil

b2) documentare specific fiecarui(rei) obiectiv (ntrebari) fixat(e) expertizei contabile;

4.5 Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile