COALA NAIONAL DE STUDII POLITICE I

ADMINISTRATIVE


-ADMINISTRAIE PUBLIC-

ROLUL I LOCUL IMPOZITELOR N
STRUCTURA VENITURILOR PUBLICE DIN
ROMNIA

Coordonator tiinific:
Conf. Univ. Dr. Maria-Andrada Georgescu



Absolvent:
Duu Adina Cristina



BUCURETI
2014
2


CUPRINS
CAPITOLUL 1
INTRODUCERE .................................................................................................................. 4
CAPITOLUL 1 ...................................................................................................................... 5
FINANE PUBLICE I FISCALITATE ........................................................................... 5
1.2 MECANISMUL FINANCIAR ..................................................................................... 8
1.3 CONCEPTUL DE SISTEM FISCAL ......................................................................... 10
1.3.1 FUNCIILE SISTEMULUI FISCAL ..................................................................... 12
1.3.2 CLASIFICAREA SISTEMELOR FISCALE .......................................................... 17
1.3.3 POLITICA FISCAL .............................................................................................. 18
CAPITOLUL 2. ................................................................................................................... 21
SISTEMUL VENITURILOR PUBLICE ......................................................................... 21
2.1 ELEMENTE DEFINITORII ALE VENITULUI BUGETAR ................................... 21
2.1.1 ELEMENTE COMUNE VENITURILOR BUGETARE ........................................ 22
2.1.2 DEBITORUL SAU SUBIECTUL IMPUNERII ..................................................... 23
2.1.3 OBIECTUL VENITULUI BUGETAR SAU MATERIA IMPOZABIL ............. 23
2.2.1 CONINUTUL I FACTORII DE INFLUEN AI VENITURILOR PUBLICE
.......................................................................................................................................... 24
2.3 CLASIFICAREA VENITURILOR PUBLICE .......................................................... 25
CAPITOLUL 3
IMPOZITELE- NOIUNI GENERALE ......................................................................... 32
3.1 CONINUTUL I ROLUL IMPOZITELOR ............................................................ 32
3.2 ELEMENTELE IMPOZITULUI ................................................................................ 34
3.3 STABILIREA IMPOZITELOR, TAXELOR, CONTRIBUIILOR I A ALTOR
SUME DATORATE BUGETULUI GENERAL CONSOLIDAT POTRIVIT CODULUI
DE PROCEDUR FISCAL .......................................................................................... 36
3.4 PRINCIPIILE IMPUNERII ........................................................................................ 38
3.4.1 PRINCIPII DE ECHITATE FISCAL ................................................................... 40
3.4.2 PRINCIPII DE POLITIC FINANCIAR ............................................................ 42
3

3.5 RATA FISCALITII ............................................................................................... 46
3.6 AEZAREA I PERCEPEREA IMPOZITELOR ..................................................... 48
3.6.1 STABILIREA OBIECTULUI IMPOZABIL .......................................................... 49
3.6.2 DETERMINAREA CUANTUMULUI IMPOZITULUI ........................................ 50
3.6.3 PERCEPEREA IMPOZITELOR ............................................................................. 51
3.7 CLASIFICAREA IMPOZITELOR ............................................................................ 52
3.8 ASPECTE CONCEPTUALE PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT ........................... 54
3.9 EVAZIUNEA FISCAL I REPERCUSIUNEA IMPOZITELOR .......................... 58
3.9.1 CARACTERIZAREA I FORMELE EVAZIUNII FISCALE............................... 58
3.9.2 PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII FISCALE ................................. 60
3.9.3 REPERCURSIUNEA IMPOZITELOR .................................................................. 61
STUDIU DE CAZ
EVOLUIA IMPOZITELOR N STRUCTURA VENITURILOR PUBLICE DIN
ROMNIA N ANII 2010, 2011,2012,2013,2014 ............................................................. 64














4

INTRODUCERE




Procesul de finanare a activitilor statului n domenii cum sunt aprarea,ordine
public, funcionarea organelor administraiei publice, educaie, sntate, cultur, art,
securitate i protecie social precum i n domeniile economice cum sunt transporturi,
energie, comunicaii, cercetare, protecia mediului i cerina interveniilor sale prin aciuni
adecvate asupra fluctuaiilor conjuncturale ale mediului economic, au determinat sporirea
nevoilor sale financiare precum i o diversificare a surselor de finanare.
Impozitele reprezint o categorie financiar a crei apariie i evoluie se afl n
legtur cu statul i relaiile bneti.
Am abordat tema Rolul i locul impozitelor n structura veniturilor publice din
Romnia pentru a afla i aprofunda noiuni legate de importana impozitelor, clasificarea
i explicarea acestora.
Lucrarea structurat pe trei capitole ncepe cu prezentarea i definirea sistemului
fiscal, a prghiilor eseniale ale politicii fiscale, introducerea n noiunea de impozit, se
continu cu descrierea sistemului de venituri publice i cum este alctuit, urmnd ca n al
treilea capitol s vorbesc despre clasificarea impozitelor i noiuni asimilate.
Studiul de caz are ,,Evoluia impozitelor n structura veniturilor publice din
Romnia n perioada 2009-2014 are ca obiectiv principal, realizarea unei imagini de
ansamblu a modului cum au evoluat veniturile Bugetului de Stat, n special cele cu caracter
fiscal.
Finalul lucrrii este dedicat concluziilor care reies din studiul de caz.


5


CAPITOLUL 1
FINANE PUBLICE I FISCALITATE

1.1 EVOLUIA CONCEPTULUI FINANE PUBLICE

Dup cum se cunoate, n comuna primitiv nu a existat statul. Diferitele funcii
publice- organizarea muncii n comun, aplanarea conflictelor ntre gini i triburi,
supravegherea respectrii obiceiurilor, a ritualurilor religioase, aprarea membrilor unui trib
mpotriva atacurilor altui trib-erau ndeplinite de oameni alei de ctre ntreaga comunitate,
dar organele autoritii publice nu dispuneau de mijloace de constrngere speciale.
O dat cu trecerea timpului, diviziunea social a muncii a condus la creterea
productivitii muncii, la sporirea produciei i la dezvoltarea schimbului. Astfel, i-a facut
apariia proprietatea privat, a crescut inegalitatea de avere, iar societatea s-a scindat n
clase antagoniste. Acestea au dus la necesitatea apariiei unei instituii care s protejeze
proprietatea privat, s apere privilegiile celor bogai mpotriva celor sraci etc. O
asemenea instituie a fost statul.
Evident, apariia statului ca for politic nu a nsemnat numai oameni narmai, ci i
accesorii materiale precum i o serie de instituii de constrngere.
Aadar, se poate spune c din momentul n care anumii oameni sunt nsrcinai cu
conducerea treburilor obteti i rezolvarea litigiilor ivite n societatea scindat n clase
antagoniste, acetia nceteaz s mai participe la procesul de producie.
Separarea statului de societate n sfera relaiilor economice i gsete expresia n
aceea c statul i are veniturile, cheltuielile i datoriile sale proprii i i procur resursele
necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor cu ajutorul constrngerii pe care o exercit
asupra membrilor societii.
Cu alte cuvinte, n procesul procurrii i repartizrii resurselor, de care are nevoie
statul pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale, se nasc anumite relaii sociale. Aceste
6

relaii sunt de natur economic i exprim repartizarea unei pri din produsul social i mai
cu seam din venitul naional, ntre diferitele grupuri sociale. Aceste relaii aprute n
procesul de mobilizare i repartizare a resurselor necesare statului n form bneasc, sunt
relaii financiare sau pe scurt finane.

1
n toate ornduierile social-econimice n care au existat relaii financiare, statul ca
instituie suprastructural a folosit diferite categorii financiare (impozitele, mprumuturile,
cheltuielile publice etc.) n scopul ntririi i dezvoltrii bazei economice.
n vorbirea curent, ca i n literatura de specialitate, se folosesc mai multe expresii,
fcnd parte din familia cuvntului finane, finane publice, finane private, finane
socialiste.
2
tiina finanelor are ca obiect studierea modului de gestionare a finanelor
(resurselor) publice i private. n lucrarea Finane publice (Iulian Vcrel .a, Finane
Publice, Ediia a VI-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2008), finanele
publice se consider ca fiind:
fonduri bneti la dispoziia statului (venituri ale statului i ale autoritilor
administrativ-teritoriale, resursele bneti prelevate la dispoziia statului n vederea
ndeplinirii sarcinilor funciilor i sarcinilor statului, mijloace de acoperire a
cheltuielilor administraiei de stat i ale colectivitilor locale etc);
bani i bunuri utilizate pentru funcionarea instituiilor publice;
totalitatea resurselor i a sarcinilor care se refer la activitatea instituiilor publice
(venituri publice, cheltuieli publice, buget, datorie public, trezorerie public,
precum i regulile care stabilesc regimul acestora);
gospodria statului i a altor organizaii politice;
mojloacele de intervenie a statului n economie (impozite, mprumuturi, alocaii
bugetare, subvenii etc);
ansamblul de activiti desfurate de sectorul public al economiei, inclusiv
administrarea finanelor publice i politice financiare;

1 Radu Titus Marinescu, Finane Publice- modele de analiz i studii de caz, Editura Economic Bucureti,
2009, p. 14

2 Radu Titus Marinescu, op.cit. p. 15

7

relaiile sociale de natur economic, care apar n procesul constituirii fondurilor
publice de resurse bneti i al repartizrii acestora n scopul satisfacerii nevoilor
generale ale societii.
Pentru a defini conceptul de finane publice, mai reprezentativ consider c este cea dat de
Narcisa Roxana Moteanu : Finanele reprezint acea parte a relaiilor ecomomico-
sociale exprimate n forma bneasc, care se folosesc n procesul repartiiei
produsului intern brut i cu ajutorul crora se formeaz, se repartizeaz i
gestioneaz fondurile bneti ale statului i ale agenilor economici necesare
reproduciei sociale, aciunilor social-culturale, satisfacerii celorlalte cerine comune
ale societii cetenilor
3

Termenul de finane i are originea n limba latin. n secolul XIII-lea i al XIV-
lea se foloseau expresiile finatio, financias i financia pecuniaria , n sensul de
plat n bani. O dat cu trecerea timpului, finanele au cptat un sens foarte larg
incluznd bugetul statului, creditul, operaiile bancare i de burs, relaiile cambiale .a,
respectiv resursele, relaiile i operaiile bneti.
Cnd vorbim despre FINANE avem n vedere fie finanele private ale agenilor
economici, fie finanele publice ale statului. Analiza coninutului celor dou noiuni poate
viza n egal msur cele trei modaliti de manifestare a lor : ca practic, ca politic i ca
teorie.
Pentru a-i putea exercita funciile i sarcinile sale, statul are nevoie de resurse
financiare care iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut. La formarea
produsului intern brut particip numeroase entiti, cum ar fi ntreprinderile, organismele
bancare i financiare, de asigurri sociale i de bunuri etc, la nivelul crora iau natere
procese de formare, repartizare i utilizare a fondurilor financiare. Sistemul financiar i de
credit care funcionez n economie este format din subsisteme, cum ar fi : finanele
ntreprinderilor, bugetul statului( central i local), asigurrile sociale, asigurrile de bunuri,
persoane i rspundere civil i creditul. Fiecare subsistem reflect fonduri i se delimiteaz
prin participanii la formarea lor, metodele utilizate n acest scop i destinaiile pe care le
capt.
4


3 Narcisa Roxana Moteanu,Finane Publice, Editura Universitar, Ed a II-a, rev., Bucureti, 2011, pag 10
4 Gheorghia Dinc, Maria Letiia Brtulescu, Finane Publice, Edit Univ. Transilvania din Braov, 2011, pag
15
8

Finanele publice exprim relaii social-economice bneti asociate statului,
unitilor adiministrativ teritoriale, prin intermediu crora se formeaz i se repartizeaz
fondurile de resurse financiare publice n scopul dezviltrii economice i sociale a rii,
satisfacerii celorlalte nevoi obeti.


Caracteristicile finanelor publice:
sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ-teritoriale i cu alte instituii de drept
public;
se confrunt cu probleme de echilibru financiar;
statul poate lua msuri cu moneda naional n care se constituie fondurile de resurse
financiare;
resursele necesare realizrii funciilor i sarcinilor statului se procur de la persoane
fizice i juridice prin msuri de constrngere(impozite i taxe) i msuri contractuale
(mprumuturi publice);
sunt folosite n scopul satisfacerii nevoilor generale ale societii;
gestiunea finanelor publice este supus dreptului public (administrativ i constituional)
5


1.2 MECANISMUL FINANCIAR

n vedera ndeplinirii funciilor sale, fiecare stat i-a construit un mecanism care s
conduc la o bun funcionare, nentrerupt i eficient a economiei naionale. Acest
mecanism este bine s fie evaluat i mbintit continuu. Dac n rile cu economie
centralizat, planul-directiv este cel care reprezint principalul obiectiv al conducerii


5 Narcisa Roxana Meteanu, op.cit., pag 11

9

economiei naionale, n rile cu economie descentralizat (de pia), concurena este cea
care are rolul hotrtor n reglarea proceselor economice.
Mecanismul economic reprezint ansamblul metodelor i instrumentelor de
conducere i/sau reglare, de ctre factorii de conducere sociali ai funcionrii economiei
naionale, mpreun cu obiectivele care guverneaz aceast conducere i/sau reglare n
ntregul sistem organizaional prin intermediul cruia o efectueaz.
Fa de mecanismul economic. mecanismul financiar cuprinde o serie de
componente de natur financiar i cuprinde sistemul financiar, prghiile financiare
utilizate de stat pentru atingerea activitii economice, metodele administrative de
conducere folosite n domeniul finanelor publice, cadrul instituional alctuit din instituii
i organe cu atribuii n domeniul finanelor publice, precum i cadrul juridic, format din
legi, hotrri, ordonane i alte reglemetri cu caracter informativ n domeniul finanelor
publice.
Sistemul de relaii economice cuprinde:
relaii care se reflect n bugetul de stat i bugetele locale;
relaii care se reflect n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetul asigurrilor
sociale de sntate i n bugetul altor aciuni care in de domeniul asigurrilor
sociale;
relaii generate de constituirea i repartizarea fondurilor speciale extrabugetare;
relaii de credit bancar;
relaii de asigurri i reasigurri de bunuri, persoane i rspundere civil;
relaii generatoare de constituirea fondurilor la dispoziia ntreprinderilor.
Sistemul de fonduri cuprinde:
dup nivelul la care se constituie fonduri la nivel:
1. macroeconomic, la nivel: central; mediu (intermediar)-uniti administrativ-
teritoriale
2. microeconomic-ageni economici, instituii, populaie
dup destinaie:
1. fonduri de nlocuire i dezvoltare;
2. fonduri de consum;
3. fonduri de rezerv;
10

4. fonduri de asigurare.
dup titlul cu care se fac prelevri la fonduri i pli de la acestea:
1. prelevri cu titlu definitiv i caracter obligatoriu;
2. prelevri cu titlu rambursabil i caracter facultattiv i transferuri externe
sistemul de planuri financiare cuprinde:
1. planuri financiare pe termen scurt (sub 1 an), mediu (2-5 ani) i lung
(peste 5 ani)
2. planuri financiare cu caracter orientativ (programul de dezvoltare al
economiei naionale) i cu caracter executoriu (bugetul de stat,
unitilor administrativ-teritoriale,asigurrilor sociale de stat,
fondurilor speciale, al instituiilor publice).
sistemul de instituii cuprinde:
1. Parlamentul, Guvernul; Ministerul Finanelor; Agenia Naional de
Administrare Fiscal; Garda Financiar, Curtea de Conturi; Banca Naional
a Romniei; Societile de asigurare i reasigurare; Ministerele i celelalte
organe ale administraiei centrale de stat; Administraia public local;
Primarul; Consiliul judeean; Preedintele Consiliului judeean; Prefectul;
Regii autonome, societi comerciale cu capital de stat i instituii publice.


1.3 CONCEPTUL DE SISTEM FISCAL



Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei i aciunii factorului uman, ca
urmare a evoluiei societii umane, creat iniial pentru a rspunde unor obiective
financiare, la care ulterior s-au adugat i obiective de natur economico-social.
6


6
Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, editura Codecs, Bucureti, 1998, p21
11

Elementele de natur economic i relaiile dintre acestea, concretizate n diverse
tehnici de stabilire i percepere a cuantumului diverselor prelevri fiscale, gestionarea
acestora i deciziile de natur politicp constituie componentele principale ale sistemului
fiscal.
Unii economiti consider sistemul fiscal ca fiind : totalitatea impozitelor i
taxelor provenite de la persoanele juridice i persoanele fizice care alimenteaz bugetele
publice, sau totalitatea impozitelor instituite ntr-un stat, care-i procur acestuia o parte
covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit avnd o contribuie specific i un rol
regulator n economie
7

O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale
sistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma relaiilor dintre elementele
care formeaz acest sistem, astfel : sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte,
principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente( materie impozabil, cote,
subieci fiscali) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii,
aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n
scopul realizrii obiectivelor sistemului
8

Sistemul fiscal este, aadar, un sistem complex, alctuit dintr-un ansamblu de
elemente, i anume:
materia impozabil;
subiecii sau actorii sistemului fiscal;
elementele modificabile.
Materia impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat i capitalizat,
constituie un element evolutiv complex i cuprinde :
venituri din munc, respectiv venituri de natur salarial;
venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobnzi, etc.;
venituri produse de ageni economici, sub forma beneficiilor din industrie, comer,
agricultur, etc.;
circulaia i consumul veniturilor.

7 Hoan Nicolae, Economie i finane publice, Edit. Polirom, Iai, 2002, p 169

8 Codreanu Carmen, op.cit., pag 22
12

Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le ndeplinesc, se pot grupa n trei
categorii
9
:
actori dotai cu putere de decizie;
actori nsrcinai cu administraia fiscal i reglementarea litigiilor;
contribuabili.
Organele legislative i executive reprezint actorii de decizie politic n materie fiscal,
care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n Legea finanelor publice sau legea
bugetar anual, respectiv n legile fiscale generale.
Actorii de decizie administrativ n materie fiscal au responsabilitatea gestiunii
finanelor publice, reprezentativi fiind Ministerul Finanelor Publice i organele teritoriale
subordonate. Contribuabilii sunt persoane fizice i juridice care realizeaz venituri
impozabile din activiti desfurate n Romnia. Sistemul fiscal cuprinde i elemente
modificabile, stabilite de organele de decizie i legislative. (ex: cotele de impunere)
Relaiile care pot aprea ntre elementele sistemului fiscal sunt urmare a metodelor
de evaluare a materiei impozabile, a procedeelor de determinare i modificare a
cuantumului obligaiilor fiscale, a metodelor de percepere, a stabilirii subiecilor pltitori, a
modului de gestionare a creanelor fiscale de ctre stat.
n practica fiscal se utilizeaz i noiunea de fiscalitate, definit n DEX
(Dicionarul Explicativ al Limbii Romne) astfel: Sistem de percepere a impozitelor i
taxelor prin fisc. Totalitatea obligaiilor fiscale ale cuiva. Noiunea de fisc, utilizat n
literatura de specialitate, este definit ca administraie nsrcinat cu calculul i perceperea
impozitelor (Petite Larousse Illustre, 1978) sau ca instituie de stat care stabilete i
ncaseaz contribuiile ctre stat, urmrete pe cei care nu i-au pltit n termen aceste
contribuii etc.
10


1.3.1 FUNCIILE SISTEMULUI FISCAL


9 Hoan Nicolae, op. cit, p 179
10 Mircea Boulescu, Fuat Cadr, Viorel Borun, Administrarea impozitelor i taxelor , Edit Economic,
Bucureti, 2008, pag 12-13

13


Ca o categorie financiar i ca o component principal a sistemuluii resurselor
financiare publice, impozitele ndeplinesc, n aria lor de manifestare, funciile atribuite
finanelor n general, dar cu unele particulariti imprimate de coninutul lor economic, de
procesele de redistribuire a produsului intern brut.
Unii economiti atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a cheltuielilor
publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor, conform obiectivului de echitate,
i o funcie de stabilizare a economiei
11

Ali economiti nu vorbesc explicit de funciile sistemului fiscal, respectiv ale
impozitelor, ci de rolul ce revine acestora, i anume:
rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea
cheltuielilor publice;
rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a unor activiti economice;
rolul social, de redistribuire a unei pri importante din produsul intern brut ntre
gruprile sociale i indivizi.
Raportat la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele ndeplinesc o
funcie de repartiie (numit i funcie financiar, care ar include i finanarea cheltuielilor
publice), o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor asupra activitilor economico-
sociale i o funcie de reglare a economiei(de corectare a dezechilibrelor). La acestea se
poate aduga i o funcie de control, care nsemn capacitatea impozitelor de a mijloci
efectuarea controlului, prin bani, asupra activitilor economice i sociale din diferite faze
ale procesului reproduciei economice.
n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai mare msur,
prima latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice. Acestea, deoarece impozitul
este principala form de procurare a resurselor bneti la dispoziia statului, i implicit, de
redistribuire a resurselor ntre sfera activitilor materiale i sfera activitilor nemateriale,
ntre diferitele ramuri i subramuri economice, ntre membrii societii.
n aproape toate rile, o bun parte din produsul intern brut este repartizat valoric,
n faza de redistribuire, prin intermediul impozitelor.

11 Brezeanu Petre, Fiscalitate.Concepte.Metode.Practici., Edit. Economic, Bucureti, 2008 ,p 41

14

Prin impozite, statul preia la dispoziia sa o parte din veniturile realizate de actorii
pieei factorilor de producie: salariile cuvenite pentru munca prestat, dobnda datorat
pentru capitalul mprumutat, chiriile aferente bunurilor mobile i imobile, profitul, respectiv
dividendele cuvenite acionarilor i asociailor, veniturile obinute de persoanele fizice din
activiti independente etc.
Veniturile disponibile ale persoanelor fizice, i, uneori, chiar ale firmelor, rmase
dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces de redistribuire
prin intermediul impozitelor indirecte, pe piaa bunurilor i serviciilor, cu ocazia procurrii
de bunuri i servicii n al cror pre/tarif sunt incluse aceste impozite (accize, TVA, taxe
vamale etc.). n ceea ce privete funcia de redistribuire atribuit sistemului fiscal, reiese c
impozitele mijlocesc, alturi de alte instrumente de politic financiar, realizarea proceselor
de redistribuire a veniturilor i averilor ntre membrii societii, n conformitate cu ceea ce
societatea consider just, echitabil.
Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o societate la alta
i de la o perioad la alta. Astfel, societatea poate considera ca fiind echitabil realizarea
unei egalizri a veniturilor i averilor (de exemplu, n fostele economii socialiste) sau
plafonarea veniturilor mari sau asigurarea unui venit minim pentru toi membrii societii.
Despre funcia de reglare, atribuit sistemului fiscal, se poate vorbi n societatea
modern ncepnd cu impunerea concepiei dup care impozitele trebuie considerate nu
numai ca resurse financiare ale stattului, ci i ca instrumente de influenare a activitii
economice.
Implicarea impozitului n stimularea dezvoltrii economico-sociale presupune o
corelare adecvat a proceselor de prelevare sub form de impozite, nu numai cu cele
consumatoare de resurse, crora le sunt destinate, ci i cu cele generatoare de valoare nou,
creatoare de produs naional i multiplicatoare a resurselor financiare.
Impactul reglator al impozitelor pe venituri i averi se relev cu pregnan dac este
privit ca o parte constitutiv a produsului intern brut, respectiv a veniturilor ce revin
participanilor la procesele de producie.
Dac se urmrete stimularea ntreprinztorilor pentru creterea produciei i ofertei,
trebuie s se diminueze prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere
corespunztoare a venitului rmas, din care o parte mai mare va putea fi destinat unor noi
15

investiii. Pe seama investiiilor efectuate vor crete capacitile de producie i numrul
locurilor de munc realizate i se va reduce omajul, va spori producia, iar economia se va
nscrie pe coordonate de cretere.
12

O alt clasificare a funciilor sistemului fiscal este prezentat, i anume:
funcie de finanare a cheltuielilor publice, urmrind obiectuvul de venit bugetar;
funcia de redistribuire a veniturilor i a patrimoniilor, n conformitate cu un
obiectiv de echitate;
funcie de stabilizare a activitii economice sau de corecie a dezechilibrelor, cu
scopul obinerii eficienei economice.
n tiina economic modern, principiul justeei impunerii, formulat de Adam Smith,
cunoate dou interpretri: principiul beneficiului i principiul capacitii de plat (al
echitii fiscale)
a) Principiul beneficiului
Acest principiu leag plata impozitelor i taxelor de beneficiile pe care contribuabilii le
primesc n seama cheltuielilor publice. Aplicarea lui n practic presupune stabilirea
simultan a veniturilor din impozite i a destinaiilor acestora n bugetul statului. Altfel
spus, impozitele sunt privite ca o plat a bunurilor publice pentru care contribuabilii
opteaz. Beneficiile astfel obinute trebuie exprimate ntr-o form bneasc.
Dificultile apar la evaluarea beneficiilor cheltuielilor publice n domeniul
sntii, educaiei, al serviciilor sociale. Persoanele crora li se adreseaz n mod direct
aceste servicii nu sunt unicii beneficiari, evaluarea avnd i o component subiectiv. De
exemplu, este greu de msurat satisfacia unui printe ai crui copii primesc o educaie
bun.
Principiul beneficiului are aplicare n cteva domenii strict delimitate. Contribuiile
la asigurrile sociale reflect concret acest principiu.
b) Principiul echitii fisacale
Echitatea fiscal, ca act de justiie social n materie de impozite, presupune ca fiecare
persoan s contribuie la formarea resurselor publice n funcie de veniturile pe care le
realizeaz i de starea sa social. Distribuia presiunii fiscale independent de beneficiile pe

12
cit.Filip Gheorghe, Onofrei Mihaela, Politici financiare, Editura Sedcom Libris, Iai,2001 de ctre Mircea
Boulescu, Fuat Cadr i Viorel Borun, Administrarea impozitelor i taxelor, Editura Economic, Bucureti,
2009, pag 14
16

care contribuabilii le au de pe urma cheltuielilor statului este o condiie a ndeplinirii
funciei de redistribuie a veniturilor i averii.
Echitatea fiscal implic respectarea cumulativ a urmtoarelor cerine:
stabilirea unui minim neimpozabil, respectiv legiferarea scutirii de impozit a unui
venit care s asigure satisfacerea nevoilor de trai strict necesare;
determinarea sarcinii fiscale n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor,
adic innd seama de mrimea veniturilor sau averii care fac obiectul impunerii,
precum i de situaia personal a acestuia;
aezarea sarcinii fiscale prin compararea acesteia ntre persoane i categorii sociale;
cuprinderea tuturor categoriilor sociale n sfera de aplicare a impozitelor, a tuturor
veniturilor i averii, conform legislaiei n vigoare.
Un rol deosebit n respectarea echitii fiscale l are felul impunerii utilizate. Practica fiscal
cunoate impunerea n suma fix i cea n cote procentuale. Numai n cazul celei de a doua
form de impunere se poate vorbi de o manifestare real a repartiiei echitabile a presiunii
fiscale.
Impunerea n cote procentuale se materializeaz n impozite progresive,
proporionale i regresive. Cota de impunere la impozitele progresive crete, costant sau
variabil, pe msura sporirii materiei impozabile, n timp ce ponderea impozitelor regresive
n veniturile contribuabililor este invers proporional cu dimensiunea venitului. n cazul
impozitelor proporionale, raportul dintre venitul sau averea persoanei i cuantumul sumei
datorate este constant, aplicndu-se aceeai cot indiferent de mrimea obiectului
impozabil.
Conform acestei relaii, impozitele i taxele pot fi un instrument pentru
impulsionarea vieii economice, far eforturi suplimentare din partea statului i fr
reducerea cheltuielilor bugetare. Prin manipularea prghiilor de natur fiscal pot fi induse
productorilor i consumatorilor anumite ecomportamente.
Echitatea fiscal orizontal exprim egalitatea persoanelor aflate n circumstane
similare n faa obligaiei de a plti impozite.
Totui, sistemele fiscale contemporane asigura respectarea echitii fiscale
orizontale cu anumite corecii, legate n special de situaiile personale ale contribuabililor.
17

Echitatea fiscal vertical implic un tratament fiscal difereniat pentru
contribuabilii aflai n circumstane diferite. Se ia in calcul deci capacitatea acestora de a-i
onora obligaiile de natur fiscal. Persoanele care realizeaz venituri mai mari sau dein o
avere mai mare pltesc impozite mai ridicate.
Echitatea fiscal vertical este un instrument n procesul de redistribuire a
veniturilor i averii. Justificarea teoretic a acestui proces este asigurat de teoria utilitii
marginale, conform creia utilitatea ultimei uniti din venit scade invers proporional cu
venitul.


1.3.2 CLASIFICAREA SISTEMELOR FISCALE


Procesul de modernizare a sistemelor fiscale, n etapa actual, este caracterizat prin:
trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element determinant al
contribuabilului, la impozitele sintetice, stabilite n funcie de o mrime economic
considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit global, cifr de
afaceri, patrimoniu);
adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor;
creterea randamentului fiscal;
folosirea impozitelor n scopul unor obiective ale politicii generale a statelor.
Dup natura impozitelor predominante, se pot distinge:
sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, caracteristice statelor cel mai
avansate din punct de vedere economic i care au la baz impozitul pe venitul global
i impozitul pe veniturile persoanelor juridice;
sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, specifice rilor subdezvoltate
sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic;
sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai
dezvoltate ri, n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine organizate
18

i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra de afaceri brut sau
net;
sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare, caracteristice structurilor
fiscale neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite categorii de venituri,
sub form indiciar sau forfetar, i actualelor ri subdezvoltate, n care impozitele
lovesc anumite venituri importante i respectiv anumite produse destinate
consumului intern.
Dup numrul de impozite, se pot distinge:
sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntlnesc de fapt n toate rile;
sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construcii teoretice.


1.3.3 POLITICA FISCAL

Politica fiscal este o component principal a politicii financiare, ce poate fi
promovat numai de ctre stat sau autoriti publice i care cuprinde deciziile
(reglementrile) privind stabilirea i perceperea impozitelor i taxelor, concretiznd
opiunile n materie de impozite i taxe.
Politica fiscal se definete prin : totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor,
intrumentelor i instituiilor folosite de stat i celelalte autoriti publice pentru procurarea
resurselor financiare fiscale, inclusiv pentru influenarea vieii economice i sociale.
13
Ca obiective majore ale politicii fiscale se pot enumera:
procurarea cu randament ct mai ridicat a resurselor fiscale la dispoziia autoritilor
publice, prin crearea unui sistem de impozite adecvat politicii generale;
realizarea procesului de redistribuire a produsului naional ntre sfere, domenii de
activitate, categorii de persoane i indivizi;

13 Filip Gheorghe, Onofrei Mihaela, op. cit. de ctre Mircea Boulescu, Fuat Cadr i Viorel Borun,
Administrarea impozitelor i taxelor, Editura Economic, Bucureti, 2003, pag 15

19

influenarea (reglarea) unor procese economico-sociale, corespunztor obiectivelor
politicii generale.
Opiunile i deciziile ce contureaz politica fiscal pot fi sintetizate pe urmtoarele repere
principale:
crearea i ajustarea ulterioar a sistemului de impozite, taxe i contribuii
obligatorii, respectiv stabilirea formelor de prelevare a resurselor fiscale la
dispoziia autoritilor publice;
alegerea metodelor i instrumentelor tehnice utilizate n efectuarea operaiunilor de
stabilire a obligaiilor de prelevare a resurselor fiscale la dispoziia autoritilor
publice;
crearea i reglemetarea funcionrii instituiilor nsrcinate cu aezarea, colectarea i
administrarea resurselor fiscale (aparatul fiscal);
organizarea i exercitarea controlului prin organele fiscale asupra ndeplinirii
sarcinilor i obligaiilor de efectuare a prelevrilor, inclusiv combaterea evaziunii
fiscale;
conceperea modalitilor de influenare prin impozite i taxe asupra unor fenomene
economice i sociale, inclusiv stabilirea condiiilor de acordare a facilitilor fiscale,
etc;
opiunile privitoare la rata fiscalitii i dimensionarea volumului resurselor fiscale
n ansamblul resurselor financiare publice, ntr-o perioad sau alta, respectiv n
diferite ri.
Realizarea obiectivelor de politic fiscal are la baz instrumente axate pe
prelevrile fiscale, respectiv categoriile financiare, cu tehnicile aferente tipurilor de
impozite, taxe i contribuiilor obligatorii prelevate la fondurile publice.
Politica fiscal se axeaz, n primul rnd, pe impozitele, taxele i contribuiile cu caracter
obligatoriu.
Un rol important revine opiunilor privind administrarea impozitelor, taxelor i a
contribuiilor de ctre diferitele categorii de autoriti publice, respectiv delimitarea
impozitelor, taxelor i contribuiilor aflate n administrarea autoritilor publice centrale
fa de cele administrate de autoritile publice locale. Pentru aceasta din urm, politica
20

fiscal are ca scop cointeresarea lor, n procurarea i administrarea eficient (m baza
autonomiei locale) a resurselor financiare de care pot dispune.
Un loc central ns n politica fiscal revine opiunilor privind structura sistemului
de impozite i importana ce revine fiecrui impozit, att n formarea resurselor financiare
publice, ct i n influenarea vieii economice i sociale. Astfel, un interes major prezint
conceperea sistemului de impozite directe, respectiv a sistemului de impozite indirecte,
inclusiv stabilirea modalitilor tehnice prin care urmeaz a se realiza preluarea acestora la
dispoziia autoritilor publice.
Prezint, de asemenea, interes pentru politica fiscal opiunile viznd complexitatea
sistemului de impozite i taxe promovate, care n principiu ar trebui s fie mai mic,
preferabil fiind un sistem mai simplu.
Un sistem de impozite i taxe complicat sub raportul instrumentelor i tehnicilor
folosite graveaz inutil activitatea financiar, stnjenindu-i pe contribuabili i influeneaz
negativ asupra randamentului impozitului.
Ca regul general, se constat c n intreaga lume se folosesc sisteme de impozitare
cu un numr mai mare sau mai mic de impozite, concepute i aplicate n condiii, uneori,
asemntoare, iar alteori diferite, n vederea atingerii unor obiective social-economice.









21

CAPITOLUL 2.
SISTEMUL VENITURILOR PUBLICE

2.1 ELEMENTE DEFINITORII ALE VENITULUI BUGETAR

n noiunea de aezare a impunerii, se includ toate operaiunile necesare pentru
stabilirea sumei de plat cu titlu de venit public, adic pentru determinarea n concret a
obligaiei fiscale.
Aezarea impunerii implic identificarea subiectului impunerii, determinarea
obiectului venitului public i al bazei impozabile, a cotei legale de impunere, a nlesnirilor
legale i cnd este vorba de impozite, constituirea titlurilor de crean fiscal ale statului
sau ale unitilor administrativ teritoriale.

14
Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor bneti instituite prin
lege, care contribuie la constituirea fondurilor bneti ale acestuia, alctuind un tot unitar,
denumit sistemul veniturilor publice.
Veniturile bugetare cuprind resursele bneti care se cuvin bugetelor prevzute la
art. 1, alin. (2) din Legea privind finanele publice, nr. 500/2002, n baza unor prevederi
legale, formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte.

15
Obligaia bugetar reprezint obligaia stabilit unilateral de ctre stat prin acte
normative, n sarcina persoanelor fizice sau juridice, denumite contribuabili, de a plti o
anumit sum de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat. Obligaia bugetar
este o obligaie juridic, deoarece ea definete coninutul unui raport juridic ce ia natere
ntre stat i persoanele determinate de lege(contribuabili), raport juridic al crui izvor este
legea, iar n caz de nevoie, executarea sa este asigurat prin intermediul constrngerii de
stat. Prin legile prin care se instituie impozitele, taxele i contribuiile bugetare se stabilesc

14
Mircea Boulescu, Fuat Cadr, Viorel Borun; Administrarea impozitelor i taxelor, Editura Economic,
2003, Bucureti, pag 105
15
Mircea Boulescu, Fuat Cadr, Viorel Borun;op. cit., pag 106
22

categoriile de persoane fizice sau juridice ce datoreaz veniturile respective, elementele
veniturilor bugetare, precum i modalitile de plat a acestora.
Modificarea obligaiei bugetare este rdeterminat de: modificarea masei impozabile,
modificarea situaiei juridice a contribubilului, acordarea de faciliti legale, modificarea
actelor normative ce instituie i reglementeaz venitul bugetar respectiv.
Titlu de crean bugetar este ntocmit sau confirmat de organele financiare ale
statului care au atribuii n acest sens, n conformitate cu prevederile legale prin care
reglementeaz veniturile bugetare i cu respectarea procedurii stabilite prin aceast
reglementare pentru fiecare categorie de venit n parte.
Titlu de crean bugetar este un act juridic declarativ de drepturi i obligaii i
executoriu de drept.


2.1.1 ELEMENTE COMUNE VENITURILOR BUGETARE

n structura sistemului fiscal, o component important o reprezint totalitatea
impozitelor i taxelor i a altor contribuii bugetare, pe care statul, prin organele sale
specializate, ncaseaz n baza unor reglementri legale (legi sau alte acte normative prin
care se instituie dreptul de crean fiscal a statului sau a organelor administrativ-teritoriale,
asupra contribuabililor).
n totalul veniturilor bugetare, ponderea cea mai mare o dein cele fiscale, iar din
acestea ponderea celor indirecte este n continu cretere n raport cu a celor directe.
Elementele comune veniturilor bugetare sunt urmtoarele:
denumirea venitului bugetar;
debitorul sau subiectul impunerii;
obiectul sau materia impozabil;
unitatea de evaluare;
unitatea de impunele;
asieta sau modul de aezare a venitului;
23

perceperea (ncasarea)
rspunderea debitorilor;
clasificarea venitului bugetar.

2.1.2 DEBITORUL SAU SUBIECTUL IMPUNERII
Debitorul sau subiectul impunerii este o persoan fizic sau juridic. La
determinarea persoanei obligate la plata impozitelor, taxelor i a altor contribuii bugetare
trebuie avut n vedere pricipiul personalizrii utilizat pentru determinarea sferei de aplicare
a acestora, precum i a capacitii de plat a contribuabililui. Pentru fiecare impozit, tax
sau contribuie bugetar n parte, trebuie s se stipuleze clar i precis persoana fizic sau
juridic obligat prin lege la plat, fie la calculul i plata obligaiilor fiscale.

2.1.3 OBIECTUL VENITULUI BUGETAR SAU MATERIA
IMPOZABIL

Obiectul venitului bugetar, denumit i materia impozabil sau obiectul impunerii l
constituie/reprezint veniturile sau bunurile impozabile sau taxabile.
Determinarea materiei impozabile pentru fiecare impozit/tax n parte este
influenat de criteriile reale i operaiunile impozabile, exonerrile i scutirile pariale i
totale i criteriul teritorial (pentru fiecare impozit/tax trebuie s se specifice teritoriul n
care se aplic la nivel central sau local) utilizate n determinarea sferei de aplicare.
De asemenea, la determinarea materiei impozabile apare necesitatea opiunii ntre
principiul realitii (nu se ine seama de interesele individuale, familiale, sociale i de
situaia personal a contribuabilului) i principiul personalizrii impozitului ( se au n
vedere natura i importana bunurilor economice, a veniturilor obinute, obligaiile de
ntreinere a membrilor familiei i cheltuielile profesionale ale contribuabilului).
Venitul impozabil poate fi: beneficiul sau profitul regiilor autonome,
companiilor/societilor naionale, societilor comerciale cu capital de stat, privat sau mixt,
i al societilor comerciale cu capital integral strin, al organizaiilor economice strine sau
al reprezentanelor societilor strine, precum i ale altor entiti patrimoniale care
desfoar activiti economice pe teritoriul Romniei, dividendele distribuite acionarilor
24

sau asociailor, respectiv venitul realizat de un contribuabil persoan fizic etc. Bunurile
impozabile sau taxabile pot fi: cldiri, construcii, terenuri, mijloace de transport etc.
Baza de calcul (materia impozabil) poate sa fie aceeai cu obiectul venitului
bugetar ( de exemplu, n cazul impozitului pe profit, impozitul pe venit, taxei pe valoare
adugat, taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, impozitului pe terenurile pe
care sunt construite cldiri, etc) sau s difere de aceasta (de exmplu, n cazul taxelor de
succesiune, obiectul l constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej,
dar baza de calcul este valoarea succesiunii sau n cazul impozitului pe cldiri, obiectul este
imobilul,iar baza de calcul este valoarea acestuia.
16
)

2.2.1
17
CONINUTUL I FACTORII DE INFLUEN AI
VENITURILOR PUBLICE

Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii
obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp delimitat.
Izvorul principal al acestora l reprezint produsul intern brut, dar i resursele externe atrase
pe diferite ci, n principal sub forma mprumuturilor obinute i investiiilor directe de
capital.
n literatura economic se face cuvenit distincia ntre resursele financiare (veniturile)
publice i resursele fianciare administrate pe baze private, acestea formnd mpreun
resursele financiare ale societii.
Resursele financiare publice includ resursele administraiei de stat centrale i locale,
resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat, precum i resursele instituiilor i
autoritilor publice cu caracter autonom.
Din ce n ce mai frecvent, se manifest cererea sporit de resurse financiare, generat de
creterea nevoilor sociale ntr-un ritm mai rapid dect cel al evoluiei produsului intern brut.
Cererea de resurse financiare este determinat de nivelul i evoluia cheltuielilor publice.

16
Mircea Boulescu, Fuat Cadr, Viorel Borun; op cit. , pag 107
17
lect.univ.dr. Andrada Georgescu, Administrarea finanelor publice (Suport de curs), Bucureti, 2012, pag
45
25

18
Posibilitatea acoperirii cererii de resurse, la un moment dat, este influenat de un
ansamblu de factori, printre care pot fi menionai:
1. factori economici, care imprim o anumit evoluie a produsului intern brut,
ceea ce poate sa determine sporirea veniturilor impozabile;
2. factori monetari (dobnd, credit, mas monetar), care i transmit influena
prin pre. Creterea preurilor, accentuarea fenomenelor inflaioniste
genereaz sprorirea veniturilor din impozite i taxe;
3. factori sociali, care presupun redistribuirea veniturilor n scopul asigurrii
nevoilor de educaie, protecie i asigurri sociale, sntate etc;
4. factori demografici, care n anumite condiii pot influena numrul
populaiei active i sporirea numrului contribuabililor;
5. factori politici i militari, care, prin msurile de politic economic, social
sau financiar pe care le implic, pot avea ca efect sporirea produciei i a
veniturilor, creterea contribuiilor pentru asigurrile sociale, sporirea
fiscalitii, presiunii asupra bugetului general consolidat, influennd, n
acelai timp, nivelul veniturilor publice;
6. factori de natur financiar, ce sintetizeaz influena celorlali factori prin
dimensionarea cheltuielilor publice. Totodat, volumul cheltuielilor
influeneaz mrimea deficiturlui bugetar, a cror acoperire necesit venituri
publice suplimentare.

2.3 CLASIFICAREA VENITURILOR PUBLICE

a) Privite din punct de vedere al coninutului lor economic, principalele categorii de
venituri publice sunt:
prelevrile cu caracter obligatoriu;
resursele de trezorerie;
resursele provenind din mprumuturi publice;
finanarea prin emisiune monetar fr acoperire.

18
lect.univ.dr. Andrada Georgescu, op. cit., pag. 45
26

19
Prelevrile cu caracter obligatoriu sunt constituite n cea mai mare parte din veniturile cu
caracter fiscal (impozite, taxe, contribuii). Resursele de trezorerie constau n
imprumuturile pe termen de pn la un an, contracte pe piaa de capital, prin emisiunea i
vnzarea unor titluri de stat (certificate de depozit, bonuri de tezaur etc.). Resursele de
trezorerie au caracter temporar i rambursabil, comportnd un anumit cost determinat de
dobnda aferent titlurilor de stat pe termen scurt, precum i de cheltuielile ocazionate de
punerea i retragerea n circulaie a nscrisurilor respective. Resursele provenind din
mprumuturi publice sunt reprezentate de datoria public a unui stat pe termen mediu i
lung. n perioada contemporan este posibil i finanarea prin emisiune monetar fr
acoperire, ca mijloc de procurare a unor resurse financiare necesare statului, ndeosebi
pentru finanarea deficitului bugetar. Ea nu este recomandabil din cauza efectelor negative
pe termen mediu i lung cauzate de inflaie.
b) Structura organizatoric a statelor reprezint un alt criteriu de grupare a veniturilor
publice. n statele de tip federal, veniturile publice se structureaz pe trei niveluri:
venituri ale bugetului federal;
venituri ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale
federaiei;
venituri ale bugetelor locale.
n statele de tip unitar distingem:
venituri publice ale bugetului central;
venituri ale bugetelor locale.
c) Privit prin prisma bugetului sau fondului la care se mobilizeaz, structura
veniturilor publice include:
venituri ale bugetului de stat;
venituri ale asigurrilor sociale de stat i proteciei sociale;
venituri ce alimenteaz fondurile speciale constituite la nivel central;
venituri ale unitilor administrativ-teritoriale.
d) n funcie de regularitatea mobilizrii lor, veniturile publice formeaz dou
categorii, i anume:
venituri ordinare sau curente;

19
lect.univ.dr. Andrada Georgescu, op. cit., pag 47
27

venituri extraordinare, incidentale sau ntmpltoare.
Veniturile ordinare sunt acelea la care statul apeleaz n mod obinuit, n condiii
considerate normale i care se ncaseaz la buget cu o anumit regularitate. n aceast
categorie se includ veniturile fiscale, contribuiile pentru asigurrile sociale de stat,
contribuiile ce alimenteaz fondurile speciale i veniturile nefiscale.
Veniturile extraordinare sunt cele la care statul recurge n situaii excepionale, cnd practic
resursele curente nu acoper cheltuielile publice. Veniturile extraordinare cuprind
mprumuturile de stat interne i externe, transferurile, ajutoarele i donaiile primite din
strintate, sumele rezultate din lichidarea participanilot de capital n strintate i din
valorificarea peste grani a bunurilor statului, oarecum i emisiunea bneasc fr
acoperire n economia real.
e) n funcie de provenien, veniturile publice se grupeaz n:
venituri interne;
venituri externe.
Veniturile interne sunt alctuite din impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale,
mprumuturi contractate din ar, emisiunea monetar. Veniturile externe sunt reprezentate
de mprumuturile de stat externe contracate la instutuiile financiare internaionale, la
guvernele altor ri, la bnci cu sediul n alte state, la orice deintori strini de capitaluri
bneti. La acestea se adaug diferitele transferuri externe primite sub forma ajutoarelor
nerambursabile de la organismele internaionale sau din partea altor state.
n Romnia, veniturile publice sunt structurate pe criterii economice, n conformitate cu
structura sistemului bugetar. Gruparea veniturilor publice este reglementat prin clasificaia
indicatorilor privind finanele publice, elaborat de Ministerul Finanelor Publice.
20
Clasificarea resurselor financiare publice din Romnia, n conformitate cu
structura sistemului bugetar:
resursele bugetului de stat
venituri curente -venituri fiscale, impozite directe, impozite indirecte,
venituri nefiscale;
venituri din capital
resursele bugetului asigurrilor sociale de stat

20
Narcisa Roxana Moteanu, Finane Publice, Bucureti: Editura Universitar, 2007, pag 121-122
28

venituri fiscale- impozite directe, impozite indirecte
venituri nefiscale
resursele bugetelor locale
venituri proprii (fiscale i nefiscale)
cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat
cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale
transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat
resursele fondurilor speciale
venituri fiscale: contribuii i impozite indirecte cu afectaie special;
venituri nefiscale, care sunt stabilite n raport cu destinaia fiecrui fond;
veniturile instituiilor publice, care au caracter de venituri curente.


21
Clasificarea resurselor financiare publice( a veniturilor bugetare n Romnia):
VENITURI CURENTE
VENITURI FISCALE
1. IMPOZIT PE VENIT, PROFIT I CTIGURI DIN CAPITAL
1.1. Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice
Impozit pe profit
Impozit pe profit de la agenii economici
Impozit pe profit de la bncile comerciale
Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice
o Impozit pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente
o Impozitul pe profit obinut din activii comerciale ilicite sau din
nerespectarea Legii privind protecia consumatorului
o Impozit pe dividende datorat de persoane juridice
o Impozitul pe venitul reprezentantelor din Romnia ale societilor
comerciale i organizaiilor economice strine
o Impozit pe profitul realizat de persoana fizic dintr-o asociere cu o persoan
juridic, care nu genereaz o persoan juridic

21
Legea bugetului de stat pe anul 2013
29

o Impozit pe venitul microintreprinderilor
o Impozit pe veniturile microintreprinderilor realizate de persoana fizic dintr-
o asociere cu o persoan juridic, care nu genereaz o persoana
juridic
o Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice
1.2 IMPOZIT PE VENIT, PROFIT I CTIGURI DIN CAPITAL DE LA
PERSOANE FIZICE
o IMPOZIT PE VENIT
o Impozit pe venituri din activiti independente
o Impozit pe venituri din salarii
o Impozit pe venituri din cedarea folosinei bunurilor
o Impozit pe venituri din dividende
o Impozit pe venituri din dobnzi
o Impozii pe venituri din pensii
o Impozit pe veniturile din premii
o Impozit pe veniturile din economii sub form de dobnd realizate n Belgia,
Luxemburg i Austria de persoane fizice romne rezidente fiscal n Romnia
o Impozitul pe venituri din transferul titlurilor de valoare
o Impozitul pe venituri din operaiuni vnzare-cumparare de valut la termen,
pe baz de contract, precum i orice alte operainui similare
o Impozit pe venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectual
o Impozit pe venituri realizate de persoanele fizice nerezidente
o Impozit pe venituri din activiti agricole
o Impozit pe veniturile din activitile de expertiz contabil, tehnic judiciar
i extrajudiciar
o Impozit pe venituri din activiti desfurate n baza
contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil precum i a
contractelor de agent
o Impozit pe onorariul avocailor i notarilor publici
30

o Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal
o Sume virate pentru sponsorizarea entitilor nonprofit
o Impozit pe veniturile din arend
o Impozit pe venituri din alte surse
o Regularizri
o COTE I SUME DEFALCATE DIN IMPOZITUL PE VENIT (SE SCAD)
o Cote defalcate din impozitul pe venit
o ALTE IMPOZITE PE VENIT, PROFIT I CTIGURI DE CAPITAL
o ALTE IMPOZITE PE VENIT, PROFIT I CTIGURI DE CAPITAL DE
LA PERSOANELE FIZICE
o Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital
o IMPOZITE I TAXE PE PROPRIETATE
o Taxe judiciare de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte
taxe de timbru
o IMPOZITE I TAXE PE BUNURI I SERVICII
o TAXA PE VALOARE ADUGAT
o SUME DEFALCATE DIN TVA
o Sume defalcate din taxa pe valoare adugat pentru finanarea cheltuielilor
descentralizate a nivelul judeelor (se scad)
o TAXA PE UTILITATEA BUNURILOR, AUTORIZAREA UTILIZRII
BUNURILOR SAU PE DESFURAREA DE ACTIVITI
o Taxe pentru jocurile de noroc
o Taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare
o IMPOZITUL PE COMERUL EXTERIOR I TRANZACIILE
INTERNAIONALE
o VENITURI NCADRATE N RESURSELE PROPRII ALE BUGETUL
UNIUNII EUROPENE
31

o Taxe vamale
o Contribuii n sectorul zahrului
o ALTE IMPOZITE I TAXE FISCALE
o Majorri de ntrziere aferente taxelor vamale, taxelor agricole i taxelor
anti-dumping
o VENITURI NEFISCALE
o VENITURI DIN PROPRIETATE
o Vrsminte din profitul net al regiilor autonome
o ncasri din cota reinut, conform Codului Penal
o Vrsminte din veniturile nete ale Bncii Naionale a Romniei













32

CAPITOLUL 3.
IMPOZITELE- NOIUNI GENERALE
3.1 CONINUTUL I ROLUL IMPOZITELOR



22
Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Acest prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu definitiv (nerambursabil) i fr
contraprestaie direct din partea statului.
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre
stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit
dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii,
datoreaz impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit, de cele mai
multe ori, prin intermediul puterii legislative. (Parlamentul), iar uneori i, n anumite
condiii, prin organele de stat locale. Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea
impozitelor de stat de importan naional (general), iar organele de stat locale pot
introduce unele impozite n favoarea unitilor administrative-teritoriale. n Romnia,
conform Constituiei, consiliile locale sau judeene stabilesc impozitele i taxele locale, n
limitele i condiiile legii.
Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. n
schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare
egal, apropiat, sau mai mic.
Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice
care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege. Aceast surs este, pentru
muncitori i funcionari-salariu, pentru agenii economici- profitul, pentru proprietarii
funciari- renta, pentru deintorii de hrtii de valoare ( aciuni, obligaiuni etc.)- venitul

22
Iulian Vcrel, Florin Georgescu, Finane Publice (ediia a IV-a), Editura Didactic i Pedagogic, 2007,
Bucureti, pag 366-370
33

produs de acestea (dividende, dobnzi .a), venitul obinut de proprietari, uzufructari i ali
deintori legali din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, venitul obinut din
drepturi de proprietate intelectual etc. Micii meseriai i liber-profesionitii suport
impozitele din venitul realizat de pe urma activitii desfurate.
Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social. Modul
concret de manifestare a acestui rol cunoate unele diferenieri de la o etap de dezvoltare
economico-social la alta.
Rolul cel mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece
acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice. Astfel, n rile dezviltate, impozitele, taxele i contribuiile
procur opt, nou zecimi din totalul resurselor financiare publice. n cadrul rilor aflate n
dezvoltare, ponderea impozitelor i taxelor n totalul resurselor financiare publice
nregistreaz diferenieri importante, variind ntre cinci i nou zecimi.
Caracteristic pentru evoluia impozitelor i taxelor n perioada postbelic este
tendina de cretere continu a acestora ca mrime, att de absolut, ct i relativ. Sporirea
volumului ncasrilor din impozite s-a realizat prin creterea numrului pltitorilor,
extinderea bazei de impunere, precum i majorarea cotelor de impunere. Acest din urm
msur a vizat, n cea mai mare parte, impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice i
mai puin veniturile obinute de societile de capital.
Referindu-se la rolul impozitelor, economistul francez, Pierre Lalumire, sublinia c
impozitele pot fi folosite pentru a ncuraja (sub forma exonerrii) sau pentru a descuraja (pe
calea suprataxrii) o anumit activitate economic. Fr s nceteze de a fi un mijloc de
acoperire a cheltuielilor publice, impozitul a devenit un mijloc de intervenie n dimeniul
economic social.
Pe plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor,
statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre
grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice. Astfel, prin intermediul
impozitelor, taxelor i contribuiilor statul preia la buget ntre patru i cinci zecimi i chiar
mai mult din PIB, n rile dezvoltate i ntre trei i patru zecimi n rile n dezvoltare.
Prin urmare, impozitele constituie unul din principalele instrumente de care statul
dispune pentru redistribuirea veniturilor i averii.
34

3.2 ELEMENTELE IMPOZITULUI

Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare, economice i
sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale se fie
cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de contribuabili. Drept urmare, n
legile prin care se instituie impozite se precizeaz persoanele n sarcina crora cade platat
impozitelor, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului ( uneori cea
absolut), termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice i/sau juridice care
nu-i onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la
impunere i ncalc alte dispoziii ale reglementrilor fiscale.

23
Printre elementele impozitului se numr: subiectul (pltitorul), suporttorul,
obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota (cotele) impozitului,
asieta, termenele de plat .a.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata
acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe salariu, subiect al impozitului este muncitorul
sau funcionarul, la impozitul pe profit- agentul economic, la impozitul pe succesiuni-
motenitorul (motenitorii)etc. n reglementrile fiscale, ca i n vorbirea curent, subiectul
impozitului este denumit contribuabil.
Uneori impozitul datorat de o persoan este vrsat la bugetul de stat de ctre o alt
persoan, de exmplu: impozitul pe venitul din salarii, datorat statului de un muncitor sau
funcionar, este reinut de ctre persoana care i pltete drepturile salariale i apoi este
vrsat la buget; la fel procedeaz o banc, o editur, o publicaie sau o alt persoan care,
din venitul cuvenit unei persoane (dobnd, drept de autor, colaborare etc.), reine
impozitul datorat statului i l-a vrsat efectiv la buget, prin plata n numerar sau prin
virament.
Suporttorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv,
impozitul. n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i suporttorul real al
acestuia. n realitate, sunt frevente cazurile n care suporttorul impozitului este o alt
persoan dect subiectul. Acest lucru este posibil, deoarece sunt diverse ci i mijloace

23
Iulian Vcrel, Finanele i cerinele dezvoltrii agriculturii pe plan mondial, Editura Politic, Bucureti,
1976, p.205
35

pentru a transpune, ntr-o msur mai mare sau mai mic, impozitele pltite de unele
persoane fizice sau juridice n sarcina altora. n aceste condiii se ajunge n situaia ca n
final contribuabilul care suport efectiv impozitul s nu fie ntotdeauna cel desemnat oficial
prin legea de insstituire a impozitului.
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe,
obiect al impunerii poate fi, dup caz, venitul (profitul) sau averea (patrimoniul netsau
capitalul). Atfel, n cazul impozitului pe profit, obiectul impunerii l constituie profitul, la
impozitul pe salarii- salariul i alte drepturi de personal, la impozitul pe donaiuni- bunurile
mobile i impobile care fac obiectul donaiei, deci, cu alte cuvinte, averea donat etc. n
cazul impozitelor indirecte, materia supus impunerii poate fi produsul care face obiectul
vnzrii, serviciul prestat, bunul importat sau uneori cel exportat etc
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere.
n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa. n
schimb, la impozitele pe avere, nu ntotdeauna exsit o asemenea coinciden, deoarece, de
regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai
arareori acesta diminueaz substana averii propriu-zise.
Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate
de msur , care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de impunere putem
intlni: unitatea monetar n cazul impozitului pe venit, metrul ptrat de suprafa util la
impozitul pe cldiri, hectarul de teren la impozitul funciar, bucata, kg, litrul etc. la unele
taxe de consumaie.
Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de
impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale (proporionale,
progresive sau regresive).
Prin asiet(mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor permise
de lege pe care le iau organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru
identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea
impozitului datorat statului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.
Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine obligaia
contribuabilului de plti dobnzi ori penaliti de ntrziere. De altfel, prin lege sunt
36

prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor ri platnici, cum sunt popriri (de
exemplu, pe salarii), sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului
neachitat la termen.


3.3 STABILIREA IMPOZITELOR, TAXELOR,
CONTRIBUIILOR I A ALTOR SUME DATORATE
BUGETULUI GENERAL CONSOLIDAT POTRIVIT
CODULUI DE PROCEDUR FISCAL


24
Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat
se stabilesc astfel:
a) prin declaraie fiscal, atunci cnd contribuabilul are obligaia de a calcula
cuantumul obligaiei fiscale [art. 82 alin. (2)];
25

b) prin decizie emis de organul fiscal, n celelalte cazuri.
Dispoziiile anterioare sunt aplicabile i n cazurile n care impozitele, taxele,
contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat sunt scutite la plat
confirm reglementrilor legale, precum i n cazul unei rambursri de tax pe valoarea
adugat.
O form des uzitat a actului administrativ fiscal este decizia de impunere.
Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent. Organul fiscal emite
decizie de impunere ori de cte ori acesta modific baza de impunere.
Decizia de impunere se emite, dac este necesar, i n cazul n care nu s-a emis
decizie referitoare la baza de impunere.
n situaia n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului, declaraia
fiscal este asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere.

24
Prof. univ. dr. Emil Blan, Drept Financiar, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2007, p 204-206
25
CODUL DE PROCEDUR FISCAL, Ultima actualizare: Ordonana Guvernului nr. 28 din 27 august
2013
37

Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii constituie
i ntiinri de plat, de la data comunicrii acestora, n condiiile n care se stabilesc
sume de plat.
Forma i coninutul deciziei de impunere. Decizia de impunere trebuie s
ndeplineasc condiiile privind coninutul i motivarea actului administrativ fiscal.
decizia de impunere trebuie s cuprind, pe lng elementele prevzute, i categoria de
impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului general consolidat, baza de
impunere, precum i cuantumul acestora, pentru fiecare perioad impozabil.
Sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrativ fiscale:
a) deciziile privind rambursri de tax pe valoarea adugat i deciziile privind
restituiri de impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general
consolidat;
b) deciziile referitoare la bazele de impunere;
c) deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii;
d) deciziile privind nemodificarea bazei de impunere.
Bazele de impunere se stabilesc separat, prin decizie referitoare la bazele de impunere, n
urmtoarele situaii:
a) cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane. Decizia cuprinde i
repartizarea venitului impozabil pe fiecare persoan care a participat la realizarea
venitului.
b) cnd sursa venitului impozabil se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent
teritorial. n acest caz, competena de a stabili baza de impunere o deine organul
fiscal pe raza cruia se afl sursa venitului.
Dac venitul impozabil este realizat de mai multe persoane, atunci acestea pot s-i
numeasc un mputernicit comun n relaia cu organul fiscal.
Cuantumul obligaiilor fiscale se stabilete sub rezerva verificrii ulterioare poate fi
desfiinat sau modificat, din iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului,
pe baza constatrilor organului fiscal competent.
Rezerva verificrii ulterioare se anuleaz numai la mplinirea termenului de
prescripie sau ca urmare a inspeciei fiscale efectuate n cadrul termenului de prescripie.
38

Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani,
cu excepia cazului n care legea dispune altfel.
Termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor
celui n care s-a nscut creana fiscal.
Dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n cazul n care
acestea rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal.
Acest termen curge de la data svririi faptei ce constituie infraciune sancionat
ca atare printr-o hotrre judectoreasc definitiv.
Termenele de prescripie se ntrerup i se suspend n cazurile i n condiiile
stabilite de lege pentru ntreruperea i suspendarea termenului de prescripie a dreptului la
aciune potrivit dreptului comun.
Termenul de prescripie a dreptului de stabilire a obligaiei fiscale se suspend pe
perioada cuprins ntre momentul nceperii inspeciei fiscale i momentul emiterii deciziei
de impunere ca urmare a efecturii inspeciei fiscale.
Dac organul fiscal constat mplinirea termenulu ide prescripie a dreptului de
stabilire a obligaiei fiscale, va proceda la ncetarea procedurii de emitere a titlului de
crean fiscal.

3.4 PRINCIPIILE IMPUNERII


26
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii,
care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau
juridice. Impunerea are att o latur de natur politic, ct i una de ordin tehnic.
(concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului
impozabil i a cuantumului impozitului).
Dup prerea lui Adam Smith (reprezentant de seam al economiei politice clasice
din secolul al XVIII-lea), la baza politicii fiscale a statului ar trebui s stea mai multe
principii sau maxime, dup cum urmeaz:

26
Iulian Vcrel, Relaii financiare internaionale, Editura Academiei Romne, 1995, 35-39.
39

1. Principiul justeei impunerii (echitii fiscale) care const n aceea c supuii
fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care
le obin. Prin promovarea acestui principiu, se urmrea anularea privilegiilor de care
se bucurau nobilii i clerul n ceea ce privete impozitele directe i participarea
tuturor supuilor statului la acoperirea cheltuielilor publice pe msura veniturilor
obinute;
2. Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate de
fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i locul de
plat s fie stabilite fr echivoc, pentru a fi cunoscute i respectate de fiecare
pltitor. Prin promovarea acestui proncipiu, se urmrea s se pun capt domniei
bunului plac n stabilirea i ncasarea impozitelor. A. Smith considera c un mic
grad de nesiguran este un defect mai mare dect un considerabil grad de
nedreptate.
3. Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie percepute la
termenele i modul cel mai convenabil pentru contribuabil;
4. Principiul randamentului impozitelor, urmrea ca sistemul fiscal s asigure
ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor
pentru pltitori. Acest principiu este o reflectare a tezei guvernului ieftin, conform
creia aparatul pentru stabilirea i perceperea impozitelor, la fel ca ntregul aparat
de stat, nu trebuie s fie costisitor. Totodata, acest aparat nu trebuie s stinghereasc
activitatea economic a pltitorilor i nici sa-i ndeprteze de la ocupaiile lor.
Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva
arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la evul mediu la
epoca modern i primele stadii de dezvoltare ale epocii moderne.
n mod normal fiecare impozit nou introdus trebuie s corespund cerinelor,
principiilor de echitate, de politic financiar, de politic economic i social-
Aceste principii sunt interpretate frecvent de pe poziiile celor care dein puterea
politic i drept urmare sunt aplicate, n general, n concordan cu interesele acestora.



40

3.4.1 PRINCIPII DE ECHITATE FISCAL


27
Ca noiune, echitatea fiscal nseamn dreptate social n materie de impozite.
Pentru a putea fi vorba de echitate fiscal sunt necesare: impunerea difereniat a
veniturilor i averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului i scutirea
de plata impozitului a persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui minim
neimpozabil. De altfel, respectarea echitii fiscale presupune ndeplinirea cumulativ a mai
multor condiii, i anume:
1. Stabilirea minimului neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a unui venit
minim care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict necesare. Minimul
neimpozabil ns poate fi stabilit ca atare numai n cazul impozitelor directe (mai
ales la impozitele pe venit), neavnd aplicabilitate n materie de impozite indirecte;
2. Sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui pltitor,
adic cu luare n considerare a mrimii venitului sau averii care face obiectul
impunerii, precum i a situaiei personale a acestuia (singur, cstorit, numrul
persoanelor aflate n ntreinerea sa etc.). Aici este vorba despre respectarea
cerinelor echitii pe vertical;
3. La o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie
stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv sarcina
fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane din
aceeai categorie social. De data aceasta este vorba de respectarea cerinelor
echitii pe orizontal;
4. Impunerea s fie general, adic s cuprind toate categoriile sociale, respectiv toate
persoanele care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de avere, cu
excepia persoanelor care realizeaz venituri sau care posed un anumit gen de
avere, cu excepia persoanelor ale cror venituri se situeaz sub un anumit nivel
(minimul neimpozabil)
Un rol deosebit n respectarea echitii fiscale l are cota de impunere care determin modul
de dimensionare a impozitului cosiderat. Practica fiscal cunoate impunerea n sume fixe
i respectiv, n cote procentuale.

27
Iulian Vcrel, Finane Publice, op. cit. pag 370-373
41

Un impozit n sum fix, cunoscut sub numele de capitaie, s-a practicat n evul
mediu i n primele stadii ale epocii moderne. n cazul acestui impozit, ns, nu poate fi
vorba de echitate, deoarece la stabilirea lui nu se avea n vedere nici mrimea venitului sau
averii i nici situaia personal a pltitorului.
Impunerea n cote procentuale poate fi ntlnit sub forma impunerii n cote
proporionale, n cote progresive i n cote regresive.
Impunerea n cote proporionale reprezint o manifestare nemijlocit a principiului
egalitii n faa impozitelor. n cazul acesot impuneri, se aplic aceeai cot de impozit
indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen aceeai proporie
ntre volumul venitului (valoarea averii) i cuantumul impozitului datorat. Ea prezint
avantajul c presupune calcule uor de efectuat i este mai simplu de administrat.
Cu toate c prin introducerea impunerii n cote proporionale s-a fcut un pas nainte
fa de impunere n sume fixe, n direcia unei mai juste repartizri a sarcinilor fiscale,
totui i aceasta prezint unele neajunsuri. Astfel, nici impunerea n cote proporionale nu
are n vedere faptul c puterea contributiv a diferitelor categorii sociale crete pe msur
ce acestea obin venituri mai mari sau posed averi mai importante. Impunerea n cote
proporionale s-a folosit pe scar larg la calcularea impozitelor de tip real (funciar, pe
cldiri, pe activiti indistriale, comerciale i profesii libere etc), speficice perioadei de
nceput a epocii moderne.
De menionat c impunerea n cote proporionale se ntlnete i n prezent, ea
utilizndu-se att n cazul unor impozite directe (de exemplu, la taxa pe valoare adugat, la
taxele vamale, la taxele de timbru etc)

28
Impunerea n cote prigresive s-a introdus, n unele ri, n a doua jumtate a
secolului al XIX-lea, iar n altele n primele decenii ale secolului al XX-lea. Impunerea n
cote progresive are caracteristic faptul c nivelul cotei impozitului crete pe msura sporirii
materiei impozabile, ceea ce face ca dinamica impozitului s o devanseze pe aceea a
materiei impozabile. Cotele progresiei pot crete fie ntr-un ritm constant, fie ntr-unul
variabil.

28
Lucian u, Cosmin erbnescu, Dan tefan, Fiscalitate. De la lege la practic, ediia a III-a, editura,
C.H. Beck, 2006, p 73-75
42

Impunerea progresiv poate fi ntlnit n practica fiscal internaional fie sub
forma impunerii n cote progresive simple (globale), fie a impunerii n cote progresive
compuse (pe trane de venit).
n cazul impunerii n cote progresive simple, se aplic aceeai cot de impozit
asupra ntregii materii impozabile aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu
att mai mare, n limitele progresivitii stabilite de lege, cu ct volumul materiei
impozabile va fi mai mare. Impozitul datorat statului se obine fcnd produsul ntre venitul
(averea) impozabil() i cota de impozit corespunztoare nivelului acestuia.



3.4.2 PRINCIPII DE POLITIC FINANCIAR


La introducerea unui impozit se cere ca acesta s ndeplineasc i unele cerine de
ordin financiar. Astfel, impozitul trebuie s aib un randament fiscal ridicat, se cer a fi
ndeplinite mai multe condiii, astfel:
1. Impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate persoanele (fizice
sau juridice) care obin venituri din aceeai surs, posed acelai gen de avere sau
i apropie (prin cumprare, import, etc.) aceeai categorie de bunuri.
Universalitatea impozitului presupune, n aceeai msur, ca ntreaga materie
impozabil aparinnd unei persoane s fie supus la impunere;
2. S nu existe posibiliti de sustragere de la impunere (pe ci ilicite sau licite) a unei
pri din materia impozabil;
3. Volumul cheltuielilor privind stabilirea materiei impozabile, calcularea i
perceperea impozitelor s fie ct mai redus posibil.
Un impozit este considerat stabil, atunci cnd randamentul su rmne constant de-a lungul
ntrgului ciclu economic. Cu alte cunvite, randamentul unui impozit nu trebuie neaprat s
sporeasc o dat cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile
43

ale ciclului economic i nici s scad n perioadele de criz i depresiune a ciclului
economic. Stabilitatea este necesar i pentru a permite agenilor economici s-i elaboreze
planuri financiare pe termen mediu i lung. Modificrile frecvente ale sistemului fiscal i
ale cuantumului impozitrii conduc la un climat de nencredere, potrivnic unei dezvoltri
economice durabile.
Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat n permanen
necesitilor conjuncturale de venituri ale statului. Astfel, dac se nregistreaz o cretere a
cheltuielilor bugetare, este necesar ca impozitul s poat fi majorat n mod corespunztor i
invers.

29
Din practica fiscal a diferitelor ri rezult c, de regul, elasticitatea impozitului
acioneaz mai ales n sensul majorrii impozitelor.
O problem de politic financiar n materie de impozite se pune i n legtur cu
numrul i felul (tipul) impozitelor utilizate pentru procurarea veniturilor necesare statului;
cum este indicat s se procedeze: s se perceap un singur impozit sau mai multe?
Ideea privind utilizarea unui singur impozit s-a ntlnit att la fiziocrai, care s-au
pronunat pentru introducerea unui impozit funciar unic, ct i mai trziu, o dat cu
dezvoltarea marii industrii, cnd au aprut preri privind insituirea unui impozit unic asupra
materiilor prime sau asupra energiei, care s substituie tuturor impozitelor de tip declarativ
(stabilite pe baza declaraiei contribuabililor). Acest din urm impozit, conceput a fi
perceput pe unele produse (hidrocarburi, electricitate, crbuni), se consider c ar evita
cheltuielile de ncasare pe care le presupun celelalte impozite i ar suprima fraudele fiscale.
Totodat, se susine c un asemenea impozit ar merge n ntmpinarea progresului tehnic,
deoarece cantitatea de energie consumat crete pe msur ce se dezvolt industria.
Georges Bernard a propus un sistem de impozitare concretizat ntr-un impozit anual
direct, n cote variabile asupra valorii reale a capitalului fizic i asupra bunurilor de consum
durabile. Dup prerea lui, acest impozit prezint o serie de avantaje, cum sunt:
posibilitatea efecturii unui control public; problemele privind capitalul fizic sunt mult mai
bine studiate; cotele impozitului pe ramuri pot fi ajustate n funcie de unele criterii
economice, sociale, politice, tehnice i ecologice; sistemul de impozitare este mai iefitn.

29
Iulian Vcrel, Finane publice, op. cit. 374
44

O alt abordare a echitii fiscale se bazeaz pe principiul capacitii contributile. n
acest caz sarcina fiscal ar urma s fie repartizat ntre agenii economici n funcie de
capacitatea economic a acestora. Aplicarea acestui principiu presupune existena unui
etalon pentru msurarea capacitii contributive i a unor norme viznd repartizarea
echitabil a sarcinii fiscale ntre contribuabili.
Capacitatea contributiv poate fi apreciat apelnd la unul sau mai muli indicatori,
cum sunt: venitul, averea, consumul etc. Opiunea pentru unul sau altul dintre indicatori,
trebuie fcut n funcie de natura obiectului deinut de contribuabil (venit sau avere). Acest
lucru se impune, deoarece se constat c averea este repartizat mai disproporionat dect
venitul, iar acesta din urm mai inegal dect consumul (este vorba n primul rnd de
consumul care privete traiul de zi cu zi). Aa stnd lucrurile, rezult c impozitul asupra
averii i afecteaz mai mult pe cei care economisesc (pentru a acumula n timp averi) i pe
rentieri, n timp ce impozitul pe venit este mai apstor pentru salariai. Drept urmare, n
practica fiscal din difierite ri, capacitatea contributiv este evaluat folosindu-se
concomitent indicatorii venitul i consumul. Aceasta face ca n structura veniturilor fiscale
impozitul pe venit i taxele de consumaie s ocupe un loc foarte important.
Pentru a se putea repartiza ct mai echitabil sarcina fiscal n funcie de puterea
contributiv este necesar s se urmreasc respectarea echitii att pe orizontal, ct i pe
vertical.
Echitatea pe orizontal presupune ca persoanele care au aceeai capacitate
contributiv s fie supuse la plata unui impozit de mrime egal. n respectarea aceste
cerine trebuie luat n considerare faptul c frecvent dou persoane care realizeaz venituri
de aceeai mrime au, totui, o capacitate contributiv diferit, deoarece situaia lor
personal nu este identic ( este vorba, de exemplu, de un numr diferit de persoane aflate
n ntreinere). Drept urmare, n practica fiscal din diferite ri privind impozitul pe venit
se admit deduceri care se stabilesc n funcie de obligaiile familiale, ceea ce face s asistm
la diferene importante privind capacitatea contributiv.
Echitatea pe vertical urmrete aplicarea unui tratament fiscal diferit pentru
persoane cu o capacitate contributiv inegal. Avnd n vedere c este dificil, dac nu
imposibil, de gsit un criteriu tiinific pentru comensurarea gradului de inegalitate, prerile
specialotilor sunt mprite n ceea ce privete tratamentul aplicat. Unii pledeaz pentru
45

aplicarea unui impozit proporional, deoarece menine aceeai proporie ntre impozit i
venit, alii consider mai echitabil impozitul progresiv, deoarece la o putere contributiv
mai mare se justific o cot de impozit progresiv i nu una proporional.
Putem conchide c finalmente problema repartizrii ct mai juste a sarcinii fiscale
depinde de opiunea politic, de raportul de fore din forul legislativ i de coordonatele
politicii fiscale promovate de executiv.

30
n literatura de specialitate, n strns legtur cu principiul echitii fiscale este
abordat i principiul (criteriul) neutralitii impozitelor. n conformitate cu acest criteriu,
impozitele ar trebui s nu conduc sau, n cel mai ru caz, s aib o influen negativ
minim (nesemnificativ) asupra alocrii resurselor i a comportamentuluii agenilor
economici pe linia preocuprilor de a economisi, investi i a crete producia.
n realitate, este dificil de afirmat c impozitele nu dau natere unei distorsiuni n
alocarea resurselor, comparativ cu opiunile pe care le-ar fi luat agenii economici i ali
pltitori de impozite, dac statul, prin impozitele percepute, n-ar fi intervenit.
Se poate vorbi de existena unui conflict ntre criteriul echitii i cel al neutralitii.
Astfel, este acceptat, pe un plan mai general, ideea c un impozit mai puin neutru n ceea
ce privete alocarea resurselor, poart cu el o baz mai mare de inechitate, iar un impozit
care are un efect mai mare pe linia redistribuirii conduce la distorsiuni mai mari n alocarea
resurselor. O asemenea stare conflictual scoate n eviden necesitatea unor soluii, fie i
de compromis, pentru a se ajunge la un sistem de impozitare care s tind spre un optim.
Pentru ca un sistem fiscal s poat fi apreciat astfel, trebuie s se caracterizeze prin coeren
n asamblul su. Sistemul fiscal n orice ar este format dim mai multe impozite, deoarece
un singur impozit nu poate satisface cerinele echitii i neutralitii. Existena mai multor
impozite, fiecare cu avantaje i dezavantaje raportate la cerinele echitii i neutralitii,
face posibil atenuarea minusurilor unor impozite cu plusurile altora, astfel nct la nivelul
sistemului s poat fi ntlnit n mare msur coerena care condiioneaz funcionalitatea
acestuia.
Acceptabilitatea impozitelor de ctre contribuabili presupune respectarea unor
exigene, cum sunt:

30
Prof.univ.dr.Radu STROE; Lect.univ.drd.Dan ARMEANU, Finane publice, ediia a II-a, Cursuri digitale
46

Sistemul fiscal n ansamblul su i fiecare impozit n parte trebuie s fie suficient de
simple i transparente, astfel nct contribuabilul s poat stabili ct datoreaz
statului. Pentru aceasta, contribuabilul trebuie s tie ce este i ce nu este impozabil,
putnd astfel determina impozitul;
Organele fiscale nu trebuie s acioneze ca inchizitor, ci, dimpotriv, s respecte
viaa privat a cetenilor. Aceasta ns presupune, totui, ca n contextul
preocuprilor pentru aplicarea n spirit de echitate a legii s poat fi efectuat
controlul declaraiilor fiscale ntocmite de contribuabili;
Costurile de administrare a sistemului fiscal trebuie s fie rezonabile att din
punctul de vedere al aparatului fiscal care colecteaz impozitele, ct i din cel al
contribuabililor care trebuie s respecte legile prin care se instituie impozitele.


3.5 RATA FISCALITII


31
Dup cum am vzut, rolul cel mai important al impozitelor se reflect n aportul
acestora la formarea resurselor financiare necesare statului pentru efectuarea cheltuielilor
publice. Cu alte cuvinte, prin intermediul impozitelor o parte important din produsul intern
brut preluat la dispoziia statului prin intermediul impozitelor. Aa se explic faptul c nu
numai n mediul politic, ci n general, se acord o mare atenie problemei privind nivelul
fiscalitii sau gradul de fiscalitate.
Rata fiscalitii se calculeaz ca raport ntre totalul veniturilor fiscale i produsul
intern brut. Formula de calcul este urmtoarea:
Rf

,
n care:


31
Iulian Vcrel, Finane Publice, op. cit. p 381-384
47

Rf= rata fiscalitii, care ne arat ct la sut din produsul intern brut este concentrat la
dispoziia statului cu ajutprul impozitelor, taxelor i contribuiilor;
Vf= totalul veniturilor fiscale, respectiv totalul ncasrilor realizate ntr-un an din impozite,
taxe i contribuii;
P.I.B= produsul intern brut realizat la nivelul unui an.
Deoarece n totalul veniturilor fiscale sunt incluse, de regul, i contribuiile pentru
securitatea social care au o destinaie precis (n mai multe ri ele se regsesc ntr-un
buget distinct), spre deosebire de restul impozitelor i taxelor care odat ncasate la bugetul
de stat se depersonalizeaz, se obinuiete s se calculeze i o rat a fiscalitii fr luarea
n calcul a acestor contribuii.
Nivelul fiscalitii cunoate diferenieri importante de la o ar la alta i de la o
perioad la alta. n rile dezvoltate, statul preia la dispoziia sa, prin intermediul
impozitelor, o parte important din produsul intern brut.
Avnd n vedere diferenele uneori pronunate n ceea ce privete nivelul fiscalitii
ntr-o ar sau alta, este fireasc preocuparea privind identificarea factorilor care explic
acest lucru. n literatura de specialitate ntlnim preri conform crora nivelul ratei
fiscalitii dintr-o anumit ar este influenat att de factori externi sistemului de impozite,
ct i de factori interni (proprii ai acestuia).
Din categoria factorilor externi sistemului de impozite, care influeneaz limia
fiscalitii ntr-o anumit ar, pot fi menionai :nivelul produsului intern brut pe locuitor (
cu ct acesta este mai mare, cu att rata fiscalitii poate atinge un nivel mai ridicat);
prioritile stabilite de autoritile publice competente n ceea ce privete destinaia
resurselor financiare concentrate la dispoziia statului ( de exemplu rile n care cheltuielile
cu nvmntul i ocrotirea sntii ocup un loc important n cadrul cheltuielilor publice,
rata fiscalitii este, de regul, mai ridicat); natura instituiilor politice ( n rile cu organe
de conducere ale statului alese n mod democratic, limita impozitelor este, n general, mai
redus comparativ cu aceea din statele cu regimuri totalitare.)
Printre factorii proprii sistemului de impozite, care, de asemenea, influeneaz
nivelul fiscalitii se afl, n primul rnd, scara progresivitii cotelor de impunere. astfel, n
rile n care ncasrile din impozite au o pondere mai mare n produsul intern brut,
ntlnim i cote cu o progresivitate mai accentuat. Legat de acest aspect, trebuie s
48

subliniem c rile cu grad redus de fiscalitate reuesc s atrag o parte din capitalurile din
rile cu o fiscalitate ridicat. n categoria factorilor interni se situeaz i modul de
determinare a materiei impozabile. Aici intereseaz ce anume deduceri sunt admise i n
funcie de ce criterii, din venitul brut realizat de o persoan fizic sau juridic pentru a se
ajunge la venitul impozabil.

32
Problema fiscalitii trebuie privit nu numai prin prisma ncasrilor din impozite
i taxe n produsul intern brut, ci i avnd n vedere structura impozitelor i taxelor. Este
necesar s vedem ce loc ocup n totalul veniturilor fiscale ncasrile provenite din
impozitele directe i, respectiv, din cele indirecte. Legat de ncasrile din impozite directe,
este de vzut dac lund n considerare condiiile concrete dintr-o anumit ar, care este
raportul dintre impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile
persoanelor juridice ( societilor de capital).
n ceea ce privete ncasrile din impozitele indirecte, este de urmrit care sunt
produsele care fac obiectul taxelor de consumaie, n ce msur este vorba de bunuri de larg
consum strict necesare traiului de zi cu zi i care este nivelul cotelor de impozit, avnd n
vedere c aceste taxe sunt suportate, n final, de consumatori i nu de cei care le avanseaz
bugetului public. Toat aceast analiz privind structura impozitelor i taxelor este
necesar, deoarece numai o privire global privind rata fiscalitii nu este suficient pentru
a putea desprinde, n profunzimea lor, implicaiile de ordin economic, financiar, social i
politic ale unui sistem fiscal.


3.6 AEZAREA I PERCEPEREA IMPOZITELOR

Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive,
constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului
i perceperea (ncasarea) impozitului.


32
Gheorghe D Bistriceanu, Gheorghe H Popescu, Bugetul de Stat al Romniei, Bucureti, Editura
Universitar, pp. 142-143
49

3.6.1 STABILIREA OBIECTULUI IMPOZABIL

Aceast operaiune are drept scpo constatarea i evaluarea materiei impozabile.
Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca
organele fiscale s constate existena de fapt a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea
lor.
Evaluarea materiei impozabile i propune s determine dimensiunea acesteia, ceea
ce se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii indirecte bazate pe prezumie, fie la
metoda evalurii directe, bazate pe probe.
Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare: evaluarea pe baza
unor semne exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea
administrativ.
Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil, specific
impozitele de tip real, permite stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului
impozabil,, fr s se ia in considerare situaia persoanei care deine obiectul respectiv. De
exemplu, n cazul impozitului funciar erau folosite drept criterii pentru stabilirea mrimii
obiectului impozabil: suprafaa de teren, cu sa fr luarea n considerare a destinaiei
acestuia; numrul i destinaia camerelor, numrul uilor i ferestrelor, numrul courilor
de fum, chiria prezumat .a. Aceast evaluare este simpl i puin costisitoare. n schimb,
ea prezint dezavantajul c nu permite stabilirea ct de ct exact a mrimii obiectului
impozabil, ceea ce se rsfrnge negativ asupra echitii fiscale.
Evaluarea forfetar const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului
impozitului, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Evident, nici n acest caz nu
sunt create permisele necesare pentru stabilirea cu exactitate a valorii obiectului impozabil.
Evaluarea administrativ are caracteristic faptul c organele fiscale stabilesc
valoarea materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) pe care le au la dispoziie. n
msura n care subiectul impozitului nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal,
el are dreptul s o conteste, prezentnd argumentele de rigoare.
Metoda evalurii directe, la rndul ei, cunoate dou variante de realizare: evaluarea
pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului.
50

Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea
obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care
cunoate aceast mrime, este obligat prin lege s o depun la organele fiscale. Acest
modalitate de evaluare prezint avantajul c elimin, n cea mai mare parte, posibilitatea
sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care
declar venitul nu este interesat s ascund adevrul. Utilizarea acestei evaluri este ns
limitat, deoarece la ea nu se poate apela dect n cazul anumitor venituri.
Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a
subiectului impozitului. Contribuabilul este obligat s in o eviden strict privind
veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ncheie un bilan
fiscal, s ntocmeasc i s nainteze organelor fiscale o declaraie din care s rezulte
veniturile pe care le realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea
acestora, respectiv averea pe care o posed. Pe baza acestei declaraii, organele fiscale
procedeaz la stabilirea mrimii materiei impozabile. Aceast modalitate de realizate a
evalurii are o aplicabilitate mai larg, ns prezint neajunsul c face posibil sustragerea
de la impunere a unei pri, uneori nsemnate, din materia impozabil. Aceast sustragere se
poate realiza prin ntocmirea unor declaraii nesincere i prin imposibilitatea organelor
fiscale de a controla- n condiiile existenei secretului comercial- bancar- realitatea tuturor
datelor menionate n declaraie.


3.6.2 DETERMINAREA CUANTUMULUI IMPOZITULUI

Dup stabilirea mrimii obiectului impozabil, se trece la calcularea impozitului
propriu-zis. n funcie de modul de stabilire, distingem impozite de repartiie i impozite de
cotitate.
Impozitele de repartiie s-au practicat n evul mediu i n primele stadii ale epocii
moderne i s-au caracterizat prin faptul c statul, n funcie de nevoile sale de venituri,
proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor ce urmau s fie ncasate pe ntreg teritoriul
rii; aceast sum era apoi repartizat de sus n jos, pe uniti administrativ-teritoriale, iar
51

la unitatea de baz (de exemplu, comuna) avea loc defalcarea, pe subiecte sau obiecte
impozabile, a sumei atribuite.
Prin modul lor de stabilire, impozitele de repartiie prezentau mari variaiuni de la o
unitate administrativ-teritorial la alta, fr existena unei justificri economice. Drept
urmare, n cazul acestor impozite nu poate fi vorba de respectarea cerinelor echitii
fiscale.
Impozitele de cotitate, pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale-
proporionale sau progresive-asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor
n parte, neajunsurile specifice impozitelor de repartiie, deoarece ele se stabilesc, de regul,
n funcie de mrimea obiectului impozabil i inndu-se cont de situaia personal a
pltitorului impozitului. Astfel, legat de acest ultim aspect, menionnd c n unele ri se
fac sczminte din valoarea materiei impozabile n funcie de numrul persoanelor aflate n
ntreinerea pltitorului de impozit. n altele, impozitul aferent mrimii materiei impozabile
se reduce sau se majoreaz n funcie de starea civil i de numrul persoanelor ce compun
familia pltitorului de impozit.



3.6.3 PERCEPEREA IMPOZITELOR

Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin
contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat ale acestuia.
Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor.
ncasarea impozitelor printr-un aparat fiscal propriu s-a generalizat n perioada
epocii moderne i se utilizeaz i n prezent. n condiiile existeneei unui asemenea aparat,
perceperea impozitelor se realizeaz astfel: a) direct de ctre organele fiscale de la pltitori;
b) prin stopaj la surs; c) prin aplicarea de timbre fiscale.
ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori cunoate doua
variante de realizare:
52

a) cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale pentru a achita
impozitul datorat statului (in acest caz avem de-a face cu aa-numitul impozit
portabil);
b) cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le
solicita s achite impozitul (este vorba aici de impozitul cherabil)


33
Aparatul fiscal trebuie s acioneze astfel nct s dea dovada de transparen n
toate msurile ntreprinse pentru identificarea i evaluarea materiei impozabile,
determinarea i perceperea impozitelor. Eficiena acestor msuri poate fi atestat de o arie
restrns de manifestare a evaziunii fiscale i de un grad ct mai mare de colectare
(ncasare) a impozitelor. Acolo unde este vorba de o evaziune fiscal pe scar mai extins,
nseamn ca activitatea aparatului fiscal nu se desfoar la parametri corespunztori.
Stopajul la surs const n aceea c impozitul se reine i se vars la stat de ctre o
ter persoan.
Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale mobile se practic n cazul taxelor
datorate statului prin aciunile n justiie i, de asemenea, pentru taxele privind actele,
certificatele i diferitele documente eliberate de notariate publice i de organe ale
administraiei de stat.
Impozitele i taxele pot fi pltite, de asemenea, prin apelarea de ctre contribuabili
la serviciile oferite de bnci i oficii potale i nu numai, care dup ncasarea lor urmeaz s
vireze sumele respective n contul bugetului de stat sau a bugetelor locale dup caz.



3.7 CLASIFICAREA IMPOZITELOR

n practica fiscal se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai
ca form, ci i n ceea ce privete coninutul lor. Pentru a sesiza mai uor efectele diferitelor

33
Narcisa Roxana Moteanu, Fiscalitate, Impozite i Taxe, Bucureti, Editura Universitar, 2008, pp.38-39
53

categorii de impozite pe plan economic, financiar, social i politic, este necesar gruparea
acestora pe baza unor criterii tiinifice.
Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i
indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor
persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de
impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz de la subiectul impozitului la anumite termene
dinainte stabilite. n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul impozitului sunt, n
intenia legiuitorului, una i aceeai persoan, dei, practic, uneori acestea nu coincid.
Dac inem cont de criteriile care au stat la baza aezrii impozitelor directe, atunci
acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmntul,
cldirile, fabricile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului
impozitului. Ese mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs,
deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o
legtur cu situaia subiectului impozituluii.
Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu
situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute i sub
denumirea de impozite subiective.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor
servicii (transport, comunicaii, spectacole, activiti hoteliere etc), al importului , ori
exportului (uneori) etc. ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea
unor venituri. n cazul impozitelor indirecte, chiar pron lege se atribuie calitatea de subiect
(pltitor) al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suporttorului acestuia.
Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare
acoperirii cheltuielilor publice. Astfel de impozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit,
taxele de consumaie .a
Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea unei anumite aciuni
sau n vederea atingerii unui el ce nu are caracter fiscal.
Dup frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa n impozite permanente i
impozite incidentale.
54

Impozitele permanente se ncaseaz periodic (de regul, anual), iar impozitele
incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat (de exemplu, impozitul pe averea sau
profiturile excepionale de rzboi).
Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz.
Din acest punct de vedere, n statele cu structur federal, distingem impozitele
federale, impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei, impozite
locale, iar n statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei centrale de stat i
impozite ale organelor administraiei de stat locale.

n cadrul reformei fiscale, ca o component a reformei economice impuse de
aderarea Romniei la pricipiile economiei de pia, de armonizarea legislativ necesar
ndeplinirii condiiilor procesului de aderare la Uniunea Europen, s-a urmrit, n domeniul
impunerii veniturilor persoanelor fizice, nlocuirea multiplelor impozite care se percepeau
n mod separat pentru diferitele categorii de venituri cu un impozit unic pe venitul anual
global.
34



3.8 ASPECTE CONCEPTUALE PRIVIND IMPOZITUL PE
VENIT

n abordarea impozitului pe venitul global, la determinarea venitului impozabil se
avea n vedere, ca principiu general, cumularea tuturor veniturilor i ctigurilor realizate n
ar i n strintate de o persoan fizic, pe durata unui an calendaristic. n general, pentru
fiecare categorie de venit se determina venitul net prin scaderea din venitul brut a
cheltuielilor deductibile. (cheltuieli aferente venitului, cheltuieli forfetare, contribuii
obligatorii datorate potrivit legii), iar apoi din suma veniturilor nete se scdeau pierderile
fiscale, cu respectarea regulilor de compensare prevzute de actele normative privind
impozitul pe venit. Legea acorda deduceri personale de baz i suplimentare, suma lor fiind

34
Georgeta Vintil, Fiscaliate- Metode i tehnici fiscale, Ediia a doua, Editura Economic, 2006, Bucureti,
pag 445
55

stabilit n funcie de situaia proprie a fiecrui contribuabil sau a persoanelor aflate n
ntreinere, situaie justificat cu documente. Cu suma acestor deduceri personale se
diminua venitul net total, obinndu-se venitul anual global impozabil.
Acest mod de determinare a venitului impozabil viza veniturile supuse globalizrii,
respectiv veniturile din salarii, din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de
persoane fizice n cadrul unor asocieri fr personalitate juridic i veniturile din cedarea
folosinei bunurilor. n consecin, modalitatea de impunere era unic, iar contribuabilul va
avea de suportat aceeai sarcin fiscal, indiferent de sursa de provenien a venitului.
35

Asupra venitului anual global impozabil se aplicau cotele de impunere progresive
pe trane prevzute n baremul anual de impunere, obinndu-se impozitul pe venitul anual
global datorat de contribuabil pentru venitul anual global impozabil realizat ntr-un an
fiscal. n consecin, niciuna dintre categoriile de venit menionate mai sus nu era tratat
preferenial, prin aplicarea unei cote de impozare mai redus.
Din considerente sociale, cotele de impunere a veniturilor suspuse globalizrii erau
progresive, n funcie de nivelul venitului inpozabil, n aa fel nct sarcina fiscal pentru
contribuabilii cu venituri reduse s fie mai mic dect pentru cei cu venituri mai mari. Din
aceleai considerente s-a stabilit i un venit minim neimpozabil sub forma deducerilor
personale de baz i suplimentare. n funcie de situaia proprie a contribuabilului i a
persoanelor aflate n nteinerea sa, aceast sum neimpozabil acordat pentru fiecare lun
a anului, se putea multiplica pn la un nivel maxim, rezultat din nmulirea deducerilor
personale de baz cu un anumit coeficient.
Totodat, legislaia fiscal n acest domeniu prevedea anumite categorii de venituri
pentru care impunerea era final, adic venitului net i se aplica, la data plii sale, o anumit
cot de impozit, de regul procentual proporional, impozitul astfel stabilit fiind final.
Veniturile pentru care nu se aplica procedura de globalizare, impozitarea fiind final,
proveneau din : dividende, dobnzi, premii i jocuri de noroc, ctiguri din transferul
titlurilor de valoare, operaiuni din vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de
contract, precum i orice alte operaiuni similare, pensii care depeau o sum fix
neimpozabil , activiti agricole, etc. Aceste venituri din investiii, din pensii, din activiti

35
Georgeta Vintil, op. cit., pag 446

56

agricole, din premii i din jocuri de noroc, precum i cele cuprinse n categoria venituri din
alte surse erau supuse impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii de
venituri, impozitul fiind final.
Procedurile de impunere diferite, care se aplicau alternativ sau cumulativ, n funcie
de categoria de venit, au generat necesitatea introducerii unor formulare administrative
fiscale specifice cum sunt: declaraia de venit global, declaraiile speciale pentru fiecare
categorie de venit i fiecare loc de realizare a acestuia, fiele fiscale, decizia de impunere
pentru impozitul anual, declaraiile privind veniturile estimate din cedarea folosinei
bunurilor, din activiti independente etc., decizii de impunere pentru pli anticipate cu
titlu de impozit privind veniturile din cedarea folosinei bunurilor, din activiti
independente etc.
n abordarea impozitului pe venitul anual global, conceptele i expresiile frecvent
utilizate aveau urmtorul neles:
36

1. impozitul pe venitul anual global datorat reprezint suma datorat bugetului de o
persoan fizic pentru veniturile relizate ntr-un an fiscal, determinat prin
aplicarea cotelor de impunere progresive pe trane asupra bazei impozabile
(venitul anual global impozabil);
2. venitul anual global impozabil reprezint suma veniturilor nete realizate din
activiti independente, din salarii, cedarea folosinei bunurilor, precum i a
veniturilor de aceei natur realizate din strintate obinute de persoanele fizice
romne, cuu domiciliu n Romnia, din care se scad, n ordine, pierderile fiscale
reportate din anii precedeni i suma deducerilor personale;
3. venitul brut aferent fiecrei categorii de venit reprezint sumele brute realizate i
echivalentul n lei a veniturilor n natur;
4. venitul net sau pierderea pentru fiecare categorie de venit reprezint diferena
dintre venitul brut i cheltuielile deductibile ( dup caz, cheltuieli efectuate n
cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, cheltuieli forfetare,
sume ce revin organismelor de gestiune colectiv, contribuii obligatorii, datorate
protrivit legii);

36
Georgeta Vintil, op. cit. pag 447

57

Pentru veniturile din salarii, venitul net se determina prin scderea din venitul
brut relizat a contribuiilor obligatorii, potrivit legii, precum i a cheltuielilor
profesionale (stabilite n cot procentual din deducerea personal de baz).
5. deducerile personale cuprind deducerea personal de baz i deducerile personale
suplimentare(n funcie de situaia proprie i/sau a persoanelor aflate n
ntreinere). Deducerile personale sunt sume neimpozabile;
6. creditul fiscal extern reprezint suma pltit n strintate cu titlu de impozit i
recunoscut n Romnia, care se deduce din impozitul anual datorat n Romnia;
7. impozitul anual datorat reprezint diferena dintre impozitul anual total i
reducerea de impozit de 24% din contravaloarea materialelor folosite pentru
constucia de locuine;impozitul anual total reprezint suma dintre impozitul pe
venitul anual global datorat i impozitul pe veniturile cu impunere final;
8. impozitul anual total reprezint suma dintre impozitul pe venitul anual global
datorat i impozitul pe veniturile cu impunere final;
9. impozitul final este impozitul stabilit asupra categoriilor de venituri impuse
separat i care nu se includ n venitul anual global impozabil;
10. autoritatea fiscal competent- organul fiscal din cadrul Ministerului Finanelor
Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale,
dup caz, care au responsabiliti fiscale;
11. baza fix reprezint locul prin intermediul cruia o persoan fizic romn fr
domiciliu n Romnia sau o persoan fizic strin i desfoar, pe teritoriul
Romniei, activitatea generatoare de venit;
12. activitatea dependent-orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o
relaie de angajare;
13. activitatea independent- orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o
persoan fizic, alta dect o activitate dependent;
14. persoana fizic rezident- orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una
dintre urmtoarele condiii:
a) are domiciliul n Romnia;
b) centru intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
58

c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n
total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se
ncheie n anul calendaristic vizat;
d) este cetean romn care lucreaz n strintate ca funcionar sau angajat al
Romniei ntr-un stat strin;
15. persoana fizic nerezident- orice persoan fizic ce nu este persoan fizic
rezident.
S-au produs anumite modicri ncepnd cu anul 2005, astfel, s-a trecut de la cotele de
impunere progresive pe trane de venit la cota unic de impozit i s-a schimbat modul de
calcul al venitului net anual impozabil aprnd i concepte noi.
37






3.9 EVAZIUNEA FISCAL I REPERCUSIUNEA
IMPOZITELOR

3.9.1 CARACTERIZAREA I FORMELE EVAZIUNII
FISCALE

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau
mai mici din materia impozabil. Ca fenomen, evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv
att pe plan naional, ct i internaional.
ntr-o definiie mai complet, evaziunea fiscal este prezentat ca fiind sustragerea
prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a

37
Georgeta Vintil op. cit. pag. 448

59

altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat
i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau
strine..
38

n funcie de modul cum este realizat, sustragerea de la impunere poate fi:
sustragere realizat la adpostul legii i sustragere care se realizeaz cu nclcarea legii,
fiind. deci, ilicit sau frauduloas.
Sustragerea realizat la adpostul legii este posibil, deoarece legislaia din diferite
ri permite scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de venituri,
componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care, n condiiile respectrii riguroase a
cerinelor principiilor impunerii, nu ar trebui s scape de la impozitare.
Evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete pe o scar larg i se nfptuiete cu
nclcarea prevederilor legale, bazndu-se, deci, pe fraud i pe rea credin. Drept urmare,
acest fenomen antisocial trebuie combtut puternic, fiindc sustrage de la bugetul public un
volum important de resurse financiare care ar putea fi folosit pentru acoperirea unor
cheltuieli de ordin social sau economic.
Frecvent, evaziunea fiscal frauduloas se ntlnete sub diferite forme, cum ar:
inerea unor registre contabile nereale; distrugerea voit a unor documente care pot ajuta la
aflarea adevrului privind livrrile de mrfuri, preurile folosite, comisioanele ncasate sau
pltite, etc.; ntocmirea de documente de plat fictive; modificarea nejustificat a preurilor
de aprovizionare i a cheltuielilor de transport, manipulare i depozitare; practicarea unor
preuri de livrare ori a unor cote de adaos comercial cu un nivel mai ridicat dect al celor
afiate, declarate sau nregistrate n contabilitate; ntocmirea unor declaraii vamale false,
cnd cu bun tiin nu sunt menionate dect o parte din veniturile realizate etc.
Din cele prezentate pn aici se poate desprinde ideea c Indiferent dac agentul
economic folosete calea nenregistrrii corecte (nedeclarrii la organul fiscal) a tuturor
veniturilor relizate din activitatea de baz ori din alte surse sau pe aceea a ncrcrii
nejustificate a costurilor de producie, a cheltuielilor de circulaie ori a cheltuielilor aferente
altor surse de venituri, obiectul urmrit de acesta este unul singur, i anume diminuarea
profitului impozabil i, pe aceast baz, reducerea la minimum a impozitului datorat
39


38
Alexandru Dan Vilaia, Taxa pe valoare adugat: aezare, gestionare, impact, Biblioteca A.S.E, Bucureti,
1996, pag 56
39
Iulian Vcrel, Relaii financiare internaionale, Editura Academiei Romne, 1995, p. 157
60

Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii- pe multiple
planuri- a relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu nivel de fiscalitate diferit,
evaziunea fiscal nu se mai manifest doar ca un fenomen intern naional, ci a devenit unul
internaional.
n afar de Elveia, pe glob se mai gsesc numeroase alte oaze fiscale sau
paradisuri fiscale, cum sunt ele denumite, i anume: Liechtenstein, Luxemburg,
Bahamas, Bermude, Panama, Insulele Cayman, Hong Kong etc. PE teritoriul acestor state
sunt nfiinate numeroase firme strine ctre care sunt dirijate profiturile unitilor
productive aflate pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul.

n Hong Kong nu se percepe impozit pe salariu i nici pe profiturile realizate din
vnzarea investiiilor capitale.
n Panama rezidenii strini i corporaiile nu pltesc impozit.
n Bahamas locuitorii btinai, dar i rezidenii strini nu pltesc niciun fel de tax.
Cele mai frecvente cazuri de sustragere a agenilor economici de la plata obligaiilor
ctre buget se produc prin nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate. O alt
modalitate de evaziune, la care se apeleaz destul de des, este aceea a folosirii de facturi
externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale. Nu lipsesc nici din
Romnia firmele fantom al cror principal scop l reprezint nelciunea i evaziunea
fiscal. De obicei, aceste firme sunt ntemeiate n numele unor persoane, care, foarte
probabil, nu au fost niciodata n Romnia sau care au plecat din ar la scurt timp dup
nfiinarea lor.

3.9.2 PREVENIREA I COMBATEREA EVAZIUNII
FISCALE

40
Evaziunea fiscal are o evoluie determinat de aciunea concentrat a unor
factori, cum sunt: dinamica economiei reale, dimensiunea cantitativ i calitativ a cadrului
legislativ i instituional, nivelul fiscalitii, ali factori interni sau externi.

40
Tatiana Moteanu, Note de curs i aplicaii pentru seminar, ediia a III-a revizuit, editura Universitar,
2011, pag 125
61

Fenomenul evazionist este unul complex, cu implicaii negative pe multiple planuri
i , ca atare, el trebuie urmrit n permanen, pentru a putea fi combtut n mod ct mai
eficient.
Practica fiscal internaional atest c un sistem fiscal modern trebuie s aib i
compartimente care s conduc la educarea i informarea prompt a contribuabililor n
legtur cu obligaiile lor privind ntocmirea corect a declaraiilor de impunere, a inerii
unor evidene corecte a veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea desfurat,
pedepsele i sanciunile care se aplic celor care ncalc prevederile legale.
Printre msurile care mai pot fi avute n vedere pentru limitarea ariei evaziunii
fiscale, considerm ca pot fi menionate:
corelarea sistematic a legislaiei fiscale cu ansamblul cadrului legislativ din
economie i a mutaiilor care intervin pe plan socio-economic;
legislaia fiscal trebuie s cuprind n mai mare msur, pe lng prevederile
punitive, i pe cele care pot conduce la un comportament economic normal i pe
cale de consecin la limitarea ariei evaziunii fiscale;
eliminarea unor paralelisme i suprapuneri care mai exist n activitatea organelor
de control fiscal i combaterea evaziunii fiscale, i asigurarea coordonrii unitare n
profil teritorial i la nivel central al tuturor activitolor de control;
utilizarea n mai mare msur a controlului prin excepie (sondaj) i trecerea pe un
plan mai secundar al controlului permanent i excesiv;
stabilirea unui raport , care s tind spre optim, ntre salariu i stimulente pentru
cointeresarea aparatului fiscal.

3.9.3 REPERCURSIUNEA IMPOZITELOR


41
Conform principiului echitii fiscale, persoana care pltete impozitul statului
trebuie s-l i suporte efectiv. n realitate, nu de puine ori lucrurile sau altfel. Atunci cnd

41
Nicoleta Vintil, Fiscalitate, Editura Sylvi, Bucureti, 2004, p 112-113
62

persoana care pltete impozitul l i suport efectiv, avem de-a face cu ceea ce se numete
inciden direct.
n unele cazuri, persoana care pltete impozitul reuete s recupereze, parial sau
total, suma achitat statului de la alte persoane cu care intr n raporturi economice. Atunci
cnd persoana care pltete impozitul statului nu este una i aceeai cu persoana care l i
suport efctiv, avem de-a face cu inciden indirect sau repercusiune.
Impozitele care se pot recupercurta mai uor sunt cele indirecte, deoarece ele se
vars statului de ctre ntreprinderile industriale, prestatoare de servicii, comerciale etc., iar
acestea le adaug la preul mrfii i le transfer asupra cumprtorilor. n anumite limite,
pot fi repercutate i unele impozite directe, cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit.
Cile mai importante prin intermediul crora ntreprinztorii reuesc sp transpun
(transfere) n sarcina altor persoane impozitele pltitle de ei sunt urmtoarele: adugarea la
preul de vnzare al mrfurilor sau la tariful serviciilor a impozitelor indirecte i
recuperarea lor de la cumprtori sau beneficiari; cumprarea, n condiii conjuncturale
favorabile, de materii prime, materiale, mrfuri etc. la un pre avantajos, ceea ce face
posibil transpunerea impozitului asupra vnztorului.
Din cele prezentate anterior, rezult c transpunerea (transferul) impozitelor pltite
de unele persoane n sarcina altor persoane poate fi parial sau integral, n funcie de o
serie de factori interdependeni, cum sunt:
tipul de impozit(direct sau indirect, selectiv sau general);
natura baremului de impozitare (unitar sau ad-valorem);
gradul de concentrare a produciei;
strctura pieei (concurena perfect, monopol, cartel etc);
raportul existent pe pia ntre cerere i ofert (elasticitatea- pre a ofertei i cererii);
gradul de mecanizare i automatizare a produciei;
tipul costurilor de producie ale mrfurilor supuse impozitrii (cresctoare,
constante, descresctoare);
felul morfurilor (serviciilor) care fac obiectul vnzrii-cumprrii.
Unul dintre cei mai semnificativi factori care influeneaz amplitudinea transferului
impozitului l reprezint elasticitatea-pre a ofertei i cererii. n general, cu ct cererea este
mai elastic (sensibil) la o variaie a preurilor, cu att va fi mai dificil transferarea
63

impozitului, prin intermediul preului, de la productor ctre consumator. Altfel spus, ntr-o
asemenea situaie, impozitul va apsa mai greu asupra factorilor de producie. Dac cererea
este total inelastic, povara impozitului cade asupra consumatorilor. Aceasta nseamn c n
acest caz, cumprtorii nu reacioneaz la variaia preului, iar vnztorii pot transfera
integral impozitul pe unitate de produs asupra lor.
n ceea ce privete elasticitatea-pre a ofertei, cu ct aceasta este mai ridicat, adic
cu ct oferta este mai sensibil (elastic) din punct de vedere cantitativ la variaia preurilor,
cu att va fi mai uor de transferat impozitul n sarcina consumatorilor.
Dac oferta este neelastic, deoarece resursele de producie nu au alte utilizri
posibile, nseamn c impozitul se repercuteaz asupra factorilor de producie. n sitaia n
care att cererea ct i oferta sunt numai parial elastice, povara fiscal este repartizat ntre
factorii de producie i consumatori, fiind vorba de o elasticitate relativ a cererii i ofertei.
Prin urmare, pe msur ce cererea devine tot mai puin elastic, vva crete partea de
impozite care cade n sarcina cumprtorilor i va scdea cea care revine vnztorilor.
Situaia este identic i atunci cnd oferta devine tot mai elastic.
Rolul elasticitii cererii i ofertei trebuie privit n strns legtur cu impoactul pe
care l are impozitul att asupra preului de vnzare i asupra remunerrii factorilor de
producie, ct i asupra cantitii de mrfuri vndute. Acest rol trebuie abordat de o
asemenea manier, deoarece elementele menionate influeneaz deopotriv volumul
ncasrilor fiscale ale statului i modul de repartizare a poverii fiscale totale ntre vnztori
i cumprtori.






64


STUDIU DE CAZ
EVOLUIA IMPOZITELOR N STRUCTURA
VENITURILOR PUBLICE DIN ROMNIA N ANII
2010, 2011,2012,2013,2014

Calculul urmtorilor indicatori de analiz a veniturilor publice se realizeaz pe baza
datelor prevzute n proiectul Legii Bugetului de Stat pe anul 2010, publicat n Monitorul
Oficial, partea I nr 60/27.01.2010 , a Legii Bugetului de Stat pe anul 2011, publicat in
Monitorul Oficial, partea I, nr. 879/28.12.2010, a Legii Bugetului de stat din anul 2012,
publicat n Monitorul Oficial, partea I, nr 914/22.12.2011, a Legii Bugetului de stat din
anul 2013, publicat n Monitorul Oficial, partea I, nr. 5/21.02.2013 i a Legii Bugetului de
stat din anul 2014, publicat n Monitorul Oficial, partea I, nr.805/19.12.2013.
1) Volumul veniturilor fiscale i nefiscale n anii 2010, 2011, 2012, 2013 i ponderea
lor n total venituri;
2) Structura veniturilor fiscale curente n anii 2010, 2011, 2012, 2013,2014;
3) Modificarea veniturilor curente fiscale ntre anii 2010-2011, 2011-2012, 2012-2013,
2013-2014;
4) Structura veniturilor totale ale bugetului de stat n anii 2010, 2011, 2012, 2013,
2014;
5) Ponderea principalelor tipuri de venituri fiscale in PIB (n expresie nominal) n anii
2010, 2011, 2012, 2013, 2014;
6) Modificarea absolut i relativ a volumului principalelor venituri publice fiscale n
anii 2010, 2011, 2012, 2013, 2014;
7) Indicatorul privind corespondena dintre modificarea veniturilor fiscale i
modificarea PIB.


65

1. 1 VOLUMUL VENITURILOR FISCALE I NEFISCALE N ANII 2010, 2011,
2012, 2013, 2014
Tabel nr.1.
Volumul veniturilor fiscale i nefiscale n venituri totale n anii 2010, 2011, 2012, 2013,
2014
Indicatori
Volumul veniturilor fiscale i nefiscale
(mii lei)

2010 2011 2012 2013 2014
Venituri fiscale 54 215 972 67 619 696 75 726 894 83 443 762 85 728 709
Venituri nefiscale 8 634 370 6 855 581 9 049 600 7 808 950 6 627 700

Tabel nr.2.
Ponderea veniturilor fiscale i nefiscale n venituri totale n anii 2010, 2011, 2012, 2013,
2014
Indicatori
% din venituri totale
2010 2011 2012 2013 2014
Venituri fiscale 81,34 83,69 79,08 84,99 84,94
Venituri nefiscale 12,95 8,48 9,45 7,95 6,57

Ponderea veniturilor fiscale n venituri totale este de 81,34% n anul 2010, 83,69% n anul
2011, 79,08% n anul 2012, 84,99% n 2013 i 84,94% n 2014, n timp ce ponderea
veniturilor nefiscale n venituri totale ale bugetului de stat este de 12,95% n anul 2010,
8,48 % n anul 2011, 9,45% n anul 2012, 7,95% n anul 2013 i 6,57% n anul 2014.




66

2.STRUCTURA VENITURILOR FISCALE CURENTE PRIN CALCULUL
GREUTII SPECIFICE A COMPONENTELOR ACESTORA N ANII 2010, 2011,
2012, 2013, 2014
Tabel nr.3
INDICATORI gsVcrt2010 gsVcrt2011 gsVcrt2012 gsVcrt2013 gsVcrt2014
Greutatea specific a
veniturilor fiscale (gsVf)
85,62% 90,34% 88,96% 91,27% 92,64%
Greutatea specific din
contribuii de asigurri
(gsV
CAS)

0,74% 0,50% 0,40% 0,19% 0,19%
Greutatea specific din
venituri nefiscale (gsV
nf)

13,63% 9,16% 10,65% 8,54% 7,16%
Grafic nr.1

Grafic nr.2

85.62
0.74
13.63
Structura veniturilor fiscale prin calculul greutii speficife a
componentelor acestora n 2010
gsVf
gsVCAS
gsVnf
90.34
0.5
9.16
Structura veniturilor fiscale curente prin calculul greutii specifice a
componentelor acestora n anul 2011
gsVf
gsVCAS
gsVnf
67


Grafic nr.3

Grafic nr.4

Grafic nr.5

88.96
0.4
10.65
Structura veniturilor curente prin calculul greutii specifice a componentelor
acestora n anul 2012
gsVf
gsVCAS
gsVnf
91.27
0.19
8.54
Structura veniturilor curente prin calculul greutii specifice a componentelor
acestora n anul 2013
gsVf
gsVCAS
gsVnf
92.64
0.19
7.16
Structura veniturilor curente prin calculul greutii specifice a
componentelor acestora n anul 2014
gsVf
gsVCAS
gsVnf
68

n cadrul veniturilor curente, veniturile fiscale ocup cea mai mare pondere : n anul 2010 -
85,62%, n anul 2011 -90,34%, n anul 2012 - 88,96%, n anul 2013 - 91,27%, n anul 2014
- 92,64%.

3.MODIFICAREA STRUCTURII VENITURILOR CURENTE FISCALE N ANII
2010, 2011, 2012, 2013,2014
Tabel nr.4
INDICATORI %
Modificare absoluta a veniturilor fiscale
(gsVf)
(2011,2010)
4,72
Modificare absoluta a veniturilor fiscale
(gsVf)
(2012,2011)
-1,38
Modificare absoluta a veniturilor fiscale
(gsVf)
(2013,2012)
2,31
Modificare absoluta a veniturilor fiscale
(gsVf)
(2014,2013)
1,37
Se observ o cretere a veniturilor fiscale n anul 2011 faa de anul 2010 cu 4,72% , iar n
anul 2012 se observ o scdere fa de anul 2011 cu 1,38%. n anul 2013 se observ o
cretere a veniturilor fiscale fa de anul anterior cu 2,31 %, iar n anul 2014 fa de anul
2013 este o cretere cu 1,37%.
4.STRUCTURA VENITURILOR BUGETULUI DE STAT N ANII 2010, 2011, 2012,
2013 I 2014
PROCENT N TOTAL VENITURI
Tabel nr.6
INDICATORI %
2010 2011 2012 2013 2014
a1)Impozit pe venit, profit i ctiguri din
capital
25 19,53 18,97 21,19 20,32
a3)Impozite i taxe pe proprietate 0,13 0,01 0,01 0,02 0,56
a4)Impozite i taxe pe bunuri i servicii 54 63,31 59,31 62,99 63,38
a5)Impozit pe comerul exterior i tranzacii
internaionale
1,06 0,75 0,71 0,75 0,61
a6)Alte impozite i taxe fiscale 0,15 0,07 0,06 0,01 0,04
b)Contribuii de asigurri 0,70 0,47 0,35 0,17 0,17
c)Venituri nefiscale 12,95 8,48 9,45 7,95 6,56
2.Venituri din capital 0,1 0,07 0,97 0,32 0,27
3.ncasri din mprumuturi 0,1 0,01 0,01 0,01 0,01
4.Sume primite de la UE 4,92 7,21 10,12 6,54 8,04
69



n cadrul veniturilor totale ale bugetului de stat cea mai mare pondere o au impozitele i
taxele pe bunuri i servicii, cel mai mare procent nregistrndu-se n anul 2014 - 63,38%.

5.PONDEREA PRINCIPALELOR TIPURI DE VENITURI FISCALE N PIB (N
EXPRESIE NOMINAL) N 2010, 2011, 2012, 2013 I 2014
Tabel nr.7
INDICATORI %
2010 2011 2012 2013 2014
Impozit pe profit (Vipr/PIB) 2,20 1,77 1,88 1,86 1,72
Impozit pe venit (Viv/PIB) 3,63 3,30 3,34 3,66 3,6
Taxa pe valoare adugat (TVA/PIB) 6,78 8,30 8,45 8,46 8,29
Accize(Acc/PIB) 3,22 3,11 3,39 3,33 3,47
Grafic nr. 7



54
63.31
59.31
62.99
63.38
IMPOZITE I TAXE PE BUNURI I SERVICII
Grafic nr. 6
2010
2011
2012
2013
2014
6.78
8.3
8.45 8.46
8.29
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
2010 2011 2012 2013 2014
Evoluia TVA-ului n produsul intern brut
VTVA/PIB
70

n produsul intern brut TVA rmne principala surs de venit cu 6,78% n 2010, 8,3% n
2011, 8,45% n 2012, 8,46 n 2013 i 8,29 n 2014.

6.MODIFICAREA ABSOLUT I RELATIV N EXPRESIE NOMINAL A
VOLUMULUI PRINCIPALELOR VENITURI PUBLICE FISCALE N ANII 2010,
2011 I 2012


a) Modificarea absolut n expresie nominal
Tabel nr.8
b) Modificarea relativ n expresie nominal
Tabel nr.9
7. INDICATORUL PRIVIND CORESPONDENA DINTRE MODIFCAREA
VENITURILOR FISCALE I MODIFICAREA PIB
INDICATORI %
2011/2010 2012/2011 2013/2012 2014/2013
Modificare veniturilor din

impozitul pe profit
(Vipr) -5,11 -0,69 0,36 -0,66
Modificare veniturilor din

impozitul pe venit
(Viv)

-5,79 -2,23 2,78 0,19
Modificarea veniturilor din taxa pe valoare adugat
(VTVA)

3,88 -5,36 2,07 0,19
Modificare veniturilor din accize
(VAcc)

-3,85 -0,64 0,42 1,4
INDICATORI %
2011/2010 2012/2011 2013/2012 2014/2013
Modificare veniturilor din

impozitul pe profit
(Vipr) -29,26 -5,64 3,11 -5,54
Modificare veniturilor din

impozitul pe venit
(Viv)

-20,27 -9,79 13,53 0,81
Modificarea veniturilor din taxa pe valoare adugat
(VTVA)

7,27 -9,36 3,99 0,29
Modificare veniturilor din accize
(VAcc)

-15,19 2,97 2,01 6,58
71

Tabel nr.10
INDICATORI %
K
venituri fiscale
(Vf)
/PIB (2011/2010)
1,17
K
venituri fiscale
(Vf)
/PIB (2012/2011)
1,06
K
venituri fiscale
(Vf)
PIB (2013/2012)

1,03
K
venituri fiscale
(Vf)
PIB (2014/2013)

0,97
K>1 semnific un raport supraunitar ntre indicele veniturilor publice i indicele produsului
intern brut, deci o modificare mai rapid a veniturilor publice n raport cu modificarea
produsului intern brut.
Iar cazul n care avem K<1, semnific o modificare a veniturilor publice inferioar
modificrii produsului intern brut(n cazul creterii prodului intern brut poate nsemna un
grad relativ sczut de colectare a veniturilor publice sau evaziune fiscal).















72

CONCLUZII I PROPUNERI