Evolutia fenomenului evazionist n Romnia

EVAZIUNEA FISCAL N ACTUALA CONJUNCTUR ROMNEASC

Unul din fenomenele economico-sociale complexe, de mare importan, cu care
statele de astzi se confrunt i ale crui consecine nedorite caut s se limiteze ct mai
mult, este evaziunea fiscal.
n ara noastr, democratizarea finanelor publice a produs o serie de reacii
antifiscale, motiv pentru care, este nevoie de o atitudine de eficacitate fa de fenomenul
evazionist, n ceea ce privete administrarea, identificarea, previzionarea, controlul i
valorificarea acestuia, n perspectiva asigurrii veniturilor bugetare proiectate.

3.1 Definirea i formele evaziunii fiscale

Noiunea de evaziune fiscal este dificil de precizat, avnd n vedere modalitile i
amploarea ce a luat-o acest fenomen.
n definirea conceptului de evaziune fiscal, Maurice Duverger afirma: exist
evaziune fiscal, n sensul propriu al termenului, cnd cel care ar trebui s plteasc
impozitul, nu l pltete, fr ca obligaia acestuia s fie transmis unui ter.
1

ntr-o definiie mai complex, evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la
impunere, n ntregime sau n parte, prin orice mijloace, n scopul diminurii obligaiilor de
plat, reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de
ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne i strine.
2

Diversitatea cuvintelor utilizate pentru a desemna acest fenomen, au aceeai
semnificaie nendeplinirea voit de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale legale.
Cnd sarcinile fiscale sunt prea mari, cnd apas prea mult asupra materiei
impozabile, aceasta are tendina s evadeze. Natura omeneasc are ntotdeauna tendina de a
pune pe primul loc interesul individual, n detrimentul interesului general. n acest sens,
pltitorii de impozite i taxe au ncercat i ncearc n continuare, s se sustrag de la plata
obligaiilor fiscale, utiliznd diferite mijloace, deoarece nc se consider c prelevrile
obligatorii sunt prejudicii ce se aduc averii i ctigului.
Efectele fenomenului evazionist sunt multiple, att asupra economiei naionale i
societii, ct i asupra contribuabililor.
Pe termen scurt, evazionitii au de ctigat, n timp ce bugetul de stat are de pierdut.
Pe termen lung, au de pierdut cei ce nu au recurs la acte i fapte de evaziune fiscal, prin
ridicarea posibil a fiscalitii, pentru acoperirea resurselor financiare publice. n urma
evaziunii fiscale, pe termen lung, s-ar putea s aib de ctigat economia n ntregul ei, dac
eficiena cu care sunt utilizate resursele rezultate din evaziune este mai mare dect cea pe
care ar fi putut s o obin puterea public pentru aceste fonduri.
Cele menionate mai sus, ne determin s afirmm c incidena evaziunii fiscale se
face simit n plan politic (se manifest ca o contestare a puterii statului, din partea
contribuabililor ce nu sunt mulumii de modul n care sunt redistribuite veniturile n
societate, de sacrificiul cerut pentru acoperirea banului public, comparativ cu alte grupuri
sociale i fa de avantajele obinute), financiar (este influenat n sens negativ evoluia

1
Duverger M., Finances publiques, Press Universitaires de Frances, Paris, 1965, p. 393
2
Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale
echilibrului bugetar), economic (formele de evaziune fiscal influeneaz asupra concurenei,
n sensul distorsionrii acesteia) i social (inechitate n distribuia primar i secundar a
produsului intern net).
n literatura de specialitate, sunt deja consacrate dou forme ale fenomenului
evazionist, respectiv:
Evaziunea fiscal legal (sau evaziunea la adpostul legii);
Evaziunea fiscal ilicit (sau frauda fiscal).
Aceast mprire a fenomenului evazionist d posibilitatea, cel puin teoretic, de a
estima mrimea fenomenului, de a stabili diferii factori de influen, de a cuta mijloacele
adecvate de limitare i combatere a fenomenului.
Pentru a se trasa o frontier ntre domeniul evaziunii fiscale legale i cel al evaziunii
frauduloase, J. C. Martinez propune mprirea contribuabililor n trei categorii, respectiv:
- categoria contribuabililor cinstii (zona alb);
- categoria contribuabililor necinstii (zona neagr);
- categoria contribuabililor care evadeaz, fie legitim, prin abiliti, fie ilegal, prin
acrobaii sau abuz de lege (zona gri).

ZONA NEAGR - Frauda fiscal
ZONA GRI - Abuz de drept
- Abilitate fiscal
ZONA ALB - Abstinena
- Aplicarea regimurilor fiscale de
favoare
- Eroarea
- Respectarea legii

Evaziunea fiscal legal
Singurul vinovat de producerea evaziunii fiscale legale este legiuitorul, iar frecvena
acestui fenomen este cu att mai mare, cu ct are loc o modificare continu a sistemului
fiscal, o diversificare nejustificat a impozitelor i taxelor, o utilizare necorespunztoare a
prelevrilor obligatorii.
Nici o lege nu poate prevedea ingeniozitatea contribuabililor i nici diversitatea
situaiilor concrete, ns organele legislative au obligaia de a elabora legislaii clare,
concise, care s nu dea natere nici unui arbitrariu.
Inadvertenele legilor fiscale au condus la o serie de acte i fapte de evaziune fiscal
ngduit de lege, frecvent ntlnite n practica statelor aflate n tranziie.
n acest sens, pot fi enumerate urmtoarele
3
:
acordarea unor faciliti fiscale, sub forma unor scutiri pariale, reduceri, deduceri (de
ex. scutirea de impozit pe cldiri a anumitor categorii sociale, determin nregistrarea pe
numele acestora a imobilelor deinute de ali membrii ai familiei);
acordarea unor scutiri delimitate temporar (de ex. pentru a se sustrage temporar de la
plata obligaiilor fiscale, contribuabilii persoane juridice, solicit i obin nfiinarea unor noi
societi cu acelai obiect de activitate, restul societilor fiind meninute ntr-o stare de cvasi-
funcionalitate);
nespecificarea exact a cheltuielilor generale ale societilor (n acest caz, exist
posibilitatea supraevalurii acestora, prin efectuare unor cheltuieli fr justificare
economic);
acordarea unor avantaje n natur atribuite de ctre patroni salariailor lor;

3
a se vedea n acest sens i Revista Controlul economic-financiar, nr. 12/decembrie 2002, p.28
supraevaluarea amortizrii, prin constituirea unui fond de amortizare ntr-un cuantum
superior investiiilor necesare;
existena paradisurilor fiscale, unde i stabilesc domiciliul/sediul contribuabilii;
existena unui numr foarte mare de reglementri fiscale;
reglementarea unei prelevri obligatorii nu numai prin legea special, ci i prin
diferite alte acte normative;
nearmonizarea prevederilor legale pentru reglementarea fiecrei obligaii fiscale;
modificarea frecvent a reglementrilor fiscale existente;
existena unor prevederi confuze, susceptibile de interpretri dintre cele mai diferite,
uneori chiar diametral opuse.
Necesitatea asigurrii stabilitii legislative i existena unor prevederi legale clare i
precise, trebuie s fie una din cerinele primordiale de politic financiar-fiscal.

Evaziunea fiscal ilicit
Spre deosebire de evaziunea fiscal legal, frauda fiscal se svrete prin nclcarea
flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care se face impunerea.
Dimensiunile fraudei fiscale difer de la o ar la alta, n funcie de legitile i
realitile fiscale ale acestora, iar eficacitatea sistemului fiscal se msoar nu numai prin
importana veniturilor fiscale atrase la buget, ct i prin gradul de consimire la impozit.
Exist mai multe forme de manifestare a fraudei fiscale, n acest sens, frauda fiscal
poate fi
4
:
fraud tradiional sau prin disimulare care const n sustragerea parial sau
total de la plata obligaiilor fiscale, prin ntocmirea i depunerea de documente incomplete i
incorecte sau prin nentocmirea unor documente prevzute n legislaia fiscal (nedepunerea
declaraiilor privind obligaiile fiscale; depunerea unor declaraii false; creterea cheltuielilor
n scopul diminurii profitului impozabil; diminuarea ncasrilor, n scopul reducerii taxei pe
valoarea adugat de plat i a impozitului pe profit; desfurarea muncii la negru;
diminuarea valorii motenirilor primite i tranzaciilor privind bunurile imobiliare; etc.).
fraud juridic care const n ascunderea cu bun tiin a adevratei naturi a unui
organism sau a unui contract, n vederea sustragerii de la obligaiile fiscale (o activitate
economic poate continua sub forma unei asociaii fr scop lucrativ; un contract de asociere
este transformat ntr-un contract de munc; etc.).
fraud contabil const n utilizarea unor documente false, n vederea majorrii
tuturor cheltuielilor i diminurii tuturor veniturilor (facturi fiscale false; documente pentru
cheltuieli false; bilan contabil fals; etc.).
fraud prin evaluare const n diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea
amortismentelor i provizioanelor.
Criteriul fiscal, criteriul material, autorii fraudei fiscale, criteriul cantitativ i criteriul
geografic dau posibilitatea s distingem urmtoarele forme ale fraudei fiscale:
5


Criteriul de
clasificare
Tipuri de fraud fiscal
Criteriul fiscal Frauda fiscal care se sprijin pe aezarea impozitului (diminuarea
bazei impozabile)
Frauda fiscal care are loc n stadiul plii obligaiilor fiscale

Criteriul material Frauda fiscal prin disimularea materiei impozabile (ascunderea

4
Corduneanu C., Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codecs, Bucureti, 1998, p. 353
5
Hoan N., Evaziunea fiscal, Editura Tribuna economic, Bucureti, 1997, p.262
materiei impozabile)
Frauda fiscal prin majorarea cheltuielilor deductibile
Frauda fiscal prin aciune (folosirea unor nscrisuri fictive)
Frauda fiscal prin omisiune (nedeclararea unui venit)
Autorii fraudei
fiscale
Frauda fiscal produs de persoane fizice
Frauda fiscal produs de persoane juridice
Criteriul cantitativ Frauda fiscal artizanal (mod izolat de aciune al autorilor)
Frauda fiscal industrial (divizarea aciunii de comitere a fraudei n
cadrul unei reele subterane)
Criteriul geografic Frauda fiscal naional
Frauda fiscal internaional


3.2 Fapte sancionate de fiscalitate

Contribuabilii care ncearc s se sustrag de la plata obligaiilor fiscale, s eludeze
fiscul, comit fie infraciuni, fie contravenii, care sunt sancionate conform prevederilor n
vigoare.
Dintre faptele sancionate de legile fiscale i care i vor pune amprenta n cazierul
fiscal al celui ce le nfptuiesc, putem enumera urmtoarele:
6

Refuzul de a prezenta organelor de control, documentele justificative i actele de
eviden contabil, necesare pentru stabilirea obligaiilor fa de bugetul de stat;
ntocmirea incomplet sau necorespunztoare de documente primare sau de eviden
contabil ori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a mpiedica verificrile
financiar-contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscal;
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale i parafiscale prin nenregistrarea unor
activiti, pentru care legea prevede obligaia nregistrrii, n scopul obinerii de venituri;
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale , n totalitate sau parial, prin nedeclararea
veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei supuse impozitrii, sau efectuarea
altor operaii n acest scop;
Neevidenierea prin acte contabile sau documente legale, total sau parial, a veniturilor
realizate sau nregistrarea unor cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale, dac rezult
diminuarea veniturilor impozabile;
Organizarea i conducerea de evidene contabile duble n scopul diminurii veniturilor
supuse impozitelor, taxelor sau contribuiilor;
Alterarea memoriilor aparatelor de taxat, marcaj sau a mijloacelor de stocare a datelor,
precum i distrugerea actelor contabile sau a altor documente, n scopul sustragerii de la plata
obligaiilor fiscale;
Tentativa de sustragere parial sau total de la plata obligaiilor fiscale, tentativa de
ascundere a unor venituri impozabile, tentativa de distrugere a unor documente sau acte
contabile, tentativa de a altera memoriile aparatelor de marcat sau de stocare a datelor;
Declararea fictiv a sediului societii, n scopul sustragerii de la controlul fiscal;
Efectuarea intenionat de nregistrri eronate, precum i omisiunea cu tiin a
nregistrrilor n contabilitate, n vederea diminurii veniturilor sau sporirii cheltuielilor;
Falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidenelor contabile sau ascunderea unei pri
din activul entitii economice;

6
Crlan C., Infraciuni i contravenii n fiscalitate, Adevrul Economic nr. 10(568), 12-18 martie 2003, pp.
10-11
Diminuarea aparent a valorii activelor prin nregistrarea unor sume ca i datorii ,
acestea fiind de fapt inexistente;
nstrinarea, n frauda creditorilor, n caz de faliment, a unei pri nsemnate de active;
Operarea unei nmatriculri sau a unei meniuni n Registrul Comerului, ca urmare a
declaraiilor inexacte, fcute cu rea credin;
Trecerea peste frontier, prin alte locuri dect cele stabilite pentru controlul vamal de
mrfuri sau alte bunuri (contraband);
Trecerea peste frontier, fr autorizaie, de bunuri ce presupun dobndirea n prealabil
a autorizaiei (arme, muniie, materiale explozive, materiale radioactive, produse i substane
stupefiante, substane chimice eseniale, produse i substane toxice, etc.);
Folosirea unor documente vamale, de transport sau comerciale care nu se refer la
marfa sau bunul prezentat la vam;
Folosirea la autoritatea vamal a unor documente false;
Trecerea peste frontier, prin alte locuri dect cele permise, pentru controlul vamal, de
mrfuri i alte bunuri, svrit de una sau mai multe persoane narmate sau constituite n
band;
Tentative la infraciunile privind trecerea peste frontier, prin locuri nepermise,
tentative privind trecerea peste frontier a produselor fr documentaia necesar sau cu
documentaie fals;
Schimbarea sau transferul de bunuri , cunoscndu-se faptul c provin din infraciuni;
Ascunderea adevratei proveniene a anumitor bunuri sau a proprietii acestora,
cunoscndu-se c acestea provin din infraciuni;
nregistrarea eronat sau nenregistrarea operaiunilor supuse accizelor sau impozitului
la ieiul i gazele naturale din producia intern, cu intenia de sustragere de la plata
obligaiilor fiscale;
Desfurarea oricrei activiti din domeniul jocurilor de noroc, fr deinerea licenei;
Punerea la dispoziie sau colectarea unor fonduri, cunoscndu-se faptul c acestea vor fi
utilizate n scopuri teroriste;
Fabricarea sau importul de produse supuse autorizrii, fr autorizaie;
Comercializarea unor produse supuse autorizri, fr respectarea prevederilor
Ministerului Finanelor Publice privind autorizarea;
Producerea de alcool i distilate, fr supraveghere fiscal;
Amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei de alcool i distilate,
n locuri ce nu sunt prevzute de normele i normativele n vigoare;
Circulaia i comercializarea n vrac a alcoolului etilic rafinat i a distilatelor, n scopuri
ce nu sunt prevzute de legile n vigoare;
Producerea i comercializarea de alcool tehnic obinut nu ca i produs secundar din
procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat;
Comercializarea alcoolului brut;
Utilizarea alcoolului brut la obinerea buturilor alcoolice;
Procesarea benzinelor de prim distilare sau a produselor rezultate din prelucrarea
ieiului, de la ali ageni economici, dect agenii economici importatori sau productori
interni;
Neutilizarea documentelor fiscale speciale;
Incapacitatea de a dovedi proveniena unor produse supuse accizelor existente n
depozitele agenilor economici;
Comercializarea unor produse fr a fi marcate, n condiiile n care prevederile
legale stabilesc c acestea fac parte din categoria produselor ce trebuie s fie marcate;
Deinerea unor bunuri materiale, titluri de valoare, numerar, fr a fi nregistrate n
contabilitate;
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale pentru veniturile obinute prin exercitarea
de activiti neautorizate.

3.3 Combaterea evaziunii fiscale

Eficacitatea procesului de stopare a fenomenului de evaziune fiscal const ndeosebi
n capacitatea de a nltura cauzele ce produc sau pot favoriza faptele ce contravin legilor
fiscale.
Cunoaterea cauzelor i condiiilor favorizante ale evaziunii fiscale creeaz
posibilitatea lurii de msuri pertinente, rapide i eficiente de nlturare sau cel puin limitare
a acestui fenomen nedorit.
Aciunea unor factori, cum sunt dinamica economiei reale, dimensiunea legislativ i
instituional, nivelul fiscalitii, determin n mare msur evoluia fenomenului evazionist.
n acest sens se impune cunoaterea legislaiei privind evaziunea fiscal att din partea
organelor de control, ct i din partea contribuabililor (Legea privind combaterea evaziunii
fiscale).
Lupta mpotriva fraudei i evaziunii fiscale, combaterea corupiei i instaurarea
disciplinei financiar-fiscale n domeniul economic se afl pe primul loc n ordinea
prioritilor Autoritii Naionale de Control din Romnia (ANC), alturi de controlul
sistemului sanitar, protecia calitii vieii, integrarea european a instituiilor din subordinea
Autoritii i combaterea muncii la negru.
Realizarea acestor obiective se bazeaz pe activitatea instituiilor din subordinea i din
coordonarea ANC (Garda Financiar, Autoritatea Naional a Vmilor, Autoritatea pentru
Valorificarea Activelor Bancare, Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii
Banilor, Agenia Naional de Control al Exporturilor), rezultatul dorit fiind atragerea unor
surse mai mari la bugetul de stat.
Datorit faptului c una din cauzele principale de determinare i favorizare a
fenomenului de evaziune fiscal o reprezint, n mod indiscutabil, existena unui sistem
legislativ imprecis i incomplet, se impune combaterea i limitarea evaziunii fiscale prin
msuri legislative.
n acest sens, printre msurile ce pot contribui la prevenirea i combaterea
fenomenului evazionist, pot fi enumerate:
7

existena unui numr mai redus al legilor fiscale i sistematizarea acestora n raport cu
actele legislative din economie;
eliminarea unor prevederi legale ce pot favoriza apariia actelor i faptelor de
evaziune fiscal;
stabilirea cu coeren a facilitilor fiscale;
eliminarea paralelismelor i suprapunerilor n activitatea organelor cu atribuii n
domeniul controlului fiscal, pentru realizarea unei mai bune supravegheri fiscale, att
n profil teritorial, ct i la nivel naional;
ntrirea controlului prin sondaj i trecerea pe un plan secundar a controlului
permanent i excesiv;
informarea contribuabililor cu privire la interpretarea actelor normative;

7
Vcrel I., Anghelache G., Bistriceanu G., Moteanu T., Bercea F., Bodnar M., Georgescu F., Finane
publice, Ediia a III-a revzut i adugit, Editura Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 2002, pp. 485-
486
crearea unui sistem de salarizare corespunztor muncii depuse i implicaiilor
acesteia, pentru inspectorii de specialitate cu atribuii n domeniul controlului fiscal,
n vederea cointeresrii aparatului fiscal i eliminrii fenomenului de corupie n
rndul acestuia;
existena unui sistem informatic performant care s asigure prelucrarea informaii
fiscale n vederea identificrii, analizei i combaterii fenomenului evazionist;
continua pregtire i perfecionare a personalului cu atribuii n domeniul financiar-
fiscal;
sancionarea drastic a celor care nfptuiesc acte i fapte de evaziune fiscal;
informarea contribuabililor cu privire la descoperirile efectuate de ctre organele
de control n domeniul evaziunii fiscale, precum i a modului de soluionare a
cazurilor depistate;
existena unei legislaii clare, concise, fr discriminri i care s nu dea natere nici
unui arbitrariu.
Dezordinile i fraudele existente n economie n sectorul instituiilor publice, n
activitatea agenilor economici, n domeniul bancar, n sectorul fondurilor mutuale i de
investiii, impun ntrirea controlului parlamentar i guvernamental asupra activitii
economice i financiar-valutare.
Principalele ci de realizare a controlului parlamentar i guvernamental, n vederea
identificrii i limitrii faptelor ilegale, prin intermediul Curii de Conturi, a Ministerului
Finanelor Publice i a Bncii Naionale a Romniei sunt:
8

ntrirea rolului Curii de conturi a Romniei care trebuie s-i exercite atribuiile
n calitate de organ suprem de control financiar i de jurisdicie n domeniul financiar, fr
existena unor presiuni sau intervenii, cu fermitate, aplicnd cu strictee prevederile n
vigoare i sancionnd faptele ilegale, indiferent de apartenena politic a fptuitorului.
Cu rol preventiv i educativ n respectarea legii i ntrirea disciplinei financiare se
impune publicarea Raportului Curii de Conturi referitor la aciunile realizate i nerealizate n
decursul unui an fiscal, pentru a fi aduse la cunotina contribuabililor constatrile i msurile
luate n urma verificrilor efectuate.
Direciile de control ale Curii de conturi trebuie s fie cu precdere urmtoarele:
controlul sistematic asupra activitii Bncii Naionale a Romniei, a celorlalte societi
bancare (n special n problematica creditelor, decontrilor, aspecte monetare i valutare);
controlul activitii Ministerului Finanelor Publice privind ntocmirea i execuia bugetului
de stat, privind modul n care se exercit activitatea de control fiscal din cadrul acestui
minister; controlul modului n care sunt constituite i utilizate fondurile; verificarea execuiei
bugetare la ministerele mari consumatoare de fonduri; verificarea modului de utilizarea a
fondurilor valutare de ctre misiunile diplomatice i alte organe i organisme aflate n
strintate.
ntrirea rolului Ministerului Finanelor Publice n activitatea de control i
inspecie, att n profil teritorial, ct i la nivel central, prin: claritate, stabilitate i
simplificare n domeniul reglementrilor financiar-fiscale i contabile; verificarea modului de
realizare a procesului de privatizare; verificarea modului de organizare i desfurare a
licitaiilor publice; verificarea modului de evaluarea a patrimoniului statului; stabilirea
corect a regimului preurilor i tarifelor; verificarea modului de utilizarea a fondurilor de
investiii la obiective de interes naional; verificarea sistematic a modului de desfurarea a
activitii i analiza situaiilor financiare ale regiilor autonome.

8
Ciurileanu R., Prea multele dezordini i fraude din economie impun: ntrirea controlului parlamentar i
guvernamental asupra activitii economice, Economistul, 16-17 decembrie, 1996

Raportarea periodic Guvernului a constatrilor i msurilor luate ca urmare a
aciunilor de control de ctre Ministerul Finanelor Publice pentru ntrirea disciplinei
financiare i combaterea evaziunii fiscale i a economiei subterane.
ntrirea rolului Bncii Naionale a Romniei la mbuntirea activitii bancare i
financiar-valutare prin: stabilirea clar, prin intermediul legislaiei, a drepturilor, obligaiilor
i rspunderilor n supravegherea i controlul asupra activitii societilor bancare pentru
prevenirea abaterilor din acest domeniu; exercitarea unei supravegheri riguroase asupra
desfurrii pieei valutare i asupra activitii desfurate de casele de schimb valutar;
atragerea disponibilitilor valutare, nu prin msuri administrative, ci prin procedee de
stimulare i cointeresare; controlul modului n care sunt respectate operaiunile de pli n
numerar de ctre agenii economici; stabilirea unor aciuni i msuri de reducere a blocajului
financiar prin oferirea unor credite stimulative i operative agenilor economici, prin
accelerarea decontrilor.
Informarea periodic de ctre Banca Naional a Romniei a situaiei att din domeniul
monetar i valutar, ct i din domeniul creditelor, decontrilor i blocajului financiar.


Fenomenul evazionist are o evoluie determinat de aciunea concertat a unor
factori: dinamica economiei reale, dimensiunea legislativ i instituional, nivelul
fiscalitii, ali factori interni sau externi. Deci, acest fenomen este unul complex,
avnd implicaii negative pe multiple planuri, ceea ce determin urmrirea sa
permanent n vederea unei combateri ct mai eficiente.
Combaterea evaziunii fiscale este conceput i urmarit (dup cum rezult din
legea de specialitate), prin aciuni preventive i de sancionare.
Evaziunea fiscal se realizeaz prin sustragere, prin neplata obligaiilor fiscale
ctre bugetul statului. Evaziunea fiscal legal este cea care n prezent are un
numr alarmant de cazuri i prin care sume enorme nu au ajuns la bugetul de stat.
Prevederile legale confuze, susceptibile la interpretri, ambigue, sunt principala
cauz de generare a fenomenului, ceea ce nseamn c pentru a nltura efectele,
trebuie suprimate mai nti aceste cauze.
ncepnd cu Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, la art. 5 al legii se
preciza c unitile pltitoare de impozit pe profit nfiinate ncepnd cu 1 ianuarie
1991, dar i cele nfiinate anterior care realizau profit impozabil dup aceast dat,
sunt scutite de la plata impozitului pe profit ntre 6 luni i 5 ani de la data
nfiinrii, n funcie de profilul de activitate 5 ani pentru unitile din industrie,
agricultur i construcii, 3 ani pentru unitile din domeniul explorrii i
exploatrii resurselor naturale, ale comunicaiilor i transporturilor, 1 an pentru
ntreprinderile prestatoare de servicii, 6 luni unitile cu profil comercial.
Agentul economic beneficia de una dintre aceste perioade de scutire de la plata
impozitului pe profit dac funciona cu acelai profil de activitate nc o perioad
egal cu cea pentru care i-a fost acordat scutirea (potrivit aceluiai art. 5).
Potrivit art. 7 al aceleiai legi, dac unitile respective beneficiare de scutiri i
ncheiau activitatea ntr-un interval mai scurt dect perioada scutirii, ele erau
obligate s vireze la bugetul de stat impozitul pe profit calculat pe toat perioada
scutirii.Cea mai semnificativ cretere o nregistreaz valoarea prejudiciilor constatate. Se
observ c n subperioada 2004-2008 creterea prejudiciului constatat e mai lent
comparativ cu cealalt subperioad. Se nregistreaz o cretere medie anual n
mrime absolut de 544.350 lei RON, iar indicele de cretere pentru ntreaga
subperioad este 3,28, adic valoarea prejudicilor stabilite a crescut n 2008 faa de
2004 cu 228%. n perioada 2008-2010 se nregistreaz o cretere semnificativ de
217,46% n 2009 faa de 2008, respectiv de 60% n 2010 fa de 2009. n anul 2011
prejudiciul stabilit crete cu aproximativ 424% .(Figura 5)
Figura nr. 5. Evoluia valoarii prejudiciului constatat n perioada 2004-2011
Sursa: www.anaf.ro
Corelnd aceste date referitoare la valoarea prejudiciului cu cele referitoare la
numrul de sesizri penale se pot observa urmtoarele: creterea lent a numrului de
sesizri penale i creterea de foarte mari dimensiuni a valorii prejudiciilor constatate
indic orientarea organelor de control n decursul acestei perioade spre depistarea
practicilor de evaziune din ce n ce mai complexe i de mai mare anvergur. Creterea
semnificativ a valorii prejudiciilor constatate n anul 2009 se datoreaz n mare parte
numrului mare de cazuri de evaziune depistate n acel an (cel mai mare din ntreaga
perioad, nregistrndu-se 77 de sesizri penale). Valoarea covritoare a prejudiciului
constatat n anul 2011, corelat cu numrul mult mai sczut de sesizri penale indic
depistarea unor cazuri de evaziune fiscal de foarte mare anvergur.
Pe ansamblu, pentru perioada 2004-2011, toi indicatorii analizai indic creteri
semnificative, demonstrnd o mbuntire a combaterii fenomenului de evaziune
fiscal. Aceste creteri sunt datorate att unor factori externi i modificrilor
legislative, dar i mbuntirii metodelor i tehnicilor utilizate de organele de control
pentru diminuarea evaziunii fiscale.n Romania orice msur dispus la nivel macroeconomic, are
la baz doar
eficiena teoretic, ntr-un context general38.
Confirmarea sau infirmarea eficienei scontate a msurilor are loc n cadrul
raporturilor fiscale, dintre reprezentanii statului i contribuabili, doar aici se observ
efectul deciziilor luate la nivel guvernamental sau a legislativului.
Sesiznd acest aspect, msurile, pentru reducerea efectelor evaziunii fiscale i
atenuarea impactului acesteia asupra echitii fiscale, trebuie desprinse mai mult
din practica fiscal i, vizeaz cu precdere, atenuarea cauzelor de natur subiectiv
ale evaziunii fiscale.
Aceste cauze sunt sesizate mai puin la nivel macroeconomic i, chiar dac unele sunt
cunoscute, pn n prezent nu au fcut obiectul aciunilor guvernamentale. Pentru a
avea succes n atenuarea efectelor evaziunii fiscale, direcia major de aciune trebuie
s o constituie anihilarea sau reducerea cauzelor care genereaz fenomenul evazionist:
de la cauz la efect39
.
Exista o anumit convergen a opiniilor teoreticienilor i finanitilor n legtur cu
msurile ce ar trebui ntreprinse pentru limitarea efectelor evaziunii fiscale. Acestea
fac trimitere la40:
Reducerea presiunii fiscale;
Creterea gradului de colectare a impozitelor;
mbuntirea legislaiei fiscale;
Sporirea civismului fiscal.
Eficiena acestor msuri este limitat de capacitatea instituiilor fiscale de a
veghea asupra bunei funcionri a sistemului fiscal, cu referire la: implementarea
legislaiei, controlul modului n care se respect aceasta i colectarea impozitelor.
38 www.patronatulroman.ro
39 Idem.
40 Idem.De asemenea se poate constata c gradul de ncasare al sanciunilor contravenionale
aplicate a fost de aproximativ 70%. innd cont c aceasta se datoreaz n principal
faptului c multe din aceste amenzi au fost pltite pe loc la 50% din minimul prevzut
de lege, se poate aprecia activitatea desfsurat de Garda Financiar ca fiind eficient
i de bun calitate.
Din datele analizate pentru anul 2011 se poate concluziona c domeniile n cadrul
crora s-au depistat cele mai multe i mai importante cazuri de evaziune fiscal au
fost domeniile alcoolului i buturilor alcoolice, masei lemnoase, prestrilor de
servicii, uleiurilor minerale i comerului cu amnuntul.
Din analiza datelor pe ntreaga perioad studiat mai n detaliu, adic 2009-2011, se
observ o cretere substanial a valorii tuturor msurilor i sanciunilor aplicate de
ctre Garda Financiar, dar n special creterea important nregistrat n cazul
prejudicilor stabilite. i din analiza mai general a perioadei 2004-2011 se pot
desprinde aceleai concluzii i anume creterea continu a valorii amenzilor aplicate,
confiscrilor dispuse i prejudiciilor stabilite. Astfel se poate constata att
amplificarea fenomenului de evaziune fiscal pe parcursul acestei perioade ct i
mbuntirea activittii organelor de control.
Rezumnd cele spuse mai sus i n urma rezultatelor prezentate se poate desprinde
concluzia c efortul depus de Garda Financiar n legatur cu depistarea i
instrumentarea unor cazuri complexe de fraud i evaziune fiscal s-a mbunttit i
se constat de asemenea modificarea focalizrii ateniei de la efectuarea unor
verificri de rutin finalizate cu msuri contravenionale, la depistarea cazurilor care
aduc prejudicii de mare importan statului.
n continuarea studiului de caz privind fenomenul de evaziune fiscal nregistrat n
judeul Bistria-Nsud, am efectuat o prezentare concret a dou cazuri de evaziune
fiscal depistate de ctre Garda Financiar, n perioada studiat. Faptele de evaziune
depistate i alese spre a fi prezentate n acest studiu de caz se refer la rambursarea
nelegal de TVA i la domeniul produselor supuse accizrii. Rambursrile nelegale de
TVA sunt una dintre practicile cele mai des folosite de ctre evazioniti n ultima
perioad, iar n domeniul produselor accizabile, aa cum am artat mai sus, se
nregistreaz prejudicii tot mai mari.crescut a fenomenului evazionist, poate avea o influen
deosebit asupra evoluiei sistemului politic.
Efectele fenomenului de evaziune fiscal (efecte economice, asupra
bugetului de stat, sociale i politice) reprezint motivul
principal pentru stoparea sau cel puin diminuarea substanial
a fenomenului evazionist.
5. COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE
Pentru studierea i stabilirea celor mai bune i mai eficiente msuri de combatere a
evaziunii fiscale trebuie cunoscute cauzele acesteia, etiologia fenomenului, care
este unul complex avnd n vedere toate implicaiile economice, sociale, tradiionale, devine ct se
poate de relativ. Nu se poate aadar
trasa o frontier fix ntre permis i interzis, aceasta fiind mai
mult fluctuant.
Delimitarea fraudei propriu-zise n legislaia rii noastre este fcut numai
prin nirarea faptelor ce constituie infraciuni prevzute de
art. 9-10 din Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, cu
toate c ea nu folosete termenul de fraud fiscal.
n art. 1741 din Codul General al impozitelor (din Frana), se citeaz
anumite fapte cu titlul de exemplu i se definete elementul
material al delictului fraudei fiscale.
Delictul fraudei fiscale prezint trei elemente constitutive clasice: legal,
material i intenional.
Elementul legal constituie o necesitate evident. Principiul legalitii
incriminrilor ofer contribuabilului o garanie mpotriva
abuzurilor posibile ale statului, condamnarea pentru fraud
fiscal nefiind posibil dect pe baza unui text legislativ
corespunztor (conform art. 916 din Legea privind combatera
evaziunii fiscale n Romnia).
Elementul material presupune c frauda nu trebuie considerat ca fiind n
stare latent. Pentru a fi condamnat trebuie dovedit un fapt
exterior. n Romnia, dar i n alte ri, se pedepsete i
tentativa de fraud.
Elementul intenional este elementul cel mai delicat al fraudei fiscale.
Pentru a dovedi intenia, trebuie dovedit c contribuabilul a
avut cunotina c el violeaz o dispoziie legal fiscal. i
apoi c el a acionat voluntar/contient, avnd deplin
cunotin de cauz. Ceea ce trebuie deci demonstrat este c
actul fraudei a fost comis liber i fr constrngere.
Delimitarea evaziunii fiscale este mai delicat. Pentru a putea delimita
domeniul evaziunii fiscale acceptabile de cea inacceptabil s- Conducerea sau organizarea evidenei
contabile duble, sau alternarea memoriilor
aparatelor de taxat sau de marcaj, scopul fiind de a diminua masa impozabil;
Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate statului prin
nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii,
scopul fiind obinerea de venituri suplimentare;
Declararea fictiv a sediului unei societi comerciale sau a schimbrii acestuia fr a
respecta procedura legal, scopul fiind sustragerea de la controlul fiscal;
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, total sau parial, prin nedeclararea
veniturilor impozabile, ascunderea acestora sau efectuarea oricror alte operaiuni
n acest scop.
n pactic, operaiunea de delimitare a celor dou tipuri de evaziune este la fel de
incert ca i distincia dintre fraud i evaziune.
Aceast incertitudine provine de la doi factori: interpretarea legalului i a ilegalului i
contradiciile soluiilor dreptului comparat.
Din punct de vedere teoretic, contribuabilul fie respect legea, fie o ncalc, el
datoreaz impozit sau nu datoreaz, pltete impozitul sau nu l pltete.
Din punct de vedere practic, concepia teoretic nu corespunde n totalitate realitii
fiscalitii. Astfel, ntre legal i ilegal nu exist o ruptur, ci o continuitate. ncercarea
de a profita de lacunele legii conduce contribuabilul de la legal la fraud.
Se poate spune c exist trei familii de contribuabili, i anume:
Familia alb a celor cinstii;
Familia neagr a celor necinstii;
Familia gri a celor care evadeaz, fie legitim, fiind foarte abil, fie ilegal
prin abuzuri de lege i acrobaii.



Fenomenul evaziunii fiscale: Cum vrea s scape statul de evazioniti

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata
impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor
sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice
romne sau strine.


Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, pentru a reui s combat
evaziunea i pentru a crete ncasrile la buget, ofer unele "faciliti" persoanelor care au comis
aceast fapt, pentru a evita rspunderea penal sau pentru a-i atenua aceast rspundere. Practic,
prin legislaia n vigoare, statul pune, mai presus de represiunea penal, interesul pragmatic al
colectrii la buget a sumelor ce au rezultat din fenomenul evaziunii fiscale descoperit.

Astfel, cu titlu general, articolul 10 din lege prevede c n cazul svririi unei infraciuni de evaziune
fiscal, dac n cursul urmririi penale sau al judecaii, pn la primul termen de judecat, nvinuitul
ori inculpatul acoper integral prejudiciul cauzat, limitele pedepsei prevzute de lege pentru fapta
svrit se reduc la jumtate.

Dac ns prejudiciul adus statului este sub o anumit valoare, "facilitile" oferite merg i mai
departe. n concret, dac prejudiciul cauzat i recuperat n aceleai condiii este de pn la 100.000
euro, n echivalentul monedei naionale, se poate aplica pedeapsa cu amenda, iar dac este de pn la
50.000 euro se aplic o sanciune administrativ, care se nregistreaz n cazierul judiciar.

Totui, nu orice persoan poate beneficia de aceste "faciliti". Pentru a descuraja fenomenul evaziunii
fiscale, articolul 10 alineat 2 al Legii nr. 241/2005 prevede c acestea nu se aplic dac fptuitorul a
mai svrit o infraciune de acelai gen ntr-un interval de 5 ani.

Pentru a determina cuantumul prejudiciului, legea prevede c n cazul n care, ca urmare a svririi
unei infraciuni, nu se pot stabili, pe baza evidenelor contribuabilului, sumele datorate bugetului
general consolidat, acestea vor fi determinate de organul competent potrivit legii, prin estimare, n
condiiile Codului de procedura fiscal.



MARK GITENSTEIN: EVAZIUNEA FISCALA IN ROMANIA DEPASESTE
BUGETUL STATULUI
Evaziunea fiscala este atat de mare pe plan local incat depaseste bugetul statului, iar Romania, ca
si alte economii postcomuniste, este ca o piramida intoarsa, a precizat ambasadorul SUA la
Bucuresti, Mark Gitenstein, cu ocazia lansarii raportului Prioritati pentru Romania de catre
Camera de Comert Americana in Romania (AmCham).
Promotie Apartamente si Vile! Rate la dezvoltator; Schimb cu apartamentul vechi
In Romania exista 3 milioane de angajati in sectorul privat care platesc impozite si care sustin 15 milioane de romani
si 3 milioane de romani in economia gri. Sunt mai multi salariati decat pensionari. Totodata, 400.000 de romani
lucreaza pentru companiile de stat, iar acestea creeaza mai multa datorie decat profit, a mentionat Gitenstein.
El spune ca Romania ar putea deveni din nou un centru energetic in Europa, dar ca investitorii straini nu-si vor investi
capitalul in companii de stat conduse ineficient.


Evaziunea fiscala atarna greu de gatul statului. Care sunt pierderile la
buget
Evaziunea fiscala din Romania intra din nou in atentia opiniei publice, dupa ce presedintele comisiei parlamentare de control a activitatii
SRI, Georgian Pop, a clasificat acest fenomen ca fiind unul ingrijorator.

Pentru jucatorii din industria alimentara, Pop doar constata o realitate costisitoare.

Nivelul din ce in ce mai mare la care a ajuns evaziunea fiscala din Romania, cu mult peste media Uniunii Europene, nu reprezinta un
fenomen nou pentru principalii jucatori din piata. In domeniul alimentar, mai exact in industria panificatiei, se inregistreaza cele mai mari
cote, ce depasesc 70%, asa cum recunoaste insusi ministrul Agriculturii, Daniel Constantin.

Potrivit jucatorilor din piata, nivelul ar fi chiar si mai mare si ar trece de 90% in aceasta industrie.

Citeste mai multe despre Evaziunea fiscala atarna greu de gatul statului. Care sunt pierderile la buget pe Business24. mai mult

















Daca romanul n-ar fura, n-ar mai fi el. Eu fur, tu furi, noi furam. In Romania, conjugarea verbului "a fura" se invata de pe
bancile scolii. Ar trebui sa avem curajul sa recunoastem asta. Coexistam intr-o tara bogata. Doamne ajuta ca ajunge la toata
lumea.

Pentru saraci evaziunea inseamna supravietuire

Nu fac o pledoarie pentru fenomenul evaziunii fiscale. El exista in orice tara. Eu am pornit de la o intrebare simpla: din ce ar trai
majoritatea romanilor daca n-ar beneficia de avantajele evaziunii fiscale, a micilor comercianti? Din salariu minim pe economie, cel mai
mic din Europa?

Preturile la produsele de baza sunt supuse unei evaziuni fiscale masive. In cazul in care autoritatile ar pune piciorul in prag, imediat,
toate preturile produselor de larg consum ar creste. Asa toti romanii supravietuiesc, cu largul concurs al evazionistilor care produc la
negru sau vand produse si servicii nefiscalizate.

Bugetul Romaniei pierde in fiecare zi 45 de milioane de euro. Si asta de 6 ani incoace. Din 2006, de la aderarea la Uniunea Europeana,
vedem ca bugetul Romaniei a pierdut din cauza evaziunii fiscale aproape 100 de miliarde de euro.

Evaziunea facuta de 20 de milioane de romani este pretul platit de guvernanti in compensarea linistii sociale. Un pact care a blocat
dezvoltarea economica. O intelegere tacita intre stat si "enoriasii" evaziunii fiscale, prizonierii saraciei.

Daca statul ar intra in evazionistii comuni ar fi deranj maxim. Daca omul de rand ar fi pus in situatia sa plateasca mai mult pentru
produsele de subzistenta, atunci sa vezi spectacol in Piata Victoriei. Foametea ar fi cat casa!

De aceea, cred ca guvernantii se roaga ca evaziunea fiscala sa tina sub control saracia romanilor. Daca romanii se multumesc cu ce
au, obiectivul a fost atins! Rugaciunea a ajuns unde trebuie.

Pentru bogati evaziunea inseamna probleme. Nu si pentru Biserica!

Daca furi sa traiesti poti sa fii iertat. Daca furi sa te imbogatesti, e altceva. Ar trebui sa donezi si la biserica, sa ti se ierte pacatele. Sau
macar la partid. Daca tii numai pentru tine statul iti ia urma. Spaga nu prea mai merge. Frica a revenit pentru prima data in tara noastra,
de la executia lui Ceausescu.

Statul a inceput sa alerge oamenii de afaceri bogati. In curand, pe "altarul" solidaritatii sociale, probabil, un impozit nou pe averile
romanilor va veni ca o mana cereasca pentru guvernanti. De nevoie. Deocamdata, autoritatile patriei nu au fost capabile sa limiteze
domeniile unde evaziunea fiscala este litera de lege.

Biserica nu este in criza. Din contra, este cel mai mare dezvoltator imobiliar, in acest moment. De cand se naste pana se curata, omul
plateste la orice eveniment bisericesc. Si asta se vede cu ochiul liber. Pana si patria mafiei - Italia a avut tupeul sa puna piciorul in
pragul Vaticanului si i-a pus sa plateasca pentru o parte din furaciuni.

Decat sa plafoneze salariile bugetarilor la 1.000 euro/luna, statul ar face bine sa impoziteze proprietatile si incasarile Bisericii. Daca nu
stiati, cea mai bogata entitate, cu cel mai mare portofoliu de proprietati, dupa statul roman, este BOR - Biserica Ortodoxa Romana.

Cate acte de binefacere a facut aceasta institutie, condusa de Patriarhia Romana? Cati asistati sociali au ocrotit si ingrijit preotii pe timp
de criza? Biserica stie numai sa ceara bani de la Guvern, prin sute de amendamente la buget. Atat!

Evaziunea fiscala nu va fi eradicata niciodata. Nici la noi, nici la altii. Singura latura originala a acestui popor este ca noi o adoram. Si ne
rugam in fata ei. Ni se pare atat de familiara ca, uneori, daca nu ne intalnim zilnic cu ea, ne lipseste. In cele mai multe cazuri, bonurile si
chitantele fiscale, ca sa nu mai vorbesc de facturi, ne incurca existenta. Biserica stie asta!

Afacerile simple sunt si cele mai profitabile. Cei mai mari specialisti in economie nu au fost capabili sa evalueze exact evaziunea fiscala
din Romania. Am convingerea ca nici nu se grabesc. De ce ar face-o daca nu exista greve, mitinguri sau miscari muncitoresti de
amploare?

De fapt, ce-si doreste orice Guvern care se respecta si vrea sa stea cat mai mult la Palatul Victoria? Pace sociala, incasari bugetare cat
sa acopere cheltuielile publice si posibilitatea de a imprumuta bani ieftini. Si, in final, numai daca se poate, un minim progres economic.

Relatia Bisericii cu statul roman este privilegiata. Impacarea "crestina" intre colectorii de bani functioneaza perfect. "Corb la corb nu-si
scoate ochii". Ei stiu sa ia si pot sa ceara. Statul strange de la popor si doneaza la Biserica. Biserica strange de peste tot si uita sa dea.
Doamne ajuta,evaziune fiscala!










Evaziunea fiscal in Romania
1. Notiunea de evaziune fiscala
Juristii romni au fost preocupati nc de la nceputul secolului de definirea evaziunii
fiscale, n acest scop dndu-se diferite definitii cum ar fi de exemplu: "totalitatea procedeelor
licite si ilicite cu ajutorul crora cei interesati sustrag n totalitate sau n parte averea lor,
obligatiunilor stabilite prin legile fiscale", sau "sustragerea de la plata obligatiunilor fiscale
prin transmiterea unor date eronate privind sursele si veniturile impozabile".
Evaziunea fiscal este rezultant logic a defectelor si inadvertentelor unei legislatii
imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum si a neprevederii si nepriceperii
legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca si cei pe care i provoac
prin aceasta la evaziune.
Art.1 din legea 87/1994 defineste evaziunea fiscal ca fiind "sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata
impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat si fondurilor speciale
extrabugetare de ctre persoanele fizice sau juridice romne sau strine, denumiti n continuare contribuabili". n art.3 din aceast lege sunt
prevazute obligatiile contribuabilului, si anume:
declararea n termen de 5 zile de la nregistrare 19519u203t a datelor n legtura cu
subunittile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazii si cu
orice alte locuri n care se desfsoar activitti producatoare de venituri, bncile si
conturile bancare n lei sau n valut, indiferent de locul unde functioneaz, n tar
sau n strinatate;
declararea organului de control a bunurilor sau valorilor impozabile depozitate n orice alte locuri;
declararea oricror schimbri cu privire la sediu, filiale, depozite, conturi bancare n termen de 15 zile de la data cnd au avut
loc. Declaratia se va comunica organelor fiscale competente;
evidentierea veniturilor realizate si cheltuielilor efectuate din activittile desfsurate, prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte
documente prevzute de lege;
plata la termen a sumelor datorate statului ca urmare a obtinerii de venituri, detinerii de bunuri imobile sau mobile ori a desfsurrii de
activitti supuse taxelor si impozitelor.
1. FORMELE EVAZIUNII FISCALE
Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferentierea ntre evaziunea fiscal
legal si evaziunea fiscal ilicit.
a) Evaziunea fiscal legal reprezint actiunea contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinatie neprevazut a acesteia. Aceast
form de evaziune nu este posibil dect atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertente. Evaziunea fiscal legal se realizeaz
atunci cnd o anumit parte din veniturile sau averea unor persoane sau categorii sociale, este sustras de la impozitare datorit modului n care
legislatia fiscal dispune stabilirea obiectivului impozabil.
Contribuabilii gsesc anumite mijloace, si exploatnd insuficientele legislatiei le eludeaz n mod legal, sustrgndu-se n totalitate
sau n parte pltii impozitelor, tocmai datorit unei insuficiente a legislatiei. n acest fel contribuabilii rmn n limita drepturilor lor, fr putinta de
a li se imputa ceva, iar statul nu se poate apra dect printr-o legislatie clar, precis.
Cele mai frecvente cazuri de evaziune n care se uzeaz de interpretarea favorabil a legislatiei fiscale, n practica trilor cu economie
de piat, sunt:
a) constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerv, n cuantum mai mare dect cel ce se justific din punct de vedere economic,
micsornd astfel veniturile impozabile;
b) practica unor societti comerciale de a investi o parte din profitul realizat n achizitii de masini si echipamente tehnice pentru care
statul acord reduceri ale impozitului pe venit, msur care este menit s stimuleze acumularea;
c) asocierile de familie, precum si societtile oculte dintre sotia si copiii ntreprinztorului si acesta; rezultatul unei asemenea manevre
este impunerea separat a acestora, repartizarea separat a venitulor pe fiecare asociat ducnd la micsorarea sarcinilor ficale;
d) venitul total al membrilor familiei poate fi mprtit n mod egal ntre acestia, indiferent de contributia fiecruia la realizarea lui, pe
aceast cale obtinndu-se o diminuare a cuantumului impozitului pe venit, care este datorat statului;
e) constituirea unor depozite de pstrare si administrare de ctre printe (tutore) a unor fonduri n favoarea copilului minor. n acest
caz desi venitul aferent depozitului este supus impunerii, impozitul pltit este mai mic n comparatie cu ceea ce s-ar datora pe venitul astfel
redivizat;
f) folosirea n anumite limite, a prevederilor legale cu privire a donatiilor filantropice, indiferent dac acestea au avut loc sau nu, duce
la sustragerea unei prti din veniturile realizate de la impunere;
g) un contribuabil are posibilitatea s opteze pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, fie pe sistemul de impunere aplicabil
veniturilor realizate de corporatie. Optnd pentru cel de al doilea regim fiscal, contribuabilul realizeaz o important sustragere din venitul
impozabil deoarece sistemul de impunere al corporatiilor cuprinde numeroase facilitti care duc la o substantial reducere a sarcinilor fiscale;
h) luarea n considerare a unor facilitti legale cu privire la excluderea din masa impozabil a cheltuielilor cu munca vie, cu pregatirea
profesional si practica n productie, a sumelor pltite pentru contracte de cercetare ce au ca obiect programe prioritare de interes national ;
i) scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclam sau publicitate, indiferent dac au fost fcute sau nu ;
j) interpretarea favorabil a dispozitiilor legale care prevd importante facilitti pentru contributiile la sprijinirea activittilor sociale,
culturale, stiintifice si sportive.
Legea 12/1991 privind impozitul pe profit (M.O. nr.25 din 31.01.1991) reglementeaz cheltuielile care se scad din veniturile ncasate
n vederea diminurii profitului. Aceast list a fost modificat n anexa 1, la Hotrrea guvernului nr. 804 din 30.11.1991.
Interpretarea favorabil a acestor dispozitii ce acord scutiri de impozit pe diferite
perioade de la infiintarea societtii n functie de profil a dus la infiintarea unui numr deosebit
de mare de societti cu profil comercial n scopul evaziunii fiscale.
b) Evaziunea fiscal ilicit, spre deosebire de cea legal, se svrseste prin clcarea flagrant a legii, profitndu-se de modul specific n care
se face impunerea. n acest caz contribuabilul violeaz prescriptia legal cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor si
contributiilor cuvenite statului.
Evaziunea fiscal este frauduloas cnd contribuabilul, obligat s furnizeze date n sprijinul declaratiei n baza creia urmeaz a i se
stabili cota impozitului, recurge la disimularea obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau la folosirea altor ci de
sustragere de la plata impozitului.
n general este greu s se determine toate formele de evaziune de acest gen, ele fiind practic nelimitate. n activitatea fiscal exist
ns forme care se regsesc mai frecvent:
- ntocmirea de declaratii false ;
- ntocmirea de documente de plti fictive ;
- alctuirea de registre contabile nereale;
- nedeclararea materiei impozabile;
- declararea de venituri impozabile inferioare celor reale;
- executarea de registre de evidente duble, un exemplar real si altul fictiv;
- diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n cheltuielile unittii a unor cheltuieli
neefectuate n realitate;
- vnzrile fcute fr factur, precum si emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund operatiunile reale supuse impozitrii;
- falsificarea bilantului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o conventie ntre patron si contabilul sef, ei fiind astfel tinuti s
rspund solidar pentru fapta comis.
Micsorarea ncasrilor bugetare din impozite, datorit evaziunii fiscale, este n
mai multe state o problem acut si frecvent, mrimea acestora nefiind deloc
neglijabil.
Pentru a intelege cum functioneaza economia subterana economistul canadian Arthur Laffer incearca sa explice relatia dintre rata de impozitare
si nivelul veniturilor fiscale.
Conform Curbei lui Laffer cu cat o prelevare fiscala se bazeaza pe rate de impozitare crescute cu atat incasarile fiscale ale statului cresc,
dar dincolo de un anumit prag de impozitare incasarile incep sa descreasca.
Pentru o rata de impozitare zero, incasarile statului sunt nule.
Pentru o rata de impozitare de 100%, incasarile sunt tot nule, deoarece la acest pret nimeni nu munceste sau in orice caz nimeni nu
declara nici cel mai mic venit.
Intre cele doua puncte extreme, apare o colina in al carei varf se gaseste venitul cel mai mare pe care poate conta statul.
In prezent multe state se confrunta cu probleme grave in nerealizarea veniturilor bugetare.
Romania este din pacate in categoria tarilor care nu au adoptat politici fiscale, iar rezultatele sunt evidente in ceea ce priveste
proliferarea unei economii subterane importante si in consecinta, colectarea insuficienta a veniturilor statului.
Curba Laffer reflecta rezultatele pe plan macroeconomic a unei crestere a prelevarilor obligatorii, descurajarea dorintei de a munci si
de a economisi.Aceasta deoarece marirea ratei de impunere de la un anumit punct limita stimularea agentilor economici, descurajeaza realizarea
de investitii, ingusteaza bazele de impozitare; totodata printr-o rata de impozitare peste o anumita limita, se pot antrena si actiuni de evaziune
fiscala ca si oreientarea spre activitati ce beneficiaza de avantaje fiscale, fraude fiscale, diminuarea PIB si scaderea incasarilor fiscale.
Aceasta teorie, desi controversata, in unele tari a avut un real succes.
In literatura de specialitate se disting cateva tipuri de fraude fiscale:
a. Frauda pe termen lung - un agent economic care si-a creat in timp o buna reputatie prin comportament si rezultate
inceceteaza brusc platile, se declara in faliment dupa ce in prealabil a transferat profitul in alta tara.
b. Frauda pe termen scurt - o noua ntreprindere infiintata inainteaza organelor fiscale o cerere justificata de rambursare de
TVA, insa dupa rambursare intreprinderea isi inceteaza activitatea, iar platitorul dispare.
c. Sindromul " Phoenix " - o firma ce avea obligatia de plata a TVA se declara in faliment, dar apare o alta firma cu acelasi
director.
d. Sindromul "companiilor multiple " - se inregistreaza mai multe firme, printre care si una fantoma.
e. Manipularile insignifiante - omiterea de la insumare a unor pagini din registrele contabile, inregistrare repetata a unor
facturi de intrare, reportare gresita, decont de TVA incorect etc.
3. SCURT ISTORIC AL FENOMENULUI N ROMNIA
Examinnd problema evaziunii fiscale n Romnia, se poate constata c de la marea reform a impozitelor directe din anul 1921 si n
special din anul 1929, legea romnesc s-a orientat n principal spre organizarea unui sistem de impunere si de gsire a mijloacelor celor
mai eficace pentru prevenirea si reprimarea evaziunii fiscale. n anul 1923 s-a desfiintat impunerea minimal si s-au atenuat sanctiunile
severe prevzute de legea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste, fiscul rmnnd aproape dezarmat n fata spiritului antifiscal manifestat
de unii contribuabili si a lipsei de pregtire a organelor de aplicare a legii.
Legea contributiiilor directe din 1923, pe lng prti bune a avut si lacune, ce fceau ca sarcina fiscal s nu fie legal repartizat,
pentru a asigura unor intreprinderi posibilitatea de a nu plti impozitul. Spre exemplu, faptul c imobilele apartinnd intreprinderilor industriale
nu erau supuse impozitului pe cldiri, avea drept consecint c n anii cnd activitatea acestora se solda cu pierderi, fiscul pierdea si
impozitul funciar pe care intreprinderile l-ar fi pltit sub rubrica "impozit pe cldiri".
Cea mai rspndit form de evaziune fiscal a avut-o "inflatiunea amortizrilor", procedeu ce consta n actiunea intreprinderilor de a
exagera valoarea cldirilor si instalatiilor pe care le posedau si de a cere si de a obtine de la fisc dreptul de a scdea din beneficiu un fond de
amortizare corespunztor unor investitii mai mari dect cele reale. n aceeasi perioad, n Germania, s-a creat un obstacol automat acestui
gen de evaziune prin functionarea impozitului pe avere, alturi de impozitul pe profit. ntreprinzatorul nu mai supraevalua cldirile si
instalatiile deoarece ar fi pltit un impozit mult mai mare la rubrica "impozit pe avere".
Efectele aplicrii legii din 1923 au constat n scderea ngrijortoare a randamentului impozitelor directe. Aceast situatie determina
legiferarea special a msurilor de represiune a evaziunii fiscale si o modificare total a metodelor de impunere, pentru acele categorii de
contribuabili ce se puteau sustrage fiscului cu usurint.
Legiferarea msurilor de represiune a evaziunii fiscale si modificrile aduse legii contributiilor directe marcheaz n Romnia nceputul
luptei antievazioniste. ncepnd din 1929 legislatia fiscal romn are tendinta din ce n ce mai pronuntat de a restrnge sfera de aplicare a
metodei constatrii directe prin declaratia contribuabilului si de a o nlocui prin sistemul impunerii fixe si minimale, pe baza semnelor
exterioare si prezumtiilor. Scopul legii din 1929 a fost de a mri masa impozabil si de a limita posibilittile de evaziune.
Un adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus n legea contributiilor directe si celelalte legi de impozite si taxe. Legea contributiilor
directe din 1933 clasific abaterile de la legi n contraventiune simpl si contraventiune calificat. n literatura juridic a vremii se fcea
diferenta ntre infractiunea fiscal, abaterea fiscal si evaziune.
Astfel, infractiunea fiscal era considerat "orice abatere, neascultare a legilor fiscale sanctionat cu o pedeaps fiscal, neurmarea sau
nesupunerea la legile fiscale putnd s rezulte fie dintr-un fapt de abstentiune, fie dintr-o actiune". Se aprecia c infractiunea fiscal apare ca
o consecint a dreptului pe care l are statul de a impune si de a pedepsi. Sanctiunile pentru astfel de fapte erau amenzile, care mergeau
pn la de patru ori impozitul la diferenta venitului sustras. Pentru actele de coruptie impotriva agentilor fiscali era prevazut nchisoarea
contraventional. Ion Stan n lucrarea "Fraude si sanctiuni fiscale" fcea urmtoarele aprecieri: "legislatia romn este un mozaic de legi
necoordonate din punct de vedere al sanctiunilor. Infractiunile nu sunt ntotdeauna net definite, iar tehnica aplicrii lor nu este amnuntit si
precis, ceea ce ngreuneaz nu numai sarcina organelor fiscale chemate a le aplica ci si cercetrile n domeniul dreptului fiscal si judecarea
contraventiilor [.] Fiecare lege fiscal are sistemul su deosebit de penalitti, procedur proprie si termene de apel si recurs cu totul diferite
de la un impozit la altul, astfel c se comit cu usurint de ctre functionarii Ministerului Finantelor, erori si confuzii".
La 29 decembrie 1947 o nou lege vine s sanctioneze evaziunea fiscal; legea 344 era foarte aspr urmrind cu toat seriozitatea pe
evazionisti si pe toti cei ce nu-si respectau obligatiile fat de stat, dnd nsa posibilitatea celor n cauz s intre n legalitate si s-si lichideze
obligatiile fiscale, chiar dac s-ar fi retras n trecut n tot sau n parte de la plata impozitelor. Faptele de evaziune erau asimilate crimei
de sabotaj si se sanctionau cu pedepsele prevzute n legea pentru reprimarea speculei si a sabotajului.
4. EVAZIUNEA FISCAL N PERIOADA DE TRANZITIE
Tranzitia la economia de piat a trilor care au avut economii centralizate implica schimbri esentiale n toate domeniile vietii
economice si sociale. Asadar reforma economic trebuie s aib neaprat ca o component esential si reforma fiscal care s permit
ntrirea administratiei fiscale prin existenta unui sistem fiscal care s conduc la eficienta activittilor economico-sociale. Promovarea unei
reforme fiscale n trile aflate n tranzitie la economia de piat trebuie s constituie una din priorittile majore.
n conditiile unei economii planificate, sistemul de preturi este rigid, nereflectnd situatia real din economie; capitalul este tratat n cea
mai mare parte ca un bun fr valoare, ceea ce implica o rat a dobnzii foarte sczut; salariile personalului scad simtitor. n trile
dezvoltate ns, sistemul fiscal este simplu de administrat, transparent si stabil.
n momentul n care se adopt un nou sistem fiscal trebuie avut n vedere impactul pe care acesta l are asupra firmelor n adoptarea
deciziilor de dezvoltare, ntruct tendinta de a confisca veniturile accentueaz evaziunea fiscal si coruptia, care la rndul lor sunt amplificate
de inflatie, care de obicei conduce la practicarea unui sistem de impozitare indexat. De asemenea este necesar luarea n calcul a efectelor
sistemului fiscal asupra investitiilor strine.
Evaziunea fiscal este consecinta actiunii unor situatii, ori a unor fapte ilegale ntre care pot fi enumerate:
a) imperfectiunile legii, n sensul c actele normative prin intermediul crora se reglementeaz conduita de impozitare nu sunt
ndeajuns de elaborate, si impozitele nu sunt suficient de clare, explicite;
b) lipsa de uniformitate n activitatea organelor financiare cu privire la stabilirea si perceperea taxelor si impozitelor, determinat de
inexistenta unor norme metodologice de aplicare a legii;
c) conduita unor categorii de contribuabili, care folosesc cele mai diverse mijloace de disimulare a materiei impozabile;
d) lipsa de exigent ori coruptia functionarilor publici n cadrul organelor fiscale.
Etapa tranzitorie de la economia dirijat la economia de piat, caracterizat prin modificri structurale ale relatiilor economice,
favorizeaz faptele ilegale, ndeosebi coruptia, traficul de influent, nselciunea si, desigur, evaziunea fiscal.
Introducerea la 1 iulie 1993 a T.V.A. a dus la orientarea agentilor economici spre reducerea consumurilor, la disponibilizarea
resurselor n economie, la stimularea exporturilor si nu n ultimul rnd la mbunttirea disciplinei financiare. n conditiile introducerii T.V.A. n
locul impozitului pe circulatia mrfurilor si a unui nou sistem al accizelor, gradul de fiscalitate realizat s-a situat sub nivelul anilor 1990-1991.
A fost elaborat de Ministerul Finantelor si aprobat de Parlament legea privind impozitul pe venitul agricol, dar conditiile economice
actuale au condus la neperceperea sa pn n anul 2000.
S-a considerat util si ajustarea temporar a unor instrumente fiscale n msur s sprijine stabilizarea economiei. Principalele msuri
au fost:
reforma impozitului pe circulatia mrfurilor si utilizarea lui ca stadiu preliminar pentru introducerea (iulie 1992) a impozitului pe
valoarea adugat;
introducerea impozitului pe profit cu 77 de clase de impozitare, reducerea acestor clase n dou si adoptarea prin ordonanta
guvernamental a noii legi a impozitului, cu o cota unic de impozitare de 38%;
introducerea impozitului pe dividende si pe vnzarea de active;
introducerea unui nou sistem de taxe vamale;
introducerea impozitului pe salarii.
Diversificarea structurii sistemului de impozite prin adoptarea impozitului pe proprietate, impozitul pentru poluare au constituit o prioritate a
reformei fiscale alturi de introducerea impozitului pe venitul global.
Legea 87/1994 vine s asigure siguranta bugetului statului prin prevederea obligatiei pentru toti cei care obtin venituri de a contribui cu o parte din
acestea, constituite ca impozite, la realizarea bugetului statului. Legea privind evaziunea fiscal era mai mult dect o necesitate si este de
asteptat ca gravitatea pedepselor pe care le instituie i va determina pe evazionistii de profesie sau de ocazie, s se gndeasc mai mult naintea
svrsirii unor astfel de acte, pentru c riscul pe care si-l asum acum nu este legat de pierderea unor sume de bani pe care le plteau ca
amend, ci este n joc o valoare mult mai mare - libertatea.