Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTROL
FISCAL
ANUL II Semestrul 2
Cluj-Napoca 2015
Cuprins
1.
2.
ANEXE ..........................................................................................................................................................97
3.1.
3.2.
3.3.
prin studiile de caz supuse analizei, prin ntrebrile adresate de cadrul didactic dar i prin
ntrebrile pe care studentul le adreseaz colegilor i cadrului didactic.
Studentul are libertatea de a-i gestiona singur, fr constrngeri, modalitatea i timpul de
parcurgere a cursului. Este ns recomandat parcurgerea succesiv a modulelor prezentate n
cadrul suportului de curs n ordinea indicat i rezolvarea sarcinilor sugerate la finalul fiecrui
modul.
1.6. Materiale bibliografice
n cadrul fiecrui modul al suportului de curs sunt precizate referinele bibliografice care
au stat la baza elaborrii cursului. Parcurgerea acestor referine permit aprofundarea
cunotinelor sau al nivelului de nelegere. Dintre materialele recomandate ca bibliografie
general pentru ntregul curs, le-am reinut pe urmtoarele:
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. * * * Legea nr 571 din 2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
3. H.G. nr. 44 din 2004 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
4. * * * O.G. nr. 92 din 2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la
adresa:
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_20
13.htm)
5. * * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
Lucrrile menionate dar i bibliografia facultativ/opional pot fi accesate la
Biblioteca facultii, Biblioteca Central Universitar Lucian Blaga din Cluj-Napoca,
Biblioteca existent la Departamentul de contabilitate i audit, n bazele de date electronice puse
la dispoziie la Biblioteca Central Universitar Lucian Blaga din Cluj-Napoca sau prin
intermediul oricrui calculator conectat la internet din interiorul cldirilor UBB (Ebsco,
Thomson ISI, ScienceDirect, ProQuest 5000, Springerlink, Emerald, Scopus). Pentru o list
actual cu bazele de date ce pot fi accesate online se recomand accesarea site-urilor BCU:
http://bcu.ubbcluj.ro/baze/databases.html i/sau
http://bcu.ubbcluj.ro/
1.7. Materiale i instrumente necesare pentru curs
Pentru o desfurare ct mai bun activitilor didactice i a studiului individual, se
recomand accesul la urmtoarele resurse:
abonament la Biblioteca Central Universitar Lucian Blaga din Cluj-Napoca;
7
ce trebuie antrenat constant pentru performan, iar nelegerea raportrilor financiare este o
disciplin care nu face excepie de la regul.
n cazul n care apar neclariti, noiuni dificil de neles, aspecte pentru care nu exist
sigurana unei depline nelegeri sau pur i simplu este resimit nevoia unor detalieri
suplimentare, este foarte util notarea de ntrebri, observaii, remarci, comentarii .a.m.d. care
s fie ulterior dezbtute n cadrul ntlnirilor directe i trecerea mai departe la urmtorul subiect.
Limitrile de timp i spaiu impun la rndul lor sintetizarea pregtirii i materialelor prezentate,
ns ntrebrile i discuiile generate de acestea pot plia pregtirea pe arii de interes individuale.
Este unul dintre motivele pentru care titluarul cursului ncurajeaz cu cldur orice intervenii
personale pe marginea subiectelor propuse.
2. Suportul de curs
2.1. Aspecte generale privind controlul financiar
2.1.1. Scop i obiective
Scopul acestui modul este prezentarea general a noiunilor i conceptelor specifice
controlului financiar, prin urmrirea obiectivelor de mai jos:
a) Delimitarea conceptelor de control intern, control financiar i control fiscal;
b) Prezentarea tipologiei controlului;
c) Stabilirea elementelor controlului intern, conform sistemului COSO;
d) Inventarierea patrimoniului
2.1.2. Schema logic a modulului
10
Arens A.A., Loebbecke J.K., Audit, o abordare integrata, Editura Arc, Chiinu, 2005, pag. 365
11
12
Dup Oprean I., Popa I.E., Lenghel R.D., Procedurile auditului i ale controlului financiar, Editura
Risoprint, Cluj-Napoca, 2007, pag. 15-17
14
15
Dup Arens A.A., Loebbecke J.K., Audit, o abordare integrata, Editura Arc, Chiinu, 2006
16
i detectarea fraudelor i erorilor. n scopul nelegerii mediului de control, vom prezenta n cele
ce urmeaz, componentele mediului de control:
a. Integritatea i valorile etice. Integritatea i valorile etice sunt produsul normelor i
regulilor etice, precum i ale modului n care acestea sunt comunicate i aplicate n
practic. Ele cuprind aciunile ntreprinse de conducere n scopul nlturrii sau
reducerii motivaiilor sau tentaiilor care ar putea determina angajaii s se implice n
fapte necinstite, ilicite sau imorale. Aceste norme i reguli sunt cuprinse n
regulamentele interne dar, pe lng acestea, exemplul personal al conducerii,
atitudinea i comportamentul lor fa de salariai i fa de teri, transparena de care
dau dovad, contribuie la mbuntirea controlului intern.
b. Angajamentul fa de competen. Competena reprezint cunotinele i
aptitudinile necesare pentru a ndeplini sarcinile care definesc funcia unui individ.
Angajamentul fa de competen cuprinde luarea n considerare de ctre conducere a
calitilor profesionale i morale care revin posturilor i angajarea persoanelor care
ndeplinesc cerinele respective. Pentru aceasta, conducerea entitii trebuie s ia
msurile necesare pentru selectarea, stimularea i pregtirea profesional continu a
personalului.
c. Implicarea administratorilor, consiliului de administraie n organizarea i
supravegherea controlului intern. Un consiliu de administraie eficace este
independent de managementul entitii iar membrii si sunt implicai n activitile de
gestiune i le supravegheaz cu atenie. Consiliul deleag managerilor responsabiliti
privind controlul intern i are obligaia de a face evaluri sistematice i independente
ale controlului intern implementat de managementul entitii. n plus, un consiliu de
administraie activ i obiectiv, poate deseori, reduce eficient probabilitatea ca
managementul s ncalce mecanismele de control existente. Deseori, pentru a obine
un sprijin n supervizarea activitii entitii, consiliul de administraie creaz un
comitet de audit, cruia i se deleag responsabilitatea supravegherii procesului de
raportare financiar. Independena comitetului de audit fa de managementul entitii
i cunotinele sale n domeniul raportrii financiare sunt considerai factori
determinani pentru capacitatea acestuia de a evalua eficace mecanismele de control
intern i situaiile financiare elaborate de management. Nu se poate garanta
independena, competena i moralitatea managementului, iar scandalurile contabile
din lumea contemporan au dovedit acest lucru. Acesta poate fi tentat s furnizeze
consiliului de administraie informaii incomplete sau inexacte, poate s se implice
direct sau indirect n aciuni nelegale sau pot s nu asigure un control intern adecvat.
Pentru a preveni apariia acestor riscuri, spre exemplu, societile care sunt cotate la
Bursa din New York sunt obligate s aib comitete de audit formate n totalitate din
membri externi entitii. Numeroase alte entiti care nu sunt cotate pe pieele
bursiere, creaz, la rndul lor, comitete de audit recunoscnd importana unei
raportri financiare eficace i a supervizrii adecvate a sistemului de control intern.
d. Filozofia i stilul de lucru al conducerii. Conducerea, prin intermediul activitii
sale, trimite semnale angajailor privind importana controlului intern. De exemplu,
managerii i asum riscuri importante sau sunt, mai degrab, reticeni fa de riscuri?
17
20
Pe de alt parte, cum majoritatea controalelor interne se exercit pe baza informaiilor, iar
acestea, n general, sunt produse de funcia contabil, este recomandat, pentru asigurarea
obinerii unei opinii neprtinitoare, independente, ca sarcinile contabile s fie separate de
sarcinile de control.
Separarea sarcinilor legate de sistemul informatic de celelalte sarcini. Sistemele
informatice folosite n cadrul unei entiti trebuie astfel concepute i implementate nct
s asigure securitatea informaiilor i accesul la acestea n funcie de nivelul de
responsabilitate din cadrul entitii. Pentru evitarea fraudelor i erorilor, persoanele
responsabile cu conceperea, implementarea i mentenana sistemului informatic trebuie
s nu aib i alte atribuii n cadrul entitii.
credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii respective. De asemenea,
entitile economice sunt obligate s emit proceduri proprii privind inventarierea n baza actului
normativ menionat, aprobate de administratorul entitii, ordonatorul de credite sau alt
persoane care are obligaia gestionrii entitii.
Conform normelor legale, inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor
respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz.
Totodat, inventarierea are ca scop principal stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale fiecrei entiti, precum i a bunurilor i
valorilor deinute cu orice titlu, aparinnd altor persoane juridice sau fizice, n vederea
ntocmirii situaiilor financiare anuale care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare
i a performanei entitii pentru respectivul exerciiu financiar.
Inventarierea general a patrimoniului, cu ocazia ntocmirii situaiilor financiar anuale,
are dou laturi:
o latur cantitativ n urma creia se stabilesc plusurile sau minusurile cantitative la
inventar; Acestea se nregistreaz n contabilitate pentru a aduce valorile scriptice la
nivelul noii realiti;
o latur calitativ prin care se stabilesc plusurile sau minusurile valorice pentru
elementele existente, determinate ca diferen ntre valoarea de inventar (de pia,
valoarea just, dup caz) i valoarea contabil. n cazul plusurilor valorice pentru
elementele de activ, acestea nu se nregistreaz n contabilitate, conform principiului
prudenei, pe cnd minusurile valorice se nregistreaz n contabilitate, fie sub forma
amortizrii, dac deprecierea este ireversibil, fie sub forma ajustrilor pentru
depreciere, n cazul deprecierii ireversibile.
Inventarierea general a patrimoniului trebuie efectuat cel puin o dat n fiecare
exerciiu financiar, de regul la o dat apropiat de sfritul exerciiului financiar, pe parcursul
funcionrii entitii, cu ocazia fuziunii sau ncetrii activitii i n urmtoarele situaii precizate
explicit n actul normativ menionat:
a) la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau a altor organe
prevzute de lege;
b) ori de cte ori sunt indicii c exist lipsuri sau plusuri n gestiune, care nu pot fi stabilite
cert dect prin inventariere;
c) ori de cte ori intervine o predare-primire de gestiune;
d) cu prilejul reorganizrii gestiunilor;
e) ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major;
f) n alte cazuri prevzute de lege.
Toate activele entitii trebuie date n rspundere gestionar sau n folosin, dup caz,
salariailor sau administratorilor entitii.
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se efectueaz
de ctre comisii de inventariere, numite prin decizie scris. n decizia de numire se menioneaz n
mod obligatoriu componena comisiei (numele preedintelui i membrilor comisiei), modul de
efectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizat, gestiunea supus inventarierii, data de
ncepere i de terminare a operaiunilor.
23
Mai jos este prezentat un model orientativ al deciziei de numire a comisiei de inventariere:
Societatea Exemplu ID SRL
Nr. nreg. 58/23.12.2014
DECIZIE
Privind stabilirea Comisiei de inventariere a patrimoniului
pentru exerciiul financiar 2013
Cluj-Napoca,
23.12.2013
Administrator,
La entitile al cror numr de salariai este redus, inventarierea poate fi efectuat de ctre o
singur persoan. n aceast situaie, rspunderea pentru corectitudinea inventarierii revine
administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii
respective. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de inventariere, n comisiile de
inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare economic i tehnic, care s
asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform reglementrilor contabile aplicabile.
Pentru asigurarea independenei comisiei de inventariere, din aeasta nu pot face parte
contabilii care in evidena gestiunilor respective, gestionarii ale cror gestiuni sunt verificate i nici
auditorii interni sau financiari. Contabilii i auditorii, interni sau financiari, pot participa n calitate
de observatori la lucrrile de inventariere, conform procedurilor proprii ale entitii. Auditorul
financiar este obligat chiar s asiste la unele lucrri de inventariere pentru a se asigura c valorile
prezentate n situaiile financiare corespund cu realitatea de pe teren.
nainte de nceperea propriu-zis a lucrrilor de inventariere, att conducerea entitii ct i
comisia de inventariere trebuie s ia anumite msuri organizatorice, conform OMFP nr.
2861/2009:
Msuri organizatorice luate de conducerea entitii pentru crearea condiiilor de lucru
corespunztoare pentru comisia de inventariere:
Organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sorto-tipodimensiuni, codificarea
acestora i ntocmirea etichetelor de raft;
inerea la zi a evidenei tehnico-operative la gestiuni i a celei contabile i
efectuarea confruntrii datelor din aceste evidene (existena unei concordane ntre
datele din Fiele de magazie cu cele din Contabilitatea analitic, respectiv
24
Contabilitatea sintetic);
Participarea ntregii comisii de inventariere la lucrrile de inventariere;
Asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaz,
respectiv pentru sortare, aezare, cntrire, msurare, numrare etc.;
Asigurarea participrii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pre etc.)
i la evaluarea lor, conform reglementrilor contabile aplicabile, a unor specialiti
din entitate sau din afara acesteia, la solicitarea preedintelui comisiei de
inventariere. Aceste persoane au obligaia de a semna listele de inventariere pentru
atestarea datelor nscrise;
Dotarea gestiunii cu aparate i instrumente adecvate i n numr suficient pentru
msurare, cntrire, etc.;
Dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a
spaiilor inventariate;
Asigurarea proteciei membrilor comisiei de inventariere n conformitate cu normele
de protecie a muncii;
Asigurarea securitii uilor, ferestrelor, porilor etc. de la magazine, depozite,
gestiuni
___________________________________________________________________________
5. Am (nu am) valori materiale nereceptionate sau care trebuiau expediate, pentru care s-au
intocmit documentele aferente, in cantitate de __________________________________
6. Am (nu am) documente de primire-eliberare care nu au fost operate la zi sau nu au fost
predate la contabilitate: ____________________________________________________
___________________________________________________________________________
7. Detin (nu detin) numerar din vanzarea marfurilor aflate in gestiune , de lei: _____
___________________________________________________________________________
8. Ultimele documente de intrare sunt:
fel___________________________________ nr._________________ din ______________
fel___________________________________ nr._________________ din ______________
9. Ultimele documente de iesire sunt:
fel___________________________________ nr._________________ din ______________
fel___________________________________ nr._________________ din ______________
10. Ultimul raport de gestiune (confruntare cu evidenta contabila) a fost incheiat la data de
___________ pentru perioada ___________________________________________
11. Alte mentiuni _____________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
Dat n faa membrilor comisiei de
Gestionar,
inventariere,
Semnaturi
Semnaturi
Semnaturi
Data:
ora:
27
De la Someul SA
CTRE,
Exemplu ID SRL
Confirmm prezentul extras de cont pentru suma de __________________ lei, pentru achitarea
creia (se va completa dup caz):
a) am depus la banc ordinul de plat nr. _______ din ______________
b) am depus la Oficiul Potal nr. _____, mandatul potal nr. _____ din ________
c) urmeaz s efectum plata ntr-un termen de _____________
Obieciunile noastre privind sumele din prezentul extras de cont sunt cuprinse n Nota explicativ
anexat.
Conductorul unitii,
28
30
33
utilizeaz la nregistrarea sediilor secundare care au obligaii de plat. Se ntocmete n dou exemplare.
070 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar
activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere (OMFP 250/2013) Se completeaz de
contribuabilii persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere.
Sunt exceptai contribuabilii care desfoar exclusiv activiti ntr-o form de asociere. Declaraia se depune direct
sau prin mputernicit/reprezentant fiscal, la registratura organului fiscal competent, sau la pot prin scrisoare
recomandat. Organul fiscal competent este: pentru contribuabilii care se nregistreaz direct sau prin
mputernicit:organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal contribuabilul sau, n cazul depunerii
declaraiei de meniuni, organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit; pentru contribuabilii care se
nregistreaz prin reprezentant fiscal: organul fiscal competent pentru administrarea persoanei impozabile care are
calitatea de reprezentant fiscal.
092 Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie
intracomunitar taxabil n Romnia (OPANAF 1165/2009) FSe depune la organul fiscal competent, n 5 zile
lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare. Formularul se completeaz n
dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute.
094 Declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este
trimestrul calendaristic i care nu au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent
(OPANAF 7/2010) Declaraia se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal, care au utilizat trimestrul ca perioad fiscal n anul precedent, care nu au efectuat achiziii
intracomunitare de bunuri i care nu au depit plafonul de 100.000 euro, al crui echivalent n lei se calculeaz
conform normelor. Formularul se depune la organul fiscal competent i se completeaz n dou exemplare,
nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute. Un exemplar, semnat i tampilat, se depune la
unitatea fiscal, direct la registratur sau la pot, prin scrisoare recomandat; un exemplar se pstreaz de ctre
persoana impozabil.
095 Cerere de nregistrare n / radiere din / Registrul operatorilor intracomunitari (OPANAF 2101/2010) n
vederea nscrierii (radierii) n Registrul operatorilor intracomunitari, contribuabilii trebuie s depun o serie de
documente prevzute n ordinul menionat, printre care i acest formular. Cererea se soluioneaz n termen de 10
zile calendaristice de la data nregistrrii la organul fiscal.
096 Declaraie de meniuni privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului
de scutire prevzut la art.152 din Codul fiscal (OPANAF 1768/2012) Se completeaz de persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ntruct nici
cifra de afaceri din anul precedent, nici cifra de afaceri realizat n anul n curs pn la data solicitrii nu au depit
plafonul de scutire prevzut la art.152 alin.(1) din Codul fiscal. Se depune la organul fiscal competent, n raza cruia
este arondat contribuabilul.
097 Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare (OPANAF 3884/2013). Se
completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art.153 din Codul fiscal, care au
obligaia s notifice organele fiscale cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare sau cu privire la ncetarea
aplicrii acestui sistem, n condiiile prevzute de art. 156 3 alin.(11) i alin.(12) din Codul fiscal.
100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat (OPANAF 3136/2013) Se completeaz de pltitorii
de impozite, taxe i contribuii sociale crora le revin obligaii de plat la bugetul stat. Declaraia se depune n
format electronic sau pe hrtie prin codificarea informaiilor sub form de cod de bare. Se folosesc programele
respective, puse la dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet. Conform
OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au
obligaia depunerii prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro.
Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de
34
35
36
acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.eguvernare.ro. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de
servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr. 455/2001.
301 Decont special de taxa pe valoarea adugat (OPANAF 30/2011) Se completeaz de ctre contribuabilii
menionai n instruciunile de completare, dup caz. Se ntocmete n dou exemplare, semnate i tampilate.
Formularul se completeaz cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de Ministerul Finanelor
Publice. Program Se poate depune i prin Internet. Conform OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i
contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de
transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin
utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr.
455/2001
311 Declaraie privind taxa pe valoarea adugat colectat datorat de ctre persoanele impozabile al cror
cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e)
sau g) din Codul fiscal (OPANAF 2224/2013) Se depune: a) de ctre persoanele impozabile al cror cod de
nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu i care efectueaz livrri de bunuri/prestri de servicii i/sau
achiziii de bunuri i/sau de servicii pentru care sunt obligate la plata taxei, pentru care exist obligaia plii taxei
colectate; b) de ctre persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (11) i (13) din Codul
fiscal i al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat din oficiu, n situaia n care
acestea efectueaz, dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, livrri de bunuri prin organele de executare silit;
c) de ctre persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare i al cror cod de nregistrare n scopuri
de TVA a fost anulat din oficiu, pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate naintea anulrii nregistrrii n
scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate intervine n perioada n care persoanele impozabile nu au un cod valabil de
TVA; d) de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat la cerere, care
au aplicat sistemul TVA la ncasare i care au efectuat livrri de bunuri/prestri de servicii nainte de anularea
nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate de tax a intervenit n perioada n care persoanele
impozabile nu au un cod valabil de TVA.
390 VIES Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare (OPANAF
3162/2011) Se depune lunar de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA care au efectuat livrri, achiziii sau
prestri de servicii n rile membre ale Uniunii Europene, sau n cadrul unei operaiuni triunghiulare, astfel cum
sunt definite n titlul VI din Codul fiscal. Formularul se completeaz cu ajutorul programului de asisten pus la
dispoziie de Ministerul Finanelor Publice.Program Se poate depune i prin Internet.
392A Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... (OPANAF
65/2013) Formularul se completeaz de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, potrivit
dispoziiilor art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a cror
cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic este inferioar sumei de 220.000 lei. Se depune pn la
data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare. Se depune, n format electronic la registratura
organului fiscal competent sau la pot, prin scrisoare recomandat. Formatul electronic va fi nsoit de formularul
editat cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat. Formatul se editeaz n dou exemplare: un
exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; un exemplar se pstreaz de ctre persoana
impozabil. Formatul electronic se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor
Publice. Programul este pus la dispoziia persoanelor impozabile, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat
de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice.
392B Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... (OPANAF
65/2013) Se completeaz de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, potrivit dispoziiilor art.
153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a cror cifr de afaceri
realizat la finele anului calendaristic, excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional
rutier de persoane, este inferioar sumei de 220.000 lei. Se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25
februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare. Se depune n format electronic, astfel: la registratura
organului fiscal competent; la pot, prin scrisoare recomandat. Formatul electronic depus pe suport electronic va
37
fi nsoit de formularul editat de persoana impozabil cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat,
conform legii. Formularul se editeaz n dou exemplare: un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu
suportul electronic; un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Formatul electronic se obine prin
folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice.
394 Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional (OPANAF
3806/2013 ) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s declare toate livrrile
de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe teritoriul Romniei, ctre/de la alte
persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Declaraia 394 se depune la organul fiscal
competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare (care este perioada fiscal
declarat pentru depunerea decontului de tax pe valoarea adugat - formularul 300). Formatul electronic al
declaraiei se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i este pus la
dispoziia contribuabililor, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerul
Finanelor Publice.
710 Declaraie rectificativ (OPANAF 1340/2009) Se utilizeaz pentru corectarea impozitelor/taxelor declarate la
bugetul de stat, stabilite de ctre pltitori prin autoimpunere sau cu regim de reinere la surs, precum i a
contribuiilor sociale datorate de angajatori i reinute de ctre acetia de la asigurai. Formularul se completeaz cu
ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet.
Obligaiile de plat la bugetul de stat sunt cuprinse n Nomenclatorul prevzut n anexa nr. 17 la OPANAF
101/2008, cu modificrile i completrile ulterioare.Conform OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i
contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de
transmitere la distan, prin accesarea site-uluiwww.e-guvernare.ro. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin
utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr.
455/2001. Instruciuni de utilizare / Program
Corectarea unor declaraii fiscale care se refer la declararea unor obligaii fiscale se face
fie prin completarea i transmiterea unei Declaraii rectificative (Declaraia 710 de mai sus),
pentru taxe i impozite stabilite prin autoimpunere (exemplu: impozit pe profit, impozitul pe
veniturile microntreprinderilor) sau prin reinere la surs (impozit pe dividende) fie prin
retransmiterea declaraiei iniiale corectate i pe care se bifeaz c este Declaraie rectificativ
(exemplu: pentru corectarea unei sume din Declaraia 112 Declaraie privind obligaiile de plat
a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, se
reface aceast declaraie, se bifeaz c este Rectificativ i se retransmite versiunea corect).
Dei impozitul pe salarii este un impozit cu reinere la surs, corecia acestuia, dac este cazul,
nu se face prin completarea Declaraiei 710 ci prin refacerea Declaraiei 112, fiind n acest caz o
excepie de la regula general.
Corectarea Decontului de TVA (Declaraia 300) se poate face doar prin cerere adresat
organului fiscal pentru efectuarea unor corecii materiale, urmnd ca organul fiscal s emit o
decizie prin care se corecteaz decontul de TVA depus eronat. Dac erorile nu sunt
semnificative, eroarea se poate corecta prin includerea coreciilor n urmtorul decont de TVA la
poziia Regularizri tax dedus sau Regularizri tax colectat, dup caz.
Sistemul fiscal romnesc fiind unul de tip declarativ, declaraiile fiscale care se refer la
informarea organului fiscal referitoare la obligaiile contribuabilului sunt considerate corecte
pn la proba contrar (efectuarea unui control fiscal sau corecia din proprie iniiativ a
contribuabilului).
Corectarea unei declaraii fiscale se efectueaz n momentul n care s-a constatat eroarea.
ntre nregistrrile din contabilitate i declaraiile fiscale trebuie s existe o anumit legtur.
38
Spre exemplu dac n luna iunie 2014 impozitul pe profit declarat prin Declaraia 100
Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat a fost n sum de 2.000 lei iar n luna
septembrie 2014 s-a constatat c valoarea corect era de 2.200 lei, concordana dintre
contabilitate i fiscalitate este evideniat prin urmtoarele:
a. Valoarea impozitului pe profit nregistrat n contabilitate n luna iunie este de 2.000
lei, conform valorii din declaraia 100 transmis, aferent lunii iunie 2014;
b. Corecia de 200 lei se nregistreaz n contabilitate n luna septembrie 2014, conform
diferenei dintre valoarea corect i valoarea iniial a impozitului pe profit din
Declaraia 710 aferent lunii iunie 2014 i transmis n luna septembrie 2014.
O situaie similar este aceea n contabilitate s-a nregistrat corect impoztitul n luna iunie
2014, n sum de 2.200 lei, ns din eroare, n Declaraia 100 transmis, aferent lunii iunie
2014, s-a trecut suma de 2.000 lei. n acest caz, n septembrie 2014 se transmite Declaraia 710
de corectare a impozitului pe profit aferent lunii iunie 2014 iar n contabilitate nu se mai face
nicio nregistrare deoarece suma corect a fost deja nregistrat.
2.2.3.2. Obiectul i funciile controlului fiscal. Forme i proceduri de control fiscal
Conform Codului de procedur fiscal, controlul fiscal (inspecia fiscal) are ca obiect:
verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale;
verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili;
verificarea respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere;
stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.
Pentru ndeplinirea obiectului su, controlul fiscal are stabilite prin lege urmtoarele
atribuii (funcii):
constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n
vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse;
sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea
i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
n vederea ndeplinirii atribuiilor de mai sus, organul de inspecie fiscal poate face
urmtoarele activiti:
1. examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului
2. verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil a contribuabilului;
3. discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
4. solicitarea de informaii de la teri;
39
5. stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup
caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii
inspeciei fiscale;
6. stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale
accesorii aferente acestora;
7. verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;
8. dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
9. aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;
10. aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.
Procedurile de control aplicabile n vederea ndeplinirii atribuiilor controlului fiscal
sunt:
controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n
principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a
legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului;
controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile
ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat
poate fi i inopinat La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie procesverbal;
controlul programat prin care contribuabilul este selectat conform obiectivelor
controlului stabilite prin programele de inspecie fiscal; controlul programat poate fi i
ncruciat.
Conform Normelor de aplicare ale Codului de procedur fiscal, utilizarea procedurilor
de control se poate face individual sau combinat, n funcie de scopul, obiectivele, complexitatea,
dificultile, specificul activitii desfurate i de perioada inspeciei fiscale. Selectarea
documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector i va avea n vedere
volumul, valoarea i ponderea lor n activitatea contribuabilului. Controlul inopinat implic o
verificare faptic i documentar i se desfoar oricnd, fr ntiinarea prealabil a
persoanelor supuse inspeciei fiscale, indiferent de locul unde acestea desfoar activiti supuse
impunerii.
Metodele de control care pot fi utilizate de organul de inspecie fiscal sunt:
controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de
plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor
acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate.
controlul general (total), prin care se verific toate documentele sau operaiunile n care
sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate
bugetului general consolidat
40
2.2.3.3.
Organul de control fiscal trebuie s poat dovedi c avizul de inspecie fiscal a fost
primit de ctre contribuabil la timp. n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale
nscris n aviz este ulterioar mplinirii termenului de mai sus inspecia fiscal nu poate ncepe
nainte de data nscris n aviz. Contribuabilul poate renuna la beneficiul perioadei de
comunicare a avizului de inspecie fiscal prevzut. Data nceperii inspeciei fiscale este data
menionat n registrul unic de control. n cazul contribuabililor care nu dein sau nu prezint
organelor de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un procesverbal de constatare.
Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele
situaii:
a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil aflat n procedura de
insolven;
b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat sau ncruciat, se impune nceperea
imediat a inspeciei fiscale;
c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade, impozite, taxe i contribuii, altele
dect cele cuprinse n avizul de inspecie fiscal.
Emiterea avizului de inspecie fiscal nu este necesar:
a) n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat;
b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii;
c) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a
contestaiei;
d) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului.
Avizul
de
inspecie
fiscal
se
comunic
prin
remiterea
acestuia
contribuabilului/mputernicitului, dac se asigur primirea sub semntur a actului administrativ
fiscal sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire. Avizul de inspecie
fiscal poate fi comunicat i prin alte mijloace cum sunt fax, e-mail sau alte mijloace electronice
de transmitere la distan, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i
confirmarea primirii acestuia i dac contribuabilul a solicitat expres acest lucru. n cazul n care
comunicarea prin mijloacele de mai sus nu a fost posibil, aceasta se realizeaz prin publicitate.
Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent
i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se
menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului iar avizul de
inspecie fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.
B. Realizarea inspeciei fiscale presupune:
1. Stabilirea locului i timpului inspeciei fiscale;
2. Durata efecturii inspeciei fiscale;
3. Intervenia la faa locului i aplicarea procedurilor specifice inspeciei fiscale.
Stabilirea locului i timpului inspeciei fiscale
n funcie de circumstane, inspecia fiscal se poate exercita:
45
controlului;
punctul de vedere al contribuabilului sau al reprezentantului acestuia, n sintez.
n partea de ncheiere se fac precizri cu privire la:
faptul c au fost restituite contribuabilului toate documentele puse la dispoziia echipei de
inspecie fiscal (cu excepia celor pentru care s-a ntocmit proces verbal de ridicare de
nscrisuri);
numrul de exemplare n care procesul verbal a fost ntocmit. Este recomandabil
ntocmirea n minim trei exemplare;
numrul din Registrul Unic de Control sub care procesul verbal este nregistrat;
numele, prenumele i semntura membrilor echipei de inspecie fiscal;
numele, prenumele i semntura contribuabilului sau a reprezentantului acestuia.
Echipa de inspecie fiscal se poate confrunta cu una din cele dou situaii:
a. n urma controlului baza de impunere nu se modific, ntr-o asemenea situaie, acest aspect
va fi explicit menionat pentru fiecare obligaie fiscal;
b. n urma controlului baza de impunere se modific, n acest caz, n raport se vor face referiri
privind:
- modul de interpretare a aspectelor fiscale de ctre contribuabil;
- punctul de vedere al echipei de inspecie fiscal fa de cel al
contribuabilului;
- consecinele fiscale ale abaterilor constatate;
- calculul accesoriilor aferente debitelor suplimentare stabilite;
- stabilirea responsabilitilor privind determinarea greit a bazei impozabile i, dup
caz, propunerea sancionrii vinovailor.
4. Alte constatri. Capitolul va face referire la constatri relative la:
a. organizarea i conducerea contabilitii;
b. utilizarea i inerea registrelor contabile.
5. Discuia final cu contribuabilul
Este capitolul n care se vor face referiri cu privire la:
a. numrul i data documentului de ntiinare a contribuabilului privind discuia final. Prin
acest document contribuabilul este informat cu privire la data, ora i locul discuiei finale;
b. punctul de vedere al contribuabilului pentru fiecare debit suplimentar stabilit i/sau accesoriu
aferent;
c. faptul c s-au pus la dispoziie echipei de inspecie toate documentele i informaiile
solicitate. Declaraia contribuabilului n acest sens va fi anexat la Raportul de inspecie
fiscal.
sinteza constatrilor inspeciei fiscale.
Aceast sintez ntocmit sub form tabelar, pentru fiecare obligaie fiscal principal sau
accesorie consemnndu-se:
1. numrul curent;
2. denumirea impozitului, taxei, contribuiei i a obligaiilor fiscale accesorii aferente;
3. perioada verificat, perioada pentru care s-au calculat obligaiile fiscale;
4. baza impozabil stabilit suplimentar;
5. impozitele, taxele i contribuiile stabilite suplimentar;
6. codul contului bugetar aferent fiecrui impozit, taxe i contribuii.
Nota de constatare
Este un act de control individual sau poate reprezenta o anex la procesul verbal sau raportul
de inspecie fiscal.
Notele de constatare se ntocmesc de organele de control pentru consemnarea unor
deficiene care ulterior nu ar mai putea fi dovedite sau reconstituite. Aceste deficiene ar putea fi
remediate pn la terminarea controlului sau cei vinovai ar putea s nu mai recunoasc producerea
lor.
n cuprinsul su sunt consemnate:
51
52
confirmat de ctre cel puin un martor, cu precizarea datelor de identificare din actul de identitate
al acestuia. Sanciunile aplicabile contravenienilor se grupeaz n dou categorii:
1. Sanctiuni contraventionale principale. Se aplic persoanelor fizice i juridice i mbrac
trei forme:
a) avertismentul, se aplic atunci cnd gravitatea faptei care constituie contravenie este
redus sau n situaia n care actul normativ care definete contravenia nu stabilete nici
o sanciune. Avertismentul const n atenionarea, de obicei n scris, dar i verbal, dup
caz, a contravenientului cu privire la pericolul social al faptei care constituie contravenie.
b) amenda contravenional, are caracter administrativ;
c) obligaia contravenientului de a presta activiti n folosul comunitii, este o sanciune
aplicabil numai persoanelor fizice i nu poate depi trei sute de ore/an. Se stabilete
alternativ cu amend contravenional.
2. Sanctiuni contraventionale complementare . Se aplic ntotdeauna alturi de o sanciune
contravenional principal i pot consta n:
a) confiscarea bunurilor rezultate, folosite i destinate svririi contraveniei.
Agenii constatatori au obligaia de a dispune confiscarea bunurilor care:
au fost produse sau dobndite prin contravenie;
au servit la svrirea contraveniei;
nu pot circula sau nu pot fi deinute conform legii,
b) suspendarea activitii entitii economice;
c) nchiderea unitii, subunitii sau punctului de lucru;
d) retragerea
licenei
sau
avizului
pentru
anumite
operaiuni,
temporar
sau definitiv;
e) desfiinarea lucrrilor i aducerea terenurilor la forma iniial.
Anexele la actele de inspecie fiscal
Principalele anexe la actele de inspecie fiscal sunt:
a) Avizul de inspecie fiscal
b) Ordinul de serviciu
c) Notele explicative
d) Procesul verbal de ridicare/restituire nscrisuri
e) Procesul verbal de sigilare/desigilare
f) Declaraie" dat de contribuabil
g) Alte situaii anexe.
Uneori n plus fa de acestea se poate anexa i Nota de constatare deja descris ntr-unul din
paragrafele precedente.
a) Avizul de inspecie fiscal a fost deja detaliat pe parcursul prezentului capitol. Se anexeaz la
Raportul de inspecie fiscal. Este ntocmit n trei exemplare, avnd rolul de a ntiina
contribuabilul cu privire la inspecia fiscal;
b) Ordinul de serviciu constituie documentul care confer autoritate echipei de inspecie fiscal.
Are rolul de a nominaliza organele de inspecie fiscal abilitate s exercite controlul, de a
53
provenien nu este legal, a cror fabricaie este interzis sau a cror producie s-a fcut fr
autorizaie, aciunea de inspecie fiscal nefiind terminat i urmnd a se continua n ziua
lucrtoare viitoare.
f) Declaraia dat de contribuabil
g) Alte anexe n care pot fi incluse: tabele i situaii prin care constatrile
din procesul verbal sau raportul de inspecie fiscal sunt detaliate sau prin care sunt
fundamentate deficienele constatate.
2.2.3.4. Contestarea actelor emise de organele de control fiscal
Posibilitatea de contestare. Forma i coninutul contestaiei
Contribuabilul poate s se situeze pe poziii diferite fa de elementele reinute prin actele
administrative fiscale care l privesc. Astfel, n aprarea cauzei proprii, poate recurge la dou ci de
atac:
contestarea actului administrativ-fiscal;
recurs n contencios administrativ, n faa tribunalului.
Atacarea actelor administrativ-fiscale se realizeaz prin cele dou metode succesiv, n sensul
c demersul contribuabilului ncepe cu contestaia adresat organului fiscal competent i doar
ulterior, n cazul soluionrii nesatisfctoare putndu-se adresa instanelor.
Contestaia este calea administrativ de atac mpotriva actelor administrativ-fiscale. Ea
poate fi formulat de ctre orice persoan fizic sau juridic care se simte lezat prin actele
administrative emise de ctre organele fiscale. Contestaia trebuie formulat n scris i trebuie s
cuprind:
a) datele de identificare ale contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz (argumentarea contestaiei);
e) semntura i/sau tampila contestatorului,
Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul
fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva
refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal.
Termenul de depunere a contestaiei. Retragerea contestaiei
Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ
fiscal, sub sanciunea decderii. n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului
emitent al actului administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de
5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. n cazul n care contestaia este depus
la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii,
organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.
Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele unul din elemente, respectiv
posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se
depune contestaia, aceasta poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului
administrativ fiscal, la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat.
55
iar noul act administrativ fiscal emis vizeaz strict aceeai perioad i acelai obiect al contestaiei
pentru care s-a pronunat soluia de desfiinare.
Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale, contestaia
va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului i organului fiscal emitent al
actului administrativ atacat sau altor persoane, potrivit legii. Deciziile emise n soluionarea
contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau de ctre persoanele introduse n procedura de
soluionare a contestaiei, la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n
condiiile legii. n situaia atacrii la instana judectoreasc de contencios administrativ competent
a deciziei prin care s-a dispus desfiinarea, ncheierea noului act administrativ fiscal ca urmare a
soluiei de desfiinare emise n procedura de soluionare a contestaiei se face dup ce hotrrea
judectoreasc a rmas definitiv i irevocabil.
2.2.3.5. Colectarea i stingerea creanelor fiscale
Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu
executoriu, dup caz.
Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal,
ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii. Asemenea titluri pot
fi:
decizia de impunere;
declaraia fiscal;
decizia referitoare la obligaii de plat accesorii;
declaraia vamal pentru obligaiile pltite n vam
decizia prin care se stabilesc i se individualizeaz datoria vamal, impozitele, taxele i alte
sume care se datoreaz n vam, potrivit legii, inclusiv accesoriile;
procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de
lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;
decizia de atragere a rspunderii solid
ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un
extras certificat ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i
al altor creane fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc.
Titlurile executorii sunt emise de ctre organul de executare competent n a crui raz
teritorial contribuabilul debitor i are domiciliul fiscal. Titlul executoriu trebuie s conin
urmtoarele elemente (n plus fa de actele administrativ fiscale) n general:
- codul de identificare fiscal i denumirea debitorului;
- domiciliul fiscal al debitorului;
- cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate;
- termenul legal al puterii executorii a titlului.
Titlul de crean devine executoriu de la data la care creana fiscal devine scadent, prin
expirarea termenului de plat.
57
Stingerea creanelor fiscale poate avea loc, de regul, prin urmtoarele modaliti:
- plat;
- compensare;
- prin executare silit;
- prescrierea dreptului de a cere executarea silit.
- Alte modaliti de stingere a creanelor fiscale
A. Plata i termenele de plat
Achitarea obligaiilor fiscale se poate realiza de ctre contribuabil printr-una din
urmtoarele modaliti:
prin ordin de plat, transferul fcndu-se de la o banc comercial la trezoreria n a crui
arie i are sediul sau domiciliul;
prin vrsminte efectuate direct n contul bugetar aferent obligaiilor, prin casieriile
trezoreriilor aflate n subordinea Ministerului Finanelor Publice, pe baza unei foi de
vrsmnt;
prin mandat potal;
Creanele fiscale pentru stat (obligaii fiscale pentru contribuabil) sunt scadente la expirarea
termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz (n majoritatea situaiilor
plata este voluntar i se face pn n data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale (luna sau
trimestrul) pentru care exist obligaia depunerii declaraiei)
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii (dobnzi
i penaliti de ntrziere), stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data
comunicrii acestora, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn
la data de 5 a lunii urmtoare;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat este pn
la data de 20 a lunii urmtoare.
Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru accesoriile acestora
termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv.
Dobnzile i penalitile de ntrziere
Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se
datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere. Nu se datoreaz dobnzi i penaliti
de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii
stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare i sumele confiscate.
Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal.
Dobnzile reprezint echivalentul prejudiciului creat titularului creanei fiscale ca urmare a
neachitrii de ctre debitor a obligaiilor de plat la scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de
ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei
datorate inclusiv. Nivelul dobnzii este de 0,03% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat
prin legile bugetare anuale.
58
Restituiri de sume
Restituirea sau rambursarea unor sume de ctre organul fiscal ctre contribuabil poate avea
loc n mai multe situaii, care vor fi descrise pe parcursul prezentului paragraf, dar numai n situaia
n care contribuabilul, la alte impozite sau taxe nu are sume de plat la buget, reprezentnd debite
i/sau accesorii restante.
Dac suma de restituit sau rambursat este mai mic dect debitele i/sau accesoriile restante,
aferente altor impozite sau taxe se va realiza compensarea, pn la concurena sumei de recuperat
sau restituit.
Dac suma de restituit sau rambursat este mai mare dect debitele i/sau accesrile restante
aferente altor impozite sau taxe, compensarea se va realiza pn la concurena obligaiilor fiscale
restante, diferena restituindu-se contribuabilului.
Restituirea sau rambursarea de sume are loc cel mai adesea dup compensare ca modalitate
de stingere a creanelor fiscale.
La cererea contribuabilului pot fi restituite acestuia sumele care reprezint:
- pli fr existena unui titlu de crean;
- pli n plus fa de obligaia fiscal;
- pli fcute ca urmare a existenei unei erori de calcul;
- pli fcute ca urmare a interpretrii greite a legislaiei;
- sume de rambursat de la bugetul de stat;
- sume stabilite prin hotrri ale organelor judiciare;
- sume rmase dup efectuarea distribuirii n urma executrii silite;
59
- sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, n
temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite.
C. Executarea silit
Executarea silit a creanelor fiscale se deruleaz n trei etape:
1. somarea contribuabilului;
2. executarea silit propriu-zis;
3. valorificarea bunurilor sechestrate i distribuirea sumelor.
Somarea contribuabilului i instituirea msurilor asigurtorii. nceperea executrii silite
are loc prin comunicarea somaiei. Modul de comunicare este comun celorlalte acte administrative
fiscale.
Elementele somaiei sunt comune cu cele descrise n cadrul general al actelor administrativ
fiscale i n plus mai cuprind:
- numrul dosarului de executare;
- suma pentru care ncepe executarea silit;
- termenul de plat pn la care suma care face obiectul executrii silite va trebui s fie achitat;
- consecinele neachitrii la termen a sumelor care sunt executate silit.
Dac n termen de 15 zile nu se stinge debitul atunci se va continua executarea silit.
Msurile asigurtorii sunt luate de ctre organele fiscale n situaia n care exist pericolul ca
debitorul s i risipeasc patrimoniul, s ascund elemente ale activului, ngreunnd sau periclitnd
colectarea creanelor fiscale. Ele pot fi dispuse i de ctre instanele judectoreti sau alte organe
competente. Instituirea lor poate avea loc chiar nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n
cazul efecturii unor controale.
Dac creana ajunge la scaden fr a fi achitat, n condiiile existenei unor msuri
asigurtorii, acestea se vor transforma n titluri executorii.
Cel mai adesea, n funcie de natura bunurilor, msurile asigurtorii constau n:
- popriri asigurtorii asupra disponibilitilor;
- sechestrul asiguratoriu asupra bunurilor mobile;
- ipoteca asiguratorie asupra bunurilor imobile.
Msurile asigurtorii pot fi extinse i asupra bunurilor urmribile deinute n comun de ctre
debitor cu o ter persoan dac valoarea bunurilor proprii nu acoper creana fiscal.
mpotriva actelor prin care se instituie msurile asigurtorii se poate face contestaie n
instan n procedur de urgen.
Executarea silit propriu-zis se face diferit n funcie de natura veniturilor i a bunurilor
debitorului care pot fi identificate.
Astfel, executarea silit mbrac trei forme de baz care pot fi aplicate fie independent fie
combinat:
- executarea silit prin poprire;
- executarea silit a bunurilor mobile;
- executarea silit a bunurilor imobile.
Executarea silita prin poprire
60
Poprirea presupune existena unui ter n raport cu organul fiscal, dar care fa de
contribuabilul debitor, are fie o datorie fie o crean. Sunt supuse executrii silite prin poprire
elemente de natura bunurilor sau a veniturilor cu o lichiditate ridicat. Acestea pot consta n:
- disponibiliti bneti n lei i/sau valut;
- titluri de valoare i alte elemente necorporale.
Nu sunt supuse executrii silite prin poprire veniturile bneti ale contribuabilului debitor
care au destinaie special astfel:
- alocaiile de stat pentru copii i ntreinerea minitrilor handicapai;
- ajutoarele pentru sarcin i luzie, pentru mamele cu mai muli copii, pentru ngrijirea copiilor
bolnavi;
- bursele de studii;
- ajutoarele pentru boal, deces i accidente;
- ajutorul de omaj, compensaii primite, diurnele de detaare.
Executarea silita a bunurilor mobile
n cazul neachitrii de ctre contribuabil a sumelor reprezentnd obligaii fiscale comunicate
n somaie", se va trece de ctre organul fiscal la sechestrarea bunurilor mobile urmribile.
Aplicarea sechestrului se face prin ntocmirea Procesului verbal de sechestru".
Procesul verbal de sechestru conine elemente specifice definite n Codul de Procedur
Fiscal. n majoritatea situaiilor, sunt supuse executrii silite bunurile indicate de ctre
contribuabilul debitor.
n cazul persoanelor juridice este recomandat a fi sechestrate bunurile care nu condiioneaz
direct realizarea produciei, n msura n care acest lucru este posibil.
n cazul persoanelor fizice sunt sechestrate bunurile mobile n urmtoarea ordine:
- bunurile mobile ale debitorului;
- bunurile mobile comune ale soilor;
- bunurile mobile ale soilor.
Executarea silita a bunurilor imobile
Neachitarea obligaiilor fiscale n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei, dac
executarea prin poprire sau sechestrul bunurilor mobile nu se pot realiza sau sumele rezultate sunt
insuficiente, se poate trece la executarea silit a bunurilor imobile.
Organul de executare ntocmete un proces verbal de sechestru n aceleai condiii cu cele
aplicabile bunurilor mobile. Sechestrul aplicat asupra imobilelor constituie ipotec. Organul de
executare va solicita biroului de carte funciar efectuarea inscripiei privind interdicia de
nstrinare. La cerere, se anexeaz i o copie a procesului verbal de sechestru.
Biroul de carte funciar, n termen de 10 zile de la nregistrarea cererii, comunic organelor
de executare celelalte drepturi i sarcini care greveaz imobilul respectiv precum i titularii acestora.
Titularii acestor drepturi sau sarcini vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la
termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil.
La instituirea sechestrului, organul de executare poate numi un administra-tor-sechestru care
poate fi reprezentat, pentru a administra imobilul urmrit, de ctre:
- creditor;
61
- debitor;
- alt persoan fizic sau juridic.
Atunci cnd administratorul-sechestru este o alt persoan dect debitorul sau creditorul,
organul de executare i va fixa acestuia o remuneraie, innd seama de activitatea depus.
Administratorul-sechestru este numit pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a
arendei i a altor venituri obinute din folosirea acestuia.
Dup primirea procesului verbal de sechestru, contribuabilul debitor poate solicita n termen
de 15 zile de la comunicare, aprobarea plii integrale a creanelor fiscale, din veniturile bunului
imobil sau alte venituri ale sale, pe timp de cel mult 6 luni.
Aprobarea acestei cereri de ctre organul de executare a creanelor fiscale atrage dup sine
suspendarea executrii. Executarea poate fi refuzat pe motive ntemeiate, nainte de ncheierea
suspendrii, de 6 luni.
n situaia n care n 15 zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestru sumele nu
sunt achitate de ctre debitor, fr efectuarea unei alte formaliti se trece la valorificarea
bunurilor.
Valorificarea poate fi realizat printr-unul din urmtoarele procedee:
- nelegerea prilor;
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile;
- vnzarea direct;
- vnzarea la licitaie;
- alte modaliti admise de lege, prin case de licitaii i societi de brokeraj, dup caz.
Prevederile specifice fiecrei modaliti sunt detaliate n codul de procedur fiscal.
Dac singurul creditor n raport cu contribuabilul-debitor este organul fiscal stingerea
creanelor fiscale cuprinse n somaie sunt stinse n ordinea vechimii, mai nti creana principal i
ulterior accesoriile acesteia. Dac rmn sume de restituit va avea loc ntiinarea contribuabilului
cu privire la acestea.
Dac executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau la eliberarea sumei rezultate din
executare au depus i ali creditori titlurile lor, sumele vor fi distribuite n urmtoarea ordine, dac
legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuieli de orice fel fcute pentru realizarea executrii silite;
b) creane reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora;
c) creane provenind din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau alte sume periodice
destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creane fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i alte sume, datorate conform legii,
bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale;
e) creane
reprezentnd
despgubiri
pentru
repararea
pagubelor
produse
prin fapte ilicite proprietii publice;
f) creane rezultnd din mprumuturi bancare, produse vndute, lucrri
executate, servicii prestate din chirii i amenzi;
h) creane reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat i bugetelor locale;
i) alte creante.
62
se, cnd este necesar, investigaiile prevzute de lege.n cazurile n care se constat c debitorii au
dobndit venituri sau bunuri urmribile, organele de executare vor lua msurile necesare de trecere
din eviden separat n evidena curent i de executare silit.
Dac la sfritul perioadei de prescripie nu se constat dobndirea unor bunuri sau venituri
urmribile, organele de executare vor proceda la scderea creanelor fiscale din evidena analitic pe
pltitor. Scderea se face i n cursul perioadei de prescripie n cazul debitorilor, persoane fizice,
decedai sau disprui, pentru care nu exist motenitori care au acceptat succesiunea.
Creanele fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiai din registrele n care au fost
nregistrai potrivit legii, se scad din evidena analitic pe pltitor dup radiere, indiferent dac s-a
atras sau nu rspunderea altor persoane pentru plata obligaiilor fiscale, n condiiile legii.
E3. Deschiderea procedurii insolvenei
Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii insolvenei se vor nainta instanelor
judectoreti i sunt scutite de consemnarea vreunei cauiuni.
n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii care se afl n stare de insolven,
Agenia Naional de Administrare va declara lichidatorilor creanele existente, la data declarrii, n
evidena fiscal pe pltitor.
E4. Anularea creanelor fiscale
n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot,
sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare
poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a
adresei de nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal.
Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 40 lei,
se anuleaz. Plafonul se aplic totalului creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori. n cazul
creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma de 40 lei reprezint limita maxim pn la care,
prin hotrre, autoritile deliberative (Consiliul local) pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot
fi anulate.
2.2.4. Sumar
n acest capitol a fost prezentat succint modul de organizare i desfurare a controlului
fiscal n Romnia. Am pornit de la prezentarea general a sistemului fiscal n Romnia care, n
general, este un sistem de tip declarativ, pornind de la aciunea voluntar a contribuabilului de a
calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa de stat. Verificarea exactitii calculelor,
declaraiilor i a plilor fcute de ctre contribuabil se face prin intermediul procedeelor
specifice controlului fiscal. Declararea obligaiilor fiscale ale contribuabilului se face printr-un
sistem de declaraii fiscale care se transmit, la anumite intervale de timp, organului fiscal. De
regul, declaraiile fiscale pe lng denumirea acestora, care este ct mai apropiat de scopul
pentru care se ntocmete, are i un numr pentru a o identifica mai uor.
Am continuat analiza principalelor forme de control. Controlul fiscal este o form a
controlului financiar i se refer la verificarea modului de calcul, declarare i plat a taxelor i
64
impozitelor. De regul, controlul fiscal este un control ulterior deoarece se efectueaz dup ce un
impozit/tax a fost calculat() i declarat() i este un control documentar-contabil. Totodat,
controlul fiscal poate fi i anticipat n cazul n care contribuabilul are de recuperat anumite sume
de la bugetul de stat iar rambursarea acestora se face doar dup efectuarea inspeciei fiscale
(rambursarea TVA).
Apoi am trecut n revist principalele etape ale realizrii controlului fiscal (pregtirea,
desfurarea propriu-zis i finalizarea controlului fiscal). Efectuarea unui control fiscal eficient i
eficace contribuie esenial la creterea gradului de colectare a creanelor fiscale i, implicit, la
diminuarea evaziunii fiscale i la scderea presiunii fiscale asupra contribuabililor.
n partea final a capitolului am subliniat posibilitatea contribuabilului de a contesta actele
administrativ fiscale, prezentnd cile de atac posibile i procedura de soluionare a contestaiilor.
Totodat au fost trecute n revist i modalitile de stingere a creanelor fiscale.
2.2.6. Bibliografie
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. Popa I. E., Control financiar (suport curs pentru ID), Cluj-Napoca, 2008
3. * * * Legea nr 571 din 2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
4. H.G. nr. 44 din 2004 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
65
66
f)
Cheltuielile nedeductibile fiscal, n general, sunt acele cheltuieli care nu contribuie, direct
sau indirect, la realizarea veniturilor. Cu alte cuvinte, sunt cheltuieli dspre care legiuitorul consider
c nu erau necesare pentru obinerea veniturilor. Aceste cheltuieli ndeplinesc criteriile de
recunoatere a cheltuielilor din punct de vedere contabil dar nu le ndeplinesc din punct de vedere
fiscal. Opusul cheltuielilor nedeductibile l reprezint cheltuielile deductibile din punct de vedere
fiscal.
Cheltuielile nregistrate n contabilitate pot fi din punct de vedere fiscal cheltuieli deductibile
intregral, cheltuieli deductibile parial, respectiv nedeductibile parial i cheltuieli nedeductibile
integral.
n categoria cheltuielilor deductibile intregral intr cheltuielile efectuate n scopul realizrii
de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, cum sunt:
a) cheltuielile cu costul bunurilor vndute;
b) cheltuieli necesare pentru obinerea veniturilor;
c) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris;
d) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin
norme;
e) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
f) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
h) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
i) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuri profesionale;
j) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
k) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
cazuri: procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; .
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; . debitorul este
dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr
succesor; debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimoniul (situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii,
accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe i n caz de rzboi).
n categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat intr:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
69
72
- Total sume creditoare (TSC) pentru contul 121 Profit i pierdere = 70.000
lei; Total sume debitoare (TSD) pentru contul 121 Profit i pierdere =
55.000 lei;
- Sold iniial creditor (SIC) pentru contul 4411 Impozitul pe profit = 1.250 lei;
- Sold iniial debitor (SID) pentru contul 345 Produse finite = 3.000 lei; SID
pentru contul 348 Diferene de pre la produse = 400 lei; Rulaj debitor (RD)
pentru contul 345 = 7.000 lei; RD pentru contul 348 = 650 lei; Rulaj
creditor (RC) pentru contul 345 = 8.000 lei; RC pentru contul 348 = 900
lei;
- RD pentru contul 623.01 Cheltuieli de protocol (din relaia cu pltitorii de
TVA) = 600 lei; RD pentru contul 6581.01 Cheltuieli cu despgubiri, amenzi
i penaliti (pltite statului) = 200 lei; RD pentru contul 607 Cheltuieli
privind mrfurile= 20.200 lei; RD pentru contul 6022 Cheltuieli privind
combustibilul = 1.000 lei, RD pentru contul 628 Alte cheltuieli cu serviciile
prestate de teri = 29.000 lei, RD pentru contul 691 Cheltuieli cu impozitul
pe profit = 4.000 lei
- RC pentru contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor = 28.000 lei; RC
pentru contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate = 35.000
lei; RC pentru contul 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor
circulante = 3.000 lei; RC pentru contul 761 Venituri din imobilizri
financiare (din dividende) = 800 lei, RC pentru contul 7588 Alte venituri din
exploatare = 3.200 lei;
b. Date preluate din evidena operativ:
- n cursul exerciiului financiar 2012 s-au obinut 600 kg din produsul finit X
i au avut loc ieiri de produse finite de 700 kg. Entitatea folosete costul
standard de 13 lei/kg pentru evidena produselor finite. Costul mediu efectiv
de producie este de 14 lei/kg n anul 2012;
c. Alte informaii:
- n anul 2012 au fost efectuate pli n contul impozitului pe profit n valoare
de 1.100 lei;
- Prin declaraiile 100 privind Obligaiile de plat la Bugetul de stat n
primele 3 trimestre s-a declarat suma de 3.000 lei, sum care e considerat
corect; Impozitul pe profit declarat prin formularul 101 Declaraie privind
Impozitul pe profit, pentru anul fiscal 2012, este de 3.500 lei;
- Combustibilul a fost utilizat de conducerea administrativ a societii i nu
exist foi de parcurs. S-a anulat 50% din valoarea TVA aferent.
- Decontul de TVA aferent lunii decembrie 2012 a fost depus iar n anul 2013
nu a fost anulat (trecut pe cheltuieli) TVA-ul aferent cheltuielilor de protocol
nedeductibile fiscal din anul 2012.
- Pierderea fiscal din anul 2011 este de 450 lei;
- Situaiile financiare ale anului 2012 nc nu au fost definitivate iar toate
nregistrrile de corecie vor afecta aceste situaii financiare.
73
Se cere:
1. Corespunde formularul 101 Declaraie privind Impozitul pe profit cu valorile
nregistrate n contabilitate? Explicai!
2. S se verifice rulajele debitoare i creditoare ale conturilor 345 Produse finite i 348
Diferene de pre la produse i s se fac coreciile necesare n contabilitate, dac este
cazul;
3. S se calculeze impozitul pe profit corect (cota de impozitare este de 16%) pentru
trimestrul IV al anului 2012 i s se fac corecia necesar, dac este cazul;
4. S se determine impozitul pe profit rmas de plat la finalul exerciiului 2012, lund n
considerare toate nregistrrile de corecie, dac au existat;
5. S se stabileasc mrimea rezultatului net i a celui brut, lund n considerare toate
nregistrrile de corecie, dac au existat;
6. Este necesar ntocmirea unei declaraii fiscale suplimentare fa de cele deja depuse
de companie? Explicai!
Rezolvare
1. Corespondena dintre formularul 101 i valorile nregistrate n contabilitate
Formularul 101 Declaraie privind Impozitul pe profit nu corespunde cu valorile
nregistrate n contabilitate deoarece suma nregistrat n contabilitate n categoria
Cheltuielilor cu impozitul pe profit este n valoare de 4.000 lei pe cnd suma din
formularul 101 este n sum de 3.500 lei.
2. Verificarea Rulajelor debitoare i creditoare ale conturilor 345 i 348 i coreciile
necesare:
a. Rulajul debitor al contului 345:
1
RD 345, conform Balanei de verificare
7.000 lei
2
RD 345 corect = Cantitatea intrat n 2012
7.800 lei
x Cost standard = 600kg x 13 lei/kg
3.
Corecie necesar (rd.2-rd1)
800 lei
nregistrarea contabil de corecie (data nregistrrii 31.12.2012):
345= 711 800
b. Rulajul creditor al contului 345:
1
RC 345, conform Balanei de verificare
2
RC 345 corect = Cantitatea ieit n 2012 x
Cost standard = 700kg x 13 lei/kg
3.
Corecie necesar (rd.2-rd1)
8.000 lei
9.100 lei
1.100 lei
650 lei
74
3.
600 lei
-50 lei
900 lei
842,59
lei
-57,41 lei
75
i.
j.
= -1,531 lei
Aplicaia nr. 2
Se cunosc urmtoarele informaii pentru perioada 01 ianuarie 2013-30 iunie 2013: Venituri
din vnzarea mrfurilor: 20.000 lei; Venituri din provizioane pentru litigii: 3.000 lei; Cheltuieli cu
mrfurile: 12.000 lei; Cheltuieli cu amenzile datorate statului: 1.500 lei; Cheltuieli nregistrate cu
impozitul pe profit 600 lei.
Se cere:
S se stabileasc mrimea rezultatului fiscal (profit impozabil/pierdere fiscal)
S se determine mrimea corect a impozitului pe profit la 30 iunie 2013 i s se
nregistreze n contabilitate corecia necesar, dac este cazul, inclusiv inchiderea
contului de cheltuial corespunztor;
S se stabileac mrimea rezultatului brut i a celui net dup luarea n considerare a
rezultatului obinut la punctul precedent.
1. Stabilirea rezultatului fiscal:
Rezultatul fiscal (Rf )= Rezultat contabil (Rc) + Cheltuieli nedeductibile fiscal Venituri
neimpozabile
Rezultatul contabil (Rc) = Total venituri Total cheltuieli = (20.000 + 3.000) (12.000 +
1.500 + 600) = 8.900 lei
Cheltuieli nedeductibile fiscal = 2.100 lei
- Cheltuieli cu amenzile: 1500 lei
- Cheltuieli cu impozitul pe profit nregistrate: 600 lei
Venituri neimpozabile: 3.000 lei
- Venituri din provizioane pentru litigii : 3.000 lei
Rf = 8.900 + 2.100 3.000 = 8.000 (lei)
2. Stabilirea mrimii corecte a impozitului pe profit la 30 iunie 2013:
Impozit profit corect = 16% x Rf = 16% x 8.000 = 1.280 lei
Impozit profit nregistrat n contabilitate
= 600 lei
Corecie necesar
= 680 lei
691 = 4411 680
121 = 691 680
Stabilirea rezultatului brut i a celui net:
Noul rezultat contabil ca urmare a nregistrrii efectuate la pct. 2
Rezultatul contabil = 8.900 680 = 8.220 lei ESTE REZULTATUL NET
(INCLUDE CHELTUIELILE CORECTE CU IMPOZITUL) = Sold final creditor cont 121
Rezultatul brut = Rezultatul net + Cheltuielile cu impozitul pe profit nregistrate
corecte = 8.220 + 1.280 = 9.500 lei
3.
78
Rezolvare
1. Verificarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor nregistrat i nregistratare
n contabilitate a coreciei, dac este cazul
Impozitul pe veniturile microntreprinderilor corect = 3% x Baza impozabil =
= 3% x 30.000 = 900 lei
Baza impozabil = Venituri din vnzarea mrfurilor = 30.000 lei
Aadar,
1
2
3.
300 lei
900 lei
600 lei
nregistrarea coreciei:
698 = 4418 600
121 = 698
600
n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari
de 65.000 euro, contribuabilul va comunica, n termen de 30 de zile de la data de la care nu mai este
ndeplinit condiia respectiv, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni, cu respectarea termenului legal,
potrivit Codului de procedur fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro
este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent. ncepnd cu luna n care a depit suma
veniturilor, microntreprinderea, prin depunerea declaraiei de meniuni (Declaraia 010), va deveni
pltitoare de impozit pe profit. Cum calculul impozitului pe profit se efectueaz cumulat, se va
calcula impozitul pe profit de la nceputul anului fiscal iar impozitul pe veniturile
microntreprinderilor calculat n perioadele fiscale precedente va fi considerat avans n contul
impozitului pe profit aferent acelui an fiscal. n anul fiscal urmtor va fi entitatea respectiv va fi
pltitoare de impozit pe profit, indiferent de nivelul veniturilor nregistrate. Intrarea n categoria
microntreprinderilor pltitoare de impozit pe venit se va efectua ncepnd cu data de 1 ianuarie a
celuilalt an fiscal, dac veniturile se situeaz sub 65.000 euro i ndeplinete condiiile fiscale pentru
a fi ncadrat n categoria microntreprinderilor la data de 31 decembrie.
2.2.5. Teme pentru verificarea cunotinelor
1. Se cunosc urmtoarele informaii pentru perioada 01 ianuarie 2013-30 iunie 2013:
a. Venituri din vnzarea mrfurilor: 20.000 lei; Venituri din provizioane pentru litigii:
3.000 lei
b. Cheltuieli cu mrfurile: 12.000 lei; Cheltuieli cu amenzile datorate statului: 1.500 lei;
Cheltuieli de protocol din relaia cu nepltitorii de TVA: 300 lei; Cheltuieli cu
impozitul pe profit aferent Trim I/2013: 400 lei; Cheltuieli cu impozitul pe profit
aferent Trim II/2013: 200 lei.
Se cere:
S se verifice dac impozitul pe profit nregistrat pentru Trim II/2013 este
corect iar, n caz contrar, s se fac nregistrarea contabil de corecie;
S se stabileac mrimea rezultatului brut i a celui net dup luarea n
considerare a rezultatului obinut la punctul precedent.
Not: Cheltuielile cu impozitul pe profit nregistrate n Trim I/2013 sunt corecte.
2. Se cunosc urmtoarele informaii pentru perioada 01 ianuarie 2012-31 decembrie 2012:
a. Venituri din vnzarea mrfurilor: 30.000 lei; Venituri din provizioane pentru litigii:
3.000 lei
b. Cheltuieli cu mrfurile: 22.000 lei; Cheltuieli cu amenzile datorate statului: 1.500 lei;
Cheltuieli de protocol din relaia cu nepltitorii de TVA: 300 lei; Cheltuieli cu
sponsorizarea: 70 lei; Cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim I-III 2012: 500
lei; Cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim IV/2012: 400 lei.
Se cere:
S se verifice dac impozitul pe profit nregistrat pentru Trim IV/2012 este
corect iar, n caz contrar, s se fac nregistrarea contabil de corecie; s se
stabileasc impozitul pe profit de plat pentru Trim IV 2012 tiind c
82
2.2.6. Bibliografie
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. * * * Legea nr 571 din 2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
3. H.G. nr. 44 din 2004 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
4. * * * O.G. nr. 92 din 2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la
adresa:
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_20
13.htm)
5. * * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
84
exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii pariale sau totale a contravalorii bunurilor i
serviciilor vndute, conform facturilor emise, dar nu mai trziu de 90 zile calendaristice, n cazul
n care ncasarea are loc mai trziu de 90 zile calendaristice de la data emiterii facturii. n cazul
achiziiilor de bunuri i servicii, exigibilitatea taxei intervine la data plii facturilor de achiziie,
indiferent de momentul n care are loc aceasta i indiferent dac facturile respective sunt emise
de entiti care aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.
Categoriile de operaiuni din punctul de vedere al TVA
Din punctul de vedere al TVA distingem:
a. Operaiuni taxabile. Sunt acele operaiuni pentru care se aplic una din cotele de
TVA prezentate anterior;
b. Operaiuni scutite cu drept de deducere. Sunt operaiunile pentru care nu se
colecteaz TVA dar este permis deducerea TVA-ului deductibil aferent achiziiilor
care sunt necesare pentru derularea unor asemenea operaiuni (exemplu: livrri
intracomunitare, exporturi, transportul internaional de persoane)
c. Operaiuni scutite fr drept de deducere. Sunt operaiunile pentru care nu se
colecteaz TVA dar nici nu este permis deducerea TVA-ului deductibil aferent
achiziiilor care sunt necesare pentru derularea unor asemenea operaiuni (exemplu:
spitalizarea, ngrijirile medicale, prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii
lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, activitatea de nvmnt etc.)
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
Persoana impozabil stabilit n Romnia a crei cifr de afaceri anual, declarat sau
realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii la Uniunea European i se
rotunjete la urmtoarea mie (3,3817 lei/euro), respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax.
Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute mai sus pentru aplicarea
regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax.
O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac
la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat sub plafonul
de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare. Persoana impozabil care
aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri este mai mare sau egal cu plafonul de
scutire (220.000 lei), trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n termen de 10 zile de la
data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima
zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de
scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA. Dac persoana impozabil respectiv
nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere, organele fiscale competente au dreptul s
stabileasc obligaii privind taxa de plat i accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie
nregistrat n scopuri de tax.
Perioada fiscal i decontul de TVA i alte declaraii asociate
Perioada fiscal este luna calendaristic.
Prin excepie, perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil
87
care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau
scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia dar care dau drept de deducere, care nu
a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform normelor (cursul
valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent), cu excepia situaiei n care persoana
impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii
intracomunitare de bunuri.
Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun la organele fiscale competente,
pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. Decontul de tax va cuprinde suma taxei
deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz,
suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia
natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n
decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii
prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice.
Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade
fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.
Totodat, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s
declare toate livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe
teritoriul Romniei, ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia.
Aceast declaraie (formularul 394) se depune la organul fiscal competent pn n data de 25
inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare (care este perioada fiscal declarat
pentru depunerea decontului de tax pe valoarea adugat - formularul 300).
De asemenea, orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s
ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare unei luni calendaristice, o declaraie recapitulativ (formularul 390) n care
menioneaz:
a) livrrile intracomunitare scutite de tax, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n
luna calendaristic respectiv;
b) livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare efectuate n statul
membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T,
pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv;
c) prestrile de servicii efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n
Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru
n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna
calendaristic respectiv;
d) achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat
natere n luna calendaristic respectiv;
e) achiziiile de servicii efectuate de persoane impozabile din Romnia care au obligaia
plii taxei pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic
respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate.
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, realizat la
finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o
88
notificare scris organelor fiscale de care aparin (formularul 392A), pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n
scopuri de TVAprecum i suma taxei aferente;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente.
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, realizat la
finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o
notificare scris organelor fiscale competente (formularul 392B), pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n
scopuri de TVA;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA;
c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA;
d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA.
Corectarea documentelor
Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc de factur se
efectueaz astfel:
a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite
un nou document;
b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document care
trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data
documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile
corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i
data documentului corectat.
Verificarea TVA
n cazul unei inspecii fiscale pe linia TVA, se pornete de la documentele justificative
(facturi i facturi simplificate) n care este nregistrat livrarea/achiziia de bunuri i servicii, inclusiv
TVA-ul colectat/deductibil aferent, respectiv c operaiunea n cauz este scutit de TVA. Este
necesar verificarea codurilor de TVA pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
inclusiv pentru cele care aplic sistemul TVA la ncasare. Facturile de achiziie sunt centralizate n
Jurnalul pentru cumprri iar facturile de livrare sunt centralizate n Jurnalul pentru vnzri. Trebuie
verificate de asemenea achiziiile pentru care dreptul de deducere a TVA-ului din facturile de
achiziie nu este permis (alcool i tutun, spre exemplu) sau este limitat parial (Se limiteaz la 50%
dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt
utilizate exclusiv n scopul activitii economice). n cazul cheltuielilor de protocol nedeductibile
fiscal, TVA-ul deductibil aferent acestora trebuie anulat. De asemenea, ajustrile de tax n cazul
89
bunurilor de capital sau pentru alte bunuri trebuie nregistrate n contabilitate i incluse n decontul
de TVA.
Dup ntocmirea decontului de TVA innd cont de cele de mai sus, se procedeaz la ntocmirea
celorlalte declaraii fiscale sau informative prezentate anterior.
n cazul n care se constat erori, acestea se rectific, att la nivel contabil, prin nregistrarea
coreciilor corespunztoare n contabilitate, ct i la nivel fiscal, prin corecia declaraiilor fiscale
schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000 euro este cursul
de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de
venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze
pentru determinarea venitului net n sistem real.
Declaraiile fiscale n cazul impozitului pe venituri din activiti independente i plata
impozitului
Contribuabilii care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul
fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul
fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile
prezentului alineat contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin
reinere la surs.
Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe
perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor
realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu declaraia
privind venitul realizat, i declaraia privind venitul estimat/norma de venit (formularul 220).
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze
pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat. Plile anticipate se stabilesc
de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual
estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, la care se aplic cota de 16%, prin
emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate
egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Pn n data de 25 mai a anului urmtor se depune Declaraia privind venitul realizat n anul
precendet (formularul 200). Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe
baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual
impozabil.
Verificarea impozitului pe venituri din activiti independente
Verificarea impozitului pe venituri din activiti independente presupune analiza includerii
corecte, conform prevederilor codului fiscal, a veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite.
Specificul acestui impozit este ca se determin conform contabilitii n partid simpl unde se
aplic contabilitatea de trezorerie, adic veniturile sunt recunoscute la data ncasrii iar cheltuielile
la data plii. Veniturile ncasate i cheltuielile pltite sunt consemnate n Registrul de ncasri i
pli. Pe baza acestuia se ntocmete declaraia anual privind venitul realizat (formularul 200).
Declaraia privind venitul estimat se ntocmete, de regul, la nceperea activitii i, ulterior, cnd
sunt modificri semnificative fa de anul precedent.
2.3.3.4. Controlul fiscal al impozitului pe cldiri i pe teren
Impozitul pe cldiri
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit
pentru acea cldire, exceptnd cldirile proprietate a statului, monumentele istorice, lcaurile de
92
2.3.4. Sumar
n acest capitol am prezentat concepte, noiuni referitoare la taxa pe valoarea adugat, la
impozitul pe dividende i la alte taxe i impozite (impozitul pe venituri din activiti independente,
taxe i impozite locale)
n ceea ce privete TVA, exist persoane impozabile inregistrate n scopuri de TVA i
persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA. Acestea din urm trebuie s aib o cifr de
afaceri inferioar sumei de 65.000 euro, respectiv 220.000 lei. Persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA pot aplica dac cifra de afaceri este inferioar sumei de 2.250.000 lei sistemul TVA
la ncasare. Perioada fiscal este trimestrul calendaristic n cazul n care cifra de afaceri este
inferioar sumei de 100.000 euro sau luna calendaristic, n caz contrar. Dac sunt efectuate
achiziii intracomunitare, atunci, obligatoriu, perioada fiscal este luna calendaristic.
Am fcut o trecere n revist a principalelor formulare fiscale care trebuie ntocmite n cazul
persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA.
n ceea ce privete controlul fiscal al TVA, se pornete de la documentele justificative
(facturi i facturi simplificate) n care este nregistrat livrarea/achiziia de bunuri i servicii, inclusiv
TVA-ul colectat/deductibil aferent, respectiv c operaiunea n cauz este scutit de TVA. Este
necesar verificarea codurilor de TVA pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
inclusiv pentru cele care aplic sistemul TVA la ncasare. Facturile de achiziie sunt centralizate n
Jurnalul pentru cumprri iar facturile de livrare sunt centralizate n Jurnalul pentru vnzri. Trebuie
verificate de asemenea achiziiile pentru care dreptul de deducere a TVA-ului din facturile de
achiziie nu este permis (alcool i tutun, spre exemplu) sau este limitat parial (Se limiteaz la 50%
dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt
utilizate exclusiv n scopul activitii economice). n cazul cheltuielilor de protocol nedeductibile
fiscal, TVA-ul deductibil aferent acestora trebuie anulat. De asemenea, ajustrile de tax n cazul
bunurilor de capital sau pentru alte bunuri trebuie nregistrate n contabilitate i incluse n decontul
de TVA.
Dup ntocmirea decontului de TVA innd cont de cele de mai sus, se procedeaz la
ntocmirea celorlalte declaraii fiscale sau informative prezentate anterior.
n cazul n care se constat erori, acestea se rectific, att la nivel contabil, prin nregistrarea
coreciilor corespunztoare n contabilitate, ct i la nivel fiscal, prin corecia declaraiilor fiscale
n ceea ce privete impozitul pe dividende, am prezentat modul de calcul, declaraiile fiscale
corespunztoare i termenele de plat. Verificarea impozitului pe dividende presupune n primul
rnd verificarea existenei documentului care atest distribuirea dividenelor, respectiv Hotrrea
Adunrii Generale a Asociailor/Acionarilor. Totodat, pentru a ne asigura c nu se distribuie
dividende fictive, verificm dac exist profit repartizabil la dividende, prin analiza contului
contabil 117. Apoi analizm momentul plilor efectuate ctre acionari i dac impozitul pe
dividende a fost declarat pentru luna respectiv. Verificm corectitudinea calculelor, a momentului
depunerii declaraiilor i a modului de nregistrare contabil a operaiunilor respective. n cazul n
94
care au fost constatate erori, acestea trebuie corectate prin depunerea unor declaraii rectificative.
Am tratat pe scurt i impozitul pe cldiri i pe teren. Verificarea acestor dou tipuri de
impozite presupune verificarea declaraiilor depuse la autoritatea local privind nregistrarea
cldirilor/terenurilor la termenul legal, nregistrarea n contabilitate corespunztoare a impozitului,
pe tot parcursul anului i plata la termenele legale a impozitelor respective.
2. n anul 2012 o societate vinde un utilaj la preul de 10.000 lei + TVA 24%, preul de
achiziie al acestuia fiind de 20.000 lei iar gradul de uzur scriptic nregistrat n
contabilitate sub forma amortizrii este de 60%. De asemenea, n anii 2012 si 2013 se
realizeaz o lucrare de construcii a crei valoare contractual este de 60.000 lei. n anul
2012 s-au efectuat cheltuieli pentru realizarea acestui contract n sum de 25.000 lei, ceea
ce nseamn 55% din lucrrile necesare pentru finalizarea contractului. n anul 2013
cheltuielile efectuate pentru realizarea contractului sunt n valoare de 24.000 lei. Entitatea
este pltitoare de impozit pe profit.
Societatea are la inceputul anului 2012 2 acionari (Popescu Gheorghe i Ionescu
Alexandru). La nceputul anului 2013 Popescu Gheorghe vinde prile sale sociale
celuilalt asociat la un pre egal cu 50% din profitul nregistrat de societate n anul 2012.
Se cere:
a. Care sunt preurile de vnzare posibile innd cont de operaiunile efectuate de
societate? Explicai!
b. Care este mrimea dividendului brut care se poate repartiza asociatului rmas n
anul 2013 i a impozitului pe dividende aferent?
95
2.3.6. Bibliografie
1. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
2. * * * Legea nr 571 din 2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
3. H.G. nr. 44 din 2004 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
4. * * * O.G. nr. 92 din 2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online la
adresa:
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_20
13.htm)
5. * * * O.M.F.P. nr. 1802 din 2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind
situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate.
96
3. Anexe
97
98
19. Procesul verbal de control este ntocmit de ctre organele de inspecie fiscal n situaiile
n care verificarea nu necesit trimiterea unui aviz de inspecie fiscal.
20. Raportul de inspecie fiscal se ncheie n toate situaiile n care nu se recurge la
ntocmirea procesului verbal. Se ntocmete indiferent dac se constat diferene n plus sau
n minus fa de creana fiscal iniial.
21. Sistemul fiscal de tip declarativ, este sistemul fiscal care presupune aciunea
voluntar a contribuabilului de a calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa de
stat
22. Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal,
ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii.
23. Titlurile executorii sunt emise de ctre organul de executare competent n a crui raz
teritorial contribuabilul debitor i are domiciliul fiscal.
Groanu, Adrian
adrian.grosanu@econ.ubbcluj.ro
Romn
Experiena profesional
Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti
principale
Numele i adresa angajatorului
Director economic
Activiti i responsabiliti
principale
Napoca Software SRL, Str. Parautitilor, Nr. 6A, Cluj-Napoca, Jud. Cluj, cod
postal 400400,
Romnia
Tel.: 00-40-364 10 14 24 - Fax 00-40-364 10 14 25 - E-mail:
office@napocasoftware.ro , Website: http://www.napocasoftware.ro
Tehnologia informaiei
99
Activiti i responsabiliti
principale
nvmnt
Lector universitar
Activiti i responsabiliti
principale
nvmnt
Perioada
Funcia sau postul ocupat
Activiti i responsabiliti
principale
Preparator universitar
100
nvmnt
Educaie i formare
Perioada
2014
Perioada
2014
Certificat de absolvire
Perioada
2010-2013
Postdoctorat
Academia de Studii Economice din Bucureti, Str. Piaa Roman, Nr. 6, Bucureti,
cod potal 010374, Romnia
Tel.: 00-40-21 319 19 00 Fax: .: 00-40-21 319 18 99 ,Website:
http://www.postdoctorat.ase.ro/
ISCED 6
Perioada
Calificarea / diploma obinut
2012
Formator (Cod COR 241205)/Certificat de absolvire
Perioada
2011
101
Consultant fiscal
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Camera Consultanilor Fiscali din Romnia, Str. Alecu Russo, Nr. 13-19, Et. 4, Ap.
9, sector 2, Bucuresti, Romnia
Website: http://www.ccfiscali.ro
2010
Expert contabil
Perioada
Calificarea / diploma obinut
2010
Lector acreditat CAFR
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), Str. Sirenelor, Nr. 67-69,
Sectorul 5, cod postal
050855, Bucuresti, Romnia
Tel.: (40-21) 410 74 43 - Fax (40-21) 410 03 48 E-mail:cafr@cafr.ro
Website: http://www.cafr.ro
Perioada
2009
Doctor n contabilitate
ISCED 6
Perioada
Calificarea / diploma obinut
Disciplinele principale studiate /
competene profesionale dobndite
2009
Auditor financiar
- Standarde internaionale de audit;
- Codul etic al profesionitilor contabili;
- Standarde internaionale de raportare financiar;
- Contabilitate de gestiune;
- Drept comercial;
- Evaluare economic.
102
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR), Str. Sirenelor, Nr. 67-69,
Sectorul 5, cod postal
050855, Bucuresti, Romnia
Tel.: (40-21) 410 74 43 - Fax (40-21) 410 03 48 E-mail:cafr@cafr.ro
Website: http://www.cafr.ro
-
2009
Lector formator CECCAR
Perioada
Calificarea / diploma obinut
2003
Certificat de absolvire
- Psihologie educational;
- Pedagogie colar;
- Metodica predrii;
- Practic pedagogic.
Perioada
Calificarea / diploma obinut
2000-2001
Diploma de studii aprofundate
Specializare: Management contabil i audit
- Standarde contabile;
- Standarde de audit;
- Consolidarea conturilor;
- Fluxuri informaionale contabile;
- Previzionare contabil.
ISCED 5
Perioada
Calificarea / diploma obinut
1996-2000
Economist liceniat/Diploma de licen
Profil: Economic; Modulul: Gestiune, Contabilitate i Control financiar
Specializare: Contabilitate i Informatic de Gestiune
103
- Management;
- Matematic;
- Bazele contabilitii;
- Bazele informaticii;
- Contabilitate financiar;
- Statistic:
- Evaluarea ntreprinderii;
- Moned i credit;
- Contabilitate de gestiune;
- Control i Audit financiar;
- Analiza economico-financiar.
ISCED 5
Aptitudini i competene
personale
Limba(i) matern(e)
Romna
Engleza
Competene i aptitudini
organizatorice
Permis(e) de conducere
Categoria B
104
Informaii suplimentare - Membru n Consiliul tiinific de Evaluare al Revistei Audit Financiar, revist
indexat BDI;
- n luna noiembrie, anul 2010, am obIinut o burs postdoctoral pentru perioada
2010-2013 n cadrul
programului Performan i excelenIa n cercetarea postdoctoral n domeniul
tiinelor economice
din Romnia (Contract nr.: POSDRU/89/1.5/S/59184, Proiect cofinanat din Fondul
Social
European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane
2007-2013);
- Am fost expert pe termen lung n cadrul proiectului Aplicarea unui sistem de
competene coerent cu cel european la nivelul masteratelor n domeniul analizei
economice i evaluarii de active i afaceri
(Contract nr.: POSDRU/86/1.2/S/53849 Proiect cofinanat din Fondul Social
European prin Programul Operaional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane
2007-2013)
http://www.mecaev.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=5&Itemid=
6
- Sunt auditor financiar autorizat pentru auditarea entitilor de pe piaa de capital;
- n calitate de profesionist contabil autorizat (auditor financiar/expert contabil) am
contracte de audit financiar, de consultan n domeniul contabilitii i fiscalitii,
inclusiv organizare i conducere a contabilitii, cu entiti economice din domenii
diverse cum sunt: construcii, hotelier, producie, asigurri, piaa de capital,
tehnologia informaiei, alte servicii;
- Am publicat numeroase lucrri de cercetare tiinific n domeniul contabilitii i
auditului (cri, articole i alte publicaii);
- Referinele pot fi furnizate la cerere.
105