CUPRINS

CUPRINS...........................................................................................................................................1 MOTIVAIE.....................................................................................................................................2 CAPITOLUL 1..................................................................................................................................4 ANALIZA BILANULUI CONTABIL AL INSTITUIEI. METODA RATELOR DE STRUCTUR....................................................................................................................................4
1.1. Analiza ratelor de structur a activului.......................................................................................................4 1.2. Analiza ratelor de structur a pasivului....................................................................................................13

CAPITOLUL 2................................................................................................................................14 ANALIZA CONTULUI DE EXECUIE A BUGETULUI INSTITUIEI PUBLICE..............14 CONCLUZII...................................................................................................................................23 BIBLIOGRAFIE.............................................................................................................................25

__________ pag. - 1 -

MOTIVAIE

Informaiile coninute de situaiile financiare ale instituiilor publice sunt de nenlocuit n analiza i conducerea instituiilor publice. Fr ndoial rolul determinant l are bilanul contabil n procesul de analiz. Acest rol cheie se justific prin nsi locul ocupat de analiza contabil - financiar n stabilirea unui diagnostic al instituiilor, pe baza cruia pot fi luate decizii care s poteneze factorii cu aciune favorabil asupra activitii de ansamblu i a rezultatelor obinute. Situaiile financiare constituie sursa de informaie cea mai sistematic i mai complet pentru activitatea de analiz conducere i control. n acelai timp dat fiind faptul c ele reflect modul de cheltuire i utilizare a banului public, reprezint o surs important de date i pentru informarea i controlul public.

__________ pag. - 2 -

ANALIZA FINANCIAR - CONTABIL A INFORMAIILOR DIN SITUAIILE FINANCIARE ALE DIRECIEI JUDEENE DE STATISTIC SATU MARE

Instituiile publice sunt, ca orice persoane juridice, titulare de patrimoniu. Ele posed un ansamblu de bunuri corporale i necorporale necesare desfurrii activitii lor social economice, bunuri din a cror utilizare i gestionare rezult drepturi i obligaii cu valoare economic. Cuantificarea patrimoniului, att la nivel global, ct i la nivel structural, se realizeaz prin bilan contabil. Bilanul evideniaz n etalon monetar echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de finanare, precum i rezultatele activitii. Instituiile publice ntocmesc trimestrial i anual Situaii financiare n care se reflect situaia patrimoniului i rezultatele activitii, a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli. Situaiile financiare sintetizeaz indicatori de baz ai activitii contabile, statistice i tehnic operative din activitatea instituiilor i au un caracter unitar din punct de vedere al structurii i coninutului. Situaiile financiare trimestriale i anuale ntocmite de instituiile bugetare, n afar de rolul pe care l au ca instrumente de informare a unitilor ierarhice superioare cu privire la rezultatul execuiei bugetare, reprezint, n acelai timp, un mijloc de analiz a modului cum instituiile folosesc resursele bugetare n ndeplinirea sarcinilor ce le revin .

__________ pag. - 3 -

CAPITOLUL 1 ANALIZA BILANULUI CONTABIL AL INSTITUIEI. METODA RATELOR DE STRUCTUR

1. Bilanul contabil
Prima component a Situaiilor financiare ale instituiilor publice este bilanul contabil. Acesta se prezint ca un tablou ce reunete elementele patrimoniale sub cele dou aspecte : componena material i proveniena. Conform principiilor contabilitii, activul bilanului cuprinde totalitatea mijloacelor aflate n folosina instituiei, iar pasivul, sursele din care s-au procurat aceste mijloace. Indicatorii bilanieri prin care sunt grupate i generalizate elementele de activ i de pasiv se numesc posturi de bilan. Posturile sunt structurate, la rndul lor, n capitole i grupe de activ i, respectiv, de pasiv. Ordinea de dispunere a indicatorilor n activul bilanului este cea invers gradului de lichiditate (de la imobilizri corporale, la disponibiliti bneti) Analiza structurii patrimoniale are ca obiectiv stabilirea raporturilor dintre diferitele elemente patrimoniale i evidenierea principalelor mutaii calitative n situaia mijloacelor i surselor, generate de schimbrile interne i de interaciunea cu mediul economico - social. Metoda ratelor constituie un instrument operaional i eficient al analizei financiare. Ratele de structur se stabilesc ca raport ntre un post (sau o grup de posturi) din activ sau pasiv i totalul bilanului, precum i ca raport ntre diferite componente de activ, respectiv de pasiv . 1.1. Analiza ratelor de structur a activului n sistemul ratelor de structur a activului, cele mai semnificative ca valoare informativ i totodat mai frecvent recomandate de literatura de specialitate sunt: rata imobilizrilor, rata stocurilor, rata creanelor, rata disponibilitilor. Toate acestea reflect preponderent aspecte privind patrimoniul economic al unitii i natura activitii. Pentru exemplificare s-au folosit datele din Situaiile financiare ncheiate la data de 31 __________ pag. - 4 -

decembrie 2006 de Direcia Judeean de Statistic Satu Mare (Tabelul nr. 1).

Bilan ncheiat la data de 31.12.2005 Tabelul nr. 1 Nr. crt DENUMIREA INDICATORILOR . A B A. ACTIVE I. ACTIVE NECURENTE Active fixe necorporale 1. (ct.203+205+206+208+233-280-290-293*) 2. 3. 4. 5. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatura birotica si alte active corporale (ct.213+214+231-281-291293*)
Terenuri si cldiri (ct.211+212+231-281-291-293*)

- lei Cod rnd C Sold la nceputul anului 1

158174 111317

Sold la sfritul anului 2

173084 93528 21813

01

21813

02 03 04 05

89504

71715

0 0 0

0 0 0

Alte active nefinanciare (ct.215) Active financiare necurente (investiii pe termen lung) peste un an (ct.260+265+267-296) Creane necurente - sume ce urmeaz a fi ncasate dup o perioada mai mare de un an (ct.4112+4612 4912 - 4962) TOTAL ACTIVE NECURENTE (rd.01+02+03+04+05+06) ACTIVE CURENTE Stocuri (ct.301+302+303+304+305+307+309+331+ 332+341+345+346+347+349+351+354+356 +357+358+359+361+371+381+/-348+/-378-391392-393-394-395-396-397-398) Creane curente - sume ce urmeaz a fi ncasate intr-o perioada mai mica de un an - Total (rd.10+11+12), din care: Creane din operaiuni comerciale si avansuri (ct.232+234+409+4111+4118+413+418+425+ 4282+ 4611 + 473**+481+482+483 - 49114961+5187)

6. 7.

06 07

111317 46857

93528 79556

1.

08

42897

75902

2.

09

10

__________ pag. - 5 -

Creane bugetare (ct.431**+437**+4424+4428**+444**+446**+44 82+463+464+465+4664+4665+4681+4682+4684+ 4687+469 - 497) Creane din operaiuni cu Comunitatea Europeana (ct.4501+4511+4531+4541+4551+456+457+ 458) 3. 4. Investiii pe termen scurt (ct. 505-595) Conturi la trezorerie si bnci (rd. 15 + 17) din care: Conturi la trezorerie, casa, alte valori, avansuri de trezorerie (ct.510+5121+5125+5131+5141+5151+5161+ 5171+520+5211+5212+5221+5222+523+524+ 5251+5252+5253+526+527+528+5291+5292+ 5299+531+532+542+550+551+552+553+554 +555+556+557+558+5601+5602+561+562+ 5711+5712+5713+5714+5741+5742+5743 +5744) din care: depozite Conturi la bnci comerciale (ct.5112+5121+5124+5125+5131+5132+5141+514 2+5151+5152+5153+5161+5162+5172+ 5314+5411+5412+ 550+558+560) 5. din care: depozite Cheltuieli in avans (ct. 471) TOTAL ACTIVE CURENTE (rd.08+09+13+14+19) TOTAL ACTIVE (rd.07+20) DATORII DATORII NECURENTE - sume ce trebuie pltite intr-o perioada mai mare de un an Sume necurente de plata (ct.4042+269+4622+509) mprumuturi pe termen lung (ct.1612+1622+1632+1642+1652+166+1672+ 168 -169) Provizioane (cont 151) TOTAL DATORII NECURENTE (rd.24+25+26) DATORII CURENTE - sume ce trebuie pltite intr-o perioada de pana la un an - Total (rd.29+30+31), din care:

11

12 13 14

0 3960

0 3654

15

3314

3008

16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28

646

646

0 0 46857 158174 698 0 0

0 0 79556 173084 60405 0 0

B.

1. 2. 3.

0 0 0

0 0 0

1.

698

10085

__________ pag. - 6 -

Datorii comerciale si avansuri (ct.401+403+4041+405+408+419+4621+473 +481+482+483+269) Datorii ctre bugete (ct.440+441+4423+4428+444+446+4481+4671+4 672+4673+4674+4675) Datorii ctre Comunitatea Europeana (ct.4502+4512+452+4532+4542+4552) mprumuturi pe termen scurt - sume ce trebuie pltite intr-o perioada de pana la un an (ct.5186+5191+5192+5194+5195+5196+5197+ 5198) mprumuturi pe termen lung - sume ce trebuie pltite in cursul exerciiului curent (ct.1611+1621+1631+1641+1651+1671 +168-169) Salariile angajailor si contribuiile aferente (ct.421+423+426+427+4281+431+437+438) Alte drepturi cuvenite altor categorii de persoane (pensii, indemnizaii de omaj, burse) (ct.422+424+429) Venituri in avans (ct. 472) Provizioane (ct. 151) TOTAL DATORII CURENTE (rd.28+32+33+34+35+36+37) TOTAL DATORII (rd. 27+38) ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE - TOTAL DATORII = CAPITALURI PROPRII (rd.40 = rd.21-39 = rd.47) CAPITALURI PROPRII Rezerve, fonduri (ct.100+101+102+103+104+105+106+131+ 132+133+134+135+136+137+139) Rezultatul reportat (ct. 117 - sold creditor) Rezultatul reportat (ct. 117 - sold debitor) Rezultatul patrimonial al exerciiului (ct. 121 sold creditor) Rezultatul patrimonial al exerciiului (ct. 121 sold debitor) TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd.42+4344+ 45- 46)

29

698

5933

30

4152

31

2.

32

3.

33

4. 5. 6. 7.

34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47

50320

0 0 0 698 698 157476 0 0 157476 0 0 0 157476

0 0 0 60405 60405 112679 0 0 152811 0 0 40132 112679

C. 1. 2. 3. 4. 5.

__________ pag. - 7 -

a) Rata activelor imobilizate (RAI), calculat ca raport ntre activele imobilizate i totalul bilanului, reprezint de fapt ponderea elementelor patrimoniale care servesc instituia permanent, n totalul patrimoniului. Active imobilizate RAI = Active imobilizate 100 Active total 111317 100 = 70,37% 158174 93528 100 = 54, 03% 173084 RAI2 = rata activelor imobilizate la sfritul anului 2006. Coninutul diferit al componentelor imobilizrilor justific utilizarea n teoria i practica economic a unor rate complementare: a1) Rata imobilizrilor corporale (RAIC): RAIC = Imobilizri corporale 100 Active total 89504 100 = 56,58% 158174 71715 100 = 41, 43% 173084

RAI 1 =

RAI 2 =

unde: RAI1 = rata activelor imobilizate la nceputul anului 2006

RAIC 1 =

RAIC 2 = unde :

RAIC1 = rata imobilizrilor corporale la nceputul anului 2006 RAIC2 = rata imobilizrilor corporale la sfritul anului 2006 a2) Rata imobilizrilor necorporale (RAIN) : RAIN = Imobilizri necorporale 100 Active total

__________ pag. - 8 -

RAIN 1 =

21813 100 = 13, 79% 158174 21813 100 = 12, 60% 173084

RAIN 2 = unde:

RAIN1 = rata imobilizrilor necorporale la nceputul anului 2006 RAIN2 = rata imobilizrilor necorporale la sfritul anului 2006 a3) Rata imobilizrilor financiare (RIF) : RIF = Imobilizri financiare 100 Active total 0 100 = 0% 158174 0 100 = 0% 173084

RIF 1 =

RIF 2 =

unde: RIF1 = rata imobilizrilor financiare la nceputul anului 2006 RIF2 = rata imobilizrilor financiare la sfritul anului 2006 Rata activelor imobilizate (RAI) este egal cu suma ratelor imobilizrilor pe feluri (corporale, necorporale, financiare). RAI = RAIC + RAIN + RIF RAI1 = RAIC1 + RAIN1 + RIF1 RAI2 = RAIC2 + RAIN2 + RIF2 70,37% = 56,58% + 13,79% + 0% 54,03% = 41,43% + 12,60% + 0%

b) Rata activelor circulante (RAC) reprezint ponderea activelor circulante n totalul bilanului: RAC = Active circulante 100 Active total 46857 100 = 29, 62% 158174 __________ pag. - 9 -

RAC 1 =

RAC 2 = unde:

79556 100 = 45,96% 173084

RAC1 = rata activelor circulante la nceputul anului 2006 RAC2 = rata activelor circulante la sfritul anului 2006 Ca i n cazul activelor imobilizate, se recomand calcularea ratelor analitice ale activelor circulante: rata disponibilitilor i mijloacelor bneti, rata creanelor i rata stocurilor. b1) Rata disponibilitilor i mijloacelor bneti (RDMB) RDMB = Disponibiliti i mijloace bneti 100 Active total 3960 100 = 2,50% 158174 3654 100 = 2,11% 173084

RDMB 1 =

RDMB 2 = unde:

RDMB1 = rata disponibilitilor i mijloacelor bneti la nceputul anului 2006 RDMB2 = rata disponibilitilor i mijloacelor bneti la sfritul anului 2006 Rata disponibilitilor i mijloacelor bneti reflect ponderea acestora n patrimoniul instituiei. Informaiile furnizate de acest indicator necesit o interpretare nuanat ntruct nsi mrimea (nivelul) disponibilitilor i mijloacelor bneti poate avea dubl semnificaie. O valoare ridicat a disponibilitilor poate reflecta o situaie favorabil n termeni de echilibru financiar, dar poate fi i semnul deinerii unor resurse insuficient utilizate (neproductive, ineficiente). b2) Rata creanelor (RC) RC = Creane 100 Active total

__________ pag. - 10 -

RC1 =

0 100 = 0% 158174 0 100 = 0% 173084

RC 2 = unde:

RC1 = rata creanelor la nceputul anului 2006 RC2 = rata creanelor la sfritul anului 2006 Pentru evidenierea unor aspecte analitice, dar cu implicaii asupra echilibrului unei instituii, este util aprofundarea analizei creanelor, respectiv determinarea unor rate analitice avnd n vedere: - natura creanelor: - creane legate de profilul instituiei, de natura activitii desfurate; - creane diverse (creane asupra personalului, statului etc.). - certitudinea realizrii lor: - creane certe; - creane incerte (creane nerealizate la termen i a cror ncasare devine nesigur). - termenul de realizare: - creane pe termen scurt (pn la 10 zile); - creane pe termen mediu (10 - 30 de zile); - creane pe termen lung (peste 30 zile). Tehnic, pentru oricare din elemente prezentate mai sus se poate calcula o rat analitic de structur, prin raportarea creanei respective, dup caz, la totalul creanelor, la activele circulante sau la totalul bilanier. Avnd n vedere ns, faptul c Direcia Judeean de Statistic Satu Mare nu are nici o crean, nu este necesar aceast aprofundare a analizei creanelor.

b3) Rata stocurilor (RS) Rs = Stocuri 100 Active total

__________ pag. - 11 -

Rs1 =

42897 100 = 27,12% 158174 75902 100 = 43,85% 173084

Rs 2 =

unde: RS1 = rata stocurilor la nceputul anului 2006 RS2 = rata stocurilor la sfritul anului 2006 n cazul DJS Satu Mare, stocurile sunt formate din: materiale de ntreinere i gospodreti (furnituri de birou, materiale pentru curenie etc.) i materiale cu caracter funcional (piese auto, combustibil etc.) Rata activelor circulante este egal cu suma ratelor analitice ale activelor circulante . RAC = RDMB + RC + RS RAC1 = RDMB1 + RC1 + RS1 29,69 % = 2,50 % + 0 % + 27,12 % RAC2 = RDMB2 + RC2 + RS2 45,96 % = 2,11 % + 0 % + 43,85 % ntre rata activelor imobilizate i rata activelor circulante se formeaz relaia : RAI + RAC = 1 Valorile ratelor de structur a activului calculat pe exemplul Direciei Judeene de Statistic Satu Mare se regsesc n Tabelul nr. 2 . Tabelul nr. 2 Ratele de structur a activului Direcia Judeean de Statistic a) Rata activelor imobilizate a1) Rata imobilizrilor corporale a2) Rata imobilizrilor necorporale Nivel la data de 01.01.2006 70,37 56,58 13,79 Nivel la data de 31.12.2006 54,03 41,43 12,60

Relaii de calcul RAI = RAIC = RAIN = Active imobilizate 100 Active total Imobilizri corporale 100 Active total

Imobilizri necorporale 100 Active total

__________ pag. - 12 -

a3) Rata imobilizrilor financiare b) Rata activelor circulante b1) Rata disponibilitilor i mijloacelor bneti b2) Rata creanelor b3) Rata stocurilor

RIF =

Imobilizri financiare 100 Active total Active circulante 100 Active total

0 29,62

0 45,96

RAC = RDMB =

Disponibiliti i mijloace bneti 100 Active total RC = Creane 100 Active total Stocuri Rs = 100 Active total

2,50

2,11

0 27,12

0 43,85

1.2. Analiza ratelor de structur a pasivului Ratele de structur a pasivului permit punerea n eviden a unor aspecte privind sursele mijloacelor proprii ale instituiei i sursele de finanare ale acesteia. a) Rata capitalurilor proprii (RCP) reflect legtura dintre capitalurile proprii ale bunurilor (mijloacelor fixe i terenurilor) de care instituia dispune n mod stabil pe o perioad mai mare de un an i patrimoniul total. Relaia de calcul este urmtoarea: RCP = Capitaluri proprii ale instituiei 100 Pasiv total 157476 100 = 99,55% 158174 112679 100 = 65,11% 173084

RCP 1 =

RCP 2 = unde,

RCP1 = rata capitalurilor proprii la nceputul anului 2006 RCP2 = rata capitalurilor proprii la sfritul anului 2006 b) Rata de ndatorare global (RDG) msoar ponderea obligaiilor n patrimoniul instituiei.

__________ pag. - 13 -

RDG =

Datorii totale 100 Pasiv total 698 100 = 0, 45% 158174 60405 100 = 34,89% 173084

RDG 1 =

RDG 2 =

ntruct salariile aferente lunii decembrie se pltesc n luna ianuarie a anului urmtor, decalajul aprut ntre momentul nregistrrii cheltuielilor cu salariile (decembrie 2005) i momentul nregistrrii plii acestora (ianuarie 2006) a determinat creterea ratei de ndatorare a instituiei la sfritul anului 2006 . ntre ratele de structur a pasivului se formeaz relaia : RCP + RDG = 1 RCP1 + RDG1 = 1 99,55 % + 0,45 % = 100 % = 1 RCP2 + RDG2 = 1 65,11 % + 34,89 % = 100 % = 1 Valorile ratelor de structur a pasivului calculate pe exemplul Prefecturii Judeului Neam se regsesc n Tabelul nr. 3 . Tabel 3. Ratele de structur a pasivului Direcia Judeean de Statistic a) Rata capitalurilor proprii b) Rata de ndatorare global Relaii de calcul RCP = Capitaluri proprii ale instituiei 100 Pasiv total RDG = Datorii totale 100 Pasiv total Nivel la data de 01.01.2006 99,55% 0,45% 100% Nivel la data de 31.12.2006 65,11% 34,89% 100%

CAPITOLUL 2 ANALIZA CONTULUI DE EXECUIE A BUGETULUI INSTITUIEI

__________ pag. - 14 -

PUBLICE
Instituiile publice utilizeaz mijloace bneti pe care le primesc de la buget pe calea plilor pe care le efectueaz, n numerar sau fr numerar, pentru achitarea salariilor, procurarea de materiale, plata unor lucrri i servicii etc. Plata unor sume din mijloacele bneti primite de la buget poate avea ca efect fie consumarea efectiv a acestor mijloace, cum este cazul plilor pentru salarii, prestri de servicii etc., fie o schimbare a formei lor, ele schimbndu-i forma de mijloace bneti n cea de mijloace materiale sau n decontare . Prin urmare, n timp ce n unele pli ale instituiilor publice constituie n acelai timp i cheltuieli efective, altele nu dau natere la cheltuieli n momentul cnd au fost efectuate. ntre pli i cheltuieli pot s apar deci neconcordane din punct de vedere al efecturii lor n timp. Delimitarea precis a plilor i cheltuielilor prezint importan pentru analiza execuiei bugetului instituiei. Pentru delimitarea indicatorului care exprim folosirea mijloacelor bugetare bneti de ctre instituiile publice se folosete noiunea de pli nete care reflect plile fcute de trezorerie pentru instituie. Acest indicator permite s se aprecieze modul de folosire a mijloacelor bneti pe care instituiile le primesc de la bugetul statului. n ultima analiz, acest indicator arat cum este folosit fondul centralizat de resurse bneti al statului. Prin ele se realizeaz corelaia dintre planurile de cheltuieli ale instituiilor publice i bugetul de stat. Cu ajutorul indicatorului pli nete se poate constata n ce msur s-a respectat destinaia stabilit prin buget n folosirea mijloacelor bneti, dac nu s-au produs depiri la pli fa de prevederi etc. Aadar, acest indicator servete la urmrirea modului de utilizare a creditelor bugetare, de respectare n ultim instan a disciplinei bugetare . Analiza activitii instituiilor bugetare nu se poate limita ns numai la urmrirea unor astfel de aspecte, ea trebuie s ptrund, mult mai adnc n analiza ndeplinirii planului de aciuni economice, sociale, culturale, de nvmnt etc. Este necesar i o apreciere a raportului dintre serviciile aduse societii de ctre instituia public i volumul mijloacelor consumate de acesta, a eficienei cu care sunt utilizate mijloacele bugetului de stat. La toate aceste cerine importante pentru caracterizarea economico - financiar a activitii unei instituii, nu poate rspunde numai indicatorul pli nete i, de aceea, el trebuie completat i cu indicatorul cheltuieli efective . n analiza contului de execuie bugetar trebuie s se foloseasc ambii indicatori cu condiia ca fiecare s fie aplicat potrivit coninutului lui i a scopului urmrit. Plile nete __________ pag. - 15 -

arat ce volum de mijloace bneti au fost folosite din bugetul de stat, de aceea trebuie utilizate ca un indicator al execuiei bugetare. Cheltuielile efective indic volumul de mijloace economice ale statului consumate n activitatea instituiilor bugetare. Pentru aceste motive, cheltuielile caracterizeaz mai bine modul cum sunt ndeplinite sarcinile operative ale instituiei. Prin urmare, analiza adncit a activitii unei instituii bugetare i a eficienei cu care se folosesc mijloacele economice ale statului trebuie s se fac pe baza indicatorului cheltuieli efective, iar acela de pli nete s fie neles i folosit ca un indicator al execuiei bugetare, utilizarea fondului centralizat de resurse bneti ale statului. Cheltuielile instituiilor publice pot fi de mai multe feluri dup scopul cruia i sunt afectate : cheltuieli pentru nvmnt, sntate, cheltuieli pentru administraia de stat, pentru aprare etc. Aceast grupare corespunde nsi naturii activitii instituiilor publice i cuprinde totalitatea cheltuielilor efectuate de o anumit instituie. n cazul cnd n activitatea aceleiai instituii sunt efectuate cheltuieli cu destinaii diferite, atunci este necesar ca acestea s fie evideniate i analizate separat. Dei cheltuielile bugetare pot s difere ca destinaie, n funcie de natura instituiilor, ele se pot grupa, totui, dup diferite criterii, pe baza trsturilor comune, grupare de care s se in seama n analiza acestora. Aceast grupare poart denumirea de clasificaie economic i mparte cheltuielile n : A. Cheltuieli curente, care la rndul lor se compun din: 1. Cheltuieli de personal 2. Cheltuieli materiale B. Cheltuieli de capital Analiza contului de execuie a bugetului instituiei publice presupune analiza creditelor bugetare aprobate, a creditelor definitive, a plilor nete i a cheltuielilor efectuate (Anexa nr. 7 din setul de formulare ce compun situaiile financiare). Instituiile publice fac o astfel de analiz i n Raportul explicativ. Datele pentru analiza contului de execuie bugetar sunt prezentate n tabelul nr. 4 .

__________ pag. - 16 -

Contul de execuie a bugetului Direciei Judeene de Statistic Satu Mare pe anul 2006

Denumirea indicatorilor TOTAL BUGET DE STAT CHELTUIELI TOTAL (01+70+79) A. CHELTUIELILE CURENTE (01=10+20+30+40+50+51+55+57+59) TITLUL I. CHELTUIELI DE PERSONAL TITLUL II. BUNURI SI SERVICII TITLUL VII ALTE TRANSFERURI CHELTUIELI DE CAPITAL (70=71+72)

Ponderea Credite Credite plilor Cod bugetare Angajamente Angajamente Pli Cheltuieli bugetare efectuate n indicator trimestriale/ bugetare legale efectuate efective initiale creditele definitive definitive 1330970 1330970 1329875 1329875 1329875 1361157 99,92% 1330970 1330970 1329875 1329875 1329875 1361157 99,92% 01 10 20 55 70 1313240 911770 399330 2140 17730 1313240 911770 399330 2140 17730 1312145 910676 399327 2142 17730 1312145 910676 399327 2142 17730 1312145 910676 399327 2142 17730 1333935 963929 367864 2142 27222 99,92% 99,88% 100,00% 100.09% 100,00%

Ponderea cheltuielilor efective n creditele definitive 102,27% 102,27% 101,58% 105,72% 92,12% 100,09% 153,54%

__________ pag. - 17 -

Fondurile aprobate prin bugetul iniial s-au dovedit insuficiente pentru desfurarea activitii instituiei la parametrii normali. Drept urmare, prin rectificri succesive de buget acestea au fost majorate pn la nivelul care s permit ndeplinirea obiectivului instituiei conform naturii activitii. Din datele prezentate n tabel se observ c, prin plile de cas efectuate, creditele bugetare definitive au fost consumate n proporie de 99,92 %, din care cheltuielile de personal 99,88%, cheltuielile materiale 100%, cheltuielile din alte transferuri n proporie de 100,09%. Creditele pentru investiii - cheltuieli de capital 2006 s-au consumat n ntregime (100%). n vederea comparrii cheltuielilor cu indicatorii bugetelor instituiilor, cheltuielile trebuie descompuse pe pri sau chiar pe elemente componente ceea ce permite o mai mare aprofundare a fenomenului cercetat Datele pentru analiza cheltuielilor pe articole se regsesc n tabelul nr. 5 .

__________ pag. - 18 -

Detalierea cheltuielilor la 31 decembrie 2006

Denumirea indicatorilor TOTAL BUGET DE STAT CHELTUIELI TOTAL (01+70+79) A. CHELTUIELILE CURENTE (01=10+20+30+40+50+51+55+57+59) TITLUL I. CHELTUIELI DE PERSONAL Cheltuieli cu salariile in bani Salarii de baza Salarii de merit Indemnizatii de conducere Spor de vechime Sporuri pentru conditii de munca Alte sporuri Ore suplimentare Fond de premii Prima de vacanta Fond pentru posturile ocupate prin cumul Fond aferent platii cu ora Indemnizatii platite unor persoane din afara unitatii Indemnizatii de delegare indemnizatii de detasare Alocatii pentru transport de la si la locul de munca Alocatii pentru locuinte Alte drepturi salariale in bani Cheltuieli cu salariile in natura Tichete de masa

Cod indicator

Credite bugetare iniiale

Credite bugetare Angajamente Angajamente Pli Cheltuieli trimestriale/ bugetare legale efectuate efective definitive 1330970 1330970 1329875 1329875 1329875 1361157 1330970 1330970 1329875 1329875 1329875 1361157 1313240 911770 719820 324320 9590 22310 67490 0 2500 35650 106590 0 0 0 142170 550 0 0 0 8650 0 0 1313240 911770 719820 324320 9590 22310 67490 0 2500 35650 106590 0 0 0 142170 550 0 0 0 8650 0 0 1312145 910676 718912 325353 9511 22190 67490 0 2495 35615 105771 0 0 0 142187 550 0 0 0 7750 0 0 1312145 910676 718912 325353 9511 22190 67490 0 2495 35615 105771 0 0 0 142187 550 0 0 0 7750 0 0 1312145 910676 718912 325353 9511 22190 67490 0 2495 35615 105771 0 0 0 142187 550 0 0 0 7750 0 0 1333935 963929 759433 354826 10418 24389 73777 0 2718 37047 105771 0 0 0 142187 550 0 0 0 7750 0 0

01 10 1001 100101 100102 100103 100104 100105 100106 100107 100108 100109 100110 100111 100112 100113 100114 100115 100116 100130 1002 100201

__________ pag. - 19 -

Norme de hrana Uniforme si echipament obligatoriu Locuita de serviciu folosita de salariat si familia sa Transportul la si de la locul de munca Alte drepturi salariale in natura Contributii Contributii de asigurari sociale de stat Contributii de asigurari de somaj Contributii de asigurari sociale de sanatate Contributii pentru asigurarile de accidente de munca si boli profesionale Prime de asigurari de viata platite de angajator pentru angajati Contributii pentru concedii si indemnizatii TITLUL II. BUNURI SI SERVICII Bunuri si servicii Furnituri de birou Materiale pentru curatenie Incalzit, iluminat si forta motrice Apa, canal, salubritate Carburanti si lubrifianti Piese de schimb Transport Posta, telecomunicatii, radio, televizor, internet Materiale si prestari de servicii cu caracter functional Alte bunuri si servicii pentru intretinere si functionare Reparatii curente Bunuri de natura obiectelor de inventar Alte obiecte de inventar Deplasari, detasari, transferari Deplasari interne, detasari, transferari Deplasari in strainatate Carti publicatii si materiale documentare Pregatire profesionala

100202 100203 100204 100205 100230 1003 100301 100302 100303 100304 100305 100306 20 2001 200101 200102 200103 200104 200105 200106 200107 200108 200109 200130 2002 2005 200530 2006 200601 200602 2011 2013

0 0 0 0 0 191950 120090 13770 49980 3940 0 4170 399330 138440 8980 2400 13830 1020 13430 6200 0 34760 34070 23750 197000 36500 36500 24210 24210 0 1000 580

0 0 0 0 0 191950 120090 13770 49980 3940 0 4170 399330 138440 8980 2400 13830 1020 13430 6200 0 34760 34070 23750 197000 36500 36500 24210 24210 0 1000 580

0 0 0 0 0 191764 120090 13727 49860 3927 0 4160 399327 138485,38 8980,23 2400,32 13830,51 1019,34 13399,02 6202,39 0 34760,56 34070,12 23822,89 196952,42 36500 36500 24210 24210 0 999,2 580

0 0 0 0 0 191764 120090 13727 49860 3927 0 4160 399327 138485,38 8980,23 2400,32 13830,51 1019,34 13399,02 6202,39 0 34760,56 34070,12 23822,89 196952,42 36500 36500 24210 24210 0 999,2 580

0 0 0 0 0 191764 120090 13727 49860 3927 0 4160 399327 138485,38 8980,23 2400,32 13830,51 1019,34 13399,02 6202,39 0 34760,56 34070,12 23822,89 196952,42 36500 36500 24210 24210 0 999,2 580

0 0 0 0 0 204496 128334 14771 52782 4136 0 4473 367864 143522 8980 2400 15508 1042 13148 6202 0 36887 34070 25285 196952 0 0 24210 24210 0 999 580

__________ pag. - 20 -

Protectia muncii TITLUL VII ALTE TRANSFERURI A. Transferuri interne. Alte transferuri curente interne CHELTUIELI DE CAPITAL (70=71+72) TITLUL X ACTIVE NEFINANCIARE Active fixe (inclusiv reparatii capitale) Constructii Maini, echipamente si mijloace de transport Mobilier, aparatura birotica si alte active corporale Alte active fixe

2014 55 5501 550118 70 71 7101 710101 710102 710103 710130

1600 2140 2140 2140 17730 17730 17730 0 10200 0 7530

1600 2140 2140 2140 17730 17730 17730 0 10200 0 7530

1600 2142 2142 2142 17730 17730 17730 0 10200 0 7530

1600 2142 2142 2142 17730 17730 17730 0 10200 0 7530

1600 2142 2142 2142 17730 17730 17730 0 10200 0 7530

1600 2142 2142 2142 27222 27222 27222 0 27222 0 0

__________ pag. - 21 -

Din datele prezentate rezult o ncadrare a plilor nete n creditele aprobate definitiv att pe total, pe fiecare fel de cheltuial n parte (cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i cheltuieli de capital) ct i pe fiecare articol de cheltuial. n concluzie se constat respectarea disciplinei bugetare . n ceea ce privete cheltuielile, se observ c ponderea cheltuielilor efective n creditele definitive este mai mare dect ponderea plilor nete n creditele definitive. Explicaia const n faptul c salariile lunii decembrie se nregistreaz pe cheltuieli n luna decembrie, iar plile lunii decembrie se achit n luna ianuarie a anului urmtor (plile nete sunt mai mici dect cheltuielile efective). Referitor la cheltuielile materiale se observ c cheltuielile efective (care reprezint consumurile de materiale) la articolele 200103 nclzit, iluminat i for motrice", 200104 Apa, canal, salubritate, 200108 Posta, telecomunicaii, radio, televizor, internet i 200130 Alte bunuri i servicii pentru ntreinere i funcionare sunt mai mari dect plile nete. Procentul mai mare de 100 % se explic prin faptul c la cele patru articole s-au nregistrat cheltuielile aferente lunii decembrie pentru serviciile prestate i bunurile furnizate, ns plata acestora s-a fcut n luna ianuarie a anului urmtor. n afar de cheltuielile care privesc activitatea curent, Direcia Judeean de Statistic a beneficiat i de fonduri pentru investiii. Analiza acestor cheltuieli are n vedere c fondurile pentru investiii alocate de la buget se folosesc n primul rnd pentru asigurarea bazei materiale necesare desfurrii n bune condiii a activitii din fiecare instituie public. Un alt aspect care trebuie urmrit este oportunitatea acestor cheltuieli care se cuprind n proiectele de buget pe baza unei riguroase fundamentri. Obiectivele prevzute a se realiza, precum i dotrile independente (achiziionrile de mijloace fixe) sunt cuprinse n Liste de investiii care, dup ce sunt aprobate, primesc finanri separate de cheltuieli curente (de la capitolul cheltuieli de capital). Cheltuielile efective de la articolul Investiii sunt mai mari dect creditele aprobate ntruct includ i cheltuielile cu amortizarea mijloacelor fixe existente.

__________ pag. - 22 -

CONCLUZII

Politica finanelor publice ncepe cu instituiile. Diferite corpuri guvernamentale iau decizii referitoare la problemele strategice, cum ar fi impozitele i prioritile bugetare ce afecteaz distribuirea avuiei i creterea economic. La nivel naional cea mai important instituie de acest fel este Parlamentul. El adopt bugetele care cuprind politica fiscal a guvernului. Aceste bugete afecteaz att indivizii ct i unitile locale. Guvernul este rspunztor pentru pregtirea i execuia bugetului de stat. Informaiile coninute de situaiile financiare ale instituiilor publice sunt de nenlocuit n analiza i conducerea instituiilor publice. Fr ndoial rolul determinant l are bilanul contabil n procesul de analiz. Acest rol cheie se justific prin nsi locul ocupat de analiza contabil - financiar n stabilirea unui diagnostic al instituiilor, pe baza cruia pot fi luate decizii care s poteneze factorii cu aciune favorabil asupra activitii de ansamblu i a rezultatelor obinute . Situaiile financiare constituie sursa de informaie cea mai sistematic i mai complet pentru activitatea de analiz conducere i control. n acelai timp dat fiind faptul c ele reflect modul de cheltuire i utilizare a banului public, reprezint o surs important de date i pentru informarea i controlul public . Informaia contabil din aceste documente nu este folosit ntotdeauna n stare brut, ci este supus unei ajustri care o face mai adaptat necesitilor de analiz. Astfel pornind de la informaia coninut n situaiile financiare, prin analiz se elaboreaz diferii indicatori. O asemenea adaptare se justific prin faptul c datele publicate vizeaz n principal satisfacerea necesitilor comune de informare a unei game ct mai largi de utilizatori (instituiile n sine, organele ierarhic superioare, organele de control, statul, organismele internaionale, publicul larg). Totodat, trebuie avut n vedere c prin bilan se exprim starea de fapt la un moment dat sau dintr-o anumit perioad de gestiune, iar prin analiz se dorete o viziune dinamic asupra activitii. __________ pag. - 23 -

Raportul de analiz pe baz de bilan, sau raportul explicativ se ntocmete trimestrial i anual i cuprinde informaii prin care se justific legalitatea, oportunitatea i eficiena economic a creditelor primite i consumate n cursul perioadei de raportare, obiectivele realizate, pagubele constatate, recuperarea acestora etc., precum i soldurile finale ale unor conturi existente la finele perioadei de raportare a bilanului contabil. n funcie de specificul instituiei, n mod concret se analizeaz : - creditele aprobate pe an i repartizarea acestora pe trimestre ; - creditele deschise, plile nete i cheltuielile efective pe perioada analizat; - ncadrarea plilor nete n creditele deschise, cu respectarea clasificaiei bugetare; - modul de ndeplinire a indicatorilor fizici i valorici specifici activitii instituiei fa de cifrele din program; - modul de executare a planului de venituri pentru bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, a planului de venituri i cheltuieli extrabugetare, a fondurilor speciale; - se menioneaz distinct operaiunile respinse la viza de control preventiv, numrul i suma acestora, motivele respingerii i modalitile de soluionare a acestora; - propuneri de mbuntire a activitii instituiei, a disciplinei financiare i a controlului intern . Totodat, n cadrul raportului de analiz se are n vedere i analiza grupelor i posturilor din bilan, analizndu-se soldurile conturilor din bilan, componena i dinamica acestora.

__________ pag. - 24 -

BIBLIOGRAFIE

Prof. univ. dr. Ilie N. Niculescu, Analiza statistic pe baz de bilan, Curs postuniversitar Greceanu-Cocos V., Contabilitatea instituiilor publice, comentat i actualizat , vol. III, Ed. Lucman, Bucureti, 2004. Ionescu L., Bugetul i contabilitatea instituiilor publice, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2001 Jitaru Constantin i colaboratorii, Managementul prin conturi al obiectivelor i programelor primriei i celorlalte instituii publice, contabilitatea patrimoniului , Editura Sperana, Iai, 2003 Roman Constantin, Gestiunea financiar a instituiilor publice, vol. I i vol. II, Editura Economic, Bucureti, 2000, respectiv 2004 Vcrel I., i colectivul, Finane publice, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 1999

__________ pag. - 25 -