Contabilitatea este tiina i arta stpnirii afacerilor, n care scop se ocup cu

"msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i

capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor
fizice i juridice", n care scop "trebuie s asigure nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia
financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele
interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii
financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori" (Legea
contabilitii nr.82/1991, republicat n iunie 2007, art.2, al (1).
Contabilitatea s-a nscut odat cu economia de subsisten a comunei primitive,
desenele din peterile rupestre nefiind altceva dect forme incipiente ale
socotelilor: cte animale au fost, vnate i mncate, cte piei s-au jupuit i cte
haine au rezultat, etc.
mpreun cu economia n dezvoltare s-a perfecionat i arta inerii socotelilor,
punctul de cotitur reprezentndu-l modelul matematic elaborat de Luca Pacioli
di Borgo acum mai bine de 500 de ani, dup care contabilitatea a devenit de
nenlocuit, fr alternative, deopotriv o tiin i o art n urmrirea existenei i
micrii capitalurilor i utilitilor, al stabilirii rezultatelor activitii i plasrii lor, i
totul de maniera ca afacerile s beneficieze permanent de suportul bnesc
necesar.[1]
Contabilitatea nu are hotare. Limitele ei teoretice, tiinifice i practice sunt fr
sfrit att n ceea ce privete cuprinderea fenomenelor economice ct i al
modului n care ele sunt sistematizate, prelucrate i prezentate, astfel c despre
ea niciodat nu poi s pretinzi c tii totul.
Companiile, ntreprinderile, instituiile, societile de orice fel i mrime,
persoanele juridice din ntreaga lume ntocmesc conturi i situaii financiare
pentru a fi prezentate utilizatorilor de informaii, proprietarilor, controlorilor,
administratorilor, organelor fiscale, dup o metodologie unic - iar aceasta este
contabilitatea.

Din punct de vedere istoric, cteva repere merit a fi reinute. n lucrarea

"Contabilitate general" din 1947, ediia a 13-a, autorul, prof. univ. C. G.
Demetrescu definete contabilitatea pe trei coordonate:

a) obiectul - contabilitatea este o ramur a tiinelor sociale care asigur

nregistrarea metodic i ordonat a tuturor operaiilor privind micrile de
valori, de drepturi i obligaii, precum i modificrile determinate de rezultatele
activitii desfurate;

b) scopul - contabilitatea are drept scop stabilirea situaiei economice i

juridice a ntreprinderii, exercitarea permanent a unui control;

c) mijloacele - contabilitatea se folosete de mijloace proprii: conturi,

balane de verificare, jurnale.

Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, contabilitatea este o activitate

specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din
activitatea presoanelor fizice i juridice [] trebuie s asigure nregistrarea
cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att
pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i
poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali
utilizatori.
Cuprins
[ascunde]

1Istoric

2Obiectul contabilitii

3Funciile contabilitii

4Principalele forme de organizare contabil

5Organismele normalizrii contabile

6Principii contabile

7Politici contabile

8Standarde contabile

9Funcionarea contabilitii
o

9.1Reguli generale

9.2Organizarea contabilitii

9.3Moneda i cursul de nregistrare

9.4Documente i registre contabile

9.5Sistemul conturilor

10Contabilitatea i poziia financiar

11Contabilitatea i performana financiar

12Situaiile financiare (cadrul general)

13Concluzii

14Note

15Bibliografie

16Vezi i

17Legturi externe

Istoric[modificare | modificare surs]

Arta contabilizrii pe principii tiinifice era deja cunoscut n Italia nainte de
1495 cnd Luca Pacioli (1445 - 1517), cunoscut i ca Printele Luca dal Borgo, a
publicat la Veneia tratatul su de contabilitate.

Prima carte n limba englez a fost publicat la Londra de John Gouge or Gough
n 1543: A Profitable Treatyce called the Instrument or Boke to learn to knowe
the good order of the kepyng of the famouse reconynge, called in Latin, Dare
and Habere, and, in Englyshe, Debitor and Creditor.

Obiectul contabilitii[modificare | modificare surs]

Concepia juridic consider c obiectul contabilitii l formeaz patrimoniul unui
subiect de drept, privit prin prisma relaiilor juridice, adic drepturi i obligaii
pecuniare ale unei persoane fizice sau juridice, n corelaie cu obiectele
(bunurile, valorile) corespunztoare.
Concepia economic definete ca obiect al contabilitii circuitul capitalului privit
sub aspectul destinaiei lui, respectiv capital fix i capital circulant, i sub
aspectul modului de dobndire, respectiv capital propriu icapital strin (atras i
mprumutat).
Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, obiectul contabilitii patrimoniului l
constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv
solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic,
disponibilitile bneti, titlurile de valoare, drepturile i obligaiile persoanelor
fizice sau juridice (subieci de drept), precum i micrile i modificrile
intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i
rezultatele obinute de acestea.
n lucrarea Bazele contabilitii din 1980, profesorul D. Rusu definete obiectul
contabilitii ca fiind ansamblul micrilor de valori, exprimabile n bani, dintr-un
perimetru de mic sau mare ntindere (regie autonom, societate comercial,
instituie public, societate bancar etc.) precum i raporturile economico-juridice
n care unitatea patrimonial este parte i care genereaz decontri bneti;
calculele contabilitii reflect deodat micarea i
transformarea mijloacelor precum i resursele n ordinea lor de formare i dup
destinaia lor n procesul de reproducie. Aceasta este n prezent concepia colii
ieene de contabilitate.

Funciile contabilitii[modificare | modificare surs]

Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea,

potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice
ce apar n cadrul unitilor patrimoniale i se pot exprima valoric.

Funcia de informare const n furnizarea de informaii privind structura i

dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i rezultatelor obinute n scopul
fundamentrii deciziilor. Contabilitatea are o funcie de informare intern
(pentru conducerea unitii) i o funcie de informare extern (a terilor).

Funcia de control gestionar const n verificarea cu ajutorul informaiilor

contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de
gospodrire a resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc.

Funcia juridic - datele furnizate de contabilitate i documentele de

eviden servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor
operaii economice i a stabili rspunderea patrimonial pentru pagubele
produse.

Funcia previzional - informaiile contabile aferente unei perioade deja

ncheiate pot fi folosite pentru determinarea tendinelor de evoluie a
fenomenelor i proceselor economice viitoare.

Principalele forme de organizare contabil[modificare | modificare

surs]

Pilonul principal pe care se sprijin economia este ntreprinderea, firma,

compania, societatea comercial.
Contabilitatea ntreprinderii (firmei, companiei) se organizeaz la nivelul
ntreprinderilor care produc bunuri, execut lucrri, presteaz servicii, dar
i al instituiilor, bncilor, societilor de asigurare i, n general, al oricrei
persoane juridice, evident, n forme complexe sau simplificate, n funcie
de mrimea i profilul operatorului. n consecin, oicare ar fi acestea,

contabilitatea modern este organizat n aa numitul dublu circuit, sau

mai exact, pe dou paliere, adic:
(a). contabilitatea financiar presupune urmrirea, controlul i
prezentarea fidel a patrimoniului, n ansamblu i pe structur, a situaiei
financiare i rezultatului exerciiului, prin intermediul documentelor de
sintez, n scopul furnizrii informaiilor necesare elaborrii deciziilor
economice. Are un caracter unitar pentru toi agenii economici, se
organizeaz pe baza unor norme elaborate de autoriti.
(b) contabilitatea intern de gestiune (numit i analitica sau
managerial) are ca scop urmrirea in detaliu a gestiunii interne a unitii,
calcularea costurilor de producie,de achizitii,de transfer,de vanzare;
stabilirearentabilitii pe produse, lucrri, servicii, ntocmirea bugetelor pe
feluri de activiti, furnizarea de informaii necesare n procesul decizional.
Sistemul unic de contabilitate, cu ambele sale paliere, prezint
particulariti semnificative n funcie de sfera de activitate la care se
refer, astfel c trebuie s se mai fac distincie ntre :
contabilitatea operatorilor economici, denumit i cadrul contabil
general sau pilonul principal aplicabil de societile comerciale de
orice fel, mici ntreprinztori, mari companii i oricine desfoar o
activitate lucrativ (dar,cu grade difereniate de complexitate i
agregare (pentru mari ntreprinderi, pentru ntreprinderi mici i mijlocii,
pentru micii ntreprinztori individuali);
contabilitatea bancar i a altor instituii financiare;
contabilitatea societilor de asigurare i reasigurare;
contabilitatea organizaiilor non-profit/non-guvernamentale,
inclusiv asociaii i fundaii ;

 contabilitatea instituiilor publice este organizat la nivelul

instituiilor i administraiei publice, unitilor publice autonome
persoane juridice din nvmnt, sntate, aprare, cultur i art etc.
i urmrete execuia de cas a bugetului statului, bugetelor locale,
bugetului asigurrilor sociale de stat, gestiunea datoriilor publice i alte
operaii financiare specifice sectorului neproductiv.
contabilitatea naional este organizat la nivelul economiei
naionale i prezint sintetic activitatea economic a unei naiuni
urmrind evoluia indicatorilor macroeconomici, modificrile n structura
de ramur i teritorial a economiei, mrimea i structura avuiei
naionale, relaiile financiare i fluxurile monetare. Contabilitatea
naional se obine pe alte ci dect prelucrarea documentelor
justificative, apelndu-se la statistic, serii matematice, centralizri i
consolidri de situaii financiare ale entitilor juridice i multe alte
proceduri, toate ns respectnd regulile contabile.[2]

Organismele normalizrii contabile[modificare | modificare

surs]

Companiile, ntreprinderile, instituiile, societile de orice fel i mrime,

persoanele juridice din ntreaga lume ntocmesc conturi i situaii
financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor de informaii, proprietarilor,
controlorilor, administratorilor, organelor fiscale, dup o metodologie unic
- iar aceasta este contabilitatea.
Importana contabilitii n economia modern este evident. Aa se face
c organisme tot mai simandicoase din Uniunea European i de
pretutindeni se ocup de organizarea i funcionarea contabilitii ca o
component fundamental a afacerilor.
Poate c nu este lipsit de importan s amintim cteva din organismele
specializate, mai ales c, n continuare, ne vom mai ntlni cu ele:

 Comitetul pentru Reglementarea Contabilitii (ARC);

Federaia Experilor Contabili (FEE);
Federaia internaional a Contabililor (IFAC);
Grupul Consultativ European pentru Raportare Financiar (EFERAG);
Consiliul pentru Raportare Financiar (FRC);
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB);
Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate
(IASCF);
Consiliul pentru Interpretarea Standardelor Contabile (SEC).
La toate acestea se adaug comisii, consilii, asociaii etc. zonale i
internaionale, inclusiv din afara Europei, astfel nct se poate spune c
soarta contabilitii se afl n cele mai bune mini (i, evident, mini).Tot
aici trebuiesc mentionate si unele organisme roanesti precum Colegiul
Consultativ al Contabilitatii,Corpul Expertilor Contabili-(mai nou,fara
Contabili Autorizati),Camera Auditorilor Financiari din Romania
(C.A.F.R.),ETC.
Organizarea contabil i asigurarea ei corespunztor preteniilor europene
este totui atributul fiecrei persoane juridice deintoare i administrator
de patrimoniu,iniiatoare i decizionar de acte comerciale, economice i
bneti pentru c, dup cum spune Legea contabilitii (nr.82/1991,
republicat 2007), contabilitatea nu trebuie confundat sau redus la
ntocmirea i clasarea de documente sau alte nscrisuri, ci la conducerea
financiar a societilor i instituiilor, ntr-o manier care s corespund
exigenelor actuale: integrarea european, libera circulaie a bunurilor i a
banilor, transparen n utilizarea resurselor i a fondurilor comunitare,

ntrirea capacitii de rezilien financiar ntr-o economie concurenial

i plin de obstacole.
Instrumente de lucru uzuale:
I.A.S. Standardele Internaionale de Contabilitate;
I.F.R.S. Standardele Internaionale de Raportare financiar;
I.P.S.A.S. Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul
Public;
I.S.A. Standardele Internaionale de Audit.
n afara lor mai sunt nc multe altele, dar ele fac parte din alfabetul
contabil, iar n aceast carte nu ne-am propus i alfabetizarea.[3]

Principii contabile[modificare | modificare surs]

Potrivit prevederilor Regulamentului Financiar al Uniunii Europene nr.
1605/2002 (art.203, 204) contabilitatea oricrei entiti cu personalitate
juridic funcioneaz dup anumite principii i reguli (politici) contabile
care i au originea n "convenia evalurii", conform creia exprimarea
monetar corect este "regula de fier" a contabilitii.
Principiile contabile conin un ansamblu de reguli de conduit economic
extinznd noiunea de evaluare de la bunuri i relaii financiare la
evaluarea potenialului, evaluarea performanelor, evaluarea
perspectivelor etc., i numai n aceast accepiune lrgit prevederea din
I.A.S. nr. 1 cum c "evaluarea posturilor cuprinse n Situaiile financiare
trimestriale i anuale se efectueaz n conformitate cu anumite principii
infailibile" d valoare i sens contabilitii ca sistem i model economic de
conducere financiar a fiecrei persoane juridice.
n consecin, evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare i care
provin din conturile contabile curente, dar i dimensionarea elementelor pe

care fiecare dintre acestea le urmresc zi de zi i le sintetizeaz periodic,

trebuie s fie efectuate n acord cu principiile statuate ale contabilitii,
care sunt de fapt "porunci economice" (probabil de aceea sunt tot 10).
1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c persoana
juridic i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr
a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea
semnificativ a acesteia. Dac administratorii entitii au luat cunotin de
unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot
duce la incapacitatea instituiei (ntreprinderii) de a-i continua activitatea,
aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care
situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii,
aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaiile privind
modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce au stat
la baza deciziei conform creia persoana juridic nu i mai poate continua
activitatea. Continuitatea sau ncetarea activitii trebuiesc nelese n sens
financiar, pentru c orice instituie moart poate fi inut n via prin
finanri hemoragice, dar, astzi, nimeni nu-i mai propune aa ceva.
2. Principiul permanenei metodelor, conform cruia este obligatorie
continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea,
nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a
rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege,
de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai
credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. Este foarte important
menionarea n notele explicative a oricror modificri ale politicilor
contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic
contabil a fost aleas n mod adecvat; efectul modificrii asupra
rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor
societii.

3. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie

determinat pe baza principiului prudenei. n mod special aceasta
presupune a se avea n vedere urmtoarele aspecte: a) se vor lua n
considerare numai profiturile (veniturile,finantarile) recunoscute pn la
data ncheierii exerciiului financiar; b) se va ine seama de toate obligaiile
previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul
exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar
dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului
i data ntocmirii bilanului; c) se va ine seama de toate ajustrile de
valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar
este profit sau pierdere. Se nelege deci c potrivit acestui principiu nu
este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv
subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de
deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea
activitii exerciiului curent sau anterior.
4. Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate
veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care
se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a
efecturii plilor (contabilitatea de angajament). Independena se
asigur prin respectarea tehnicilor delimitrii n timp a evenimentelor,
angajamentelor, veniturilor, cheltuielilor, obligaiilor i, implicit, scadenelor.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n
vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va
determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ
sau de pasiv, indiferent de coninutul su economic, de evoluia previzibil
a pieei, de consecinele pe care le are aceast evaluare. Odat stabilit
corect valoarea, mai departe, prelucrarea i sistematizarea informaiilor o
face contabilitatea dup toate regulile sale specifice.
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu
trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent, cu

excepia coreciilor impuse de aplicarea l.A.S. 8. Atenie la acest principiu

ntruct oamenii cu experien au tendina de a regla sau reporta erorile
dintr-un bilan n altul (bilan de nchidere, bilan de deschidere) n loc
s respecte procedurile contabile care cer scormonirea erorii pentru a
afla i efectele sale colaterale.
7. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu
pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv
veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive
admise de Standardele Internaionale de Contabilitate (este vorba de aa
numitele conturi rectificative, care aduc activele i, respectiv pasivele, la
valoarea contabil net).
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile
prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
9. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare
semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare.
Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii
similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.
10. Principiul contabilitii pe baza "Accrual", conform cruia
tranzaciile i evenimentele sunt nregistrate n conturi atunci cnd apar i
nu cnd sumele sunt pltite sau ncasate. Ele trebuie nregistrate n anul
financiar la care se refer, principiul accrual fiind o extindere a regulii
contabilitii de angajament.
Aderarea Romniei la Uniunea European necesit adaptarea sistemului
finanelor publice la normele europene, obligaie asumat n cadrul
Documentului de poziie la capitolul 11-Uniunea Economic i Monetar.
Aceasta presupune raportarea datelor statistice n domeniul finanelor
publice cu respectarea Sistemului European de Conturi i a
regulamentelor emise n aplicarea acestor norme, ntre care: nregistrarea

operaiilor pe baza principiului acrrual, respectiv la momentul crerii,

transformrii, dispariiei/anulrii unei valori economice, a unei creane sau
a unei obligaii. Sistemul statisticii finanelor publice poate rspunde
cerinelor internaionale numai n msura n care i contabilitatea
instituiilor publice trece lavsistemul contabilitii de angajament i ofer
surse de date suficient de detaliate. Cadrul legal a fost creat prin ordinul
ministrului finanelor publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii finanelor
publice.
Remarc ferm: n rapoartele i Situaiile financiare nu este vorba de
niruirea acestor principii, ci de explicitarea modului n care fenomenele i
evenimentele economice se ncadreaz vis-a-vis de principiile enunate,
care sunt de fapt reguli, chiar constrngeri.
Remarca nr. 1: Reguli comune tuturor principiilor contabile.
Pentru acele elemente a cror valoare este nesigur, dar care urmeaz a
fi incluse n situaiile financiare, n contabilitate trebuie fcute cele mai
bune estimri. n acest scop este necesar uneori revizuirea valorii lor
pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de nchidere a exerciiului
financiar, schimbrile de circumstane sau dobndirea unor noi informaii,
ori de cte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea
modificri trebuie inclus n cadrul aceleiai poziii din bilan, respectiv n
contul de profit i pierdere (rezultatul exerciiului), unde a fost reflectat
i estimarea contabil iniial.
Remarca nr. 2: Abateri de la principiile contabile.
Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri
excepionale. Asemenea abateri se vor prezenta n notele explicative. De
asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste

abateri i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor,

poziiei financiare i rezultatelor exerciiului respectivei uniti.
Sursa:Ord.M.F.P.nr.1752?2005,M.Of.nr.1080/30 nov.2005;
"Reglementaricontabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatii
Economice Europene" publicate de Parlamentul Romaniei,ISBN 973-567513-7 ; C.M.Dragan- Contabilitatea institutiilor publice -2005-armonizata
cu standardele internationale,Editor A.S.S.C.,Bucuresti 2005, ISBN97303736-5.