Analiza structurii veniturilor bugetului local al oraului Brlad

1.Reglementri privind veniturile bugetelor locale

Veniturile bugetare, n cadrul oricrui mecanism bugetar i implicit n cadrul bugetului local, i pstreaz nsemntatea de resurse financiare necesare pentru efectuarea sau acoperirea cheltuielilor acestor bugete. Teoretic, considerm c veniturile bugetare sunt mijloacele necesare formrii fondurilor bneti din care se efectueaz cheltuieli bugetare. n prezent, n condiiile n care statul nostru a aderat la Carta european de autonomie local, pentru reglementarea juridic, i pentru stabilirea veniturilor bugetelor locale au nsemntate orientativ, chiar oficial, concepiile referitoare la resursele colectivitilor locale cuprinse n aceast Cart i reluate fidel n Carta european exerciiul autonom al puterii locale. Aceste Carte europene, i n mod expres articolul intitulat Resursele financiare ale colectivitilor locale, relev urmtoarele principii referitoare la veniturile bugetelor locale: - dreptul colectivitilor locale la resursele proprii suficiente, de care s poat dispune liber, n exercitarea atribuiilor lor, suficiena fiind considerat ca proporionalitate fa de atribuiile legale, i ntr-o evoluie real cu preurile sau costurile din economia naional; - cel puin o parte din resursele financiare ale colectivitilor locale s poat proveni din redevene i impozite locale, ale cror procente s fie stabilite de ele, n limitele admise de lege; - consultarea colectivitilor locale asupra procedurilor de redistribuire a unor resurse; redistribuiri care s protejeze colectivitile locale mai slabe din punct de vedere financiar, promovnd o ajustare financiar care s corecteze efectul inegalitii surselor poteniale de finanare, fr a reduce libertatea de opiune legal a colectivitii (cf. art. 9 punctele 1-6 din Carta european de autonomie local). Concepiile de mai sus sunt cuprinse n Cartele europene privind autonomia local i exerciiul autonom al puterii locale se regsesc mai mult sau mai puin n actele normative privind veniturile bugetelor locale ce au fost adoptate i aplicate n ultimii ani n statul nostru, ndeosebi dup apariia Legilor Finanelor Publice. Caracterizarea general i clasificarea veniturilor bugetelor locale

Fiecare venit bugetar se caracterizeaz prin anumite trsturi determinate de natura sa, de modul de aezare i percepere de buget, de provenien. Aceste trsturi se numesc elemente tehnice ale veniturilor bugetare i se refer la: 1. determinarea veniturilor bugetar; 2. subiectul venitului bugetar sau contribuabilul; 3. pltitorul venitului bugetar care vizeaz persoana obligat s efectueze calculul, reinerea i plata ctre buget a venitului; 4. obiectul venitului bugetar sau materia impozabil cu referire la fenomenul economic pe baza cruia se stabilete obligaia financiar; 5. unitatea de impunere, adic unitatea de msur (bneasc, fizic) n care se exprim obiectul venitului bugetar; 6. baza impozabil, reprezentnd fie suma asupra creia se aplic o cot de impozit, de tax sau de contribuie, fie unitatea fizic de msur asupra creia se aplic suma fix stabilit, pentru a determina cuantumul impozitului datorat, a taxei sau a contribuiei; 7. modul de aezare, de calcul i de vrsare a venitului bugetar; 8. termenele de plat (de vrsare) la bugetul public; 9. facilitile acordate la stabilirea i plata obligaiilor ctre bugetul public; 10. obligaiile i rspunderile subiectelor venitului bugetar; 11. dreptul de contestare a contestaiilor. Cu toate c structura veniturilor publice poate fi diferit n spaiu sau timp, exist totui anumite criterii general valabile de clasificare a acestora. Avnd n vedere principalele trsturi caracteristice ale veniturilor bugetare, acestea pot fi grupate dup urmtoarele criterii: a. regularitatea percepiei; b. coninutul economic al veniturilor; c. proveniena veniturilor; d. natura veniturilor; e. locul n care se constituie ca venit. subiecilor venitului bugetar i modul de rezolvare a

Impozitele directe reale se caracterizeaz prin aceea c aici obiectul impunerii se

definete n mod cantitativ. Din categoria acestor impozite fac parte impozitele pe cldiri, pe pmnt etc. Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori i de aceea, de multe ori, sarcina suportat de pltitor nu este echitabil, neinndu-se seama de capacitatea pltitorului de

a realiza venit i de a plti impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai mult la impozitele personale. Impozitele personale se definesc prin aceea c, la aezarea lor se ine seam i de situaia personal a pltitorului (conteaz nu doar veniturile i averea dar i obligaiile personale etc.). Cel mai bun exemplu de impozit personal este impozitul pe venitul global. Impozitele indirecte Alturi de impozitele directe, orice ar apeleaz i la cele indirecte care mbrac forma impozitelor pe cheltuieli (pe consum). Pentru a pune n eviden coninutul i necesitatea impozitrii indirecte se impune compararea diferenelor ce exist, att din punct de vedere tiinific, ct i juridic-administrativ, ntre cele dou mari categorii de impozite: directe i indirecte. Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac n cazul impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n cazul celor indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuirea/consumul venitului/averii. O a doua diferen rezid n incidena i repercusiunea lor, adic a modului n care impozitele afecteaz pe cineva i ceva. Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul i nu pot fi repercutate (de regul) asupra altor persoane. n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcina fiscal) este indirect, acest lucru fiind prevzut prin lege. Astfel, n cazul impozitrii directe a venitului sau averii exist aa-numitul rol nominativ (o poziie, un fiier n memoria calculatorului); orice pltitor are o poziie deschis la fisc. Acest lucru nu se regsete, ns, i la impozitele indirecte unde nu se cunoate dinainte contribuabilul. Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscal i faptul c asigur statului venituri relativ stabile. Impozitarea direct are marele dezavantaj al perceperii lente, la mari intervale de timp a impozitului. De asemenea, impozitarea direct este vizibil i, mai ales, iritabil pentru contribuabili i, nu independent de acestea, prezint un randament destul de sczut. Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se impun nu un profit, un venit, o avere, ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un consum. Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este mai puin costisitoare dect impozitarea direct. Marele inconvenient al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal, pe de o parte, ca urmare a proporionalitii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, faptul c nu ine seama de situaia personal a pltitorului.

Veniturile administraiei publice locale Administraia local obine sursele de finanare din impozite i taxe pe care populaia i agenii economici trebuie s le plteasc i din alte venituri cum ar fi : venituri din concesiuni i nchirieri, venituri din capital, venituri cu destinaie special.1 Prezentarea veniturilor Veniturile proprii se definesc ca fiind : curente (fiscale i nefiscale); din capital; cu destinaie special.

Veniturile curente fiscale din impozite i taxe locale au suferit, sub aspectul modului de fundamentare, urmtoarele schimbri: taxele i impozitele locale au fost actualizate n funcie de inflaia ultimilor ani; se permite autoritilor locale s actualizeze permanent, n raport cu inflaia anual, impozitele i taxele n sum fix. Aceast actualizare se realizeaz pe baza ultimilor 12 indici lunari ai inflaiei cunoscui. Se permite realizarea politicii fiscale pe plan local prin posibilitatea pe care o au autoritile locale de a stabili unele impozite locale ntre anumite limite i de a crete impozitele i taxele locale cu 20 % fa de prevederile legii. Veniturile cu o pondere foarte mare, trebuie monitorizate permanent, iar fundamentarea lor este deosebit de important, acestea sunt: impozitul pe cldiri de la persoane fizice; impozitul pe terenuri de la persoane fizice; taxe mijloace transport de la persoane fizice; taxe mijloace transport de la persoane juridice; taxa de autorizare pentru construcii; vrsminte de la instituiile publice ; impozitul pe profit al regiilor autonome de interes local i al Societilor comerciale nfiinate de Consiliul local; vrsminte din profitul net al regiilor autonome de interes local; venituri din nchiriere i concesiuni.

Pentru unele venituri proprii curente nu se poate face o politic fiscal proprie autoritii locale, stabilirea lor bazndu-se n general pe rezultatele anilor precedeni (impozitul pe venit,

O.U.G. 45/2003 privind finanele publice locale, modificat prin OUG nr. 9/2005; Legea 571/22 dec. 2003 privind Codul fiscal, M. Of. 927/2003.

vrsmintele unor instituii publice, impozitul pe profit i vrsmintele din profitul net al regiilor locale, etc.) Nivelul de ncasare a veniturilor proprii n raport cu debitele calculate. n general, administraia local i raporteaz ncasrile la nivelul programat i nu la debite. Acest lucru este neltor pentru c nu relev aspecte importante ca: capacitatea de a se colecta impozitele i taxele locale; capacitatea populaiei i agenilor economici de a plti impozitele stabilite; rezervele de care dispune o administraie local.

Corelarea ncasrilor din venituri cu efectuarea cheltuielilor programate. Impozitele i taxele locale au patru termene de plat, care reprezint tot attea vrfuri n ncasri. Dintre acestea dou sunt cele mai nalte : 15 martie i 15 noiembrie. Cheltuielile administraiei locale se aglomereaz, ns, n lunile aprilie i octombrie. Chiar dac a trecut timp de la intrarea n vigoare a Ordonanei de Urgen nr.45/2003, anumite regulariti empirice se pot stabili ca ipoteze de lucru. Astfel, se poate constata, conform celor spuse mai sus, c exist patru luni de maxim al ncasrilor: martie, iunie, septembrie, decembrie; precum i 4 luni de minim: luna a 2-a a fiecrui trimestru(februarie, mai, august, noiembrie). Aceast ipotez este confirmat de studiile empirice pe mai muli ani.Putem remarca totui c ncepnd din anul 2007 n locul celor patru termene de plat s-au instituit numai dou termene i anume n 31 martie, respectiv 30 septembrie. Oricum, impactul unor astfel de regulariti n ncasarea veniturilor proprii este foarte important n realizarea unui buget de trezorerie eficient. Ca urmare, programarea cheltuielilor trebuie s in cont de aceste vrfuri de ncasri ale veniturilor, spre exemplu dotrile s fie efectuate n afara perioadelor favorabile efecturii lucrrilor publice, de regul n trim. I i IV. Venituri din concesiuni Acestea devin foarte importante n perspectiva transformrilor regiilor locale n societi comerciale i a privatizrii serviciilor publice locale. Este recomandabil ca redevenele stabilite prin contractele de concesiune s cuprind cel puin urmtoarele elemente : amortizarea mijloacelor fixe aflate n domeniul public al localitii, conform Legii 213/1998, administrate pn acum de regii locale i care se concesioneaz; impozitul pe cldiri i construcii speciale aflate n domeniul public, utilizate de regie pn acum i care se concesioneaz;

vrsmintele din profitul net al societilor comerciale nfiinate de consiliile locale, prin transformarea regiilor locale i care, n conformitate cu normele de nchidere a execuiei pe anul 2003-2008, sunt surs a bugetului local.

Venituri din capital Sunt destul de reduse i au un caracter mai mult excepional. Sumele rezultate din vnzarea locuinelor proprietate de stat sunt n scdere att ca valoare nominal, ct, mai ales, n termeni reali. Venituri cu destinaie special Veniturile cu destinaie special, reprezint un capitol introdus n structura bugetului local. Din punct de vedere al provenienei, exist dou mari categorii de venituri cu destinaie special : din surse atrase (ministere, alte instituii de stat sau particulare, programe internaionale, donaii, sponsorizri); din surse proprii (taxe speciale, amortizarea mijloacelor fixe, din vnzarea unor bunuri din domeniul privat al consiliului local). Veniturile cu destinaie special pot constitui o parte important a surselor unui buget local. Sumele din aceste fonduri se acord pe baz de proiecte. Accesul la aceste fonduri este important nu numai pentru proiectele de investiii ce pot fi astfel finanate, ci, i pentru c astfel scade presiunea asupra utilizrii fondurilor bugetare proprii. Veniturile cu destinaie special se pot prezenta ca: venituri din taxe speciale, ce pot fi instituite de ctre consiliile locale, pentru funcionarea unor servicii locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, prevedere care este n concordan cu standardele europene privind autonomia local; elemente de care trebuie s se in seama la introducerea taxelor speciale: contribuabili sunt numai persoanele fizice i juridice care se folosesc de obiectul impunerii - servicii publice locale nou nfiinate; unitatea de impunere - se stabilete prin actul normativ de impunere; cuantumul - se stabilete anual i trebuie s acopere cel puin sumele serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective;

investite i cheltuielile curente de ntreinere i funcionare a serviciilor publice locale pentru care se ncaseaz aceste taxe; termenul de plat se stabilete prin actul normativ de impunere; sanciunile - se stabilesc prin actul normativ de impunere.

Venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat Aceste venituri pot proveni din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat al unitilor administrativ teritoriale. Bunurile ce fac parte din domeniul public nu pot face obiectul vnzrii.2 Venituri din fondul pentru locuine Venituri din fondul de intervenie include sumele destinate prevenirii i combaterii calamitilor naturale, putnd fi obinute prin Hotrre de Guvern sau din surse proprii. Venituri din amortizarea mijloacelor fixe sunt considerate surse de venituri ale bugetelor locale, cu destinaie special, care vor fi utilizate pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv, i se evideniaz distinct n programul de investiii, ca surs de finanare a acestora. Serviciile publice care desfoar activiti de natur economic au obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii uzurii fizice i morale a mijloacelor fixe aferente acestor activiti, prin tarif sau pre, potrivit legii privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale. Cote din impozitul pe venit Reprezint o surs foarte important a bugetelor locale i asigur n mare msur autonomia lor financiar. Managementul financiar al acestei surse att de importante pentru bugetul propriu ridic unele probleme specifice : nivelul cotei din impozitul pe venit fixat poate fi modificat prin legea bugetar anual, ceea ce micoreaz gradul de predictibilitate al sumelor ce vor fi ncasate de ctre bugetul local; evaluarea sumelor ce revin unui consiliu local din cota din impozitul pe venit, se face pornind de la urmtoarele elemente : numrul de ageni economici ce i desfoar activitatea pe raza teritorial a unei administraii locale - autoritile locale trebuie neaprat s inventarieze agenii economici care au cel puin 25 de salariai permaneni i ale cror viramente ctre bugetele locale trebuie permanent monitorizate; - volumul impozitelor pe salarii ncasate n anii anteriori i debitele existente ; - nivelul ncasrilor efective raportate la obligaiile de plat ale agenilor economici n anii anteriori. compensarea pe care o realizeaz D.G.F.P., ntre cota din impozitul pe salarii i T.V.A-ul deductibil aferent exportului agenilor economici din zona respectiv, reprezint un aspect important. Pe de o parte, aceast compensare implic o ntrziere de aproximativ o lun n ncasarea cotei aferente consiliilor locale, pe de alta parte, compensarea implic
2

Legea 213/ 17 nov. 1998 privind proprietatea public i regimul juridic al acesteia, M. Of. 448 / 28 nov. 1998.

un nivel de siguran mai ridicat pentru autoritatea local deoarece riscul de neplat este mai mare n cazul n care viramentul se face direct de ctre agentul economic; modul de stabilire a obligaiilor de plat a agentului economic - n funcie de locul de desfurare a activitii , ct i tehnica de efectuare a vrsmintelor , reprezint o alta dificultate ntmpinat; vrsmintele aferente cotei din impozitul pe venit au un efect de liniarizare a ncasrilor veniturilor bugetelor locale: sumele sunt relativ constante n fiecare lun. Acest aspect faciliteaz administrarea fluxurilor de numerar i corelarea dintre veniturile i cheltuielile unei administraii locale. Cotele adiionale la unele venituri ale bugetului de stat Potrivit Ordonanei de Urgen nr.45/2003 consiliile locale pot stabili nivelul cotelor adiionale la unele venituri ale bugetului de stat, ce se constituie venit la bugetele locale, i ale cror limite au fost stabilite prin legi speciale. Sistemul cotelor adiionale prezint unele avantaje i dezavantaje: avantaje : creterea veniturilor administraiei locale; dezavantaje: poate crete nivelul fiscalitii i aa destul de ridicat n Romnia, dac principiul lor de colectare i distribuire este cel administrativ-teritorial, discrepanele inter-regionale i intra-regionale nu vor scdea, ci , dimpotriv , vor crete . Sumele de echilibrare a bugetelor locale sunt : sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat; transferuri cu destinaie special.

Ele au grad sczut de predictibilitate, n ciuda eforturilor fcute prin Ordonanei de Urgen nr.45/2003 i prin legea bugetar pe anii 2003-2008 Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat au rolul de a acoperi deficitul rezultat n urma evalurii veniturilor bugetului local (venituri proprii + cote din impozitul pe venit) i a cheltuielilor prevzute. Aceste sume de echilibrare se adreseaz cu precdere zonelor i localitilor, orae mici, cu o slab dezvoltare economic, ce afecteaz att ncasrile din veniturile proprii, ct i pe cele din impozitul pe venit.

2.Analiza structural i dinamic a veniturilor bugetului local al oraului Brlad

Pentru analiza veniturilor bugetului oraului Brlad vom porni de la situaia de ansamblu a veniturilor n perioada 2000-2008, iar apoi vom efectua o analiz a structurii veniturilor bugetului local, a componentelor, a dinamicii acestora, a cauzelor care au determinat evoluia respectiv.

1. Analiza structural i dinamic a veniturilor totale a bugetului local al oraului Brlad Evoluia veniturilor totale ale bugetului local al oraului Brlad este redat n tabelul nr.2.1., iar reprezentarea grafic n figura nr. 2.1.
Tabelul nr. 2.1. Evoluia veniturilor totale ale bugetului oraului Brlad i a ratei inflaiei n perioada 2000-2008

Indicatorul Venituri totale Rata inflaiei

2000

2001

2002

2003

2004 Mii lei

2005

2006

2007

2008

533,3 40,6%

712 54,8%

1077,5 40,7%

2918,9 30,3%

3744,1 17,8%

4733,2 14,1%

5455 9.3%

6176,3 8,6%

10366 4,87%

Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuie a bugetului local ale oraului Brlad pe anii 20002009 Figura nr. 2.1.. Evoluia veniturilor totale a bugetului local Barlad
12000 10000 8000 6000 4000 2000 0

venituri mii lei

valori nominale

Valorile nominale, ale veniturilor bugetare au o evoluie cresctoare de la an la an, de la 533,3 mii lei, n anul 2000 la 10.366 lei n anul 2008. Creterea veniturilor este determinat n

mare parte de evoluia inflaiei i de cotele defalcate din TVA destinate finanrii cheltuielilor de personal din nvmnt i agricultur. Acest fapt este evident dac ne uitm la valorile reale ale veniturilor din aceast perioad. Acestea s-au meninut pe un palier de valori relativ egale n perioada 2000-2008, urmnd o dublare a veniturilor totale ale bugetului local, generat de aportul sporit de la bugetul statului n finanarea cheltuielilor de personal a unitilor de nvmnt, cre, centru de consultan agricol, prin cote defalcate din T.V.A. Pentru evidenierea variaiei de la un an la altul a veniturilor totale, am considerat necesar reprezentarea grafic a ritmurilor de cretere ale acestor venituri.n tabelul nr.2.2. reprezentate aceste ritmuri.
Tabel nr. 2.2. Ritmuri de cretere a veniturilor totale

sunt

Ritm de cretere Ritm fa de 1998 Ritm fa de anul precedent

Anii (%)
2000 0 0 2001 33,51 32,5 2002 102,0 4 50,91 2003 447,33 170,89 2004 602,07 28,27 2005 787,53 26,41 2006 922,87 15,24 2007 1056,4 4 13,22 2008 1891,18 71,03

Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuie a bugetului local ale oraului Brlad pe anii 20002008.

n figura nr.2.2. s-a reprezentat ritmul de cretere a veniturilor totale raportat la anul de referin 2000, iar n figura nr. 2.3.. s-a reprezentat ritmul de cretere a acestor venituri cu raportarea fa de anul precedent.Din figura nr.2.2.. reiese clar c ritmul de cretere a veniturilor, raportat la anul de referin 2000, a prezentat o cretere constant de la un an la altul.Din figura nr. 2.3.se poate observa c ritmurile de cretere a veniturilor raportate la anii precedeni au prezentat fluctuaii, astfel n primul an (2001) de la preluarea de la Administraia Finanelor de stat la administraia local a avut loc o cretere de 32,5% fa de anul2000, acest procent scznd din anul 2004 pn n anul 2007 la 13,22%, prezentnd un salt important n anul 2003 ( 170,89%), an n care au fost introduse n plus fa de anii precedeni sumele defalcate din TVA i la fel tot n acest an s-au majorat unele impozite ( de ex. impozitul la teren s-a dublat).n anul 2008 apare din nou o cretere fa de 2007 cu 71,03%, aceast cretere datorndu-se de data aceasta sumelor defalcate din TVA.

2000 1800 1600 1400 1200 1000 800 600 400 200 0
20 00 20 01 20 03 20 04 20 05 20 06 20 07 20 08 20 09

ritmul de crestere

Ritm de crestere

anul

Figura nr2.2.Ritmurile de cretere a veniturilor raportat la anul 2000

180 160 140 120 100 80 60 40 20 0 2000 2001 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

ritmul de crestere

Ritm de crestere

anul

Figura nr. 2.3.Ritmurile de cretere a veniturilor raportate fa de anul precedent

Veniturile totale ale bugetelor locale sunt formate din: - Venituri proprii; - Prelevri din bugetul de stat, care se compun din: - Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat; - Cote i sume defalcate din impozitul pe venit; - Subvenii primite de la bugetul de stat; - Donaii (ncepnd cu 1999); - mprumuturi. Donaiile i mprumuturile nu dein nici o pondere n totalul veniturilor bugetare, motiv pentru care ne vom concentra asupra analizei veniturilor proprii, a sumelor defalcate din taxa pe valoarea adugat, cote i sume defalcate din impozitul pe venit i a subveniei lor. Ponderea pe care o au n totalul veniturilor bugetului este redat n tabelul nr.2.3.

Tabelul nr. 2.3. Analiza structural a veniturilor bugetare i ponderea acestora n venitul total al bugetului oraului BARLAD pe anii 2000-2008
2000 INDICATORI (%) Venituri proprii Cote defalcate din impozitul pe salarii Sume defalcate din TVA pentru nvmnt i consult. Agr. Sume defalcate din TVA pentru echilibrarea bugetului local Sume defalcate TVA pentru energia termic Sume defalcate din TVA pentru ajutorul social Sume defalcate din TVA pentru servicii comunitare Sume defalcate din impozitul pe venit, Cote defalcate din impozitul pe venit Sume defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetului local Din care: Sume defalcate din impozitul pe venit pentru subvenionarea energiei termice Sume alocate de C. Judeean pentru echilibrarea bug. Local Subvenii mprumuturi din fondul de rulment 25,54 26,68 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 47,78 0 41,49 31,56 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 26,95 0 34,21 3,05 0 0 0 0 0 60,44 19,95 4,72 29,92 5,85 2,30 0 14,11 0 40,33 0 0 0 0 37,37 10,45 2,53 10,44 13,93 8,19 0 16,79 0 45,99 0 0 0 0 28,60 8,94 4,64 2,97 12,05 8,62 0 25,1 0 39,10 0 0 0 0 27,6 13,4 8,5 0 5,7 14,09 0 54,9 0 37,27 0 0 0 0 31,5 14,1 10,2 0 7,2 14,08 0 37,6 0 42,90 4,30 0,07 3,50 0,5 16,9 11,10 0 0 5,8 3,00 6,20 42,1 0 37,3 20,4 0 0 0 22,4 11,2 0 0 11,2 1,65 0 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuie a bugetului local ale oraului BARLAD pe anii 2000-2008

2.Analiza structural i dinamic a veniturilor proprii a bugetului local al oraului BARLAD Pentru a face analiza veniturilor cu o pondere semnificativ reprezentm n tabelul nr. 2.4.cele mai importante venituri.
Tabelul nr.2.4. Veniturile cu pondere semnificativ 2000 Indicatorul Mii lei Veniturile totale Venituri proprii Venituri curente Veniturile fiscale Veniturile nefiscale Imp. i tx. de la popul.
Prelevri din bugetul de stat Cote imp. venit Cote din TVA

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

712 295,3 274,9 218,2 30,2 47,6 419,6 -

1077,5 376,7 280,2 220,4 38,6 66,3 649,5 -

2918,9 410,1 403,9 330,8 73,2 118,3 1091,01 1177,3

3744,1 628,7 626,02 511,6 114,3 246,4 1070,8 1442,5

4733,2 1190,6 973,3 833,4 139,8 340,3 1308,5 1730,9

5455 2997,1 1180,8 1010,8 169,9 365,5 1718 2033

6176,3 2326,4 1271,1 1056,5 214,6 437,8 1053,8 3274,1

10366 4365 10192 9803,4 388,5 485 2327,3 6001,6

5000 4500 4000 3500

mii lei

3000 2500 2000 1500 1000 500 0

2002 2003 2004 2005 2006 2007 anul

Figura nr. 2.4.Evoluia veniturilor proprii

Analiznd ponderea veniturilor proprii n veniturile totale ale bugetului local al oraului Barlad, se poate observa c capacitatea de autofinanare de-a lungul intervalului analizat a avut fluctuaii: a nregistrat un nivel maxim de 54,9% n 2006 i un nivel minim, la procentul de 14,11% n anul 2003 din veniturile totale. Scderea ponderii veniturilor proprii n venituri totale este un semnal al scderii autonomiei financiare locale.Reprezentarea grafic este prezentat n figura nr. 2.4. Dup cum se poate observa veniturile proprii prezint o evoluie cresctoare n decursul anilor, atingnd un maxim n anul 2006, dup care n anul 2007 revine la un nivel mai sczut i n anul 2008 iari ncepe s creasc.Acest salt a veniturilor proprii din anul 2006 se datoreaz faptului c n acest an clasificaia bugetar a suferit anumite modificri i anume n cadrul veniturilor proprii s-au cuprins i sumele defalcate din TVA, sume care n restul anilor nu a fost cuprins la veniturile proprii. Veniturile curente dein ponderea cea mai mare n cadrul veniturilor proprii. Veniturile curente cuprind venituri fiscale i venituri nefiscale.n tabelul nr.2.5. se prezint ponderea celor dou venituri din totalul veniturilor curente.Putem observa o pondere ridicat a veniturilor fiscale fa de cele nefiscale i cu o cretere aproape constant n decursul anilor.
Tabel nr. 2.5. Ponderea veniturilor fiscale i nefiscale n veniturile curente 2003 2004 2005 2006 INDICATOR Ponderea (%) Venituri fiscale 88,89 81,73 85,63 85,61 Venituri nefiscale 18,11 18,27 14,37 14,39 Total venituri curente 100% 100% 100% 100% 2007 83,11 16,89 100% 2008 96,18 3,82 100%

Reprezentnd grafic evoluia veniturilor curente n figura nr.2.5. putem observa c veniturile curente (valori nominale) au crescut de-a lungul perioadei analizate. Aceast evoluie este relativ constant pe fiecare component a veniturilor curente: venituri fiscale i nefiscale.La fel se poate observa o cretere semnificativ a acestor venituri n ultimul an analizat (2008), an n care n componena veniturilor curente (conform noii clasificaii bugetare) au intrat veniturile fiscale cu o pondere mare, avnd n vedere c n clasificaia bugetar la acest venit s-a cuprins i impozitele i taxele pe bunuri i servicii ( ponderea mare fiind a sumelor defalcate pe TVA).
Figura nr. 2.5.Evoluia veniturilor curente

12000

10000

8000

mii lei

6000

venituri nefiscale venituri fiscale

4000

2000

0 2003 2004 2005 2006 2007 2008 anul

Veniturile nefiscale dein o pondere mai mic n veniturile curente ale bugetului local al oraului Barlad.Veniturile nefiscale cuprind: vrsminte din profitul net al regiilor autonome; vrsminte de la instituiile publice; diverse venituri.

Diverse venituri dein ponderea cea mai mare n cadrul veniturilor nefiscale, n timp ce ponderea vrsmintelor de la instituiile publice este mic, chiar nesemnificativ. Veniturile diverse cuprind: venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri; venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit dispoziiilor legale; restituiri de fonduri din funcionarea bugetar local a anilor precedeni; venituri din concesiuni i nchirieri;

ncasri din valorificarea bunurilor confiscate potrivit legii; venituri realizate din administrarea sau valorificarea bunurilor fostelor C.A.P.; ncasri din alte resurse.

Ponderea principal n cadrul veniturilor diverse o constituie veniturile din concesiuni i nchirieri. n perioada 2003-2008, veniturile proprii ale bugetului local au crescut de la un an la altul datorit actualizrii la inflaie, gradului de colectare destul de ridicat (fapt ce rezult din contul de debite ncasri), dar totui putem spune c aceste venituri nu prezint ponderea satisfctoare n totalul veniturilor, fiind necesar concentrarea eforturilor pentru optimizarea ncasrilor i pentru atragerea altor surse de venituri.

3. Analiza structural i dinamic a impozitelor i taxelor de la populaie, surs a bugetului local a oraului Brlad Impozitele i taxele de la populaie au ca i componente principale, impozitul pe cldiri i terenuri, taxe pe mijloacele de transport proprietate a persoanelor fizice. Din 1 ianuarie 2000, impozitul pe venitul meseriailor i liber - profesionitilor, mai alimenteaz bugetul local doar cu sumele restante la 31.12.1999, de asemenea i impozitul pe veniturile persoanelor nesalariate aflate n evidena Administraiei Financiare Brlad. Din tabelul nr. 2.6.i figura 2.6. se observ c ponderea mare n cadrul impozitelor i taxelor de la populaie o deine impozitul pe cldiri de la persoane fizice, pondere care variaz ntre 50,4 % i 60,57%. Valoarea maxim se atinge n anul 2002.Ponderea impozitului pe teren prezint o evoluie cresctoare pn n anul 2005, cnd prezint un maxim de 22,75% i apoi urmeaz o descretere pn n anul 2008.n cazul taxei asupra mijloacelor de transport putem afirma c ponderea acestui venit prezint o evoluie constant, iar n anul 2007 atinge un maxim de 14,40%.La capitolul alte impozite i taxe se poate observa o cretere treptat a ponderii cu un maxim n anul 2008 de 18,11%.

Tabelul nr. 2.6. Structura impozitelor i taxelor de la populaie i ponderea acestora Impozite i taxe de la populaie Impozitul pe venitul liber - profesionitilor Impozitul pe cldiri persoane fizice 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Pondere (%) 13, 18 51, 40 3, 97 60, 57 3, 72 58, 65 0, 32 58, 69 0, 01 52, 46 0, 01 52, 19 0 50, 40 0 52,01

Taxa asupra mijloacelor de transport persoane fizice Impozit pe terenuri persoane fizice Impozit pe venitul persoane nesalariale Impozit pe venitul din nchirieri Alte impozite i taxe de la populaie TOTAL

9, 60 8, 46 11, 14 2, 89 3, 33 100%

11, 28 12, 56 1, 11 0, 37 10, 14 100%

10, 78 16, 53 0 0, 22 10, 01 100%

12, 05 17, 52 0 0, 07 11, 35 100%

12, 57 22, 75 0 0 12, 21 100%

11, 68 20, 83 0 0 15, 29 100%

14, 40 17, 65 0 0 17, 55 100%

12,49 17,39 0 0 18,11 100%

Sursa: calculat pe baza datelor furnizate de conturile de execuie a bugetului local ale oraului Brlad pe anii 20012008.

Alte impozite i taxe de la populaie

120 100 80 60 40 20 0 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 anii

Impozit pe venitul din nchirieri Impozit pe venitul pers. nesalariale Impozit pe terenuri persoane fizice Taxa asupra mij. de transport p.f. Impozitul pe cldiri persoane fizice Impozitul pe venitul liber - profesion.

Figura nr. 2.6.Structura impozitelor i taxelor de la populaie

n perioada 2001-2008, impozitele i taxele de la populaie au crescut de la un an la altul datorit urmtorilor factori : - Impozitele i taxele de la populaie au crescut pe seama actualizrii la inflaie n anul 2001, potrivit Legii nr. 105/26.noi.1998, care actualiza impozitele i taxele reglementate prin Legea nr. 27/1994 ncepnd cu 01.ian.1999, prin aplicarea cotei de 200,5 % asupra bazei de impunere existente n evidena organelor fiscale, i a unui grad de colectare ridicat, fapt ce rezult din contul de debite ncasri. Gradul ridicat de colectare se datoreaz n principal faptului c pn n luna iunie2001, execuia de cas a veniturile proprii ale bugetului local a fost realizat de Circumscripia Financiar Brlad. n anul 2001 s-a nregistrat o cretere a impozitelor i taxelor de la populaie cu 249,47% fa de anul precedent. Valorile reale ale impozitelor au crescut fa de anul 2000 cu 173,96 %, dup care au pstrat un ritm ascendent, meninut relativ constant datorit actualizrii la inflaie potrivit art. 58 din OU nr. 62/28.X.1998

CONCLUZII I PROPUNERI

Fcnd o analiz a veniturilor proprii ale bugetului local al oraului Brlad, observm c marea majoritate sunt venituri curente, iar n cadrul acestora, dup cum era de ateptat, cea mai mare parte a veniturilor fiscale ar duce la nerealizarea veniturilor proprii. Cum ponderea cea mai mare n cadrul veniturilor fiscale o au, aa cum am artat anterior, impozitele directe, impozitele ce se adapteaz mai greu modificrilor din economie, veniturile proprii sunt afectate de creterea inflaiei, fenomen ce caracterizeaz economia romneasc. Orice comunitate local confruntat cu apariia a numeroase cheltuieli legate de asigurarea bunstrii propriilor ceteni este pus n situaia de a-i analiza politica de venituri pe care o duce, astfel nct impozitele locale (care constituie sursa principal) s ndeplineasc cel puin urmtoarele condiii: s genereze un venit semnificativ; s fie social acceptabile; s fie concepute astfel nct costurile totale de colectare s fie ct mai sczute; s respecte principiul echitii; s nu distorsioneze activitatea economic; s respecte principiile aplicabile economiei private i anume beneficiile s acopere costurile; s fie corelate cu capacitatea de plat a contribuabilului. n acest scop autoritile locale trebuie s culeag periodic informaii privind veniturile i utilizarea lor, veniturile obinute de alte administraii locale, s stabileasc un program specializat i agresiv de recuperare a sumelor datorate i s efectueze o analiz atent a taxelor i tarifelor pentru a determina gradul n care costurile totale ale fiecrui serviciu sunt acoperite din venituri. Componentele programului de maximizare a veniturilor care ar trebui adoptat de fiecare autoritate public local ar putea fi sintetizat astfel: crearea i informatizarea unei clasificaii a veniturilor i a sistemului de raportare a acestora; estimarea surselor de venituri curente i viitoare; realizarea i actualizarea unui ghid referitor la veniturile interne; construirea i utilizarea unei analize a veniturilor externe;

evaluarea costurilor existente ale serviciilor i mbuntirea metodei de cuantificare a acestora precum i a practicilor i politicilor de recuperare a datoriilor; implementarea unui program de management financiar pentru realizarea unui echilibru ntre lichiditi i fondurile investite; instituirea unor proceduri de ncasare a veniturilor. Experiena celor aproape 12 ani de ncercri de construire a unui sistem fiscal adecvat

trecerii la economia de pia a scos n eviden: existena unor mari doze de arbitrare n introducerea unor impozite noi, lipsa de profesionalism n definirea unor mase impozabile i a cotelor de impozit, inconsecvena actelor normative. Pentru construirea unui sistem fiscal adecvat trecerii la economia de pia ar fi necesare adoptarea mai multor msuri: restructurarea sistemului de impozite, urmrind creterea sferei impozabile, concomitent cu reducerea cotelor de impozit; selectarea, perfecionarea i recondiionarea necesarului de personal n aparatul fiscal; reconsiderarea sistemului informaional fiscal prin extinderea informaiilor, eliminarea evidenelor paralele, a balastului informaional i a birocraiei care fac necesar folosirea unui aparat fiscal numeros, dar cu eficien sczut. Relaia fiscal dintre administraia central i autoritile publice locale este, nc, una de dependen, autoritile locale nebeneficiind de un cadru de acces la piaa de credit. Corespunztor legii i limitelor acesteia, autoritilor locale le-ar fi necesar libertatea deplin de a fixa nivelul impozitelor i taxelor locale. Astfel fixarea se va face prin corelare direct la capacitatea de plat a contribuabililor, crescnd totodat interesul asupra modului cum sunt utilizai banii. Pentru o mai bun i rapid colectare a impozitelor, ar fi necesar utilizarea unor mijloace moderne: cardul, biletul la ordin. Utilizarea aceleai baze de calcul pentru stabilirea mai multor impozite ar fi o msur ce ar diminua timpul necesar operaiunii de impunere i costurile aferente. Pentru valorificarea resurselor financiare locale disponibile temporar, ar fi oportun infiinarea unei bnci proprii colectivitilor locale ce ar crea posibilitatea finanrii unor lucrri de investiii, obinndu-se totodat, i o dobnd pentru sumele depozitate, lucru ce nu are loc prin trezoreria statului.

BIBLIOGRAFIE
1. Beju V. Note de curs; 2. Cosma D. , Lbune A. Bugetul i trezoreria public, Editura Augusta, 1998; 3. Drehu E. , Neamu Gh. Bugetul public i contabilitatea unitilor bugetare, Editura Agora, bacu, 1997; 4. Gherasim I. Managementul sistemelor bugetare, Editura Risoprint, Cluj-Napopca, 2006; 5. Hoan N. Economie i finane publice, Editura Polirom Iai, 2000; 6. Manolescu Gh. Buget-abordare economic i financiar, Editura economic, Bucureti, 1997; 7. Matei Gh. Finane publice, Editura Universitaria, Craiova, 1998; 8. Tiron T. A. Contabilitatea n administraia public local, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2001 9. Tulai C. Probleme actuale ale fiscalitii, Editura Dimitrie Cantemir, Tg. Mure, 1998; 10. *** - Constituia Romniei 11. *** - OUG 45/2003 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr. 431 din 19 iunie 2003; 12. *** - Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, publicat n M.O. nr. 927/2003.