DREPTUL FISCAL anul III. I. Obiectul dreptului fiscal.

. Dreptul fiscal definit ca fiind format din totalitatea actelor normative care reglementeaz relaiile de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor publice, destinate satisfacerii sarcinilor social-economice ale societii. Finanele publice sau relaiile financiare sunt raporturi social-economice de formare i repartizare sub form bneasc, care apar n legtur cu constituirea i utilizarea resurselor necesare funcionrii i dezvoltrii generale a societii. Trsturile relaiilor financiare sunt: -relaiile financiare sunt relaii cu caracter economic; -relaiile financiare apar n form bneasc; -relaiile financiare sunt relaii fr echivalent; -relaiile financiare nu se ramburseaz. Finanele publice ndeplinesc 2 funcii : a. de repartiie care se realizeaz n dou momente : - formarea resurselor ; repartizarea mijloacelor bneti (redistribuirea venitului naional) ; b. de control. Izvoarele dreptului financiar alctuite din totalitatea actelor normative care reglementeaz raporturile juridice financiare. n raport cu gradul de generalizare sau specificitate avem: a. Izvoare comune ale dreptului financiar: - legea fundamental a rii Constituia (aici sunt cuprinse dispoziiile referitoare la elaborarea, aprobarea i executarea bugetului public naional, sunt stabilite competenele statului cu privire la gestiunea banului public, controlul execuiei bugetare, politica valutar, politica fiscal, etc). - legile ordinare ale Parlamentului, decretele prezideniale, hotrri ale guvernului. b. Izvoare specifice ale dreptului financiar. - acte normative care cuprind dispoziii referitoare la relaiile financiare. NORMA de drept financiar este o regul de conduit stabilit sau recunoscut de stat, care cuprinde drepturile i obligaiile subiectelor participante la raportul de drept financiar i a crei respectare este asigurat de autoritatea de stat. RAPORTURILE JURIDICE FINANCIARE sunt formate din relaiile sociale care iau natere i se sting n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului i care sunt reglementate de normele furidice financiare. Raporturile juridice financiare se disting, fa de celelalte raporturi de drept, printr-o serie de particulariti specifice reprezentate de: - subiectele participante i poziia pe care o au unele fa de altele; - obiectul de reglementare; - modalitile de realizare a formei de activitate n cadrul creia i are originea. APARAT FINANCIAR ntregul sistem de organe care nlesnete nfptuirea relaiilor financiare i prin care se aplic politica financiar a statului. Prin urmare, aparatul financiar ar cuprinde totalitatea organelor statului care contribuie n mod direct sau acelea care doar nlesnesc nfptuirea activitii financiare, prin care se aplic politica financiar a statului. Din coninutul aparatului financiar fac parte 2 grupe de organe : - Organe ale statului cu competen general care au importante atribuii i n domeniul finanelor publice: - Parlamentul Romniei; - Preedenia Romniei; Guvernul Romniei; - consiliile locale; - Delegaia permanent i serviciile publice locale; - ministerele. - Organe ale statului cu competen special, care au atribuii, exclusiv n domeniul finanelor publice. Dintre acestea fac parte: - organe centrale de specialitate (Ministerul Finanelor, nalta Curte de Conturi, Corpul de control economic-financiar al Primului-Ministru, Garda Financiar); - organe teritoriale de specialitate (Dir. Gen. a finanelor publice judeene i ale Mun.

Bucureti, avnd n subordine admin. financiare municipale i seciile teritoriale ale Grzii Financiare). II. Moneda. Definiia instrumentul etalon legat de plat pentru facilitarea schimburilor, pentru acumulri, fiind msurtorul general de valori care poart girul autoritii emitente, statul, i care se bucur de ncredere public. Funciile monedei: 1. Funia de evaluare a valorilor economice. Cu moneda se msoar valori materiale, se exprim preurile, puterea de cumprare, creditul. 2. Funcia de mijlocire a schimburilor de bunuri i servicii (aceasta prin intermediul operaiunilor de vnzare-cumprare). 3. Funcia de mijlocire a preurilor. Valoarea esenial a monedei rezid n puterea ei de cumprare i de efectuare a plilor. 4. Funcia de mijlocire a creditului. CREDITUL reprezint transmiterea temporar a unei puteri de cumprare, eleste un mprumut de moned. Moneda folosete ca mijloc de acordare a creditului. 5. Funcia de mijlocire a economiilor. Disponibilitile temporare ale populaiei se pot valorifica prin intermediul monedei. 6. Funcioa de tezaurizare. Cu ajutorul monedei se pot pstra i transfera valorile care se cer meninute n timp pe o perioad ndelungat. Tezaurizarea se realizeaz n condiiile circulaiei banilor cu valoare integral (de aur), cnd funcia de mijloc de circulaie i de plat este ndeplinit de ctre monede din metal obinuit sau bancnote. 7. Funcia social de distribuire i redistribuire a bunurilor i serviciilor. III. Circulaia monetar. Definiie = este desemnat de totalitatea operaiunilor efectuate cu masa monetar, concretizate n ncasrile i plile bneti, determinate de circulaia mrfurilor, de prestarea de servicii i de executarea de lucrri n cadrul unui stat. Circulaia monetar este de 2 feluri: - Legal = este dirijat prin bnci. Se instituie obligativitatea ca rspundere material a bncilor. Bncile rspund i prin semntura dar a cel puin 2 dintre conductorii bncilor. - Paralel nu este agreat de guvernani. Este numit i circulaie la negru, mit, splare a banilor. IV. Inflaia monetar. Definiia = ruperea de echilibru ntre volumul masei monetare aflate la un moment dat n circulaie i volumul mrfurilor i serviciilor, printr-o cretere excesiv a semnelor monetare, asociat cu creterea preurilor i urmat de deprecierea monetar. Ca form de manifestare avem: a. Inflaia latent n cadrul creia creterea preurilor nu depete 3-4% pe an. Aceasta duce la o depreciere monetar lent i progresiv, fr zguduiri economice. b. Inflaia deschis n care creterea preurilor evolueaz ntre 5-10% pe an. c. Inflaia galopant n care preurile cresc cu peste 15%, provocnd mari i primejdioase dezechilibre social-economice. d. Hiperinflaia form paroxistic a oricrei inflaii. Cele 3 caracteristici eseniale ale oricrei inflaii sunt: -existena unui deficit bugetar; -creterea cantitii de moned emis; -deteriorarea valorii monedei n raport cu valutele strine. Factorii care pot determina procesulde inflaie monetar sunt numeroi i diveri i sunt reprezentai de:

cerinele financiare exagerate i urgente ale statului impuse de o administraie din ce n ce mai birocratic i complicat, care are nevoie de fonduri bneti ntr-o msur mai mare dect n trecut. - programele economice distonante i nepopularepromovate de guvernani. - crearea de semne monetare drept constituire de capital sau o politic de credite greit, n special din partea bncilor. Ca procedee inflaioniste avem: -multiplicarea semnelor monetare de ctre instituia sau organul organizat cu emisiunea monetar. -emiterea i punerea n circulaie de semne monetare direct de ctre stat. V. Frauda fiscal. Evaziunea fiscal definit ca o sustragere de la impunere a materiei impozabile. Exist 2 forme de evaziune fiscal: a. Evaziunea fiscal legal = care se realizeaz atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, sunt sustrase de la impunere datorit modului n care legislaia fiscal dispune stabilirea obiectului impozabil. Frecventele cazuri de evaziune fiscal legal sunt: -constituirea de fonduri de amortizare sau rezerv ntr-un cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic; -investirea de ctre societatea economic a o parte din profitul realizat n achiziiile de maini i echipamente tehnice pentru care statul acord reducere a impozitului pe venit; -asocierile de familie precum i societile oculte dintre soie i copii ntreprinztorului i acesta; -venitul total al membrilor familiei poate fi mprit, n mod egal, ntre acetia, indiferent de contribuia fiecruia la realizarea lui. -constituirea unor depozit de pstrare i administrare de ctre printe sau tutore a unor fonduri n favoarea copilului minor. -folosirea, n anumite limite, a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice. -luarea n consideraie a unor faciliti legale privitoare la excluderea din masa impozitar a unor cheltuieli. -scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, indiferent dac au fost sau nu fcute. b. Frauda fiscal sau evaziunea fiscal ilegal const n disimularea obiectului impozabil, n subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor ci de sustragere de la plata impozitului datorat. Formele i cile cele mai des ntlnite de realizare a fraudei fiscale sunt: - ntocmirea de declaraii false; - ntocmirea de documente de pli fictive; - alctuirea de registre contabile nereale; - nedeclararea materiei impozabile; - declararea de venituri impozabile inferioare celor reale; - executarea de registre de eviden duble; - diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de cheltuieli neefectuate n realitate; - vnzrile fcute fr factur; - falsificarea bilanului. VI. Creditul. Definiie = schimb de moned condiionat i desprit de un interval de timp, de un termen.

Elementele creditului sunt : - Subiecii Creditorul (cel care acord creditul) i Debitorul (cel care primete creditul). - Scadena momentul sau momentele stabilite pentru rambursarea creditului. - Ratele pariale care se ramburseaz ealonat, la anumite termene, conform nelegerii din contractul de creditare. - Termenul de graie perioada ntre momentul angajrii creditului i nceperea rambursrii sale. - Garantarea creditului (sau gajul) format din bunuri care se constituie la dispoziia creditorului sau a unui ter pentru asigurarea ndeplinirii de ctre debitor a unor obligaiuni de o valoare, n general, mai redus. - Dobnda suma de bani pltit de ctre debitor, credidorului su, pentru mprumutul acordat pe un termen determinat. Formele principale sub care se prezint creditul n economia de pia sunt: a. Creditul comercial form de mprumut practicat ntre vnztor i cumprtor, atunci cnd vnzarea mrfurilor este fcut pe credit, adic nmnarea acesteia este separat n timp de plata preului ei. b. Creditul bancar este creditul care se acord agenilor economici sub form bneasc de ctre instituii specializate numite instituii bancare. Modalitile creditului bancar sunt: - creditul bancar de scont; - creditul bancar n cont curent; - creditul bancar pe gaj cu efecte publice (creditul lombard); - creditul bancar pe gaj de efecte comerciale. Clasificarea creditului: a. Dup destinaie: - creditul de producie; - creditul de consum. b. n funcie de subiectul de drept care angajeaz creditul avem: -creditul public (este contractat de stat pentru completarea resurselor sale n cazul n cazul cnd resursele ordinare nu sunt suficiente). Acesta poate fi : - productiv (cnd este destinat nfiinrii de societi cu capital de stat sau modernizrii celor existente); neproductiv (cnd este destinat unor sarcini de aprare, educaie, administraie, etc). -creditul privat este contractat de o persoan particular sau o ntreprindere privat. c. Dup modul de garantare avem: - creditul real (garantat n valori materiale certe); - creditul personal (acordat pe baza ncrederii, a prestigiului de care se bucur mprumutatul). d. n funcie de perioada de timp pentru care este acordat creditul este: - pe termen scurt (de pn la 1 an); - pe termen mijlociu(de la 1 la 5 ani); - pe termen lung (de peste 5 ani); - fr termen (operaiunile de credit n cont curent). e. Dup locul de desfurare avem creditul intern i creditul extern. Locul i importana creditului n relaiile social-economice i evideniate de funciile sale i anume: - funcia de transformare a economiilor n investiii; - funcia distributiv; - funcia de emisiune monetar; - funcia de asigurare a stabilitii preurilor. Pentru prevenirea situaiilor ce ar perturba echilibrul economic (risip urmat de penurie), se folosete un instrument al creditului Warantul care ofer pentru proprietarii mrfurilor, posibilitatea depozitrii lor i obinerii cu anticipaie ntr-o proporie mai mare sau mai mic, contravaloarea acestora. Condiiile ca creditul s-i ndeplineasc funciile i rolul su la economia de pia pentru o valorificare la maximum a avantajelor i o diminuare la minimum a dezavantajelor sunt reprezentate de: - existena unui sistem juridic; - existena unui sistem instituional; - existena unui cadru economic favorabil; - forma relaiilor socialpolitice; - factori de natur psihologic i de tradiie.

Politica de credit nfptuit prin banca central (n unele state i prin guvern) cu ajutorul unor instrumente i tehnici specifice, urmrete s asigure, prin promovarea funciilor creditului, echilibrul general economic al societii. Existena creditului este condiionat de ndeplinirea cumulativ a celor 3 elemente: - un anumit capital de ncredere; - cu intervenia factorului timp; - stimulat de interesul sau dobnda de care este legat. Categorii de dobnd : - dobnda cmtreasc (uzuar)- dobnda calculat cu procente excesiv de mari sau perceput sub diferite forme; - dobnda convenional dobnda calculat cu un procent stabilit prin nelegerea dintre debitori i creditori (este mai ridicat, de regul, dect cel stebilit prin lege); - dobnda la dobnd este preul pltit de mprumutat pentru suma reprezentnd capitalul, plus dobnda capitalizat pe o perioad; - dobnda legal dobnda calculat cu procentul stabilit de lege. - dobnda majorat dobnda perceput de unitile bancare n cazurile n care creditele acordate nu suntrambursate la termenele stabilite ; - dobnda moratorie dobnda care se pltete de ctre debitor de la data acordrii moratoriului pn n momentul stingerii datoriilor; - dobnda pentru mprumutul maritim dobnda pltit la mprumuturile maritime (de regul este mai mare dect dobnda de pe piaa comercial, ca urmare a riscului creditorului de a pierde capitalul investit n cazul pierderii n catastrof maritim a bunului pentru care i-a acordat mprumutul); - dobnda fix dobnda stabilit la ncheierea contractului mprumutat ntre prile participante la raporturile de credit; - dobnda variabil dobnda care se recalculeaz periodic (de regul la 3 luni) n funcie de evoluia dobnzii pe pia. VII. Controlul financiar. Procedura controlului financiar este alctuit dintr-un ansamblu de acte i operaiuni, privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. Controlul financiar este o component a controlului economic i are ca obiective cunoaterea de ctre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i financiare, de ctre societile comerciale, publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, urmrete asigurarea i consolidarea echilibrului financiar, asigurarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale. Controlul financiar este un instrument al politicii financiare a statului. Controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii. Procedura controlului financiar (organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor) urmeaz o succesiune logic de acte i operaiuni care alctuiesc etapele aciunii de control. Etapele aciunii de control sunt: - pregtirea echipei de control financiar realizat prin studierea i nsuirea tematicii i a actelor normative, care privesc activitatea ce urmeaz a fi verificat, precum i analiza actelor de control ncheiate anterior. - prezentarea la unitatea n care urmeaz s fie efectuat controlul echipa de control contacteaz conducerea unitii i se stabilesc documentele ce urmeaz s fie verificate. - organizarea activitii echipei de control repartizarea obiectivelor cuprinse n tematica de control, stabilirea metodelor de verificare, a modului de colaborare cu cei verificai, etc.

desfurarea activitii de control. - redactarea actelor de control. - valorificarea rezultatelor aciunii de control. Actele controlului financiar: - proces-verbal de control; - proces-verbal de constatare a contraveniilor; - nota de prezentare a procesului-verbal de control; - nota de expunere a concluziilor controlului. Organele de control financiar sunt reprezentate de: 1. Curtea de Conturi care controleaz: - conturile gestiunilor publice de bani; - conturile execuie de cas a bugetelor publice; - conturile de execuie ale subveniilor i alocaiilor bugetare pentru investiii acordate altor beneficiari dect instituiilor publice; - bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite bugetare i ale admin. care gestioneaz fonduri ce se supun regimului bugetului public; - conturile operaiunilor referitoare la datoria public. 2. Ministerul Finanelor managerul financiar al complexului economic naional. Acest statut este conferit i de activitatea sa, care cuprinde: -elaborarea i execuia bugetului public naional; -stabilirea i perceperea impozitelor, taxelor i altor venituri ale statului i utilizarea mijloacelor financiare ale organelor legislative, judectoreti i executive; -controlul asupra modului de folosire a mijloacelor materiale i bneti aparinnd regiilor autonome, instituiilor publice i asupra capitalului social al statului n societaile comerciale; controlul financiar al statului este realizat n principal de ctre Ministerul Finanelor : - la nivel central = prin cele 2 organe specializate care funcioneaz n cadrul su : Direcia general a Controlului Financiar de stat ; - Garda Financiar. - local : - Direciile generale ale Controlului financiar de stat (avnd n structur secii ale Grzii Financiare) ; - Direcia de Revizie fiscal i contestaii. Obiectul de activitate al Ministerului Finanelor i al Grzii Financiare l reprezint controlul financiar al statului exercitat prin organe specializate din afara societilor comerciale, fie ele regii autonome, instituii publice sau uniti cu capital privat. VIII. Bugetul public naional. Definiie poate fi definit ca fiind planul financiar al statului prin care sunt prevzute veniturile i cheltuielile pentru o perioad determinat de timp. Coninutul bugetului public naional este format din veniturile publice i cheltuielile publice. a. Veniturile publice sunt ca i mijloacele practice de constituire a fondurilor bneti ale statului. Veniturile publice sunt formate din: - venituri ordinare (curente) reprezentate de taxe i impozite. Impozitele sunt directe i indirecte. - venituri extraordinare reprezentate de: - mprumuturile(datoria public); suplimentarea masei monetare aflate n circulaie printr-o noua emisiune monetar; - emiterea de bonuri de tezaur; - vnzarea unei pri din rezervele de aur ale statului. b. Cheltuielile publice reprezint modalitile de repartizare i utilizare a fondului bnesc bugetar n vederea satisfacerii necesitilor generale ale societii. Cheltuielile publice sunt repartizate de la bugetul de stat pentru: - acoperirea nevoilor militare; - ntreinerea aparatului de stat;

- plata datoriei publice; - acordarea de subvenii ; - dezvoltarea sectorului economic de stat; - acoperirea nevoilor social-culturale precum i a celor de cercetare-dezvoltare. Bugetul naional al Romniei este specific unui stat de tip unitar i anime format din : -bugetul administraiei centrale de stat; -bugetele locale ale unitilor administrativ-teritorialecare au personalitate juridic; -bugetul asigurrilor sociale de stat; -bugetele speciale (primele, recompensele). Procedura bugetar este alctuit din totalitatea actelor i operaiunilor privind ntocmirea proiectului de buget, adoptarea acestuia, executarea sa, ncheierea i aprobarea contului general de execuie bugetar, precum i controlul bugetar. Principiile procedurii bugetare sunt reprezentate de : a. Universalitatea bugetar = principiul bugetar potrivit cruia veniturile i cheltuielile statului trebuie s fie nscrise n buget, n sumele lor globale sau totale, deci nici un venit i nici o cheltuial de stat nu trebuie s se realizeze n afara cadrului bugetar. b. Unitatea bugetar = principiul potrivit cruia toate veniturile i cheltuielile bugetare trebuie nscrise ntr-un singurdocument, n aa fel nct s permit examinarea i interpretarea cifrelor i de ctre nespecialiti. c. Neafectarea veniturilor bugetare = principiul bugetar, potrivit cruia veniturile bugetare odat ncasate, trebuie s se depersonalizeze ca s serveasc la acoperirea cheltuielilor bugetare privite n totalitatea lor. d. Specializarea bugetului = este principiul bugetar, potrivit caruia, veniturile bugetare trebuie aprobate de ctre Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielile bugetare pe categorii de obiective i activiti. e. Anualitatea bugetar = este principiul bugetar, potrivit cruia perioada de timp pentru care se ntocmete i n care se execut bugetul de stat este de un an. f. Echilibrarea bugetar = principiul potrivit cruia, bugetul statului trebuie s se prezinte echilibrat (balansat) adic veniturile s acopere integral cheltuielile. g. Publicitatea bugetar = principiul potrivit cruia bugetul de stat se aduce la cunotiina opiniei publice pentru ca aceasta s fie informat n legtur cu resursele preconizate de guvern i destinaia pe care nelege s o dea banului public. Clasificarea bugetar -> este un instrument tehnic de sistematizare, urmrire i control al realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor bugetare. Elaborarea proiectului bugetului de stat revine Ministerului Finanelor. Acesta, poart discuii cu fiecare minister pentru a se ajunge la un punct de vedere comun. Eventualele nenelegeri ce pot aprea ntre propunerile formulate de ministere i evalurile Ministerului Finanelor se examineaz i se soluioneaz de ctre PrimulMinistru. Proiectul de buget odat elaborat i nsuit de Guvern este supus pentru dezbatere i aprobare puterii legislative. Executarea bugetului de stat = reprezint un ansamblu de acte i operaiuni viznd ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor adoptate prin legea bugetar anual. REALIZAREA veniturilor bugetare parcurge ca etape: - aezarea este operaiunea care const n identificarea materiei impozabile de care dispune o persoan fizic sau juridic i determinarea mrimii acesteia. - lichidarea este operaiunea care const n stabilirea cuantumului impozabil datorat de persoana fizic sau juridic n cauz. - emiterea titlului de percepere a impozitului este operaiunea care const n deschiderea rolului, adic nscrierea sumei respective n debitul persoanei fizice sau juridice n cauz.

- perceperea propriu-zis a impozitului este activitatea care const n operaii de ncasare a acestuia n cuantumul i la termenul stabilit. EFECTUAREA cheltuielilor publice parcurge la rndul ei ca etape: - angajarea reprezint asumarea obligaiei de ctre stat de a plti o sum de bani unui ter, obligaie ce rezult dintr-un act-contract, hotrre judectoreasc, decizie ministerial sau orice alt act legal. - lichidarea operaiunea prin care se verific realizarea serviciului n favoarea statului i se stabilete cuantumul plii ce urmeaz a fi efectuat. - ordonanarea operaiunea de emitere a unei dispoziii (ordin) de plat a sumei de bani din bugetul de stat n favoarea celui ndreptit de acesta. - plata operaiunea prin care se stinge obligaia statului fa de persoanele fizice i juridice, fa de care acesta este dator cu o anumit sum de bani. NCHEIEREA exerciiului bugetar este etapa urmtoare ncasrii i efecturii cheltuielilor pentru un an bugetar. Aceast etap se caracterizeaz prin ntocmirea contului de execuie bugetar care reflect totalitatea operaiunilor de execuie a bugetului i permite determinarea rezultatelor. n funcie de rezultatul execuiei bugetare, a raporturilor dintre venituri i cheltuieli, anul bugetar se poate finaliza cu un deficit bugetar. CONTROLUL EXECUIEI BUGETARE. Executarea bugetului presupune realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor publice sub controlul unor organe mputernicite cu astfel de atribuii. Controlul asupra execuiei bugetare este determinat de raiuni de ordin politic i de raiuni de ordin financiar. n funcie de obiectivele urmrite, de organele care efectueaz controlul bugetar, controlul execuiei bugetare poate fi: - control politic efectuat de ctre Parlament i de ctre Comisiile financiare ale Parlamentului. - control administrativ care se realizeaz de ctre organele specializate ale Ministerului Finanelor i prin control ierarhic exercitat de ctre ordonatorii bugetari principali asupra modului cum sunt consumate alocaiile bugetare de ctre subordonaii acestora. - control jurisdicional care este efectuat de ctre Camera sau Curtea de Conturi. ACTIVITATEA BUGETAR A ROMNIEI. Procedura bugetar totalitatea actelor i operaiunilor cu caracter tehnic i normativ, nfptuite de organe specializate ale statului n scopul elaborrii, adoptrii, executrii i ncheierii bugetului public naional. Principiile procedurii bugetare sunt reprezentate de: - Universalitatea bugetar potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie s figureze nbugetulpublic naional cu sumele lor totale. - Echilibrarea bugetului potrivit cruia bugetul public naional ar trebui s se prezinte echilibrat, adic veniturile sale s acopere integral cheltuielile. - Realitatea bugetar (specialitatea) - n sensul c trebuie avute n vedere variantele cele mai precedente n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare. - Unitatea bugetar acest principiu, este corelat cu principiul universalitii bugetare i reprezint faptul c toate veniturile i cheltuielile bugetare este necesar s fie nscrise ntr-un singur document. - Neafectarea veniturilor bugetare potrivit cruia veniturile publice, prelevate la dispoziia statului, trebuie s se depersonalizeze, s serveasc la acoperirea cheltuielilor bugetare privite n ansamblul lor. - Anualitatea bugetar cere ca bugetul de stat s fie aprobat n fiecare an de ctre Parlament. - Publicitatea bugetului potrivit cruia bugetul de stat trebuie adus la cunotina opiniei publice prin mijloace de catre societatea dispune.

Elaborarea proiectului bugetului naional reprezint un proces de mare complexitate i responsabilitate pentru guvernul aflat la putere. Guvernul elaboreaz:- proiectul bugetului administraiei centrale de stat; - proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat; - contul general annual de execuie a bugetului. Ministerul Finanelor rspunde de elaborarea proiectului bugetului administraiei centrale de stat. Aprobarea bugetului public naional se face dup ce acesta este supus dezbaterii Parlamentului i este aprobat printr-un act normativ denumit Legea de adoptare a bugetului de stat, prin care se confer acestor importante relaii fora juridic de lege. Creditele aprobate prin Legea bugetar anuala pentru cheltuielile unui exerciiu bugetar nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui exerciiu. Controlul execuiei bugetare este ndeplinit de: - Parlamentul rii (Adunarea Deputailor i senatul) care exercit un control politic; - Curtea de Conturi care exercit un control jurisdicional; - Ministerul Finanelor care exercit un control administrativ specializat. SISTEMUL VENITURILOR PUBLICE. Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin lege, care contribuie la constituirea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar, denumit sistemul veniturilor publice. Elementele comune veniturilor bugetare sunt urmtoarele : a. Denumirea venitului bugetar este adecvat n raport de natura sa financiareconomic i juridic: - impozit, tax, contribuie, prelevare, vrsmnt, etc. b. Debitorul (pltitorul) sau subiectul impunerii este o persoan fizic sau juridic care datoreaz, potrivit legii, o tax un impozit sau este obligat la efectuarea unei anumite prelevri la bugetul statului. c. Obiectul sau materia impozabil reprezint veniturile sau bunurile impozabile ori taxabile. d. Unitatea de evaluare reprezint elementul care exprim cuantumul unitar a venitului bugetar n raport cu baza sa de calcul. Se stabilete o cot fix sau o cot procentual (proporional, progresiv, regresiv). e. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil ca leul n cazul veniturilor; metru; ptratul sau hectarul n cazul terenurilor. f. Asieta reprezint modalitatea de aezare a obiectului sau mrfii bugetare identificarea subiectului i materiei impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului de plat. g. Perceperea (ncasarea) venitului bugetar reprezint realizarea efectiv a acestuia. Ca metode de realizare avem: - metoda plii directe; - metoda reinerii i vrsrii; - metoda aplicrii de timbre fiscale. h. Termenul de plat reprezint data la care, sau pn la care un anumit venit trebuie vrsat la bugetul statului. i. Rspunderea debitorilor reprezint aplicarea formelor rspunderii juridice (administrative, patrimoniale, penale)din sfera veniturilor bugetare. j. Calificarea venitului bugetar se refer la stabilirea caracterului local sau central al venitului i atribuirea prin lege spre prile bugetului de stat. Sistemul veniturilor bugetare presupune o varietatedeforme i metode pentru atragerea la bugetul statului a mijloacelor bneti necesare nfiinrii i funciilor sale. Ca forme tradiionale avem: - impozitele; - taxele. Veniturile bugetare ale statului, n funcie de regularitatea cu care se realizeaz, se mpart n venituri ordinare (curente) i venituri extraordinare. IX. Impozitul. Definiie reprezint o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii, bugetului de stat de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed. O clasificare a impozitelor este n:

1. Impozite directe: - reale: - impozitul funciar; - impozit pe cldiri; - impozit pe activiti industriale; - impozit pe activiti comerciale i profesii libere; - impozitul pe avere. - personale: - impozit pe succesiuni; - impozit pe donaiuni; - impozit pe suflet (capitaie); - impozit pe obiecte de consum. 2. Impozite indirecte: - taxe de consumaie (accize) pe obiecte de lux; - pe alte bunuri; - impozit pe cifra de afaceri. - monopoluri fiscale: - asupra produciei; - asupra vnzrii; - asupra produciei i vnzrii. - taxe vamale: - de import; - de export; - de tranzit. - alte taxe: - de timbru; - de nregistrare; - de circulaia averii; - alte taxe. Caracteristic impozitelor directe este faptul c acestea se stabilesc pe baza unor criterii exterioare care dau o anumit imagine despre materia impozabil, dar nu i despre puterea economic a subiectului. Impozitele indirecte se realizeaz sub forma impozitelor pe consum, percepndu-se la vnzarea anumitor mrfuri sau la prestarea anumitor servicii. Ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. TAXELE. Definiie reprezint plata efectuat de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile prestate acestora de ctre instituiile publice. Trsturile specifice taxelor sunt : -reprezint plata neechivalent pentru servicii sau lucrri efectuate da ctre organe sau instituii care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte, presteaz servicii i rezolv alte intereselegitime ale persoanelor fizice sau juridice. -subiectul plilor este precis determinat din momentul cnd acesta solicit efectuarea unei activitidin partea unui organ sau instituie de stat. -reprezint o contribuie de acoperire a cheltuielilor necesare serviciilor solicitate de diferite persoane. -plile sunt fcute direct i imediat. Principiile taxelor sunt reprezentate de: - unicitatea taxrii pentru unul i acelai serviciu prestat unei persoane, aceasta nu datoreaz taxa dect o dat. - rspunderea pentru nendeplinirea obligaiei de plat revine funcionarului i nu debitorului. - nulitatea actelor nelegal taxate. - taxele sunt anticipative. RAPORTURILE JURIDICE BUGETARE. Definiie raporturile juridice bugetare sunt formate din relaii financiare care iau natere n procesul repartizrii unei prti din venitul naional i n redistribuirea unor venituri ale persoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat. Subiectele raporturilor juridice bancare sunt reprezentate de: - statul re[rezentat prin organele financiare i bancare, care n aceast calitate acioneaz n numele statului ; - persoanel fizice sau persoanele juridice care au obligaia de a plti obligaiile bugetare datorate. Obiectul raporturilor juridice bugetare l constituie sumele de bani ce reprezint impozite, taxe ialte venituri ale bugetuluide stat datorate de persoanele fizice sau juridice care realizeaz venituri sau dein bunuri taxabile sau impozabile. Obligaia bugetar reprezint datoria unor persoane fizice sau juridice, denumite pltitori sau contribuabili, de a plti pentru bugetul de stat o anumit sum de bani.

10

Particularitile obligaiei bugetare prin care se deosebete aceasta de alte obligaii juridice sunt reprezentate de: - sursa obligaiei bugetare este n exclusivitate actul normativ ca caracter unilateral care instituie i reglementeaz un venit al bugetului de stat. - beneficiara obligaiei bugetare este ntreaga societate. - forma obligaiei bugetare este bneasc. - condiiile de stabilire aobligaiei bugetare sunt reglementate pornindu-se de la necesitatea constituirii fondului bnesc bugetar. - modificarea obligaiei bugetare are loc n baza anumitor cauze precis determinate de lege. - stingerea obligaiei bugetare. Concretizarea obligaiei bugetare n sarcina unor subiecte de drept se realizeaz printr-un act juridic denumit titlu de crean bugetar. Titlul de crean bugetar este un act juridic individual, cu caracter unilateral, prin care se contat i se stabilete obligaia fa de bugetul de stat a persoanei fizice sau juridice. Particularitile prin care creana bugetar se distinge de alte creane sunt: - este un act declarativ dedrepturi i obligaii; - este executoriu prin el nsi. n funcie de cerinele practice privind realizarea veniturilor bugetului de stat exist, n principal, 2 categorii de crean, i anume: - creane explicite (acte explicite prin care se constat pentru fiecare subiect individualizat obligaia bugetar); - creane implicite. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE. n orice stat, o parte important din venitul naional este preluat la dispoziia acestuia pentru a servi la acoperirea cheltuielilor pe care le genereaz ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale. Mrimea cheltuielilor difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta, structura cheltuielilor publice fiind puternic influenat de structura de clas a societii. Ca structur, cheltuielile publice sunt structurate din: - cheltuieli cu caracter social-cultural; - cheltuieli pentru aprarea naional; - cheltuieli pentru ordinea public; - cheltuieli pentru organele statului; - cheltuieli pentru aciuni economice; - cheltuieli publice pentru alte aciuni noi aprobate n timpul execuiei bugetare. RSPUNDEREA JURIDIC PRIVIND EXECUIA BUGETAR. Rspunderea reprezint raportul dintre individ i autoritatea societii. Responsabilitatea reprezint asumarea contient i deliberat - n faa societii i a propriei contiine a prudenei pentru succesul sau riscul, rezultatul i eficiena, consecinele ivaloarea activitii pe care individul o desfoar. Rspunderea juridic ca form a rspunderii sociale const n raporturile juridice care iau natere ca urmare a svririi unei fapte ilicite i care cuprinde: - pe de o parte dreptul persoanei vtmate i al societii, n general, de a obine repararea prejudiciului cauzat i restabilirea ordinii de drept. - pe de alt parte obligaia celui vinovat de a acoperi paguba i de a se supune sanciunilor legale atrase de conduita sa contrar legii i celorlalte reguli de convieuire social. Ca forme ale rspunderii juridice avem: - rspunderea penal; - rspunderea administrativ (contravenional i disciplinar); - rspunderea patrimonial (civil i material). ___***___

11

12