Politici, tehnici si fluxuri informational-contabile privind subventiile si

ajutoarele guvernamentale
Suventiile reprezinta finantari nerambursabile primite de agentii economice de la stat sau alte institutii care
au menirea de a sprijini activitatea curenta a acestora. Subventiile sunt de doua tipuri:
- subventii pentru finantarea costului de achizitie sau de productie a activelor imobilizate corporal si
necorporal;
- subventii pentru finantarea curenta a activitatii agentului economic.
Subventiile aferente activelor imobilizate reprezinta finantari pentru achizitia sau productia acestora. De
asemenea in acesta categorie este inclusa si tranzactia de primire cu titlu gratiut de catre intreprindere a unui
activ imobilizat corporal sau necorporal evaluat la valoarea justa. Tot in acesta categorie se mai
contabilizeaza donatiile si plusurile de inventar de asemenea active.
Subventiile pentru finantarea activitatii curente a intreprinderii se refera la acele valori incasate de catre
intreprindere de la diverse institutii de finantare pentru a-si continua activitatea de baza.
Subventiile sunt recunoscute pe o baza sistematica sub forma veniturilor aferente cheltuielilor pentru
perioadele in care sunt utilizate activele imobilizate sau perioadele curente de activitate pentru care s-au
primit subventiile de exploatare.
Conform OMFP nr.1752/2005, subventiile nu reprezinta elemente de capitaluri proprii, ci ele sunt asimilate
veniturilor costatate in avans, deci pasivelor de regularizare. In situatia in care aceste sunventii nu sunt
folosite pentru scopul acordat, ele trebuie restituite institutiilor care le-a acordat.
Fluxul informational contabil al subventiilor este prezentat prin doua procedee, dintre care numai primul
este agreat de legislatia nationala:
a. procedeul nr.1 prin care valoarea subventiei este evidentiata separat fata de valoarea activelor
imobilizate sau cheltuielilor subventionate;
b. procedeul nr.2 prin care valoarea subventiei este dedusa din valoarea activelor imobilizate sau a
cheltuielilor subventionate.
Fluxul informational contabil al celor doua procedee este prezentat prin urmatoarele studii de caz care pun in
valoare mecanismul acestora. Pentru simplificarea studiilor de caz nu se va aplica TVA asupra facturilor.
Studiul de caz privind subventiile pentru active imobilizate
SC X SA achizitioneaza un echipament tehnologic la un cost de 2.000.000 lei. Durata normata de
functionare a utilajului este de 5 ani, iar metoda de amortizare utilizata este cea liniara. Imobilizarea
corporala este subventionata de la bugetul de stat in proportie de 40%.
Procedeul nr.1 : evidentierea separata a subventiei pentru investitii
a. contabilizarea achizitiei imobilizarii corporale:
2131 Echipamente tehnologice
=
404 Furnizori de imobilizari
b. contabilizarea incasarii subventiei pentru invesitii:
5121 Conturi la banci in lei
=
131 Subventii guvernamentale pentru investitii

2.000.000

800.000

c. calculul si contabilizarea amortizarii anuale:

Amortizarea anuala = Valoarea de intrare / Durata normata de functionate
Amortizarea anuala = 2.000.000 / 5 = 400.000 lei
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
imobilizarile corporale 400.000

281 Amortizari privind

d. calculul si contabilizarea subventiei pentru investitii virate anual la venituri:

Subventia anuala = Valoare subventie / Durata normata de functionate
Subventia anuala = 800.000 / 5 = 160.000 lei
131 Subventii guvernamentale pentru investitii
pentru investitii
160.000

7584 Venituri

din subventii

OBS : inregsitrarile contabile de la punctele c si d se vor repeta 5 ani consecutivi, corespunzator duratei
normate de functionare a utilajului. De asemenea, metoda de amortizare utilizata pentru amortizarea
utilajului trebuie sa fie indentica pentru calculul si virarea subventiilor pentru investitii la venituri. La
sfarsitul anului 5, contul de subventii guvernamentale pentru investitii are soldul zero.
e. contabilizarea casarii utilajului la expirarea duratei normate de functionare :
281 Amortizari privind imobilizarile corporale
=
2131 Echipamente tehnologice
2.000.000
Procedeul nr.2 : deducerea valorii subventiei din valoarea de intrare
a. contabilizarea achizitiei imobilizarii corporale:
2131 Echipamente tehnologice
=
404 Furnizori de imobilizari
b. contabilizarea incasarii subventiei pentru invesitii:
5121 Conturi la banci in lei
=
2131 Echipamente tehnologice

2.000.000

800.000

c. calculul si contabilizarea amortizarii anuale:

Amortizarea anuala = Valoarea de intrare / Durata normata de functionate
Amortizarea anuala = 1.200.000 / 5 = 240.000 lei
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
imobilizarile corporale 240.000

281 Amortizari privind

d. contabilizarea casarii utilajului la expirarea duratei normate de functionare :

281 Amortizari privind imobilizarile corporale
=
2131
Echipamente
2.000.000

tehnologice

Indiferent de procedeul care este aplicat, influenta in contul de profit si pierdere este aceeasi, deaorece in
primul caz valoarea amortizarii de 400.000 lei anual este compensata de valoarea subventiei anuale
virate la venituri de 160.000 lei. In al doilea caz valoarea cheltuielilor nete cu amortizarea anuala este de
240.000 lei. Mentionam ca in Romania se aplica primul procedeu.
Studiul de caz privind subventiile pentru activitatea curenta
SC X SA primeste anual subventii pentru finantarea activitatii curente la facturile de energie electrica
deoarece pentru a-si realiza activitatea trebuie sa consume semnificativ aceasta resursa. Intreprinderea
primeste 40% din valoarea fiecarei facturi. In cursul exercitului financiar, valoarea totala a facturilor este de
4.000.000 lei.

Procedeul nr.1 : evidentierea separata a subventiei pentru exploatare

a. contabiliarea facturii privind energia electrica:
605 Cheltuieli privind energia si apa =
401 Furnizori

4.000.000

b. contabilizarea incasarii subventiei pentru exploatare:

5121 Conturi la banci in lei=7413 Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
1.600.000
c. inchiderea conturilor de cheltuieli:
121 Profit si pierdere
=

605 Cheltuieli cu energia si apa

d. inchiderea conturilor de venituri:

7413 Venituri din subventii de exploatare pentru alte cheltuieli externe =
1.600.000

4.000.000

121 Profit si pierdere

Se observa ca influenta in contul de profit si pierdere este de 2.400.000 in favoarea cheltuilelilor

Procedeul nr.2 : deducerea valorii subventiei din valoarea facturilor subventionate
a. contabiliarea facturii privind energia electrica:
605 Cheltuieli privind energia si apa =
401 Furnizori
4.000.000
b. contabilizarea incasarii subventiei pentru exploatare:
5121 Conturi la banci in lei
=
605 Cheltuieli privind energia si apa

1.600.000

c. inchiderea conturilor de cheltuieli:

121 Profit si pierdere
=

2.400.000

605 Cheltuieli privind energia si apa

Se observa ca influenta in contul de profit si pierdere este de 2.400.000 in favoarea cheltuilelilor,

identica cu influenta prezentata in primul procedeu.
Mentionam ca si in cazul subventiilor de exploatare, cel de al doilea procedeu nu se aplica in Romania.
Rezumat:
Subventiile reprezinta finantari nerambursabile primite de catre intreprinderi pentru finantarea investitiilor
sau pentru finantarea activitatii curente. Evidentierea in contabilitate a valorii subventiilor se poate realiza
prin doua procedee, si anume prin evidentierea distincta a valorii lor sau prin deducerea acestora din
valoarea obiectivelor subventionate. Mentionam ca sistemul legislativ romana agreaza numai primul
procedeu. Transferul subventiilor la venituri se realizeaza confor metodei de amortizare utilizate in cadrul
procesului amortizarii investitiilor subventionate.
Cuvinte cheie:
Subventii pentru investitii si de exploatare, procedee de evidentiere, metoda de amortizare, influenta asupra
rezultatului, transferul subventiilor pentru investitii la venituri.
Bibliografie:
1. Feleaga N. Feleaga L.: Contabilitate Financiara, Ed. Infomega, 2008
2. Ristea M: Contabilitate financiara, Ed. Universitara, 2004
3. OMFP nr.1752/2005