CECCAR Filiala Bucuresti

APLICATII
STAGIU
AN II - SEMESTRUL I
2014

STAGIAR EXPERTI CONTABILI:

IORDACHE TATIANA

2014

1. Studiu de caz privind ambalajele.

a) - vanzare de ambalaje
Livram produse in valoare de 2.000 lei insotite de un aviz de insotire a marfii unde se
inregistreaza ambalajele aferente, care circula in sistemul restituirii, in valoare de 50 lei, din care
clientul retine pentru sine ambalaje in valoare de 20 lei, care se factureaza ulterior;
b) - achizitionare de ambalaje
Achizitionam ambalaje la costul de achizitie de 4.000 lei, care se vand ulterior la pretul de
achizitie de 6.000 lei; ambalajele vandute se scot din evidenta;
c) ambalaje - productie proprie
Obtinem din productie proprie ambalaje inregistrate la costul de productie de 800 lei, care
ulterior se vand cu 1.200 lei, impreuna cu produsele livrate.
a) - livrarea produselor si a ambalajelor:
4111
Clienti

4111
Clienti
358
Ambalaje aflate la teri

%
707
Venituriii din vanzare mf
4427
TVA colectat
419
Clienti-creditori
381
Ambalaje

2.480
2.000
480
50
50

- restituirea ambalajelor de catre client:

419
Clienti-creditori
381
Ambalaje

4111
Clienti
358
Ambalaje aflate la teri

30
30

- facturarea ambalajelor nerestituite

419
Clienti-creditori
4111
Clienti

708
Venituri din activitati diverse
4427
TVA colectat

20
4.8

- scoaterea din evidenta a ambalajelor nerestituite

608
Alte creante imobilizate

358
Ambalaje aflate la teri

20

b) - achizitionarea ambalajelor
%
381
Ambalaje
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

4.960
4.000
960

%
708
Venituri din activ diverse
4427
TVA colectat

7.440
6.000
1.440

- vanzarea ambalajelor:
4111
Clienti

- scoaterea din evidenta a ambalajelor:

608
Cheltuieli privind ambalajele

381
Ambalaje

6.000

c) - obtinerea de ambalaje din productie proprie:

381
Ambalaje

711
Variatia stocurilor

800

%
708
Venituri din activ diverse
4427
TVA colectat

992
800
192

- vanzarea ambalajelor:
4111
Clienti

- scoaterea din evidenta a ambalajelor vandute:

711
Variatia stocurilor

381
Ambalaje

800

2.Studiu de caz privind tranzactiile cu reduceri comerciale si financiare

La societatea UNIC in cursul lunii au avut loc urmtoarele operaii:
01.03.2014 achizitionam 100 buc la costul unitar de 2 lei, rabat 5%, TVA 24% (factura);
03.03.2014 achiziionam 200 buc la costul unitar de 3 lei, TVA 24%;
07.03.2014 vindem 150 buc la preul unitar de 4 lei, remiz 10%, scont de decontare 3%,TVA 24%
(factura);
08.03.2014 se primete un rabat de 10% pentru achiziia care a avut loc la data de 03.03.2014 (factur
ulterioar);
10.03.2014 achiziionam 100buc la costul unitar de 2 lei, scont de decontare 10%, TVA 24% (factura);
15.03.2014 vindem 100 buc la preul unitar de 5 lei, TVA 24% (factura)
20.03.2014 se acord un risturn pentru vnzarea din 15.03.2014 (factur ulterioar).
Se cere:
1)s se contabilizeze operaiile de mai sus
1) 01.03 achiziie 100 buc la costul unitar de 2 lei, rabat 5%, TVA 24% (factura);
Valoare de achiziie
100 buc * 2lei/buc
= 200
Rabat 10%
200 *5%
= 10
Valoare net comercial
200 10
= 190
TVA 24%
190 * 24%
= 45.60
%
371
Marfuri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

235.60
190
45.60

-03.03.2014 achiziie 200 buc la costul unitar de 3 lei, TVA 24%;

Valoare de achiziie
200 buc * 3lei/buc
= 600
TVA 24%
600 * 24%
= 144
%
371
Marfuri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

744
600
144

-07.03.2014 vnzare mrfuri 150 buc la preul unitar de 4 lei, remiz 10%, scont de decontare 3%,
TVA 24% (factura);
Valoare de vanzare
150 buc * 4lei/buc
= 600
4

Remiz 10%
600 *10%
= 60
Valoare net comercial
600- 60
= 540
TVA 24%
540 * 24%
= 129.60
Scont de decontare (Valoare financiar net) 540 * 3%
= 16.20
TVA 24%
16.20 * 24% = 3.89
4111
Clienti

%
707
Venituri din vanzarea mf
4427
TVA colectat

669.60
540
129.60

%
667
Chelt. privind sconturile
acordate
4427
TVA colectat

4111
Clienti

20.09
16.20
3.89

- 08.03.2014 se primete un rabat de 10% pentru achiziia care a avut loc la data de 03.03.2014
(factur ulterioar);
Valoare de achiziie
200 buc * 3lei/buc
= 600
Rabat 10%
600 * 10%
= 60
TVA 24%
60 * 24%
= 14.4
401
Furnizori

%
609
Reduceri comerciale primite
4426
TVA deductibil

74.40
60
14.4

- 10.03.2014 achiziie 100 buc la costul unitar de 2 lei, scont de decontare 10%, TVA 24% (factura);
Valoare de achiziie
100 buc * 2lei/buc
= 200
Scont de decontare 10%
200 *10%
= 20
Valoare net financiar
200 - 20
= 180
TVA 24%
180 * 24% = 43.20
%
371
Marfuri
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

248
200
48

401
Furnizori

%
767
Venituri din sconturi obtinute
4426
TVA deductibil

24.8
20
4.8

- 15.03.2014 vnzare 100 buc la preul unitar de 5 lei, TVA 24% (factura)
Valoare de vanzare
100 buc * 5lei/buc
= 500
TVA 24%
500 * 24%
= 120
4111
Clienti

%
707
Venituri din vanzarea mf
4427
TVA colectat

620
500
120

- 20.03.2014 se acord un risturn pentru vnzarea din 15.03.2014 (factur ulterioar).

%
709
Reduceri comerciale acordate
4427
TVA colectat

4111
Clienti

620
500
120

3.Studiu de caz privind deprecierea stocurilor

SC ALFA SA efectueaza o achizitie de materii prime in suma de 1.240 lei, TVA inclus, in total,
cantitatea achizitionata fiind de 100 kg. La sfarsitul de an, pretul materiilor prime scade la 8 ron/kg .
- inregistrarea achizitiei (pret/kg: 10 lei)
%
301
Materii prime
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

1.240
1.000
240

-efectuarea unei ajustari pentru deprecierea materiilor prime : 10 ron/kg- 8 ron/kg = 2 ron/kg

6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea activelor
circulante

391
Ajustari pentru deprecierea
materiilor prime

2.000

In cazul in care fluctuatia preturilor ar fi fost in sens opus (presupunem o crestere la 1,2 ron),
notele contabile ar fi fost:
391
Ajustari pentru deprecierea
materiilor prime

7814
Venituri din ajustari pentru
deprecierea activelor
circulante

2.000

4.Studiu de caz privind sistemele de contabilizare a stocurilor

A. in cazul utilizarii inventarului permanent
Exemplu 1 : o entitate care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie detine un stoc initial de 200 kg,
evaluat la cost de achizitie 0,80 ron/kg. In cursul lunii cumpara materii prime astfel: 600 kg la1 ron/kg
plus TVA achitate prin banca, la care s-au platit in numerar cheltuieli de transport in valoare de 60 ron
plus TVA. S-a efectuat un consum de materii prime de 700 kg, evaluat dupa metoda LIFO.
o achizitionare de materii prime conform facturii:

%
= 401
714
301
600
4426
114
cheltuieli de transport achitate in numerar:
% = 5311
301
4426

71
60
11

o achitare cu ordin de plata a materiilor prime :

401 =5121 714
o consum de materii prime conform bonului de consum
601 = 301 740
Nota: Costul de achizitie unitar al materiilor prime achizitionate este : (600+60):600 =1,10 lei/ kg
Valoarea consumului avand in vedere metoda utilizata este : 600*1,10 +100*0,80 =740

Exemplu 2: O entitate care tine evidenta stocurilor la pret standard prezinta la inceputul lunii noiembrie
urmatoarea situatie privind materiile prime :
- stoc initial : 200 kg * 2 ron/kg (pret standard);
- diferente de pret aferente stocului intial : 20 ron;
- achizitie in numerar : 500 kg la pret 2,10 ron/ Kg plus TVA, conform facturii;
- consum de materiale : 600 kg
o achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 2 ron/kg.
% = 401
301
308
4426

1.252
1.000
50 ( (2,10- 2 )*500=50)
252 (1050 *0,24 = 252)

o achitarea in numerar a facturii :

401 = 5311

1.252

o consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 roni/kg= 1.200 ron)

601 = 301 1.200
Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308+ RD 308)/(SI 301+RD 301)= 0,1
(20+50)/(400+1000)=70/1400=0.05
o diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200* 0,05 = 60 ron
601 = 308 60
Ce se intampla atunci cand pretul de achizitie este sub valoare pretului standard ?
- presupunem acelasi exemplu ca si mai sus , cu deosebirea ca pretul de achizitie este 1,8 ron/kg.

Monografiile contabile in acest caz vor fi:

o achizitionare materii prime; inregistrarea se face la pret standard 1,8 ron/kg.
%=
301
308
4426

401

1.116
1.000
100
216
8

o achitarea in numerar a facturii :

401 = 5311 1.116
o consum de materiale inregistrate la pret standard (600 kg * 2 ron/kg= 1.200 ron)
601 = 301 1.200
Coeficientul privind diferente de pret K = (SI 308+ RD 308)/(SI 301+RD 301)= -0,0571
(20-100)/(400+1000)=-80/1400=-0.0571
o diferente de pret aferente consumului de materiale : 1.200 * -0,0571
601 = 308 -68,52
B. In cazul utilizarii inventarului intermitent
Exemplu1. O entitate care utilizeaza metoda inventarului intermitent tine evidenta stocurilor la cost de
achizitie . Stocul initial de combustibil evaluat la costul de achizitie, care se include in cheltuieli este de
200 ron . S-a efectuat o cumparare de combustibil de 500 ron plus TVA cu plata in numerar.
La inventarierea de la sfarsitul perioadei se constata un sold de combustibil de 100 ron.
o includerea in cheltuieli a a soldului initial de combustibil pornind de la premisa ca se vor
consuma in cursul perioadei :
6022 = 3022 200 ron
o achizitionarea de combustibil cu plata in numerar :
% = 5311
620 ron
6022
500
4426
120
o inregistrarea stocului final de combustibil stabilit la inventariere:
6022 = 3022 100
Exemplu2. Presupunem un stoc initial de materii prime evaluate la cost de achizitie de 0,90 ron/l, 400 l,
care se include in cheltuieli. S-a efectuat o cumparare de de materii prime : 600 l, la pret de facturare de
1 ron plus TVA , achitate dintr-un avans de trezorerie. Cheltuieli de transport : 60 ron plus TVA care se
achita in numerar. La inventariere s-a constatat un stoc de materii prime de 200 l, care se evalueaza
conform metodei costului mediu ponderat.
o includerea in cheltuieli a soldului initial :0,90 ron/l * 400 l =360 ron
601 = 301

360 ron

o receptia materiilor prime achitate printr-un avans de trezorerie:

% = 542
601
4426

744
600
144

o cheltuieli de transport achitate in numerar :

% = 531
601
4426

74.4
60
14.4

Nota :Costul efectiv unitar al materiilor prime intrate (600+60):600= 1,10 ron/l
Costul unitar mediu ponderat (360 + 660) :1000 = 1,02 ron/l
o inregistrarea stocului final de materii prime stabilit prin inventariere : 200 * 1,02
ron/l=204 ron
601 = 301

204

5.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu.

S.C. TOC S.R.L. prezint la nceputul lunii un sold de marf evaluat la preul de vnzare cu
amnuntul de 11.160 lei (8.000 lei preul de achiziie, 1.000 lei adaosul comercial, 2.160 TVA
neexigibil). Se achiziioneaz mrfuri la preul de cumprare de 15.000 lei + TVA
24%, care se achit prin banc. Cota de adaos comercial pentru mrfurile cumprate este de 20%. Se
vnd n numerar (cu bon de cas) mrfuri n valoare de 12.400 lei, inclusiv TVA. S se nregistreze n
contabilitate operaiile de mai sus, inclusiv regularizarea TVA.
Not de calcul:
Adaos comercial (Ct. 378) = 15000 X 20% = 3000 lei
TVA neexigibil (Ct. 4428) = 18000 X 24% = 4320 lei
Not de calcul:
Pre de vnzare cu amnuntul (Ct. 371) = 12.400 lei
TVA = 2.400 lei
Pre de vnzare cu amnuntul fr TVA = 10.000 lei.
k=(1000+3000)/(11160+22320-2160-4320)=0.148
Adaos comercial (Ct. 378) = 10.000 X 0,148 = 1.480 lei
Cost de achiziie (Ct. 607) = 10.000 1.480 = 8.520 lei
-achizitie marfa

10

401

18600

371

15000

4426

3600

-inregistrare AC si TVA
371

7230
378

4428

3000
4230

-achitarea datoriei fata de furnizor

401

5121

18600

-vanzare marfuri
5311

12400

707

10000

4427

2400

-descarcare din gestiune

%

371

12400

607

8520

378

1480

4428

2400

-regularizare TVA
%

4426

3600

4427

2400

4424

1200

11

6.Studiu de caz privind imobilizarile necorporale in curs de exercitie

S.C. AMAS S.R.L. dorete realizarea, n regie proprie, a unei aplicaii informatice. n acest sens, societatea
realizeaz urmtoarele operaiuni:
01-30.11.2011: - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare 1.500 lei;
- se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei, TVA 24%;
- n 30.11 se nregistreaz stadiul actual al lucrrilor (recepia parial);
01-12.12.2011 - se nregistreaz salariile datorate angajailor n valoare de 500 lei.
- n 12.12 se nregistreaz recepia final aplicaiei.
Durata de utilizare a fost stabilit la 5 ani. Societatea optnd pentru metoda liniar de amortizare. Dup 3 ani de
utilizare (la data de 03.01.2015) aplicaia informatic este vndut pre de vnzare: 1.500 lei, TVA 24%
(concomitent se nregistreaz scoaterea din eviden). ncasarea are loc n numerar .
-11.2011

inregistrare salarii datorate noiembrie

641

-11.2011

421

1500

inregistrare factura energie

%
605
4426

401

1240
1000
240

-30.11.2011 receptie partiala program

233
=
721
-12.2011

2500

inregistrare salarii datorate decembrie

641

-12.12.2011 receptia finala

208
=

421

500

3000
233

2500
721

-2012-14

inregistrare amortizare lunara

6811 =
2808

-03.01.2015 vanzare aplicatie informatica

461
=
%
7583

500

50x36
1860
1500
4427

-03.01.2015

-03.01.2015

scoatere din evidenta program

%
=
208
2808
6583
incasare creanta

360

3000
1800
1200

12

5311

461

1860

7.Studiu de caz privind imobilizarile corporale in curs de executie.

I. Investitie realizata in regie proprie
O entitate hotaraste construirea in regie proprie a unei hale industriale. In acest scop in prima luna au loc
urmatoarele cheltuieli:
- cu materiale auxiliare :3.000 lei
-cu salariile :2.660 lei.

In a doua luna se mai cheltuiesc materiale in valoare de 1.000 lei , apoi se receptioneaza si se da in
folosinta. Durata normala de functionare este de 10 ani.
-cheltuieli cu materialele auxiliare in prima luna:
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 3.000
-cheltuieli cu salariil :
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 2.660
-inregistrarea investitiei neterminate la sfarsitul lunii:
231 Imob. corporale in curs de executie =722 Venituri din prod.de imob corp 5.660
-cheltuieli cu materialele consumate in luna a doua:
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare = 3021 Materiale auxiliare 1.000
-decontarea cheltuielilor de investitii in luna a doua:
231 Imob. corporale in curs de executie= 722 Venit. din prod. de imob. corporale 1.000
-receptia finala si darea in functiune a cladirii :
212 Constructii = 231 Imob. corporale in curs de executie 6.660
-amortizarea lunara a magaziei (6.660:10 ani :12 luni)
6811 Chelt. de expl.privind amortiz. imob.= 2812 Amortizarea constructiilor 50,50
II. Investitie realizata de antreprenor

13

O societate comerciala incheie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit pentru
materiale de constructie. La sfarsitul primei luni , constructorul factureaza lucrarile de investitii la
valoarea de 6.000 ron. In a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se factureaza restul lucrarilor
in valoare de 4. 000 ron. Achitarea facturilor se face cu ordin de plata. Durata de utilizare a depozitului
este de 25 ani. Dupa 30 ani de utilizare , depozitul se vinde cu pretul de 3.000 ron, factura incasandu-se
cu ordin de plata.
- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie la sfarsitul primei luni :
231 Imobilizari corporale in curs de executie = 404 Furnizori de imobilizari 6.000
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 1.140
- Inregistrarea imobilizarilor corporale in curs de executie in luna a doua:
231 Imobilizari corporale in curs de executie= 404 Furnizori de imobilizari 4.000
4426 TVA deductibila = 4427 TVA colectata 760
- Darea in exploatare a obiectivului de executie:
212 Constructii = 231 Imobilizari corporale in curs de executie 10.000
- Achitarea datoriilor catre antreprenor:
404 Furnizori de imobilizari = 5121 Conturi la banci in lei 10.000
- Amortizarea lunara a depozitului :10.000 :25 ani= 33,33 lei
6811Cheltuieli de expl. privind amort. imob .= 2812Amortiz.constructiilor 33,33
- Vanzarea depozitului
461 Debitori diversi = 7583 Venituri din vanzarea activelor 3.000
Livrarea de constructii si terenuri este o operatiune scutita de TVA , cu exceptia constructiilor noi si a
terenurilor construibile, daca persoana si-a exercitat dreptul de deducere a TVA-ului la achizitia acestora.
-Scoaterea din evidenta a depozitului complet amortizat:
2812 Amortizarea constructiilor = 212 Constructii 10.000
-Incasarea creantei cu ordin de plata:
5121 Conturi la banci in lei = 461 Debitori diversi 3.000

14

8.Studiu de caz privind evaluarea stocurilor la iesirea din patrimoniu

S se nregistreze n contabilitate operaiunile legate de stocurile de materiale consumabile
cunoscndu-se:
1
-Stoc la nceputul lunii: 5.000 buc. la 18 lei/ buc;
2
-Intrri n data de 4 a lunii 9.000 buc. la 19 lei/buc;
3
-Intrri n data de 16 a lunii: 2.000 buc. la 20,5 lei/buc;
4
-Ieiri n data de 25 a lunii: 15.000 buc.
Evaluarea ieirilor se face prin metoda Cost mediu ponderat. Se vor efectua nregistrrile
contabile n cazurile:
1 -inventarului permanent;
2 -inventarului intermitent.
Utilizai IAS 2 Stocuri.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculeaz costul fiecrui element pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor
similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup recepia
fiecrei intrri, n funcie de circumstanele n care se gsete ntreprinderea.
Calculul CMP dupa fiecare intrare:
Data

Intrari
Cantitate Pret

Valoare

01

5.000

18

04

9.000

16

2.000

25
31

Iesiri
Cantitate Pret

Stoc
Cantitate Pret

Valoare

90.000

5.000

18

90.000

19

171.000

14.000

18,643 261.000

20,5

41.000

16.000

18,875 302.000

15.000

Valoare

18,875 283.125 1.000

1.000

18,875 18.875
18,875 18.875

CMP determinat lunar (la sfritul lunii):

CMP = (Stoc initial * pret) + (Cantitati intrare * pret) =
Stoc initial + Cantitati intrare
CMP = (5000*18)+(9000*19+2000*20,5) = 90.000 + 212.000 = 18,875 u.m.n.
5000 + 11.000
16.000

15

Iesiri 15.000 * 18,875 = 283.125

Stoc 1.000 buc la valoarea 18.875 u.m.n.
Prin aplicarea acestei metode, stocul rmas la finele perioadei este de 1000 buc = 18.875 u.m.
1. Inventar permanent
a) La data de 04 a lunii intrare de 9.000 buc * 19lei/buc = 171.000
%
302
Materiale consumabile
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

212.040
171.000
41.040

b) La data de 16 a lunii intrare de 2.000 buc * 20,5 lei/buc = 41.000

%
302
Materiale consumabile
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

50.840
41.000
9.840

c) La data de 25 a lunii ieiri de 15.000 buc * 18,875lei/buc = 283.125

602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

302
Materiale consumabile

283.125

2. Inventar intermitent
a) La nceputul lunii stocul iniial se anuleaz
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

302
Materiale consumabile

90.000

b) Intrri n cursul lunii

9.000 buc * 19lei/buc + 2.000 buc * 20,5 u.m.n/buc = 212.000 u.m.n.

16

%
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

262.880
212.000
50.880

c) La sfritul lunii se preia stocul pe baza inventarului faptic

302
Materiale consumabile

602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

18.875

9.Studiu de caz privind productia in curs de executie aferenta stocurilor.

Societatea comercial AL, n baza inventarierii de la finele exerciiului curent (31 decembrie N) a
producie n curs de execuie, stabilete c valoarea produciei neterminate este 5000 lei. De asemenea,
pentru deprecierea produciei n curs de execuie, se constituie un provizion n sum de 950 lei.
nregistrarea n contabilitate a produciei neterminate la 31.12.N
3

331
Produse n curs de
execuie

711
Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse

5
5000

nregistrarea n contabilitate a provizionului pentru deprecierea produciei n curs de execuie

6
6814
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante

3
=
=

393
Ajustri pentru
deprecierea produciei n
curs de execuie

9
950

Reluarea n anul urmtor a produciei neterminate, stabilit prin inventarul efectuat anterior
7
711
Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse

3
=
=

331
Produse n curs de
execuie

5
5000

nregistrarea n contabilitate a produselor finite, n cursul lunii ianuarie, la costul de producie

7200 lei
3
345

=
=

7
711

7
7200

17

Produse finite

Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

Se descarc gestiunea pentru produsele finite vndute n cursul lunii ianuarie, la costul de
producie de 5500 lei
7

711
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

345
Produse finite

5500

La sfritul lunii ianuarie N+1, se evideniaz producia neterminat, n urma inventarieii i

evalurii la costul de producie de 2500 lei
3
331
Produse n curs de
execuie

7
=

711
Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse

2
2500

La nceputul lunii februarie N+1, se reia procesul de fabricaie i se nregistreaz scderea din
gestiune a produciei neterminate, constatat la nchiderea lunii ianuarie N+1
7
711
Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse

3
=
=

331
Produse n curs de
execuie

2
2500

La 31.12.N+1, pe baza inventarului se constat c provizionul constituit la nceputul anului, nu se

mai justific i ca urmare se anuleaz pentru suma de 950 lei
3
393
Ajustri pentru
deprecierea produciei n
curs de execuie

6
=
=

7814
Cheltuieli de exploatare privind
amortizrile, provizioanele i ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante

9
950

10.Studiu de caz privind contabilizatea tranzactiilor in sistem second-hand

O societate achizitioneaza si importa bunuri second-hand in scopul revanzarii. Contabilizati
operatiile aferente specifice obiectului sau de activitate.
Inregistrari contabile:
1. Achizitia marfurilor, la valoarea nominala a facturii, inclusiv TVA:
371
=
Marfuri

401
Furnizori

2. Achitarea facturii emisa de furnizorul extern:

18

401
Furnizori

=
5124
Conturi la banci in valuta

3. Vanzarea marfurilor:
Pe factura emisa nu se va inscrie in mod distinct TVA aplicata la marja profitului, aferenta livrarilor de
bunuri supuse regimului special. Mentiunea TVA inclusa si nedeductibila va inlocui suma taxei datorate,
pe facturi si alte documente emise cumparatorului.
5311/4111
Casa in lei/
Clienti

%
707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427 - TVA aplicata la marja profitului
TVA colectata

4. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute:

607
=
Cheltuieli privind marfurile

371
Marfuri

11. Studiu de caz privind tranzactiile in regim de consignatie.

Societatea Comercial X a primit de la un deponent mrfuri n consignaie evaluate la 300.000.
Comisionul consignaiei 20%. Contabilizai operaiile aferente.
Varianta I cnd deponentul nu este pltitor de TVA persoan fizic particular:
a) La primirea mrfurilor n consignaie se stabilete preul de vnzare cu amnuntul astfel:
Pre pretins de deponent i acceptat
300.000
Comision 20%
- 60.000
Tva 24% numai asupra comisionului de 60.000
- 14.400
Preul cu amnuntul
- 374.400

La primirea marfurilor se inregistreaza extracontabil valoarea primita in regim de consignatie

8033
300.000
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie
b)
5311
Casa in lei

Vnzarea mrfurilor cu numerar

%
707
Venituri din vanzarea mf
4427

374.400
360.000
14.400

19

TVA colectat
c) ncrcarea gestiunii pe conturile de bilan
371
Mrfuri

%
462
Creditori diveri
4428
TVA neexigibil
378
Diferene de pre la mrfuri

374.400
300.000
14.400
60.000

d) La sfritul lunii, descrcarea gestiunii unitii cu valoarea mrfurilor vndute pe conturile de

bilan
%
371 Mrfuri
374.400
607
300.000
Chelt. privind mrfurile
14.400
4428
60.000
TVA neexigibil
378
Diferene de pre la mrfuri
e) Concomitent i descrcarea gestiunii i pe conturile de ordine i eviden
8033
300.000
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie

f) nchiderea conturilor
121
607
Profit i pierdere
Chelt. privind mrfurile
707
121
Venituri
din
vnzareaProfit i pierdere
mrfurilor

300.000
360.000

g) Achitarea drepturilor deponenilor

462
Creditori diveri

5311

300.000
Casa n lei

20

Varianta II cnd deponentul este pltitor de TVA persoan juridic:

h) La primirea mrfurilor n consignaie se stabilete preul de vnzare cu amnuntul astfel:
- Pre pretins de deponent i acceptat 300.000
- Comision 20%
- 60.000
360.000
- Tva 24%
- 86.400
- Preul cu amnuntul
- 446.400
Veniturile din comision pot fi evideniate separat n contul 708 Venituri din activiti diverse
Vnzarea mrfurilor cu numerar
5311
%
Casa in lei
707
Venituri din vanzarea mf
708
Venituri din activiti diverse
4427
TVA colectat

446.400
300.000
60.000
86.400

ncrcarea gestiunii pe conturile de bilan

371
Mrfuri

%
401
Furnizori
4428
TVA neexigibil
378
Diferene de pre la mrfuri

446.400
300.000
86.400
60.000

12.Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de amanet

La data de 02.05.2011, casa de amanet S.C. AMET S.R.L. incheie un contract cu o persoana fizica,
proprietara a unui set de bijuterii din aur. In baza contractului i se imprumuta persoanei fizice suma de
1.500 lei, pe termen de 12 luni. Persoana Florescu Ioana va achita casei de amanet un comision de
20%.
Comision = 1.500 x 20% = 300
Inregistrari contabile
Acordarea imprumutului:
2678
Alte creante imobilizate

5311
Casa in lei

1.500

21

si, concomitent, extracontabil se inregistreaza bunurile primite in regim de amanet:

8033
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie

1.500

la scadenta, pot exista mai multe situatii:

A) Persoana fizica ramburseaza contravaloarea imprumutului, fara a cere prelungirea termenului
de rambursare a imprumutului
Dobanzile sau comisioanele incasate de casele de amanet pentru acordarea de imprumuturi sunt
considerate a fi venituri din prestarea de servicii financiare care, potrivit prevederilor Codului fiscal,
sunt operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca bunurile mobile depuse de catre
debitor drept gaj sunt sau nu returnate.
5311
Casa in lei

%
2678
Alte creante imobilizate
704
Venituri din servicii prestate

1.800
1.500
300

Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului

8033
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie

1.500

B) Casa de amanet hotaraste retinerea bunului in patrimoniul societatii, ca obiect de inventar.

Caracteristicile bunurilor primite drept gaj:
-1 lantisor 5 grame = 375lei
- 1 pereche cercei 10 grame = 750 lei
-1 bratara 5 grame = 375lei
TOTAL: 20 grame = 1.500lei
Se inregistreaza bunurile retinute ca obiectele de inventar, prin compensare cu imprumutul acordat:
303
Materiale de natura obiectelor
de inventar

2678
Alte creante imobilizate

1.500

22

Valoarea de piata a pretului unui gram de aur este 85 lei/gramul, prin urmare se face evaluarea setului la
valoarea de piata:
1 lantisor 5 grame = 425lei
1 pereche cercei 10 grame = 850 lei
1 bratara 5 grame = 425lei
TOTAL: 20 grame = 1.700lei
Se inregistreaza obiectele de inventar la valoarea de piata (diferenta pana la valoarea de piata trece pe
venituri) :
303
758
Materiale de natura obiectelor Alte venituri din exploatare
de inventar

200

C) Persoana fizica nu returneaza imprumutul la scadenta, iar casa de amanet se hotaraste sa

vanda bijuteriile
In cazul in care imprumutatul nu restituie imprumutul casei de amanet, casa de amanet datoreaza T.V.A.
pentru valoarea obtinuta din vanzarea bunurilor care au devenit proprietatea sa.
Pret evaluat 1.500
Adaos comercial 50%= 750
TVA 24% = 540
Intrarea in gestiune a bijuteriilor retinute vandute ca marfa tertilor:
371
Marfuri

%
2678
Alte creante imobilizate
378
Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila

2.700
1.500
750
540

Concomitent, scoaterea din gestiune a bunurilor gajate:

8033
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie

1.500

23

Vanzarea bijuteriilor catre un tert:

5311
Casa in lei

%
707
Venituri din vanzarea
marfurilor
4427
T.V.A. colectat

2.700
2.250
540

Descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:

%
607
Cheltuieli privind marfurile
378
Diferente de pret la marfuri
4428
T.V.A. neexigibila

371
Marfuri

2.700
1.500
750
540

Exigibilitatea T.V.A.:
4427
TVA colectata

4423
TVA de plata

540

Plata T.V.A. in luna urmatoare vanzarii bijuteriilor:

4423
TVA de plata

5311
Casa in lei

540

D) Persoana fizica cere prelungirea termenului de rambursare a imprumutului cu 2 luni

Data scadentei: 01.10.2011.
Pentru aceasta operatiune, presupunem ca se percepe un comision, in plus, de 15%.
Comision perceput: 1.500 * 15% = 225 lei
In fisa contului 8033 se mai adauga urmatoarele sume:
comision suplimentar = 225 lei
Total de plata (01.10.2011) 300 + 150 =450 lei de incasat
Imprumut acordat = 1.500 lei
TOTAL GENERAL = 1.950 LEI
24

NOTA
In cazul in care persoana fizica se prezinta la scadenta si returneaza suma imprumutata se
procedeaza conform situatiei A). In caz contrar, se procedeaza conform situatiilor B) si C).
E) Casa de amanet, de comun acord cu proprietarul retine comisionul perceput, din imprumutul
acordat
Comision 1.500 * 20% = 300
Acordarea imprumutului, plata a 1200 lei si retinerea bijuteriilor cu o valoare de 1.500 lei:
2678
Alte creante imobilizate

5311
Casa in lei

1200

Concomitent, extracontabil, se inregistreaza bunurile gajate cu toata valoarea imprumutului acordat de

1.500 lei:
8033
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie

1.500

La scadenta, proprietarul bijuteriilor returneaza suma imprumutata plus comisionul:

5311
Casa in lei

%
2678
Alte creante imobilizate
462
Creditori diversi
704
Venituri din servicii prestate

1.800
1.200
300
300

Concomitent, casa de amanet va returna bunurile din custodie proprietarului:

8033
Valori materiale primite in
pastrare sau custodie

1.500

In cazul in care, la scadenta, proprietarul nu se prezinta cu suma reprezentand contravaloarea

imprumutului, casa de amanet devine proprietar al bijuteriilor si ii restituie diferenta pana la valoarea
evaluata initial.
462
Creditori

5311
Casa in lei

300

25

13.Studiu de caz privind tranzactiile la o casa de schimb valutar

La o casa de schimb valutar se efectueaza in luna decembrie 2010 urmatoarele operatii de
vanzare/cumparare valuta de la/catre persoane fizice.:
01.12.2010 : Sold casa lei 3000
01.12.2010: Sold casa euro 1500
01.12.2010: Curs BNR 4.25
15.12.2010 : Curs BNR 4.3
15.12.2010 : Curs Cumparare euro 4.54
15.12.2010: Curs Vanzare euro 4.55
31.12.2010: Curs BNR 4.4

Un client vinde 1500 la curs afisat de 4.54 lei/ (casa de schimb cumpara euro)
5314
Casa in devize
5314
Casa in devize

5311
Casa in lei
708
Venituri din activitati diverse

6000 lei
(1500 *4.0 curs afisat)
450 lei
(6450 val la curs BNR
6000 val la curs cumparare)

Conform legislatiei la venituri se va inregistra numai suma ce reprezinta comisionul casei de

schimb valutar la momentul tranzactiei.
Sold final la sfarsitul zilei:
Sold casa lei : 3000 lei+8600+480-6000=6080 lei
Sold casa euro : 1500 - 2000 + 1500 = 1000
Sold casa euro echivalent lei: 6375-8600+6000+450=4225 lei
Sold casa euro 31.12.2010 : 1000 * curs BNR 4.4 =4400 lei
31.12.2010 La finalul lunii/anului se face reevalurarea la curs BNR al soldului din casa devize astfel:
Diferente de curs favorabile:
5314
=765
Casa
Venituri din diferente de curs

175 lei
(4400lei-4225lei)

Daca diferentele ar fi fost nefavorabile inregistrarea era:

665
=5311
Cheltuieli din diferente de
Casa
curs

X
lei
(diferenta dintre valoarea in
devize* cursul din ultima zi a
lunii minus diferenta dintre
valoarea contabila in lei a
soldului in devize
26

Ca activitati specifice casei de schimb valutar mai putem intalni urmatoarele cazuri:
1. Plusurile si minusurile in casa stabilite de catre persoana desemnata in firma sa verifice zilnic
numerarul din casieria lei si casieria devize si registrele contabile aferente.
Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa este 5.600 lei iar numerar se stabileste o suma de
5.900 deci un plus de 300 lei iar la casa in valuta un sold de 3.000 iar numerar 3.100 un plus de 100
la curs BNR de 4.4
Se inregistreaza plusul astfel:
5311
=758
300 lei
Casa in lei
Alte venituri din exploatare
5314
=758
440 lei
Casa in devize
Alte venituri din exploatare
(100 *4.4 curs BNR)
Presupunem ca la casa in lei, soldul registrului de casa de de 5.000 lei iar numerar se stabileste o suma
de 4800 lei deci un minus de 200 lei, sold casa valuta 1500 , numerar se stabileste o suma de 1420 ,
un minus de 80 , ambele se imputa casierului!
Constatarea minusului:
658 =5311
Alte cheltuieli de exploatare

200 lei

658 =5314
Alte cheltuieli de exploatare

352 lei
(80-4.4 curs BNR)

Recuperarea debitului de la persoana vinovata prin facturare:

461
Debitori diversi
461
Debitori diversi

=758
552 lei
Alte venituri din exploatare (200lei + 352lei)
=4427
132.48 lei
Tva colectat

Incasarea debitului:
5311
Casa in lei
5314
Casa in devize

=461
Debitori diversi
=461
Debitori diversi

200 lei
352 lei
(valoarea la data imputarii)

Presupunem ca incasarea debitului la casa in devize se face la curs de 4.5 curs BNR
5314
Casa in devize

=765
Venituri din diferente de curs

8 lei
(360 lei adica 80*4.5 352
27

adica 80*4.4)
2. Bancnote deteriorate si rascumparate
Presupunem ca la sfarsitul unei zile se constata deteriorarea unei bancnote de 100 ce nu mai poate fi
pusa in circulatie si se hotaraste ca aceasta sa fie returnata Bancii Nationale care o rascumpara la o
valoare de 75% din valoarea de pe piata! Curs BNR din data predarii bancnotei: 4.4 lei/

Predarea bancnotei:
671
=5314
440
lei
Cheltuieli
evenimenteCasa devize
(100*4.4)
extraordinare
Recuperarea a 75% din valoarea bancnotei, valoarea rascumparata se face in lei pe baza unui document
specific:
5311
Casa in lei

=768
Alte venituri financiare

330
(440 lei*75%)

lei

3.Bancnote false
Printre obligatiile casei de schimb valutar se numara si verificarea veridicitatii bancnotelor iar in cazul
in care se constata bancnote false, se va anunta imediat organele competente.
Constatarea bancnotelor false dupa tranzactie fara a putea identifica persoana raspunzatoare de plasarea
de bancnote false pe piata duce la imputarea prejudiciului de la personalul raspunzator, articol contabil
prezentat mai sus!
14. Studiu de caz privind importul de stocuri
O societate comerciala specializata in activitati de import deruleaza intr-o perioada de gestiune,
urmatoarele operatiuni:
- import de materii prime 5000 euro la cursul valutar 3,5 ron/euro;
- obligatiile vamale sunt: taxe vamale 10%, accize 2%, TVA 24%.
Aceste materii prime se transforma in produse finite, motiv pentru care firma achizitioneaza pe
baza de factura fiscala urmatoarele stocuri: material auziliare 1000 ron + TVA, materiale consumabile
800 ron + TVA.
Costul de obtinere al produselor finite este 30.000 ron. Produsele finite se vand prin depozit engross cu adaos comercial 1% si TVA 24%. Pentru obtinerea valutei necesare achitarii furnizorului
extern, firma participa la licitatie valutara, comision de licitatie 0,7% si curs valutar de 3,7 ron/eur.
28

La inventariere se constata un minus de produse finite de 1000 ron, ce se imputa persoanei

vinovate de paguba produsa.
1. Valoarea in vama: 5.000 euro x 3,5 ron/eur = 17.500 ron
2. Taxe vamale: 17.500 x 10% = 1.750 ron
3. Accize: 17.500 x 2% = 350 ron
4. Baza impozabila pentru TVA: 17.500 + 1.750 + 350 = 19.600 ron
5. TVA: 19.600 x 24% = 4.704 ron

-inregistrarea importului de materii prime (factura, DVI, document de transport):

301
Materii prime

601
Cheltuieli cu materiile prime

17.500

-inregistrarea obligatiile vamale:

301
Materii prime

%
446.01
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -TVA
446.02
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -Accize

2.100
1750
350

446.03
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -TVA

4.704

-inregistrare TVA:
4428
TVA exigibil

Observatie: se inregistreaza TVA de pe DVI ca TVA neexigibil.

-achitarea prin banca a obligatiilor vamale (ordin de plata):
%
446.01
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -TVA
446.02
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate Accize

5121
Conturi curente la banci

6.804
1750
350
4.704

29

446.03
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate -TVA
4426
TVA deductibil

4428
TVA exigibil

4.704

%
401
Furnizori

2.232
1.000
800
432

-achizitia altor stocuri(factura fiscala):

%
3021
Materiale auxiliare
3028
Alte materiale consumabile
4426
TVA deductibil

-darea in consum a stocurilor (bonuri de consum):

6021
Cheltuieli cu materiale
auxiliare

3021
Materiale auxiliare

6028
3028
Cheltuieli privind alte
Alte materiale consumabile
materiale consumabile
601
301
Cheltuieli cu materii prime
Materii prime
921
901
Cheltuielile activitatii de baza Decontri interne privind
cheltuielile
-

1.000

800
19.600
21.400

obtinerea produselor finite (raport de productie):

345
Produse finite
931
Costul productiei obtinute

711
Variatia stocurilor
902
Decontari interne privind
productia obtinuta

30.000
30.000

- vanzarea produselor finite

%

701

35137.8
30

4111
Clienti

Venituri din vz prod finite

4427
TVA colectat

30.300
48373.8

-descarcarea de gestiune pentru produsele finite vandute:

711
345
Variatia stocurilor
Produse finite

30.300

-achizitionarea de valuta prin licitatie:

5.000 euro x 3,70 ron/euro = 18.500 ron
Comision 0,7%: 18.500 ron x 0,7% = 129,50 ron
5125
Sume in curs de decontare
627
Chletuieli cu serv bancare
5124
Conturi la banci in valuta

5121
Conturi curente la banci
5125
Sume in curs de decontare
5125
Sume in curs de decontare

18629.5
129.5
18629.5

Achitarea facturii externe prin valuta obtinuta prin licitatie valutara:

Evaluarea obligatiei de plata la data importului: 5.000 euro x 3,50 ron = 17.500 ron
Evaluarea obligatiei de plata la data platii: 5.000 euro x 3,70 ron = 18.500 ron
Diferenta de curs negativa 1.000 ron
%
401
Furnizori
665
Cheltueili cu dif de curs

5124
Conturi la banci in valuta

18500
17500
1000

-inregistrarea rezultatului inventarierii:

711
Variatia stocurilor

345
Produse finite

-1000

-imputarea minusului:
4252
Avansuri acordate
personalului

%
758
Alte venituri din exploatare
4427

1171.26
1010
161.26

31

TVA colectat

15.Studiu de caz privind exportul de stocuri

O societate care are ca obiect de activitate comercializarea mrfurilor cu ridicata, se achizitioneaza
mrfuri n valoare de 85 000 lei + TVA 24% pe care ulterior le export la pretul extern FOB de 25 000
euro, la cursul de 4,43 lei/euro. Factura privind mrfurile se ncaseaz prin banc la cursul de 4,4
lei/euro.
a) receptia mrfurilor:
%
=
401 Furnizori
371 Marfuri
4426 TVA deductibil

105400 lei
85 000 lei
20400 lei

b) achitarea prin banc a mrfurilor cumprate n lei:

401 Furnizori = 5121Conturi la bnci n lei

105400 lei

c) livrarea la export a mrfurilor:25 000 euro x 4,43 lei/euro= 110750 lei

4111 Clienti =
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 110750lei
Nota:
Conform art. 143 din codul fiscal sunt scutite de TVA:
- livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara comunittii de ctre furnizor sau de alt
persoan n contul su;
- livrrile intracomunitare de bunuri de ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil
de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autorittile fiscale din alt stat membru.
d) descrcarea gestiunii de mrfurile vndute:
607 Cheltuieli privind mrfurile
=
371 Mrfuri

85 000 lei

e) ncasarea n valut a creantei externe:25 000 euro x 4,4lei/euro = 110000 lei

Diferenta de curs valutar (110750 110000 = 750) se va nregistra n conturile de cheltuieli:
%
=
4111 Clienti
110750lei
5124 Conturi la bnci n valut
110000lei
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
750 lei
16. Studiu de caz privind contabilitatea tranzactiilor pe baza de comision.
S.C. VEST S.R.L. vinde creanta in valoare de 2.751 lei fata de EUROMOD unei firme
specializate contra unui comision de 15%. Inregistrarile contabile aferente acestei cesiuni sunt
urmatoarele.
32

Primirea sumei de la firma care a achizitionat creanta:

5311

4111
=

Casa in lei

2.338
Clienti

Primirea facturii pentru servicul de preluare a creantei neincasate:

%

401

491

Furnizori

413

=
628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de
terti
78
4426
TVA deductibila
Compensarea creantei cu datoria si achitarea TVA:
401

491

4111

413

Clienti

78

=
Furnizori

5311
Casa in lei
17.Studiu de caz privind stocurile in curs de aprovizionare
In luna martie 2010, societatea ALFA cumpr de la un furnizor cu sediul n Statele Unite ale
Americii, materii prime n valoare de 45.000 dolari. Bunurile sunt transportate pe cale naval, iar
cumprtorul intr n posesia materiilor prime din momentul n care bunurile sunt ncrcate pe nav, n
portul vnztorului. n data de 10.03.2010, transportatorul efectueaz n numele cumprtorului, att
ncrcarea, ct i recepia bunurilor.
Cursul valutar din 09.03.2010, utilizat la data recepiei: este de 3,02 lei/dolar.
Plata furnizorului se face pe 17.03.2010. Cursul valutar utilizat la plata facturii este de 2,90 lei/dolar.
Cu aceast ocazie, vnztorul transfer cumprtorului, att proprietatea, ct i riscurile i beneficiile.
Recepia bunurilor se face de ctre transportator n numele cumprtorului. Pe toat perioada
transportului pn la predarea bunurilor ctre cumprtor, acestea se afl n proprietatea cumprtorului
i n rspunderea transportatorului..
Bunurile ajung n ar n data de 12.05.2010. Odat ajunse n ar, transportatorul pred
cumprtorului materiile prime i factureaz ctre acesta cheltuielile de transport n valoare de 5.000
33

dolari. Data la care cumprtorul a acceptat factura de transport este 12.05.2010, iar cursul valutar
utilizat la reflectarea n contabilitate a acestor cheltuieli este de 3,20 lei/dolar.
n perioada imediat urmtoare, cumprtorul vmuiete bunurile importate i pltete taxele vamale n
sum de 12.800 lei i TVA n sum de 27.360 lei. Plata cheltuielilor de transport se face n data de
14.05.2010, la cursul valutar de 3,22 lei/dolar. Odat ajunse la cumprtor, materiile prime importate
sunt date n consum n vederea prelucrrii acestora.
n contabilitatea cumprtorului, materiile prime n curs de aprovizionare pentru care s-au
transferat riscurile i beneficiile aferente se reflect astfel:
1. 10.03.2010-recunoaterea stocurilor la momentul transferului riscurilor i beneficiilor
Valoarea stocului este de 135.900 lei (45.000 dolari x 3,02 lei/dolar).
321
Materii prime in curs de
aprovizionare

401
Furnizori

135.900

2. 17.03.2010 -se pltete furnizorului suma de 45.000 dolari, la cursul valutar de 2,90
lei/dolar
Contravaloarea n lei a sumei pltite n valut reprezint 130.500 lei (45.000 dolari x 2,90
lei/dolar).
Diferenele de curs valutar favorabile, nregistrate la data plii, sunt de 5.400 lei [45.000 dolari x
(3,02 lei/dolar - 2,90 lei/dolar)]
401
Furnizori

%
5124
Conturi la bnci n valut
765
Venituri din diferene de curs
valutar

135.900
130.500
5.400

3. Preluarea efectiv de la transportator, a materiilor prime importate, vmuirea acestora i

recunoaterea bunurilor primite la nivelul costului de achiziie prin nregistrarea tuturor
cheltuielilor atribuibile costului de achiziie.
Astfel, costul de achiziie al materiilor prime, n valoare de 164.700 lei, cuprinde:
- pre de achiziie, stabilit la data recepiei, n valoare de 135.900 lei;
- cheltuieli de transport-aprovizionare, n valoare de 16.000 lei (5.000 dolari x 3,20 lei/dolar);
- taxele vamale, n valoare de 12.800 lei.

34

TVA pltit n vam n sum de 27.360 lei nu este inclus n costul de achiziie ntruct aceast tax este
recuperabil.
301
Materii prime

%
321
Materii prime n curs de
aprovizionare
401
Furnizori
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate

164.700
135.900
16.000
12.800

4. Plata cheltuielilor de transport n valoare de 16.100 lei (5.000 dolari x 3,22 lei/dolar) i
nregistrarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente plii acestora, n valoare de 100
lei [5.000 dolari x (3,20 lei/dolar - 3,22 lei/dolar)]:
%
401
Furnizori
665
Cheltuieli din diferene de
curs valutar

5124
Conturi la bnci n valut

16.100
16.000
100

5. Plata taxelor vamale i a TVA, calculate n vam:

%
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil

5121
Conturi la bnci n lei

40.160
12.800
27.360

6. nregistrarea consumului de materii prime:

601
Cheltuieli cu materiile prime

301
Materii prime

164.700

35

18. Studiu de caz privind stocurile trimise spre prelucrare la terti.

O societate comercial, avnd ca obiect de activitate producia, trimite materii prime n valoare
de 2 500 lei i ambalaje n valoare de 1 500 lei la un ter n vederea prelucrrii lor i obinerii produselor
finite.
n vederea obinerii de produse finite, terul adaug manopera i restul de materii prime, n valoare de
800 lei, TVA 24%.
Produsele finite se vnd direct din depozitele prelucrtorului, cu o valoare de 6 500 lei.
Achiziionare materii prime
%
301
Materii prime
381
Ambalaje
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

4 960 lei
2 500 lei
1 500 lei
960 lei

Trimiterea materiilor prime i ambalajelor la ter

351
=
Materii i materiale aflate la teri

%
301
Materii prime
381
Ambalaje

4 000 lei
2 500 lei
1 500 lei

nregistrarea produciei realizate de ter (pe baza rapoartelor de producie i gestiune)

354
Produse aflate la teri

%
351
Materii i materiale aflate la teri
401
Furnizori

4 800 lei
4 000 lei
800 lei

nregistrarea TVA aferent facturii primite de a ter pentru manoper si materii prime
4426
=
401
196 lei
TVA deductibil
Furnizori

36

Vnzarea produselor finite

411
Clienti

8 060 lei

701
Venituri din vanzarea
de produse finite
4427
TVA colectata

6 500 lei
1 560 lei

Descrcarea gestiunii
* valoarea materiilor prime si ambalajelor trimise la ter + valoarea materiilor + manopera facturate de
tert.
711
=
354
4 800 lei
Variaia stocurilor
Produse aflate la teri
19. Studiu de caz privind stocurile aflate in custodie la terti.
Societatea X trimite spre depozitare la o alta societate Y un stoc de combustibil, in valoare de
30.000 lei. Trimiterea lui se inregistreaza astfel:
%
3022
Combustibili
4426
TVA dedcutibil

=
401
Furnizori

37.200
30.000
7200

351 Materii si materiale aflate la terti =3022 Combustibili

30.000 lei

20.Studiu de caz privind vanzarile de stocuri prin cedarea de comision

Pentru a mri ritmul desfacerilor de mrfuri, societatea Alfa cedeaza mrfuri altor uniti pentru
vnzare, urmnd ca decontarea s se efectueze pe msura vnzrii mrfurilor.
Astfel, in cazul vnzrii n comision, societatea ncheie un protocol cu partenerii de schimb prin
care se menioneaz obligativitatea primitorului ca pe msura vnzrii mrfurilor s ntocmeasc o
situaie privind vnzrile pe care o transmite predtorului, ca pe baza ei acesta s ntocmeasc factura
ferm de livrare a mrfurilor, descrcarea efectiv a gestiunii i ncasarea facturii de acordare de
comision.
Se considera o societate comerciala ALFA, care exporta marfuri in comision in urmatoarele
conditii:
-valoarea marfurilor la unitatea producatoare 10.000 euro, la cursul de 4,23lei/euro;
-costul asigurarii marfurilor 100 euro, la un curs de 4,23 lei/euro;
-costul transportului extern 250 euro, la un curs de schimb 4,23 lei/euro;

37

-valoarea negociata la portul de descarcare marfa (CIF) 10.350 euro;

-comisionul societatii de export (intermediar) 10% calculata la valoarea marfurilor la portul de incarcare,
mai putin transportul si asigurarea (FOB);
-cheltuieli de administratie 3.000 lei;
-incasarea contravalorii marfurilor de la clientul extern se face la un curs de 4,5lei/euro;
-plata furnizorilor se face la un curs de 4 lei/euro.
Cursul de schimb valutar de la data facturarii este de 4,23 lei/euro.
Inregistrarea in contabilitatea operatiunilor aferente exportului:
1. Facturarea marfurilor catre clientul extern
411
=%
Clienti analitic distinct clienti externi

43.870,5
401
42.300
Furnizori analitic distinct producator
401
423
Furnizori analitic distinct asigurari
401
1.057,5
Furnizori analiticdistinct transportator

2. Inregistrarea comisionului negociat

411
Clienti analitic
distinct producator

704
Venituri din lucrari
executate si servicii prestate

4.230

3. Retinerea comisionului de la unitatea producatoare

401
Furnizori analitic

=
411
4.230
Clienti analitic distinct producator distinct producator

4. Incasarea contravalorii facturii emise de la clientul extern

5124
=
%
Conturi la banci in valuta

411
Clienti analitic distinct clienti externi
765
Venituri din diferente de curs valutar

46.575
43.870,5
2.704,5

38

21-22.Studiu de caz privind minusurile de stocuri la inventar si studiu de caz privind plusurile de
stocuri la inventar
Sa se inregistreze in contabilitate diferentele constatate la inventarierea marfurilor efectuata la
sfarsitul exercitiului financiar 2013, daca situatia faptica este redata de lista de inventariere, iar situatia
scriptica este urmatoarea:

Cantar = 11 bucati
Telefon = 18 bucati

Cota medie de rabat calculata la sfarsitul perioadei este de 20%. Marfurile sunt inregistrate la pretul de
vanzare cu amanuntul.
Valoarea de inventar a marfurilor este:
Cantar = 1.400 lei
Telefon = 310 lei

LISTA DE INVENTARIERE
Data 31.12 2013
Nr.

Val.

Val.

Denumirea Cod U/M

crt. bunurilor
inventariate

Cant. Pret unitar de

inregistrare in
contabilitate

Deprecierea
contabila de
inventar Valoarea Moitvul

1.

cantar

28

buc

10

1.500

15.000

14.000

1.000

9
Red
pret

2.

telefon

17

buc

20

300

6.000

6.000

Daca valoarea de inventar este mai mare decat valoarea contabila, in listele de inventariere se inscrie
valoarea contabila.
39

a) Inregistrarea minusului de inventar la articolul,,Cantar

Minus de inventar = (cantitati faptice -cantitati scriptice) x pretul de inregistrare in contabilitate = (10
-11) x.1.500 =-1500,00 lei ;
TVA neexigibila aferenta marfurilor lipsa: 1.500 * 24 :124 = 290,00 lei;
Adaosul comercial aferent marfurilor lipsa: (1.500 - 290) x 20% = 242 lei
Costul de achizitie al marfurilor lipsa la inventar: 1.500 - 290 - 242 = 968 lei;
607
=
371
Cheltuieli privind marfurile
Marfuri
378
=
371
Diferente de pret la marfuri
Marfuri
4428
=
371
TVA neexigibila
Marfuri

968 lei
242 lei
290 lei

b) Imputarea catre vanzator a minusului de inventar:

4282
=
Alte creante in legatura
cu personalul
4282
=
Alte creante in legatura
cu personalul

7581
Venituri din despagubiri,
amenzi si penalitati
4427
TVA colectata

1210,00 lei
290,00 lei

c) Retinerea debitului pe statul de salarii :

421
=
Personal - salarii datorate

4282
1.500,00 lei
Alte creante in legatura cu personalul

In cazul in care minusul de inventar este neimputabil si nu s-au incheiat contracte de asigurare, se
calculeaza TVA aferenta costului de achizitie al marfurilor in minus, care se include in cheltuieli
nedeductibile fiscal :968 x24% =232,00 lei .
635
=
Cheltuieli privind impozite,
taxe si varsaminte asimilate

4427

232,00 lei
TVA colectata

d) Inregistrarea deprecierii marfurilor cu 1.000 lei, ca urmare a scaderii pretului, sub forma unei
ajustari pentru depreciere:
6814
=
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile pentru

397
1000,00 lei
Ajustari pentru deprecierea
marfurilor
40

deprecierea activelor circulante

e) Inregistrarea plusului de inventar la articolul ,, Telefon
Plus de inventar: (20 - 18) * 300 = 600,00 lei
TVA neexigibila aferenta plusului de inventar: 600 * 24 :124 = 116,00 lei
Adaosul comercial aferent marfurilor in plus: ( 600 - 96) x 20% = 96.80 lei
Costul de achizitie al marfurilor in plus: 600 - 116 -96.8 = 387.20 lei
371
Marfuri
371
Marfuri
371
Marfuri

607
Cheltuieli privind marfurile
=
378
Diferente de pret privind marfurile
=
4427
TVA nexigibila

387.2 lei
96.8 lei
116 lei

23. Studiu de caz privind contabilitatea stocurilor degradate, expirate sau alte forme de scoatere
din evidenta contabila
Cu ocazia inventarierii gestiunii de marfuria societatii Alfa s-au constatat ca exista marfuri
expirate, deteriorate care nu mai pot fi vandute. Sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
a) bunurile nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente;
c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.
In situatia in care nu sunt indeplinite aceste conditii scoaterea din gestiune a marfurilor expirate este
asimilata unei livrari de bunuri, in sensul TVA.
Inregistrarile contabile in acest caz, sunt urmatoarele:
- inregistrarea scoaterii din gestiune a marfurilor expirate
607 Cheltuieli privind marfurile = 371

Marfuri

-inregistrarea TVA nedeductbila pentru marfurile expirate la nivelul TVA -ului dedus:
635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si varsaminte asimilate = 4427 TVA colectata

41

In acest caz, suma inregistrata pe cheltuiala in contul 607 Cheltuieli privind marfurile este
nedeductibila la calculul impozitului pe profit intrucat nu se incadreaza in limitele perisabilitatilor
admise conform HG 831/2004.
Totodata este nedeductibila si suma integistrata in contul 635 Cheltuieli cu alte taxe, impozite si
varsaminte asimilate.

24. Studiu de caz privind tranzactiile privind stocurile produse ca urmare a unor cauze de forta
majora.
Un incendiu a distrus marfuri in valoare de 20.000 lei.
Inregistrarea in contabilitate va fi urmatoarea:
671
Cheltuieli privind calamitatile si
alte evenimente extraordinare

371
Marfuri

20.000

25.Studiu de caz privind tranzactiilor privind emiterea, achizitia si utilizarea tichetelor de masa
O societate comerciala achizitioneaza tichete de masa in valoare de 5000 de lei in vederea acordarii lor
catre salariati.
1. Inregistrarea facturii pentru achizitia tichetelor:
%

= 401 Furnizori

5328 Alte valori

628 Alte ch. cu serv. executate de terti
4426 TVA deductibila

6262
5000
50
1212

2. Inregistrarea cheltuielii cu tichete distribuite:

642 Cheltuieli cu tichetele de masa = 5328 Alte valori

5000

3. Achitarea facturii la furnizor:

401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei

6262

42

In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in tichete
de masa putem avea linie separata de discount pe aceeasi factura cu tichetele comandate sau factura
separata cu valoare zero.
%

= 401 Furnizori

5328 Alte valori

cu valoarea tichetelor din puncte acumulate

667 Chelt. privind sconturile acordate

acumulate

cu minus val. tichetelor din puncte

si,
642 Cheltuieli cu tichetele de masa = 5328 Alte valori
in momentul distribuirii acestor tichete.
In cazul in care punctele acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa sunt transformate in bani, o
societate va avea linie separata de discount pe factura de tichete, valoare care va diminua suma de plata
catre furnizorul de tichete de masa.
%

= 401 Furnizori

5328 Alte valori

628 Alte ch. cu serv. executate de terti
4426 TVA deductibila
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
Evidenta punctelor acumulate in urma achizitionarii tichetelor de masa se poate efectua extracontabil.
26. Studiu de caz privind decontarile cu furnizorii si clientii.
S.C. ALFA SRL ncaseaz prin virament bancar de la S.C. BETA SRL un avans n sum de
49.600 lei (TVA 24% inclus) pentru care emite n prealabil o factur de avans. SC ALFA SRL livreaz
S.C. BETA SRL mrfuri, pre de vnzare de 160.000 lei, TVA 24%, cost de achiziie 100.000 lei.
Decontarea restului de plat se realizeaz prin virament bancar . S se efectueze nregistrarea n
contabilitatea ambelor societii.
Rezolvare:
-n contabilitatea clientului
- facturare avans

43

%
=
401
409
4426
-achitare avans
401
=
5121
-receptia marfurilor
%
=
371
4426
-

49600
40000
9600
49600
401

-regularizarea avansului
%
=
401
409
4426
-plata datoriei
401
=
5121

198400
160000
38400

-49600
-40000
-9600
148800

-in contabilitatea furnizorului

-facturarea avansului
4111 =
%

49600
419

40000
4427

-incasare avans
5121 =
4111
--livrarea marfurilor
4111 =
%
707

9600
49600

198400
160000

4427
-scoaterea din gestiune a marfurilor vandute
607
=
-regularizare avans
4111

371
=

38400

100000
%

-49600
419

-40000
4427

-incasarea creantei
5121

4111

-9600

148800

27. Studiu de caz privind efectele comerciale de primit si de platit.

O societate A (pltitoare de TVA) livreaz unei alte societi B (pltitoare de TVA) produse
finite evaluate la pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%, costul lor de producie fiind de 44.000 lei (n
44

contabilitatea societii B bunurile respective sunt considerate mrfuri). Societatea B livreaz la

rndul ei mrfuri unei alte societi C (pltitoare de TVA) cu pre de vnzare de 50.000 lei, TVA 24%,
costul lor de achiziie fiind de 46.000 lei (n contabilitatea societii C bunurile respective sunt
considerate tot mrfuri). Pentru decontare, cu acceptul societilor A i C, societatea B emite o
cambie cu o valoare nominal de 62.000 lei prin care d un ordin societii C s plteasc suma direct
societii A, la scaden. La scaden contravaloarea cambiei este achitat de societatea C societii
A.

a)in contabilitatea societatii A

-vanzarea produselor
4111

62000
701
50000
4427 12000

-descarcarea din gestiune a produselor vandute

711
=
345
44000
-acceptarea cambiei
413
=
4111 62000
-primirea cambiei
5113 =
413
-incasarea cambiei
5121

62000
=

5113

62000

b) in contabilitatea societatii B
-achizitia marfurilor
%
=
401
62000
371
50000
4427
12000
-vanzarea marfurilor
4111 =
%

62000
707
50000
4427 12000
-scoaterea din evidenta a marfurilor
607
=
371
46000
-emiterea cambiei

45

401

4111 62000
d) in contabilitatea societatii C
-achizitia marfurilor
%
=
401
62000
371
50000
4427
12000
-acceptarea cambiei
401
=
403
62000
-achitarea datoriei privind efectul comercial la scadenta
403
=
5121 62000

28.Studiu de caz privind evaluarea crentelor si datoriilor in lei si in valuta la sfarsitul exercitiului
financiar.
1.Entitatea SC STARWARS SRL a facturat societii SC ET SRL, n luna ianuarie 2010, mrfuri n
valoare de 248.000 lei (TVA inclus), (cost de achiziie 150.000 lei) din care a ncasat prin banc suma de
218.000 lei. La 31.12.2010, cu ocazia inventarierii creanelor, SC STARWARS SRL, constat c este
posibil ca suma restant de la SC ET SRL, s nu se mai ncaseze n viitorul apropiat deoarece aceast
societate a intrat n incapacitate de plat. n anul 2011, se pronun falimentul SC ET SRL, iar
lichidatorii vireaz entitii SC STARWARS SRL suma de 6.000 lei.
-vanzarea produselor finite
4111

%
701

248000
200000

4427
48000
-scoaterea din evidenta a produselor finite
711

345

150000

-incasarea partiala a creantei

5121

4111

218000

-inregistrarea creantei incerte

4118 =
4111
30000
-constituirea ajustarii pentru deprecierea creantei la sfarsitul anului
6814 =
491
30000
-incasarea partiala a sumei restante, din lichidare
5121 =
4118
6000
-anularea creantei incerte

46

654
491

=
4118
24000
-anularea ajustarii pentru deprecierea creantei
=
7814

2.Se primete de la un client extern, la 12 decembrie 2010, un avans n valoare de 10.000 euro,
cursul valutar fiind de 4,2000 lei/euro, pentru care s-a emis n prealabil o factur de avans. La 31
decembrie 2010 cursul valutar este de 4,1500 lei/euro. La 12 ianuarie 2011 se livreaz clientului extern
produse finite n condiia de livrare FOB, n valoare de 40.000 euro, cursul valutar la data facturrii fiind
de 4,2500 lei/euro. Costul mrfurilor vndute este de 50.000 lei. La 30 ianuarie 2011 se emite o factur
pentru regularizarea avansului i se ncaseaz contravaloarea produselor vndute (mai puin avansul
primit), cursul valutar fiind de 4,2700 lei/euro.
-12.12.2010 facturare avans
4111

419

42000

-12.12.2010 primirea avansului

5124 =
419
42000
-31.12.2010 reevaluarea datoriei la sfarsitul exercitiului (curs 4.15lei/euro)
419
=
765
500
-12.01.2011 livrarea produselor finite curs (4.2500lei/euro)
4111 =
701
170000
-12.01.2011 descarcarea gestiunii produselor finite
711
=
345
50000
-30.01.2011 regularizarea avansului (curs 4.2700lei/euro)
%
=
4111
42700
419
41500
665
1200
-30.01.2011 incasarea creantei (curs 4.2700lei/euro) (30000euro x(4.2700-4.2500)
5124

128100
4111

127500
765

600

29.Studiu de caz privind impozitul pe profit.

47

S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe profit (i plata acestuia) pentru

2010, innd cont de datele de mai jos i de faptul c cifra de afaceri a fost de 100.000 lei:

Trimestrul I
Pimp I = Vtot-Chtot+Chned-Vneimp
= 22.000-11.000+1.000-2000=10.000
Imp dat I=16% x 10.000=1.600
-31.03.
691

inregistrare impozit pe profit trim 1

=
4411
1600

-31.03.
121

inchiderea contului 691

=
691
1600

-25.04
4411

plata impozitului pe profit

=
5121
1600

Trimestrul II:
Pimp I+II = Vcum Chcum + Chned Vneimp =
= 52.000 23.840 + (1.600+1.000+1.240) 2.000 = 30.000
Imp datorat I+II = 16% x 30.000 = 4.800
Imp achitat I = 1.600 => Imp dat II = 4.800 1.600 = 3.200
-30.06

inregistrare impozit pe profit trim 2

48

691

4411

3200

-30.06.
121

inchiderea contului 691

=
691
3200

-25.07
4411

plata impozitului pe profit

=
5121
3200

Trimestrul III:
P imp I+II+III = Vcum Chcum + Chned Vneimp =
= 72.000 37.040 + (4.800+1.000+1.240) 2.000 = 40.000
Imp dat I+II+III = 16% x 40.000 = 6.400
Imp achit I+II = 4.800 => Imp datorat III = 6.400-4.800 = 1.600
-30.09.
691

inregistrare impozit pe profit trim 3

=
4411
1600

-30.09.
121

inchiderea contului 691

=
691
1600

-25.10
4411

plata impozitului pe profit

=
5121
1600

Trimestrul IV:
Ch de protocol deductibile = 2% x (Vcumul Chcumul + Chimp I->III + Chprotoc - Vneimp)
= 2% x (116.000 53.640 + 6.400 + 2.000 6.000) = 2% x 64.760
= 1.295
Ch de protocol nedeductibile = 2.000 1.295 = 705
P imp I+II+III+IV = Vcum Chcum + Chned Vneimp =
= 116.000 53.640 + (6.400+1.000+1.240+705+3.000) - 6.000 = 68.705
Imp dat I+II+III+IV = 16% x 68.705 = 10.993
Reducere imp aferent ch de sponsorizare = min (ch spons; 3/1.000 x CA; 20% x Imp I->IV)
3/1.000 x CA = 0,003 x 100.000 = 300
20% x Imp =20% x 10.993 = 2.197 => reducere impozit 300 lei
Imp net dat I-> IV = 10.993 300 = 10.693
Imp achit I->III = 6.400 => Imp dat IV = 10.693 6.400 = 4.293
-31.12.
691

inregistrare impozit pe profit trim 4

=
4411
4293

-31.12.
121

inchiderea contului 691

=
691
4293

-25.03

plata impozitului pe profit

49

4411= 5121

4293

30.Studiu de caz privind cheltuielile de protocol.

S.C. JOKER S.R.L., platitor de impozit pe profit, a efectuat pe parcursul exercitiului financiar 2013,
activitati de protocol atat in baza bonurilor fiscale, cat si a facturilor. Pe parcursul anului 2013, au fost
inregistrate in contabilitate si autofacturi reprezentand c/val bauturilor alcoolice achizitionate de
companie.
a) inregistrare protocol in baza bonurilor fiscale:
623
"Cheltuieli privind
protocolul"

5311
"Casa in lei"

b) inregistrarea protocol facturi:

%
=
623
"Cheltuieli privind
protocolul"
4426
"TVA deductibila"

401
"Furnizori"

c) presupunem o autofacturare bauturi alcoolice, TVA 24%:

635
=
"Cheltuieli privind alte
impozite si taxe"

4427
"TVA colectata"

In baza autofacturii din data depunerii situatiilor financiare, inregistrarea contabila corespunzatoare este:
635
=
"Cheltuieli privind alte
Impozite si taxe"

4427
"TVA colectata"

50