N OUTĂŢI L EGISLATIVE

Nr. 305 — 17 ianuarie 2010

Servicii Oferite:
Audit
Consultanta Fiscala
Din cuprinsul acestui număr
Contabilitate
Salarizare 1. Modificare Cod fiscal 2
Asigurări
1.1. Impozit pe profit 2
Cenzorate
1.2. Impozit pe venit 2
Software 1.3. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor 3
1.4. Impozitul pe veniturile obţinute de nerezidenţi din România 4
Pentru informaţii: 1.5. Taxa pe valoarea adăugată 4
Cristian SCAFA 1.6. Accize 5
Senior Partner 1.7. Contribuții sociale 6
Dan MANOLESCU
Tax Partner 2. 2 perioade fiscale de calcul impozit pe profit la 2010 10
Romulus BADEA
Tax Partner 3. Modificări reglementare contabile - OMFP 3.055/2009 11
Mihaela MARTIN
Accounting Partner 4. Întocmire şi depunere situaţii financiare şi raportări anuale
Monica STEFAN la MFP 12
Audit Partner
Luminita OBACIU
Payroll Partner
5. Prelungire termen rambursări TVA plătit de persoane
Gabriel MITRACHE nestabilite 13
Insurance Partner
Leonard SCAFA 6. Cod de procedură fiscală 13
IT Partner
7. Declaraţie obligaţii de plată contribuţii sociale, impozit pe
Contact: venit şi evidenţa nominală persoane asigurate – formularul
S.C. SOTER s.r.l.
112 13
Str. Mendeleev 28-30, Sector 1
BUCUREŞTI, ROMANIA
Tel: (+4) 0788 407.403
8. Declaraţie inventar privind contribuţia pentru concedii şi
(+4) 0788 407.404 indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate 14
(+4) 0788 407.405
Fax: (+4 021) 404 34 44
9. Salariul minim 14
E-mail: office@soter.ro
Internet www.soter.ro
10. Rata dobânzii de referinţă pentru decembrie 2010 și ianuarie
C.U.I. – RO3273781
Capital social 2011 14
5.000 RON/1998

SOTER & PARTNERS este un grup de consultanta compus din Soter, Soter Tax, Soter Audit, Soter HR, Soter Finance, Soter Computer, Soter Act,
Soter Advisory Services, Soter Imobiliare si p.f.a. Cristian SCAFA
1. Modificare Cod fiscal

În Monitorul Oficial nr. 891/2010 a fost publicată OUG nr. 117/2010 pentru modificarea şi
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal şi reglementarea unor măsuri financiar
fiscale.
În acest sens, puteţi regăsi în cele ce urmează o sinteză a principalelor modificări aduse de
acest act normativ.
1.1. Impozit pe profit
Dintre modificările introduse amintim:
 a fost extinsă perioada de restricţie a deductibilităţii cheltuielii cu combustibilul până la 31
decembrie 2011;
 se precizează că reportarea pierderii înregistrate în cele două perioade ale anului 2010 (1
ianuarie - 30 septembrie, respectiv 1 octombrie - 31 decembrie) se recuperează
considerând perioada 1 octombrie-31 decembrie ca an fiscal în sensul celor 7 ani
consecutivi de reportare. Implicații și comentarii pe marginea abrogării impozitului minim
regăsiți la punctul 2 din prezenta informare.
1.2. Impozit pe venit
În materie de impozit pe venit, următoarele amendamente au fost aduse:
 a fost extinsă perioada de restricţie a deductibilităţii cheltuielii cu combustibilul până la 31
decembrie 2011 pentru persoanele care desfăşoară activităţi independente impozitate în
sistem real (care țin contabilitate în partidă simplă);
 se revine la aceleași termene de declarare finală impozit pe venit din 2010 (pentru anul
2009);
 astfel, contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente vor depune
declaraţia privind venitul realizat până la data de 15 mai inclusiv a anului următor celui de
realizare a venitului (ca în anii anteriori), declaraţia numindu-se „Declaraţie privind
venitul realizat”. Organul fiscal va emite decizia de impunere, urmând ca în termen de 60
de zile de la data comunicării acesteia contribuabilul să achite diferenţele de impozit.
Similar se întâmplă și cu Declarația privind veniturile obținute din străinătate.
 se aduc clarificări cu privire la natura independentă a activităţilor prevăzute la art. 52
din Codul fiscal (drepturi de proprietate intelectuală, vânzare bunuri în regim de
consignaţie, activităţi desfăşurate în baza contractelor de agent/comision/mandat,
contracte/convenţii civile) pentru care contribuabilul poate opta pentru impunere finală cu
cota de 16% similar cu veniturile prevăzute la art. 78 din Codul fiscal – Venituri din alte
surse. Această clarificare are implicaţii asupra modului de interpretare a prevederilor art.
257 alin. (2) lit. f) din Legea nr. 95/2006 privind reforma în domeniul sănătăţii pentru
stabilirea contribuţiei de asigurări sociale de sănătate datorate de beneficiar.
Astfel, în condiţiile în care, pentru veniturile din contracte/convenţii civile, contracte de
agent/comision/mandat, contribuabilul optează pentru impunere finală cu cota de 16%

pagina 2 din 14
 precum veniturile din alte surse şi nu pentru plăţi anticipate de impozit, natura activităţilor
respective nu se modifică – ele rămân în esenţă activităţi independente – iar contribuţia de
asigurări sociale de sănătate se va calcula conform art. 257 alin. (2) lit. b) din Legea nr.
95/2006, iar termenul de plată va fi trimestrial, şi nu anual.
 a fost introdus un nou articol potrivit căruia, dacă organele fiscale vor identifica orice
venituri a căror sursă este necunoscută, acestea vor fi impuse cu o cotă de 16% aplicată
asupra bazei impozabile ajustate pe baza procedurilor şi metodelor indirecte de
reconstituire a veniturilor şi cheltuielilor. Organele fiscale vor stabili cuantumul
impozitului şi accesoriilor şi vor emite o decizie de impunere în acest sens.
Codul de procedură fiscală a fost modificat corespunzător, după cum informăm la punctul
6 din prezentul material.
1.3. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor
Noul act normativ reintroduce regimul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor ca
facilitate fiscală. Astfel, microîntreprinderile (cu 1 până la 9 angajații și venituri în anul
anterior mai mici de 100.000 Euro) vor putea opta între plata unui impozit de 16% din profit
ori 3% din venituri.
Criteriile pentru încadrarea unei persoane juridice române în categoria microîntreprinderilor s-
au menţinut în linii mari (comparativ cu cele în vigoare la 2009), cu excepţia sferei de
activitate.
Atenție!!! Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice române care
desfăşoară activităţi în următoarele domenii:
 domeniul bancar
 domeniul asigurărilor/reasigurărilor, al pieţei de capital, cu excepţia persoanelor care
desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii
 domeniul consultanţei şi managementului (în vechea variantă de impozitare era în
discuție o pondere de mai mult de 50% a acestor activități);
 domeniul jocurilor de noroc
 au capitalul social deţinut de o altă persoană juridică cu peste 250 de salariaţi.
Opțiunea se exercită până la data de 31 ianuarie a anului fiscal următor de către contribuabilii
care îndeplinesc condițiile prevăzute de lege.
Atenție!!! Noile prevederi, ca și cele vechi, impun ca, în situațiile în care nu mai sunt
îndeplinite condițiile, să se revină la sistemul de impozitare a profiturilor (Titlul II din Codul
Fiscal):
 retroactiv, recalculând pentru anul în curs, dacă nu mai este îndeplinită condiția legată de
valoarea cifrei de afaceri;
 prospectiv, începând cu anul fiscal următor, în cazul neîndeplinirii celorlalte condiții.
În consecință, aparent, și în cazul în care, ulterior trecerii la sistemul de impunere a veniturilor
microîntreprinderilor, persoana derulează activități de consultanță și management, trecerea la
impunerea pe profit se va efectua tot începând cu anul următor. Anterior, depășirea ponderii

pagina 3 din 14
în timpul anului atrăgea automat calculul impozitului pe profit de la începutul anului. O
decizie în acest sens recomandăm a fi luată însă numai după apariția normelor.
Atenție!!! După revenirea la sistemul de impunere pe profit urmare a nemaiîndeplinirii
condițiilor de la art. 1121, microîntreprinderile nu mai pot aplica acest sistem de impunere.
Prevederea se aplică însă prospectiv, fără a se lua în considerare regimul de impozitare
până la data de 31 decembrie 2009 (respectiv dacă societatea a mai fost plătitoare de
impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau nu în trecut). Puteți regăsi un comunicat care
confirmă cele de mai sus, postat pe site-ul Ministerului de Finanțe la următorul link:
http://www.mfinante.ro/acasa.html?method=detalii&id=1947.
1.4. Impozitul pe veniturile obţinute de nerezidenţi din România
A fost majorată cota de impunere de la 10% la 16% pentru dividendele obţinute din România
de persoanele juridice rezidente în statele membre UE şi EFTA (Lichtenstein, Norvegia,
Islanda) care nu îndeplinesc condiţiile de deţinere şi de participare minimă în capitalul
persoanei juridice române pentru a fi scutite.
1.5. Taxa pe valoarea adăugată
În domeniul taxei pe valoarea adăugată, găsim de interes majos următoarele modificări aduse
de prezenta Ordonanţă:
 a fost extinsă asimilarea ca prestare de servicii cu plată asupra tuturor serviciilor prestate
în mod gratuit de către o persoană impozabilă pentru uzul propriu sau al personalului
acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri decât desfăşurarea activităţii
sale economice (anterior erau asimilate serviciilor cu plată doar serviciile care făceau
parte din activitatea economică a persoanei impozabile);
 nu constituie prestare de servicii efectuate cu plată utilizarea bunurilor care fac parte din
activele folosite în cadrul activităţii economice (anterior utilizarea bunurilor rezultate din
activitatea economică) a persoanei impozabile sau prestarea de servicii în mod gratuit, în
cadrul acţiunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, în condiţiile stabilite prin norme.
 a fost abrogată excepţia de la regula B2B aplicabilă în cazul serviciilor principale şi
auxiliare prestate către persoane neimpozabile, legate de activităţi culturale, artistice,
sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau de activităţi similare, cum ar fi
târgurile şi expoziţiile, inclusiv în cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor
activităţi (pentru care locul prestării era locul în care activităţile se desfăşoară efectiv).
Astfel, în cazul în care sunt prestate în beneficiul unei persoane impozabile, aceste servicii
se vor taxa la locul beneficiarului. Dacă în schimb beneficiarul este o persoană
neimpozabilă, serviciile în discuţie rămân taxabile la locul desfăşurării efective a
activităţilor;
 a fost introdusă o nouă excepţie de la regula B2B, excepţie potrivit căreia, pentru
serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive,
ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile şi
expoziţiile, precum şi pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate
unei persoane impozabile, locul prestării este locul în care evenimentele efective se
desfășoară efectiv;
 de asemenea, prin excepţie de la regula generală B2B, pentru serviciile de transport de
bunuri efectuate în afara Comunităţii (loc de plecare şi loc de sosire în afara Comunităţii),
pagina 4 din 14
 când aceste servicii sunt prestate către o persoană impozabilă stabilită în România, locul
prestării se consideră a fi în afara Comunităţii, dacă utilizarea şi exploatarea efectivă a
serviciilor au loc în afara Comunităţii;
 în cazul apariţiei unor evenimente care determină ajustarea bazei impozabile, prezenta
Ordonanţă clarifică faptul că se va folosi acelaşi curs de schimb valutar ca şi pentru
operaţiunea de bază care a generat aceste evenimente;
 limitările de deducere a TVA în cazul achiziţiilor de vehicule rutiere și combustibil se
prelungesc până la 31 decembrie 2011;
 se va acorda dreptul de deducere asupra TVA aferentă achiziţiilor realizate în cadrul
procedurii de executare silită de la un contribuabil declarat inactiv prin Ordin ANAF sau
de la o persoană impozabilă aflată în inactivitate temporară înscrisă la registrul
comerţului, în anumite condiţii ce se vor stabili prin Norme şi cu privire la care vă vom
informa în momentul în care aceste modificări vor fi publicate;
 persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA care în decursul unui an
calendaristic nu depăşesc plafonul de scutire (35.000 de euro), pot solicita până la data de
20 ianuarie a anului următor scoaterea din evidenţa persoanelor înregistrate în scopuri de
TVA în vederea aplicării regimului special de scutire;
Atragem atenţia asupra faptului că în cazul anulării înregistrării în scopuri de TVA, apare
obligaţia ajustării taxei deductibile aferente bunurilor de capital care se află în perioada de
ajustare.
Pentru anularea înregistrării în scopuri de TVA în cazul persoanelor impozabile care în
cursul unui an calendaristic nu depăşesc plafonul de scutire se va depune formularul 096
aprobat prin Ordinul nr. 13/2011 al preşedintelui ANAF publicat în Monitorul Oficial nr.
25/2011.
 persoanele impozabile care au o cifră de afaceri inferioară plafonului de 35.000 Euro vor
avea obligaţii de notificare a organelor fiscale cu privire la suma totală a livrărilor de
bunuri şi a prestărilor de servicii respectiv suma totală şi taxa aferentă achiziţiilor (nu mai
este relevant plafonul de 10.000 Euro); ne așteptăm, deci, la modificări ale formularelor
362A și 392B;
 este extinsă aplicarea măsurilor de simplificare de plată a taxei prin taxare inversă şi
asupra transferului de certificate de emisii de gaze cu efect de seră.
1.6. Accize
Următoarele modificări au fost introduse în materie de accize:
 acciza datorată pentru ţigarete este egală cu suma dintre acciza specifică şi acciza ad
valorem, dar nu poate fi mai mică decât nivelul accizei minime (anterior nu putea fi mai
mică de 96% din acciza minimă);
 acciza ad valorem se calculează prin aplicarea procentului legal asupra preţului de vânzare
cu amănuntul al ţigaretelor eliberate pentru consum.
 ordinul prevede nivelul accizei minime pentru ţigarete până la 30 iunie 2018. Pentru
perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2011 nivelul accizei minime este 73,54 euro/1.000 ţigarete,
acciza ad valorem 22%, iar acciza specifică 48,5 euro/1.000 ţigarete.

pagina 5 din 14
 acciza specifică exprimată în echivalent euro/1.000 de ţigarete se determină anual, pe baza
preţului mediu ponderat de vânzare cu amănuntul, a procentului legal aferent accizei ad
valorem şi a accizei totale;
 toţi operatorii economici plătitori de accize pentru tutunul prelucrat, potrivit prezentului
capitol au obligaţia de a prezenta autorităţii competente liste cuprinzând date cu privire
produsele accizabile eliberate în consum.
 este abrogată scutirea de la plata accizelor prevăzută în cazul tutunului prelucrat destinat
în exclusivitate testelor ştiinţifice şi celor privind calitatea produselor;
 se introduc accize pentru cafea și pentru 2011, la nivelul celor din 2010.
1.7. Contribuții sociale
Noile amendamente aduse Codului fiscal au încercat crearea unui cadru legislativ unitar în
ceea ce priveşte definirea veniturilor pentru care există obligaţia de calcul, reţinere, plată şi
declarare a contribuţiilor sociale, în concordanţă cu prevederile Codului fiscal, precum şi o
bază de calcul comună.
De asemenea, a fost implementată o declaraţie unică (formularul 112) prin care se vor declara
obligaţiile de plată la bugetele asigurărilor sociale şi fondurilor speciale, cât şi evidenţa
nominală a persoanelor asigurate, care se va depune la autoritatea fiscală competentă.
Contribuabilii sistemelor de asigurări sociale reglementate în Codul fiscal sunt:
 persoanele fizice rezidente şi nerezidente care realizează venituri din desfăşurarea unor
activităţi în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui
statut special prevăzut de lege;
 persoanele fizice şi juridice care au calitatea de angajatori, precum şi entităţile asimilate
angajatorului;
 persoanele care realizează venituri de natură profesională, altele decât cele de natură
salarială potrivit art. III din OUG nr. 58/2010 (venituri din drepturi de proprietate
intelectuală şi venituri din convenţii/contracte civile);
 orice plătitor de venituri de natură salarială sau asimilate salariilor;
 pensionarii cu venituri din pensii mai mari de 740 lei;
 anumite instituţii publice.
Cotele de contribuţii de asigurări sociale nu au fost modificate faţă de cotele utilizate până în
prezent. Acestea se aplică la baza de calcul generală, corectată cu excepţiile generale şi
specifice (în funcţie de tipul contribuţiei).
1.7.1. Baza de calcul generală
Baza lunară de calcul a contribuţiilor de asigurări sociale pentru angajaţi, angajatori,
administratori, membri ai directoratului şi ai consiliului de supraveghere, reprezentanţi în
AGA, etc. reprezintă câştigul brut realizat din activităţi dependente în ţară şi străinătate, care
include:
 veniturile din salarii;

pagina 6 din 14
 remuneraţia obţinută de directori în baza unui contract de mandat conform prevederilor
legii societăţilor comerciale;
 sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de
administraţie, membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere, precum şi în
comisia de cenzori;
 indemnizaţia lunară a asociatului unic;
 indemnizaţia administratorilor, precum şi suma din profitul net, cuvenite administratorilor
societăţilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generală a
acţionarilor;
 sumele reprezentând salarii sau diferenţe de salarii stabilite în baza unor hotărâri
judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile, precum şi actualizarea acestora cu indicele
de inflaţie;
 indemnizaţiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurenţă,
stabilite conform contractului individual de muncă;
 indemnizaţiile primite pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în
străinătate, în interesul serviciului, acordate de persoanele juridice fără scop patrimonial şi
de alte entităţi neplătitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori indemnizaţia
acordată salariaţilor din instituţiile publice;
 orice alte sume de natură salarială sau avantaje asimilate salariilor în vederea impunerii.
În cazul persoanelor care realizează venituri de natură profesională conform OUG nr. 58/2010
(venituri din drepturi de autor şi contracte/convenţii civile) şi datorează contribuţii de
asigurări sociale, baza de calcul pentru contribuţiile de asigurări sociale şi asigurări pentru
şomaj se stabileşte conform art. III din OUG nr. 58/2010:
 venitul brut diminuat cu cota de cheltuială forfetară (20% sau 25% în cazul unor lucrări
de artă monumentală);
 venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfăşurată în baza contractelor/convenţiilor
civile.
Baza lunară de calcul la care se datorează contribuţiile individuale de asigurări sociale şi
asigurări pentru şomaj nu poate depăşi în cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori
salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat şi aprobat
prin legea bugetului asigurărilor sociale de stat.
1.7.2. Excepţii generale de la calculul contribuţiilor individuale obligatorii
Ca şi excepţii generale, nu se calculează contribuţiile obligatorii asupra:
 veniturilor neimpozabile prevăzute la art. 55 alin. (4) din Codul fiscal, precum: ajutoare de
înmormântare, cadouri oferite de Crăciun, Paşte, 1 iunie în beneficiul copiilor minori ai
angajaţilor sau angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie în limita a 150 lei, contravaloarea
transportului la şi de la locul de muncă, etc.;
 tichete de masă, tichete cadou, tichete de vacanţă, tichete de creşă, acordate potrivit legii;

pagina 7 din 14
 sumele primite de angajaţi pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, precum şi
indemnizaţia primită pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în
străinătate, în interesul serviciului, în limita a 2,5 ori indemnizaţia acordată salariaţilor din
instituţiile publice;
 sumele primite, potrivit dispoziţiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în
interesul serviciului;
 sumele sau avantajele primite de către persoane fizice rezidente din activităţi dependente
desfăşurate într-un stat străin, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice
internaţionale la care România este parte;
 cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şi perfecţionarea
angajatului în legătură cu activitatea desfăşurată de acesta pentru angajator;
 costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,
efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;
 avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordării şi la momentul
exercitării acestuia;
 diferenţa favorabilă dintre dobânda preferenţială stabilită prin negociere şi dobânda
practicată pe piaţă, pentru credite şi depozite;
 avantaje în natură acordate în legătură cu o activitate dependentă.
Atenție!!! Având în vedere că acest act normativ conţine două prevederi contradictorii în
această privinţă (una care încadrează avantajele în baza contribuţiilor şi alta care le
exclude), am formulat o adresă către autorităţile fiscale pentru clarificarea acestui aspect.
1.7.3. Excepţii specifice şi particularităţi referitoare la calculul contribuţiilor
Regăsiţi în cele ce urmează cele mai relevante particularităţi şi excepţii specifice aduse de
OUG nr. 117/2010:
CAS individual şi CAS unitate
Baza de calcul a CAS individuală a fost plafonată la 5 salarii medii brute pe economie. În
cazul în care totalitatea veniturilor este mai mare decât valoarea a 5 salarii medii brute
utilizate la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, contribuţia individuală de
asigurări sociale se calculează în limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a
venitului.
Baza de calcul a CAS unitate e plafonată la numărul asiguraţilor pentru care angajatorul
datorează CAS înmulţit cu 5 salarii medii brute pe economie.
Pe perioada concediilor medicale reglementate de OUG nr. 158/2005 privind concediile şi
indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate, baza de calcul este 35% din salariul mediu brut
corespunzător numărului zilelor lucrătoare din concediul medical.
Nu se calculează CAS pentru prestaţiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat,
FNUAS, inclusiv cele acordate pentru accidente de muncă şi boli profesionale.
Contribuţia de asigurări de şomaj individual şi unitate

pagina 8 din 14
Contribuţia de asigurări pentru şomaj nu se calculează în următoarele cazuri:
 pe perioada cât raporturile de muncă sunt suspendate, cu excepţia perioadei de
incapacitate temporară de muncă suportată de unitate;
 pentru pensionari;
 pentru administratorii care nu fac parte dintr-un consiliu, reprezentanţii AGA, membrii
directoratului, consiliului de supraveghere, cenzori;
 indemnizaţiile primite de reprezentanţi în cadrul consiliilor de administraţie;
 plăţile compensatorii conform contractelor colective sau individuale de muncă pentru
concedieri pe motive neimputabile salariatului;
 plăţile efectuate ulterior încetării contractului individual de muncă;
 prestaţiile suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat, FNUAS, inclusiv cele acordate
pentru accidente de muncă şi boli profesionale;
CASS individual şi CASS unitate
Contribuţiile de asigurări sociale de sănătate (individul şi unitate) se calculează şi pentru
indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă acordată ca urmare a unui accident de
muncă sau a unei boli profesionale şi se suportă de către angajator sau din fondul de asigurare
pentru accidente de muncă şi boli profesionale constituit potrivit legii.
Pe perioada concediilor medicale reglementate de OUG nr. 158/2005 privind concediile şi
indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate nu se calculează CASS individual. Totuşi,
CASS unitate se datorează pentru perioada în care angajatorii suportă indemnizaţia pentru
incapacitate temporară de muncă şi nu se datorează pentru indemnizaţiile pentru incapacitate
temporară de muncă suportate din fondul de asigurare pentru concedii şi indemnizaţii.
Contribuţia pentru accidente de muncă şi boli profesionale
Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurare la accidente de muncă şi boli profesionale
reprezintă suma câştigurilor brute realizate lunar de persoanele fizice rezidente şi nerezidente
care realizează venituri din desfăşurarea unor activităţi în baza unui contract individual de
muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevăzut de lege, respectiv salariul
de bază minim brut pe ţară garantat în plată, corespunzător numărului zilelor lucrătoare din
concediul medical, cu excepţia cazurilor de accident de muncă sau boală profesională.
Fond garantare creanţe salariale
Baza lunară de calcul a acestei contribuţii reprezintă suma câştigurilor brute realizate de
salariaţii încadraţi cu contract individual de muncă, potrivit legii, inclusiv de salariaţii care
cumulează pensia cu salariul, în condiţiile legii.
Contribuţia de concedii şi indemnizaţii
Baza lunară de calcul nu poate fi mai mare decât produsul dintre numărul asiguraţilor din luna
pentru care se calculează contribuţia şi valoarea corespunzătoare a 12 salarii minime brute pe
ţară garantate în plată.
Sunt exceptate de la plata contribuţiei:

pagina 9 din 14
 sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de
administraţie, membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere, precum şi în
comisia de cenzori, cu excepţia administratorilor care nu fac parte dintr-un consiliu de
administraţie;
 indemnizaţiile lunare plătite conform legii de angajatori pe perioada de neconcurenţă,
stabilite conform contractului individual de muncă.

2. 2 perioade fiscale de calcul impozit pe profit la 2010

Prezentăm în cele ce urmează o analiză succintă a implicațiilor abrogării impozitului minim

începând cu 1 octombrie 2010 prin OUG nr. 87/2010.
De unde decizia a fost popularizată ca o simplă abrogare a impozitului minim, se pare însă că,
prin modalitatea de punere în practică, impactul real este mai degrabă toxic pentru majoritatea
plătitorilor de impozit pe profit.
Reamintim că, urmare a acestor modificări, contribuabilii obligaţi la plata impozitului minim
vor delimita anul calendaristic 2010 în 2 perioade fiscale pentru care se va calcula separat
impozit pe profit pornind de la veniturile şi cheltuielile înregistrate în fiecare perioadă.
Contribuabilii cărora nu li s-a aplicat impozitul minim au fost:
 contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de
noapte, discoteci, cazinouri şi pariuri sportive; (art. 18 (1) din Codul Fiscal);
 nerezidenţii plătitori de impozit pe profitul din asocieri sau pe câştigul de capital realizat
în România (art. 13 lit. c) –e) din Codul Fiscal);
 contribuabilii scutiţi de plata impozitului pe profit (art. 15 şi art. 38);
 contribuabilii aflaţi pe tot parcursul lui 2010 în inactivitate temporară înscrisă la Registrul
Comerţului (pct. 11^5 din Normele în aplicarea art. 18 din Codul Fiscal);
 contribuabilii înfiinţaţi în 2010 (pct. 11^6 din Normele în aplicarea art. 18 din Codul
Fiscal);
 contribuabilii aflaţi pe tot parcursul lui 2010 în procedura insolvenţei (art. 18 alin. (7) lit.
a) din Codul Fiscal);
 contribuabilii aflaţi pe tot parcursul lui 2010 în procedura de dizolvare (art. 18 alin. (7)
lit. b) din Codul Fiscal).
În consecință, procedura de declarare a impozitului pe profit datorat pentru anul 2010, ținând
cont de cele de mai sus, va fi identică pentru toţi aceşti contribuabili, respectiv:
 depunere formular 101 până la data de 25 februarie 2011 pentru perioada ce cuprinde
primele 3 trimestre din 2010, respectiv depunerea formularului 101 până la data de 25
aprilie 2011 pentru ultimul trimestru din 2010;
 depunere formulare 101 până la data de 25 februarie 2011 pentru ambele perioade de mai
sus, pentru contribuabilii care au definitivat închiderea exerciţiului financiar anterior până
la această dată (presupune că nu s-a declarat prin 100 până la 25 ianuarie impozitul pe
profit aferent trim. IV).
pagina 10 din 14
Atenție!!! Mai mult decât atât, anumite limitări de deductibilitate (ex. protocol, cheltuieli
sociale), creditul fiscal (sponsorizare), deducerile (ex. rezerve) se vor determina pe fiecare
perioadă în parte, plecând de la veniturile şi cheltuielile întregistrate în fiecare perioadă.
Calculul pe perioade de an va fi foarte probabil defavorabil contribuabilul spre deosebire de
calculul pe an calendaristic.
Un aspect particular apare în legătură cu pierderile fiscale care se vor reporta astfel:
 pierderile fiscale înregistrate prin declarațiile de impozit pe profit aferente anilor 2005 –
2009 se recuperează pe termen de 5 ani (pierderile fiscale din 2005, 2006, 2007, 2008)
sau 7 ani (2009), anul 2010 socotindu-se integral ca un singur an fiscal;
Ex.: pierderea fiscală a anului 2008 se va avea în vedere atât la calculul impozitului pe
profit din Q1-Q3 2010, dar și, ce rămâne, și la calculul impozitului pe profit aferent Q4
2010, respectiv în următorii 3 ani fiscali ulteriori.
 pierderea fiscală înregistrată prin declaraţia de impozit pe profit aferentă Q1-Q3 2010 se
recuperează pe un termen de 7 ani, însă (în baza alin. (18) de mai sus) se va socoti drept
an fiscal și Q4 2010;
Ex.: pierderea fiscală a Q1-Q3 2010 se va avea în vedere la calculul impozitului pe profit
din Q4 2010, respectiv, ce rămâne, și la calculul impozitului pe profit aferent următorilor
6 ani fiscali ulteriori.
Concluziile de mai sus au fost desprinse exclusiv în baza prevederilor din Codul Fiscal. Până
la acest moment nu au fost formulate norme ori instrucţiuni de aplicare a acestora. Deşi, în
teorie, norma poate dispune cel mult în spiritul actelor normative în aplicarea căreia a fost
formulată, în practică, sunt numeroase situaţiile în care, în materie fiscală, aceasta
completează ori chiar contravine actelor de bază.
Din cunoştinţele noastre, normele metodologice de aplicare a prevederilor Codului Fiscal sunt
în lucru, fără a exista însă un termen limită pentru finalizarea acestora.

3. Modificări reglementare contabile - OMFP 3.055/2009

În Monitorul Oficial nr. 882/2010 a fost publicat Ordinul nr. 2.869/2010 pentru modificarea şi
completarea unor reglementări contabile, modificând Ordinul nr. 3.055/2009.
Printre modificările relevante aduse enumerăm:
 se precizează în mod expres (fără a constitui neapărat o noutate) faptul că reducerile
comerciale acordate/primite ulterior datei bilanţului se înregistrează la data bilanţului în
conturile 408 – furnizori facturi nesosite, respectiv 418 – clienţi facturi de întocmit;
 de asemenea, se clarifică faptul că mărfurile returnate, aferente unor vânzări efectuate în
exerciţiul financiar precedent, vor genera corecţii care se înregistrează la data bilanţului în
contul 418, respectiv 408;
Actul normativ omite însă să furnizeze o interpretare cu privire la ce se întâmplă la nivel
de cheltuială, respectiv stoc. Pentru o prezentare corectă, opinăm că ajustarea trebuie
efectuată pe marjă și nu doar pe venit, caz în care înregistrarea de la 31 Decembrie ar
trebui să fie 418 = 707, 607 = 357, înregistrări pe minus.

pagina 11 din 14
 se precizează expres că reevaluarea lunară a creanţelor şi datoriilor în valută se aplică şi
pentru:
 creanţele, respectiv datoriile reflectate în conturile 481 – decontări între unitate şi
subunităţi şi 482 – decontări între subunităţi;
 avansurile acordate pentru imobilizări corporale şi necorporale – conturile 232 şi 234;
 avansurile acordate pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor, respectiv primite
pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii – conturile 409, respectiv 419;
 depozitele bancare constituite în valută (conturile 267 şi 508).
 în cazul fuziunii prin absorbţie, valoarea acţiunilor deţinute de societatea absorbită în
capitalul societăţii absorbante se evidenţiază de societatea absorbantă în contul 1095 –
acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea absorbantă
 notele explicative la situaţiile financiare anuale trebuie să prezinte tranzacţiile încheiate de
entitate cu persoanele legate.

4. Întocmire şi depunere situaţii financiare şi raportări anuale la MFP

În Monitorul Oficial nr. 889/2010 a fost publicat Ordinul nr. 2.870/2010 privind principalele
aspecte legate de întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare anuale şi a raportărilor anuale
la unităţile teritoriale ale MFP.
Persoanele al căror exerciţiu financiar coincide cu anul calendaristic au obligaţia să
întocmească şi să depună situaţii financiare anuale încheiate la 31 decembrie la unităţile
teritoriale ale MFP.
Persoanele care au optat pentru un exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic potrivit
Legii nr. 82/1991 vor întocmi şi depune raportări anuale la 31 decembrie la unităţile
teritoriale ale MFP.
Termenele de depunere a situaţiilor financiare aferente anului 2010 sunt:
 150 de zile de la încheierea exerciţiului financiar - 30 mai 2011 -, în cazul societăţilor
comerciale care aplică Reglementările contabile conforme cu directivele europene,
inclusiv cele care aplică Reglementările contabile conforme cu IFRS;
 ca noutate, 150 de zile de la încheierea exerciţiului financiar (faţă de 120 de zile aşa cum
era prevăzut anterior) – 30 mai 2011 -, în cazul subunităţile fără personalitate juridică din
România care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate (ex.
sucursalele);
 120 de zile de la încheierea exerciţiului financiar - 30 aprilie 2011 -, pentru celelalte
categorii de persoane; Atenţie!!! Persoanele juridice fără scop patrimonial care conduc
contabilitatea în partidă simplă potrivit prevederilor OMEF nr. 1.969/2007, nu întocmesc
situaţii financiare anuale.
 persoanele care, de la constituire, nu au desfăşurat activitate vor depune la MFP o
declaraţie în acest sens, în termen de 60 de zile de la încheierea exerciţiului financiar
(01 martie 2011).

pagina 12 din 14
5. Prelungire termen rambursări TVA plătit de persoane nestabilite

În Monitorul Oficial nr. 896/2010 a fost publicată HG nr. 1.355/2010 pentru modificarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin
HG nr. 44/2004.
Conform acestui act normativ, termenul de depunere a cererii de rambursare a taxei pentru
achiziţii efectuate în 2009 în România de către persoane impozabile nestabilite în România,
dar stabilite în alt stat membru se va prelungi până la 31 martie 2011.
De asemenea, termenul de depunere a cererii de rambursare pentru achiziţii efectuate în 2009
în alte state membre de către persoane impozabile stabilite în Romania se va prelungi până la
31 martie 2011.
În ambele situaţii cererea se transmite prin mijloace electronice către autorităţile fiscale din
statul membru în care solicitantul este stabilit.

6. Cod de procedură fiscală

OUG nr. 117/2010 a adus modificări și în materie de procedură fiscală. Modificările

importante vizează următoarele:
 a fost introdus un capitol nou privind verificarea persoanelor fizice supuse impozitului pe
venit. Această verificare constă în compararea între, pe de o parte, veniturile declarate de
contribuabil sau de plătitorii de venit şi, pe de altă parte, situaţia fiscală personală a
contribuabilului;
 pentru contribuabilii care au sedii secundare, plătitor de obligaţii fiscale este
contribuabilul, inclusiv pentru impozitul pe venitul din salarii datorat de salariaţii care îşi
desfăşoară activitatea la sediile secundare înregistrate fiscal ca plătitoare de salarii şi
venituri asimilate salariilor.

7. Declaraţie obligaţii de plată contribuţii sociale, impozit pe venit şi

evidenţa nominală persoane asigurate – formularul 112

Noul formular 112 se va utiliza pentru declararea obligaţiilor de plată a contribuţiilor sociale,
impozitului pe venit (impozitul pe salarii şi impozitul reţinut la sursă pentru veniturile din
drepturi de autor şi convenţii/contracte civile) şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate
începând cu obligaţiile aferente lunii ianurie 2011 cu termen de depunere 25 februarie 2011.
Această declaraţie înlocuieşte începând cu februarie 2011 Declaraţia 102, precum şi
formularele privind evidenţa nominală a asiguraţilor prevăzute anterior.
Până la data de 1 iulie 2011, declaraţia se va depune la organul fiscal competent în format
hârtie, semnat şi ştampilat, însoţit de declaraţia în format electronic, pe suport electronic.
Începând cu 1 iulie 2011, contribuabilii vor depune formularul elctronic, pe portalul e-
România.

pagina 13 din 14
8. Declaraţie inventar privind contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii
de asigurări sociale de sănătate

Persoanele fizice şi juridice în calitate de angajatori sau plătitori de venituri de natură salarială
sau asimilate salariilor sunt obligate să depună până la 15 februarie 2011 Declaraţia inventar
privind contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale de sănătate aflată în
sold la 31 decembrie 2010 şi neachitată până la 31 ianuarie 2011, inclusiv accesoriile aferente,
pe ani fiscali.
Declaraţia va cuprinde şi soldul sumelor de recuperat de la bugetul FNUASS, pentru care au
fost depuse cereri de restituire în termen şi care nu au fost restituite până la 31 ianuarie 2011.

9. Salariul minim

În Monitorul Oficial nr. 824/2010 a fost publicată HG 1.193/2010 pentru stabilirea salariului
de bază minim brut pe ţară garantat în plată.
Potrivit acestui act normativ începând cu data de 1 ianuarie 2011, salariul de bază minim brut
pe ţară garantat în plată se stabileşte la 670 lei lunar, pentru un program complet de lucru de
170 de ore în medie pe lună în anul 2011 reprezentând 3,94 lei/oră.

10. Rata dobânzii de referinţă pentru decembrie 2010 și ianuarie 2011

Nivelul ratei dobânzii de referinţă a BNR, pentru lunile decembrie 2010, respectiv ianuarie
2011 este de 6,25% pe an.
Luna Act Normativ Monitorul Oficial Rata dobânzii
1 Decembrie 2010 Circulara nr. 40/2010 M. Of. nr. 806/2010 6,25% pe an
2 Ianuarie 2011 Circulara nr. 1/2011 M. Of. nr. 3/2011 6,25% pe an

Pentru orice detalii sau comentarii referitoare la noutăţile legislative prezentate mai
sus, vă rugăm să ne contactaţi la telefoanele 0788.407.403- 4, 021 3168.075.
SOTER & PARTNERS vă mulţumeşte pentru buna colaborare.

pagina 14 din 14