Revista Română de Contabilitate Și Monografii Contabile - Nr. 9, IULIE 2016 PDF

Aceast lucrare poate fi vizualizat i online
RENTROP & STRATON PRO
www.rspro.ro
Revista Romn de
Nr. 9
Iulie 2016
Contabilitatei
Monografii Contabile
SPECIALISTUL COMENTEAZ
Formularul 088. Cum l completm?
4
23
07
MONOGRAFII CONTABILE
Relaii cu acionarii externi: impozitarea dividendelor
Contabilitatea produciei de lactate
Decontarea operaiunilor n curs de clarificare
CAZURI PRACTICE
Servicii restaurant. Corectare erori contabile
Achiziii servicii la prestatori stabilii n afara UE. Regimul fiscal
Ajustri pentru deprecierea creanelor nencasate
Amenajarea pe teren concesionat. Monografie contabil
www.rs.ro
Informaii Specializate
Cartea Verde a Contabilitii 2016 explic impecabil

cum trebuie aplicat noua legislaie fiscal-contabil,
intrat n vigoare la 1 ianuarie 2016!
Toate modificrile legislative anunate pentru 2016 au intrat n vigoare i de-acum nainte trebuie
aplicate cu strictee un lucru extrem de dificil, date fiind numrul i complexitatea lor.
V reamintim, vorbim despre modificri radicale:
3 Legea nr. 227/2015 introduce noul Cod fiscal 2016
3 OMFP nr. 4.160/2015 modific OMFP nr. 1.802/2014!
3 Legea contabilitii nr. 82/1991, la zi cu modificrile
3 OMFP nr. 2.634/2015 privind documentele financiar-contabile
Vestea bun este c dvs. putei avea nregistrri contabile fr
cusur!
Cartea Verde a Contabilitii 2016 este ghidul super-profesionist de care avei nevoie!
Informaii practice i super-utile pe care le conine Cartea Verde a Contabilitii 2016:
1. Principalele aspecte teoretice i exemple practice referitoare la elementele de bilan, elementele
din contul de profit i pierdere i la situaiile financiare anuale la 31 decembrie 2015
2. Principalele corespondene ale conturilor din planul de conturi aferent anului 2016
3. Exemple practice pentru fiecare aspect teoretic despre:
imobilizri l stocuri l teri l salarii i contribuii l impozite i taxe l dividende l asocieri n
participaie l subvenii i finanri nerambursabile l capitaluri l corectarea erorilor contabile
l modificarea politicilor contabile l certificate verzi l provizioane l active l venituri l cheltuieli
l situaiile financiare anuale
l
4. Textele integrale, la zi, cu toate modificrile i completrile ulterioare ale:

l Legii
contabilitii nr. 82/1991

nr. 2.634/2015 privind documentele financiar-contabile
l Ordinului nr. 1.826/22.12.2003 privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune
l Planului de conturi 2016
l O.M.F.P.
Cartea Verde a Contabilitii 2016 limpezete complet noile modificri aduse Ordinului
nr. 1.802/2014 i pe cele nou-introduse de Codul fiscal valabil de la 1 ianuarie 2016!
Detalii aici:
www.carteaverde.contabilul.ro
Revista Romn
de
ContabilitatE i MonogRafii ContabilE

Consiliul tiinific: consultant fiscal Adrian Bena, expert contabil Anca Ivanov, expert contabil Otilia-Mihaela Roman,
expert contabil Carmen Ion-Bujor, expert contabil Marilena Gughea, expert contabil Irina Coma, consultant fiscal Mariana Toma,
consultant fiscal Domnica Vasiliu, expert contabil Violeta Spiridon, expert contabil Olga Crevelescu, consultant fiscal Dani Cucu
Cuprins iuLiE 2016

4 spECiALisTuL COMEnTEAZ
n
Formularul 088. Cum completm?

expert contabil Otilia-Mihaela ROMAN ........................................................................................................ 3
4 MOnOGrAFii COnTABiLE
n
relaii cu acionarii externi: impozitarea dividendelor

expert contabil Anca IVANOV ................................................................................................................... 14

consultant fiscal Mariana TOMA ............................................................................................................... 21
Decontarea operaiunilor n curs de clarificare

expert contabil Olga CReVelesCu ............................................................................................................. 28
4 CAZuri prACTiCE
n
servicii restaurant. Corectare erori contabile ...................................................................................... 37
Achiziii servicii la prestatori stabilii n afara uE. regimul fiscal ...................................................... 38
Ajustri pentru deprecierea creanelor nencasate ............................................................................. 38
Amenajarea pe teren concesionat. Monografie contabil ................................................................. 39
v v v
Ateptm sugestiile dvs. pe adresa revistadecontabilitate@rs.ro
Publicaie lunar editat de:

RENTROP & STRATON www.rs.ro
ISSN: 2457-9688
v v v
Informaii Specializate
este recunoscut CNCSIS conform deciziei nr. 284/11.09.2007
Pre: abonament pentru 12 ediii: 479.85 lei;

e-mail: comenzi@rs.ro; www.revistadecontabilitate.contabilul.ro.
Bdul Naiunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, Bucureti

Tel./Fax: 021.317.25.87
Director Divizie Editorial: David Truc

Redactor-ef: Carmen Avdnoaei
Tehnoredactare: Dana Segrceanu
Corectur: Elvira Panaitescu
Preedinte: George Straton

Director General: Octavian Breban
Director Economic: Mariana Neoiu
Director Creaie-Producie: Cristina Straton
Director Financiar: Antoaneta Paraschiv
RENTROP & STRATON Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceast lucrare nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel
de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili
pentru nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.
Avertisment de var!
EDITORIAL
Fiecare var las urme, ne marcheaz corpul i sufletul i ne las apoi o

toamn semi-cald s ne retrim vacanele, evenimentele, schimbrile, nebuniile. Nu exist perioad mai vie i mai ateptat dect aceasta, dar i
foarte pomenit. Toate amintirile ni le crem vara, le inem minte pentru c
era ntr-o var i pentru c e obligatoriu s fie frumoase. Pentru cele neplcute, compenseaz rsritul soarelui n fiecare diminea.
Alegem ca noile nceputuri de via n doi s fie obligatoriu vara, pentru
inute, decor i bun dispoziie i optimism i, mai ales, pentru artificiile pe
un cer senin cu stele. Nu se mai gndete nimeni la anotimp cnd vine vorba
de divoruri, s tune i s fulgere precum o nevast suprat.
Cum ne revenim dup var?
ncepei cu pozele de la evenimentele la care am luat parte: nuni, botezuri, logodne, aniversri. Facei seri de vizionare cu ele, adunai invitaii,
alegei pozele n care toat lumea a ieit bine i pregtii-v comentariile.
Urmeaz amintirile primelor vacane cu el/ea sau cu copii, sau de ce nu,
cu prinii sau socrii, primul test de potriveal pentru doi ndrgostii sau
prima dicuie cu scoacra i primele beri cu tata' socru'. A se manevra cu grij!
Suprrile pot ine pn vara viitoare, iar despririle lsate cu nepotriveal,
o via ntreag.
A nu se uita iubirile de-o var! Urmele de pe urma lor s nu ne fie cu
suprare sunt contraindicaiile trecute pe prospect. Povetile acestea sunt
fcute s dureze o var! Deci, urmele se duc de la sine dac nu le dai prea
mare importan.
V-ai bronzat cu forme geometrice, cu mnecue la mini i la picioare?
Veste proast! Le vei mai purta i n urmtoarele dou sezoane, toamniarn. Acestea nu se terg, doar putei da cu autobronzant peste din cap pn
n picioare, s facei poze cu zebra dup. Facei un ban cinstit pentru c bani,
oricum nu v-au mai rmas dect de-o ciung.
Sfat pentru sfritul verii! Dac mai gsii soare, i poate o biciclet, v
mai ajunge pentru cteva urme trzii. Fugrii-l pn l vei regsi la vara
viitoare.
S ne revenim, zic!
Carmen Avdnoaei
Redactor Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile
Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile
Formularul 088. Cum l completm?
expert contabil
Otilia-Mihaela ROMAN
n prezent, formularul 088 are drept certificat de

(re)natere O.P.A.N.A.F. nr. 3.841/29.12.2015 privind
aprobarea modelului i coninutului formularului
(088) Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA,
ale crui prevederi pot fi modificate n viitorul apropiat, conform unui comunicat publicat de A.N.A.F.
SPECIALISTUL
COMENTEAZ
Remember obinere cod de TVA
RentRop & StRaton
Nu ne propunem s facem o trecere n revist ampl asupra modalitii

de nregistrare n scop de TVA, dar vom meniona faptul c prin O.M.F.P.
nr. 1.984/11 mai 2011 privind stabilirea criteriilor pentru condiionarea
nregistrrii n scopuri de TVA s-au instituit noi proceduri privind nregistrarea n scop de TVA, n funcie de anumite criterii pe baza crora se realiza
o evaluare a contribuabilului.
La art. 3 din ordinul menionat sunt enumerate criteriile n funcie de
care se condiioneaz nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor impozabile. ntre aceste criterii care n marea majoritate au rmas aceleai i n
prezent era menionat cel care prevedea verificarea faptic a sediului
social/ domiciliului fiscal i, dup caz, a sediilor secundare declarate, care s
cores-pund obiectului de activitate pe care persoana impozabil inteniona
s o desfoare.
Verificarea faptic se realiza la acel moment de ctre comisarii Grzii
Financiare, lucru care producea un anumit disconfort companiilor care solicitau nregistrarea n scop de TVA.
Ulterior, acest ordin a fost abrogat, fiind nlocuit de O.M.F.P. nr. 2.795
din 10 noiembrie 2011 privind stabilirea criteriilor pentru condiionarea
nregistrrii n scopuri de TVA. Acest nou ordin aduce o serie de modificri
la criteriile pentru condiionarea nregistrrii n scop de TVA, ns modificarea esenial i care a mai relaxat puin contribuabilul a constat n efectuarea verificrii asupra sediului social/domiciliului fiscal/sediilor secundare de ctre organele fiscale (inspectorii A.N.A.F.), n locul comisarilor de la
Garda Financiar.
Iulie 2016
Aceast verificare a sediului social a creat probleme unor contribuabili care aveau sediul social undeva n cmp, de
unde nicicum nu se puteau realiza operaiuni economice, i nu deineau sedii secundare astfel nct s fie demonstrat
desfurarea unei activiti (economice, administrative etc.). Evident, acestor companii le-a fost refuzat solicitarea
privind nregistrarea n scop de TVA cu toate consecinele care decurgeau de aici.
Dar a venit i momentul 01 februarie 2015, moment n care au intrat n vigoare prevederile O.P.A.N.A.F. nr. 17 din
7 ianuarie 2015 privind stabilirea criteriilor pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA. Ordinul acesta care
nlocuiete ordinul precedent nr. 2.795/2011 pstreaz criteriile de evaluare prevzute de ordinul respectiv, cu deosebirea c nu mai preia criteriul privind verificarea sediului social, dar introduce, ca modalitate de evaluare a inteniei i a
capacitii persoanelor impozabile de a desfura activiti economice care implic operaiuni taxabile i/sau scutite de
TVA cu drept de deducere, precum i operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate,
dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar avea locul n Romnia, completarea i depunerea unui
nou formular avnd numrul 088, cu rolul unei declaraii pe propria rspundere (a cui rspundere?).
n prim faz, formularul nou-nscut 088 este reglementat de O.P.A.N.A.F. nr. 112 din 16 ianuarie 2015 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare fiscale utilizate de unele persoane impozabile n domeniul taxei pe valoarea adugat.
Acest ordin impune condiiile n care o companie trebuie s completeze i s depun la A.N.A.F. formularul 088,
nsoit, de altfel, de alte formulare (098, 099 sau 010).
n ceea ce privete formularul 088, la prima sa apariie cu ajutorul Ordinului nr. 112/2015 avea doar 18 ntrebri.
n timp, acest ordin a fost abrogat i nlocuit de alte ordine, n prezent fiind n vigoare O.P.A.N.A.F. nr. 3.841 din
29 decembrie 2015 privind aprobarea modelului i coninutului formularului (088) Declaraie pe propria rspundere
pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA.
Ordinul nr. 3.841/2015 cu aplicabilitate de la data de 01 ianuarie 2016 aprob formularul 088, care conine nu 18
ntrebri, ci 20 de ntrebri la care companiile trebuie s rspund cu exactitate, corectitudine i sinceritate, consecina
fiind nenregistrarea n scop de TVA sau anularea codului de TVA de ctre organul fiscal, n funcie de situaia n care
se afl acea companie.
Mai jos, situaiile care impun completarea i depunerea formularului 088 de ctre companii, n lumina ordinului n
vigoare la data redactrii O.P.A.N.A.F. nr. 3.841/2015.
Situaii care conduc la depunerea formularului 088:

I) O prim situaie care impune utilizarea formularului 088 este cea n care compania dorete nregistrarea n scop
de TVA nc de la nfiinare.
n aceast situaie, societatea depune la organul fiscal n raza cruia se afl sediul social/domiciliul fiscal, n aceeai
zi cu depunerea actelor de nfiinare la Registrul Comerului, formularul 088 completat, nsoit de documentele justificative aferente acestuia i de cererea de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat formular 098, reglementat
de O.P.A.N.A.F. nr. 631 din 9 februarie 2016 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare de nregistrare/anulare a nregistrrii n scopuri de tax pe valoarea adugat.
Societatea care se nfiineaz i care dorete nregistrarea n scop de TVA se poate regsi ntr-una dintre urmtoarele
dou situaii:
1) declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire de 220.000 lei, prevzut la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal, cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici;
2) declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire de 220.000 lei prevzut la art. 310
alin. (1) din Codul fiscal, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax.
II) A doua situaie care impune utilizarea formularului 088 este cea n care compania deja nfiinat dorete nregistrarea n scop de TVA.
4
n aceast situaie, societatea depune la organul fiscal n raza cruia se afl sediul social/domiciliul fiscal, formularul 088 completat, nsoit de documentele justificative aferente acestuia i de declaraia de meniuni (formular 010) sau
de cererea de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat (formular 098).
Societatea deja nfiinat i care dorete nregistrarea n scop de TVA se poate regsi ntr-una dintre urmtoarele
dou situaii:
1) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire de 220.000 lei prevzut la art. 310
alin. (1) din Codul fiscal, depune documentaia n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest
plafon;
2) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire de 220.000 lei prevzut la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax, depune documentaia
oricnd n cursul unei luni.
CONSECINE
n ambele situaii, dup depunerea documentaiei de solicitare a nregistrrii n scop de TVA, organul fiscal procedeaz la analiza dosarului, care are ca scop evaluarea inteniei i a capacitii persoanelor impozabile de a desfura
activiti economice care implic operaiuni taxabile i/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum i operaiuni
pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil n cazul n care aceste
operaiuni ar avea loc n Romnia.
Consecinele analizei sunt prevzute la art. 7 alin. (2) din O.P.A.N.A.F. nr. 3.840 din 29 decembrie 2015 privind stabilirea criteriilor pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA:
(2) Dup efectuarea analizei, dac persoana impozabil:
a) ndeplinete criteriile de evaluare compartimentul cu atribuii n evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice ntocmete un referat care cuprinde propunerea de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA, pe
baza cruia organul fiscal competent emite decizia prin care se aprob solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA;
b) nu ndeplinete criteriile de evaluare compartimentul cu atribuii n evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice ntocmete un referat care cuprinde propunerea de respingere a nregistrrii n scopuri de
TVA, precum i motivele de fapt i de drept care stau la baza acestei propuneri. Pe baza acestui referat, organul fiscal
competent emite decizia prin care se respinge solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA;
c) ndeplinete parial criteriile de evaluare compartimentul cu atribuii n evaluarea inteniei i a capacitii de a
desfura activiti economice invit la sediul su reprezentantul legal al persoanei impozabile, potrivit art. 56 din Legea
nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
n cazul n care, n baza analizei efectuate de ctre organul fiscal, se constat c societatea poate justifica intenia i
capacitatea de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA ndeplinind criteriile de evaluare -, aceasta va primi codul de nregistrare n scop de TVA, devenind pltitoare de TVA.
n cazul n care, n baza analizei efectuate de ctre organul fiscal, se constat c societatea nu poate justifica intenia
i capacitatea de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA, aceasta nu va primi codul de
nregistrare n scop de TVA.
De fapt, societatea va primi cod de nregistrare de TVA valabil o or sau cteva ore dup care, n aceeai zi, organul fiscal va anula din oficiu acest cod de TVA.
Anularea din oficiu a codului de TVA este echivalent cu o sanciune pe care organul fiscal o aplic societii, n baza
art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal:
(11) Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA, conform prezentului articol:
RentRop & StRaton
Iulie 2016
h) dac persoana impozabil, societate cu sediul activitii economice n Romnia, nfiinat n baza Legii
nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, supus nmatriculrii la registrul comerului, nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic potrivit criteriilor i n termenele stabilite prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
n condiiile anulrii din oficiu a codului de nregistare n scop de TVA care a fost valabil foarte puin timp i
pn la renregistrarea n scop de TVA, societii i revin urmtoarele obligaii prevzute la art. 11 alin. (8) din Codul fiscal:
nu deduce, pe perioada anulrii codului de nregistrare n scop de TVA, taxa pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate;
nscrie taxa colectat pe facturile emise ctre beneficiarii si;
pltete TVA astfel colectat, aferent operaiunilor taxabile desfurate n perioada respectiv.
Declararea TVA de plat la bugetul de stat se realizeaz n baza formularului 311 Declaraie privind taxa pe valoarea adugat colectat, datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e), lit. g) sau lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul
fiscal, aprobat prin O.P.A.N.A.F. nr. 795/2016.
Pe tot parcursul perioadei n care societatea are codul de TVA anulat, nu numai aceasta nsi este sancionat, ci i
beneficiarii si, acetia neavnd dreptul de a deduce TVA de pe facturile emise de societatea furnizoare al crei cod de
TVA a fost anulat, conform art. 11 alin. (9) din Codul fiscal.
III) A treia situaie care impune utilizarea formularului 088 este cea n care, dup anularea din oficiu a nregistrrii
n scopuri de TVA efectuat de organele fiscale conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, societatea solicit nregistrarea n scop de TVA, ca urmare a urmtoarelor situaii:
a) ncetarea strii de inactivitate fiscal declarat conform Codului de procedur fiscal sau ncetarea strii de inactivitate temporar nscris la Registrul Comerului;
b) ncetarea situaiei n care asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au avut
nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 4 alin. (4) lit. a) din Ordonana Guvernului
nr. 39/2015 privind cazierul fiscal. n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile
i completrile ulterioare, ai cror asociai din cauza crora s-a dispus anularea nregistrrii n scopuri de TVA nu sunt
majoritari la momentul solicitrii renregistrrii, persoana impozabil poate solicita renregistrarea chiar dac nu a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii;
c) ncetarea situaiei n care societatea nu a depus niciun decont de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal pentru
6 luni consecutive, n cazul persoanei care are perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic;
d) ncetarea situaiei n care societatea n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive, dac societatea are
perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, dac societatea are perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii realizate n cursul acestor perioade de raportare.
CONSECINE
Dup depunerea documentaiei de solicitare a renregistrrii n scop de TVA, la ncetarea situaiilor prezentate care
au condus la anularea codului de TVA din oficiu, organul fiscal procedeaz la analiza dosarului, care are ca scop evaluarea inteniei i a capacitii persoanelor impozabile de a desfura activiti economice care implic operaiuni taxabile
i/sau scutite de TVA cu drept de deducere, precum i operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind
n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar avea loc n Romnia.
capacitatea de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA ndeplinind criteriile de evaluare -,
aceasta va reprimi codul de nregistrare n scop de TVA, redevenind pltitoare de TVA.
6
i capacitatea de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA, aceasta nu va reprimi codul de
nregistrare n scop de TVA, rmnnd, n continuare, cu codul de TVA anulat. Situaia presupune c societatea va continua s ndeplineasc obligaiile prevzute la art. 11 alin. (8) din Codul fiscal prezentate la situaia a II-a, obligaii pe
care trebuia s le urmeze dup anularea codului de TVA ca urmare a apariiei situaiilor menionate la literele a)-d).
IV) A patra situaie care impune utilizarea formularului 088 este cea n care societatea, nregistrat n scop de TVA,
efectueaz la Registrul Comerului operaiuni precum:
a) schimbarea sediului social;
b) schimbarea administratorilor i/sau a asociailor.
Dup fiecare dintre aceste dou operaiuni efectuate la Registrul Comerului, organul fiscal notific societatea n vederea
prezentrii la sediul acestuia cu formularul 088 completat i nsoit de documentele solicitate n cadrul acestuia mpreun
cu alte documente menionate n notificare, precum:
ultima balan de verificare;
ultimul bilan depus la A.N.A.F.;
balana mijloacelor fixe;
dovada achitrii debitelor restante dac este cazul;
dovada depunerii ultimelor declaraii fiscale.
CONSECINE
capacitatea de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA ndeplinind criteriile de evaluare
-, acesteia i se menine codul de nregistrare n scop de TVA.
i capacitatea de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA, acesteia i se va anula codul de
nregistrare n scop de TVA, societatea avnd obligaiile prevzute la art. 11 alin. (8) din Codul fiscal, respectiv:
nededucerea, pe perioada anulrii codului de nregistrare n scop de TVA, a taxei pe valoarea adugat aferente
achiziiilor efectuate;
nscrierea taxei colectate pe facturile emise ctre beneficiarii si;
plata TVA astfel colectat, aferent operaiunilor taxabile desfurate n perioada respectiv.
i n aceast situaie, beneficiarii acestei societi nu au dreptul de a deduce TVA nscris pe facturile emise de ctre
aceasta, potrivit art. 11 alin. (9) din Codul fiscal.
Entiti obligate s depun formularul 088
Formularul 088 se depune n virtutea prevederilor art. 316 alin. (11) lit. h) din Codul fiscal, care prevede:
(11) Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA, conform prezentului articol:
h) dac persoana impozabil, societate cu sediul activitii economice n Romnia, nfiinat n baza Legii
nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, supus nmatriculrii la registrul comerului, nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic potrivit criteriilor i n termenele stabilite prin ordin al
preedintelui A.N.A.F.
Din analiza prevederilor O.P.A.N.A.F. nr. 3.841 din 29 decembrie 2015 privind aprobarea modelului i coninutului
formularului (088) Declaraie pe propria rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti
economice care implic operaiuni din sfera TVA, se rein urmtoarele:
la art. 2 se arat: Formularul menionat la art. 1 se depune ... la organele fiscale competente de ctre societile care
sunt nfiinate n baza Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care sunt
supuse nmatriculrii la registrul comerului i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
la art. 3 se arat: Formularul menionat la art. 1 se completeaz i se depune de ctre societile nfiinate n baza
Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care sunt supuse nmatriculrii la registrul
RentRop & StRaton
Iulie 2016
comerului i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA potrivit dispoziiilor art. 316 alin. (1) lit. b) i c) sau
alin. (12) din Codul fiscal, ...
la art. 4 se arat: Formularul menionat la art. 1 se completeaz i se depune de ctre persoanele impozabile, societi, nfiinate n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare ...
Conform prevederilor legale prezentate, rezult c obligaia ntocmirii i depunerii formularului 088 n vederea
obinerii/meninerii codului de nregistrare de TVA revine doar societilor comerciale indiferent de forma juridic de
organizare (S.A., S.R.L., societate n comandit simpl, societate n comandit pe aciuni etc.) nfiinate la Registrul
Comerului conform Legii nr. 31/1990, a societilor.
Persoanele fizice care i desfoar activitatea economic n mod independent individual sau ntr-o form de
asociere prin nregistrarea la Registrul Comerului conform O.U.G. nr. 44/2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale, persoanele fizice care
sunt eligibile de a se nregistra n scop de TVA, persoanele fizice care desfoar profesii liberale sau obin venituri sub
forma drepturilor de autor sau pe baz de convenii civile, precum i orice alte entiti care nu se nfiineaz la Registrul
Comerului conform Legii nr. 31/1990 nu sunt supuse verificrii inteniei i capacitii de a desfura activitate economic potrivit criteriilor i n termenele stabilite prin O.P.A.N.A.F. nr. 3.841/2015, fiind scutite de la completarea i
depunerea formularului 088.
Coninutul formularului 088
Formularul 088, n baza cruia se realizeaz verificarea inteniei i capacitii de a desfura activitate economic ce
implic operaiuni din sfera TVA, n forma actual, cuprinde un set de 20 de ntrebri.
n continuare, prezentm succint informaiile solicitate de formular, accentund elementele ce trebuie avute n
vedere la fiecare punct:
1. Spaiul cu destinaie de sediu social
La acest punct, societatea trebuie s rspund la mai multe ntrebri, prin bifarea unei csue corespunztoare situaiei acesteia, referitoare la modalitatea deinerii spaiului (n proprietate, n leasing, luat cu chirie etc.).
La acest punct, se solicit anexarea copiei de pe documentul care atest deinerea cu titlu legal a spaiului cu destinaie de sediu social.
2. Domiciliul fiscal declarat este diferit de sediul social?
La acest punct, societatea trebuie s declare dac sediul social declarat la Registrul Comerului este diferit sau nu de
domiciliul fiscal ales pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale.
n cazul n care sediul social este diferit de domiciliul fiscal, se solicit anexarea copiei documentului care atest
deinerea cu titlu legal a spaiului cu destinaie de domiciliu fiscal.
3. Deinei spaii cu destinaia de sedii secundare declarate?
Se solicit informaii privind modalitatea deinerii sediilor secundare declarate de societate (n proprietate, n leasing, luate cu chirie etc.) i se solicit anexarea copiei documentului care atest deinerea cu titlu legal a spaiului (spaiilor) cu destinaie de sedii secundare declarate.
4. Ai depus la oficiul registrului comerului declaraia pe propria rspundere dat n temeiul prevederilor art. 15
alin. (1) lit. b) sau art. 15 alin. (2), dup caz, din Legea nr. 359/2004 privind simplificarea formalitilor la nregistrarea n
registrul comerului a persoanelor fizice, asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal a acestora, precum i la autorizarea funcionrii persoanelor juridice, cu modificrile i completrile ulterioare, din care s rezulte c
desfurai activiti la sediul social/profesional i/sau la sediile secundare (puncte de lucru)?
Aceast ntrebare solicit informaii referitoare la declararea la Registrul Comerului a faptului c societatea desfoar activitate i ndeplinete condiiile de funcionare prevzute de legislaia specific n domeniul sanitar, sanitarveterinar, proteciei mediului i proteciei muncii la sediul social i/sau la sediile secundare declarate.
8
La acest punct nu se solicit anexarea unor documente.

5. Ai depus la oficiul registrului comerului declaraia pe propria rspundere dat n temeiul prevederilor art. 15
alin. (1) lit. b) sau art. 15 alin. (2), dup caz, din Legea nr. 359/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, din care s
rezulte faptul c:...
La acest punct se solicit informaii referitoare la declararea la Registrul Comerului a faptului c societatea desfoar activitate i ndeplinete condiiile de funcionare prevzute de legislaia specific n domeniul sanitar, sanitarveterinar, proteciei mediului i proteciei muncii n afara sediul social i/sau n afara sediilor secundare declarate
(declararea aa-numitelor activiti la teri).
Se solicit anexarea de documente care s justifice tipul activitii specifice desfurate att la sediul social i/sau
sedii secundare, ct i n afara sediului social/profesional i a sediilor secundare (spre exemplu: autorizaii, avize etc.).
6. Asociaii i/sau administratorii societii pentru care se depune prezenta declaraie au deinut/dein calitatea de
asociat i/sau administrator n cadrul altor persoane impozabile, aflate n situaiile prezentate mai jos?
Acest punct are rolul de a analiza dac asociaii/administratorii societii raportoare au mai deinut aceast calitate,
ntr-o perioad de 5 ani anteriori datei depunerii declaraiei 088, n societi aflate ntr-una dintre urmtoarele situaii:
a) lichidare;
b) la care a fost declanat procedura insolvenei;
c) n inactivitate temporar, la data depunerii declaraiei, nscris la registrul comerului;
d) declarate contribuabili inactivi n conformitate cu prevederile art. 92 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
e) la care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (11) lit. c)-f) i h) din Legea
nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
Se solicit completarea unor informaii referitoare la identificarea societilor aflate n situaiile menionate mai sus.
Nu se solicit anexarea de documente justificative.
7. a) Exist asociai i/sau administratori care dein calitatea de asociat i/sau administrator la persoane impozabile
care nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat al statului?
b) Exist asociai i/sau administratori care au deinut n ultimii 5 ani fiscali ncheiai anterior depunerii prezentei
declaraii calitatea de asociat i/sau administrator la persoane impozabile, care nregistrau obligaii fiscale restante la
bugetul general consolidat al statului, potrivit evidenei financiar-contabile.
Punctul acesta are rolul de a analiza dac asociaii/administratorii au deinut, ntr-o perioad de 5 ani anteriori,
aceast calitate n societi care nregistrau obligaii fiscale restante la bugetul statului, inclusiv la societatea raportoare.
Se solicit completarea unor informaii referitoare la identificarea societilor aflate n situaiile de mai sus.
8. Exist asociai i/sau administratori care au nscrise n cazierul fiscal fapte de natur contravenional sau persoane impozabile la care acetia dein calitatea de asociai i/sau administratori care au nscrise n cazierul fiscal fapte de
natur contravenional?
Cu ajutorul acestui punct se identific dac asociaii/administratorii au caziere fiscale sau societile la care acetia
dein aceast calitate au caziere fiscale.
9. Specificai pentru cetenii non-UE care dein calitatea de administrator, tipul de viz deinut n condiiile
Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 194/2002 privind regimul strinilor n Romnia, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
RentRop & StRaton
Iulie 2016
Se analizeaz tipul vizei cetenilor non-UE care dein calitatea de administrator (nu i cea de asociat).
Se solicit anexarea de documente care s ateste tipul de viz i scopul ederii n Romnia (paaport, permis de
edere etc.).
10. Cu acordul acestora, putei specifica datele de contact a 3 persoane din Romnia care, la solicitarea organului fiscal, pot da relaii despre administratorul/administratorii persoanei impozabile:
Se solicit indicarea a trei persoane, prin identificarea acestora cu anumite date personale, care pot oferi relaii despre
adiministratorul/asociaii societii raportoare.
11. Exist deschis/deschise n ar/strintate cont/conturi bancar(e) n numele persoanei impozabile, care s fie
activ(e) la data depunerii prezentei declaraii?
La acest punct se analizeaz deinerea conturilor bancare n ar sau n strintate, prin solicitarea unor informaii
legate de conturile respective, cum ar fi: ara, denumirea bncii, valuta conturilor, anumite date de identificare a persoanei mputernicite s efectueze operaiuni bancare (nu cea care are obligaia ridicrii extraselor, ridicrii/depunerii
unor sume n/din cont, depunerii ordinelor de plat, ci a persoanei responsabile cu efectuarea operaiunilor bancare
care aprob aceste operaiuni, fr aprobarea creia aceste operaiuni nu se realizeaz).
De asemenea, se solicit anumite informaii referitoare la beneficiarii reali, care, n accepiunea art. 4 din Legea
nr. 656/2004 republicat reprezint, de fapt, asociaii societii raportoare:
a) n cazul societilor comerciale:
1. persoana sau persoanele fizice care dein ori controleaz n cele din urm o persoan juridic prin deinerea, n
mod direct sau indirect, a pachetului integral de aciuni ori a unui numr de aciuni sau de drepturi de vot suficient de
mare pentru a-i asigura controlul, inclusiv aciuni la purttor, persoana juridic deinut sau controlat nefiind o societate comercial ale crei aciuni sunt tranzacionate pe o pia reglementat i care este supus unor cerine de publicitate n acord cu cele reglementate de legislaia comunitar ori cu standarde fixate la nivel internaional. Acest criteriu este
considerat a fi ndeplinit n cazul deinerii a cel puin 25% din aciuni plus o aciune;
2. persoana sau persoanele fizice care exercit n alt mod controlul asupra organelor de administrare sau de conducere ale unei persoane juridice;
Se solicit anexarea de copie/copii a/ale extrasului/extraselor de cont sau a documentului/documentelor bancar(e)
care atest existena contului/conturilor bancar(e) activ(e) deschis(e) pe numele persoanei impozabile.
n practic, dei nu este menionat n cerina formularului, inspectorii fiscali solicit i copie de pe documentul de la
banc din care rezult persoana mputernicit s efectueze operaiuni bancare.
12. Specificai modul de organizare i conducere a contabilitii, conform prevederilor art. 10 din Legea contabilitii
nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i datele de identificare a persoanelor care asigur
organizarea i conducerea contabilitii.
La acest punct se solicit prezentarea modului de organizare i conducere a contabilitii: prin personal angajat cu
contract individual de munc sau pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii i identificarea
persoanei care se ocup de contabilitatea societii.
Se solicit anexarea copiei de pe contractul de prestri servicii ncheiat ntre prestatorul de servicii n domeniul contabilitii i societate sau de pe contractul individual de munc nregistrat n REVISAL i de pe diploma de studii economice superioare.
13. Specificai datele de identificare a persoanelor care depun declaraii fiscale la registratura organului fiscal i/sau
care dein certificat digital valabil pentru depunerea la distan a declaraiilor fiscale, n condiiile Ordinului ministrului
10
economiei i finanelor nr. 858/2008 privind depunerea declaraiilor fiscale prin mijloace electronice de transmitere la
distan, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru persoana impozabil.
La acest punct se solicit prezentarea informaiilor referitoare la identitatea persoanei care depune declaraii fiscale
la ghieul A.N.A.F. sau care deine certificatul digital pentru semnarea i depunerea electronic a declaraiilor fiscale.
14. Numr contracte individuale de munc ncheiate pentru realizarea obiectului de activitate:
La acest punct se solicit indicarea numrului de contracte de munc deinute de societate pentru desfurarea activitii sale economice, dar pe anumite intervale, astfel:
niciunul
un salariat
ntre 2 i 5 salariai
ntre 6 i 10 salariai
peste 10 salariai.
Se solicit anexarea, n copie, ntre unul i trei contracte, dup caz, nregistrate n REVISAL pentru persoanele care
dein poziii relevante n cadrul persoanei impozabile (director, manager, ef compartiment etc.).
n cazul n care activitatea societii nu presupune ncheierea unor contracte de munc, trebuie specificat motivul
sau, dac societatea i desfoar activitatea pe baz de contracte de leasing de personal sau de alt gen de contracte de
prestri servicii, se va meniona acest fapt.
Se solicit anexarea de documente justificative (de exemplu, copii ale contractelor de prestri servicii care au ca obiect
punerea la dispoziie de personal calificat, ncheiate ntre prestatorul de servicii i persoana impozabil etc.).
15. Specificai care sunt veniturile brute realizate de asociai i administratori persoane fizice n ultimele 12 luni anterioare celei n care se depune prezenta declaraie.
Acest punct solicit indicarea veniturilor brute (nu nete) realizate de ctre asociaii i administratorii societii raportoare n ultimele 12 luni anterioare celei n care se depune prezentul formular, att din Romnia, ct i din strintate,
prin prezentarea cuantumului veniturilor i a naturii acestora (din salarii, dividende, chirii, drepturi de autor etc.).
Se solicit anexarea, n copie, de documente care s ateste natura i cuantumul veniturilor brute realizate (adeverine
de venit, declaraia 205, declaraia 200 etc.).
Dac documentele sunt emise de autoriti strine, trebuie s ndeplineasc condiiile de supralegalizare prevzute
de lege sau s aib aplicat apostila conform Conveniei cu privire la suprimarea cerinei supralegalizrii actelor oficiale
strine, adoptat la Haga la 5 octombrie 1961, la care Romnia a aderat prin Ordonana Guvernului nr. 66/1999, aprobat prin Legea nr. 52/2000, cu modificrile ulterioare. n cazul n care, la data evalurii inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA, aceste documente nu sunt disponibile n cadrul
Spaiului privat virtual [SPV], se vor considera netransmise.
16. Specificai care sunt indicatorii realizai de asociaii i administratorii persoane juridice n ultimul an fiscal
ncheiat.
La acest punct se solicit informaii privind nivelul unor indicatori realizai de asociaii i administratorii care sunt
persoane juridice, cu prezentarea datelor de identificare ale respectivelor societi.
Aceti indicatori se refer la:
rezultatul contabil (profit/pierdere) pentru persoane juridice romne asociai/administratori ai societii raportoare , pentru anul fiscal ncheiat anterior depunerii prezentei declaraii;
cifra de afaceri pentru persoane juridice nerezidente asociai/administratori ai societii raportoare , pentru
anul fiscal ncheiat anterior depunerii prezentei declaraii.
RentRop & StRaton
11
Iulie 2016
Se solicit anexarea, n copie, pentru persoana juridic nerezident a documentelor din care s rezulte cifra de afaceri declarat sau indicarea adresei de Internet a autoritilor competente care s ateste cifra de afaceri declarat.
17. Ce studii/profesii au administratorii persoane fizice i ce ocupaii au avut n ultimele 12 luni anterioare celei n
care se depune declaraia?
Se solicit prezentarea informaiilor privind nivelul studiilor i profesiile administratorilor, n ultimele 12 luni anterioare celei n care se depune declaraia, prin completarea unui tabel n care trebuie menionate, ntre altele, urmtoarele
elemente:
studiile
profesia
ocupaia conform COR sau se menioneaz Fr ocupaie, dac administratorul nu are nicio ocupaie
dat nceput contract n baza cruia i desfoar activitatea (ocupaia)
data ncetrii ultimei activiti.
Se solicit anexarea, n copie, a documentelor care atest nivelul studiilor dobndite i declarate.
n cazul n care documentele sunt emise de autoriti strine i nu ndeplinesc condiiile de supralegalizare sau nu
au aplicat apostila, pot s nu fie luate n considerare la evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA.
18. La cte persoane impozabile dein sau au deinut calitatea de asociat i/sau administrator, n ultimii 5 ani anteriori depunerii prezentei declaraii, administratorii i asociaii persoanei impozabile care solicit nregistrarea?
Acest punct solicit prezentarea informaiilor privind numrul de societi i a datelor acestora de identificare la care
au deinut mandate de administrator sau au avut calitatea de asociai administratorii/asociaii societii raportoare n
ultimii 5 ani anteriori depunerii prezentului formular.
19. n situaia deinerii calitii de asociat i/sau administrator, n ultimii 5 ani anteriori depunerii prezentei declaraii, conform pct. 18, la persoane impozabile i n situaia creditrii acestor persoane impozabile de ctre asociai i/sau
administratori, vei preciza soldul sumei cu care a fost creditat fiecare persoan impozabil n parte.
La acest punct se solicit prezentarea creditrilor efectuate de ctre asociai/administratori ctre fiecare societate n
parte la care s-a deinut calitatea de asociat/administrator, menionate la punctul anterior.
Valoarea creditrilor efectuate se prezint sub forma soldurilor nerestituite, n funcie de situaia concret a fiecrei
persoane, fie la data depunerii prezentei declaraii, fie la data depunerii ultimelor situaii financiare.
n situaia n care s-a deinut calitatea de asociat i/sau administrator la diverse alte societi, se completez soldul
sumei nerestituite la sfritul perioadei de deinere a calitii.
20. Au mai fost depuse pentru aceast persoan impozabil declaraii 088 pentru evaluarea inteniei i capacitii de
a desfura activiti economice care implic operaiuni din sfera TVA?
La acest ultim punct se solicit informaii privind depunerea formularului 088 pentru societatea raportoare ntr-o
perioad anterioar, precum i numrul formularelor depuse.
ntr-un proiect publicat pe site-ul A.N.A.F. privind modificarea formularului 088, acesta va conine un set de doar
13 ntrebri, unele dintre acestea fiind modificate fa de cele existente.
ns apar unele solicitri noi, care nu se regsesc ntre cele prezentate, cum ar fi:
12
a) identificarea principalilor parteneri de afaceri ai societii (clieni i furnizori);

b) precizarea posibilelor investiii pe care societatea intenioneaz s le realizeze n legtur cu domeniul principal
de activitate;
c) precizarea deinerii de active imobilizate n vederea desfurrii obiectului preponderent de activitate;
d) precizarea unor informaii referitoare la desfurarea sau la intenia desfurrii de activiti intracomunitare sau
extracomunitare;
e) prezentarea unor informaii privind estimarea faptului c valoarea TVA aferent achiziiilor de bunuri/servicii va
fi mai mare dect valoarea TVA aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii.
Eliminarea unor cerine din formularul actual, care nu mai apar n proiect, se refer la urmtoarele:
a) eliminarea primelor trei ntrebri din forma actual (referitoare la sediul social, la domiciliul fiscal i la sediile
secundare);
b) eliminarea ntrebrii nr. 10 referitoare la trei persoane care pot da informaii despre administratorul/administratorii persoanei impozabile;
c) eliminarea ntrebrii nr. 16 referitoare la solicitarea de informaii privind indicatorii realizai de asociaii i administratorii persoane juridice n ultimul an fiscal ncheiat.
d) eliminarea ntrebrii nr. 20 referitoare la informaia privind depunerea altor formulare 088 n perioade anterioare.
Completarea declaraiei 088 att n forma sa actual, ct i n forma care va s vin , dei pare o adevrat piatr
de ncercare pentru contabili, poate fi realizat corect i exhaustiv, dac sunt respectate toate cerinele prevzute de formular i, mai mult, dac sunt ataate toate documentele justificative.
Este evident faptul c asociaii/administratorii, la rndul lor, trebuie s furnizeze informaiile i documentele
menionate n formular, astfel nct acesta s fie depus la ANAF complet.
NOTA REDACIEI
Acest material a fost redactat la data de 4 iulie 2016. Informaiile prezentate n cuprinsul acestui articol sunt conforme
precizrilor valabile la aceast dat.
Batman
Superman
Spiderman
Taxman
N-aifizis,darmititelullae
celmaialdracudintretoi...
RentRop & StRaton
13
Iulie 2016
relaii cu acionarii externi:

impozitarea dividendelor
expert contabil
Anca Ivanov
14
Nu sunt deloc puine situaiile n care la constituirea unor persoane juridice romne sunt participante
persoane fizice sau juridice nerezidente n Romnia.
Un nerezident este conform art. 7 punctul 22 din Codul fiscal orice

persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit
legii.
O persoan juridic strin este orice persoan juridic ce nu este persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei
europene, care nu are sediul social n Romnia.
O persoan fizic nerezident este orice persoan fizic ce nu ndeplinete cel puin una din urmtoarele condiii:
a) are domiciliul n Romnia;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade
care depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de
12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;
d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau
angajat al Romniei ntr-un stat strin;
precum i orice persoan fizic cetean strin cu statut diplomatic sau
consular n Romnia, cetean strin care este funcionar ori angajat al unui
organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i
membrii familiilor acestora.
n calitate de asociai sau acionari ai unor persoane juridice romne,
nerezidenii au dreptul s primeasc dac societile n care au investit
nregistreaz profit i decid distribuirea sa ctre participani dividende.
Conform art. 223 alin. (1) litera a) din Codul fiscal, dividendele primite
de un nerezident de la un rezident sunt venituri impozabile obinute din
Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite n Romnia sau n strintate.
Tratamentul fiscal aplicat veniturilor obinute de nerezideni din
Romnia se regsete n Codul fiscal la Titlul VI Impozitul pe veniturile
obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia.
Prevederile Codului fiscal sunt de asemenea coroborate cu prevederile Conveniilor de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu alte state.
Regula general pentru reinerea la surs a impozitului pe veniturile obinute de nerezideni din Romnia pentru
majoritatea veniturilor este urmtoarea:
a) dac nerezidentul prezint pltitorului de venit un Certificat de reziden fiscal emis de un stat care are ncheiat cu Romnia o Convenie de evitare a dublei impuneri, atunci nu se reine impozit n Romnia urmnd ca aceste venituri s fie impozitate n statul n care nerezidentul pltete impozitele;
b) dac nerezidentul nu prezint Certificatul de reziden fiscal se reine la surs impozitul prevzut de Codul fiscal pentru veniturile respective.
ATENIE!
Aceast regul general NU se aplic veniturilor din dividende, dobnzi, comisioane i redevene. n cazul acestor
venituri, impozitul se reine i se pltete n Romnia chiar dac nerezidentul beneficiar al veniturilor prezint un
Certificat de reziden fiscal.
Normele metodologice de aplicare a art. 230 Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de
evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene prevd la punctul 18:
(1) Dispoziiile alin. (2) ale art. Dividende, Dobnzi, Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care reglementeaz impunerea n ara de surs a acestor venituri, se aplic
cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n mod expres o cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile
prevederile legislaiei interne.
(2) Dispoziiile alin. (2) ale art. Dividende, Dobnzi, Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conveniile respective.
Iat regulile care se aplic pentru impozitul pe veniturile din dividende obinute de nerezideni din Romnia:
l impozitul se aplic asupra veniturilor brute din dividendele distribuite de persoana juridic romn;
l cota de impozit care se aplic:
a) dac nerezidentul beneficiar al veniturilor prezint un certificat de reziden fiscal emis de un stat care are ncheiat cu Romnia o Convenie de evitare a dublei impuneri, se aplic prevederile punctului 18 alin. (8) din Normele
metodologice de aplicare a art. 230 din Codul fiscal, i anume:
(8) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite de impunere n legislaia intern, legislaia european
sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota de impozit mai favorabil, dac beneficiarul venitului face
dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia de beneficiar al legislaiei Uniunii Europene.
b) dac nerezidentul nu prezint pltitorului de venit certificatul de reziden fiscal, se aplic prevederile art. 224
alin. (4) litera b) din Codul fiscal, i anume:
(4) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute:
() 5% pentru veniturile din dividende prevzute la art. 223 alin. (1) lit. a);
l impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului, se declar i se pltete la bugetul de stat
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul;

l impozitul se calculeaz, se reine, se declar i se pltete, n lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieei
valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care se efectueaz plata venitului ctre nerezideni;
l n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n
care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete pn la data de
25 ianuarie a anului urmtor, respectiv pn la data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, urmtor anului
n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, dup caz.
RentRop & StRaton
15
Iulie 2016
Declararea impozitului pe dividendele pltite nerezidenilor se face prin:

formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, n care se completeaz poziia 631 Impozit pe veniturile din dividende obinute din Romnia de persoane nerezidente care se depune la termenele
expuse n paragraful de mai sus;
l formularul Declaraie informativ privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni care se depune pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor celui pentru care s-a pltit impozitul (art. 231 din Codul fiscal).
l
ATENIE!
Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni (conform art. 229 alin. (1) litera c) din
Codul fiscal) dividendele pltite de o persoan juridic romn sau persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene ori unui
sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene, situat ntr-un alt stat membru al
Uniunii Europene, dac:
1) persoana juridic strin beneficiar a dividendelor ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
(i) este rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene i are una dintre formele de organizare prevzute n anexa
nr. 1 la titlul II;
(ii) este considerat a fi rezident a statului membru al Uniunii Europene, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c
este rezident n scopul impunerii n afara Uniunii Europene;
(iii) pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri,
unul dintre impozitele prevzute n anexa nr. 2 la titlul II sau un impozit similar impozitului pe profit reglementat la titlul II;
(iv) deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt
de cel puin un an, care se ncheie la data plii dividendului;
2). beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente ntr-un stat membru al
Uniunii Europene situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene, iar persoana juridic strin pentru care sediul permanent i desfoar activitatea trebuie s ntruneasc cumulativ condiiile prevzute la pct. 1, subpct. (i)-(iv) i profiturile nregistrate de sediul permanent s fie impozabile n statul membru n care acesta este stabilit, n baza unei convenii pentru evitarea dublei impuneri sau n baza legislaiei interne a acelui stat membru;
3). persoana juridic romn care pltete dividendul ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
(i) este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre urmtoarele forme de organizare: societate pe
aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat, societate n nume colectiv, societate n comandit simpl;
(ii) pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri.
Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, care pltete dividendul, trebuie s plteasc impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei
opiuni sau exceptri;.
Referitor la perioada de deinere, Normele metodologice de aplicare a art. 229 aduc la punctul 15 urmtoarele precizri:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 1 an (): dac la data plii perioada minim de deinere de 1 an nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia, poate face dovada c
perioada minim de deinere de 1 an a fost ndeplinit dup data plii, beneficiarul efectiv persoan nerezident poate
solicita restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
16
ATENIE!
Conform art. 224 alin. (5) din Codul fiscal: impozitul nu se calculeaz, nu se reine i nu se pltete la bugetul de
stat pentru dividendele distribuite i nepltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale,
dac n ultima zi a anului calendaristic sau n ultima zi a anului fiscal modificat, dup caz, persoana juridic strin beneficiar a dividendelor ndeplinete condiiile prevzute la art. 229 alin. (1) lit. c).
EXEMPLUL 1
S.C. ABC S.R.L., persoan juridic romn, decide la 30 mai 2016 distribuirea profitului nerepartizat cumulat n ultimii 2 ani n valoare de 100.000 de lei la dividende. Societatea are 2 asociai persoane fizice: una rezident n Romnia,
care deine 20% din capitalul social i una rezident n Ungaria, care deine 80% din capitalul social.
l
Reflectarea n contabilitate a Deciziei de distribuire a dividendelor:
1171
Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat
%
457.rezident
Dividende de plat.rezident
457.nerezident
Dividende de plat.nerezident
100.000 lei
20.000 lei
80.000 lei
Convenia de evitare a dublei impuneri cu Ungaria prevede la art. 10:

1. Dividendele pltite de o societate care este rezident a unui stat contractant unui rezident al celuilalt stat contractant pot fi impuse n acel cellalt stat contractant.
2. Totui, aceste dividende pot fi, de asemenea, impuse n statul contractant n care este rezident societatea pltitoare de dividende, potrivit legislaiei acelui stat contractant, dar dac primitorul este beneficiarul efectiv al dividendelor, impozitul astfel stabilit nu va depi:
a) 5 la sut din suma brut a dividendelor, dac beneficiarul este o societate care deine direct cel puin 40 la sut
din capitalul societii pltitoare de dividende;
b) 15 la sut din suma brut a dividendelor, n toate celelalte cazuri.
()
Dat fiind c impozitul pe dividende prevzut n Convenia de evitare a dublei impuneri este mai mare dect cel prevzut n Codul fiscal, se va alege cota cea mai favorabil, adic cea din Codul fiscal.
Asociatului rezident i se va reine impozitul de 5% prevzut de Codul fiscal.
l
Reflectarea n contabilitate a reinerii impozitului pe dividende i a plii acestora la 2 iulie 2016:
457.rezident
%
20.000 lei
446
20.000 lei x 5% = 1.000 lei
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
5121
(20.000 lei 1.000 lei) = 19.000 lei
Conturi la bnci n lei
Pentru c nerezidentul nu are ce face cu dividendele n lei, partea sa se calculeaz n euro la cursul comunicat de
BNR pentru ziua plii s considerm 4,5203 lei/euro: 80.000 lei / 4,5203 lei/euro = 17.697,94 euro.
Impozitul de reinut = 17.697,94 euro x 5% = 884,897 euro x 4,5203 lei/euro = 4.000 lei
Suma net de plat = 17.697,94 euro 884,897 euro = 16.813,04 euro x 4,5203 lei/euro = 76.000 lei.
RentRop & StRaton
17
Iulie 2016
(A nu se confunda: profitul nerepartizat este nregistrat n contabilitate n lei, iar distribuirea sa se face tot n lei, dar
n cazul asociailor persoane strine, deciziile i raportrile interne se fac de obicei (i) n valut, pentru a fi nelese mai
uor de acetia.)
457.nerezident
%
446
vrsminte asimilate
5124
Conturi la bnci n valut
80.000 lei
4.000 lei
76.000 lei
Pn pe 25 august 2016, S.C. ABC S.R.L. va depune declaraia 100 n care va completa:
l la poziia 604 Impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice (1.000 lei)
l la poziia 631 Impozit pe veniturile din dividende obinute din Romnia de persoane nerezidente (4.000 lei)
Pn pe 28 februarie 2017, S.C. ABC S.R.L. va depune declaraiile:

l 205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de
venit n care va meniona impozitul pe dividende reinut de la asociatul rezident;

l Declaraia informativ privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite,
pe beneficiari de venit nerezideni n care va meniona impozitul pe dividende reinut de la asociatul nerezident.
l
Reflectarea n contabilitate a plii impozitului de dividende pn pe 25 august 2016:
446
vrsminte asimilate
5121
(1.000 lei + 4.000 lei) = 5.000 lei
EXEMPLUL 2
S.C. ABC S.R.L., societate pltitoare de impozit pe profit, are 3 asociai:
o persoan fizic romn, care deine 60% din prile sociale;
o persoan juridic din Ungaria, care deine 25% din prile sociale de mai mult de 1 an;
o persoan juridic din Italia, care deine 15% din prile sociale de 6 luni la data plii dividendelor.
Profitul repartizat la dividende n mai 2016 este de 200.000 lei.
l
Reflectarea n contabilitate a Deciziei de distribuire a dividendelor:
1171
Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat
18
%
457.rezident
457.Ungaria
Dividende de plat.Ungaria
457.Italia
Dividende de plat.Italia
200.000 lei
120.000 lei
50.000 lei
30.000 lei
Persoanele juridice nerezidente prezint certificatele de reziden fiscal.

a) n aceste condiii se aplic prevederile punctului 18 alin. (8) din Normele metodologice de aplicare a art. 230 din
Codul fiscal, i anume:
(8) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite de impunere n legislaia intern, legislaia european
sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota de impozit mai favorabil, dac beneficiarul venitului face
dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia de beneficiar al legislaiei Uniunii Europene.
Conveniile de evitare a dublei impuneri cu cele dou ri prevd la art. 10 al fiecreia:
Ungaria:
2. Totui, aceste dividende pot fi, de asemenea, impuse n statul contractant n care este rezident societatea pltitoare de dividende, potrivit legislaiei acelui stat contractant, dar dac primitorul este beneficiarul efectiv al dividendelor, impozitul astfel stabilit nu va depi:
a) 5 la sut din suma brut a dividendelor, dac beneficiarul este o societate care deine direct cel puin 40 la sut din
capitalul societii pltitoare de dividende;
b) 15 la sut din suma brut a dividendelor, n toate celelalte cazuri.
Italia:
2. Totui, aceste dividende pot fi impuse n statul contractant n care este situat societatea pltitoare de dividende,
potrivit legislaiei acestui stat, dar dac persoana care ncaseaz dividendele este beneficiarul lor efectiv, impozitul astfel stabilit nu poate depi 10 la sut din suma brut a dividendelor.
Se analizeaz dac veniturile din dividende obinute de persoanele juridice strine se ncadreaz la scutirea prevzut la art. 229 alin. (1) litera c) din Codul fiscal (dat fiind c S.C. ABC S.R.L. este pltitoare de impozit pe profit, deci este
ndeplinit condiia de la punctul 3)):
l Societatea italian presupunnd c toate celalalte condiii sunt ndeplinite , dei deine mai mult de 10% din
societatea romn, nu ndeplinete condiia referitoare la perioada de deinere.
Pentru dividendele distribuite acestei societi se va reine la surs un impozit de 5% (cota mai favorabil).
l Societatea ungar presupunnd c ndeplinete condiiile de la punctele i)-iii) , deoarece deine 25% din capitalul societii romneti pe o perioad mai mare de 1 an la momentul plii dividendelor, ndeplinete condiiile ca
veniturile obinute din dividende s fie scutite de impozit.
l
Reflectarea n contabilitate a reinerii impozitului pe dividende i a plii acestora:
457.rezident
457.Italia
Dividende de plat.Italia
RentRop & StRaton
%
446
vrsminte asimilate
5121
120.000 lei
120.000 lei x 5% = 6.000 lei
(120.000 lei 6.000 lei) =

114.000 lei
%
30.000 lei
446
30.000 lei x 5% = 1.500 lei
vrsminte asimilate
5124
(30.000 lei 1.500 lei) = 28.500 lei
19
Iulie 2016
457.Ungaria
Dividende de plat.Ungaria
5124
50.000 lei
Reflectarea n contabilitate a plii impozitului de dividende pn pe data de

25 a lunii urmtoare plii dividendelor:
446
vrsminte asimilate
5121
(6.000 lei + 1.500 lei) =

7.500 lei
Pn pe data de 25 ale lunii urmtoare plii dividendelor, S.C. ABC S.R.L va depune declaraia 100 n care va completa:
l la poziia 604 Impozit pe veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice (6.000 lei),
l la poziia 631 Impozit pe veniturile din dividende obinute din Romnia de persoane nerezidente (1.500 lei).
Pn pe 28 februarie 2017, S.C. ABC S.R.L. va depune declaraiile:

l 205 Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de
venit n care va meniona impozitul pe dividende reinut de la asociatul rezident;

pe beneficiari de venit nerezideni n care va meniona impozitul pe dividende reinut de la asociatul italian, dar
i suma brut a dividendelor distribuite asociatului ungur, trecnd la Actul normativ care reglementeaz scutirea art. 229 din Codul fiscal.
REZUMAT
Asociailor/acionarilor persoane fizice nerezidente li se va reine la surs impozit pe veniturile din dividende obinute din
Romnia fie c prezint, fie c nu prezint un certificat de reziden fiscal. Dac prezint unul, se va aplica pentru impunere
cota cea mai favorabil din legislaie, dac nu prezint unul, se va aplica pentru impunere cota din Codul fiscal.
Pentru stabilirea impozitului de reinut de la asociaii/acionarii persoane juridice nerezidente se procedeaz astfel:
l dac nu prezint un certificat de rezident fiscal, se reine la surs impozitul pe dividende aplicndu-se cota din
Codul fiscal:
l dac prezint un certificat de reziden fiscal:
a) se analizeaz dac se poate aplica scutirea de la impozit prin verificarea ndeplinirii criteriilor de la art. 229 din
Codul fiscal;
b) dac nu sunt ndeplinite criteriile de scutire, se analizeaz prevederile Conveniei de evitare a dublei impuneri cu
statul respectiv care, de obicei la art. 10, reglementeaz problematica dividendelor. Iat, ca o curiozitate, ce prevede
Convenia cu Austria:
2. Totui, aceste dividende sunt, de asemenea, impozabile n statul contractant n care este rezident societatea pltitoare de dividende i potrivit legislaiei acestui stat, dar dac beneficiarul efectiv al dividendelor este rezident al celuilalt stat contractant, impozitul astfel stabilit nu va depi:
a) 0% din suma brut a dividendelor, dac beneficiarul efectiv este o societate (alta dect un parteneriat) care deine
n mod direct cel puin 25% din capitalul societii pltitoare de dividende;
b) 5% din suma brut a dividendelor n toate celelalte cazuri.
Deci chiar dac nu ar fi ndeplinite criteriile de scutire de la art. 229, nu s-ar reine impozit unui nerezident persoan juridic austriac dac deine 25% din capitalul societii pltitoare de dividende deoarece veniturile se impun aplicndu-se cota mai favorabil din legislaia aplicabil.
Impozitele reinute de la nerezideni se declar utiliznd formularele:
l 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, n care se completeaz poziia 631 Impozit pe veni-
turile din dividende obinute din Romnia de persoane nerezidente;

pe beneficiari de venit nerezideni.
20
consultant fiscal
Mariana TOMA
RentRop & StRaton
Contabilitatea produciei presupune pe lng

organizarea contabilitii financiare, organizarea i
a contabilitii de gestiune. Costul de producie
cuprinde preul de achiziie al materiilor prime i al
materialelor consumabile i alte cheltuieli care pot fi
atribuite direct bunului n cauz.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde cheltuielile
directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n
scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie,
costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de
producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct legate de
unitile produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele
includ i alocarea sistematic a regiei fixe i variabile de producie generat
de transformarea materialelor n produse finite.
Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care
rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i
administrarea seciilor. Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de
conversie se face pe baza capacitii normale a instalaiilor de producie.
Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie
care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul
produciei, cum sunt materialele indirecte i fora de munc indirect. Regia
variabil de producie este alocat fiecrei uniti de producie pe baza
folosirii reale a instalaiilor de producie.
Atunci cnd costurile de conversie nu se pot identifica distinct, pentru
fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unei metode raionale,
aplicate cu consecven.
n costul de producie nu se includ costurile de distribuie.
Pentru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i al costurilor
perioadei, cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor
se grupeaz n contabilitatea de gestiune astfel:
Cheltuieli directe sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit
obiect de calculaie nc din momentul efecturii lor i se includ direct n
costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate, energia consumat n scopuri tehnologice, manopera
direct (salarii, asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe.
l
21
Iulie 2016
Cheltuieli indirecte
Aceste cheltuieli privesc obinerea mai multor produse, executarea mai multor lucrri, servicii sau comenzi, respectiv
faze, activiti etc., sau chiar entitatea n ansamblul ei.
Includerea cheltuielilor indirecte n costul obiectelor de calculaie/purttorilor de cost se realizeaz n mod indirect,
prin repartizare, pe baza unor procedee raionale, aplicate cu consecven, adecvate tipului de cheltuieli care urmeaz a
fi repartizate i obiectelor/purttorilor de costuri asupra crora se repartizeaz.
l
n categoria cheltuielilor indirecte se includ cheltuieli cum ar fi:

materii prime i materiale indirecte;
cheltuieli indirecte privind fora de munc;
alte cheltuieli atribuibile obiectului de calculaie.
l
l
Cheltuieli de desfacere i
Cheltuieli generale de administraie
Aceste cheltuieli nu sunt incluse n costul activelor fiind considerate cheltuieli ale perioadei, excepie fcnd situaiile
n care se demonstreaz c, n anumite condiii de exploatare, aceste costuri se pot include n costul bunurilor numai n
msura n care reprezint costuri suportate pentru a aduce bunurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent.
EXEMPLU
O societate are ca obiect de activitate producerea de lactate: iaurt, smntn, cacaval.
Din 47.800 l lapte se obin:
Iaurt
Smntn
Cacaval
8.000 l
6.000 kg
500 kg
Preul de achiziie al laptelui este de 1 leu/litru.

7 Reeta de obinere a 1 l iaurt este: 1,6 l lapte + 100 g culturi lactice
ore de manoper necesare: 50
7 Reeta de obinere a smntnii este: 5 l lapte + 100 g culturi
ore de manoper necesare: 200
7 Reet de obinere a 1 kg cacaval este: 10 litri lapte, 50 g sare, 50 g bicarbonat
ore manoper: 300
Cheltuieli directe:
Materii prime: lapte

Iaurt
Smntn
Cacaval
TOTAL
Consum
1,6 l/l iaurt
5 l/kg
10 l/buc.
Consum total
12.800 ml
30.000 ml
5.000 ml
Valoare
12.800 lei
30.000 lei
5.000 lei
47.800 lei
Manopera 8 lei/or (cost complet CAS, CASS, omaj, fond, garantare creane salariale)
Iaurt
Smntn
Cacaval
TOTAL
22
Ore total
50 h
200 h
300 h
Valoare manoper
400 lei
1.600 lei
2.400 lei
4.400 lei
amortizare:
Amortizare instalaie
Centrifug
Smntn
TOTAL
Valoare
2.500 lei
2.500 lei
Materiale auxiliare:
Iaurt
Smntn
Cacaval
Consum specific
100 g culturi
100g/kg
50g sare/kg
50 g bicarbonat
Consum total
800 kg
600 kg
25 kg
25 kg
TOTAL
Valoare
200 lei
150 lei
20 lei
40 lei
410 lei
Ambalaje:
Iaurt
Smntn
Cacaval
Valoare
100 lei
75 lei
20 lei
Cheltuieli directe pe produs
Lapte
Culturi
Sare
Bicarbonat
Manopera
Amortizare
Ambalaje
TOTAL
Iaurt
12.800 lei
200 lei
400 lei
100 lei
13.500 lei
Smntn
30.000 lei
150 lei
1.600 lei
2.500 lei
75 lei
34.325 lei
Cheltuieli indirecte::
Amortizare instalaie pasteurizare
Amortizri frigidere
Amortizri instalaie nclzit
energia electric:
materiale nestocabile
servicii curenie
Total cheltuieli indirecte
1.500 lei
6.500 lei
3.300 lei
5.000 lei
1.000 lei
7.000 lei
24.300 lei
Cheltuieli de distribuie
Salarii ageni vnzri
Combustibil
3.000 lei
1.200 lei
Cheltuieli generale administrative

amortizare sediu
salarii administrative
15.000 lei
10.000 lei
Cacaval
5.000 lei
20 lei
40 lei
2.400 lei
20 lei
7.480 lei
Produsele obinute se vnd ctre magazinele de desfacere la preurile de:

iaurt 4 lei/kg
smntn 16 lei/kg
cacaval 27 lei/kg
RentRop & StRaton
23
Iulie 2016
Calculul costului unitar de producie

n costul de producie se nregistreaz cheltuielile directe i cheltuielile indirecte.
Pentru calculul costului de producie se alege drept cheie de repartizare cheltuiala cu materia prim laptele.
Baza de repartizare = 47.800 lei
Cheltuieli indirecte de repartizat = 24.300 lei
Calculul coeficientului de repartizare
Kr = 24.300 / 47.800 = 0,508
Repartizarea cheltuielilor indirecte
Coeficient de repartizare (Kr) x consum lapte specific
iaurt: 0,508 x 12.800 lei = 6.502 lei
smntn: 0,508 x 30.000 lei = 15.240 lei
cacaval: 0,508 x 5.000 lei = 2.540 lei
Calcul cost total:
Iaurt
Smntn
Cacaval
Cheltuieli directe
13.500 lei
34.325 lei
7.480 lei
Cheltuieli indirecte
6.520 lei
15.240 lei
2.540 lei
COST TOTAL
20.020 lei
49.565 lei
10.020 lei
Cost total
20.020
49.565
10.020
Cantitate
8.000 l
6.000 kg
500 kg
Cost unitar
2,5
8,3
20
Cost unitar:
Iaurt
Smntn
Cacaval
nregistrri n contabilitate
l
601
Cheltuieli cu materiile prime
Consum materii prime:
301
Materii prime
641
Cheltuieli cu
salariile personalului
421
Personal salarii datorate
24
Manopera:
421
Personal salarii datorate
47.800 lei
3.437 lei
Reinerile aferente:
%
4312
Contribuia personalului
la asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4372
Contribuia personalului
la fondul de omaj
946 lei
361 lei
189 lei
17 lei
444
Impozitul pe venituri
de natura salariilor
379 lei
Contribuiile sociale asigurate de angajator:
645
Cheltuieli privind
asigurrile i protecia social
%
431
Asigurri sociale
4371
Contribuia unitii la fondul de omaj
963 lei
946 lei
17 lei
l nregistrarea amortizrii utilajelor aferente:

(2.500 lei + 1.500 lei + 6.500 lei + 3.300 lei = 13.800 lei)
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
6021
Cheltuieli privind
materialele auxiliare
6023
Cheltuieli privind materialele
pentru ambalat
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
605
Cheltuieli privind
energia i apa
RentRop & StRaton
3021
Materiale auxiliare
410 lei
nregistrare materiale pentru ambalat:

=
13.800 lei
nregistrare consum materiale:
2813
Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport
3023
Materiale pentru ambalat
195 lei
nregistrarea amortizrii construciilor:

=
2813
Amortizarea instalaiilor i
mijloacelor de transport
15.000 lei
nregistrarea energiei electrice consumate:

=
401
Furnizori
5.000 lei
25
Iulie 2016
%
628
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
4426
TVA deductibil
nregistrare servicii curenie:
401
Furnizori
8.400 lei
7.000 lei
1.400 lei
%
604
Cheltuieli privind
materialele nestocate
4426
TVA deductibil
Consum materiale nestocabile:
401
Furnizori
1.200 lei
1.000 lei
200 lei
345/iaurt
Produse finite
nregistrarea produselor finite obinute

iaurt (8.000 l x 2,5 lei/l = 20.000 lei):
=
711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
20.000 lei
smntn (6.000 buc. x 8,3 lei/buc. = 49.800 lei):

345/smntn
Produse finite
711
49.800 lei
cacaval (500 kg x 20 lei/kg = 10.000 lei):

345/cacaval
Produse finite
711
10.000 lei
Salarii ageni vnzri i salarii administrative 13.000 lei,

din care: 10.150 lei salarii brute i 2.850 lei contribuii sociale aferente:
l
641
=
Cheltuieli cu salariile personalului
645
Cheltuieli privind
asigurrile i protecia social
26
421
Personal-salarii datorate
10.150 lei
%
431
Asigurri sociale
4371
Contribuia unitii la
fondul de omaj
2.850 lei
2.800 lei
50 lei
%
6022
Cheltuieli privind combustibilii
4426
TVA deductibil
Combustibil consumat:
401
Furnizori
1.200 lei
1.000 lei
200 lei
Vnzarea produselor ctre magazine de desfacere cu amnuntul (TVA 9%):

iaurt: 8.000 kg x 4 lei/l = 32.000 lei
smntn: 6.000 kg x 16 lei/kg = 96.000 lei
cacaval: 500 kg x 27 lei/kg = 13.500 lei
Total venituri = 141.500 lei
411
Clieni
%
7015
Venituri din vnzarea produselor finite
4427
TVA colectat
l
711
154.235 lei
141.500 lei
12.735 lei
Descrcarea de gestiune:
%
345/iaurt
Produse finite
345/smntn
Produse finite
345/cacaval
Produse finite
99.800 lei
20.000 lei
69.800 lei
10.000 lei
Biei,eefu,vreastie
cumstamculichiditile...
RentRop & StRaton
27
Iulie 2016
Decontarea operaiunilor
n curs de clarificare
Sume pltite ce nu pot fi nregistrate pe cheltuieli/venituri, sau n alte conturi n mod direct:
expert contabil
Olga CRevelesCu
EXEMPLU
O societate comercial efectueaz n cursul lunii iunie 2016 o plat, prin
contul curent la bnci, a crei destinaie nu este cunoscut la momentul nregistrrii operaiunilor prin banc n baza extrasului de cont. Valoarea plii
incerte este de 1.850 lei.
MONOGRAFII
CONTABILE
Tot n cursul lunii iunie, pe extrasul de cont al societii apare o ncasare

de la un client care nu mai are datorii fa de societatea n cauz, n valoare
de 2.000 lei.
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz,
provizoriu, n contul 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare,
potrivit O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate, utiliznd urmtoarea formul contabil:
473
Decontri din operaiuni
5121
1.850 lei
5121
473
2.000 lei
Important!
Potrivit reglementailor contabile n vigoare, sumele nregistrate n contul
473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare trebuie clarificate de ctre
entitate ntr-un termen de cel mult trei luni de la data constatrii.
La nceputul lunii iulie 2016, n urma verificrilor, s-a stabilit c plata
respectiv reprezint o plat ctre un furnizor, factura acestuia fiind primit
cu ntrziere. Decontarea operaiunilor n curs de clarificare se efectueaz
utiliznd formula contabil:
401
Furnizori
28
473
1.850 lei
Suma ncasat de la clientul care nu mai avea datorii fa de societatea n cauz s-a dovedit, n urma punctajelor cu
clientul respectiv, a fi o sum pltit n mod eronat, care va fi restituit:
l
pn la restituirea efectiv, la data clarificrii situaiei, se vor evidenia n contabilitate

sumele n contul 462 Creditori diveri cu ajutorul urmtorului articol contabil:
473
462
Creditori diveri
462
Creditori diveri
2.000 lei
5121
2.000 lei
Not:
Entitile care nregistreaz sold la contul 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare la sfritul exerciiului
financiar prezint n notele explicative informaii privind natura operaiunilor n curs de clarificare.
Utilizarea contului 473 pentru rotunjirea obligaiilor de plat
EXEMPLU
O societate comercial din Romnia, pltitoare de TVA trimestrial, nregistreaz mai multe achiziii i vnzri n cursul
lunii iunie 2016, operaiuni n sfera TVA.
La sfritul lunii iunie, se efectueaz nchiderea conturilor de TVA n baza urmtoarele date:
Rulajul debitor al contului 4426, TVA deductibil este 25.520,25 lei;
Rulajul creditor al contului 4427, TVA colectat este 35.500,55 lei.
n trimestrul precedent, societatea comercial a nregistrat TVA de plat, TVA care a fost achitat pe data de 25 aprilie
2016.
Potrivit reglementrilor n vigoare, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat
se stabilesc i se reflect n contabilitate n moned nou, la nivel de leu, fr subdiviziuni, prin reducere, cnd fraciunile
n bani sunt mai mici de 50 de bani i prin majorare, cnd fraciunile n bani sunt de 50 de bani sau mai mari. Impozitele,
taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat, cu excepia celor reinute la surs, altele dect cele
aferente veniturilor salariale, n moned nou, cu valori mai mici de un leu se ntregesc la un leu.
Astfel, n cursul lunii, n cazul taxei pe valoarea adugat, se lucreaz cu dou zecimale. La sfritul lunii sau
trimestrului, dup caz, nchiderea conturilor de TVA genereaz diferene de cteva zecimale. Respectivele sume se nchid
prin contul 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare, urmnd ca aceste sume s fie nchise prin contul 7588 Alte
venituri din exploatare.
Calculul TVA de plat pentru trimestrul II 2016 se efectueaz prin diferen ntre sumele nregistrate n contul 4427
TVA colectat i 4426 TVA deductibil.
TVA de plat = 35.500,55 lei (4427 TVA colectat) 25.520,25 lei (4426 TVA deductibil)
TVA de plat aferent trimestrului II = 9.980,30 lei
RentRop & StRaton
29
Iulie 2016
l nchiderea
conturilor de TVA se efectueaz utiliznd urmtoarele formule contabile:
4427
TVA colectat
4426
TVA deductibil
25.520,25 lei
4427
TVA colectat
4423
TVA deductibil
9.980,30 lei
n decontul de TVA aferent trimestrului II 2016, societatea va declara un TVA de plat DE 9.980 lei. ntre decontul de
TVA i balana de verificare va rezulta o diferen de 0,30 lei.
Rotunjirea TVA se nregistreaz utiliznd formula contabil:
4423
TVA de plat
473
0,30 lei
Reluarea la venituri a soldului creditor al contului 473:
473
7588
Alte venituri din exploatare
0,30 lei
Decontri prin card bancar
EXEMPLU
O societate comercial din Romnia, pltitoare de TVA, avnd ca obiect de activitate comer cu amnuntul de
mbrcminte i nclminte, vinde produse ctre clieni n baza bonurilor fiscale emise de casa de marcat. Clienii au
posibilitatea efecturii plii att n numerar, ct i cu cardul.
Societatea vinde produse ctre o persoan fizic n valoare de 1.200 lei. Persoana fizic achit contravaloarea
mrfurilor cu un card bancar. n contul bancar al societii, sumele apar la o dat ulterioar, genernd i un comision
bancar de 3 lei.
Vom stabili care este monografia contabil aferent acestei vnzri, respectiv n cazul ncasrilor cu cardul prin casele
de marcat, de la persoanele fizice, cnd banii nu intr imediat n contul bancar al societii. Nu se poate utiliza contul
5121 Conturi la bnci n lei, ci un cont intermediar, 5125 Sume n curs de decontare, potrivit reglementrilor contabile
n vigoare, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014.
Cardul bancar reprezint un instrument bancar cu ajutorul cruia se efectueaz plata produselor i serviciilor, avnd
la baz un sistem organizat pe baze contractuale ntre banc (emitentul cardului), deintorul cardului (persoan fizic
sau persoan juridic) i comerciantul (furnizorul produselor sau serviciilor).
Dei la momentul efecturii plii tranzacia este validat i sunt emise documente justificative, banii nu ajung imediat
n contul curent al creditorului sau furnizorului, putnd exista diferene de timp chiar i de cteva zile.
30
Vnzarea ctre clieni se nregistreaz n baza bonului fiscal emis

de casa de marcat utiliznd urmtoarea formul contabil:
4111
Clieni
%
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
4427
TVA colectat
1.200 lei
1.000 lei
200 lei
ncasarea clienilor cu ajutorul cardului, parial, pentru suma de 700 lei

se nregistreaz utiliznd articolul contabil:
5125
Sume n curs de decontare
4111
Clieni
1.200 lei
Se nregistreaz primirea banilor n contul curent i comisionul bancar

n valoare de 3 lei utiliznd articolele contabile:
5121
5125
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
5121
1.200 lei
3 lei
Decontri prin acreditive

Acreditivele sunt o form de decontare ntre furnizor i cumprtor i, n acelai timp, disponibiliti n lei i n valut,
puse la dispoziia vnztorului din care acesta din urm i ncaseaz contravaloarea bunurilor livrate, lucrrilor executate
sau serviciilor prestate, la prezentarea documentelor justificative, precizate n cadrul unui contract comercial, de banca
vnztorului bncii cumprtorului.
Contabilitatea sintetic a acreditivelor deschise la bnci pentru efectuarea de pli n favoarea furnizorilor se realizeaz
cu ajutorul contului 541. Acreditive care face parte din grupa 54 Acreditive. Contul 541 este dezvoltat pe conturi sintetice
de gradul 2, astfel:
5411. Acreditive n lei (A)
5414. Acreditive n valut (A)
nregistrarea n contabilitate a deschiderii i utilizrii unui acreditiv n lei
EXEMPLU
O societate comercial din Romnia ncheie un contract de livrare produse cu o alt societate, productor de utilaje
industriale. Potrivit acordului ntre pri, clientul deschide un acreditiv n lei la dispoziia furnizorului de utilaje, n valoare
de 150.000 lei.
Din acreditivul deschis se deconteaz obligaia fa de un furnizor de utilaje n sum de 100.000 lei, restul acreditivului
rmnnd neutilizat la data expirrii termenului de valabilitate.
Vom stabili care este monografia contabil n cazul acestor operaiuni, att n contabilitatea clientului care constituie
acreditivul, ct i n contabilitatea furnizorului.
RentRop & StRaton
31
Iulie 2016
n contabilitatea clientului, operaiunile de mai sus se reflect sub forma urmtoarelor nregistrri contabile:
Pe baza extrasului de cont i a ordinului de plat anexat, societatea comercial-client nregistreaz deschiderea unui
acreditiv n lei, n valoare de 150.000 lei, n favoarea furnizorului de utilaje, astfel:
l
Constituirea unui acreditiv n lei, la dispoziia furnizorului, se reflect n contabilitatea

clientului prin urmtoarea nregistrare contabil:
581
Viramente interne
5411
Acreditive n lei
5121
150.000 lei
i concomitent se nregistreaz acreditivul:

=
581
Viramente interne
150.000 lei
Din acreditivul deschis se deconteaz obligaia fa de un furnizor de mrfuri

n sum de 100.000 lei. Plata furnizorului prin utilizarea unui acreditiv n lei se nregistreaz
n baza extrasului de cont i se reflect n contabilitatea clientului prin urmtorul articol contabil:
l
404
Furnizori de imobilizri
5411
Acreditive n lei
100.000 lei
l La expirarea termenului de valabilitate se nchide acreditivul neutilizat n sum de 50.000 lei,

iar pe baza ordinului de plat i a extrasului de cont se efectueaz urmtoarele operaiuni contabile:
581
Viramente interne
5411
Acreditive n lei
5121
50.000 lei
i concomitent:
581
Viramente interne
50.000 lei
n contabilitatea furnizorului de utilaje, operaiunile de mai sus se reflect sub forma urmtoarelor nregistrri
contabile:
l
Confirmarea bncii privind constituirea unui acreditiv la dispoziia furnizorului

se reflect n contabilitatea acestuia ntr-un cont din clasa 8, astfel:
802
Angajamente primite
32
150.000 lei
ncasarea creanei prin intermediul unui acreditiv n lei, n baza documentelor justificative prezentate bncii la care
s-a constituit acreditivul, se reflect n contabilitatea furnizorului prin urmtoarea nregistrare:
5121
100.000 lei
Concomitent, se nchide acreditivul utilizat n sum de 100.000 lei:
4111
Clieni
802
Angajamente primite
100.000 lei
La expirarea termenului de valabilitate se nchide acreditivul neutilizat n sum de 50.000 lei:

-
802
Angajamente primite
50.000 lei
nregistrarea n contabilitate a deschiderii i utilizrii unui acreditiv n valut
EXEMPLU
O societate comercial din Romnia ncheie un contract de livrare produse cu o societate extern, productor de utilaje
industriale din Italia. Potrivit acordului ntre pri, clientul din Romnia deschide un acreditiv n valut la dispoziia
furnizorului din Italia, n valoare de 30.000 euro. Cursul de schimb valutar la deschiderea acreditivului este de
4,5000 lei/euro.
Se primete factura extern, n valoare de 25.000 euro, cursul valutar la data primirii facturii fiind de 4,5100 lei/euro,
curs la care se face decontarea din acreditivul deschis n valoarea furnizorului extern.
Din acreditivul deschis se deconteaz obligaia fa de furnizorul de utilaje n sum de 25.000 euro, restul acreditivului
rmnnd neutilizat la data expirrii termenului de valabilitate.
Monografia contabil n cazul acestor operaiuni, n contabilitatea clientului care constituie acreditivul, este
urmtoarea:
Pe baza extrasului de cont i a ordinului de plat anexat, societatea comercial din Romnia nregistreaz deschiderea
unui acreditiv n lei, n valoare de 30.000 euro, n favoarea societii din Italia, astfel:
l
Constituirea unui acreditiv n valut, la dispoziia furnizorului, se reflect n contabilitatea societii

din Romnia prin utilizarea contului sintetic de gradul 2, 5414 Acreditive n valut:
581
Viramente interne
5414
Acreditive n valut
RentRop & StRaton
5124
30.000 euro
i concomitent se nregistreaz acreditivul:

=
581
Viramente interne
30.000 euro
33
Iulie 2016
nregistrarea facturii reprezentnd utilaje, n valoare de 25.000 euro,

la un curs de 4,5100 lei, se efectueaz astfel:
2131
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de lucru)
404
112.750 lei
Fiind o livrare intracomunitar, societatea din Romnia aplic taxarea invers:
4426
TVA deductibil
4427
TVA colectat
22.550 lei
Din acreditivul deschis se deconteaz obligaia fa de un furnizor de mrfuri n sum

de 25.000 euro. Cursul BNR la data decontrii acreditivului este 4,5200 lei/euro.
Plata furnizorului prin utilizarea unui acreditiv n valut se nregistreaz n baza extrasului
de cont i se reflect n contabilitatea societii din Romnia prin urmtorul articol contabil:
l
404
5414
Acreditive n valut
112.750 lei
665
Cheltuieli din diferene
de curs valutar
5414
Acreditive n valut
250 lei
Not:
Pentru cheltuiala cu diferenele de curs valutar se va folosi contul sintetic de gradul 2, 6651 Diferene nefavorabile
de curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut.
La expirarea termenului de valabilitate se nchide acreditivul neutilizat n sum de 5.000 euro. Cursul BNR la data
lichidrii acreditivului este 4,5500 lei/euro.
l
Pe baza ordinului de plat i a extrasului de cont se efectueaz urmtoarele operaiuni contabile:

581
Viramente interne
5414
Acreditive n valut
l
5124
l
5124
34
22.500 lei
i concomitent:
581
Viramente interne
22.500 lei
cu nregistrarea diferenelor de curs valutar:

=
756
Venituri din diferene
de curs valutar
250 lei
Not:
Pentru veniturile din diferene de curs valutar se va folosi contul sintetic de gradul 2, 7651 Diferene favorabile de
curs valutar legate de elementele monetare exprimate n valut.
Decontri prin contul 581 Viramente interne
Decontarea numerarului ntre casieriile punctelor de lucru i casieria sediului
EXEMPLU
O societate comercial din Romnia, avnd mai multe puncte de lucru, transfer periodic suma existent n casieriile
punctelor de lucru la casieria sediului.
n cursul lunii iunie, din casieria punctului de lucru nr. 2, se transfer suma de 2.000 lei n casieria sediului.
Pentru justificarea transferului ntre casierii (sedii secundare), societatea poate utiliza Dispoziia de plata/ncasare
ctre casierie, potrivit Ordinului nr. 2.634/2015.
l
Transferul ntre casierii, n sum de 2.000 lei, se nregistreaz n contabilitate astfel:
581
Viramente interne
5311.1
Casa n lei 1
5311.2
Casa n lei 2
581
Viramente interne
2.000 lei
2.000 lei
Decontri n numerar ntre casierie i banc
EXEMPLU
O societate comercial din Romnia depune numerar la banc suma de 5.000 lei, reprezentnd ncasri din vnzarea
mrfurilor.
Operaiunile de ridicare i depunere numerar de la banc nu se nregistreaz prin corespondena direct ntre 5311
Casa i 5121 Banca, ci printr-un cont intermediar, 581 Viramente interne.
Operaiunea genereaz urmtoarele nregistrri
l
Ridicarea numerarului din casierie:
581
Viramente interne
5121
RentRop & StRaton
5311
Casa n lei
5.000 lei
Depunerea numerarului la banc:

=
581
Viramente interne
5.000 lei
35
Iulie 2016
EXEMPLU
O societate comercial din Romnia ridic numerar de la banc suma de 10.000 lei, pentru plata n numerar a salariilor.
l
Operaiunea genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri:
581
Viramente interne
5121
10.000 lei
5311
Casa n lei
581
Viramente interne
10.000 lei
Soldul contului 581 la finalul lunii

n ultima zi a lunii iunie 2016, o societate comercial din Romnia depune numerar la banc suma de 5.000 lei,
reprezentnd ncasri din vnzarea mrfurilor.
Operaiunea genereaz urmtoarele nregistrri
l
581
Viramente interne
Ridicarea numerarului din casierie:

=
5311
Casa n lei
5.000 lei
Pe extrasul de cont aferent lunii iunie, depunerea de numerar nu apare, operaiunea urmnd a fi operat de banc n
primele zile ale lunii iulie.
Atunci cnd se ntmpl ca n ultima zi a lunii s fie transferat o sum de bani i s apar n extrasul de cont abia n
luna urmtoare, sumele din contul 581 Viramente interne vor fi transferate n contul 5125 Sume n curs de decontare.
Contul 5125 Sume n curs de decontare poate avea sold, n timp ce 581 Viramente interne, nu.
l
Pe data de 30.06.2016, soldul contului 581 Viramente interne

va fi transferat utiliznd urmtoarea nregistrare contabil:
5125
581
Viramente interne
5.000 lei
Depunerea numerarului la banc, n baza extrasului de cont aferent lunii iulie se va nregistra:
5121
36
5125
5.000 lei
servicii restaurant. Corectare erori

contabile. Declaraia 101
cazuri practice
O societate comercial care are ca obiect de activitate servicii de restaurant prezint n contabilitate, n soldul contului 303 Obiecte de inventar, o
sum foarte mare reprezentnd valoarea la pre de nregistrare a obiectelor
de inventar achiziionate n ultimii 5 ani. De-a lungul acestor ani, societatea
nu a inclus pe cheltuieli valoarea acestor obiecte de inventar, dei ele au fost
date n folosin n luna n care au fost cumprate.
NTREBARECONTABIL
Cum se poate nchide valoarea din contul 303, avnd n vedere c includerea lor pe cheltuieli n perioada curent ar afecta n mod grav profitul
anului curent? Este rezonabil dac s-ar afecta fiecare perioad anterioar cu
valoarea obiectelor de inventar achiziionate i date n folosin n perioada
respectiv, nregistrnd aceste sume n contul 1174 Rezultat reportat din
corectarea erorilor contabile?
Care sunt implicaiile contabile i fiscale i care sunt documentele care
ar trebui ntocmite n legtur cu aceste nregistrri? n situaia n care aceste sume se pot nregistra n contul 1174, trebuie prezentat acest lucru n
notele la situaiile financiare?
SOLUIECONTABIL
Practic, societatea dorete s corecteze o eroare contabil: aceea de a nu
fi operat n contabilitate Procesele-verbale de dare n folosin a obiectelor
de inventar. Aceasta va ntocmi un Referat n care s descrie acest lucru i s
propun corectarea erorii contabile. Pe baza referatului, se ntocmete o
Decizie a conducerii care aprob referatul i dispune operarea corectrii erorii. Se vor identifica Procesele-verbale neoperate n fiecare an (se vor ntocmi
dac ele nu exist) i:
l
pentru exerciiile anterioare se va nregistra:
1174
=
Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor contabile
l
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
pentru exerciiul 2016 se va nregistra:
603
=
Cheltuieli privind materialele
de natura obiectelor de inventar
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
Corectarea erorilor contabile se va prezenta n Notele la Situaiile financiare (sau Raportul administratorului sau n acea form de declarare corespunztoare anul viitor). Vor trebui rectificate declaraiile 101 aferente anilor
RentRop & StRaton
37
Iulie 2016
trecui i, dac este cazul, i declaraiile 100 (dac impozitul declarat ar fi fost afectat n cazul n care s-ar fi nregistrat la
timp cheltuielile). Pentru obiectele de inventar date n folosin, dar care nc se afl n patrimoniu se va ine evidena
extracontabil cu ajutorul contului 8035.
Achiziii servicii la prestatori stabilii n afara uE. regimul fiscal

O societate primete facturi de achiziii servicii de la furnizori externi din afara comunitii. Aceste facturi s-au nregistrat n contabilitate, efectund taxarea invers. Facturile au fost declarate n decontul de TVA la rndul 7 fr a fi
declarate n Declaraia 390.
NTREBARECONTABIL
Pentru furnizorii externi din afara comunitii, pentru a nregistra taxare invers, este valabil regula ca ambii parteneri s fie nregistrai n scopuri de TVA sau nu? Dac un furnizor extern i din afara comunitii nu este nregistrat n
scopuri de TVA, se poate aplica taxarea invers sau nu? Cum se va nregistra n contabilitate aceast factur i cum se
va declara n decontul de TVA?
SOLUIECONTABIL
Potrivit prevederilor art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care
acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice.
La pct. 15 alin. (7) din Normele metotodologice de aplicare se arat c serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) din
Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara
Uniunii Europene sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara Uniunii Europene ctre beneficiari persoane
impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce
privete determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent dac sunt taxabile
sau dac beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor
intracomunitare prevzute la art. 316 i 317 din Codul fiscal.
Astfel, beneficiarul serviciilor respective, dac este nregistrat n scopuri de TVA, are obligaia plii TVA, potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2), efectund plata prin mecanismul taxrii inverse, potrivit prevederilor art. 326 alin. (2) din
Codul fiscal. Achiziiile de servicii se vor declara n Decontul de TVA la rndurile 7 i 20. Nu se declar n Declaraia
390, nefiind tranzacii cu parteneri din UE.
n consecin, s-a procedat corect. Nu conteaz dac prestatorul serviciilor este nregistrat n scopuri de TVA, ntruct persoana obligat la plat este beneficiarul. n situaia n care beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de TVA, acesta nu are obligaia nregistrrii n scopuri de TVA pentru achiziiile de servicii prestate de prestatori stabilii n afara
Uniunii Europene.
Ajustri pentru deprecierea creanelor nencasate

NTREBARECONTABIL
n situaia n care societatea are de ncasat de la un client o crean din 2011, pentru care nu s-a constituit provizion
(clientul figureaz cu sold n contul 411.1), i are deschis dosar de insolven tot din 2011, dar care este nc pe rol, se
38
poate constitui provizion n luna iunie 2016? Trebuie menionat acest lucru n AGA? Sumele sunt mari poate fi interpretat ca o diminuare de profit impozabil i implicit a impozitului pe profit?
SOLUIECONTABIL
Potrivit reglementrilor contabile n vigoare, aprobate prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014 privind situaiile financiare
anuale individuale i situaiile financiare anuale consolidate, atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera sau,
atunci cnd nu mai este posibil ncasarea ei n totalitate, se scoate din eviden. La scoaterea din eviden, societatea
trebuie s demonstreze c au fost fcute toate demersurile legale pentru decontarea creanelor.
Menionm totodat c, potrivit principiului prudenei, la ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie recunoscute deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit.
nc din anul 2011 trebuia nregistrat deprecierea creanei i prezentat n situaiile financiare ale acelui exerciiu.
Din punctul de vedere al calculului impozitului pe profit, se nregistra un provizion fiscal care, dac erau ndeplinite
condiiile prevzute la art. 22 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, i anume existena unei facturi ctre client, termenul depit
de ncasare, clientul nu este persoan afiliat i nici creana nu este garantat de o alt persoan, i pentru societatea respectiv exista o hotrre de deschidere a falimentului, era deductibil 100%.
Urma ca atunci cnd procedura de faliment a debitorului era nchis pe baza hotrrii judectoreti i societatea era
radiat din registrul n care a fost nmatriculat, dup caz, creana s fie scoas din eviden. Orice document eliberat de
registrul comerului cu privire la radierea societii poate justifica scoaterea din eviden.
Nu exist o limit de timp pn la care trebuie nregistrate fiscal cheltuielile cu provizioanele/deprecierile.
n spea prezentat, n care nu au fost nregistrate deprecieri i nici provizioane fiscale, urmeaz ca la nchiderea
exerciiului pe 2016, pe baza informaiilor deinute i a demersurilor fcute n vederea recuperrii sumei respective
(extrase de cont, punctaje reciproce, coresponden etc.) s se nregistreze n evidena contabil deprecierea creanei:
6814
Cheltuieli de exploatare privind ajustrile
pentru deprecierea activelor circulante
491
Ajustri pentru deprecierea
creanelor clieni
Deprecierea creanelor se nregistreaz numai cu ocazia inventarierii de la sfritul anului (pct. 363 din O.M.F.P.
nr. 1.802/2014). ncepnd cu anul 2016, termenul de provizion fiscal se nlocuiete cu cel de ajustare, aa cum se
ntlnete i n reglementrile contabile.
Referitor la ntrebarea privind nregistrarea unei deprecieri deductibile 100% n cursul anului fiscal (30.06.2016),
menionm c una din condiiile de deductibilitate este existena nregistrrii cheltuielii respective, iar din punct de
vedere contabil, aceast operaiune se face la sfritul exerciiului financiar. Pentru anul 2016, aceast cheltuial cu deprecierea este deductibil dac este nregistrat n evidena contabil i se declar n formularul D101 privind impozitul
pe profit pentru anul 2016, dar nu n luna iunie.
Amenajarea pe teren concesionat. Monografie contabil

O societate deine o cldire pe un teren concesionat pe o perioad de 48 de ani. Pe acest teren se vor efectua amenajri (spaiu verde, elemente de design exterior etc.). Amenajarea se face cu o firm specializat.
NTREBARECONTABIL
Cum se nregistreaz factura de prestri servicii? Dac se consider imobilizare corporal, pe ce perioad trebuie s
se amortizeze? Care este monografia contabil?
RentRop & StRaton
39
Iulie 2016
SOLUIECONTABIL
Amenajarea unui spaiu verde sau a unor elemente de design exterior nu sunt active imobilizate, ci costuri ale
perioadei i va fi nregistrat direct pe cheltuieli, fr a se amortiza. Dac se amenajeaz o parcare, un spaiu de depozitare, sistem de irigaii sau alte asemenea elemente identificabile, care nu se consum ntr-un timp scurt, atunci se vor
trata ca imobilizri i se vor amortiza n conformitate cu art. 28 alin. (12) cu normele de aplicare.
l
nregistrarea facturilor de amenajri, n baza situaiei de lucrri:
%
628
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
nregistrrile contabile se termin n acest punct n cazul n care nu se ncadreaz

amenajrile la imobilizri. Concomitent, se nregistreaz venituri din amenajri terenuri,
pentru amenajrile considerate imobilizate:
l
231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
722
Venituri din producia
de imobilizri corporale
La sfritul amenajrii, conform procesului-verbal de predare-primire a lucrrii:
2112
Amenajri de terenuri
231
Imobilizri corporale
n curs de execuie
ART. 28 Amortizarea fiscal

(3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune, asociere n participaiune i altele asemenea.
(12) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz:
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; n cazul
investiiilor efectuate la mijloace fixe utilizate n asocieri fr personalitate juridic de cel care a efectuat investiia, pe
perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz, urmnd s se aplice prevederile art. 34.
Norme metodologice
26. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul fiscal, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile
efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune, se calculeaz
astfel:
a) pe baza perioadei iniiale/duratei rmase din perioada iniial a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, n cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei iniiale a contractului de nchiriere, concesiune,
locaie de gestiune;
b) pe baza perioadei prelungite/duratei rmase din perioada prelungit a contractului, n cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei prelungite a contractului de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
c) pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei, n cazul investiiilor ce pot fi identificate potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de
funcionare a mijloacelor fixe.
40
Primul ghid care explic detaliat modificrile

din 2016 n contabilitatea agricol
CD-ul Agricultura. Nouti fiscal-contabile. Monografii contabile specifice este un material complet i foarte util, care limpezete ntr-o manier profesionist toate punctele sensibile, oferind soluii
corecte, ingenioase, elegante.
3 Ce avantaje v ofer lucrarea?

1. Conine informaii fiscal-contabile pentru principalele domenii specifice:
l agricultur (culturi vegetale) l zootehnie l piscicultur l acvacultur.
2. Conine principalele nregistrri contabile referitoare la inerea:
contabilitii n partid dubl
contabilitii n partid simpl
contabilitii de gestiune (Important! Conine exemplu practic de calcul al costurilor).
3. Gsii aici monografii contabile conform legislaiei n vigoare privind:
l producie agricol l cultivare cereale l cultivare i producie ciuperci l zootehnie l acvacultur i
piscicultur l arend l subvenii l taxare invers
4. Conine modele de documente primare, EDITABILE, conforme cu noul O.M.F.P. nr. 2.634/2015.
3 Din cuprins:
l active biologice productive
l active biologice de natura stocurilor i produse agricole
l Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor
l Pierderile i pagubele produse ca urmare a unor
fenomene naturale. asigurarea culturilor agricole.

Implicaii fiscale
l arenda tratament contabil i fiscal
l Monografii contabile agricultur
l Monografii i cazuri practice zootehnie
l Monografii i cazuri practice acvacultur, piscicultur
l Contabilitatea de gestiune la societile din domeniul agricol
Cu CD-ul Agricultura. Nouti fiscal-contabile. Monografii contabile specifice

beneficiai de cea mai experimentat consultan n
contabilizarea activitilor unei societi din domeniul agricol.
Detalii aici:
www.contabilitateagricultura.contabilul.ro
Scap de amenzi de pn la 4.000 lei aplicnd

cerinele impuse de Codul fiscal 2016!
Contabilitatea primar n 2016
NOILE documente editabile
Orice neconcordan cu legea n vigoare privind ntocmirea,
depunerea, pstrarea i arhivarea documentelor se pedepsete cu mii de lei amend! Poi evita acest lucru!
RentROP & StRatOn i prezint acum cea mai recent
creaie a Grupului de experi Contabili RentROP & StRatOn,
lucrarea pe CD: Totul despre documentele de contabilitate
primar. Soluii de organizare a gestiunilor.
Lucrarea pe CD Totul despre documentele de contabilitate
primar. Soluii de organizare a gestiunilor:
l
are la baz informaii specializate, conforme legislaiei de ultim or, care dau siguran
aciunilor tale;
ofer sfaturi, explicaii din partea specialitilor, particulariti specifice privind contabilitatea
primar a diverselor domenii de activitate;
conine modele de documente EDITABILE, proprii fiecrui domeniu de activitate supus

analizei, nsoite de comentarii ce atrag atenia asupra posibilelor pericole ce pot aprea la
completarea lui;
i permite accesul la informaia specializat chiar i atunci cnd nu eti la birou, ea fiind stocat
i pe platforma online RSPRO.
achiziioneaz acum exemplarul tu din

Totul despre documentele de contabilitate primar. Soluii de organizare
a gestiunilor i elimin orice posibilitate de eroare!
i ofer rspunsuri i soluii clare privind
organizarea contabilitii primare n orice situaie.
Detalii aici:
www.documente-primare.contabilul.ro
ISSN: 2457-9688
ISSN-L: 2457-9688
REM121

Revista Română de Contabilitate Și Monografii Contabile - Nr. 9, IULIE 2016 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Revista Română de Contabilitate Și Monografii Contabile - Nr. 9, IULIE 2016 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Aceast lucrare poate fi vizualizat i online

RENTROP & STRATON PRO

Formularul 088. Cum l completm?

Cartea Verde a Contabilitii 2016 explic impecabil

4. Textele integrale, la zi, cu toate modificrile i completrile ulterioare ale:

contabilitii nr. 82/1991

ContabilitatE i MonogRafii ContabilE

Cuprins iuLiE 2016

Formularul 088. Cum completm?

relaii cu acionarii externi: impozitarea dividendelor

Contabilitatea produciei de lactate

Decontarea operaiunilor n curs de clarificare

servicii restaurant. Corectare erori contabile ...................................................................................... 37

Achiziii servicii la prestatori stabilii n afara uE. regimul fiscal ...................................................... 38

Ajustri pentru deprecierea creanelor nencasate ............................................................................. 38

Amenajarea pe teren concesionat. Monografie contabil ................................................................. 39

Ateptm sugestiile dvs. pe adresa revistadecontabilitate@rs.ro

Publicaie lunar editat de:

este recunoscut CNCSIS conform deciziei nr. 284/11.09.2007

Pre: abonament pentru 12 ediii: 479.85 lei;

Bdul Naiunile Unite nr. 4, Gemenii Center, sector 5, Bucureti

Director Divizie Editorial: David Truc

Preedinte: George Straton

Fiecare var las urme, ne marcheaz corpul i sufletul i ne las apoi o

Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

Formularul 088. Cum l completm?

n prezent, formularul 088 are drept certificat de

Remember obinere cod de TVA

RentRop & StRaton

Nu ne propunem s facem o trecere n revist ampl asupra modalitii

Situaii care conduc la depunerea formularului 088:

Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

Coninutul formularului 088

Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

La acest punct nu se solicit anexarea unor documente.

Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

RentRop & StRaton

Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

a) identificarea principalilor parteneri de afaceri ai societii (clieni i furnizori);

RentRop & StRaton

relaii cu acionarii externi:

Un nerezident este conform art. 7 punctul 22 din Codul fiscal orice

Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul;

RentRop & StRaton

Declararea impozitului pe dividendele pltite nerezidenilor se face prin:

Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

Reflectarea n contabilitate a Deciziei de distribuire a dividendelor:

Convenia de evitare a dublei impuneri cu Ungaria prevede la art. 10:

Reflectarea n contabilitate a reinerii impozitului pe dividende i a plii acestora la 2 iulie 2016:

RentRop & StRaton

Pn pe 28 februarie 2017, S.C. ABC S.R.L. va depune declaraiile:

venit n care va meniona impozitul pe dividende reinut de la asociatul rezident;

Reflectarea n contabilitate a plii impozitului de dividende pn pe 25 august 2016:

(1.000 lei + 4.000 lei) = 5.000 lei

Reflectarea n contabilitate a Deciziei de distribuire a dividendelor:

Revista Romn de Contabilitate i Monografii Contabile

Persoanele juridice nerezidente prezint certificatele de reziden fiscal.

Reflectarea n contabilitate a reinerii impozitului pe dividende i a plii acestora:

RentRop & StRaton

(120.000 lei 6.000 lei) =

Reflectarea n contabilitate a plii impozitului de dividende pn pe data de