BAZELE CONTABILITII Seminar 7

Dubla nregistrare a elementelor poziiei financiare i performanelor

ntreprinderii
Necesitatea contului.
Dubla nregistrare a elementelor poziiei financiare i performanelor ntreprinderii este o
consecin a dublei reprezentri a acestora i ea este realizat cu ajutorul contului i ea
presupune c orice operaiune care afecteaz resursele controlate de ntreprindere s fie
reflectat prin intermediul a cel puin dou conturi.
Legtura dintre dubla nregistrare cu dubla reprezentare este dat de legtura dintre bilan i
cont: ambele reflect existenele de elemente ale poziiei financiare i performanelor
ntreprinderii, adic conturile preiau existenele din bilan, reflect modificrile determinate de
operaiunile
economice D (Debit)
Simbol i denumire cont
C (Credit)
realizate i apoi transmit n
SIc
(Sold
iniial
SId (Sold iniial debitor)
SAU
bilan existenele n urma
creditor)
acestor modificri.
S21

Elementele contului
a) Denumirea contului;
b) Explicaia
sumei
nregistrat n cont;
c) Debitul
i
creditul
contului;
d) Rulajele contului;
e) Totalul sumelor contului;
f) Soldul contului.

(N11)
S11
(N12)
S12

(N21)
S22
(N22)
...

...
(Numrul
operaiunii)
(Sume creditoare)
Rd (Rulaj debitor)
Rc (Rulaj creditor)
TSd (Total sume debitoare)
TSc (Total sume creditoare)
SFd (Sold final debitor)
SAU
SFc (Sold final creditor)
...
...
(Numrul operaiunii)
(Sume debitoare)

Regulile de funcionare a conturilor

Regula de funcionare a conturilor de activ
Conturile de activ ncep s funcioneze prin a se debita i se debiteaz cu sumele
reprezentnd existenele iniiale de active precum i cu cele reprezentnd creterile de active
generate de operaiunile economice respectiv se crediteaz cu sumele reprezentnd
descreterile de active generate de operaiunile economice. Soldul conturilor de activ poate fi
numai debitor i reflect existenele de active la un moment dat.
Conturile de cheltuieli funcioneaz (ca principiu) dup regula conturilor de activ. Astfel:
n cursul lunii calendaristice conturile de cheltuieli se debiteaz cu sumele reprezentnd
creterile de cheltuieli generate de operaiunile economice i se crediteaz cu sumele
reprezentnd eventualele descreteri de cheltuieli din luna respectiv. Soldul contului reflect
mrimea cheltuielilor existente la un moment dat.
La sfritul lunii soldul curent al conturilor de cheltuieli este ncorporat n rezultatul exerciiului
ntotdeauna prin creditarea conturilor de cheltuieli cu suma corespunztoare i datorit
acestui fapt conturile de cheltuieli nu prezint solduri finale (i implicit nici solduri iniiale).

Regula de funcionare a conturilor de pasiv

Conturile de pasiv ncep s funcioneze prin a se credita i se crediteaz cu sumele
reprezentnd existenele iniiale de pasive precum i cu cele reprezentnd creterile de pasive
generate de operaiunile economice respectiv se debiteaz cu sumele reprezentnd
descreterile de pasive generate de operaiunile economice. Soldul conturilor de pasiv poate fi
numai creditor i reflect existenele de pasive la un moment dat.
Conturile de venituri funcioneaz (ca principiu) dup regula conturilor de pasiv. Astfel:
n cursul lunii calendaristice conturile de venituri se crediteaz cu sumele reprezentnd
Titular curs: Lect. univ. dr. Sorin Achim
Asisteni: Drd. Beattrice Vladu, Asist. univ. drd. Victor Mller www.econ.ubbcluj.ro/vmuller

BAZELE CONTABILITII Seminar 7

creterile de venituri generate de operaiunile economice i se debiteaz cu sumele

reprezentnd eventualele descreteri de venituri din luna respectiv. Soldul contului reflect
mrimea veniturilor existente la un moment dat.
La sfritul lunii soldul curent al conturilor de venituri este ncorporat n rezultatul exerciiului
ntotdeauna prin debitarea conturilor de venituri cu suma corespunztoare i datorit
acestui fapt conturile de venituri nu prezint solduri finale (i implicit nici solduri iniiale).

Aplicaie practic de aplicare a regulilor de funcionare a conturilor i de

prezentare a elementelor contului

O ntreprindere are urmtoarea situaie la nceputul unei luni calendaristice (extras):

materiale consumabile 40.000 lei sold iniial debitor al contului Materiale consumabile
deoarece acesta este un cont de activ;
datorii fa de furnizori 70.000 lei sold iniial creditor al contului Furnizori deoarece acesta
este un cont de pasiv;
creane fa de clieni 30.000 lei sold iniial debitor al contului Clieni deoarece acesta
este un cont de activ;
disponibil n cont la banc 120.000 lei sold iniial debitor al contului Conturi curente la
bnci deoarece acesta este un cont de activ.
Capital social subscris vrsat 120.000 lei sold iniial creditor al contului Capital subscris
vrsat deoarece acesta este un cont de pasiv
n cursul lunii ntreprinderea realizeaz urmtoarele operaiuni economice:
1. Se achiziioneaz de la furnizori materiale consumabile la cost de achiziie de 120.000 lei.
2. Se achit datorii fa de furnizori n sum de 100.000 lei.
3. Se dau n consum materiale consumabile n valoare de 150.000 lei.
4. Se execut pentru un client o lucrare de reparaii la tariful de 190.000 lei.
5. Se ncaseaz jumtate din contravaloarea lucrrii de reparaii executate.
6. La sfritul lunii se nchide contul de venituri utilizat n cursul lunii.
7. La sfritul lunii se nchide contul de cheltuieli utilizat n cursul lunii.
Aa cum se poate observa din aplicaia practic anterioar, modificrile reprezentate de o operaiune
economic au fost reflectate concomitent n debitul unui cont respectiv n creditul altui cont. Legtura
creat ntre cele dou conturi poart denumirea de corespondena conturilor.
Pentru redactarea corespondenei conturilor contabilitatea utilizeaz formula contabil care are
urmtoarele componente:
a) contul sau conturile corespondente debitoare (care se debiteaz) care sunt trecute n partea stng a
semnului =;
b) contul sau conturile corespondente creditoare (care se crediteaz) care sunt trecute n partea dreapt
a semnului =;
c) semnul = care reprezint egalitatea dintre sumele nscrise n conturile corespondente;
d) suma sau sumele cu care se debiteaz respectiv crediteaz conturile corespondente.
Modul de redactare propriu-zis a formulei contabile difer n funcie de documentul pe care se
scrie respectiv n funcie de reglementrile sau cutumele existente n fiecare sistem contabil, dar
varianta cea mai utilizat de autorii lucrrilor de specialitate este urmtoarea:
Cont X

Cont Y

Suma

Dac la elementele formulei contabile mai sunt adugate elementele de mai jos:
data la care a avut loc operaiunea economic nregistrat prin formula contabil respectiv;
documentul/documentele justificative care au stat la baza nregistrrii n contabilitate;
explicaia descriptiv a operaiunii economice realizate,
se obine articolul contabil.
Titular curs: Lect. univ. dr. Sorin Achim
Asisteni: Drd. Beattrice Vladu, Asist. univ. drd. Victor Mller www.econ.ubbcluj.ro/vmuller

BAZELE CONTABILITII Seminar 7

Planul de conturi (cuprinde 8 clase de conturi)

Analiza contabil
Analiza contabil este utilizat pentru stabilirea formulei contabile n cazul operaiunilor economice care
trebuie nregistrate n contabilitate. Analiza contabil pornete de la cercetarea documentelor
justificative n care sunt consemnate operaiunile economice i se ncheie la stabilirea formulei
contabile aferente parcurgnd urmtoarele etape strict succesive:
1. Stabilirea naturii operaiunii economice
2. Stabilirea influenelor operaiunii economice asupra poziiei financiare i/sau performanelor ntr.
3. Stabilirea conturilor corespondente
4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor
5. ntocmirea formulei contabile

Titular curs: Lect. univ. dr. Sorin Achim

Asisteni: Drd. Beattrice Vladu, Asist. univ. drd. Victor Mller www.econ.ubbcluj.ro/vmuller