Secţiunea

ABORDAREA AUDITULUI
F
Iniţiale Data
Client: Knowhow SA Întocmit de: MC 15.01.2000
Perioada: 31.12.1999 Revizuit de: JEB 17.01.2000

Ref.
Sit. Iniţiale Probleme apărute
1. Analizaţi şi documentaţi abordarea auditului DP şi MC
(a) Asiguraţi-vă că aveţi cunoştinţe la zi despre activitatea DC Asigurat
societăţii şi că sunt aduse la zi în mod corespunzător
dosarul de audit curent şi cel permanent.

(b) Asiguraţi-vă că aveţi o evidenţă corespunzătoare a Asigurat

sistemului contabil şi stăpâniţi îndeajuns mediul DP MC
respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvată a
auditului.

(c) Întocmiţi tabele cu informaţiile financiare cheie şi Există indicaţii că

realizaţi o examinare analitică. F4 – MC s-a produs pe stoc
F4.2 Există dubii cu
(d) Efectuaţi o evaluare preliminară a respectării privire la
principiului continuităţii activităţii. F5 MC respectarea acestuia

(e) Calculaţi pragul de semnificaţie (a se vedea F0).

F0 MC Nu s-au semnalat
(f) Asiguraţi-vă că aţi luat în calcul efectele unor posibile fraude in anii
fraude sau erori. N/A MC anteriori
OMF 94/2001
(g) Detaliaţi legislaţia, reglementările, standardele
contabile şi de audit cu relevanţă deosebită pentru N/A MC
misiune. Dacă este cazul, obţineţi informaţii detaliate
privind inspecţiile /rapoartele autorităţilor de
supraveghere şi control. Scrisori trimise
tuturor membrilor
(h) Asiguraţi-vă că s-a luat în considerare riscul existenţei CA şi munca de
unor tranzacţii semnificative, neprezentate, cu părţi O20 MC audit cf. O20
aflate în relaţii speciale. Nu este un client
nou.
(i) În cazul unui nou angajament, asiguraţi-vă că
soldurile iniţiale şi comparativele sunt corecte. Dacă N/A MC
nu aveţi această certitudine, documentaţi impactul
acestei constatări asupra abordării auditului. Vezi secţiunile
relevante
(j) Identificaţi estimările contabile efectuate de directori /
management şi analizaţi activitatea necesară pentru a N/A MC
le evalua veridicitatea. Nu s-a apelat la
expertiza externa.
(k) Dacă auditul trebuie să se bazeze pe o expertiză
anterior efectuată, evaluaţi obiectivitatea şi N/A MC
competenţa expertului, precum şi dacă activitatea
acestuia corespunde obiectivelor auditului.

Ref.
sit. Iniţiale Aspecte care apar
(l) Atunci când sunt implicaţi şi alţi auditori, fie interni, N/A MC Nu au fost
fie externi, luaţi în considerare influenţa pe care o vor implicaţi alţi

69
 avea asupra auditului. auditori.

(m) Documentaţi o evaluare a riscului de audit şi a F1 MC

componentelor sale, riscul inerent, de control şi de Si
nedetectare (a se vedea F1 şi F2). F2

(n) Documentaţi abordarea auditului, identificând clar F1 şi MC

domeniile esenţiale pentru audit, riscurile şi abordarea F3
acestora, precum şi metoda de eşantionare care
urmează a fi utilizată.
- Eşantionare bazată pe judecată
- Eşantionare bazată pe risc
- Alte metode

2. Selectaţi auditorii corespunzători misiunii (listaţi numele Vezi MC

lor mai jos), documentând măsura în care este necesar ca Mai
activitatea lor să fie condusă, controlată şi revizuită. Jos

3. Întocmiţi un buget de timp al misiunii. F9 MC

4. Asiguraţi-vă că toţi auditorii sunt puşi în temă. MC

Şedinţă de
informare ţinută pe
14.01.2000
Numele auditorilor Experienţă Semnătura Iniţiale

J Barbour partener JEB

M Cara partener MC

B Cruise asistent BC

Secţiunea

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE F0
Iniţiale Data
Client: Knowhow SA Întocmit de: MC 18.01.2000
Perioada auditată: 31.12.1999 Revizuit de: JEB 19.01.2000

Situaţii financiare Buget Exerciţii anterioare

exerciţiu curent exerciţiu curent 1998
70
 (Nota 4)
lei lei lei

Active totale (înainte de

scăderea datoriilor)
1% 1 675.660.590 477.509.354
2% 2 1.351.321.179 955.018.709

Cifra de afaceri
0.5% 3 601.295.088 595.878.349
1% 4 1.202.590.177 1.191.756.698

Profit înainte de impozitare

(nota 3)
5% 5 1.268.417.395 1.337.447.274
10% 6 2.536.834.790 2.674.894.549

Prag de semnificaţie

Etapa de planificare 1.202.590.177 1.191.756.698

Etapa exprimării opiniei 1.202.590.177 1.191.756.698

NOTĂ EXPLICATIVĂ privind raţionamentul selecţiei pragului de semnificaţie.

Pragul de semnificaţie a fost calculat în funcţie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul
cel mai constant în ultimii ani. Cifra profitului / pierderii a variat considerabil şi de aceea nua fost
luată în considerare.
Note:
1. Pragurile de semnificaţie ar trebui, în mod normal, să se situeze în intervalul indicat de factorii 1
până la 6. Nu se vor lua în considerare factorii 5 şi 6 dacă există pierderi sau dacă profitul nu este
corect prezentat, oricare ar fi motivul pentru distorsionarea sa. Se vor utiliza alţi factori, dacă se va
considera că sunt mai adecvaţi.

2. Pragul de semnificaţie stabilit în etapa de planificare se utilizează, în principal, pentru

determinarea mărimii eşantioanelor; cel din etapa exprimării opiniei – pentru a se determina dacă
sunt necesare ajustări finale. Nu se vor folosi pragurile de semnificaţie pentru a se verifica
remuneraţiile directorilor şi alte elemente sensibile.

3. Înainte de înregistrarea pe cheltuieli a primelor din profit şi a altor elemente extraordinare.

4. Dacă nu există estimări sau un buget pentru exerciţiul în curs, pragul de semnificaţie din etapa de
planificare se va baza pe sumele aferente exerciţiului anterior. Acest prag trebuie revizuit după ce
vor putea fi consultate sumele aferente exerciţiului în curs.

5. Erorile nesemnificative, neajustate trebuie sintetizate pentru a se decide dacă per total depăşesc
pragul de semnificaţie.
F1
LISTĂ DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL

Iniţiale Data
Client: Knowhow SA Întocmit de: MC 15.01.2000
Perioada auditată: 31.12.1999 Revizuit de: JEB 17.01.2000

Da Nu

1. Managementul
(a) Le lipsesc managerilor cunoştinţele şi experienţa necesare pentru a Nu
conduce societatea?
71
(b) Au managerii tendinţa de a angaja societatea în asocieri cu grad de risc Nu
ridicat?
(c) Au avut loc schimbări ale managerilor cu funcţii cheie în cursul Nu
exerciţiului financiar?
(d) Există anumite cerinţe privind menţinerea unui nivel al rentabilităţii sau Da
îndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru îndeplinirea unor cerinţe din
partea creditorilor)
(e) Are rezultatul raportat o semnificaţie personală pentru manageri? (de ex. Nu
prime legate de profit)
(f) Controlul administrativ şi cel exercitat de manageri sunt slabe? Nu

(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante? Nu

(h) Sunt managerii implicaţi concret în sarcinile zilnice? (Această întrebare Da

este relevantă numai dacă se identifică un risc la punctul (d) sau (e) de mai
sus)

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE MANAGEMENT

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii

Datorită faptului că Knowhow SA trebuie să îndeplinească anumite cerinţe de

performanţă pentru a putea beneficia în continuare de creditare din partea
băncii Traian.

72
 Da Nu

2. Contabilitate
(a) Este funcţia contabilităţii descentralizată? Nu

(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea şi capacitatea de a-şi Nu

duce la îndeplinire sarcinile care le revin?
(c) Există probleme de atitudine sau de moral scăzut în departamentul de Nu
contabilitate?
(d) Există riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului că angajaţii Nu
societăţii lucrează sub presiune?

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI CONTABIL

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii

3. Activitatea societăţii auditate

(a) Îşi desfăşoară societatea activitatea într-un sector cu risc ridicat? Nu

(b) Există vreun creditor – terţă parte cu o importanţă individuală Da

semnificativă?

(c) Există o concentrare de acţiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% în Nu
posesia unor membrii ai Consiliului de Administraţie fără funcţie
executivă?
(d) Se anticipează că afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vândută în viitor? Nu
(e) A fost preluat controlul societăţii de altcineva în ultimele 12 luni? Nu

(f) Este societatea insolvabilă? Nu

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AFACERI

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii
Banca Traian deţine o pondere semnificativă în rândul creditorilor. Vezi, de
asemenea, evaluarea principiului continuităţii activităţii în F5.

Da Nu
CONTINUARE
4. Auditul societăţii
(a) Este prima dată când firma va audita acest client? Nu

73
 (b) S-a exprimat în raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative în Nu
vreunul din ultimii doi ani?
(c) Aţi descrie relaţia cu societatea-client ca fiind “conflictuală” sau “în Nu
deteriorare”?
(d) Există presiuni legate de onorarii sau de timp? Nu

(e) Există un număr însemnat de operaţiuni “greu de auditat”? Nu

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI DE AUDIT

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Explicaţii

EVALUARE GENERALĂ A RISCULUI INERENT

Pe baza celor de mai sus:

FOARTE SCĂZUT/SCĂZUT/MEDIU/RIDICAT

Secţiunea

LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT F2

SPECIFIC
Iniţiale Data
Client: Knowhow S.A. Întocmit de: MC 15.01.2000
Perioada: 31.12.1999 Revizuit de: JEB 17.01.2000

Mărimea
eşantionului
Ref.
Pragul de semnificaţie = 1,2 Riscuri inerente specifice (bazată pe
sit.
miliarde lei judecată)/
74
 Factorul iniţial
de risc (la F3)
Riscul inerent general = Î1 Î2 Î3 Î4 Î5 Î6 Evaluare
scăzut
Imobilizările corporale şi - - - - - - Mediu 70%
necorporale
Stocuri şi producţie în curs de - - - - - - Mediu 70%
execuţie – cantităţi
Stocuri şi producţie în curs de - - - - Da - Mediu 70%
execuţie – evaluare
Debitori - - - - - Da Mediu 70%

Conturi la bănci şi casa – - - - - - - Mediu 70%

plăţi

Conturi la bănci şi casa – - - - - - - Mediu 70%

încasări
Conturi la bănci – confruntate - - - - - - Mediu 70%
cu extrasele de cont
Creditori - - - - - - Mediu 70%

Creditori pe termen lung - - - - - - Mediu 70%

Vânzări - - - - - - Mediu 70%

Cumpărări - - - - - - Mediu 70%

Cheltuieli - - - - - Da Mediu 70%

Salarii şi indemnizaţii - - - Da - - Mediu 70%

Alte secţiuni de audit - - - - - Da Mediu 70%

Balanţa de verificare şi - - - - - - Mediu 70%

înregistrări contabile

Situaţii financiare preliminare - - - - - - Mediu 70%

şi înregistrări după sfârşitul
exerciţiului

75
RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA
EŞANTIOANELOR INIŢIALE

Număr de riscuri NIVEL GENERAL DE RISC INERENT

inerente specifice
identificate
Foarte scăzut Scăzut Nivel mediu Nivel ridicat
0, 1 sau 2 riscuri 23% 50% 70% 100%
3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%
5 sau 6 riscuri 70% 100% 100% 100%

ÎNTREBĂRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE

Î1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?

Î2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregătit profesional?

Î3 Operaţiuni complexe (natura operaţiunii efective, nu modul cum este ea înregistrată)?

Î4 Risc de pierderi /deturnări de fonduri / fraudă?

Î5 Multe judecăţi profesionale /calcule?

Î6 Operaţiuni neobişnuite (natura operaţiunii sau natura procesului în afara sistemului)?

76
 Secţiunea

RISCURI INERENTE SPECIFICE ŞI MĂRIMEA F3

EŞANTIOANELOR INIŢIALE
Iniţiale Data
Client: Knowhow S.A. Întocmit de: MC 15.01.2000
Perioada auditată: 31.12.1999 Revizuit de: JEB 17.01.2000

SE VA UTILIZA NUMAI ÎN CAZUL ADOPTĂRII METODEI DE EŞANTIONARE

BAZATE PE RISC
RDNE Calculul benzii
Risc inerent de risc Mărimea eşantio-
(RI): sursa
F2 RI x RDNE x
nului
Riscul de
RC
control
Imobilizările corporale şi 70% 56% N/A 39.2% 38
necorporale
Stocuri şi producţie în curs de 70% 100% N/A 70% 48
execuţie – cantităţi
Stocuri şi producţie în curs de 70% 100% N/A 70% 48
execuţie – evaluare
Debitori 70% 100% N/A 70%

Conturi la bănci şi casa – 70% 100% N/A 70% 52

plăţi

Conturi la bănci şi casa – 70% 100% N/A 70% 52

încasări
Conturi la bănci – confruntate 70% 100% N/A 70% 52
cu extrasele de cont
Creditori 70% 100% N/A 70%

Creditori pe termen lung 70% 100% N/A 70%

Vânzări 70% 31% N/A 21.7% 30

Cumpărări 70% 31% N/A 21.7% 30

Cheltuieli 70% 31% N/A 21.7% 30

Salarii şi indemnizaţii 70% 31% N/A 21.7% 30

Alte secţiuni de audit 70% 31% N/A 21.7% 30

Balanţa de verificare şi 70% 56% N/A 39.2% 38

înregistrări contabile

Situaţii financiare preliminare 70% 56% N/A 39.2% 30

şi înregistrări după sfârşitul
exerciţiului

77
FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU
EŞANTIONAREA
SIGURANŢA ÎN Inexistentă 100%
EXAMINAREA Moderată 56%
ANALITICĂ Ridicată 31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL

SIGURANŢĂ CRITERII RISC
Semnificativă Rata eşecurilor până la 2% 13.5%
Moderată Rata eşecurilor până la 5% 23%
Limitată Rata eşecurilor până la 10% 56%
Inexistentă Rata eşecurilor mai mare de 10% 100%

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE < 400

BANDA DE RISC MĂRIMEA
EŞANTIONULUI
78.4% PÂNĂ LA 100% 53
58.5% PÂNĂ LA 78.3% 48
43.8% PÂNĂ LA 58.4% 43
33.0% PÂNĂ LA 43.7% 38
24.9% PÂNĂ LA 32.9% 33
18.9% PÂNĂ LA 24.8% 28
14.4% PÂNĂ LA 18.8% 23
11.1% PÂNĂ LA 14.3% 18
8.5% PÂNĂ LA 11.0% 13
6.6% PÂNĂ LA 8.4% 8
0 PÂNĂ LA 6.5% 3

TABEL CU MĂRIMEA EŞANTIONULUI LA O POPULAŢIE >

400
BANDA DE RISC MĂRIMEA
EŞANTIONULUI
72.1% PÂNĂ LA 100% 59
58.7% PÂNĂ LA 72.0% 52
47.8% PÂNĂ LA 58.6% 48
39.0% PÂNĂ LA 47.7% 44
30.2% PÂNĂ LA 38.9% 40
23.4% PÂNĂ LA 30.1% 35
18.1% PÂNĂ LA 23.3% 30
14.0% PÂNĂ LA 18.0% 25
10.9% PÂNĂ LA 13.9% 20
8.4% PÂNĂ LA 10.8% 15
6.5% PÂNĂ LA 8.3% 10
PÂNĂ LA 6.4% 5

78