RAPORTURILE JURIDICE

FISCALE N CADRUL
PROCEDURII INSOLVENEI
APLICAREA CODULUI DE
PROCEDUR FISCAL I A
LEGII INSOLVENEI

OBLIGAIILE DEBITORULUI:

de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz,

impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului
general consolidat
de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului
general consolidat
de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile i
alte sume datorate bugetului general consolidat
de a plti majorri de ntrziere, aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat,
denumite obligaii de plat accesorii
de a calcula, de a reine i de a nregistra n evidenele
contabile i de plat, la termenele legale, impozitele i
contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs

OBLIGAIA DE DECLARARE:
Debitoarea

are obligaia de declarare i dup

deschiderea procedurii insolvenei
Dac nu a fost ridicat dreptul de administrare,
obligaiile aparin organelor de conducere ale
debitoarei
Dac a fost ridicat dreptul de administrare
obligaia de declarare i aparine practicianului
n insolven care are calitatea de
administrator judiciar sau lichidator

FURNIZAREA DE INFORMAII:
n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia
s pun la dispoziie organului fiscal registre, evidene,
documente de afaceri i orice alte nscrisuri. n acelai scop,
organul fiscal are dreptul s solicite nscrisuri i altor persoane
cu care contribuabilul are sau a avut raporturi economice sau
juridice.
Organul fiscal poate solicita punerea la dispoziie a nscrisurilor la
sediul su ori la domiciliul fiscal al persoanei obligate s le
prezinte.
Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva
nstrinrii sau distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre i
documente financiar-contabile sau orice element material care
face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de
ctre contribuabili, pe o perioad de maximum 30 de zile. n
cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului
fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de
zile.

EFECTUAREA INSPECIEI
FISCALE I EMITEREA DE
DECIZII DE IMPUNERE:
Se

poate desfura pn la nchiderea

procedurii falimentului
Finalitatea verificrilor dup ce tabelul este
definitiv
Emiterea deciziilor de calcul a obligaiilor
fiscale accesorii

JURISPRUDEN TARDIVITATE:
Efectuarea cu ntrziere a controlului fiscal nu se ncadreaz n
ipoteza art. 89 alin. (1) teza final din Legea nr. 64/1995
(descoperirea unor titluri hotrtoare, pn atunci
necunoscute), actele fiind inute la dispoziia organului de
control.
Pe toat durata cuprins ntre deschiderea procedurii i pn
la definitivarea tabloului, debitoarea a pus la dispoziia
Administraiei Finanelor Publice actele necesare efecturii
controlului. Faptul c funcionarii nsrcinai cu efectuarea
controlului nu au binevoit s se prezinte la control nu
echivaleaz cu descoperirea unor titluri hotrtoare i pn
atunci necunoscute. Actele necesare controlului au fost
puse la dispoziia organului de control i nu exist acte
descoperite ulterior care s aib efect asupra declaraiei de
crean.
(Tribunalul Cluj ncheierea nr. 397 din 22 martie 2005 )

CALCULUL OBLIGAIILOR
FISCALE ACCESORII:
Legea

nr. 64/1995 privind procedura

reorganizrii judiciare i a falimentului,
republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare
Legea nr. 85/2006 privind procedura
insolvenei, cu modificrile i completrile
ulterioare
Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare

Creanele negarantate, nscute

anterior deschiderii procedurii:

se calculeaz obligaii fiscale accesorii pn la

intrarea n procedura de faliment dac aceasta a
avut loc nainte de intrarea n vigoare a Legii
nr.85/2006
dac intrarea n faliment a avut loc dup intrarea n
vigoare a Legii nr. 85/2006, accesoriile vor fi
calculate pn la intrarea n vigoare a legii i nu
pn la intrarea n faliment
dac se afl n procedur de reorganizare judiciar,
procedura fiind deschis nainte de intrarea n
vigoare a Legii nr.85/2006, accesoriile se calculeaz
pn la intrarea n vigoare a legii

Creanele garantate, nscute

anterior deschiderii procedurii,
pn la intrarea n vigoare a Legii
nr.85/2006
La distribuia preului garaniei, creditorul garantat va fi
ndreptit s calculeze accesoriile la creana
garantat pn cel mult la data vnzrii bunului, cu
condiia ca preul bunului s fie corespunztor mai
mare dect valoarea iniial evaluat.
n cazul n care preul va fi inferior valorii evaluate, la
distribuie se va ajusta corespunztor raportul dintre
partea garantat i cea negarantat a creanei

Creanele nscute ulterior

deschiderii procedurii:
procedura insolvenei a fost deschis nainte de
intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, dar
societatea nu a intrat n reorganizare
judiciar sau faliment:
pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006
se calculeaz accesorii
dup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 nu
se calculeaz accesorii

Creanele nscute ulterior

deschiderii procedurii:
procedura insolvenei a fost deschis i
societatea a intrat n reorganizare judiciar
nainte de intrarea n vigoare a Legii
nr.85/2006:
pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006
se calculeaz accesorii;
dup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se
calculeaz accesorii doar dac acest lucru a
fost prevzut n planul confirmat.

Creanele nscute ulterior

deschiderii procedurii:
procedura insolvenei a fost deschis i
societatea a intrat n faliment nainte de
intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006:
accesoriile se calculeaz pn la intrarea n
faliment

Creanele nscute ulterior

deschiderii procedurii:
procedura insolvenei a fost deschis nainte de
intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, dar societatea
a intrat n reorganizare judiciar dup aceast dat:
pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se
calculeaz accesorii;
dup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, pn la
confirmarea planului nu se calculeaz accesorii;
dup confirmarea planului se calculeaz accesorii
doar dac acest lucru este prevzut n planul
confirmat

Creanele nscute ulterior

deschiderii procedurii:
procedura insolvenei a fost deschis i societatea a
intrat n reorganizare judiciar nainte de intrarea n
vigoare a Legii nr.85/2006, iar dup aceast dat
societatea a intrat n faliment:
pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se
calculeaz accesorii;
dup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se
calculeaz accesorii doar dac acest lucru a fost
prevzut n planul confirmat, calculul fcndu-se
pn la intrarea n faliment;
dup intrarea n faliment nu se calculeaz accesorii.

Creanele nscute ulterior

deschiderii procedurii:
procedura insolvenei a fost deschis nainte de
intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, iar dup
aceast dat societatea a intrat n reorganizare
judiciar apoi n faliment:
pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006 se
calculeaz accesorii;
dup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, pn la
confirmarea planului nu se calculeaz accesorii;
dup confirmarea planului se calculeaz accesorii
doar dac acest lucru este prevzut n planul
confirmat, calculul fcndu-se pn la intrarea n
faliment;
dup intrarea n faliment nu se calculeaz accesorii

Creanele nscute ulterior

deschiderii procedurii:
procedura insolvenei a fost deschis nainte de
intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006, iar dup
aceast dat societatea a intrat direct n
faliment, fr s intre nti n procedura de
reorganizare judiciar:
pn la intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006
se calculeaz accesorii;
dup intrarea n vigoare a Legii nr.85/2006
pn la intrarea n faliment, apoi dup intrarea
n faliment nu se calculeaz accesorii

CALCULUL OBLIGAIILOR FISCALE

ACCESORII N PREZENT:
Pentru

creanele fiscale nscute anterior sau

ulterior datei deschiderii procedurii
insolvenei nu se datoreaz i nu se
calculeaz majorri de ntrziere dup data
deschiderii procedurii insolvenei

-> ncepnd cu 2 septembrie 2007

JURISPRUDEN CREANE FISCALE

NSCUTE N TIMPUL PROCEDURII:
Obligaiile fiscale, inclusiv majorrile i penalitile
nscute n cursul procedurii, se ncadreaz la
creane bugetare, i nu cu titlu de cheltuieli ale
procedurii deoarece autoritatea fiscal a
susinut cu ocazia calculrii lor c nu reprezint
cheltuieli, tez care a fost reinut n hotrrile
date de ctre curtea de apel i de ctre Curtea
Suprem de Justiie.
(Tribunalul Timi Decizia nr. 4124/PI din 2 decembrie
2003)

CONTESTAREA SUMELOR
CUPRINSE N DECIZIILE DE
IMPUNERE:
Conflictul

de competen ntre instanele de

contencios administrativ i cele de insolven
Reprezentarea debitorului aflat n insolven
n faa organului fiscal

EXECUTAREA SILIT:
Se

suspend la data intrrii n stare de

insolven
Nu se suspend executarea silit mpotriva
persoanelor care rspund solidar cu
debitoarea aflat n insolven

COMPENSAREA
OBLIGAIILOR FISCALE
n

situaia n care debitorul aflat n insolven

are sume de recuperat de la organul fiscal,
restituirea se realizeaz numai dup
compoensare, n condiiile Codului de
procedur fiscal
Conflictul ntre Codul de procedur fiscal i
Legea insolvenei

JURISPRUDEN:
COMPENSARE
ndeplinirea condiiilor legale privind
compensarea creanelor determin
aplicarea de drept a acestui mijloc de
stingere a creanelor, fr a fi necesar
vreo apreciere din partea judectoruluisindic.
(Tribunalul Dmbovia Sentina nr. 9 din 22
ianuarie 2003, Curtea de Apel Timioara
Decizia nr. 237 din 20 mai 2005)

STINGEREA OBLIGAIILOR
FISCALE PRIN ALTE METODE:
Cesiunea

creanelor fiscale reglementat de

art. 1751 din Codul de procedur fiscal (nu
necesit aprobarea adunrii creditorilor)
Stingerea obligaiilor fiscale prin plata fcut
de un ter, care ncheie n acelai timp cu
debitorul un contract de subrogare n
drepturile creditorului fiscal cuia i-a fost
achitat datoria (necesit aprobarea adunrii
creditorilor i validarea judectorului-sindic)

JURISPRUDEN CESIUNE:
Fa de teri, cesiunea produce efecte numai din momentul notificrii
fcute prin intermediul executorilor judectoreti sau acceptrii de
ctre
debitorul cedat prin nscris autentic sau prin nscris sub semntur
privat. (Tribunalul Bacu Sentina nr. 3018 din 8 decembrie 2003)
Creditorul B.G. a formulat cerere de crean, solicitnd nscrierea sa pe tabloul
creditorilor cu o crean garantat i reactualizat potrivit Contractului de cesiune
nr. 1549/2001. Lichidatorul judiciar a formulat contestaie mpotriva declaraiei de
crean, artnd c prin cererea sa creditorul nu poate fi considerat creditor
garantat, deoarece nu a fcut dovada nscrierii contractului de ipotec.
n contractul de cesiune se menioneaz c dup plata preului cesiunii de ctre
cesionarul B.G., cedentul s-a obligat s efectueze prevederile de eliberare a
garaniilor constituite.
Se poate constata debitorul cedat ca un ter fa de convenia ntre cedent i
cesionar, ns pentru ca cesiunea s fie opozabil terilor, deci inclusiv debitorului
cedat, trebuie ndeplinit formalitatea notificrii sau acceptarea cesiunii fcut de
debitorul cedat n form autentic pentru valoarea nominal a creanei. Fa de
teri, cesiunea produce efecte numai din momentul notificrii fcute prin
intermediul executorilor judectoreti sau acceptrii de ctre debitorul cedat prin
nscris autentic sau prin nscris sub semntur privat.
Prin urmare, cesionarul nu a fcut dovada ndeplinirii formalitilor cerute de lege
pentru opozabilitatea cesiunii, astfel c debitorul cedat poate s o ignore. Fa de
considerentele artate, judectorul-sindic constat c cesionarul contestator nu
are o crean garantat, ci una chirografar, urmnd a fi consemnat n tabelul
creditorilor cu aceast meniune

PRELUAREA CALITII DE
DEBITOR FISCAL:
n cazul n care obligaia de plat nu a fost
ndeplinit de debitor, debitori devin, n
condiiile legii, cei care preiau, n tot sau n
parte, drepturile i obligaiile debitorului
supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii
judiciare, dup caz

Rspunderea solidar:
Cazuri generale:
persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani
anteriori datei declarrii insolvenei, cu rea-credin,
dobndesc n orice mod active de la debitorii care
i provoac astfel insolvena;
administratorii, asociaii, acionarii i orice alte
persoane care au provocat insolvena persoanei
juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea
cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile
i imobile proprietatea acesteia.

Rspunderea solidar cazuri

atipice:
Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvent
dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau se afl
sub control comun cu debitorul, dac desfoar efectiv
aceeai activitate sau aceleai activiti ca i debitorul i dac
este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor
active corporale de la debitor, iar valoarea contabil a acestor
active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil net
a tuturor activelor corporale ale dobnditorului;
are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu
furnizorii, alii dect cei de utiliti, care, n proporie de cel puin
jumtate, au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul;
are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel
puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai
debitorului

INTERDICIA DE
NSCRINARE A BUNURILOR:
Pentru nstrinarea dreptului de proprietate asupra
cldirilor, terenurilor i a mijloacelor de transport,
contribuabilii trebuie s prezinte certificate de
atestare fiscal prin care s se ateste achitarea
tuturor obligaiilor fiscale locale datorate autoritii
administraiei publice locale pe a crei raz se afl
nregistrat fiscal bunul ce se nstrineaz. Actele
prin care se nstrineaz cldiri, terenuri, respectiv
mijloace de transport, cu nclcarea prevederilor
prezentului alineat, sunt nule de drept.
Din 2 septembrie 2007: aceste prevederi nu sunt
aplicabile n cazul procedurii de executare silit,
procedurii insolvenei i procedurilor de lichidare

PLATA SUMELOR DATORATE

FISCALULUI DE CTRE DEBITORII
AFLAI N INSOLVEN:

Debitorii vor efectua plata impozitelor, taxelor,

contribuiilor i a altor sume datorate bugetului
general consolidat, prevzute prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, ntr-un cont unic, prin utilizarea unui ordin de
plat pentru Trezoreria Statului pentru obligaiile
datorate bugetului de stat i a unui ordin de plat
pentru Trezoreria Statului pentru celelalte obligaii de
plat
n cazul n care debitorii se afl sub n procedura
insolvenei distribuirea sumelor achitate n contul unic
se efectueaz de ctre organul fiscal competent,
potrivit ordinii de plat reglementat de Codul de
procedur fiscal, indiferent de tipul de crean

Ordinea stingerii datoriilor:

obligaii fiscale cu termene de plat dup data

confirmrii planului de reorganizare, n ordinea
vechimii;
sume datorate n contul ratelor din programele de
pli a obligaiilor fiscale, cuprinse n planul de
reorganizare judiciar confirmat, precum i
obligaiile accesorii datorate pe perioada
reorganizrii, dac n plan s-au prevzut calcularea
i plata acestora;
obligaii fiscale datorate i neachitate cu termene de
plat ntre data deschiderii procedurii insolvenei,
pn la data confirmrii planului de reorganizare, n
ordinea vechimii, pn la stingerea integral a
acestora, altele dect cele menionate

DESCHIDEREA PROCEDURII LA
CEREREA ORGANULUI FISCAL:
Aplicarea modalitilor de executare silit, prin aplicarea succesiv
sau concomitent a urmtoarelor modaliti de recuperare a
obligaiilor fiscale restante prevzute de Codul de procedur fiscal:
a) executarea silit prin poprire asupra oricrei sume urmribile
reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri
de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau
datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe
care acetia le vor datora i/sau le vor deine n viitor n temeiul unor
raporturi juridice existente;
b) aplicarea de sechestre asupra bunurilor mobile i imobile ale
debitorului i valorificarea acestora prin modalitile prevzute de
Ordonana Guvernului nr. 92/2003;
constatarea strii de insolvabilitate, n condiiile stabilite prin Codul
de procedur fiscal;
angajarea rspunderii solidare, n condiiile stabilite Codul de
procedur fiscal i de instruciunile date n aplicarea acestor
prevederi legale.

SELECIA PRACTICIENILOR:
n situaia n care organul fiscal din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal deine cel puin 50%
din valoarea total a creanelor, Agenia Naional de
Administrare Fiscal poate decide desemnarea unui
administrator judiciar/lichidator, stabilindu-i i
remuneraia.
Confirmarea administratorului judiciar/lichidatorului
desemnat de Agenia Naional de Administrare Fiscal
de ctre judectorul-sindic se va face n cadrul primei
edine.
-> Ordinul Preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 1009/2007

CONTROLUL ACTIVITII
PRACTICIENILOR N INSOLVEN:
n

dosarele n care organul fiscal deine cel

puin 50% din valoarea total a creanelor,
acesta are dreptul s verifice activitatea
administratorului judiciar/lichidatorului i s i
solicite prezentarea documentelor referitoare
la activitatea desfurat i onorariile
ncasate.

CONDIII DE ACCEPTARE A UNUI

PLAN DE REORGANIZARE:

va indica perspectivele de redresare n raport cu posibilitile i specificul

activitii debitorului, cu mijloacele financiare disponibile i cu cererea
pieei fa de oferta debitorului, i va cuprinde msuri concordante cu
ordinea public, inclusiv n ceea ce privete modalitatea de selecie,
desemnare i nlocuire a administratorilor i a directorilor
va cuprinde n mod obligatoriu programul de plat a creanelor
nu va putea depi 3 ani, socotii de la data confirmrii
va meniona:
categoriile de creane care nu sunt defavorizate, n sensul legii;
tratamentul categoriilor de creane defavorizate;
dac i n ce msur debitorul, membrii grupului de interes economic,
asociaii din societile n nume colectiv i asociaii comanditai din
societile n comandit vor fi descrcai de rspundere;
ce despgubiri urmeaz a fi oferite titularilor tuturor categoriilor de
creane, n comparaie cu valoarea estimativ ce ar putea fi primit prin
distribuire n caz de faliment; valoarea estimativ se va calcula la data
propunerii planului.

MSURI OBLIGATORII CE
TREBUIE CUPRINSE N PLAN:
obinerea de resurse financiare pentru susinerea
realizrii planului i sursele de provenien a
acestora;
pstrarea, n ntregime sau n parte, de ctre
debitor, a conducerii activitii sale, inclusiv dreptul
de dispoziie asupra bunurilor din averea sa, cu
supravegherea activitii sale de ctre
administratorul judiciar desemnat n condiiile legii;
transmiterea tuturor sau a unora dintre bunurile
averii debitorului ctre una ori mai multe persoane
fizice sau juridice, constituite anterior ori ulterior
confirmrii planului;
fuziunea debitorului, n condiiile legii;

lichidarea tuturor sau a unora dintre bunurile averii

debitorului, separat ori n bloc, libere de orice
sarcini, sau distribuirea acestora ctre creditorii
debitorului, n contul creanelor pe care acetia le au
fa de averea debitorului;
modificarea sau stingerea garaniilor reale, cu
acordarea obligatorie, n beneficiul creditorului
garantat, a unei garanii sau protecii echivalente
prelungirea datei scadenei, precum i modificarea
ratei dobnzii, a penalitii sau a oricrei alte clauze
din cuprinsul contractului ori a celorlalte izvoare ale
obligaiilor sale

modificarea actului constitutiv al debitorului, n

condiiile legii
emiterea de titluri de valoare de ctre debitor; pentru
nscrierea n plan a unei emisiuni de titluri de
valoare este necesar acordul expres, n scris, al
creditorului care urmeaz s primeasc titlurile de
valoare emise, acord ce se va da nainte de
admiterea planului de ctre judectorul-sindic
planul de reorganizare nu poate prevedea conversia
creanelor bugetare n titluri de valoare;

inserarea n actul constitutiv al debitorului a unor

prevederi:
de prohibire a emiterii de aciuni fr drept de vot;
de determinare, n cazul diferitelor categorii de
aciuni ordinare, a unei distribuii corespunztoare a
votului ntre acestei categorii;
n cazul categoriilor de aciuni prefereniale cu
dividend prioritar fa de alte categorii de aciuni, de
reglementare satisfctoare a numirii
administratorilor reprezentnd categoriile de aciuni
respective n ipoteza neonorrii obligaiei de plat a
dividendelor.