CAPITOL 2 EXECUIA BUGETULUI DE STAT

2.1. Executia bugetului de stat Bugetul de stat este documentul program care face obiectul celor mai complexe dezbateri i analize asupra situaiei macroeconomice a unei ri, pentru fiecare an financiar, ntruct prezint mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice, precum i proiecia macroeconomic pe o perioad de 3 ani. Bugetul de stat este componenta cea mai semnificativ a sistemului unitar de bugete, prin relaiile financiare pe care le desfoar cu fiecare element al sistemului public. Bugetul de stat cuprinde veniturile i cheltuielile repartizate prin Legea bugetar anual, care sunt de o importan central. La bugetul de stat se vars majoritatea impozitelor i o parte din taxe i contribuii, precum i alte venituri specifice. Prin bugetul general consolidat al statului (i implicit prin bugetul de stat) se permite elaborarea unor politici sociale i economice coerente, care vizeaz realizarea echilibrului macroeconomic, n perioadele viitoare. Importana bugetului de stat n sistemul finanelor publice decurge din faptul c acesta particip, n mod direct, la ndeplinirea funciilor i sarcinilor statului, asigur autonomia real a colectivitilor locale, garanteaz realizarea efectiv a proteciei sociale a unor categorii importante din rndul populaiei i asigur echilibrul financiar, monetar i valutar al statului. Execuia bugetului de stat nseamn activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin acest buget. Aceste activiti presupun o serie de operaiuni ce vizeaz att ncasarea veniturilor bugetare, ct i plata cheltuielilor bugetare. Astfel, vorbim de execuia de cas a bugetului ca reprezentnd ansamblul acestor operaiuni. n Romnia, execuia de cas a bugetului se realizeaz prin Trezoreria Statului, implicnd i operaiuni prin sistemul bancar, aa cum am prezentat nainte de trecerea la execuia efectiv a bugetului are loc operaiunea de repartizare a veniturilor i cheltuielilor bugetare pe trimestre i pe instituii. Astfel, veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat sunt repartizate pe trimestre n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor, de termenele i posibilitilor de asigurare a surselor de finanare a deficitului bugetar i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Execuia veniturilor bugetului de stat este activitatea de ncasare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri cuvenite acestui buget. Ministerul Finanelor Publice administreaz veniturilor statului, ceea ce presupune administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i a altor venituri bugetare potrivit legii, prin intermediul procedurilor de gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i de dezvoltare a unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asisten, conform competenelor. Execuia cheltuielilor bugetului de stat reprezint activitatea de efectuare a cheltuielilor prevzute i aprobate prin acest buget. n legile bugetare anuale sunt stabilite i aprobate creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, dup clasificarea economic, funcional i pe surse de finanare. 29

n vederea efecturii cheltuielilor bugetare se parcurg urmtoarele etape intermediare celor ale execuiei cheltuielilor bugetare: repartizarea trimestrial i deschiderea creditelor bugetare. Execuia bugetului de stat se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an. Conform sistemului de gestiune bugetar, efectele ncheierii exerciiului bugetar sunt: - orice venit nencasat pn la 31 decembrie se va ncasa n contul bugetului pe anul urmtor, n rezultatele cruia urmeaz a se reflecta; - orice cheltuial neefectuat se va putea plti numai n contul bugetului noului an. ncheierea exerciiilor bugetare reprezint, de fapt, un procedeu de contabilitate i el nu afecteaz drepturile creditorilor. Aceste drepturi nu se sting, dect prin expirarea termenului legal de prescripie. n legtur cu ncheierea execuiei bugetului public, Guvernul este obligat s prezinte n faa Parlamentului modul n care a fost efectuat execuia. Situaiile ce se prezint de ctre Guvern la sfritul anului sunt: - contul general al execuiei bugetului de stat; - rezultatul execuiei, sub forma excedentului sau deficitului; - conturile anuale ale execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale i ale ordonatorilor de credite; - contul general al datoriei publice; - raportul public anual. Contul general al execuiei bugetului de stat este documentul elaborat sub coordonarea Guvernului, prin Ministerul Economiei i Finanelor conform prevederilor Legii finanelor publice, care evideniaz nivelul realizat al veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat din exerciiul bugetar pentru care se ntocmete. Contul general al execuiei bugetului de stat. Pe baza drilor de seam contabile prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului de stat prezentate de organele care au aceast sarcin i, n urma verificrii i analizrii acestora, Ministerul Economiei i Finanelor elaboreaz lucrrile privind contul general anual de execuie a bugetului de stat, pe care le prezint Guvernului. Pentru a se putea urmri sistematic execuia bugetar, se prevede obligaia ntocmirii contului general anual n structura bugetului aprobat de Parlament, i care are ca anexe conturile anuale de execuie ale bugetelor ordonatorilor principali de credite, inclusiv anexele lor. Guvernul analizeaz i definitiveaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i l prezint spre aprobare Parlamentului, pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Contul general anual de execuie a bugetului de stat se aprob prin lege o dat cu conturile anuale de execuie ale bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale, ale ordonatorilor de credite, dup verificarea acestora de ctre Curtea de Conturi. O dat cu contul general anual de execuie a bugetului de stat se depun, se analizeaz i se aprob i conturile fondurilor speciale aprobate. Rezultatul execuiei (excedent/deficit) - evideniaz soldul bugetului de stat ca urmare a execuiei bugetare a veniturilor i cheltuielilor, care poate fi excedent, atunci cnd resursele devanseaz nevoile, sau deficit, atunci cnd veniturile ncasate nu acoper cheltuielile efectuate. Datele referitoare la execuia bugetului de stat nregistrate n peritada 1995 2009 sunt prezentate n tabelul de mai jos:

Tabelul nr. 2.1.1. Execuia bugetului de stat n perioada 1995 - 2009

30

Ani 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Impozitele indirecte -milioane611,4 899,0 1953,4 3796,4 5845,8 8292,2 9613,1 12590,1 18583,0 22667,3 25568,7 26381,9 30251,7 36463,4 32554,2

PIB -milioane7648,9 11384,2 25529,8 37055,1 55191,4 80984,6 117945,8 152017,0 197427,6 247368,0 288954,6 344650,6 416006,8 514700,0 498007,5

Populaie 22680951 22607620 22545925 22502803 22458022 22435205 22408393 21794793 21733556 21673320 21623849 21584365 21537563 21504442 21469959

Sursa : Anuarul statistic al Romniei, 2010

Ani 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Tabelul nr. 2.1.2. Ponderea impozitelor indirecte n PIB (%) Ponderea impozitelor indirecte n PIB -%7,99 7,90 7,65 10,25 10,59 10,24 8,15 8,28 9,41 9,16 8,85 7,65 7,27 7,08 6,54
Sursa : Datele din tabelul 2.1.2.

Ponderea impozitelor indirecte =

Ii 0 10 PB I

31

De exemplu : Ponderea impozitelor indirecte 1995 =

I i1995 611,4 0 = 10 100 = 7,99 % P 1995 IB 7.648,9 I i 2000 8.292,2 0 = 10 100 = 10,24 % P 2000 IB 80.984,6 I i 2005 25.568,7 0 = 10 100 = 8,85 % P 2005 IB 288.954,6

Ponderea impozitelor indirecte 2000 =

Ponderea impozitelor indirecte 2005 =

Ponderea impozitelor indirecte 2009 =

I i 2009 32.554,2 0 = 10 100 = 6,54 % P 2009 IB 498.007,5

Figura 1. Evoluia impozitelor indirecte n PIB n perioada 1995-2009

12 10 8 6 4 2 0 1995 1996 1998 1999 2000 2001 2002 2008 2009 1997 2003 2004 2005 2006 2007 ponderea impozitelor indirecte in PIB

Sursa : Datele din tabelul nr. 2.1.2

Se observ c ponderea impozitelor indirecte n PIB n cei 15 ani studiai s-a meninut ntre valorile 6,54 puncte procentuale (valoare nregistrat n anul 2009) i 10,59% ( valoare nregistrat n anul 1999). Evoluia grafic a indicatorului este una descendent, singurele momente de cretere avnd loc n perioada 1997-1999 respectiv 2001-2003.

32

Ani 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Tabelul nr. 2.1.3. Volumul impozitelor indirecte pe locuitor (lei) Volumul impozitelor indirecte pe locuitor -lei26,96 39,77 86,64 168,71 260,30 369,61 429,00 577,67 855,04 1045,86 1182,43 1222,27 1404,60 1695,62 1516,27
Sursa : Datele din tabelul 2.1.1.

Volumul impozitelor indirecte pe locuitor = De exemplu :

Ii P p la o u tie

0 10

Volumul impozitelor indirecte pe locuitor 1995 =

I i1995 611400000 = = 26,96 mil. lei P p .1995 o 22607260 I i 2000 892200000 = =369,61 mil.lei P p .2000 o 22435205 I i 2005 P p 2005 o

Volumul impozitelor indirecte pe locuitor 2000 =

Volumul impozitelor indirecte pe locuitor 2005 =

2556870000 0 = 1.182,43 mil. lei 21623849

Volumul impozitelor indirecte pe locuitor 2009 =

I i 2009 P p 2009 o

3255420000 0 100 = 1.516,27 21469959

33

Figura 2. Evoluia volumului impozitelor indirecte pe locuitor n perioada 1995-2009

1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 200 0
95 96 97 98 00 01 02 06 20 07 20 08 20 09 99 03 04 19 19 19 19 19 20 20 20 20 20 20 20 05

Volumul impozitelor directe pe locuitor

Sursa : Datele din tabelul 2.1.1.

n ceea ce privete volumul impozitelor indirecte pe locuitor, observm c reprezentarea grafic este una ascendent (crescnd de la 26,96 lei pentru anul 1995 la 1695,62 lei pentru anul 2008) , cu exceptia ultimei perioade 2008-2009 cnd se nregistreaz o scdere a acesteia pn la valoarea de 1516,27 lei. 2.2. Structura impozitelor indirecte Impozitele indirecte se percep de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse sau beneficiaz de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfurilor vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitatea de msur, impozitele indirecte creeaz impresia fals c ar fi suportate n aceeai msur de toate paturile sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinilor fiscale. Impozitele indirecte sunt instituite asupra vnzrii unor bunuri i prestrii anumitor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre productori, comerciani i sunt suportate de ctre consumatorii bunurilor i serviciilor impozabile . Totodata impozitele indirecte sunt vrsate la buget, de regul, de ctre industriai, comerciani etc, dar sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se includ n preul de vnzare al mrfurilor. Unii economiti consider c impozitele indirecte ar avea un caracter benevol deoarece consumatorii de bunuri i servicii au posibilitatea s le evite. Ori, n condiiile n care impozitele indirecte se percep cu deosebire la vnzarea bunurilor de larg consum, aceast afirmaie rmne fr acoperire. Dac aceste impozite ar fi percepute numai n vnzarea obiectelor de lux, atunci s-ar putea vorbi de caracterul lor voluntar, fiindc altfel de bunuri nu sunt indispensabile vieii. Prin urmare, n cazul impozitelor indirecte nu este vorba de o constrngere politic, aa cum se ntmpl la impozitele directe, ci de una de ordin economic. 34

n perioada cnd un curs ascendent, impozitele indirecte un randament fiscal ridicat, n schimb, n perioadele de criz i depresiune, cnd producia i consumul cresc mai lent, ncasrile din impozitele indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd echilibrul bugetului de stat. n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaza n: - taxele de consumaie ; - monopolurile fiscale; - taxele vamale ; - taxe fiscale de timbru , de nregistrare ; Datele privind structura impozitelor indirecte sunt prezentate n tabelul urmtor:

Ani 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

Tabel 2.2.1. Structura impozitelor indirecte n perioada 1995-2009 Impozite indirecte TOTAL TVA Accize Taxe Alte taxe si -milioane -milioane -milioane vamale impozite leileilei-milioane -milioane leilei377,8 0 104,3 129,3 611,4 535,9 148,5 167,4 47,2 899,0 1168,1 428,9 335,3 21,1 1953,4 2249,3 843,1 574,1 129,9 3796,4 3247,1 1616,8 779,9 202 5845,8 5043,9 2063,6 870,2 314,5 8292,2 5179,3 2729,3 903,8 800,7 9613,1 7264,4 3243,3 936,2 1146,2 12590,1 9546,9 6040,8 1288,2 1707,1 18583,0 11273,2 7965,1 1623,3 1805,7 22667,3 13021,3 9079,4 2040,9 1427,1 25568,7 13224,0 9943,1 2596,2 618,6 26381,9 16690,7 11267,8 855,7 1437,5 30251,7 22239,3 12382,5 962,3 879,3 36463,4 17073,6 14272,1 655,5 553 32554,2
Sursa : Anuarul statistic al Romaniei, 2010

Figura nr. 3. Evoluia structurii impozitelor indirecte n perioada 1995 - 2009

35

25000 20000 15000 10000 5000 0 1995 1997 1999 2001 2003 2005 2007 2009
Sursa : Datele din tabelul 2.2.1.

TVA Accize Taxe vamale Alte taxe si impozite

2.3. Indicatorii de dinamic pentru impozitele indirecte n anii 2008-2009 Indicatorii de dinamic se mpart : Modificarea absolut a impozitelor indirecte 2009 / 2008 = I i 2009 - I i 2008 = 32.554,2 36.463,4 = - 3.909,2 mil. Lei I i 3.909,2 100 = 100 = -10, 72% I i2008 36.463,4

Modificarea relativ a impozitelor indirecte 2009 / 2008 =

Modificarea ponderii impozitelor indirecte n PIB 2009 / 2008 =

100 PIB2009 PIB2008 = 32.554,2 36.463,4 100 100 498.007,5 514.700,0 = 6,54 % 7,08% = - 0,54 % I i2009 Pop.2009 I i2008 Pop.2008

I i2009

100

I i2008

Modificarea ponderii impozitelor indirecte pe locuitor 2009 / 2008 =

36

= 3646340000 0 3255420000 0 21469959 21504442 = 1.698,35 1.513,84 = 184,51 I i2009 I i2008 I i2008 PIB2009 PIB2008 PIB2008

Elasticitatea impozitelor indirecte fa de PIB = =

32.554,2 36.463,4 498.007,5 514.700 36.463,4 514.700 = 3,31

37