Lucrare de Licenţă 2014

1
UNIVERSITATEA SPIRU HARET

FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR-CONTABIL BUCURETI
Programul de studii : CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific:
Lector Universitar Doctor
Ramona Chivu
Absolvent:
Gavril Mihaela

BUCURETI
2014

2

UNIVERSITATEA SPIRU HARET
FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR-CONTABIL BUCURETI
Programul de studii: CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

Politici i tratamente contabile privind
imobilizrile corporale
Studiu de caz la S.C. BION ADVANCED SUPPORT
TEAM SRL

Coordonator tiinific:
Lector Universitar Doctor
Ramona Chivu
Absolvent:
Gavril Mihaela

BUCURETI
2014

3

Cuprins:
1 ASPECTE TEORETICE ALE IMOBIZARILOR CORPORALE ............................ 8
1.1 Noiuni generale .............................................................................................................................................................. 8
1.1.1 Recunoaterea imobilizrilor corporale ........................................................................................................................... 8
1.1.2 Derecunoaterea imobilizrilor corporale .................................................................................................................... 10
1.1.3 Clasificarea imobilizrilor corporale conform O.M.F.P 3055/2009 ................................................................. 10
1.1.3.1 Terenurile .................................................................................................................................................. 10
1.1.3.2 Amenajrile de terenuri ....................................................................................................................... 11
1.1.3.3 Construciile ............................................................................................................................................. 11
1.1.3.4 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instrumente de lucru) ..................................... 13
1.1.3.5 Aparate ;i instalaii de msur, control i reglare ....................................................................... 13
1.1.3.6 Mijloace de transport ............................................................................................................................ 13
1.1.3.7 Animale ;i plantaii ................................................................................................................................ 13
1.1.4 Imobilizrile corporale n curs de execuie .................................................................................................................. 14
1.2 Amortizarea imobilizrilor corporale ................................................................................................................... 15
1.2.1 Amortizarea imobilizrilor corporale n viziunea IAS 16 ................................................................................. 15
1.2.2 Amortizarea imobilizrilor n viziunea OMFP 3055/2009 ................................................................................... 16
1.2.3 Regimuri de amortizare a imobilizrilor corporale .................................................................................................. 18
1.2.3.1 Amortizarea liniar ................................................................................................................................ 18
1.2.3.2 Amortizarea degresiv ......................................................................................................................... 19
1.2.3.3 Amortizarea accelerat ....................................................................................................................... 20
1.3 Procedee de evaluare a imobilizrilor corporale .............................................................................................. 20
1.3.1 Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale ............................................................................................................... 20
1.3.1.1 Costul de achiziie.................................................................................................................................. 21
1.3.1.2 Costul de producie................................................................................................................................ 22
1.3.1.3 Valoarea just pentru imobilizrile corporale obinute cu titlul gratuit ............................. 24
1.3.2 Evaluarea ulterioara a imobilizrile corporale ........................................................................................................... 25
1.3.2.1 Modelul costului ..................................................................................................................................... 26
1.3.2.2 Modelul reevalurii ............................................................................................................................... 26

4

1.4 Deprecierea imobilizrilor corporale .................................................................................................................... 28
1.4.1 Clasificarea deprecierii imobilizrilor corporale dup natur lor: ..................................................................... 28
1.4.2 Clasificarea deprecierii imobilizrilor corporale dup remanena n timp: .................................................... 28
1.4.3 Deprecierea imobilizrilor corporale ntre normele internaionale (IAS 36) i Reglementrile
contabile conforme cu normele Europene.......................................................................................................................................... 28
1.5 Leasingul imobilizrilor corporale ......................................................................................................................... 30
1.5.1 Leasingul financiar ................................................................................................................................................................ 31
1.5.1.1 Particulariti n contabilizarea operaiilor de leasing financiar la locator respectiv
locatar 31
1.5.2 Leasingul operaional ........................................................................................................................................................... 32
1.5.2.1 Particulariti n contabilizarea operaiilor de leasing operaional la locator respectiv
locatar 33
2 EVIDENA CONTABIL A IMOBILIZRILOR CORPORALE ......................... 34
2.1 Contabilitatea imobilizrilor corporale ................................................................................................................ 35
2.1.1 Inregistrri contabile privind contul 2111Terenuri .............................................................................................. 35
2.1.2 Amenajri de terenuri ........................................................................................................................................................... 38
2.1.3 Contabilitatea construciilor ............................................................................................................................................... 40
2.1.4 nregistrri privind Instalaiile tehnice, mijloacele de transport , animale i plantaiile ........................... 42
2.1.5 Achiziia imobilizrilor corporale din import ............................................................................................................. 44
2.1.6 Achiziia imobilizrilor corporale n leasing .............................................................................................................. 45
2.1.6.1 Achiziia imobilizrilor corporale n leasing financiar ............................................................ 45
2.1.6.2 Achiziionarea imobilizrilor corporale n leasing operaional............................................. 47
2.2 Operaii cu privire la reevaluarea imobilizrilor corporale: ......................................................................... 49
2.3 nregistrari contabile privind amortizarea imobilizrilor corporale .......................................................... 50
2.3.1 Amortizarea liniar ................................................................................................................................................................ 51
2.3.2 amortizarea degresiv : ....................................................................................................................................................... 51
2.3.3 amortizare accelerat ........................................................................................................................................................... 52
2.4 Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale .................................................... 53
3 STUDIU DE CAZ LA S.C. BION ADVANCED SUPPORT TEAM S.R.L. ............ 55
3.1 Prezentrea general ................................................................................................................................................. 56
Activitatile Bion Advanced Support Team ........................................................................................................................................ 59

5

3.1.1 Activitatea financiar contabil la SC Bion Advanced Support Team ............................................................. 60
3.1.1.1 Organizarea contabilitii ................................................................................................................... 60
3.1.1.2 Prezentarea programului de contabilitatea SAGA ..................................................................... 61
3.2 Organizarea contabilitii imobilizrilor ............................................................................................................. 69
3.2.1 Evaluarea iniial i ulterioar privind imobilizrile corporale la SC BION ADVANCED TEAM .. 70
3.2.1.1 SITUAIA AMORTIZRILOR IMOBILIZRILOR CORPORALE ........................... 70
3.2.2 Principalele operatii de intrare i ieire a mobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support Team
70
3.2.2.1 Contabilizarea intrrilor de imobilizri corporale ...................................................................... 71
3.2.2.2 Investiie n vederea modernizri unei imobilizri corporale ................................................ 72
3.2.3 Contabilitatea ieirilor de imobilizri corporale la societatea Bion Advanced Support Team srl ........ 73
3.2.3.1 Casare ......................................................................................................................................................... 73
3.2.3.2 Vnzare ...................................................................................................................................................... 73
3.2.4 Calculul i contabilizarea amortizrii imobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support Team
srl 73
3.3 EVALUAREA PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE N SITUAIILE FINANCIARE I
ANALIZA ACESTORA. .......................................................................................................................................................... 76
3.3.1 INDICATORI PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE N SITUAIILE FINANCIARE;
DETERMINAREA I ANALIZA LOR ............................................................................................................................................ 77
3.3.1.1 Analiza strii imobilizrilor corporale ........................................................................................... 83
4 CONCLUZII I PROPUNERI ...................................................................................... 84
5 BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................. 88

6

Introducere

Lucrarea de fa, intitulat Politici i tratamente contabile privind imobilizrile
corporale i propune s analizeze existena i implicaiile pe care le genereaz imobilizrile
corporale i cum se reflect n contabilitatea financiar. Lucrarea a fost elaborat i structurat
n conformitate cu Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV-a i a VII-a
aprobate de OMFP 3055 /2009 i cu normele internaionale de contabilitate: Standardul
Internaional de Contabilitate nr.16 privind imobilizrile corporale .
Am ales tema imobilizrilor corporale pentru lucrarea de licen deoarece am considerat-o ca
fiind de o deosebit importan. n elaborarea acestei lucrri am ncercat s folosesc ct mai
multe din cunotinele i noiunile asimilate n perioada celor 3 ani de facultate, dar i
cunotinele dobndite suplimentar prin munca individual.
Lucrarea este structurat pe trei mari capitole. Primul capitol intitulatAspecte teoretice privind
imobilizrile corporale dezbate aspecte teoretice privind imobilizrile corporale. Noiunile
teoretice sunt structurate pe cinci subcapitole i fac referire la clasificare, recunoaterea
activelor evaluarea i reevaluarea imobilizrilor corporale, amortizare, depreciere i noiuni de
leasing. Capitolul al doilea intitulat Evidena contabil a imobilizrilor corporale cuprinde
toate nregistrrile contabile cu privire la imobilizrile corporale, calculul amortizrii , aplicaii
privind leasingul operaional si financiar .
n capitolul al treilea am am fcut o prezentare general a societii S.C. Bion Advanced
Support Team S.R.L. unde am descris cele mai importante caracteristici: denumirea, forma
juridic, obiectul de activitate, structura organizatoric a societii, sistemul informatic utilizat
i am realizat o analiz asupra imobilizrilor corporale existente n societate. n subcapitolul
intitulat Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale,am evedeniat prin note contabile
nregistrrile care au avut loc cu ocazia achiziionrii, casrii i vnzrii acestora.
Deasememnea am sugerat metoda de amortizare folosit i am aratat procedura de aplicare a
acesteia asupra imobilizrilor din societate. n subcapitolul intitulat Evaluarea imobilizrilor
corporale n situaiile financiare i analiza acestora am prezentat situaiile imobilizrilor
corporale n 2012 i 2013 conform situaiilor financiare, am aratat modificrile absolute i
relative asupra imobilizrilor, survenite pe perioada intervalului studiat,situaia intrrilor i
ieirilor. Deasemenea prin calculul coeficientului de sortiment am evideniat ponderea pe care o
ocup fiecare element de imobilizare n totalul de active corporale ale societii.

7

Am ales S.C. Bion Advanced Support Team. pentru studiu de caz deoarece mi-a fost destul de
uor s culeg date despre aceasta, fiind societatea n cadrul careia sunt salariat.
Lucrarea se ncheie cu cteva concluzii cu privire la prezenta lucrare, avnd n vedere rolul i
importana imobilizrilor corporale n cadrul unei societi dar mai ales n cadrul societii Bion
Advanced Support Team SRL

8

CAPITOLUL I
1 ASPECTE TEORETICE ALE IMOBIZARILOR CORPORALE
1.1 NOIUNI GENERALE
Activele imobilizate corporale o importan deosebit n ansamblul patrimoniului
ntreprinderii,acestea avnd rolul de a participa direct la realizarea obiectivului de activitate al
ntreprinderii.
ntreprinderea i utilizeaz activele pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii,
capabile s satisfac dorinele sau necesitile clienilor i datorit acestui fapt , clienii sunt
dispui s plteasc pentru a le obine, contribuind astfel la fluxul de trezorerie al ntreprinderii.
Beneficiile economice viitoare ncorporate n active reprezint potenialul de a contribui, n
mod direct sau indirect, la fluxul de numerar i echivalente de numerar ctre ntreprindere.
Acest potenial poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale ntreprinderii.
De asemenea, se poate transforma n numerar sau echivalente ale numerarului sau poate avea
capacitatea de a reduce iesirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producie care
micoreaz costurile.
Activele unei ntrerprinderi rezult din tranzacii sau evenimente anterioare. ntreprinderile
obin activele prin cumpararea sau producerea acestora, dar i alte tranzacii sau evenimente pot
genera active, de exemplu proprietile primite de la Guvern ca parte a unui program de
ncurajare a creterii economice ntr-o regiune.
Att Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene aprobate de O.M.F.P
3055/2009 ct i IAS 16 definesc imobilizrile corporale ca fiind acele active deinute de
ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau servicii ,n scopuri administrative
sau pentru a fi nchiriate terilor. Imobilizrile corporale au o durat mai mare de un an si
particip la mai multe cicluri de producie .
1.1.1 RECUNOASTEREA IMOBILIZARILOR CORPORALE
Recunoaterea n contabilitate a imobilizrilor corporale, se efectueaz att potrivit
Reglementrilor contabile conforme cu Normele Europene ct i n conformitate cu coninutul
economic al operaiilor desfurate. La nivel naional, criteriile de recunoatere a imobilizrilor
corporale precum i tratamentul contabil aplicat imobilizrilor corporale sunt reglementate de
Ordinul Ministrului Finanelor Publice 3055/2009, iar la nivel internaional unele aspecte
contabile privind imobilizrile corporale sunt prevzute de IAS 16.
La modul general un element de imobilizri corporale trebuie recunoscut ca activ dac :

9

Este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente activului
Costul activului poate fi msurat in mod credibil
Potrivit OMFP 3055/2009, limita legala de recunoatere a unui activ este de 2500 lei.
Conform politicii contabile unei entitai economice un bun economic poate fi recunoscut n
categoria imobilizrilor corporale sau a stocurilor n funcie de scopul deinerii acestuia de ctre
entitate, pe termen lung respectiv pe termen scurt.
Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Normele Europene, sunt recunoscute ca o
component a activului sub forma cheltuielilor ulterioare investiiile efecutuate la imobilizrile
corporale, care trebuie sa mbunteasc parametri tehnici iniiali ai acestora si s conduc la
obinerea de beneficii economice viitoare , suplimentare fa de cele estimate iniial.
Aadar obinerea de beneficii economice se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie
indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere si funcionare.
Potrivit IAS 16 imobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ atunci cnd este posibil
generarea de ctre ntreprindere de beneficii economice viitoare aferente activului si costul
activului poate fi msurat in mod credibil.
Pentru a determin dac activul satisface primul criteriu de recunoatere o ntreprindere trebuie
sa stabileasc gradul de certitudine al fluxului beneficiilor economice viitoare pe baza evidenei
disponibile in momentul recunoaterii iniiale, ceea ce presupune ca ea va primi att avantajele
activului respectiv cat si riscurile aferente acestuia. Beneficiile economice viitoare se pot
exprima prin cele mai diferite forme de avantaje viitoare, cum ar fi obinerea de venituri ,
reduceri de cheltuieli, avantaje economice, sociale sau de alt natur.
Criteriul de recunoatere potrivit cruia costul unui activ poate fi msurat n mod credibil este
satisfcut ntruct tranzacia de schimb evideniind cumpararea activului identific astfel costul
acestuia. n cazul unui activ imobilizat construit de ntreprindere o msur obiectiv a costului
poate fi fcut prin intermediul tranzaciilor cu terii pentru achiziionarea de materiale, for de
munc i alte intrri utilizate n procesul de construcie.
Elementele individuale din cadrul imobilizrilor corporale cum ar fi: piese de schimb,circuite
etc ,potrivit IAS 16, poate fi indicat s se grupeze toate aceste elemente si apoi s se aplice
criteriile respective valorii totale a acestor elemente. De obicei piesele de schimb i
echipamentul de service de interes major , sunt nregistrate ca stocuri i sunt recunoscute ca i
cheltuieli pe msur ce sunt consumate. Dac aceste elemente particip la mai multe cicluri de
producie se pot ncadra n categoria imobilizrilor corporale i deasemenea dac piesele de
schimb i echipamentul de service pot fi folosite doar n legtur cu un activ imobilizat i

10

utilizarea acestora se ateapt s fie neregulat, ele sunt nregistrate n contabilitate ca
imobilizri corporale i sunt amortizate pe o perioad ce nu depete durat de via util a
respectivului activ imobilizat.
1.1.2 DERECUNOASTEREA IMOBILIZARILOR CORPORALE
Att Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene ct si reglementrile
internaionale prevd c un element de imobilizri corporale trebuie derecunoscut la cedare sau
casare , ori cnd nu se mai asteapta beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.
Casarea este procedeul prin care se nelege scoaterea definitiv a imobilizrilor corporale din
uz.
Cedarea presupune toate modalitile de ieire a imobilizrilor corporale din unitate , altele
dect scoaterea din uz, dintre care amintim vnzarea, donaia, aportul la capitalul altei entiti
etc.
1.1.3 CLASIFICAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE CONFORM O.M.F.P
3055/2009
Imobilizrile corporale conform O.M.F.P se clasific astfel:
Terenuri i construcii
Instalaii tehnice i maini
Alte instalaii utilaje i mobilier
Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
Conform O.M.F.P 3055/2009, terenurile i construciile sunt active separabile i sunt
contabilizate separat, chiar atunci cnd sunt achiziionate mpreuna. O cretere a valorii
terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz determinrea valorii amortizabile a cldirii.
Art. 94 alin 1 din O.M.F.P 3055/2009, spune c contabilitatea terenurilor se ine pe doua
categorii: terenuri si amenajri de terenuri.
Evidentierea terenurilor in contabilitatea analitic conform Art. 94 alin 2 din O.M.F.P
3055/2009, se realizeaz prin mparirea pe grupe astfel:
Terenuri agricole
Terenuri silvice
Terenuri fr construcii
Terenuri cu zcminte
Terenuri cu construcii si altele
1.1.3.1 TERENURILE

11

Terenurile sunt imobilizri corporale pe termen lung neuzurabile care au o durat de
funcionare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau pot fi destinate nchirierii.
Valoarea de intrare a terenurilor cuprinde valoarea de cumprare, comisioanele brokerilor,
plata pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozitele de procurare a proprietii, cheltuieli
pentru demolarea cldirilor inutile, plile pentru consultaii, taxele pentru nregistrare,
cheltuielile de verificare a existenei sechestrului, gajului, ipotecii sau a altor restricii legate de
proprietate.
Deoarece terenul are o durat de utilizare nelimitat uzura pentru el nu se calculeaz.
1.1.3.2 AMENAJRILE DE TERENURI
Amenajrile de terenuri sunt mbuntiri aduse acestora pentru a le crete utilitatea. Deoarece
amenajrile de terenuri au o durat de via util valoarea acestora este amortizabil.
Anumite costuri de pregatirea a terenurilor se pot include in valoarea acestora. Acestea pot fi
costuri de curatare, nivelare etc.
Amenajrile de terenuri care au o durat de via util determinat care se contabilizeaz
separat de terenuri, pentru a putea fi supuse amortizrii sunt urmatoarele:
O parcare construit pe un teren
mprejmuirea terenului
Sisteme de canalizare
Sisteme de irigaii
Evidena contabil a terenurilor se tine cu ajutorul contului 211Terenuri si amenajri de
terenuri si este un cont de activ. In debitul contului 211 se nregistreaz: valoarea de
intrare sau reevaluat a terenurilor procurate (prin cumprare sau arend pe termen lung), iar n
credit valoarea de bilan a terenurilor ieite. Soldul acestui cont este debitor i reprezint
valoarea terenurilor la finele perioadei de gestiune. Contul 211 se dezvolt pe doua conturi
sintetice de gradul II:
Contul 2111.Terenuri
Contul 2111.Amenajri de terenuri
1.1.3.3 CONSTRUCIILE
Din aceast grupa fac parte i constituie obiect de eviden, fiecare cldire delimitat spaial i
caracterizat printr-o anumit destinaie funcional. In cazul unei cldiri cu mai multe
destinaii funcionale , care nu pot fi delimitate ntre ele , ntreaga construcie se consider un
obiect de eviden i se ncadreaz n grupa cldirilor corespunzatoare destinaiei funcionale cu
ponderea cea mai mare. n componena cldirii, n afr elementelor sale principale de

12

construcie (fundaie, perei, planee, acoperi) intr i toate celelalte elemente care alctuiesc
un tot unic mpreun cu cldirea propriu-zis i care concur la realizarea funciei pentru care a
fost construit, i anume:
scri, terase i alte elemente de construcie propriu-zise;
instalaii interioare electrice de iluminat;
instalaii interioare sanitare (ap si canalizare);
instalaii interioare de nclzire inclusiv centrala termic, dac este situat n interiorul
cldirii i stisface numai nevoile funcionale ale acesteia, fr a deservi i procesul tehnologic
sau alte cldiri.
instalaii interioare de gaze (exclusiv cele tehnologice).
instalaii interioare de ventilaie i condiionare a aerului, cu toate utilajele ce deservesc
acestei instalaii, la cldirile de locuit ,social-culturale i administrative.
instalaii interioare de curenti slabi (telefon, radio, semnalizri) care nu sunt determinate de
procesul tehnologic.
ascensoare destinate transportului de persoane
Nu intr n componena cldirii , chiar dac fac parte din interiorul acesteia urmatoarele
elmente:
echipamentul tehnic al centralelor telefonice
branamentele, racordurile, cminele de racord, cofreturile, coloanele de
cofret,tablourile terminale si contoarele de ap si gaze
Fundaiile i eafodajele de susinere care servesc la amplasarea diferitelor maini i
utilaje i care sunt situate n interiorul cldirii nu intr in componena acesteia ci a
mainilor respective, cu excepia fundaiilor care consituie parte integrata a cldirii
propriu-zise ca pardoseli sau planee.
n funcie de scopul pentru care sunt construite, ele sunt tratate diferit din punct de vedere
contabil, astfel:
active imobilizate dac societatea proprietar intentioneaz s utilizeze in interes
propriu pentru desfurarea activitii proprii
investitii imobiliare, dac societatea intentioneaz s le nchirieze i s pstreze n
scopul creterii valorii acestora
stocuri dac societatea intentioneaz s le vnd
O societate poate realiza construcii n regie propie sau le poate achiziiona de la teri

13

nregistrarea construciilor se realizeaz n contul 212 Construciicare face parte din grupa
21 Imobilizri corporale i este un cont de activ. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena
existenei i micrii construciilor.
1.1.3.4 ECHIPAMENTE TEHNOLOGICE (MASINI, UTILAJE SI INSTRUMENTE DE
LUCRU)
Echipamentele tehnologice sunt acele mijloace de munc care acioneaz direct asupra
obiectelor muncii i le modific nsuirile materiale.
n aceast grupa se consider obiect de eviden orice main, aparat, agregat i instalaie cu
toate dispozitivele, accesoriile, motoarele, aparatele de control i msurare.
Pentru instalaiile complexe, obiect de eviden l constituie fiecare agregat sau utilaj de pe
ultima treapt a clasificarii.
1.1.3.5 APARATE I INSTALAII DE MSUR, CONTROL I REGLARE
Aparatele i instalaiile de msur, control i reglare sunt acele aparate i instalaii care n mod
independent se folosesc pentru operaiuni de msurare, ncercri tehnologice, reglare i
comand automat, analize, probe de laborator.
1.1.3.6 MIJLOACE DE TRANSPORT
Mijloacele de trasport sunt acele mijloace de munc, care prin micarea lor ndeplinesc funcia
de deplasare n spaiu a bunurilor si a persoanelor.
1.1.3.7 ANIMALE I PLANTAII
1.1.3.7.1 ANIMALE
Din punct de vedere contabil, animalele, n funcie de destinaia acestora ntr-o ferm
zootehnica, pot fi ncadrate ntr-una din urmatoarele doua categorii:
categoria activelor imobilizate respectiv ,,imobilizri corporale,, , simbolizate prin
contul 2134 ,, Animale si plantatii,, n aceast categorie se cuprind animalele destinate
reproduciei :
cai de reproducere i de munc;
boi i bivoli de munc;
vaci de lapte i tauri pentru reproducere;
oi pentru reproducere;
mgari i catri;
categoria activelor circulante, respectiv stocuri, simbolizate prin contul 361 ,,Animale i
pasari,, sau 356 ,,Animale aflate la teri,, n aceast categorie se cuprind animalele la
ngrasat destinate valorificarii prin comercializarea ca atare sau prin utilizarea ca

14

materie prim, dup sacrificare, n cadrul produciei proprii de mezeluri si preparate din
carne.
Obiect de eviden se consider orice animal.
1.1.3.7.2 PLANTAII

Din aceast categorie fac parte: plantaiile de pomi fructiferi; plantaiile de vi de vie;
plantaiile de hamei; rachitriile, etc.
Obiect de eviden n subgrupa plantaii se consider fiecare plantaie, pe specii ci nu fiecare
pom.
Evidena contabil a instalaiilor tehnice, a mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor se
tine cu ajutorul contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii.
Acest cont face parte din grupa 21 Imobilizri corporale i este un cont de activ.
Subconturile aferente sunt:
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
Soldul debitor al contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor, existente n gestiune la un moment dat.
1.1.4 IMOBILIZRILE CORPORALE N CURS DE EXECUTIE
Potrivit OMFP 3055/2009 , imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile
neterminate efecuate n regie propie sau n antepriz. Acestea se evalueaz la costul de
producie sau costul de achiziie. Punctul 108 alin. 2 din normele de aplicare OMFP 3055/2009
pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene cu modificarile
i completarile ulterioare evideniaz c imobilizrile corporale n curs de execuie trec n
categoria imobilizrilor finalizate dup recepie, dare n folosin, sau punerea in funciune a
acestora dup caz .
Costul unei imobilizri corporale realizate n regie proprie este determint folosind aceleai
principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n
scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei
acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri
interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd
rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i

15

pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n
costul activului. (temei legal: pct. 108 alin. 3 din normele de aplicare a Ordinulului MFP nr.
3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, cu
modificrile i completrile ulterioare)
1.2 AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE
1.2.1 AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE N VIZIUNEA IAS 16
Conform IAS 16, amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe
ntreaga sa durat de via util. Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare
substituit costului in situaiile financiare din care s-a scazut valoarea rezidual.
IAS 16 definete durat de via util ca fiind perioada pe parcursul careia se estimeaz c
ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii sau numarul unitilor produse sau a unor
uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin utilizarea activului
respectiv.
Aadar durat de via a imobilizrilor corporale se poate msura n numar de ani de utilizare
sau n numar de produse sau uniti similare ,ce se asteapt a fi obinute din utilizarea activului.
Esena normelor internaionale cu privire la amortizare este oarecum diferit de ceea ce impune
OMFP 3055/2009, n primul rnd pentru c n viziunea referenialului internaional, entitatea
este cea care decide metoda de amortizare i estimeaz durat de via util.
Aadar n acest context, raionamentul profesional devine foarte important pentru c specialistii
trebuie s faca apel la el nu numai la nceputul vieii unui activ , dar i ulterior cnd poate
deveni necesar revizuirea duratei de via sau utilizarea altei metode de amortizare.
Revizuirea periodic a duratelor de via utile este un alt aspect specific referenialului
internaional, iar n cazul n care noile estimri difer semnificativ de cele anterioare,
cheltuielile cu amortizarea aferente perioadei curente i perioadelor viitoare trebuie ajustate . Se
ia n calcul i posibilitatea ca durat de via a unei imobilizri corporale s fie prelungit prin
efectuarea unor modernizri care aduc un plus de performan i deaemenea i situaia n care
durat de via util a unei imobilizri corporale se poate diminua ca urmare a progresului
tehnologic sau a schimbarilor n structura pieei. n aceste cazuri ,utilaje similare, dar care sunt
ntrebuintate de ntreprinderi diferite, cu activitate in domenii diferite, pot avea durate de via
diferite.
ncetarea amortizrii unui activ se realizeaz cel mai devreme la data cnd activul este clasificat
ca deinut pentru vanzare precum i la data cnd activul este derecunoscut.

16

Stabilirea valorii amortizabile este un element specific normelor contabile internaionale. n
acest concept intervine valoarea rezidual care se definete a fi valoarea estimat pe care o
unitate ar putea sa o obtin prin cedarea unui activ , dup deducerea costurilor estimate dup
cedare , dac activul avea deja vechimea i condiia prevzut la sfritul perioadei de via
util.
n practic, dac valoarea rezidual este nesemnificativ, nu se ia n considerare la calculul
amortizrii, nsa atunci cnd entitatea intentioneaz s nlocuiasc activul nainte de sfritul
duratei economice de via aceasta valoare trebuie estimat. Determinarea valorii reziduale se
realizeaz prin compararea cu active similare aflate la sfritul duratei de via sau pe baza
prevederilor contractuale (in cazul leasingului).
n concluzie valoarea amortizabil se determin prin scderea din costul activului a valorii
reziduale estimate.
Trebuie subliniat faptul c exist situaii n care valoarea rezidual a unui activ poate crete
pn la o valoare egal sau mai mare cu valoarea contabil a activului. n acest caz cheltuielile
cu amortizarea activului sunt egale cu zero numai dac i pn cnd valoarea rezidual nu
descrete ulterior pn la o valoare inferioara valorii contabile a activului.
Normele internaionale de contabilitate nu impun anumite metode de amortizare ci precizeaz
c pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de utilizare pot fi
folosite mai multe metode, facndu-se referire la metoda liniar, metoda degresiv sau metoda
unitilor de producie.
Entitile trebuie sa aleaga metoda care reflecta cel mai credibil modelul preconizat de consum
al beneficiilor economice viitoare nglobate in activ i trebuie s o aplice cu consecven de la o
perioad la alt , cu excepia cazului n care exist o modifiacre n ritmul preconizat de consum
al respectivelor beneficii economice viitoare.
Metoda de amortizare a imobilizrilor corporale trebuie revizuit cel puin la sfritul fiecarui
exercitiu financiar i atunci cnd se constat o modificare n modelul de consum al beneficiilor
economice viitoare aduse de acele active , s fie schimbat astfel nct s reflecte aceast
modificare.
Referitor la amortizare, normele internaionale stipuleaz recunoaterea n contul de profit sau
pierdere a cheltuielilor cu amortizarea, numai dac nu sunt incluse n valoarea contabil a unui
activ.
1.2.2 AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR N VIZIUNEA OMFP 3055/2009

17

Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene privind amortizarea imobilizrilor
corporale se difereniaz printr-o serie de elemente de normele contabile internaionale. n
acest context, putem observa caracterul mai rigid al reglementrilor contabile conforme cu
normele europene, pe de o parte, si al reglementrilor fiscale, pe de alt parte, comparativ cu
politicile contabile promovate de standardele internaionale de contabilitate in materie de
amortizare.
Conform OMFP 3055/2009 amortizarea reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a
unui activ pe ntrega durat de utilizare economica. Se poate sesiza o apropiere in privinta
definirii amortizrii a Reglementrilor contabile conforme cu Normele Europene cu
referenialul internaional. Diferena consta n faptul c normele internaionale contabile
folosesc n definirea amortizrii termenul de via util i nu durat de utilizare economica.
Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
imobilizrilor. Ordinul 3055/2009 stabileste c amortizarea imobilizrilor corporale se
calculeaz ncepnd cu luna urmatoare punerii in funciune i pn la recuperarea integral a
valorii lor de intrare. La stabilirea amortizrii imobilizrilor corporale se iau n considerare
duratele de utilizare economic i condiiile de utilizare ale acestora.
Amortizarea fiscal a imobilizrilor corporale este definit de reglementrile fiscale astfel:
valoarea fiscal a imobilizrilor corporale amortizabile este costul de achiziie sau de
producie sau valoarea de piaa pentru imobilizrile dobndite cu titlul gratuit ori constituite ca
aport , la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii,
fiscale dup caz.
Imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaza un singur corp ,la
determinrea amortizrii se a in calcul valoarea ntregului corp. Dac componentele care intr
n structura unui asamblu de imobilizri corporale difer ca durat normala de utilizare fa de
imobilizarea corporal rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte.
Avnd n vedere cele afirmate anterior putem constata o apropiere a Reglementrilor contabile
conforme cu Normele Europene de normele internaionale.
n Romnia duratele normale de utilizare a imobilizrilor sunt stabilite n mod centralizat prin
hotarare de guvern. Actul normativ prevede : Durat normala de funcionare reprezint durata
de utilizare care se recupereaz, din punct de vedere fiscal,valoarea de intrare a imobilizrilor
pe calea amortizrii. n consecin, durata normal de funcionare este mai redus dect durat
de via fizic a imobilizrii respective

18

Duratele de funcionare a imobilizrilor sunt cuprinse n catalogul privind calsificarea i
duratele normale de funcionare a imobilizrilor.
Chiar dac prin acest catalog se prevd intervale de timp prin care agentii economici pot alege
durata pe care o consider optim n raport cu necesitaile lor economice, totui, opinia mea
este c, n foarte multe cazuri , n special limita minim impusa prin actul normativ nu coincide
cu punctul de vedere al specialitilor din producie. n acest sens,normele contabile conforme
cu directivele europene stabilesc urmatoarele:
modificarea semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale
poate justifica revizuirea duratei de amortizare
metoda de amortizare se poate modifica doar atunci cnd aceasta este determinat de o
eroare n estimarea modului de consumare a beneficiilor economice aferente respectivei
imobilizri corporale
n tara noastra entitile economice sunt obligate s amortizeze imobilizrile corporale conform
prevederilor legislaiei n vigoare, utiliznd unul dintre regimurile de amotizare, liniar,
degresiv, accelerat sau pe unitatea de produs sau serviciu.
Legislaia fiscal impune ntr-o mare msur chiar i tipul de metoda ce trebuie aplicat pentru
o categorie sau alta de imobilizri.
Aadar regimul de amortizare pentru o imobilizare corporal amortizabil se determin
conform legislatiei fiscale, pe baza urmatoarelor reguli:
in cazul construciilor, se aplica metoda liniara de amortizare
in cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,
entitatea poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat
in cazul oricarei alte imobilizri corporale amortizabile, agentul economic poate opta pentru
metoda de amortizare liniar sau degresiv
1.2.3 REGIMURI DE AMORTIZARE A IMOBILIZARILOR CORPORALE
Prin regim de amortizare se nelege un asamblu corelat i coerent de reglementri normative
ale unei ri privind modulul de calcul al amortizrii capitalului n active corporale i
necorporale , precum i condiiile concrete de aplicabilitate a acestora.
Conform ordinului 3055/2009 entitile amortizeaza imobilizrile corporale folosind unul
dintre urmatoarele regimuri de amortizare:
1.2.3.1 AMORTIZAREA LINIAR

19

Acest tip de amortizare se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile din exploatare a
unor sume fixe , stabilite proporional cu numarul de ani ai duratei de utilizare economic a
acestora. Amortizarea liniara anuala se determin astfel:
V
i
x N
a
=A
la
si N
a
=100/t
V
i
=valoare contabil iniial
N
a
=norma de amortizare
t=durat normal de funcionare
A
la
=amortizarea liniara anual
Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz ncepnd cu luna urmatoare punerii n
funciune, pn la recuperarea integral a valorii de intrare conform duratelor normale de
funcionare. n situaia n care imobilizarea corporal nu este pus n funciune pe toata durata
exerciiului financiar anuitatea se calculeaz n raport cu numarul lunilor ntregi de funcionare
potrivit relatiei :
A
la
=Vi x N
a
x L
f
/12
L
f
=luni de funcionare

1.2.3.2 AMORTIZAREA DEGRESIV
Acest regim de amortizare const n multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu un anumit
coeficient caz n care poate fi avut n vedere legislatia n vigoare.
Amortizarea degresiv n ara noastr se realizeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare
liniar cu unul din coeficienii urmtori:
1,5 pentru imobilizrile cu durat normal de utilizare ntre 2 i 5 ani
2,0 pentru imobilizrile cu durat normal de utilizare ntre 5 i 10 ani
2,5 pentru imobilizrile cu durat normal de utilizare peste 10 ani
Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrrea Guvernului, la propunerea Ministerului
Finanelor.
0
0.5
1
1.5
N N+1 N+2 N+3 N+4
Amortizare liniar
Total

20

Not
Competena de aprobare a utilizrii regimului de amortizare degresiv revine consiliului de
administraie al contribuabilului.
Pentru calculul amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiva se vor parcuge
urmatoarele etape:
n primul an de funcionare a imobilizrii corporale, amortizarea anual se va calcula prin
aplicarea cotei de amortizare degresiva asupra valorii de intrare a imobilizrii
n urmatorii ani se va aplica aceiai cot de amortizare, dar de fiecare dat asupra valorii
ramase imobilizrii
n anul n care amortizarea anual rezultat este egal sau mai mic cu amortizarea anual
liniar, se trece la amortizarea liniar pn la expirarea duratei normale de utilizare.
Regimul de amortizare degresiv se poate utiliza pentru toate tipurile de imobilizri corporale
cu excepia construciilor.

1.2.3.3 AMORTIZAREA ACCELERAT
Amortizarea accelerat , const n includerea n primul an de funcionare , n cheltuielile de
exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea imobilizrii. Amortizrile anuale
pentru exerciiile urmatoare sunt calculate la valoarea rmas de amortizat dup regimul liniar ,
prin raportare la numarul de ani de utilizare ramai.

1.3 PROCEDEE DE EVALUARE A IMOBILIZRILOR CORPORALE

1.3.1 EVALUAREA INIIAL A IMOBILIZRILOR CORPORALE
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
N N+1 N+2 N+3 N+4
0
200
400
600
N N+1 N+2 N+3 N+4
Total

21

n general, regulile privind evaluarea iniial a imobilizrilor corporale prevzute de
Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene corespund prevederilor normelor
internaionale.
O imobilizare corporal recunoscut ca activ va fi evaluat iniial la costul sau .
Costul iniial al unei imobilizri corporale poate imbraca mai multe forme:
Costul de achiziie pentru imobilizrile corporale dobandite cu titlul oneros
Costul de producie pentru imobilizrile corporale produse n cadrul ntreprinderii
Valoarea just pentru imobilizrile corporale dobandite cu titlul gratuit
1.3.1.1 COSTUL DE ACHIZIIE
Costul de achiziie al unei imobilizri corporale este alcatuit din preul su de cumparare la care
se adaug taxele vamale , taxele nerecuperabile,i toate cheltuielile direct atribuibile angajate
pentru a aduce activul n starea de utilizare prevzut. Din valoarea costului de achiziie se
scad reducerile comerciale i rabaturile.
Imobilizrile corporale pot avea urmatoarele cheltuieli atribuibile:
Costul de amenajare al amplasamentului
Costuri iniiale de livrare si manipulare
Cheltuieli de instalare
Onorariile cuvenite arhitectilor si inginerilor
Exemplu:

Costul de achiziie al instalaiei de tiei se compune din urmatoarele elemente:
Rezolvare
Preul de cumparare 50000 lei
+ Taxe vamale 10000 lei
+Cheltuieli cu proiectul de amplasare 5000 lei
+Cheltuieli cu montarea liniei 14000 lei
Cost de achiziie = 79000 lei
Att IAS 16 cat si OMFP 3055/2009 sublinieaz faptul c n costul unei imobilizri corporale
sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din
In anul N o societatea achizitioneaza o linie tehnologica pentru extractia ieiului. Cheltuielile
legate de achiziie sunt: preul de cumparare al utilajului 50000, cheltuieli cu proiectul de
amplasare 5000, taxe vamale 10000, cheltuieli cu montarea liniei 14000, cheltuieli cu reclama
25000, cheltuieli cu dobanzi pe linia de credit 16000. nainte de nceperea activitii se nlocuieste
o piesa n valoare de 11000, nlocuire care va conduce la creterea capacitii de producie cu 30%.
Determinai costul de achiziie

22

eviden, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atuci
cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare
a imobilizrii corporale si refacerea amplasamentului.
n aceast privin 3055/2009 precizeaz faptul c aceste costuri estimate cu demontarea i
mutarea imobilizrii corporale, precum i cele legate de restaurarea amplasamentului se
recunosc n valoarea imobilizrii in corespondenta cu un cont de provizioane. Pe de alt parte,
normele internaionale prevd ca schimbarile ulterioare in valoarea estimat a costurilor cu
dezafectarea s fie recunoscute ca provizion dac nu sunt ndeplinite criteriile prevzute de IAS
37 Provizioane si datorii contigente.
Criteriile pe care trebuie s le ndeplineasc o imobilizare corporal pentru a intr sub incidena
IAS 37 sunt urmatoarele:
Entitatea care raporteaz are o obligatie prezent ca urmare a unui eveniment trecut
Este probabil ca un flux de iesiri de resurse reprezentnd beneficii economice s fie necesar
pentru a achita obligaia
S se poat face o estimare credibil a valorii obligaiei
Potrivit IAS 16 urmatoarele elemente nu trebuie s influeneze costul de achiziie imobilizrilor
corporale , ci trebuie recunoscute n Contul de Profit sau Pierdere atunci cnd apar:
Costurile ntretinerii zilnice a imobilizrilor
Costurile ocazionate de deschiderea unei noi instalaii
Costurile suportatea de entitate pentru a introduce pe piaa un produs sau un serviciu nou
(cheltuielile cu publicitatea, costurile activitatilor promotionale)
Diferentele de curs valutar aprute ntre momentul dobandirii imobilizrilor si plata
furnizorului
Reducerile financiare primite de la furnizorii de imobilizri
Cheltuieli administrative si alte cheltuieli de supraveghere generala
Costurile cu pregatirea angajatilor in vederea utilizrii imobilizrii respective
Costurile reamplasarii sau reorganizarii partiale sau totale a activitatilor entitii
Pierderile iniiale de operare care apr cnd cererea pentru anumite bunuri produse de
imobilizarea respectiva crete
Costurile suportate atunci cnd imobilizarea nu este utilizat la capcitatea normala de
producie
1.3.1.2 COSTUL DE PRODUCIE

23

Costul de producie a unei imobilizri corporale fabricat de ntreprindere pentru utilizare
proprie n vederea obinerii de bunuri i servicii este determint prin utilizarea acelorai
principii operaionale ca i n cazul unui activ cumparat.
Costul de producie cuprinde urmatoarele elemente:
Costul de achiziie al materiilor prime si materialelor direct consumabile
Cheltuieli de producie direct atribuibile bunului(energie consumat n scopuri
tehnologice,manopera directa i alte cheltuieli de producie)
Cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaie
Cheltuielile financiare, n masura n care corespund dobnzilor referitoare la capitalurile
mprumutate pentru finanarea produciei
Urmatoarele cheltuieli nu trebuie incluse n costul de producie:
Pierderile de materiale
Manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise
Cheltuielile de depozitare cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n
procesul de producie anterior trecerii ntr-o noua faz de fabricaie
Cheltuieli generale de administraie exceptnd cazul n care astfel de cheltuieli pot fi direct
legate de achiziia sau punerea n stare de utilitate a activului
Conform Reglemnetrilor contabile conforme cu Normele Europene, dobnda la capitalul
mprumutat pentru finanarea achiziiei , construciei sau produciei de active cu un ciclu lung
de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie n msura n care aceasta este legat de
perioada de producie.
IAS 23 Costurile indatorarii, precizeaz despre costurile de aceasta natur , ca trebuie
nregistrate ca o cheltuial in perioada n care ele au aprut. Pe de alt parte, tratamentul
alternativ al IAS 23 permite ca aceste costuri ale indatorarii care sunt direct atribuibile
achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie s fie capitalizate ca
parte din costul acelui activ.
Exemplu :

Consum materii prime 100.000 lei
+amortizarea utilajelor 50.000 lei
Societatea comerial Delta S.A demareaz lucrarile pentru construcia unei cldiri n regie
proprie.Cheltuilile efectuate sunt urmatoarele: consum materii prime 100000,amortizarea
utilajelor folosite pentru construcie 50.000, taxe nerecuperabile 5000, taxe recuperabile
aferente cumpararilor de materii prime 20.000, salarii directe 100.000. Determinai costul de
producie al imobilizarii corporale

24

+taxe nerecuperabile 5000 lei
+salarii directe 100.000 lei
= Cost producie 255.000 lei
1.3.1.3 VALOAREA JUST PENTRU IMOBILIZRILE CORPORALE OBINUTE CU
TITLUL GRATUIT
Imobilizrile corporale pot fi obinute i n schimbul altor active nemonetare, caz n care
evaluarea se face la valoarea just a activului primit, care este valoarea just a activului cedat
plus/minus orice diferen de cedat sau primit.
Potrivit articolului 24 al IAS 16, costul acestor active este reprezentt de valoare just numai
dac : tranzacia de schimb nu este de natur comercial sau nici valoarea just a activului
primit, nici a celui cedat nu se pot evalua n mod credibil. Trebuie precizat c paragraful 24
solicit aceiai modalitate de evaluare chiar dac activul cedat nu poate fi derecunoscut imediat.
Pe de alt parte, dac elementul primit nu este evaluat la valoarea just, costul sau este evaluat
la valoarea contabil a activului cedat. Deasemenea exist situaia n care s nu existe tranzacii
comparabile pe piaa pentru un anumit activ. n acest caz paragraful 26 al IAS 16 stabileste c
evaluarea credibil a valorii juste se poate face dac:
Variabilitatea din seria de estimri rezonabile ale valorii juste nu este semnificativ pentru
acel activ
Probabilitatea diferitelor estimri din serie pot fi evaluate rezonabil i utilizate n estimarea
valorii juste
Dac o entitate poate sa stabileasc in mod credibil valoarea just att a unui activ primit ct i
a unui activ cedat, valoarea just a activului cedat este utilizat la evaluarea costului activului
primit n cazul n care valoarea just a activului primit nu este n mod clar mai evident. n
acest caz costul activului primit este valoarea just a activului primit , care este valoarea just a
activului cedat corectat cu orice transfer numerar numit sult.
n funcie de tipul imobilizrilor corporale schimbate respectiv dac ele sunt sau nu similare ca
natur si valoare just , exist urmatoarele reguli:
Dac activele sunt similare ca natur i valoare just procesul de realizare a ctigului este
incomplet i n consecint nu se recunoate n contul de profit sau pierdere nici cheltuial i
nici venit.
Dac activele schimbate sunt diferite ca natur i, sau valoare just, atunci procesul de
realizare a ctigului este complet i se recunoate un venit sau o cheltuial egale cu
valoarea just a activului cedat

25

Uneori valoarea just a activului primit indic o pierdere din depreciere la nivelul activului
cedat. n acest caz pierderea din depreciere este recunoscut in contul de profit sau pierdere.
Abordarea din perspectiva Reglemntrilor contabile conforme cu Normele Europene, cu privire
la schimbul de active este diferit de IAS 16. In viziunea Ordinului 3055/2009, schimbul de
active determin doua tranzacii diferite : scoaterea din bilan a activului cedat si recunoaterea
activului primit in schimb.
Exemplu

n acest caz, ctigul sau pierderea se determin ca diferen ntre valoarea just a bunului cedat
i valoarea net contabil, iar suma de plat sau de ncasat se determin ca diferen ntre
valoarea just a bunului cedat si valoarea just a bunului primit.
Valoarea net contabil 50000-30000=20000
Ctigul este 23000-20000=3000
Diferen de plata este 25000-23000=2000
1.3.2 EVALUAREA ULTERIOARA A IMOBILIZRILE CORPORALE
Majoritatea imobilizrilor corporale genereaz cheltuieli ulterioare recunoaterii iniiale. Avnd
n vedere acest aspect vom pune problema majorrii costului imobilizrii respective cu valoarea
cheltuielilor efectuate sau recunoaterii acestora ca i cheltuieli ale perioadei.
Att Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene ct i standardele internaionale
abordeaz aceast problem n mod similar.
Potrivit Reglemnetrilor contabile conforme cu Normele Europene imobilizrile corporale
trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare.
Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene mai precizeaz ca entitile pot
proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, cu
reflectarea n contabilitate a rezultatului acestuia.
In conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale, cheltuielile ulterioare aferente unui element
de natura imobilizrilor corporale care a fost deja recunoscut trebuie adugate valorii contabile
a activului numai atunci cnd se estimeaz ca ntreprinderea va obine beneficii economice
suplimentare fa de performanele estimate iniial.
Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli in perioada n care au
fost efectuate.
Societatea comercial Roma S.A schimba un echipament care are o valoare just de
23000 cu o instalaie a societii Londra evaluata la valoarea just de 25000.(imobilizarile
sunt de natur diferit). Echipamentul ntreprinderii A are o valoare de intrare de 50000 si o
amortizare cumulata de 30000 lei

26

Cheltuielile ulterioare sunt recunoscute ca active numai atunci cnd acestea mbunttesc
performanele iniiale ale imobilizrilor corporale recunoscute ca active.
IAS 16 si IAS 38 stipuleaz c, in ceea ce priveste evaluarea efectuata dup recunoatere , o
entitate poate alege ca politic de contabilitate fie modelul costului ,fie modelul reevalurii.
1.3.2.1 MODELUL COSTULUI
Dup recunoaterea ca activ , un element de imobilizri corporale va fi nregistrat la costul sau
minus orice amortizare cumulata si orice pierderi cumulate din depreciere.
1.3.2.2 MODELUL REEVALURII
Dup recunoaterea iniial ca activ, un element de imobilizri corporale a carui valoare just
poate fi evaluat in mod credibil, poate fi nregistrat la o valoare reevaluat, aceasta fiind
valoarea sa just la data reevalurii diminuat cu orice amortizare acumulat ulterior i orice
pierderi acumulate din depreciere.
Procedeul reevalurii are la baz valoarea just a imobilizrilor la data bilanului care coincide
cu valoarea de pia. n cazul n care imobilizarea corporal supus procedeului reevalurii nu
are o pia activ, atunci se ia n considerare valoarea just a unuor active similare.
O pia este activ dac sunt ndeplinite urmatoarele conditii:
Elementele comercializate sunt omogene
Pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai
Preurile sunt cunoscute de cei interesai
Dac o imobilizare corporal nu poate fi reevaluat din cauz ca nu exist o pia activ pentru
aceasta , atunci ea va fi nregistrat la costul sau diminuat cu amortizrile cumulate i pierderile
din depreciere. n cazul n care valoarea just a unei imobilizri deja reevaluate nu mai poate fi
stabilit prin referire la o pia activ , atunci valoarea contabil a imobilizrii va fi reprezentat
la valoarea sa reevaluat la data ultimei reevaluari diminuat cu amortizarea cumulata ulterior
i cu orice pierdere din depreciere.
Valoarea just a imobilizri corporale este determinat de evaluatori autorizai pe baza unor
evaluri, iar o consecin aplicarii acestui tratament este necesitatea reevalurii simultane a
ntregii clase din care face parte activul respectiv. Elementele dintr-o clas de imobilizri sunt
reevaluate simultan pentru a se evita revaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare a
unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
Cnd se reevalueaz o imobilizare corporal orice amortizare cumulata la data reevalurii este
tratat ntr-unul din urmatoarele moduri:

27

Recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului , astfel nct
valoarea contabil a acestuia, dup reevaluarea sa fie egala cu valoarea sa reevaluat
Eliminat din valoarea contabil brut activului i valoarea net recalculat la valoarea
reevaluat a activului
n urma procedeului reevalurii , diferena dintre valoarea rezultat i valoarea la cost istoric
trebuie nregistrat ca rezerv din reevaluare. Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de
valoarea contabil net, atunci aceasta se trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare, dac
nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un
venit care sa compenseze cheltuial cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. Dac n
urma procedeului reevalurii imobilizrii rezulta o descretere a valorii contabile nete , acesta
se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din
reevaluare nu este nregistrat o suma referitoare la acel activ(surplus din reevaluare) sau ca o
scdere a rezervei din reevaluare, prezentat, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i
valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o
cheltuial.
Atunci cnd surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare reprezint un ctig
realizat , se capitalizeaz prin transferul direct la rezerve. Ctigul se consider realizat la
scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.
IAS 16 si IAS 38 precizeaz dac rezervele din reevaluare sunt distribuibile sau nu, in schimb
Reglementrile contabile conforme cu Normele Europene stabilesc faptul c nici o rezerv din
reevaluare nu poate fi distribuit direct sau indirect , cu excepia cazului n care activul
reevaluat a fost valorificat , situaie n care surplusul din reevaluare reprezint un ctig efectiv
realizat.

Cost (valoare contabil la intrare) 50.000 lei
Amortizare anuala 50.000/5ani 10.000 lei
Amortizare cumulata pe trei ani 30.000 lei
Valoarea rmas de amortizat(net)(50.000-30.000) 20.000 lei
Valoarea just 25.000 lei
Diferena pozitiv din reevaluare (25.000- 20.000) 5.000 lei
Societatea comerciala Ana srl, deine o instalaie achiziionata pe data de 30.12.N, la valoarea de
50.000 amortizat liniar n 5 ani. La sfaritul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea justa
stabilit 25.000 lei. In condiiile eliminrii amortizrii cumulate din valoarea contabila bruta a
activului , conform IAS 16, stabilii nregistrarile contabile determinate de operaia de reevaluare.

28

Conform IAS 16, diferena pozitiv din reevaluare se nregistreaz n creditul conturilor de
capital propriu (105), dac anterior nu s-a nregistrat un minus de valoare .
Anularea amortizrii cumulate pentru a aduce activul la valoarea net contabil
30.000lei 281=213 30.000
nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare:
5.000lei 213=105 5.000

1.4 DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE
Deprecierea imobilizrilor corporale se definete a fi un proces de scdere a valorii acestora.
Cauzele deprecierii imobilizrilor corporale pot fi multiple, de exemplu:
Uzura natural datorit exploatarii normale
Uzura anormal datorit exploatarii prea intesnse a imobilizrii respective
Deficiene n activitatea de ntreinere si reparaii
Cauze externe (incendii,explozii, interperii etc)
Apariia unor imobilizri mai performante din punct de vedere tehnic, tehnologic etc
Formele deprecierii imobilizrilor corporale se clasific dup urmatoarele criterii:
Dup natura lor
Dup remanena n timp
1.4.1 CLASIFICAREA DEPRECIERII IMOBILIZRILOR CORPORALE DUPA NATURA
LOR:
Depreciere fizic: sunt afectate integritatea fizic, performanele, aspectul , etc. Pot avea
caracter temporar ct i permanent
Deprecierea morala: este afectat atractivitatea lor datorit apariiei unor imobilizri mai
performante. Au caracter att permanent ct i temporar
1.4.2 CLASIFICAREA DEPRECIERII IMOBILIZARILOR CORPORALE DUPA REMANENA
N TIMP:
Permanente sau ireversibile: se cuantific i se nregistreaz prin amortizare. Pot fi att
fizice ct i morale
temporare sau reversibile:se cuantific i se evideniaz prin constituirea de ajustri de
valoare . Pot fi att fizice ct i morale
1.4.3 DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE NTRE NORMELE
INTERNATIONALE (IAS 36) I REGLEMENTRILE CONTABILE CONFORME CU
NORMELE EUROPENE

29

Conform OMFP 3055/2009, evaluarea la inventariere a imobilizrilor se efectueaz ca operaie
premergatoare nchiderii exerciiului financiar i are la baz, valoarea actual de la 31
Decembrie. Aceast valoare poart denumirea de valoare de inventar i este estimat n funcie
de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere, amplasament, situaia n care se afla
bunurile materiale.
Principiul prudenei nu permite contabilizarea plusurilor rezultate din compararea valorii
actuale, mai mare, cu valoarea de intrare sau costul istoric, mai mic respectiv mai mic, aadar
considerm ca procedeul stabilirii valorii de inventar este destul de dificil i delicat.
Trebuie sa luam n calcul, c dup stabilirea valorii de inventar poate exista situaia n care:
Supraevaluare , deci o valoare actual prea mare
Valoare de inventar superioar costului istoric, dar determint n mod just
Egalitate ntre valoarea de inventar i cea de intrare
Superioritatea reala a costului istoric fa de valoarea actual
Subevaluarea valorii de inventar, deci o valoare actual prea mica
Chiar dac prin inventarierea activelor o valoare actual, n mod justificat mai mare, dect
costul istoric, diferena n plus nu face obiectul nregistrrii n contabilitate, deoarece principiul
prudenei nu permite supraevaluarea activelor i cheltuielilor.
Evaluarea realizat cu ocazia nchiderii exerciiului financiar presupune stabilirea valorii la care
activele vor fi nregistrate in bilan , in urma compararii valorilor contabile cu cea de inventar.
Aplicndu-se principiul prudenei si prin compararea celor doua valori sunt posibile
urmatoarele situaii:
sa rezulte plusuri de valoare , atunci cnd valoarea de inventar este mai mare dect valoarea
contabil, care potrivit principiului mai sus menionat nu se contabilizeaz
sa rezulte minusuri de valoare in situaia n care valoarea de inventar este mai mic dect
valoarea contabil din cauza deprecierilor. Potrivit principiului prudenei , minusurile
rezultate se nregistreaz ca amortizri sau ajustri pentru depreciere n funcie de caracterul
ireversibil respectiv reversibil al deprecierii.
Att IAS 36 cat si OMFP 3055/2009, pucteaz principalele surse externe de informaii , dintre
care amintim:
Diminuarea semnificativ a valorii de pia a activului mai mult dect ar fi fost de ateptat,
ca rezultat al trecerii timpului sau utilizrii
Pe parcursul perioadei au loc modificari semnificative , cu efect negativ asupra entitii
, sau astfel de modificari se vor produce n viitorul apropiat aupra mediului, economic,

30

comercial, tehnic sau juridic n care ntreprinderea ii desfoar activitatea sau pe piaa
activului analizat
Ratele dobnzilor sau alte rate de pia ale rentabilitii investiiilor au crescut in timpul
perioadei, fiind probabil ca aceste creteri s afecteze rata de actualizare utilizat in
calculul valorii de utilizare a unui activ i s duca la scderea semnificativ a valorii
recuperabile a acestuia
Valoarea contabil a activelor nete ale ntreprinderii este superioar capitalizarii bursiere
Principalele surse interne la care face referire norma internaional sunt:
Existena unor indicii privind uzura fizic i moral a activului analizat
Apariia unor modificari semnificative pe parcursul perioadei, cu efect negativ asupra
ntreprinderii, sau posibilitatea ca astfel de modificari s se produc n viitorul apropiat,
n ceea ce priveste gradul sau modul n care activul este utilizat. Astfel de modificari
vizeaz situaiile n care un activ devine neproductiv,eventualele planuri de structurare
i de ntrerupere a activitii n care este implicat activul, posibilitatea cedarii activului
nainte de data asteptata anterior etc.
Indicii obinute prin intermediul raportarilor interne, din care poate rezulta faptul c
rezultatele economice ale unui activ sunt sau vor fi mai slabe dect cele preconizate
Existena indiciilor cu privire la deprecierea imobilizrilor corporale, poate semnala faptul ca
durat de via util rmas, metoda de amortizare sau valoarea rezidual a activului, trebuie
revizuite sau ajustate, chiar dac nu se recunoate nici o pierdere din depreciere pentru acel
activ.
1.5 LEASINGUL IMOBILIZARILOR CORPORALE
Operaiile de leasing n ara noastr sunt legiferate prin OG 51/1977 privind operaiile de
leasing i societile de leasing care crediteaz operaiunea de leasing n calitate de cumprator
i un contract de locaie ncheiat ntre societatea de leasing i un utilizator.
Contractul de leasing conine :
prile contractatului de leasing,
precizarea bunului care face obiectul contractului de leasing,
valoarea total a contractului de leasing,
valoarea ratelor de leasing i termenul de plat al acestora
perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului,
clauza privind obligaia asigurrii bunului.
Pentru contabilitate au importan urmtoarele elemente:

31

valoarea de intrare = costul de achiziie al bunului
valoarea total = valoarea total a ratelor de leasing plus valoarea rezidual
valoarea rezidual
rata de leasing
Operaiile de leasing se clasific astfel:
Leasing financiar
Leasing operaional
1.5.1 LEASINGUL FINANCIAR
Acest tip de leasing const din operaiile care ndeplinesc una sau mai multe dintre urmtoarele
elemente:
Riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului din
momentul contractului de leasing
Prile au prevzut expres c la expirarea contractului de leasing se trasnfera
utilizatorului dreptul de proprietatea asupra bunului
Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului, iar preul de cumprare va
reprezenta cel mult 30% din valoarea de pia pe care o care la data la care va fi
exprimat opiunea
Perioada de utilizare a bunului n sistemul de leasing acoper cel puin 75% din durata
de utilizare a bunului, chiar daca iniial dreptul de proprietate nu este transferat
Aadar leasingul financiar se caracterizeaz prin :
Rata de leasing care este egal cu valoarea de intrare plus dobnda
Prevalena economicului asupra juridicului
Transferul dreptului de proprietate
1.5.1.1 PARTICULARITATI N CONTABILIZAREA OPERATIILOR DE LEASING
FINANCIAR LA LOCATOR RESPECTIV LOCATAR
La locator :
Operaiunea de predare a imobilizrilor corporale se contabilizeaz folosind urmtoarele
conturi :
212Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
214Mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor materiale, i
alte active corporale
2673mprumuturi acordate pe termen lung

32

2674Dobnd aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
472 Venituri nregistrate n avans
Ratele de leasing se factureaz lunar sau la termenele din contract i sunt supuse TVA . n
factura se consemneaz distinct cele dou componente ale ratei de leasing pentru a se
evidenia :
veniturile in contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii pe
componentele ratei de leasing
impozitarea veniturilor realizate n Romnia de persoanele juridice. n Romnia sunt
impozabile veniturile realizate din dobnda de leasing. Dac prin contractul de leasing nu se
identific dobnda , atunci se impoziteaz toat rata de leasing
Pe msura facturrii ratelor de leasing, locatorul contabilizeaz cheltuielile proprii de
exploatare n contul 6588 Alte cheltuieli de exploatare egale cu cota parte din valoarea de
intrare a bunurilor predate n regim de leasing. De asemenea, cu valoarea fiecrei rate de
leasing se crediteaz contul n afara bilanului 8038 Bunuri predate n leasing financiar.
Soldul debitor al contului 8038 reprezint valoarea ratelor rmase de ncasat
La locatar
n contabilitatea utilizatorului imobilizrile corporale primite n regim de leasing financiar se
evideniaz :
cu ajutorul conturilor :
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor materiale, i
167 Alte mprumuturi
1.5.2 LEASINGUL OPERATIONAL
Conform OG 51/1997 republicat , orice operaiune care nu se ndeplinete condiiile
leasingului financiar , se ncadreaz n categoria leasingului operaional.
Acest tip de leasing prezint urmtoarele caracteristici :
Rata de leasing operaional este format din :
Amortizarea valorii de intrare a bunului corespunztoare perioadei de utilizare calculat
potrivit legii
Beneficiul stabilit de prile contractante

33

Bunurile predate locatarului rmn evideniate pe toat durata contractului de leasing n
contabilitatea locatorului .Acesta calculeaz si nregistreaz amortizarea bunurilor
repective
Transferul dreptului de proprietate se face la valoarea rezidual stabilit ntre pri n
conformitate cu prevederile contractului de leasing
Valoarea total a operaiunii de leasing operaional este dat de :
Suma ratelor de leasing plus valoarea rezidual,dac bunul este cumprat la expirarea
perioadei de leasing
Suma ratelor de leasing dac la expirarea perioadei de leasing utilizatorul ntrerupe
realiile contractuale
1.5.2.1 PARTICULARITATI IN CONTABILIZAREA OPERATIILOR DE LEASING
OPERAIONAL LA LOCATOR RESPECTIV LOCATAR
La locator
Imobilizrile corporale care urmeaz a fi predate n regim de leasing rmn nregistrate pe toat
perioada de leasing n conturile de imobilizri corporale
Amortizare calculat de locator se nregistreaz ca o cheltuial de exploatare
Ratele de leasing facturate se evideniaz ca venituri din exploatare 706Venituri din
redevene locaii de gestiune i chirii
Vnzarea bunului la valoarea rezidual prin contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital, dac utilizatorul opteaz pentru transferarea dreptului de
proprietate i scoaterea din patrimoniu
La locatar
Inregistrarea imobilizrilor corporale ntr-un cont n afara bilanului 8036Redevene,
locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate
Ratele de leasing facturate de locator se contabilizeaz la cheltuieli de exploatare n contul
612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
Transferarea dreptului de proprietate

34

Capitolul II

2 EVIDENA CONTABIL A IMOBILIZRILOR CORPORALE

35

2.1 CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR CORPORALE
Evidena imobilizrilor corporale componente ale activului se tine se tine cu ajutorul conturilor
din grupa 21 dup cum urmeaza:
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii
2131 Echipamente tehnologice (maini,utilaje, instalaii)
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare
2133 Mijloace de transport
2134 Animale i plantaii
214 Mobilier, aparatur de birotic, echipamente de protecie a valorilor materiale, i
Conturile de imobilizri corporale sunt conturi de activ si se debiteaz cu valoarea activelor
intrate prin cumparare, producie proprie, primite gratuit sau aduse ca aport la capitalul
social.Conturile de imobilizri corpoarle se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale
ieite prin casare , vnzare,retrase de asociai, constate n minus la inventariere.
2.1.1 INREGISTRRI CONTABILE PRIVIND CONTUL 2111TERENURI
Intrarea terenurilor n patrimoniul ntreprinderii din mai multe surse:
Achiziionarea de la furnizori

% = 404Furnizori de imobilizri 49600 lei
40000 lei 2111Terenuri
9600 4426Tva deductibila
49600 404 Furnizori de imobilizri=5121Banca n lei
de la asociati,ca aport in natur

2111Terenuri=456Decontari cu asociatii privind capitalul
Cu titlu gratuit prin donatie pentru investitii
Societatea Ana Srl. achiziioneaz un teren in valoare de 40000 , tva 24%, pe care l
achit integral prin virament bancar. Precizai nregistrrile contabile

Un asociat aduce aport la capitalul social un teren n valoare de 25000

Societatea Ana primete cu titlul gratuit un teren in valoare de 80000 lei.

36

2111Terenuri=4753Donatii pentru investitii 80000 lei
Not
Potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene aprobate prin Ordinul 3055/2009, n conturile de subvenii pentru investiii se
contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura
imobilizrilor corporale i necorporale ( pct. 233 alin. (3)).
Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just, se nregistreaza n
contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475
"Subvenii pentru investiii"). Venitul amnat se nregistreaz n contul de profit sau pierdere pe
masura inregistrrii cheltuielilor cu amortizarea la cedarea sau casarea terenului .
Asadar, venitul amanat se va nregistra n contul de profit sau pierdere la cedarea terenului.
Preluate n leasing, concesiune

2111Terenuri = 167Alte imprumuturi si datorii asimilate 50000 lei
Concesiunea
Conform alin(81) punctul 2 din OMFP 3055/2009, concesiunile primite se reflect ca
imobilizri necorporale atunci cnd n contractul de concesiune stabileste o durat i o valoare
pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a
acesteia , stabilit conform contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei redevene
i nu o valoare amortizabil n contabilitatea entitii care primete concesiunea se reflect
cheltuiala reprentnd redevena , far recunoaterea unei imobilizri necorporale.
Exemplu

n contabilitatea proprietarului au loc urmatoarele nregistrri contabile:
461Debitori diveri=706Venituri din redevene,locaii degestiune i chirii 100000lei
5121Conturi curente la bncii = 461 Debitori diveri 100000 lei
n contabilitatea concesionarului au loc urmtoarele nregistrri contabile
205 Concesiuni, brevete, licente = 167 Alte imprumuturi i datorii asimilate 2000000 lei

nregistrarea redevenei:
Societatea Mugurel achizitioneaza un teren in leasing financiar in valoare de 50000 lei . n
contabilitate tranzacia se nregistreaz astfel :
Societatea Ana preia de la primarie n baza contractului de concesiune dreptul de a exploata un
teren in valoare de 2000000 lei pe o perioad de 10 ani , cu redeven anuala de 100000 lei.

37

612 Cheltuieli cu redevene, locatii de gestiune i chirii = 462 Creditori diveri 100000 lei
Plata redevenei:
462 Creditori diversi = 5121 Conturi la banci in lei 100000 lei
Predarea bunului concesionat:
167 Alte imprumuturi si datorii asimilate = 205Concesiuni, brevete, licente 2.000.000 lei
Observatie
Din punct de vedere fiscal cheltuiala cu concesiunea este o cheltuial deductibil la calculul
impozitului pe profit, dac concesiunea respectiv este aducatoare de venituri i este efectuata
in scopul desfaurrii activitii.
Creteri de valoare la reevaluare

La sfritul anului N rezerva din reevaluare este creditat cu 10000 lei
90 000 lei 80000 lei = 10 000 lei
2111Terenuri=105rezerve din reevaluare 10000 lei
nregistrari contabile la ieirea terenurilor din patrimoniul ntreprinderii:
Retragerea asociatilor din societate

456Decontari cu asociatii =2111Terenuri 90000 lei
Vnzarea unor terenuri

372.000 lei 461Debitori diversi = %
7583 Venituri din vnzarea activelor 300.000 lei
4427 Tva colectat 72.000 lei
Scoaterea din eviden a terenului
6583 Cheltuieli privind activele cedate = 2111 Terenuri 200.000lei
Descreteri in urma reevalurii terenurilor

La sfritul anului N rezerva din reevaluare este debitat cu 10000 lei
Societatea Aluna Vesel SRL achiziioneaz n anul N un teren la valoarea de 80000 lei. La
sfritul anului N terenul este reevaluat la 90000 lei.
Un asociat al societii Pandora srl si retrage aportul de la capitalul social al societtii,
aport constnd ntr-un teren n valoare de 90000 lei.
Societatea comerciala Aluna srl vinde un teren in valoare de 200.000 lei,la pretul de
300.000.
Societatea Aluna Vesel SRL achiziioneaz n anul N un teren la valoarea de 80000 lei. La
sfritul anului N+1 terenul este reevaluat la 70000 lei.

38

80 000 lei 70000 lei = 10 000 lei
105Rezerve din reevaluare= 2111Terenuri 10000 lei
Participarea la capitalul altor societai

261actiuni deinute la alte entiti afiliate = 2111Terenuri 90000 lei
Not
Terenurile nu se amortizeaz deoarece durata de utilizare a acestora este nelimitat.
Exist nsa o categorie de terenuri care se pot deprecia i anume, celor a cror valoare depinde
de resursele naturale de care dispun. O data cu utilizarea completa a acestor resurse i terenul se
consider depreciat.
2.1.2 AMENAJRI DE TERENURI
Amenajrile de terenuri se pot realiza prin mai multe metode astfel:
Cu mijloace proprii pe parcursul mai multor perioade i apoi puse n funciune

Cheltuielile cu amenajarea se nregistreaz lunar n conturile de cheltuieli n functie de
natura lor. Cheltuielile au fost efectuate pe parcursul celor trei luni astfel:
- n prima luna: 3.000 lei
- n a doua luna: 2.000 lei
- n a treia luna: 3.000 lei
TOTAL 8000 lei
n prima luna :
Se nregistreaz recepionarea, la sfritul lunii, a amenajrii de terenuri ca producie n curs de
execuie, n valoare de 3.000 lei
231 Imobilizari corporale n curs de execuie = 722 Venituri din producia de 3.000 lei
imobilizari corporale

Se nregistreaz inchiderea contului de venituri din productia de imobilizari corporale n curs de
execuie, cu suma de 3.000 lei, la sfritul lunii.
722 Venituri din productia de imobilizari corporale = 121 Profit sau pierdere 3.000 lei
II. n luna a doua: se nregistreaz recepionarea, la sfritul lunii, a amenajrii de
terenuri ca producie n curs de execuie, in valoare de 2.000 lei
Un asociat al societii Pandora srl si retrage aportul de la capitalul social al
societtii, aport constnd ntr-un teren n valoare de 90000 lei i l depune ca aport la
capitalul social al societii Aluna Vesel.

Societatea Braduul a amenajat un teren in regie proprie n valoare de 8000 lei n
decurs de trei luni i apoi a fost pus n funciune.

39

231 Imobilizari corporale n curs de execuie = 722Venituri din producia de 2.000 lei
Se nregistreaz inchiderea contului de venituri din productia de imobilizari corporale in curs
de execuie, cu suma de 2.000 lei, la sfritul lunii.
722 Venituri din producia de imobilizri corporale= 121Profit sau pierdere 2.000 lei

III. n luna a treia:
Se nregistreaz recepionarea, la sfritul lunii, a amenajarii de terenuri ca producie n curs de
execuie, n valoare de 3.000 lei
231Imobilizri corporale n curs de execuie=722 Venituri din producia n curs 3.000 lei
de execuie
Se nregistreaz inchiderea contului de venituri din producia de imobilizari corporale n curs de
execuie, cu suma de 3.000 lei, la sfritul lunii.
722Venituri din producia de imobilizri corporale = 121Profit sau pierdere 3000 lei
Se nregistreaz recepia amenajrii de teren,conform procesului verbal de receptie, la valoare
de 8.000 lei
2112Amenajri de terenuri = 231 8.000 lei
Cu mijloace proprii direct, fr evidentierea executarii lor treptate

112Amenajari de terenuri= 722Venituri din producia de imobilizri corporale 9 000 lei
Printr-o unitate specializat

nregistrarea facturii de la furnizor :
7000 lei 2112Amenajari de terenuri
1680 lei 4426Tva deductibila
Recepia lucrarii de amenajare
2112 Amenajri de terenuri =231 Imobilizri corporale n curs de execuie 9 000 lei
nregistrarea amortizrii lucrrii de amenajare la sfritul anului
Amortizare anual 9000 lei / 5 ani = 1400 lei
6811 Cheltuieli de exploatare privind =2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri 1400 lei
amortizarea imobilizrilor
Societatea Mistreul realizeaz n regie proprie o lucrare de amenajare a terenului propriu
n valoare de 9000 lei.
Societatea Ancua srl decide s efectueze lucrri de amenajare pentru terenul propriu.
Pentru aceasta angajeaz o firma specializat. Investiia se ridic la valoarea de 7000 lei.
Investiia se amortizeaz ntr-o perioad de 5 ani.

40

2.1.3 CONTABILITATEA CONSTRUCTIILOR
Intrarea imobilizrilor corporale de natura construciilor se realizeaz pe mai multe ci:
De la asociai , ca aport la capitalul social subscris

212 Construcii = 456Decontri cu asociaii privind capitalul 200000 lei
Achiziionarea unei construcii de la furnizor

% = 404 Furnizori de imobilizri 1240000 lei
1000000 lei 212Construcii
240000 lei 4426Tva deductibila
Achiziionarea unei imobilizri corporale care se demoleaz dupa durata de
utilizare

Se nregistreaz factura de la furnizor
% = 404Furnizori de imobilizri 112.400 lei
100.000 lei 231Imobilizri corporale n curs
12400 lei 4426Tva deductibil
Trecerea construciei n folosin
212Construcii = 231Imobilizri corporale n curs 100.000 lei
Constituirea provizionului pentru cheltuielile viitoare de demontare-demolare
6812Cheltuieli de exploatare privind = 1513 Provizioane pentru cheltuieli 30000lei
provizioanele de dezafectare
Se nregistreaza amortizarea cumulat n primul an de utilizare
6811Cheltuieli de exploatare privind = 2811Amortizarea construciilor 130.000lei
Se scoate din eviden construcia demolat
2812Amortizarea construciilor = 212 Construcii 13000 lei
Se nregistreaz factura ntreprinderii care a efectuat demolarea
% = 404Furnizori de imobilizri 37.200 lei
30.000lei 6583Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
7.200lei 4426TVA deductibil
Se achiziionez de la furnizor conform facturii o construcie special n sum de 100.000 lei ,
TVA 24%. Conform devizelor se apreciaz c la epuizarea duratei de utilizare , 10 ani, sunt
necesare cheltuieli de demontare+demolare si refacere a plasamentelor iniiale de 30000 lei i se
vor recupera materiale diverse n valoare de 10000 lei. Se utilizeaz medoda de amortizare liniar.
Un asociat aduce aport la capitalul social al societii o cldire in valoare de 200000 lei.
Se achiziioneaz de la furnizor conform facturii o construcie n sum de 1000000 lei ,TVA 24%

41

Se nregistreaz materialele recuperate din demolare
302Materiale consumabile = 7583Venituri din provizioane pentru 10.000lei
riscuri i cheltuieli
Se anuleaz provizionul constituit pentru cheltuielile de demontare
1513 Proviz.pentru dezafectare= 7812Venituri din provizioane pentru riscuri 30.000lei
imobilizri corporale i cheltuieli
Realizarea unei construcii in regie proprie

Not
Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat folosind aceleai
principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce active similare, n
scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este de obicei
acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin urmare, orice profituri
interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod similar, cheltuiala reprezentnd
rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i
pierderile care au aprut n cursul construciei n regie proprie a activului nu sunt incluse n
costul activului. (temei legal: pct. 108 alin. 3 din normele de aplicare a Ordinulului MFP nr.
3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu
modificrile i completrile ulterioare)
Rezolvare :
Cheltuielile generate de administraie si cheltuielile de desfacere nu se includ in costul de
producie
Evaluarea costului de producie in luna august
Cost producie=Cheltuieli directe+Cheltuieli indirecte
Cost de producie = 50.000+20.000+30.000=100.000
nregistrarea operatiunilor ocazionate de obinerea construciei in regie proprie:
Consum de materii prime
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 50.000 lei
nregistrarea salariilor
Societatea comerciala Constructorul srl, realizeaza in luna august anul N o constructie in
regie proprie. Executarea constructiei genereaza urmatoarele cheltuieli: materii prime 50.000,
salarii 50.000 din care aferente salariatilor direct productivi 20.000 si personalului administrativ
30.000, amortizari 40.000 din care aferente imobilizarilor direct productive 30.000 lei si
amortizarilor imobilizarilor utilizate in sectorul administrativ 10.000. La sfarsitul lunii
septembrie constructia a fost terminata si data in folosinta la un cost total de 140.000 lei. Se cere
determinarea costului de productie pentru luna august, inregistrarea operatiilor privind
constructia in luna august si punerea ei in functiune in luna septembrie

42

641Cheltuieli cu salariile personalului = 421Personal- salarii datorate 50.000 lei
nregistrarea amortizrii imobilizrilor corporale
6811Cheltuieli din exploatare=281Amortizri privind imobilizrile corporale 40.000 lei
nregistrarea construciei in regie proprie dar neterminata la sfritul lunii august
la valoarea costului de producie calculata pentru luna august
231Imobilizri corporale in curs= 722 Venituri din producia de imobilizri 100.000lei
corporale
nregistrarea punerii in funciune a construcie realizate in regie proprie, in luna
septembrie
Valoarea totala a construciei este 140.000 din cares-a nregistrat in luna august 100.000 . Se
consider ca pentru luna septembrie au mai fost efectuate cheltuieli in valoare de 40.000 lei.
140.000 212Construcii= %
722 Venituri din producia de imobilizri 40.000 lei
231Imobilizri corporale in curs 100.000

2.1.4 NREGISTRARI PRIVIND INSTALATIILE TEHNICE, MIJLOACELE DE TRANSPORT ,
ANIMALE I PLANTAIILE
prin aport la capitalul social subscris

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport animale = 456Decontari cu asociatii 39000 lei
i plantatii
de la furnizori pentru bunurile care nu necesita montaj

35000 lei 213Instalaii tehnice, mijloace de transport animale i plantatii
8400 lei 4426 Tva deductibila
Donaii cu titlul gratuit i plus la inventariere
Not
Bunurile primie cu titlu gratuit se vor nregistra n contabilitate la valoarea just, conform
prevederilor de la pct. 50 din OMFP 3055/2009 privind contabiliatea.
Prin valoare just, ntelegem suma pe care ar fi platit-o pentru achiziia activului un operator
independent catre un alt operator independent, daca ar fi cumparat aceste active in condiii de
Unul dintre asociai depune aport la capitalul social al unitii un utilaj in valoare de 39000 lei
Societatea Lmia cumpra un utilaj pentru prepararea ngheatei in valoare de 35000 lei
,TVA 24%

43

Concuren. Desigur, valoarea va ine cont i de starea activelor.
La pct. 50 alin.( 2) din OMFP 3055/2009 legiuitorul a stabilit c evaluarea este facut, de
regul, de evaluatori autorizai. Aceasta condiie observm ca nu este una obligatorie,
permind, n funcie de situaie, ca evaluarea s fie facut i de ctre societate.

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport = 475 Subventii pentru investitii70000 lei
animale i plantatii

nregistrri contabile privind animalele i plantaiile

Animalele din cadrul societatii zootehnice sunt distribuite astfel :
Producie 6.000 lei
Reproducie 9.000 lei
Ingrasat 2.000 lei
Vanzare 13 .000 lei
Total 30.000 lei
Obinerea de animale tinere nou nascute
Pentru nregistrarea animalelor tinere se foloseste analitic 361.01 Animale tinere
361.01Animale tinere=711 Variatia stocurilor 20.000 lei
Consumul de furaje pentru hrana animalelor tinere
6026 Cheltuieli privind furajele = 3026Furaje 10.000 lei
nregistrarea sporului in greutate si creterea la maturitate
361.01Animale tinere=711Variatia stocurilor 10.000 lei
Trecerea animalelor tinere la animale pentru producie:
Pentru nregistrarea animalor pentru producie se foloseste analitic distinct 361.02Animale
pentru producie
361.02Animale pentru producie=361.01Animale tinere 6.000 lei
O societate primeste prin contract de donaie de la o alt societate un utilaj in valoare de 70000
lei .
Societatea Lacramioara cu profil zootehnic obtine din productia proprie animale tinere nou
nascute in valoare de 20.000 lei, evaluate de o comisie pe baza de proces verbal. Acestea sunt
hranite pana la maturizare cu furaje in valoare de 10.000 lei, obtinandu-se un spor in greutate
de 10.000 lei. La maturizare animalele sunt distribuite astfel: pentru productie 6.000 lei,
pentru reproductie 9.000 lei, pentru ingrasat 2.000 lei, pentru vanzare 13.000 lei. Determinati
formulele contabile aferente tranzactiilor .

44

Trecerea animalelor tinere la animale de reproducie si nregistrarea acestora in
categoria de imobilizri corporale
711Variatia stocurilor = 361.01Animale tinere
2134Animale pentru reproducie = 722Venituri din producia de 9.000 lei
nregistrarea transferarii animalelor tinere in categoria animalelor pentru
ingrasat
361.04Animale pentru ingrasat= 361.01Animale tinere 2.000 lei
Trecerea animalelor tinere la animale pentru vanzare
361.05Animale pentru vanzare= 361.01 Animale tinere 13.000 lei

2.1.5 ACHIZIIA IMOBILIZRILOR CORPORALE DIN IMPORT

Potrivit IAS 16 Imobilizri corporale costul de achiziie se determin astfel:
Pret de cumparare 50.000 lei
+ Taxe vamale 10.000 lei
+Cheltuieli cu proiectul de amplasare 5.000 lei
+ Cheltuieli cu montarea liniei 14.000 lei
= Cost de achiziie 79.000 lei
79.000 lei 2131 Instalaii tehnice = %
404 Furnizori imobilizri 69.000lei
446 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate 14.000lei
Cheltuielile ulterioare care mbuntesc performanele activului peste cele estimate iniial ,
Conform IAS 16 sunt recunoscute n costul activului prin formula :
11.000 lei 2131 Instalaii tehnice= 404 Furnizori de imobilizri 11.000 lei
Conform IAS 16, cheltuielile ulterioare efectuate cu activele imobilizate deoarece acestea nu
funcionau la parametrii estimai intiial se nregistreaz drept cheltuieli ale perioadei n care au
Societatea Anusca srl, achizitioneata o linie tehnologica pentru extractia petrolului in
urmatoarele conditii: pret de cumparare 50.000 lei, cheltuieli cu proiectul de amplasare 5.000 lei,
taxe vamale 10.000 lei, cheltuieli cu montarea liniei 14000 lei, cheltuieli cu reclama 25.000 lei,
cheltuieli cu dobanzi la linia de credit 16.000 lei. Inainte de inceperea activitatii se inlocuieste o
piesa in valoare de 11.000 lei, inlocuire care duce la cresterea capacitatii de productie cu 30% si
scaderea consumului de energie cu 20%. Nefunctionand la parametrii initiali, se inlocuieste o piesa
in valoare de 10.000 lei, cheltuieli cu montarea 3.000. Aplicand IAS 16, determinati costul de
achizitie si precizati formulele contabile aferente tranzactiilor de mai sus.

45

avut loc. Aadar cheltuielile efectuate cu piesa de schimb B se vor nregistra ca un consum de
piese de schimb:
10.000 lei 6024Cheltuieli cu piesele de schimb=3024Piese de schimb 10.000 lei
i pentru cheltuielile cu montarea :
3.000 lei 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri= 401Furnizori 3.000 lei
2.1.6 ACHIZIIA IMOBILIZRILOR CORPORALE N LEASING
2.1.6.1 ACHIZIIA IMOBILIZRILOR CORPORALE N LEASING FINANCIAR

Se calculeaz ratele de leasing
Excerciiul
financiar
Valoareade intrare
Cota parte
anual
Dobnda
anual
Rata de
leasing
1 24000 4800 4800 7680
2 19200 4800 3840 7680
3 14400 4800 2880 7680
4 9600 4800 1920 7680
5 4800 4800 960 7680
Total

24000 14400 38400
Se nregistreaz achiziia instalaiei de la furnizor i plata datoriei
24000lei 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
5760lei 4426 TVA deductibil
404 Furnizori de imobilizri =5121 Banca n lei 29760 lei
Se nregistreaz predarea ctre locatar a bunului la valoarea nscris n contract
2673mprumuturi acordate pe termen lung = 213 Instalaii tehnice, mijloace 24000lei
transport, animale i platanii
2674 Dobnda aferent = 472Venituri nregistrate 14400lei
mprumut. pe termen lung n avans
Se nregistreaz facturarea ratelor de leasing aferente exerciiului N+1
Redeven 4.800 lei
Dobnd 2.880 lei
Total 7680 lei
9523lei 411Clienti = %
706Venituri din redevene 4800lei
2674Dobnda aferent mprumut. pe termen lung 2880lei
Societatea de leasing Nucul srl a ncheiat cu societatea Marul un contract de leasing
pentru o instalaie , pe o perioad de 5 ani. Valoarea de intrare este de 24000 lei , TVA 24%.
Rata anual a dobnzii 20%. La expirarea contractului de leasing se transfer dreptul de
proprietate ctre locatar la valoarea rezidual 2000 lei, TVA 24%.

46

4427Tva colectat 1843lei
Not
n practic facturile se emit lunar sau trimestrial
Concomitent cu facturarea ratelor de leasing se nregistreaz urmtoarele operaiuni:
Venituri curente realizate din dobnda de leasing
472Venituri nregistrate n avans= 766Venituri din dobnzi 2880 lei
Cota parte anual
6583Alte cheltuieli de exploatare=2673mprumuturi acordate pe termen lung 4800 lei
Transferul dreptului de proprietate ctre utilizator,la valoarea rezidual convenit ntre
pri, pe baza contractului de vnzare cumprare i a facturii emise
2480lei 461 Debitori diveri=%
7583 Venituri din vnzarea activelor 2000lei
4427TVA colectat 480lei
5121Banca n lei=461Debitori diveri 2480lei
La locatar
Primirea imobilizrii corporale i evidenierea datoriei inclusiv a dobnzilor
aferente
213Instalaii tehnice mijloace de transport, =167Alte mprumuturi i datorii 24000lei
animale i plantatii asimilate
471Cheltuieli nregistrate n avans = 1687Dobnzi aferente altor mprumuturi i 14400lei
datorii asimilate
Calculul i nregistrarea amortizrii potrivit metodei liniare
6813 Chelt. din exploatare privind = 2813Amortizarea instalaiilor, mij.de 4800lei
imob. corporale transport,animale i plantaii

Primirea facturi emise de finanator reprezentnd cotele de leasing aferente
exerciiului
% = 404Furnizori de imobilizri 9523lei
4800lei 167Alte mprumuturi i datorii asimilate
2880lei 1687Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
1843lei 4426TVA deductibil
Se nregistreaz cheltuielile curente privind dobnda de leasing
666 Cheltuieli privind dobnzile= 471Venituri nregistrate n avans 2880 lei
Transferului dreptului de proprietate la valoarea rezidual
% = 404 Furnizori de imobilizri 2480lei

47


2.1.6.2 ACHIZIIONAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE N LEASING OPERAIONAL
La locator

Procurarea activului de la un furnizor intern
6000lei 213 Instalaii tehnice, mijloace transport , animale i plantaii
404 Furnizori de imobilizri = 5121 Banca n lei 7440lei

nregistrarea amortizrii potrivit metodei liniare
6813 Chelt. din exploatare privind = 2813Amortizarea instalaiilor, mij.de 1200lei
amortizarea imob. corporale transport,animale i plantaii
ntocmirea i remiterea facturii privind rata de leasing ncasat
2232lei 411Clieni=%
706Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 1800lei
Transferarea dreptului de proprietate
Pentru valoarea rezidual
1240lei 461Debitori diveri = %
7583Venituri din vnzarea activelor 1000lei
Pentru valoarea contabil
% =213Instalaii tehnice, mijloace de transport animale i plantatii 6000lei

4800lei 281 Amortizri privind imobilizrile corporale
1200lei 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital
La locatar
nregistrarea facturii de la locator reprezentnd ratele de leasing de pltit
% = 401 Furnizori 2232lei
1800lei 612Cheltuieli cu redevenele locaiile de gestiune i chiriile
Transferarea dreptului de proprietate dac utilizatorul i-a exprimat o asemenea
opiune, la valoarea rezidual
1000lei 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
Societatea Alunel srl, achiziioneaz un utilaj n valoare de 6000 lei pe care l d n folosin prin
leasing operaional societii Macul srl. Durata contractului de leasing este de 4 ani , durata
normal de funcionare 5 ani , rata de leasing 1800, TVA 24%, valoarea rezidual 1000lei.

48

Concomitent se poate nregistra diferena pn la nivelul valorii contabile a imobilizrii
reprezentnd valoarea amortizrii calculat de locator, facturat utilizatorului
213 Instalaii tehnice,mijloace de transport = 2813Amortizarea mijloacelor de 1200lei
animale i plantaii transpor animalelor i plantaiilor

Operaii contabile privind schimburile de imobilizri corporale

Not
ntre cele dou societi se ntocmesc documente de predare/primire, se fac corecturile la
nivelul evidenei operative i a contabilitii analitice , iar n contabilitatea sintetic nu se fac
nregistrri

Se nregistreaz n contabilitate ieirea mijlocului de transport dat la schimb la valoarea
contabil precum i intrarea mijlocului de transport primit n schimb la valoarea just, plata sau
ncasarea diferenei ntre cele dou valori juste ale mijloacelor de transport schimbate 5000 lei
i ca rezultat, venit diferen dintre valoarea net contabil i valoarea just a mijloacelor de
transport schimbate. Aadar societatea Conserv nregistreaz urmtoarele:
% = %
10000lei 2813Amortizarea instalaiilor 2133Mijloace de trasport 40000lei
5121Conturi curente la bnci 3000lei

7583Venituri din vnzarea 5000lei
38000lei 2133Mijloace de transport activelor i alte operaii de capital
48000lei 48000lei

Societatea Spiral nregistreaz :
% = %
9000lei 2813Amortizarea instalaiilor 2133Mijloace de transport 45000lei
animalelor si plantaiilor
33000lei 2133Mijloace de transport 7583 Venituri din vnzarea 2000lei
5000lei 5121 Conturi curente la bnci activelor
47000 lei 47000lei

Societatea Amalia srl i societatea Ramona srl dispun de cte un utilaj parial amortizat a cror
valoare de utilitate este identic n valoare de 9000 lei , pe care decid s le schimbe.
Societatea Conserv srl i societatea Spiral srl sunt n posesia a cte un mijloc de transport n
urmtoarele condiii : Societatea Conserv : valoarea iniial de intrare 40000lei, amortizare
nregistrat 10000 lei, valoare just de utilitate 33000 lei ; Societatea Spiral : valoarea iniial de
intrare 45000 lei, amortizare nregistrat 9000 lei, valoarea just de utilitate 38000 lei. Cele doua
societi schimb autovehiculele ntre ele i au urmtoarele opiuni de soluionare :

Corectarea valorii juste a unuia dintre cele dou autovehicule

49

2.2 OPERAII CU PRIVIRE LA REEVALUAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE:
Aplicaia 1

Deoarece l-a aceste imobilizri nu au fost efectuate anterior reevaluri pentru care diferenele
au fost contabilizate ca venituri sau cheltuieli, diferenele vor determina creterea capitalurilor
proprii, respectiv structura rezerve din reevaluri.n cazul n care se reevalueaz valoarea
contabil brut i amortizrile, atunci valoarea existent a acestora se multiplic cu raportul
dintre valoarea just atribuit i valoarea net contabil existent:
Valoarea net contabil = Valoarea contabil brut amortizrile
400.000lei = 800.000lei - 400.000lei
Valoarea just atribuit = 500.000 lei
500.000lei/400.000lei=1.25
Costul istoric actualizat, valoarea brut 800.000 X 1.25 = 1.000.000 lei
Amortizarea cumulat ctualizat 400.000 X 1.25 = 500.000 lei
500.000 lei
2131Echipamente tehnologice= %
2813 Amortizarea imobilizrilor (1.000.000-800.000)
corporale
105 Rezerve din reevaluri (500.000-400.000)
Reevaluarea la valoarea contabil net
Se calculeaz diferena dintre valoarea just si valoarea net contabil
213Instalaii tehnice =105 Rezerve din reevaluare 100.000 lei
Se diminueaz numai valoarea amortizrii
2813 Amortizarea instalaiilor =105Rezerve din reevaluare 100.000 lei
Se aduce valoarea brut la valoarea net contabil prin anularea amortizrii cumulate
existente i se majoreaz aceasta cu diferena din reevaluare :
2813Amortizarea instalaiilor, mijloacelor =2131 Echipamente tehnologice400.000lei
de transport, animalelor i plantaiilor
2131Echipamente tehnologice = 105Rezerve din reevaluri 100.000 lei
Ulterior se nregistreaz valoarea noii amortizri anuale
6811Cheltuieli din exploatare,privind = 2813Amortizarea instalaiilor 125.000lei
amortizarea imobilizrilor mijloacelor de transport
corporale animalelor i plantaiilor
n inventarul societii Amara srl figureaz maini i instalaii la costul de achiziie iniial de
800.000 lei cu o amortizare cumulat de 400.000 lei. Valoarea just actual a acestor active se
consider c s-a stabilit a fi 500.000 lei, valoare la care conducerea ntreprinderii decide s le
evidenieze.

50

Conform OMF 1752/2005 se poate transfera diferena dintre noua amortizare anual i vechea
amortizare n rezerve :125.000-100.000=25.000lei
Conform IAS 16 se transfer la rezerve :
105 Rezerve din reevaluri= 1065Rezerve, reprezentnd surplusul realizat 25000 lei
din rezerve din reevaluare

Aplicaia 2

Prima reevaluare
Conform IAS 16 diferena pozitiv din reevaluare se nregistreaz n creditul contului 105
astfel :
213Instalaii tehnice, mijloace de transport =105 Rezerve din reevaluare 10.000 lei
animale ;i plantatii
A doua reevaluare
Conform IAS 16 diferena din reevaluare negativ nregistrat ulterior constatrii unui plus de
valoare se va nregistra astfel :
% = 213Echipamente tehnologice 12000lei
10.000lei 105Rezerve din reevaluare
2.000lei 681Cheltuieli din exploatare privind imobilizrile corporale

Not
n urma acestei reevaluri contul 105 se soldeaz
A treia reevaluare
Conform IAS 16 o diferen pozitiv din reevaluare constatat n urma nregistrri unui minus
de valoare pe cheltuieli, se va nregistra sub forma unui venit care s compenseze aceea
cheltuial, n cazul de fa 8000lei-2000lei= 6000 lei
8000 lei 213Echipamente tehnologice = %
781Venituri din provizioane 6000lei
privind activitatea
de exploatare
105Rezerve din reevaluare 2000 lei
2.3 NREGISTRARI CONTABILE PRIVIND AMORTIZAR IMOBILIZRILOR CORPORALE
nregistrarea in contabilitatea a amortizri imobilizrilor corporale, presupune repartizarea in
fiecare an a valorii calculate pe seama cheltuielilor din exploatare utilizand conturile:
n urma unei prime reevaluri s-a nregistrat o diferen pozitiv egal cu 10000lei; n urma celei
de-a doua reevaluri s-a nregistrat o diferen negativ egal cu 12000lei, n urma celei de-a treia
reevaluri s-a nregistrat o diferen pozitiva egal cu 8000 lei. nregistrarile se fac conform IAS
16.

51

6811Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor
281 Amortizri privind imobilizrile corporale cu conturi sintetice de grad 2 pe categorii
de imobilizri corporale
2.3.1 AMORTIZAREA LINIAR

Norma de amortizare se calculeaz dup formula:

N
a
= 100/5ani
N
a
= 20%
Avnd n vedere ca autoturismul a fost achiziionat la data de 25 septembrie anul N amortizarea
liniara pentru exercitiul financiar aferent anului N se calculeaz dup formula:

A
laN
=10.000 lei x 20%x 3/12
A
laN
= 600 lei i amortizarea lunara este 600/3= 200 lei
n urmatorul tabel vom prezent amortizarea liniara pentru cele cinci exercitii financiare:
An Ian Feb Martie Apr Mai Iunie Iulie August Sept Oct Nov Dec
N - - - - - - - - - 200 200 200
N+1 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200
N+2 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200
N+3 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200
N+4 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200
N+5 200 200 200 200 200 200 200 200 200 - - -
nregistrarea contabil anual anul N:
6811Cheltuieli din exploatare privind = 281Amortizri privind imobilizrile 600 lei
amortizarea imobilizrile corporale corporale

2.3.2 AMORTIZAREA DEGRESIV :

Se calculeaz cota de amortizare liniara:
Societatea comerciala Albina Srl a achizitionat la data de 25 septembrie anul N un autoturism
in valoare de 12.000 lei care se amortizeaza folosind metoda liniara in cinci ani. Sa se calculeze
valoarea amortizarii anuale si lunare pentru cele cinci exercitii financiare.
N
a
=100/t
A
la
=Vi x N
a
x L
f
/12

Societatea comerciala Albina Srl a achizitionat la data in anul N un autoturism in valoare de
12.000 lei care se amortizeaza folosind metoda degresiva in cinci ani. Sa se calculeze
valoarea amortizarii anuale pentru cele cinci exercitii financiare.

52

Cota de amortizare liniara = 100/5ani
Cota de amortizare liniara

= 20%
Apoi se multiplica cu coeficientul de amortizare degresiva care, pentru situaia data are
valoarea de 1.5
Cota de amortizare degresiva = 20%*1.5=30%
Ani Metoda Amortizare anuala Valoare
N 12000*30% 3600 12000
N+1 8400*30% 2520 8400
N+2
Metoda liniara

1960 5880
N+3 1960 3920
N+4 1960 1960
Observatie
ncepnd din anul N+2 s-a trecut la amortizare liniara deoarece folosind in continuare
amortizarea degresiva ar fi rezultat o valoare mai micdect dac s-ar fi amortizat liniar.
Utilizarea regimului de amortizare degresiva se aproba de ctre consiliul de administraie al
agentului economic sau responsabilul cu gestiunea. Utilizarea acestei metode este motivata de
faptul ca,la nregistrarea in gestiune mijlocul fix , fiind nou, este mai performant,deci poate
recupera prin costuri o amortizare mai mare.
2.3.3 AMORTIZARE ACCELERAT

Ani Metoda
Amortizare
anual
Valoare
N 22000x50% 11.000 22.000
N+1
Metoda liniar
2.750 11.000
N+2 2.750 8.250
N+3

2.750 5.500
N+4

2.750 2.750
n primul an de funcionarea amortizarea se va calcula astfel: 22.000 x 50%=11.000
n anii urmatori, amortizarea se va calcula n regim liniar, prin mprirea valorii ramase la
durata normala de funcionare rmas, astfel:
22000-11000=11000/4 ani , rezulta valoarea amortizrii 2750 an
Amortizarea accelert, prin mecanismul sau de aplicare, nu rezult ntr-o reducere a fiscalitatii.
Este considerat n schimb a fi o important prghie de amanare a acesteia cu impact benefic
Societatea comerciala Albina Srl a achizitionat la data in anul N un utilaj in valoare de 22.000 lei
care se amortizeaza folosind metoda accelerata in cinci ani. Sa se calculeze valoarea amortizarii
anuale pentru cele cinci exercitii financiare.

53

asupra fluxurilor de trezorerie. Comparativ cu amortizarea liniar, amortizarea accelerat
creeaz pe termen scurt un excedent de cheltuieli, care lezeaz interesul asociatilor, categorie
orientat spre obinerea de profituri.
2.4 CONTABILITATEA AJUSTRILOR PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
CORPORALE
nregistrarea n contabilitate a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale se
realizeaz cu ajutorul contului 291Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale. Acest
cont face parte din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a
imobilizrilor si este un cont de pasiv.
Subconturile aferente contului 291 sunt:
2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor de terenuri
2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor
2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport,animalelor si
plantatiilor
2914Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale
Aplicaie

Denumire obiect Valoarea de achiziie
Valoarea in urma inventarierii

Cldire 200.000 lei 160.000 lei
Sectie 60.000 lei 60.000 lei
Depozit 75.000 lei 100.000 lei
Din compararea valorilor rezulta urmatoarele:
Valoarea cldirii se diminueaza cu 40.000 lei
Valoarea sectiei ramane constanta
Valoarea depozitului crete cu 25.000 lei
Principiul prudenei ne interzice sa sporim valoarea de inregistrare a depozitului care s-a
apreciat. Plusul de valoare ar urma sa fie recunoscut in cazul vanzarii depozitului, ca profit sau
in cazul reevalurii, ca o rezerva din reevaluare.Nu putem utiliza plusul de valoare aferent
depozitului pentru a compensa deprecierea in cazul cldirii administrative.
Societatea comerciala Alfa detine o cladire in zona centrala a orasului achizitionata la pretul de
200.000 lei, o sectie de productie aflata intr-o localitate rurala cumparata la un pret de 60.000 lei
si un depozit aflat in apropierea centurii orasului construit la un cost de productie de 75.000 lei. In
urma inventarierii si evaluarii efectuate de experti imobiliari , valorile de piata ale cladirilor se
prezinta astfel: cladire 160.000 lei, sectie de productie 60.000 lei, depozit 100.000 lei.

54

Deprecierea sectiei trebuie sa fie integral nregistrat la ajustri pentru depreciere:
6813Cheltuieli de exploatare = 2912Ajustri pentru deprecierea 40.000lei
deprecierea imobilizrilor construciilor
Situaia activului la sfritul anului N+1
Valoare de intrare 180.000 lei
Amortizare anuala 1800 lei
Amortizare cumulata (N, N+1) 3600 lei
= Valoare rmas la sfritul anului N+1 144.000 lei
Valoarea recuperabila 140.000 < Valoarea rmas 144.000
Potrivit IAS 36, dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea rmas, atunci activul
este adus la valoarea rmas prin recunoaterea unei pierderi din depreciere in contul de profit
sau pierdere prin formula:
6813Cheltuieli de exploatare = 213 Instalaii tehnice, mijloace de 4.000 lei
privind ajustrile pentru transport, animale si plantatii
deprecierea imobilizrilor
Situaia activului la sfritul anului N+4 140.000 lei
Valoarea activului la sfritul anului N+1 17.500 lei
Durat de via util rmas 8 ani
Amortizarea anuala 52.500 lei
Amorizarea cumulata (N+2, N+3 si N+4)
= Valoarea rmas N+4 87.500 lei
Valoarea recuperabil 91.500lei > Valoarea rmas 87.500 lei
Conform IAS 36, dac valoarea recuperabil crete n anii urmatori , activul este adus la
valoarea recuperabil astfel nct aceasta s nu depaeasc valoarea rmas dac activul nu ar fi
fost depreciat.
Situaia activului N+4 in condiiile n care activul nu ar fi fost depreciat
Valoare rmas la sfritul anului N+1 144.000 lei
Durat de via util rmas 8 ani
Amortizarea anual 18.000 lei
Amortizarea cumulat (N+2, N+3, N+4) 54.000 lei
=Valoarea rmas la sfritul anului N+4 (144.000-54.000) 90.000 lei
La venituri se va relua 90.000-87.500 = 2.500 lei
213Instalaii tehnice mijloace de transport = 7813Venituri din ajustri pentru 2.500 lei
animale si plantatii deprecierea imobilizrilor

55

Capitolul III

3 STUDIU DE CAZ LA S.C. BION ADVANCED SUPPORT TEAM S.R.L.

56

3.1 PREZENTREA GENERAL L A SC BION ADVANCED SUPPORT TEAM
Societatea comercial Bion Advanced Support Team, cu sediul n os Virtuii nr 48, sector 6,
Bucuresti, a fost nfiinat pe 22.03.2011, nregistrat la Registrul Comertului Bucuresti sub
numarul J40/3352/2011 avnd CUI RO 29221494.
Capitalul social al firmei este 1000 lei iar numarul de pri sociale sunt mprite ntre cei doi
asociati astfel 10% pentru Serban Stancu care este i administratorul societii i 90% pentru
Neacu Valentin.
Societatea Bion Advanced Support Team este o companie axat pe dezvoltarea i
implementarea de proiecte software i de consultan n domeniul informatic.
Principala arie de interes este domeniul business intelligence, domeniul care reprezint o vast
categorie de programe de aplicaii i tehnologii pentru colectarea, stocarea, analizarea i
furnizarea accesului ctre date din surse variate , furnizand astfel utilizatorilor informaii de
ncredere, n timp util i analiz pentru mbunatirea procesului de adoptare de decizii.
Compania Bion pune la dispoziia clienilor si urmatoarele servicii:
Livrare/implementare de servicii DataWarehouse
Soluii analitice
Diagnosticare performan DataWarehouse
Dezvoltare DataWarehouse personalizat
Managementul indicatorilor la nivel de organizaie
Soluii de tip DataWarehouse pentru ERP, CRM
Monitorizare evenimente
Soluii de DataWarehouse pentru volum mare de date
Managementul indentitii
Serviciile BI sunt definite de practicile i tehnologiile care stau la baz, cum ar fi: analiza de
date, managementul performanei afacerii, depozitul de date, plana de indicatori i indicatorii
cheie de performan (KPI).
Un element cheie al implementarii Business Intelligence se refera la modalitile i
mecanismele de furnizare a datelor si informaiei necesare pentru utilizatori.
Livrarea informatiei prin intermediul bazelor de date , serverelor intermediare, aplicaii baze de
date client/server sau interaciuni web server , prezint o provocare pentru majoritatea
companiilor sau utilizatorilor.
Misiunea Bion Advanced Support Team

57

Bion Advanced Support Team ii propune s devin, n scurt timp, un jucator important pe piaa
IT, cu o expertiz recunoscut n implementarea de soluii complexe de tipul DataWarehouse i
Business Intelligence.
Istoricul companiei Bion Advanced Support Team
Compania Bion Team se bazeaz pe o echipa de consultani experi IT sau de business
,coordonai de seniori cu pn la 20 de ani de experien n diferite sectoare, business sau IT.
Compania Bion a parcurs cateva momente importante ncepnd chiar din anul infiintarii astfel:
n octombrie 2011 compania ncepe construcia sistemului de calitate conform prevederilor
standardelor:
Sistem de management al calitii: SR EN ISO 9001:2008,
Sistem de management de mediu: SR EN ISO 14001: 2005
Sistem de management al securitii informaiei: ISO/CEI 27001: 2005
Sistem de management al sanatii i securitii ocupaionale: OHSAS 18001: 2007
n Decembrie 2011, compania ncepe construcia sistemului privind conformitatea cu
standardul SA 8000 Responsabilitate Social.
n Martie 2012 are loc certificarea companiei de ctre ALL CERT, EFQM Member conform cu
standardele: SR, EN, ISO 9001: 2008, SR EN ISO 14001: 2005, ISO/CEI 27001: 2005,
OHSAS 18001: 2007, SA 8000.
Echipa Bion Team
Echipa Bion Advanced Team este construit din consultani seniori cu minimum 10 ani de
experien, cu istoric profesional fie n anumite domenii de business fie n companii sau
departamente de IT cu focus pe zonele de DataWarehouse sau Business Intelligence .
Calitate
Bion Advanced Support Team, este axata pe furnizarea constant de servicii pentru afaceri i
sisteme IT aferente de calitate care s susin dezvoltarea clienilor si . n acest sens ntregul
personal al companiei este implicat n :
Identificarea i gsirea de soluii care s corespund cerinelor clienilor si , fiind constient
c succesul lor depinde de satisfacia acestora
Focalizarea tehnologic a companiei n vederea obinerii unui avantaj competitiv , i
furnizarii constante de soluii performante i de calitate
Dezvoltarea si utilizarea eficace a potentialului profesional al angajatilor in cadrul unui
mediu de lucru care incurajeaza performan
Aspectele de mediu

58

SC Bion Advanced Support Team respecta si asigura o protectie adecvata a mediului sub
sloganul viitorul nostru poate fi influentat de un prezent resposabil. In acest sens Bion Team ,
doreste asigurarea protectiei mediului prin implementarea urmatoarelor obiective generale:
Identificarea, implementarea, respectarea cerintelor legale, recomandarilor, standardelor
internaionale si a altor bune practici in domeniul protectiei mediului si continua
conformare cu acestea
Implementarea unor programe de cretere a nivelului protectiei a mediului si asigurarea
mbuntirii continue a sistemului intern de management al aspectelor de mediu
Promovarea si incurajarea comportamentelor si practicilor adecvate in vederea asigurarii
protectiei mediului
Securitatea Informaiilor
Securitatea informatiei reprezint motorul increderii prin care Bion Team, o trasnmite si prin
care se recomanda clientilor, furnizorilor si angajatilor sai si este parte integranta din via de zi
cu zi a organizatiei. Pentru asigurarea implementarii adecvate a securitatii informaiilor , sunt si
vor fi mentinute, in concordanta cu legislatia si nevoile organizatiei sau a clientilor, politicile
specifice detaliate de securitate, necesare pentru a acoperi toate aspectele necesare de securitate,
scopul si spiritul proceselor cu asigurarea in acelasi timp a unui mediu de lucru placut pentru
angajati, lipsit de tensiuni inutile ce sunt eliminate printr-un proces eficace de management al
riscurilor.
Sanatatea i Securitatea Muncii
Bion Team consider ca personalul este resursa cea mai valoroasa. Asigurarea sanatii
personalului i securitatea muncii reprezint aspecte deosebit de importante, ele fiind un factor
esential in vederea asigurarii succesului companiei.
Responsabilitatea Sociala
Operand intr-un mediu economic globalizat si puternic concurential, avand de satisfacut
exigentele tot mai ridicate ale clientilor , Bion Team consider ca cele mai bune performante de
business sunt starns legate de responsabilitatea pe care o demonstreaza constant fa de
angajati, clienti, actionari, comunitatea locala si mediul inconjurator prin politicile pe care
organizatia le-a implementat si le promoveaza cu responsabilitate : sanattea si securitatea in
munc, protectia mediului inconjurator, respectul fa de drepturile angajatilor specificate in
Regulamentul de ordine interioara si documentele referite, fr insa a neglija obligaiile
acestora.
Compartimentele Organizatiei Bion Advanced Support Team

59

Organigrama companiei se prezinta astfel:
Directorul General asigur conducerea curent a activitii societii comerciale prin directorii
executivi i compartimentele funcionale subordonate nemijlocit acestuia, conform structurii
organizatorice aprobate. De asemenea, Directorul General reprezint societatea n relaiile cu
teri.
Directorul Economic este subordonat Directorului General i are n subordine departamentul
Financiar - Contabil. Directorul economic este responsabil de organizarea i ndrumarea
aciunii de ntocmire a rapoartelor statistice n domeniul financiar-contabil, a bilanului
contabil, a balanei de verificare i a altor situaii informaionale specifice.
Directorul Comercial este subordonat Directorului General i are n subordine urmtoarele
departamente: Vnzri, Marketing i Relaii cu publicul.
Departamentul de Vnzri: se ocup cu participarea la diverse licitaii din domeniul IT,
elaborarea ofertelor de servicii, elaborarea contractelor ctigate fie n domeniul privat fie n
domeniul public prin intermediul licitaiilor precum i de promovarea aciunilor de publicitate
menite s sporeasc cifra vnzrilor, toate acestea fcndu-se conform hotrrilor adoptate n
acest sens de conducerea societii.
Departamentul de Marketing: se ocup cu efectuarea de studii de pia precum studiul
concurenei, analiza preurilor practicate pe pia pentru domeniul de activitate curent i
realizarea de propuneri fundamentale de modificare a preurilor practicate de companie,
ntocmirea de rapoarte i prognoze referitoare la evoluiile importante de la nivel
macroeconomic i implicaiile acestora asupra politicii organizaionale a firmei i de asemenea
gestioneaz modul de realizare i utilizare a bazei de date (de marketing) a firmei.
Departamentul Resurse Umane: ntocmete toate operaiunile referitoare la dinamica
personalului (angajare, concediere, schimbarea locului de munc, promovarea, pensionarea) i
con-lucreaz cu departamentul financiar-contabil asigurnd calculul drepturilor bneti ale
salariailor i acordarea acestora la termenele prevzute.
ACTIVITATILE BION ADVANCED SUPPORT TEAM
Compania Bion Advanced Support Team isi incepe activitatea in cadrul departamentului
comercial o data cu participarea reprezentntilor de vanzari la diverse licitatii de proiecte IT.
Anterior acestor licitatii posibili clienti contracteaza diverse firme de profil si transmit ctre
firmele interesate un anumit caiet de sarcini care reprezint practic cerintele preliminare ale
solutiei software ce se cer implementate. Acest caiet de sarcini este transmis departamentului de
dezvoltare software, respectiv practicii ce elaboreaz soluiile de afaceri, care urmeaz s ofere

60

rspunsuri clare tuturor cerinelor din respectivul caiet. Elaborarea rspunsurilor detaliate (cum
se execut o anumit funcionalitate, detalii legate de funcionaliti personalizate) se face n
colaborare cu fiecare practic care va implementa ulterior respectiva soluie. Finalitatea acestei
activiti este elaborarea unui document amplu ce va conine prezentrea detaliat a soluiei
tehnice oferite de firma . Dup elaborarea acestui document, departamentul comercial va
estima costul implementrii soluiei furnizate (componente hardware, licene pentru produse
software, costuri servicii, etc) i va ataa documentul rezultat ofertei finale care este trimis
ctre potenialul client. n cazul ctigrii licitaiei se demareaz o serie de activiti care au ca
scop implementarea cu succes a soluiei tehnice propuse anterior n termenii comerciali
existeni n contractul ncheiat n urma licitaiei.
Dup implementarea efectiv a soluiei tehnice proiectul este finalizat de obicei cu o etap de
instruire a utilizatorilor n folosirea sistemului implementat.
Dup ce implementarea solutiei tehnice a fost finalizata cu succes, clientul contracteaz n mod
uzual i un an de suport care const de fapt n asistarea lui, contra cost, n utilizarea sistemului
implementat i rezolvarea eventualelor probleme care pot aprea. Exist ns i situaii cnd n
urma utilizrii sistemului apr cerine pentru dezvoltarea unor noi funcionaliti. Aceste cerine
sunt tratte ca activiti individuale n cadrul planului de proiect i n funcie de complexitatea
lor pot avea un cost propriu separat de cel aferent contractului de suport.
3.1.1 ACTIVITATEA FINANCIAR CONTABIL LA SC BION ADVANCED SUPPORT
TEAM
Directorul Economic coordoneaza Departamentul Financiar-Contabil,care are rolul de a
elabora i fundamenta indicatorii financiari ai societii reflectai de bugetul de venituri i
cheltuieli, asigur organizarea i funcionarea normal a contabilitii patrimoniale, asigur
respectarea integritii patrimoniului societii i ia msuri pentru ntregirea lui, ntocmete
documentele de salarizare a personalului (fluturaii de salarii) i ntocmete jurnalele conturilor.
Activitatea de baza la Bion Advanced Support Team este prestare de servicii in domeniul IT.
3.1.1.1 ORGANIZAREA CONTABILITII
Contabilitatea la SC Bion Advanced Support Team se tine cu ajutorul unui program
computerizat autorizat SAGA.
nregistratile contabile in acest program sunt realizate de ctre Beatrice Ambro cu funcia de
contabil , angajat la societatii cu contract de munc pe perioada nedeterminat.
n SAGA se nregistreaz toate documentele primare si justificative la data la care au fost
emise.

61

3.1.1.2 PREZENTAREA PROGRAMULUI DE CONTABILITATEA SAGA
Programul are o interfa uor de utilizat, intuitiv,standardizat i ergonomic. Navigarea ntre
cmpuri se realizeaz cu tastaura utiliznd tastele : <ENTER>, <Tab>sau <Sgeata-jos> sau
direct cu mouse-ul. Ecranele au o grafic standard, avnd multe opiuni comune.
Butoanele funcionale , adaug informaii, modific informaiile deja
introduse i le terge pe cele eronate.
Butoanele funcionale pentru funcii suplimentare
servesc pentru cutare , export n excel,filtrare informaii, tiprire, calcul, introducere de
discounturi.
Butoanele funcionale din figura de mai jos servesc pentru validarea datelor
introduse,nregistrare operaii de pli, ncasri,stornri, note contabile,tiprire si devalidare
operaii nregistrate

Ordonarea datelor, n funcie de criteriile dorite de utilizator, n cadrul ecranelor funcionale, se
face prin click cu butonul de la mouse pe coloana n funcie de care se dorete sortarea acestora.
n mod implicit, datele sunt sortate n ordinea ascendent a datei (coloana - Data).
Casete text pentru cutarea rapid a informaiilor:
Acestea sunt localizate de regul n partea inferioar a ecranelor de introducere a datelor
permind utilizatorului tastarea direct a informaiei cutate. Cutarea se realizeaz instantaneu
n funcie de datele tastate n cmpul utilizat la cutare.
Exemplu:

Dup cum se observ n imaginea de mai sus, la simpla tastare a caracterelor 401, programul s-
a poziionat pe prima informaie gsit ce corespunde valorii tastate n caseta text de cutare
rapid.Poziionarea efectiv pe acel cmp se va realiza dup apsarea tastei <Enter>
Tiprirea informaiilor
Din orice ecran se pot tipri documente primare, jurnale, etc. Tiprirea se realizeaz dup
apsarea butonului "Tiprire" din cadrul ecranului n care v aflai, sau prin selectarea butonului

62

aflat n ecranele funcionale.
Apsarea butoanelor de tiprire duce la apariia ferestrei urmtoare:

Din primul cadran se selecteaz imprimanta din sistem. Se alege una dintre opiunile
prezentate bifnd csua corespunztoare.
Pentru a tipri documentul, indiferent de destinaia listrii - ecran sau direct la imprimant,
apsai Accept, altfel - Renun.
La anumite rapoarte se poate modifica titlul din ecranul de tiparire.
Liste derulante, csue de validare, butoane pentru alegere opiuni:
Listele derulante sunt des ntlnite n cadrul operaiilor cu date. Aceste liste v ofer
posibilitatea s alegei una din valorile pe care le conin. Uneori, acestea conin o valoare
prestabilit, acea opiune fiind implicit.

Majoritatea listelor derulante din program completeaz datele automat pe masura introducerii
acestora, cautnd prima poziie care ncepe cu secvena de caractere introduse. O alta opiune
este introducerea unei secvene de caractere urmate de apasarea tastelor <CTRL+ENTER>.
Aceast aciune va afia n lista numai poziiile care conin secvena de carctere introdusa. De
exemplu, dintr-o list de selecie a furnizorilor, dac dorim s vedem doar furnizorii care conin
secvena "Insoft", o tastam si apasam <CTRL+ENTER> Csuele de validare permit

63

alegerea unei opiuni la un moment dat. Bifarea acestora nseamn c suntei de acord cu acea
opiune, sau v permite alegerea opiunii la care se refer, altfel debifai opiunea respectiv.
Acestea pot fi grupate i permit alegerea fie numai a uneia din opiuni, fie a tuturor opiunilor
puse la dispoziie
Exemplu:

Opiunea selectat va fi luat n considerare de ctre program.
Butoane pentru alegerea unei opiuni:
Difer de csuele de validare ntruct permit alegerea unei singure opiuni la un moment dat
din cele puse la dispoziie.
Exemplu:

Configurarea unei societi n SAGA C
Configurarea datelor necesare programului, pentru fiecare societate n parte este extrem de
important pentru funcionarea corect a programului.
La prima intrare n program, dac nu exist nicio firm creat, va fi afiat fereastra de
configurare a societilor.
Informaiile solicitate n list societatilor sunt:
Cod - fiecrei societi nou create i se va asocia un cod. Implicit, programul genereaz
coduri ncepnd cu 0001
Denumirea societii
Codul unic de identificare (CUI) - acesta se va nscrie fr a fi precedat de atributul
fiscal.Astfel la o firm a crui CUI este 1234 i atribut fiscal RO, la rubrica "Cod fiscal" din
aceast list se va trece doar 1234 i nu RO1234
Nr.registrul comerului - se va trece numrul de nregistrare de la oficiul registrului
comerului. Acesta se va nscrie obligatoriu sub forma Jcj/nnnn/aaaa unde:
Modificarea sau tergerea, presupune ca societatea s fi fost selectat n prealabil din list.
Pentru a putea lucra cu o societate deja creat, este suficient poziionarea n list pe acea
societate i apsarea butonului Ieire

64

Preluare date contabile
Preluarea datelor contabile se face apsnd butonul corespunztor (vezi imaginea de mai jos).

Configurare salarii
Configurarea salariilor se face apelnd la opiunea configurare salarii din meniul Administrare.
Ecranul de configurare a salariilor este mprit n patru pagini distincte:
Procente/sume
Conturi
Srbtori/Concedii Medicale
Sporuri permanente
Meniurile programului
Meniul principal conine urmtoarele submeniuri:
Fiiere
Operaii
Situaii/ Listri
Diverse
Administrare
Ajutor

La alegerea meniului Fiiere se vor afia urmtoarele submeniuri :

Gestiunea Furnizorilor este aproape identic cu gestiunea Clienilor, cu diferena c la clieni se
solicit suplimentar urmatoarele date :

65

confirmarea c acel client este client extern - se bifeaz pentru clienii utilizai la operaiuni de
export
numrul de nmatriculare la ORC
date despre delegatul clientului (nume, serie i nr.CI/BI, emitentul CI/BI, nr.mijloc de transport)
informaii suplimentare legate de client.
Datele comune, solicitate n ecranele de gestionare a terilor(clieni, furnizori) sunt:
Cod
Denumire
CUI
Cont analitic
Zile scaden
Cont bancar
Banca

Codul
Programul va genera la adugarea unui ter nou un cod implicit, care poate fi modificat de ctre
utilizator. Codurile implicite vor fi generate ncepnd cu 00001.
Gestiuni
Aceast opiune devine activ numai dac :
ai bifat opiunea "Evaluare mrfuri pe gestiuni distincte" n ecranul "Configurare societi"
utilizai versiunea integrat, inclusiv stocuri, dar ai ales s dezactivai ecranele de stocuri, n
pagina "Setri diverse" a ecranului "Configurare societi" i ai bifat optiunea "Evaluare
marfuri pe gestiuni distincte" n ecranul "Configurare societi"
folosii versiunea integrat i nu ai dezactivat ecranele de stocuri, indiferent c ai bifat sau nu
vreo opiune de evaluare a gestiunilor global-valorice.
Salariai
Ecranul are dou zone, tabele, de introducere a datelor. Tabelul principal n care se vor
introduce datele despre salariai i un tabel secundar situat n partea de dreapta jos a ecranului

66

care permite introducerea datelor despre persoanele aflate n ntreinerea salariatului selectat n
tabelul principal.
Butonul "Preluare XML din REVISAL" permite preluare automata a salariatilor n cazul n
care detineti un fisier XML sau RVS generat din programul REVISAL. Aceasta facilitate se
poate folosi numai daca nu este introdus niciun salariat.
Informaiile solicitate de ecranul principal de introducere a datelor salariailor:

Operaii
Meniul Operaii contine submeniurile din figura de mai jos :

Intrri
n acest submeniu se introduc facturile de achiziii de la furnizori.

Ieiri
n acest submeniu se introduc facturile emise ctre clieni.

67

Imobilizri
Permite gestionarea imobilizrilor corporale i necorporale a societii.
Conine clasificaia mijloacelor fixe, pentru imobilizrile corporale, permind calculul automat
al amortizrii acestora.
Ecranul contine trei pagini:
Lista imobilizarilor pentru adaugarea, modificarea sau stergerea imobilizarilor.
Modernizari / Reevaluari / Suspendari / Plan amortizare pentru operatiile care au loc
asupra imobilizarilor si vizializareaa planului de amortizare.
Registru imobilizarilor pentru generearea registrului.

Adugarea unei imobilizri noi sau preluate presupune completarea urmtoarelor date:
Nr.inv. - numrul de inventar - acesta trebuie s fie unic.
Denumire - denumirea imobilizrii
Nr.factura - se completeaz (opional) cu numrul facturii prin care a intrat imobilizarea.
Gestiune - locul de amplasare a mijlocului fix (gestiunea)
Cod clas - permite alegerea din lista derulant, a codului de clasificare n cazul imobilizrilor
corporale.
Valoare - se completeaza cu valoarea de inventar a imobilizrii (valoarea de achiziie).
Data intrare - se completeaza cu data la care ncarca imobilizarea. Din luna urmatoare acestei
date ncepe nregistrarea amortizarii.
Dur.luni - va fi completat cu durata de utilizare a imobilizrii. Se completeaz automat de ctre
program la imobilizrile corporale i poate fi modificat
Tip amortizare - liniara sau accelarata, dupa caz.
Val. ramasa - se completeaza automat cu valoarea iniial a imobilizrii.

68

Dur. ramas - se completeaz automat durata total de funcionare n luni.
Amort. nreg - se completeaz cu 0.
Necorp. - se bifeaza dac amortizarea este necorporal.
Cont - se completeaz cu contul n care a intrat imobilizarea.
Cont amortizare - se completeaz cu contul n care se va nregistra amortizarea.
Cont cheltuiala - se completeaz cu contul de cheltuiala (6811 sau analitic) n care se va
nregistra amortizarea.
Coloanele Amort. lunara si Amort. nreg se calculeaza automat, nefiind editabile.
Coloana "Valoare inventar", apare in cazul in care exista modernizari si/sau reevaluari si
cuprinde valoarea la zi a imobilizarii.
Scoaterea din eviden a unei imobilizri
n cazul n care mijlocul fix este vndut sau iese din evidenta acesta trebuie scos din eviden
astfel:
a) Click pe imobilizarea care iese din eviden
b) Se adauga o pozitie in pagina "Modernizari / Reevaluari / Suspendari / Plan amortizare" cu
tip "Vanzare" sau "Casare", dupa caz.
c) Inregistrarea articolului contabil care descarc 21.. (adic 28.. =21.. cu valoarea amortizat)
se va nregistra automat la validare.
Adugare modernizare la o imobilizare.
a) Click pe imobilizarea la care survine modernizarea
tip "Modernizare".
c) Se apasa "Validez"
Adugare unei reevaluari la o imobilizare.
a) Click pe imobilizarea la care survine reevaluarea
tip "Reevaluare net" sau "Reevaluare brut", dupa caz.
c) La apasarea butonului "Validez" se va realiza si nregistrarea articolului contabil.
Meniul Situaii /Listri
Acest meniu conine urmtoarele submeniuri :
Fise conturi- permite listarea fiei de cont pentru un cont ales din list, pentru intervalul de
timp specificat de utilizator.

69

Balane- permite listarea balanei de verificare sintetice sau analitice, alegei tipul balanei de
verificare, intervalul de timp pentru care dorii listarea acesteia i bifai dac dorii una din
opiunile suplimentare.
Carte mare-permite listarea crii mari pentru un cont sau pentru toate conturile.
Jurnalul de cumprri cuprinde toate cumprrile fcute de firma, n intervalul ales de
utilizator, operate prin ecranul de intrri. Dac intrrile (facturile de intrare) nu se opereaz n
modulul "Intrari" al programului, Jurnalul de cumprri va fi incomplet.
Jurnalul de vnzari cuprinde toate vnzrile fcute de firma, , n intervalul ales de utilizator,
operate prin ecranul de ieiri. Aici trebuie s apara si vnzarile cu amanuntul. Daca ieirile
(facturile de ieire, bonurile de casa, vnzrile cu amnuntul) nu se ncarc n modulul "Ieiri"
al programului, Jurnalul de vnzri va fi incomplet.
Registrul inventar conine toate conturile sintetice de grad 1 sau 2 ce prezint sold la finele
perioadei.
Bilan- calculeaz automat majoritatea sumelor ce trebuie completate n formularele de bilan

3.2 ORGANIZAREA CONTABILITII IMOBILIZRILOR
Imobilizrile corporale si necorporale, respectiv mijloacele fixe intrate in societate se
nregistreaz in contabilitate pe baza facturii de cumparare. Pentru evidena imobilizrilor
corporale se folosesc urmatoarele documente:
Registrul numerelor de inventar
Fisa mijlocului fix
Bonul de miscare a mijloacelor fixe
Procesul verbal de recepie
Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe

70

3.2.1 EVALUAREA INIIAL I ULTERIOAR PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE
LA SC BION ADVANCED TEAM
Societatea Bion Advanced Support Team dispune la data de 31.12.2011 de urmatoarele
imobilizri corporale:
Nr Denumire mijloc fix Cantitate Valoare Total
1 Laptop 2 2800 5600
2 Imprimanta 1 2500 2500
3 Mobilier 1 2800 2800
4 Autovehicul 2 25000 50000
Aceste imobilizri au fost achiziionate si date in funciune la 01.04.2011 si a fost stabilit
durat de amortizare la 4 ani prin metoda liniara.
Situaia imobilizrilor corporale existente n societate la 31 decembrie 2012 este urmtoarea:
Elemente Situaie
iniial
Creteri Reduceri-
totale
Reduceri-
dezmembrri
Sold final
(mii lei)
Echipamente tehnologice 8100 - - 8100
Mijloace de transport 50000 - - 50000
Alte mijloace fixe 2800 - - 2800
Total 60900 - - 60900

3.2.1.1 SITUAIA AMORTIZRILOR IMOBILIZRILOR CORPORALE 2012
Elemente Sold iniial Amortizare in
cursul anului
Amortizare
imob scoase din
evidena
Amortizare la
sfritul anului (mii
lei)
Echipamente tehnologice i
mijloace de transport
0 9683 - 9683
Alte mijloace fixe 0 467 - 467
Total 0 10150 - 10150

3.2.2 PRINCIPALELE OPERATII DE INTRARE I IEIRE A MOBILIZRILOR
CORPORALE LA SC BION ADVANCED SUPPORT TEAM
Societatea Bion Advanced Support Team i desfoar activitatea n conformitate cu O.M.F.P
nr. 3055/2009.
Evaluarea imobilizrilor la intrare se face la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
imobilizrile corporale achiziionate cu titlu oneros se evalueaz la valoarea de achiziie
denumit cost de achiziie;
Evaluarea imobilizrilor corporale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual sau de
utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar.

71

Evaluarea imobilizrilor corporale la incheierea exerciiului se face la valoarea de intrare n
patrimoniu, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii.
Operaiile de intrare i ieire a imobilizrilor corporale n i din unitate sunt:
achiziie cu titlu oneros;
nchirierea mijloacelor fixe;
leasing financiar;
creterea valorii contabile prin modernizare;
casarea mijloacelor fixe;
cedarea imobilizrilor corporale;
3.2.2.1 CONTABILIZAREA INTRRILOR DE IMOBILIZRI CORPORALE
Societatea Bion Advanced Support Team achizitioneza la data de 4.01.2013 un
server in valoare de 10000 lei , tva 24%
nregistrarea imobilizrii se face pe baza facturii de achiziie, n programul de contabilitate
SAGA .
Nota contabil privind achiziia serverului :
10000 lei 2131 Echipamente tehnologice
2400 mii lei 4426 TVA deductibil
La data de 7.01.2013, societatea achizitioneaza mobilier n valoare de 4200 mii lei, cheltuielile
cu transportul mobilierului 204 mii lei, TVA 24%
% = 404 Furnizori de imobilizri 5461lei
4404 mii lei 214 Mobilier, apratura,imobilizri si alte active
1057 mii lei 4426 TVA deductibil
Societatea achizitineaza la data de 24.02.2013 prin leasing financiar 2 autoturisme , pe o
perioad de 4 ani. Valoarea de intrare este de 25000 lei , TVA 24%. Rata anual a dobnzii
20%. La expirarea contractului de leasing se transfer dreptul de proprietate ctre locatar la
valoarea rezidual 2000 lei, TVA 24%.
Se calculeaz ratele de leasing
Excerciiul
financiar
Valoarea intrare
Cota parte
anual
Dobnda
anual
Rata de
leasing
1 25000 6250 5000 9375
2 18750 6250 3750 9375
3 12500 6250 2500 9375
4 6250 6250 1250 9375

25000 12500 37500

72

registrri contabile privind factura de achiziie pentru cele doua autoturisme
2133 Mijloace de transport = 167Alte mprumuturi i datorii asimilate 50.000lei
471Cheltuieli nregistrate n avans = 1687Dobnzi aferente altor mprumuturi 25.000lei
i datorii asimilate
Se nregistrez amortizarea celor doua autoturisme potrivit metodei liniare
6813Chelt. din exploatare privind = 2813Amortizarea instalaiilor, mij.de 12500lei
amortizarea imob. corporale transport,animale i plantaii
Primirea facturi emise de finanator reprezentnd cotele de leasing aferente exerciiului

% = 404Furnizori de imobilizri 23250lei
6250lei 1687Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate
Se nregistreaz cheltuielile curente privind dobnda de leasing
666 Cheltuieli privind dobnzile= 471Venituri nregistrate n avans 6250lei
La 5.05.2013 SC Bion Advanced Support Team srl achiziioneaz din import 10 calculatoare cu
valoare n vam de 10.000 dolari la cursul de 3.2 lei/$. Taxa vamal 15% i TVA 24% pe care
societatea le pltete prin ordin de plat. Calculatoarele se amortizeaz liniar n 4 ani.
Se efectueaz calcule pe baz DIV
Factura extern 10000lei X 3,2 = 32000lei
Taxa vamal 15% 32000lei X 15% = 4800lei
TVA 24% 36800lei X 24%= 8832lei
nregistrri contabile conform DIV
Factura extern
2131 Echipamente tehnologice = 404 Furnizori de imobilizri 32000lei
Taxa vamal
2131 Echipamente tehnologice = 446 Alte impozite i taxe 4800lei
TVA deductibil
4426 TVA deductibil = 5121Conturi la bnci n lei 8832lei
Plat tax vamal
446 Alte impozite i taxe = 5121Conturi la bnci n lei 4800lei

3.2.2.2 INVESTIIE N VEDEREA MODERNIZARII IMOBILIZRILOR CORPORALE
Se efectueaz investiii pentru un mijloc de transport cu valoarea contabil de intrare de 25000
mii lei , durat normal de folosin 4 ani, amortizare nregistrat 4167 lei, investiie ce are ca

73

efect cretere duratei normale de folosin cu un an; investiia este n valoare de 9.000 mii lei i
este efectuat de o firm specializat.
Se nregistreaz factura emisa de firma specializata
2313 Alte imobilizri imobilizri 9000 lei
corporale
4426 TVA deductibila 2160 lei
Se recepioneaz lucrarea de modernizare terminat
2133Mijloace de transport =2313 Alte imobilizri corporale 9000 lei

3.2.3 CONTABILITATEA IEIRILOR DE IMOBILIZRI CORPORALE LA
SOCIETATEA BION ADVANCED SUPPORT TEAM SRL

3.2.3.1 CASARE
Societatea decide la 25.06.2013 casarea imprimantei recepionate la 01.04.2011 a carui valoare
contabil este de 2500 lei. Amortizarea nregistrat pn la aceasta data este 1352 lei.
% = 2131 Echipamente tehnologice 2500 lei
1352lei 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de trasport
animalelor si plantaiilor
1148lei 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor

3.2.3.2 VANZARE
Societatea Bion Advanced Support Team decide la 31.07.2013 vnzarea unui autoturism
achiziionat la 1.04.2011 la pret de 22000lei , TVA 24%, valoarea contabil de intrare a
autoturismului fiind 25000 lei, amortizare nregistrat 14059 lei
461 Debitori diveri = % 27280 lei

7583Venituri din vnzarea activelor i alte 22000 lei
operaii de capital
4427 TVA colectat 5280 lei
Dup vnzarea autoturismului se descarca gestiunea
% = 2133 Mijloace de transport 25000 lei
14059 lei 2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice
10941 lei 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital

Calculul i contabilizarea amortizrii imobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support
Team srl

74

Societatea Bion Advanced Support Team utilizeaz metoda liniar de amortizare .Amortizarea
se calculeaz i se nregistreaz din luna urmtoare intrrii n patrimoniul societii a
imobilizrii corporale supuse amortizrii.
Amortizarea liniara se calculeaz dup formula :
V
i
x N
a
=A
la
si N
a
=100/t
V
i
=valoare contabil iniiala
N
a
=norma de amortizare
t=durat normala de funcionare
A
la
=amortizarea liniara anuala
Contabilizarea i calculul amortizrii imobilizrilor corporale
Se calculeaz amortizarea aferent serverului achiziionat la 04.01.2013 o valoare contabil de
intrare 10 000 lei, durat normal de funcionare 4 ani.
Calculul amortizrii liniare
Norma de amortizare este : 100/4=0.25
Amortizarea anuala este : 10000lei x 0.25=2500
Amortizarea liniara lunara este : 2500/12=208
Calculul amortizrii pentru anul n care serverul a fost achiziionat
Serverul a fost achiziionat pe 4.01.2013,aadar va inregistra amortizare ncepnd din februarie
2011 pana in ianuarie 2016.
10000x11/12x0.25=2292 lei
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea echipamentelor 2292 lei
amortizarea imobilizrilor tehnologice
Anul 2013 2014 2015 2016 2017 Total
Ianuarie - 208 208 208 208 832
Februarie 208 208 208 208

832
Martie 208 208 208 208

832
Aprilie 208 208 208 208

832
Mai 208 208 208 208

832
Iunie 208 208 208 208

832
Iulie 208 208 208 208

832
August 208 208 208 208

832
Septembrie 208 209 209 209

835
Octombrie 209 209 209 209

836
Noiembrie 209 209 209 209

836

75

Calculul amortizrii autoturismelor intrate prin leasing financiar
Autoturismele au fost achiziionate la data de 24.02.2013,valoarea unui autoturism este
25000lei,durat contractului de leasing 4 ani, durat amortizrii 4 ani
Calculul amortizrii lunare:
Amortizarea lunar = 50000 x0.25/12 = 1042 lei
Anul 2013 2014 2015 2016 2017 Total
Ianuarie

1042 1042 1042 1041

Februarie

1042 1042 1042 1041

Martie 1042 1042 1042 1042

Aprilie 1042 1042 1042 1042

Mai 1042 1042 1042 1042

Iunie 1042 1042 1042 1042

Iulie 1042 1041 1041 1041

August 1042 1041 1041 1041

Septembrie 1041 1042 1042 1042

Octombrie 1041 1042 1042 1042

Noiembrie 1042 1042 1042 1042

Decembrie 1042 1042 1042 1042

Total 10418 12500 12500 12500 2082 50000

6811 Cheltuieli de exploatare = 2813 Amortizarea mijloacelor de transport 1042 lei
privind amortizarea imobilizrilor
Amortizarea aferent mijlocului de transport la care s-au efectuat investiii care i-au crescut
valoarea cu 9000 lei i i-au majorat durat normal de funcionare cu un an.
Calculul amortizrii lunare
Valoare contabil de intrare = 25000 mii lei
Amortizare nregistrat = 4167 lei
Valoare net contabil = 20833 mii lei
Durat normal de funcionare = 4 ani
Durat normal de funcionare rmas = 3
Valoarea investiiei = 9000 mii lei
Durat normal de funcionare dup investiie = 4 ani
Amortizare lunar = (20833 + 9000)x0.25/12 = 622 lei
Decembrie 209 209 209 209

836
Total 2292 2500 2500 2500 208 10000

76

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea mijloacelor de transport622 lei

3.3 EVALUAREA PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE N SITUAIILE
FINANCIARE I ANALIZA ACESTORA
n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale, o ntreprindere trebuie s prezinte n
situaiile financiare urmtoarele informaii pentru fiecare clas de imobilizri corporale;
bazele de evaluare folosite n determinrea valorii contabile brute;
metodele de amortizare;
duratele de via utile sau ratele de amortizare folosite;
valoarea contabil brut i amortizarea cumulat la nceputul i la sfritul perioadei;
reconcilierea valorii contabile la nceputul i sfritul perioadei, menionndu-se:
intrrile;
cedrile;
achiziiile din combinri de ntreprinderi;
creterile sau diminurile din reevaluri;
amortizarea;
diferenele de curs valutar;
alte micri valorice;
politicile contabile privind costurile estimate de restaurare a amplasamentului
imobilizrilor corporale;
evidena activelor gajate sau ipotecate;
valoarea cheltuielilor cu imobilizrile corporale;
valoarea angajamentelor privind achiziionarea de imobilizri corporale;
Dac imobilizrile corporale sunt exprimate n valori reevaluate, se prezint informaii despre:
baza folosit n reevaluare;
data intrrii n vigoare a reevalurii;
cine a efectuat reevaluarea;
natur oricror indici folosii la determinrea costului de nlocuire; i
surplusul din reevaluare;
Utilizatorii situaiilor financiare consider ca fiind relevante urmtoarele informaii:
valoarea contabil a mijloacelor fixe aflate temporar n conservare;
valoarea contabil brut a activelor integral amortizate i care sunt nc n folosin;

77

valoarea contabil a imobilizrilor corporale scoase din folosin i care sunt inute cu
scopul de a fi cedate;
dac se aplic tratamentul contabil de baz, valoarea just a imobilizrilor corporale,
atunci cnd aceasta difer semnificativ de valoarea contabil;
3.3.1 INDICATORI PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE N SITUAIILE
FINANCIARE; DETERMINAREA I ANALIZA LOR
Analiza dinamicii, structurii i strii imobilizrilor corporale
Dinamica imobilizrilor corporale se analizeaz pe baza indicatorilor:
modificarea absolut a imobilizrilor corporale
modificarea relativ a imobilizrilor corporale
Modificarea absolut a imobilizrilor corporale, stabilit pe baza formulei:
fI =fi1-fi0 ; F =F1-F0
unde:
f
I
= valoarea imobilizrilor corporale din categoria i
F =valoarea imobilizrilor corporale totale
Situaia imobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support Team n 2012 i 2013
Anul 2012 Valoare 2013 Valoare
d
e
n
u
m
i
r
e

laptop 2 5600 12 39600
imprimanta 1 2500 0 0
mobilier 1 2800 7204
autovehicul 2 50000 3 84000
server 0 1 10000
total valoare 60900 140804
Modificarea absolut a imobilizrilor corporale 2012-2013
Nr Denumire 2012 2013 Modificare absoluta
1 Laptop 5600 39600 34000
2 Imprimanta 2500 0 0
3 Mobilier 2800 7204 4404
4 Autovehicul 50000 84000 34000
5 SERVER 0 10000 10000

Diferena absolut a imobilizrilor corporale n anul 2013 fa de anul 2012

78

Pe total imobilizrile corporale au crescut n 2013 fa de 2012 cu 79904 lei iar aceast cretere
a fost influenat pozitiv de creterea echipamentelor tehnologice cu 46800 lei a altor
imobilizri corporale cu 4404 mii lei, si a mijloacele de transport cu 34000.
Modificarea relativ a imobilizrilor corporale
f(%) =(fi1-fi0)*100 /fi0 sau F(%)=(F1-F0)*100 /F0
Analiznd situaia imobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support TEAM constatm
urmatoarele diferene relative:
Coeficientul intrrilor de imobilizri corporale
Ki= I* 100/F ,
unde I reprezint intrrile de imobilizri corporale.
coeficientul ieirilor de imobilizri corporale
Ke=E*100/F,
unde E reprezint ieirile de imobilizri corporale.
Coeficientul micrii globale a imobilizrilor corporale
Kg= (I+E) /F
Situaia intrrilor i ieirilor imobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support Team
srl
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
80000
90000
Autovehicul Imprimanta Laptop Mobilier SERVER
Sum of 2012
Sum of 2013
Nr
Denumire mijloc
fix 2012 2013 Modificare relativa
1 Laptop 5600 39600 607
2 Imprimanta 2500 0 -100
3 Mobilier 2800 7204 157,28
4 Autovehicul
50000 84000 68
5 SERVER 0 10000 0

79

Coeficientul intrrilor i ieirilor la SC Bion Advanced Support Team srl
Graficul intrrilor i ieirilor a imobilizrilor corporale la SC Bion

Valoarea acestor indicatori se judec n strns corelaie cu evoluia cifrei de afaceri i cu faza
de maturitate a ntreprinderii. Devansarea imobilizrilor corporale de ctre ritmul cifrei de
afaceri constituie expresia folosirii eficiente a imobilizrilor corporale disponibile pentru
ntreprinderile aflate n faza de maturitate. Faza de demaraj sau cretere poate justifica
devansarea ritmului cifrei de afaceri de ctre cel al imobilizrilor corporale.
Analiza structurii imobilizrilor corporale presupune o investigare a modului de organizare
intern a acestora i a interaciunii dintre elementele lor componente. n analiz se folosete
urmtorul indicator:
Coeficientul de structur pe categorii de imobilizri corporale:
0
0.2
0.4
0.6
0.8
1
1.2
1.4
1.6
1.8
Total
Sum of Coeficient intrari
Sum of Coeficient iesir
Nr Denumire 2012 2013 Intrari Iesiri
1 Laptop 5600 39600 34000 0
2 Imprimanta 2500 0 0 2500
3 Mobilier 2800 7204 4404
4 Autoturism 50000 84000 59000 25000
5 SERVER 0 10000 10000 0

TOTAL 60900 140804 107404 27500
N
r
Denumire 2012 2013 Intrari Coef. intrari Iesiri Coefic.
iesiri
1 Laptop 5600 39600 34000 0,24 0 0
2 Imprimanta 2500 0 0 0 2500 0,02
3 Mobilier 2800 7204 4404 0,03
4 Autoturism 50000 84000 59000 0,42 25000 0,18
5 SERVER 0 10000 10000 0,07 0
TOTAL 60900 140804 107404 0,76 27500 0,20

80

Ks= fi * 100/F
Acest indicator definete locul fiecrei categorii n totalul imobilizrilor corporale.
Coeficientului de structur pe categorii de imobilizri corporale la 2013

Coeficientului de structur pe categorii de imobilizri corporale la 2012
n totalul imobilizrilor corporale cea mai mare pondere o au mijlocele de transport care dein
n 2013 aproximativ 59% din totalul imobilizrilor corporale, urmate de echipamentele
tehnologice care dein o pondere de aproximativ 35% din totalul imobilizrilor. Celelalte
imobilizri corporale dein doar 6% n totalul imobilizrilor.
Starea activelor fixe se precizeaz cu ajutorul urmtorului indicator:
Total, Autovehicul,
0.59, 59%
Total, Imprimanta,
0, 0%
Total, Laptop,
0.28, 28%
Total, Mobilier,
0.06, 6%
Total, SERVER,
0.07, 7%
2013
Nr.
Denumire mijloc
fix
2012 2013
Coeficient de
sortiment 2013
Coeficient de
sortiment 2012
1 Laptop 5600 39600 0,28 0,09
2 Imprimanta 2500 0 0 0,04
3 Mobilier 2800 7204 0,06 0,05
4 Autovehicul 50000 84000 0,59 0,08
5 Server 0 10000 0,07 0
Total 142816 1,00 1,00

Autovehicul,
0.821018062, 82%
Imprimanta,
0.041050903, 4%
Laptop,
0.091954023, 9%
Mobilier,
0.045977011, 5%
SERVER, 0, 0%

81

Gadul de uzur, care se stabilete pe total active fixe i pe categorii, la nceputul i sfritul
perioadei, conform relaiei:
Grad Uzur = amortizarea cumulat a activelor fixe / valoarea de Inventar
Cu ct valoarea gradului de uzur se reduce ( ca efect al reparaiilor capitale efectuate la timp i
calitativ), starea activelor fixe se mbuntete;
Gradul de uzur al imobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support Team n 2012
Nr Denumire Cantitate Total Amortizare Grad de uzura
1 Laptop 2 5600 2328 0,42
2 Imprimanta 1 2500 1040 0,42
3 Mobilier 1 2800 1172 0,42
4 Autovehicul 2 50000 20832 0,42

TOTAL

60900 25372 1,68
Gradul de uzur al imobilizrilor corporale la SC Bion Advanced Support Team n 2013

Denumire Cantitate Total Amortizare Grad de uzura
1
Laptop 12 39600 16857 0,40
2
Imprimanta 1 25000 1352 0,54
3
Server 1 10000 2292 0,23
4
Mobilier 1 7204 2835 0,39
5
Autovehicul 2 84000 41149 0,49

TOTAL 140804 21419

Analiza strii imobilizrilor corporale se realizeaz cu ajutorul indicatorului gradul de uzur
care la societatea Bion Advanced Support Team nregistreaz n 2011 valoarea de 0,67iar n
anul 2012 a nregistrat o valoare de 0,69 ceea ce arat faptul c mijloacele fixe au mbtrnit.
Analiza utilizrii potenialului tehnic( activelor fixe)
O asemenea analiz vizeaz utilizarea extensiv i intensiv a activelor fixe corporale pe de o
0
1
2
3
Total
Sum of Grad uzura2012 Sum of grad uzura 2013

82

parte i reflectarea acestora n indicatorii de performan ai ntreprinderii.
n analiza pentru aprecierea utilizrii timpului de lucru al echipamentului industrial, se folosesc
urmtorii indicatori:
gradul de programare i folosire a fondului de timp calendaristic;
gradul de utilizare a fondului de timp maxim disponibil.
Pentru determinrea acestor indicatori se folosesc modelele:
Tmax = Tc - (T
01
+ T
0t
+ T
rp
)
T1 = Tmax Tn
Tn = Tn(1) + Tn(2) + Tn(3) ++ Tn(n)
n care:
Tc = fondul de timp calendaristic;
Tmax = Fondul de timp maxim disponibil;
T1= fondul de timp efectiv lucrat;
T
01
= fondul de timp aferent opririlor legale;
T
0t
= fondul de timp aferent opririlor tehnologice;
T
rp
= fondul de timp aferent reparaiilor programate;
Tn = fondul de timp neutilizat (1,2,3,n = cauze).
Indicatorii amintii se determin dup urmtoarele relaii:
Gradul de programare a fondului de timp calendaristic
Gp = Tmax / Tc
Gradul de folosire a fondului de timp maxim disponibil
Gmax = T1 / Tmax
Gradul de folosire a fondului de timp calendaristic
Gf = T1 / Tc
Acest lucru se poate analiza la nivelul echipamentului industrial, pe grupe de utilaje sau la
nivelul fiecrui utilaj industrial.
n condiiile prelucrrii automate a datelor, se creeaz posibilitatea ca centrele de supraveghere
i reglare s ofere informaii imediate i exacte a acestor indicatori i cauzele care au determint
nencadrarea folosirii timpului de lucru al utilajelor n parametri stabilii.
Analiza utilizrii extensive a utilajelor
Cerina este ca gradul de folosire a timpului de lucru s fie ct mai aproape de cel maxim
disponibil, ntruct se va concretiza favorabil n volumul produciei , executate att cantitativ

83

ct i calitativ.
Cauzele frecvente care determin utilizarea incomplet a fondului de timp maxim disponibil
sunt: defectele mecanice i electrice, lipsa de materiale, lipsa de comenzi, prelungirea timpului
pentru reparaii e.t.c.
Folosirea extensiv a activelor fixe corporale presupune i respectarea regimului schimbrilor
n stabilirea cruia trebuie s se aib n vedere restriciile legale de
desfurare a produciei, de randament, de economicitate n consumul energiei etc.
De asemenea, se urmresc aspectele legate de gradul de folosire a parcului de inventar.
3.3.1.1 ANALIZA STRII IMOBILIZRILOR CORPORALE
Gradul de folosire a fondului de timp calendaristic este apropiat ca valoare de gradul de folosire
a fondului de timp maxim disponibil ceea ce s-a concretizat favorabil n volumul al lucrrilor
executate utiliznd capcitatea la maxim a utilajelor din dotarea societii, lucrri executate att
din punct de vedere cantitativ ct i calitativ.

Indicatori 2012 2013
Fondul de timp calendaristic (T
c
) (zile) 366 365
Fondul de timp maxim disponibil (T
max
) (zile) 258 254
Fondul de timp efectiv lucrat (T1) (zile) 244 235
Gradul de programare a fondului calendaristic (G
p
) 0,69 0,70
Gradul de folosire a fondului de timp maxim disponibil 0,57 0,91
Gradul de folosire a fondului de timp calendaristic 0,67 0,64

84

4 CONCLUZII I PROPUNERI

n prezenta lucrare am ncercat s evideniez importana imobilizrilor corporale n activitatea
unei societi i modalitatea de nregistrare a acestora n contabilitate. Am ales ca studiu de caz
situaia i evoluia imobilizarilor corporale n anul 2012 i 2013 la societatea Bion Advanced
Support Team. Bion Advanced Support Tem este o societate tnra n plin dezvoltare axat pe
sectorul de prestri servicii n domeniul IT. Aadar ponderea cea mai mare in activele societtii
o costituie imobilizrile corporale. Se poate observa evoluia favorabil a imobilizrilor
corporale n 2013 , datorit faptului c se fac investiii n achiionarea de noi echipamente i
autoturisme i mbuntairea parametrilor echipamentelor deja existente. Metoda de amortizare
utilizat de societate este liniara deoarece aceast metod prezint avantajul c este simpl de
aplicat i dup parerea mea, cred ca este cea mai aplicat metod datorit uniformitii
cheltuielilor exerciiului i a costului n timp. Pentru o evolutie cat mai bun a activittii
societtii n vederea maximizrii profitului consider ca sunt necesare urmtoarele msuri :
efectuarea de studii de pia pentru a afla opinia clientilor pentru a beneficia de mai
multe lucrari
diversificarea activitii desfurate;
contractarea de noi furnizori i ncheierea de noi contracte de prestri servicii
creterea satisfaciei clienilor existeni, prin servicii i produse de calitate;
creterea valorii firmei pentru acionari;
continuarea procesului de modernizare i de extindere;
n primul capitol am tratat aspectele teoretice ale imobilizrilor corporale din perspectiva
Reglementrilor contabile conforme cu Normele Europene ct i din perspectiva IAS 16. Am
observat c ntre cele doua refereniale exist foarte multe similitudini i puine deosebiri.
Subliniez spre exemplificare cteva deosebiri i asemnri :
IAS 16 recunoate valoarea rezidual n calculul amortizrii n timp ce OMFP
3055/2009 nu face referire la valoarea rezidual n calculul amortizrii
IAS 16 arat c dei terenurile au n mod normal o durat de via nelimitat, ele nu
trebuie amortizate,ns atunci cnd terenurile include i costul estimat de demolare sau
restaurare, acestea trebuie amortizate pe perioada n care sunt obinute beneficiile pentru
care au fost generate aceste costuri. OMFP 3055 /2009 precizeaz de asemenea c
terenurile nu se amortizeaz ci doar amenajrile de terenuri

85

n Romnia amortizarea imobilizarilor corporale se realizeaz innd cont de reglementrile
fiscale. Aadar am vorbit n primul capitol att despre cele mai utilizate metode de amortizare
n spe: amortizarea liniara, accelerat i degresiv ct i despre amortizarea fiscal.
Se poate observa c ntre amortizarea contabil i amortizarea fiscala exist diferena c
amortizarea fiscal urmrete normativele stabilite prin Codul fiscal, amortizarea contabil le
are n vedere pe cele stabilite prin reglementrile contabile. Delimitarea a fost creat odat cu
intrarea n vigoare a Codului fiscal, n 2004, cnd, prin introducerea dispoziiilor privitoare la
amortizarea fiscal, s-a fcut o separare clar ntre cele doua. Concret, n timp ce calculul
amortizrii contabile are la baz duratele de utilizare economic a imobilizrilor corporale,
determinate n mod subiectiv de fiecare companie n funcie de informaiile tehnice de care
dispune, calculul fiscal are la baz duratele de funcionare acceptate de legea fiscal ca fiind
normale i reglementate prin aa-numitul catalog de mijloace fixe.
Susin afirmaia anterioar referitoare la amortizarea liniar ca fiind cea mai utilizat metod de
amortizare datorit simplitii metodei de aplicare, ns subliniez faptul c aceast metod nu
ine cont nici de scderea capacitii de producie a imobilizrilor corporale , nici de creterea
n timp a cheltuielilor de ntreinere datorate uzurii. Sub aspect fiscal metoda prezint avantajul
c atenueaz tendina ntreprinderilor de eludare a fiscalitii, ns nu ine seama de influena
progresului tehnic respectiv uzura moral.
Amortizarea n regim degresiv prezint avantajul trecerii pe cheltuielile de exploatare a unor
sume mari n primii ani de activitate n raport cu amortizarea corespunztoare exerciiilor
ulterioare. n raport cu amortizarea liniar, amortizarea degresiv ajut trezoreria ntreprinderii
n momentele cnd i utilizeaz lichiditile pentru investiii. Ca avantaj fiscal metoda
degresiv permite ntreprinderii realizarea unor economii de impozite mai importante la
nceputul duratei de folosin a imobilizrilor . n perioada de inflaie , metoda presupune
amnarea impozitului care va fi reglementat n moneda depreciat.
Regimul de amortizare deresiv are avantajul de a atenua efectele uzurii morale prin
recuperarea valorii imobilizrilor corporale ntr-o perioad mai scurt de timp.
Consider ca principalul dezavantaj al acestei metode const n faptul c ntreprinderile nu pot s
cuantifice efectul uzurii morale apriori asupra imobilizrilor corporale, coeficienii
multiplicativi neavnd nici o baz real dzaie calcul.
Amortizarea accelerat reprezint o form de recuperare n ritm rapid a valorii imobilizrilor
corporale pentru evitarea uzurii morale. Acest regim de amortizare afecteaz profitul n sensul
reducerii i pe aceast baz se micoreaz impozitul datorat statului, dar n acelai timp d

86

posibilitatea ntreprinderii de a folosi fondul rezultat pentru achiziionarea de noi active fixe.
Prin folosirea acestei metode, ntreprinderea ctig din amnarea impozitului pe profit n
condiiile n care banii obinui n plus n primii ani sunt utilizai eficient, capitalizai i nu
folosii pentru consum imediat.
Analiznd cele afirmate anterior putem concluziona ca aplicnd principiul prudenei
deprecierea activelor este constatat i calculat, la sfritul exerciiului, n contextul lucrarilor
de ncheiere, iar efectele se regasesc reflectate astfel:
fie in bilan prin corectarea costului istoric a fiecarei rubrici de activ
fie adaugrea valorii situaiei nete, ca elemente ale autofinanrii ntreprinderii, n acest caz
deprecierile conducnd la reducerea execedentului brut din exploatare i, n consecin pot
fi considerate elemente ale resurselor durabile
Aadar, potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Normele Europene deprecierea
activelor se estimeaz ca diferen ntre valoarea contabil, bazata pe costul istoric, i valoarea
de inventar bazat pe valoarea actual.
Problematica deprecierii imobilizrilor corporale, analizat n contextul normelor
internaionale, se distinge de modul de abordare specific Reglementrilor contabile conforme
cu Normele Europene, att prin complexitate ct i prin intermediul a numeroase elemente
particulare care se refer, n general la aspecte ce privesc identificarea activelor depreciate,
evaluarea valorii recuperabile,vehicularea noiunilor de valoare just net i valoarea de
utilizare, estimarea valorii de utilizare, estimarea conceptului de unitate generatoare de numerar
etc.
IAS 36 abordeaz probleme legate de deprecierea imobilizrilor si precizeaz c entitile
trebuie s verifice, la fiecare dat de nchidere, dac exist indicii ale deprecierii activelor, iar n
cazul n care exist aceste indicii s estimeze valoarea recuperabil a acestora.
Chiar i n cazul n care nu exist niciun indiciu de depreciere asupra imobilizrilor, entitatea
trebuie s testeze pentru depreciere prin compararea valorii contabile cu valoarea recuperabil.
Atunci cnd entitatea constat existena unor indicii de depreciere , trebuie s in seama de
anumite surse externe i interne de informaii. n acest context semnalm o apropiere a
Reglementrilor contabile conforme cu Normele Europene, de spiritul IAS 36, care a preluat
ideea stabilirii existenei unor deprecieri a imobilizrilor prin analiza unor surse externe i
interne de operaii.
Pe baza celor relatate anterior putem concluziona c atunci cnd sunt depistate indicii care
atesta deprecierea unui activ, entitile trebuie s estimeze valoarea recuperabil a acestuia i s

87

efectueze testul de depreciere prin compararea valorii recuperabile cu cea contabil net. In
cazul n care valoarea recuperabila este inferioar celei contabile nete , se concluzioneaz ca
activul este depreciat.
Potrivit IAS 36, valoarea recuperabil reprezint maximul dintre valoarea just a unui activ ,
diminuat cu costurile de vnzare i valoarea sa de utilizare.
Capitolul doi al lucrrii conine o serie de aplicaii privind imobilizrile corporale. n exemple
date am ncercat s cuprind toate situaiile de nregistri contabile privind imobilizrile
corporale. Am evideniat nregistrrile contabile legate de terenuri i amenajari de terenuri,
construcii , leasing financiar i operaional, amortizare, reevaluare i depreciere. Consider c
lucrarea de fa poate fi considerat a fi un ghid pentru cei interesaii de aceast ramur a
contabilitii numit imobilizri corporale.

88

5 BIBLIOGRAFIE

Corina Graziella Dumitru Contabilitate Probleme Rezolvate
Aplicaii Studii de caz,Editura
Universitar 2009
Ladislau Possler , Gheorghe Lambru Contabilitatea ntreprinderii ,
Editura Andrei Saguna
Constana 2012
Ristea Mihai Contabilitatea financiar a
ntreprinderii,
Editura Universitar 2005
Cicilia Ionescu Contabilitate, Baze i Proceduri
Editura Romnia de Mine
2006
Gheorghe Vlceanu,Vasile Robu Analiz economico-financiar
Nicolae Georgescu Editura Economica
2005
Ministerul Finanelor Publice OMFP 3055/2009
IASB Standardele Internaionale de Raportare
Financiare ,
Editura CECAR 2009
Ramona Maria Chivu Contabilitate Financiar
Editura Fundaiei Romnia de Mine
Bucureti 2013
Ramona Maria Chivu Bazele contabilitii
Editura Fundaiei Romnia de Mine
2013
Contabilitate i Gestiune Fiscal
Dr. Lucian Popescu Editura Printech Bucureti 2010
Evaluare n contabilitate, Teorie i
Ionel Jianu Metod
Editura Economica 2012

Lucrare de Licenţă 2014

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Lucrare de Licenţă 2014

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

UNIVERSITATEA SPIRU HARET

S-ar putea să vă placă și