I. Prezentarea societii comerciale ElectroTop S.A. 1.

Prezentare general
Compania i-a concentrat activitatea pe producerea i comercializarea aparatelor electrice, piaa int fiind regiunea central a rii - judeele Braov, Harghita i Covasna. nfiinarea punctului de lucru din Braov n anul 2001 face posibil dezvoltarea activitii de producie a aparatelor electrice. Deschiderea reprezentanei n Bucureti la nceputul anului 2007 constituie o oportunitate pentru extinderea reelei de distribuie a companiei pe ntreg teritoriul rii. Reprezentana situat pe o suprafa de 300 mp faciliteaz activitatea comercial, totodat reprezint un punct strategic n dezvoltarea activitii companiei n domeniul aparatelor electrice la nivel naional. Activitatea se structureaz pe dou seciuni, astfel: vnzarea en-gros de materiale i componente electrice i activitatea de proiectare care se desfoar la sediul social din Braov, unde se afl spaiul de depozitare a acestora i la reprezentana din Bucureti. activitatea de producie i service desfurat la sediul din Braov, n baza contractelor Dotarea tehnic a atelierului de producie cuprinde scule i echipamente de lucru care poart marca unor productori consacrai pe piaa mondial: aparate pentru tiat fire de cupru de pn la 120mm TEXTRON; prese KLAUKE; chei dinamometrice BEHKO, IUS; scule de mn WEIDMULLER, HAUPA; scule de mn electrice BOSCH, FEIN. Punctul de lucru din Braov este format din dou secii principale de producie, un atelier de ntreinere i reparaii, un sector de administraie i conducere i o secie de desfacere. n secia1 de producie se fabric telefoane i laptopuri iar n secia2 se fabric telefoane i tablete PC. ncheiate cu diferii beneficiari.

2. Structura organizatoric
1

n anul 2010 compania nregistreaz un numr de 84 de angajai, cifra de afaceri n anul 2010 depind 2 milioane Euro.

Management; 9% Compartiment marketing i comercial; 38%

Compartiment administrativ; 9%

Compartiment producie; 41%

Compartiment contabilitate; 3%

Structura personalului S.C. ElectroTop S.A. Societatea se structureaz pe urmtoarele compartimente: Management - 13 persoane; Compartiment administrativ - 13 persoane; Compartiment contabilitate- 11 persoane; Compartiment producie - 23 persoane; Compartiment marketing i comercial - 24 persoane. Compartimentul contabilitate este format din contabili care nregistreaz toate documentele primare n contabilitate. Asigur pstrarea, arhivarea documentelor justificative care au stat la baza nregistrrilor contabile i ntocmec ordinele de compensare n cazul compensrilor cu furnizorii sau clienii societii. Compartimentul de producie este format din personal calificat n domeniul instalaiilor i automatizrilor industriale, respectiv electricieni i ingineri specializai la cursuri de perfecionare

din ar i strintate, capabili s asigure cu echipamentele din dotarea atelierului de producie, realizarea de telefoane, laptopuri i tablete PC. Activitatea de proiectare i producie cuprinde toate operaiunile, ncepnd de la preluarea comenzilor i specificarea cerinelor speciale ale clienilor pn la realizarea deplin a lucrrilor. Personalul implicat n procesele de fabricare, instalare i punerea n funciune dispune de experiena i atestatele necesare n domeniu, calitatea lucrrilor fiind confirmat att prin materialele integrate ct i prin dotarea modern a atelierului

II. Principiile de organizare a contabilitii de gestiune i a calculaiei costurilor

Obiectul contabilitii de gestiune l constituie determinarea costurilor prestabilite, nregistrarea cheltuielilor ocazionate de activitate de producie, determinarea costului efectiv, stabilirea abaterilor dintre costul prestabilit i costul efectiv, analiza acestora ct i determinarea rezultatelor analitice. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii revine administratorului sau altei persoane juridice care are obligaia gestionrii unitii. n cadrul S.C. ElectroTop S.A. raspunztor pentru organizarea i conducerea contabilitii de gestiune este administratorul unitii care are sarcina de a lua cele mai bune decizii pentru optimizarea rezultatelor economice. Societatea comercial ElectroTop S.A. a optat pentru organizarea contabilitii de gestiune respectnd OMFP 1826/2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, astfel ntreprinderea a decis: Utilizarea conturilor din clasa 9 pentru nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii precum i calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute, produciei n curs de execuie, din unitile de producie i comerciale. La organizarea contabilitii de gestiune se va urmri ca informaiile obinute s Utilizarea metodei globale de determinare i repartizare a costurilor. satisfac att necesitile de informare existente, ct i pe cele n continu schimbare. Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor, conducerea a decis c se vor avea n vedere urmtoarele principii conform OMFP 1826/2003:

1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea acestora 2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp 3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu 4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv 5. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei n curs de execuie.

III. Evidenierea n contabilitatea de gestiune a operaiilor economice efectuate la S.C. ElectroTop S.A.
n luna noiembrie 2011, S.C. ElectroTop S.A. a produs telefoane, laptopuri i tablete PC. Pentru acestea s-au nregistrat n contabilitate consumurile de materii prime, materiale i cheltuielile salariale, precum i cheltuielile aferente utilajelor i aparatelor utilizate att n procesul de producie ct i n sectorul de desfacere. n data de 01.11.2011 s-au reluat cheltuielile aferente produselor n curs de execuie pentru: - secia 1 (s1): - telefoane (tel) - laptopuri (lp) - secia 2 (s2): - telefoane (tel) - tablete PC (tab) % 921s1tel 921s1lp 921s2 tel 921s2tab repartizare astfel: materii prime: secia 1: - telefoane (plastic, cupru) 4 1320 lei 780 lei = % 933s1 tel 933s1lp 933s2 tel 933s2tab 5300 4100 6200 3800 9400 lei 5300 lei 4100 lei 10000 lei 6200 lei 3800 lei

n 03.11.2011 s-au nregistrat consumuri de materiale din stoc pe baza situaiei de

- laptopuri (plastic) secia 2: - telefoane (plastic, cupru) materiale consumabile (carton, lubrifiani): - atelierul de ntreinere i reparaii - sectorul administrativ - sectorul de desfacere % 921s1tel 921s1lp 921s1tel 922air 924 925 300 200 = 901 3220 780 540 920 480

540 lei 920 lei 920 lei 480 lei 300 lei 200 lei

n data de 07.11.2011, pe baza facturii nr. 54356 se nregistreaz consumul de energie electric pentru: - secia 1 - sectorul de desfacere - sectorul administrativ % 923s1 924 925 = 901 540 lei 300 lei 100 lei 940 540 100 300

Amortizarea utilajelor din secia 2, n valoare de 250 lei, se nregistreaz n data de 08.11.2011: 923s2 = 901 250

Pe 11.11.2011 se nregistreaz consumul de lubrifiani pentru ntreinerea utilajelor din secia 1: 923s1 = 901 180

n data de 15.11.2011 se nregistreaz n contabilitatea de gestiune a entitii salariile i contribuiile la asigurrile i protecia social pe baza situaiei de repartizare astfel: salariile muncitorilor direct productivi din seciile de baz secia 1 3400 lei - telefoane - laptopuri secia 2 4100 lei - telefoane - tablete PC salariile personalului indirect productiv secia 1 secia 2 atelierul de ntreinere sectorul administrativ sectorul de desfacere % 921s1tel 921s1lp 921s2tel 921s2tab 922air 923s1 923s2 = 901 800 lei 650 lei 1200 lei 2100 lei 1300 lei 13550 1900 1500 2400 1700 1200 800 650 2100 1300 - CAS = 20.8%; CASS = 5.2%; Fondul de omaj = 0.5%; - Fondul de garantare a creanelor salariale = 0.25%; - Fondul de indemnizatii si concedii medicale = 0.85%; - Fondul pentru accidente si boli profesionale = 0.5%; % 921s1tel 921s1lp = 901 4065 570 450 6 2400 lei 1700 lei 1900 lei 1500 lei

921s2tel 921s2tab 922air 923s1 923s2 924 925

720 510 360 240 195 630 390

n 18.11.2011 se evideniaz cheltuielile cu cutiile de carton care se utilizeaz pentru ambalarea telefoanelor, a laptopurilor i a tabletelor PC: 925 = 901 1000

Pe 23.11.2011, pe baza bonului de consum nr. 365, se nregistreaz consumul de combustibil din magazia ntreprinderii folosit de directorul economic: 924 = 901 300

n data de 30.11.2011 au loc o serie de operaiuni n cadrul societii, dup cum urmeaz: Repartizarea cheltuielilor - cheltuielile aferente atelierului de ntreinere i reparaii se repartizeaz asupra seciilor de baz, avnd ca baz de repartizare salariile directe din cele dou secii de producie:
D 922air 480 1200 360 SFD 2040 C

Specificaie S1 S2 Total

Baza de repartizare 4420 5330 9750

Coeficient (k) 0.21 0.21

Cota de cheltuieli 928 1112 2040

K = 2040/9750 = 0.21 % = 922air 923s1 923s2 astfel: 7 2040 928 1112

cheltuielile indirecte ale seciilor de producie se repartizeaz asupra produselor

Specificaie Telefoane Laptopuri Tablete PC Total

secia 1 - baza de repartizare o reprezint salariile directe; secia 2 - baza de repartizare o reprezint consumul de materii prime;
D 923s1 C 180 Baza de repartizare 800 2470 240 1950 540 0 928 4420 SFD 2688

SECIA 1 Coeficient (k) 0.6 0.6 0.6 Cota de cheltuieli 1482 1206 0 2688

K = 2688/4420 = 0.6 % 921tel 921lp 921tab SECIA 2

D 923s2 250 650 195 1112 SFD 2207 C

923s1

2688 1482 1206 0

Specificaie Telefoane Laptopuri Tablete PC Total

Baza de repartizare 920 0 0 920

Coeficient (k) 2.40 2.40 2.40

Cota de cheltuieli 2207 0 0 2207

K = 2207/920 = 2.40 % 921tel 921lp 921tab = 923s2 2207 2207 0 0

cheltuielile generale de administraie se repartizeaz asupra produselor avnd ca

baz de repartizare costul de producie (costul de secie):

921tel 5300 780 6200 920 1900 2400 570 720 1482 2207 SFD 22479

SFD

921lp 4100 540 1500 450 1206 7796

SFD

924 300 100 2100 630 300 3430

SFD

921tab 3800 1700 510 6010

Specificaie Telefoane Laptopuri Tablete PC Total % 921tel 921lp 921tab

Baza de repartizare 22479 7796 6010 35741 = 924 3430 2023 702 705

Coeficient (k) 0.09 0.09 0.09

Cota de cheltuieli 2023 702 705 3430

K = 3430/35745 = 0.09

- cheltuielile de desfacere se repartizeaz asupra produselor avnd ca baz de repartizare costul de producie (costul de secie):
925 C 200 300 Baza de repartizare 1300 390 1000 SFD 3190 D

Specificaie

Coeficient (k) 9

Cota de cheltuieli

Telefoane Laptopuri Tablete PC Total

24502 8498 6715 39739

0.08 0.08 0.08 K = 3190/39175 = 0.08

1960 679 551 3190

% 921tel 921lp 921tab

925

3190 1960 679 551

nregistrarea produciei finite obinute n cursul perioadei pe baza centralizatorului notelor - telefoane - laptopuri - tablete PC 931tel 931lp 931tab = = = 902tel 902lp 902tab 19900 lei 6400 lei 4800 lei 19900 6400 4800

de predare:

n urma inventarierii se nregistreaz producia n curs de execuie cu urmtoarele sume: - telefoane - laptopuri - tablete PC 933tel 933lp = = 921tel 921lp 921tab 7200 lei 4100 lei 2500 lei 7200 4100 2500

933tab =

Se determin i se nregistreaz costul efectiv aferent produciei obinute n cursul lunii 902tel 902lp 902tab
D 921tel 24502

noiembrie: = = =
C 7200

921tel 921lp 921tab

19262 5077 4766

10

1960 RD 26462 SFD 19262

RC 7200 921lp C 8498 4100 679 RD 9177 RC 4100 SFD 5077 D

921tab C 6715 2500 551 RD 7266 RC 2500 SFD 4766

Se determin i se nregistreaz diferenele de pre aferente produselor finite obinute:

902tel C 19262 19900 638 D 902lp C 5077 6400 1323

902tab C 4766 4800 34

903 tel 903lp 903tab =

= =

902tel 902lp 902tab

638 1323 34

Se nchid conturile rmase deschise

D 7200 4100 2500 13800 933 C 5300 4100 6200 3800 19400 SFC 5600 903 638 1323 34 SFD 1995 D C

11

931 19900 6400 4800 SFD 31100

933 901

= =

901 % 9031995 93131100

5600 29105

IV. Concluzii
Societatea comercial ElectroTop S.A. a respectat cu strictee principiile de organizare a contabilitii de gestiune stabilite de administratorul unitii, conforme cu OMFP 1826/2003 2003 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, acest lucru a contribuind la corecta determinare i nregistrare n contabilitate a tuturor operaiunilor efectuate n luna noiembrie. Un alt indiciu al faptului c toate sumele au fost corect determinate i repartizate este acela c la sfritul lunii contul 901.Decontri interne privind cheltuielile s-a soldat, lucru evideniat n T-ul deschis mai jos:
D 901 29105 C 3220 940 250 180 13550 4065 1000 300 5600 29105

29105

Informaiile oferite de contabilitatea de gestiune ajut la luarea deciziilor optime pentru dezvoltarea activitii ntreprinderii prin compararea lor cu cele din perioadele anterioare, astfel se poate observa evoluia activitii ntreprinderii. Managerul va tii care sunt seciile i produsele care aduc cel mai mare profit, care sunt zonele ce necesit investiii i care sunt produsele cu randament sczut, deoarece informaiile structurate pe conturi analitice din contabilitatea de gestiune i ofer acestuia posibilitatea de a studia cheltuielile efectuate pentru fiecare produs n parte.

12

Contabilitatea de gestiune are ca obiect cunoaterea detaliat a proceselor de alocare a resurselor n interiorul ntreprinderii, pe centre de responsabilitate i pe produse, i elaborarea previziunilor avnd la baz consumurile trecute, putndu-se evalua n timp consecinle activelor viitoare. Contabilitatea de gestiune furnizeaz date care vin s completeze informaiile din contabilitatea financiar i se adreseaz exclusiv managerilor ca beneficiari interni de date.

13