Universitatea Transilvania Braov

Facultatea de Inginerie Tehnologic

Specializare: Inginerie economic industrial

Proiect
Analiza economico-financiar
S.C. Upruc Rama S.A.

2009-2010

1. Prezentare societate comercial

S.C. UPRUC RAMA S.A. este o companie cu capital privat, nfiinat n anul 1999,
prin divizarea societii UPRUC S.A., care din anul 1960 a funcionat ca mecanic- ef al
Industriei Chimice din Romania.
UPRUC RAMA S.A. este o societate comercial pe aciuni avnd sediul n localitatea
Fgra, Str. Negoiu, Nr. 1, Jud. Braov.
Secia de producie, depozitele de materii prime i produse finite sunt adpostite de o
cldire proprie, situat n zona industrial. La amenajarea cldirii s-a avut n vedere
respectarea standardelor de igien att pentru infrastructur, ct i pentru materii prime,
semifabricate, personal.
Societatea are ca obiect principal de activitate fabricarea altor maini i utilaje
specifice, cod clasa CAEN 2899 i 2896 fabricarea de utilaje pentru cauciuc i mase
plastice, aceasta producnd:
Figura 1

Maini i utilaje Upruc Rama S.A.

1. Echipamente tehnologice:

Execuia, repararea i modernizarea utilajelor, mainilor i liniilor tehnologice

complexe pentru prelucrarea cauciucului i a maselor plastice, i execuia de utilaje i
maini pentru alte industrii, cum sunt: industria coloranilor, a cosmeticelor, a
materialului ceramic, alimentar, petrolier, metalurgic i a hrtiei, etc. n
conformitate cu documentaia de execuie proprie sau cea pus la dispoziie de ctre
client.

Sunt echipate cu instalaii electrice i electronice de comand i control, inclusiv cu

automate programabile i variatoare de frecven, conform cererii clienilor.

Execuie de repere din cauciuc (inele, manete, garnituri plate, membrane, etc.),
obinute prin compresie.

2. Aparatur pneumatic execuie echipamente pneumatice de comand i acionare.

3. Acionri pneumatice pentru armturi industriale.
4. Confecii metalice complexe.
5. Alte produse:

Execuie de diferite tipuri de repere prelucrate mecanic, confecii metalice grele i

uoare, roi cu diferite danturi, repere din materiale feroase sau neferoase.

Execuie de repere din cauciuc (inele, manete, garnituri plate, membrane etc),
obinute prin compresie.
Figura 2

Maini i utilaje pentru confecionarea anvelopelor

Capitalul social al societii n valoare de 1.859.652,50 lei, echivalentul a 743.861

aciuni cu valoare nominal de 2,5 lei/aciune a suferit modificri n anul 2007.
Structura acionariatului la S.C. UPRUC RAMA S.A. este urmtoarea:
Acionari

Deineri de capital
Numr de aciuni

Pondere n capitalul social

CIACO GHEORGHE

424381

(%)
57,05

SIF TRANSILVANIA

234633

31,51

PPM

84847

11,41

Total

743861

100,00

Produsele societii au ca pia principal de desfacere Italia i SUA, cei mai

importani clieni ai firmei S.C. Upruc Rama S.A. fiind: DANIEL & C.OFFICINE ITALIA,
ALKAM ITALIA, ARRAY SUA. Printre clieni se numr i NOTECH AS din Norvegia, ct
i diverse firme din ar printre care: UPETROM 1 MAI SA, UPRUC CTR, SILVANIA
ZALU.
Cu firma DANIEL & C.OFFICINE ITALIA societatea are o relaie contractual att n
calitate de client, ct i de furnizor.
2. Analiza activitii de producie i comercializare
Analiza cifrei de afaceri
Analiza evoluiei n timp a vnzrilor se impune a fi realizat pe total ntreprindere sau
pe produse. Procedeele de analiz recomandate n acest scop sunt:
a) Modificrile absolute pe total i pe elemente (ca diferen ntre valorile efective i cele ale
bazei de comparaie):
CA CA1 CA0
CAi CAi1 CAi 0

ANUL 2007
Din contul de profit i pierdere la data de 31.12.2007, rezult urmtoarele valori ale
cifrei de afaceri:
CA2006 5.738.973lei
CA2007 9.453.552lei

Astfel:
CA 9.453.552 5.738.973 3.714.579lei

Din balana pe conturi analitice la 31.12.2007, rezult urmtoarele date:

CA20061 5.336.950,21lei
CA20062 103.538,15lei
CA20063 261.150,85lei
CA20064 37.333,79lei
CA20071 9.030.453,67lei
CA2007 2 106.128,10lei
CA20073 279.228,20lei
CA2007 4 37.741,40lei

unde:
- CA20061 , CA20071 reprezint cifra de afaceri realizat din totalitatea veniturilor din vnzarea
produselor finite n anul 2006, respectiv 2007 (cont 701);
- CA2006 , CA2007 reprezint cifra de afaceri realizat din totalitatea veniturilor din vnzarea
2

produselor reziduale n anul 2006, respectiv 2007 (cont 703);

- CA20063 , CA20073 reprezint cifra de afaceri realizat din totalitatea veniturilor din vnzarea
mrfurilor reziduale n anul 2006, respectiv 2007 (cont 707);
- CA2006 , CA2007 reprezint cifra de afaceri realizat din totalitatea veniturilor din activiti
4

diverse n anul 2006, respectiv 2007 (cont 708).

Astfel:
CA1 9.030.453,67 5.336.950,21 3.693.503,46lei
CA2 106.128,10 103.538,15 2.589,95lei
CA3 279.228,20 261.150,85 18.077,35lei
CA4 37.741,40 37.333,79 407,61lei

ANUL 2008
Din contul de profit i pierdere la data de 31.12.2008, rezult urmtoarele valori ale
cifrei de afaceri:
CA2007 9.453.552lei
CA2008 8.887.040lei

Astfel:
CA 8887.040 9.453.552 566.512lei

Din balana pe conturi analitice la 31.12.2008, rezult urmtoarele date:

CA20071 9.030.453,67lei
CA2007 2 106.128,10lei
CA20073 279.228,20lei
CA2007 4 37.741,40lei
CA20081 8.665.674,33lei
CA20082 149.696,47lei
CA20083 20.700lei
CA20084 40.224,09lei
CA20085 10.745,08lei

unde:

- CA20071 , CA20081 reprezint cifra de afaceri realizat din totalitatea veniturilor din vnzarea
produselor finite n anul 2006, respectiv 2007 (cont 701);
- CA2007 , CA2008 reprezint cifra de afaceri realizat din totalitatea veniturilor din vnzarea
2

produselor reziduale n anul 2006, respectiv 2007 (cont 703);

- CA2007 3 , CA20083 reprezint cifra de afaceri realizat din totalitatea veniturilor din vnzarea
mrfurilor reziduale n anul 2006, respectiv 2007 (cont 707);
- CA2007 , CA2008 reprezint cifra de afaceri realizat din totalitatea veniturilor din activiti
4

diverse n anul 2006, respectiv 2007 (cont 708);

- CA20085 reprezint cifra de afaceri realizat din totalitatea veniturilor din lucrri executate i
servicii prestate (cont 704).
Astfel:
CA1 8.665.674,33 9.030.453,67 364.779,34lei
CA2 149.696,47 106.128,10 43.568,37lei
CA3 20.700 279.228,20 258.528,2lei
CA4 40.224,09 37.741,40 2.482,69lei

Figura 2.1

Se observ faptul c dup o cretere cu 64,72% n 2007 fa de 2006, cifra de afaceri

scade n 2008 fa de 2007 cu 6%.

Tabelul 2.1
Nr.

INDICATORI

crt.

[U.M.]

ANUL

CA2007

CA2008

2006

2007

2008

5.738.973

9.453.552

8.887.040

3.714.579

-566.512

5.336.950,21

9.030.453,67

8.665.674,33

3.693.503,46

-364.779,34

Cifra de afaceri CA [lei]

Cifra de afaceri din vnzarea produselor finite (cont 701) CA1 [lei]

Cifra de afaceri din vnzarea produselor reziduale (cont 703) CA2 [lei]

103.538,15

106.128,10

149.696,47

2.589,95

43.568,37

Cifra de afaceri din vnzarea mrfurilor reziduale (cont 707) CA3 [lei]

261.150,85

279.228,20

20.700

18.077,35

-258.528,2

Cifra de afaceri din activiti diverse (cont 708) CA4 [lei]

37.333,79

37.741,40

40.224,09

407,61

2.482,69

Cifra de afaceri din lucrri executate i servicii prestate (cont 704) CA5 [lei]

10.745,08

b) Indicii cu baz fix, n lan sau medii calculai pe total sau componente:

I CA
I CAi

CA1
CA0
CAi1
CAi0

ANUL 2007
I CA
I CA1
I CA2
I CA3
I CA4

CA2007 9.453.552

1,6472
CA2006 5.738.973
CA20071
CA20061
CA2007 2
CA20062
CA20073
CA20063
CA2007 4
CA20064

9.030.453,67
1,6920
5.336.950,21

106.128,10
1,0250
103.538,15

279.228,20
1,0692
261.150,85

37.742,03
1,0109
37.333,79

ANUL 2008
CA2008 8.887.040

0,9400
CA2007 9.453.552
CA20081 8.665.674,33

0,9596
CA20071 9.030.453,67

I CA
I CA1

I CA2
I CA3
I CA4

CA20082
CA2007 2
CA20083
CA2007 3
CA20084
CA2007 4

149.696,47
1,4105
106.128,10

20.700
0,0741
279.228,20

40.224,09
1,0657
37.742,03

c) Rata de evoluie a cifrei de afaceri:

RCA

CA1 CA0
CA0

ANUL 2007
CA2007 CA2006 9.453.552 5.738.973

0,6472
CA2006
5.738.973

RCA

ANUL 2008
RCA

CA2008 CA2007 8.887.040 9.453.552

0,0599
CA2007
9.453.552

Pentru a caracteriza evoluia structurii vnzrilor ntreprinderii se pot utiliza

urmtoarele procedee de analiz:
a) Ponderile componentelor cifrei de afaceri g i :
gi

CAi
100
CA

unde:
- CA reprezint cifra de afaceri total;
- CAi reprezint vnzrile aferente elementului de structur i.
ANUL 2006
g1
g2
g3
g4

CA20061
CA2006

100

5.336.950,21
100 93%
5.738.973

100

103.538,15
100 1,80%
5.738.973

100

261.150,85
100 4,55%
5.738.973

100

37.333,79
100 0,65%
5.738.973

CA20062
CA2006
CA20063
CA2006
CA2006 4
CA2006

ANUL 2007
g1
g2
g3
g4

CA20071
CA2007
CA2007 2
CA2007
CA20073
CA2007
CA2007 4
CA2007

100

9.030.453,67
100 95,52 %
9.453.552

100

106.128,10
100 1,12 %
9.453.552

100

279.228,20
100 2,96%
9.453.552

100

37.742,03
100 0,40%
9.453.552

ANUL 2008
g1
g2
g3
g4
g5

CA20081
CA2008
CA20082
CA2008
CA20083
CA2008
CA20084
CA2008
CA20085
CA2008

100

8.665.674,33
100 97,50%
8.887.040

100

149.696,47
100 1,68%
8.887.040

100

20.700
100 0,23%
8.887.040

100

40.224,09
100 0,45%
8.887.040

100

10.745,08
100 0,14%
8.887.040

Tabelul 2.2

Nr.
Crt.
0
1
2
3
4
5
6

701
703
704
707
708

CIFRA DE AFACERI
1
DIN CARE:
"Venituri din vnzarea produselor finite"
"Venituri din vnzarea produselor reziduale"
"Venituri din lucrri executate i servicii prestate"
"Venituri din vnzarea mrfurilor"
"Venituri din activiti diverse"

ANUL
2006
2
100
93
1,8
4,55
0,65
0

PROCENT
%
ANUL
2007
3
100
95,52
1,12
2,96
0,4
0
Figura 2.2

ANUL
2008
4
100
97,5
1,68
0,23
0,45
0,14

b) Coeficientul de concentrare G:

n g i2 1
n 1

, n 2, G [0,1)

unde:
n reprezint numrul de termeni ai seriei.
ANUL 2006
G

4 0,8673365 1
0,9072
3

ANUL 2007
G

4 0,91342464 1
0,9405
3

ANUL 2008
G

5 0,95093474 1
0,9688
4

n cele 3 cazuri se observ faptul c G tinde spre 1, fapt ce duce la urmtoarea

concluzie: componenta nr.1, veniturile din vnzarea produselor finite deine o pondere mare n
totalul vnzrilor.
c) Coeficientul Herfindhal:
H g i2 , H [

1
, 1)
n

ANUL 2006
H 0,93 2 0,018 2 0,0455 2 0,0065 2 0,8673

ANUL 2007
H 0,9552 2 0,0112 2 0,0296 2 0,004 2 0,9134

ANUL 2008
H 0,975 0,0168 2 0,0023 2 0,0045 2 0,0014 2 0,9509

n toate cele 3 cazuri gradul de concentrare este ridicat, coeficientul Herfindhal

tinznd spre 1.
Tabelul 2.3

Nr.
crt.

INDICATORI

SIMBOL

ANUL
2006

2007

2008

Coeficientul de
concentrare

0,9072

0,9405

0,9688

Coeficientul
Herfindhal

0,8673

0,9134

0,9509

Structura cifrei de afaceri n anul 2007 conduce la valoarea cea mai mare a cifrei de
afaceri n cei 3 ani consecutivi analizai, n 2007 crescnd fa de 2006 cu 64,72%. Se
constat creterea procentual a produselor finite i o reducere cu 35% a lucrrilor executate
i serviciilor prestate comparativ cu 2006, n 2008 procentul lucrrilor i serviciilor prestate
reducndu-se de 20 de ori fa de 2006.
Pentru creterea cifrei de afaceri n perioada viitoare se va avea n vedere:

revenirea la structura din 2007 sau dup o analiz a acesteia se va realiza una nou
care s insiste asupra categoriei care este caracterizat de cota cea mai mare de valoare
adugat sau de productivitatea cea mai ridicat;

asimilarea de activiti noi caracterizate de o productivitate ridicat;

o strategie de preuri, o evoluie diversificat a lor;

3. Analiza resurselor umane

Analiza utilizrii resurselor umane

Principalul indicator care caracterizeaz eficiena utilizrii resurselor umane este
productivitatea muncii. Ca indicator de reflectare a efortului se poate folosi consumul de
for de munc exprimat prin: numrul mediu scriptic de salariai N s , total om-zile lucrate
T z sau total om-ore lucrate Th . Ca efect se poate lua n considerare: producia exerciiului,

producia fabricat, cifra de afaceri, valoarea adugat sau profitul net.

Plecnd de la aceti indicatori se obin urmtoarele forme de exprimare ale
productivitii muncii:

Productivitatea medie anual a muncii Wa :

Qe , Q f , VA, CA, Pn
Ns

Numr mediu scriptic de salariai

Tabelul 3.1
2006
147

Ns

ANUL
2007
172

2008
154
Figura 3.1

Numrul mediu scriptic de salariai a crescut n anul 2007 cu 25 fa de anul 2006 i a

sczut n anul 2008 cu 18 fa de anul precedent, i a crescut cu 7 n comparaie cu anul 2006.
ANUL 2006
a) Q f 2006 5.214.200,36 lei
N s2006 147 salariai

Wa 2006

Q f 2006
N s 2006

5.214.200,36
35.470,75075
147

b) CA2006 5.738.973 lei

Wa 2006

CA2006 5.738.973

39.040,63265
N s 2006
147

c) Pn 2006 1.035.064 lei

Wa2006

Pn2006
N s2006

ANUL 2007

1.035.064
7.041,251701
147

a) Q f 2007 9.307.848,66 lei

N s2007 172 salariai

Wa 2007

Q f 2007
N s 2007

9.307.848,66
54.115,39919
172

b) CA2007 9.453.552 lei

Wa 2007

CA2007 9.453.552

54.962,51163
N s 2007
172

c) Pn 2007 660.064 lei

Wa2007

Pn2007
N s2007

660.064
3.837,581395
172

ANUL 2008
a) Q f

2008

8.962.017,57 lei

N s2008 154 salariai

Wa 2008

Q f 2008
N s 2008

8.962.017,57
58.194,91929
154

b) CA2008 8.887.040 lei

Wa 2008

CA2008 8.887.040

57.708,05195
N s 2008
154

c) Pn

279.063 lei

2008

Wa2008

Pn2008
N s2008

279.063
1.812,097403
154

Productivitatea medie anual a muncii

Tabelul 3.2
Nr.
crt.

ANUL

Wa

2006
2
35.470,75075

2007
3
54.115,39919

2008
4
58.194,91929

0
1

W aQ

WaCA

39.040,63265

54.962,51163

57.708,05195

Wa Pn

7.041,251701

3.837,581395

1.812,097403

Figura 3.2

I Wa Q
f

IWaQ
f

IWaCA

W aQ f

2007

W aQ f

2006

WaQ f

2008

WaQ

54.115,39919
1,5443
35.040.63265

58.194,91929
1,0753
54.040.63265

54.962,51163
1,4078
39.040,63265

57.708,05195
1,0499
54.962,51163

3.837,581395
0,5450
7.041,251701

1.812,097403
0,4721
3.837,581395

f 2007

WaCA2007
WaCA

2006

IW a

CA

IW a
Pn

WaCA

2008

WaCA2007

Wa Pn

2007

Wa P

n2006

IW a
Pn

Wa Pn
Wa P

2008

n2007

n anul 2007 se constat o cretere semnificativ cu 54,43% a productivitii medii

anuale a muncii raportat la producia exerciiului care n anul 2008 a avut o cretere mai
lent cu doar 7,53%.
Productivitatea medie anual a muncii raportat la cifra de afaceri crete n anul 2007
cu 40,78% fa de 2006. Aceasta crete n anul 2008 doar cu 4,99% fa de anul 2007.
Productivitatea medie anual a muncii raportat la profitul net nregistreaz o scdere
semnificativ de la an la an fiind efectul diminurii profitului realizat de ntreprindere. Wa

Pn

scade cu 45,50% n anul 2007 fa de 2006 i cu 52,79% n anul 2008 fa de 2007 i cu

74,26% n 2008 fa de 2006.
Productivitatea medie zilnic W z :

Qe , Q f , VA, CA, Pn
Tz

Total om-zile lucrate

Tabelul 3.3
2006
254

Tz

ANUL 2006
a) Q f 2006 5.214.200,36 lei
Tz 2006 254 zile

Wz 2006

Q f 2006
Tz 2006

5.214.200,36
20.528,34787
254

b) CA2006 5.738.973 lei

Wz 2006

CA2006 5.738.973

22.594,38189
Tz 2006
254

c) Pn 2006 1.035.064 lei

W z2006

Pn2006
Tz2006

1.035.064
4.075,055118
254

ANUL 2007
a) Q f

2007

9.307.848,66 lei

Tz 2007 255 zile

Wz 2007

Q f 2007
Tz 2007

9.307.848,66
36.501,36729
255

b) CA2007 9.453.552 lei

Wz 2007

CA2007 9.453.552

37.072,75294
Tz 2007
255

c) Pn

660.064 lei

2007

ANUL
2007
255

2008
255

W z2007

Pn2007
Tz2007

660.064
2.588,486275
255

ANUL 2008
a) Q f 2008 8.962.017,57 lei
Tz 255 zile

Wz 2008

Q f 2008
Tz 2008

8.962.017,57
35.145,16694
255

b) CA2008 8.887.040 lei

Wz 2008

CA2008 8.887.040

34.851,13725
Tz 2008
255

c) Pn 2008 279.063 lei

W z2008

Pn2008
Tz 2008

279.063
1.094,364706
255

Productivitatea medie zilnic

Tabelul 3.4
Nr.
crt.

ANUL

Wz

0
1

Wz Q f

2006
2
20.528,34787

Wz CA

22.594,38189

37.072,75294

34.851,13725

Wz Pn

4.075,055118

2.588,486275

1.094,364706

2007
3
36.501,36729

2008
4
35.145,16694

Figura 3.3

I W zQ
f

I Wz Q
f

I WzCA

W zQ f

2007

W zQ f

2006

W zQ f

2008

W zQ f

2007

36.501,36729
1,7780
20.528,34787

35.145,16694
0,9628
36.501,36729

37.072,75294
1,6407
22.594,38189

34.851,13725
0,9400
37.072,75294

2.588,486275
0,6352
4.075,055118

1.094,364706
0,4227
2.588,486275

W zCA2007
W zCA

2006

I WzCA

I Wz P
n

I Wz P
n

W zCA2008
W zCA2007

W z Pn

2007

W z Pn

2006

W z Pn

2008

W z Pn

2007

n anul 2007 se constat o cretere de 77,80% fa de anul 2006 a productivitii medii

zilnice raportat la producia exerciiului, dar i o scdere uoar a acestui indicator n anul
2008 cu 3,72%.
Productivitatea medie zilnic raportat la cifra de afaceri crete cu 64,07% n anul
2007 fa de anul 2006 i scade cu 6% n 2008 fa de 2007.
Se nregistreaz o scdere semnificativ a productivitii medii zilnice raportat la
profitul net de la an la an, dar cu procente diferite: n 2007 cu 36,48% fa de 2006, iar n
2008 cu 57,73% fa de 2008, i cu 73,14% fa de 2006.

Productivitatea medie orar Wh :

Qe , Q f , VA, CA, Pn
Th

Total om-ore lucrate

Tabelul 3.5
Th

ANUL 2006

2006
2032

ANUL
2007
2040

2008
2040

a) Q f 2006 5.214.200,36 lei

Th2006 254 8 2032 ore

Wh2006

Q f 2006
Th2006

5.214.200,36
2.566,043484
2032

b) CA2006 5.738.973 lei

Wh2006

CA2006
5.738.973

2.824,297736
Th2006
2032

c) Pn2007 1.035.064 lei

Wh2006

Pn2006
Th2006

1.035.064
509,3818898
2032

ANUL 2007
a) Q f

2007

9.307.848,66 lei

T
255 8 2040 ore
h2007

Wh2007

Q f 2007
T
h2007

9.307.848,66
4.562,670912
2040

b) CA2007 9.453.552 lei

Wh2007

CA2007 9.453.552

4.634,094118
T
2040
h2007

c) Pn

660.064 lei

2007

Wh2007

Pn2007
T
h2007

660.064
323,5607843
2040

ANUL 2008
a) Q f

2008

8.962.017,57 lei

T
255 8 2040 ore
h2008

Wh2008

Q f 2008
T
h2008

8.962.017,57
4.393,145868
2040

b) CA2008 8.887.040 lei

Wh2008

CA2008 8.887.040

4.356,392157
T
2040
h2008

c) Pn

279.063 lei

2008

Wh2008

Pn2008
T
h2008

279.063
136,7955882
2040

Productivitatea medie orar

Tabelul 3.6
Nr.
crt.

ANUL

Wh

0
1

WhQ f

2006
2
2.556,043484

WhCA

2.824,297736

4.634,094118

4.356,392157

WhPn

509,3818898

323,5607843

136,7955882

2007
3
4.562,670912

2008
4
4.393,145868

Figura 3.4

I WhQ
f

IWhQ
f

IWhCA

Wh Q f
WhQ

4.562,670912
1,7850
2.556,043484

4.393,145868
0,9628
4.562,670912

4.634,094118
1,6407
2.824,297736

4.356,392157
0,9400
4.634,094118

323,5607843
0,6352
509,3818898

f 2006

Wh Q f
WhQ f

2007

2008

2007

Wh CA2007
WhCA

2008

IW h
CA

IW h
Pn

Wh CA

2008

WhCA2007

Wh P

n 2007

WhP

n 2006

IWh
Pn

Wh P

n 2008

WhP

n 2007

136,7955882
0,4227
323,5607843

Productivitatea medie orar raportat la producia exerciiului n anul 2007 crete fa

de anul 2008 cu 78,50% i scade n anul 2008 fa de anul 2007 cu 3,72%.
Se constat o cretere cu 64,07% a productivitii medii orare raportat la cifra de
afaceri n anul 2007 n comparaie cu 2006 i o scdere a acestui indicator n anul 2008 fa de
2007 cu 6 procente.
Productivitatea medie orar raportat la profitul net realizat de ntreprindere, cauzat
de diminuarea profitului cu aproximativ 73,03% n anul 2008 fa de anul 2006, nregistreaz
i ea o scdere n anul 2007 cu 36,48% fa de 2006 i cu 57,73% n anul 2008 fa de anul
2007.
n tabelul 3.7 sunt evideniai anumii indicatori necesari analizei evoluiei
productivitii muncii utiliznd indicatorul

Pn
:
Ns

Tabelul 3.7
2008 2007

Perioada
2007
4

2007 2006

2006
3

2008
5

Lei

5.738.973

9.453.552

8.887.040

3.714.579

-566.512

Lei

5.214.200,36

9.307.848,66

8.962.017,57

4.093.648,3

-345.831,09

Lei

3.007.203

3.765.395

3.818.058

758.192

52.663

147

172

154

25

-18

Lei

1.035.064

660.064

279.063

-375.000

-381.001

Nr.
crt.
0

Indicatori
Simbol
1

U.M.

Cifra de
afaceri
CA
Producia
fabricat

Qf

Mijloace fixe
M

Numr
salariai
Ns

Profit net
Pn

Modelul de analiz solicitat de datele din tabelul 3.7 are urmtoarea form:
M f Q f CA Pn
Pn

Ns
N s M f Q f CA

n tabelul 3.8 sunt calculai indicatorii necesari aplicrii modelului. Variaia

indicatorului analizat este:
Pn
Ns

P
P
n
n

N s 2007 N s
3.203,670305331435lei
Pn
Ns

P
P
n
n

N s 2008 N s
2.025,483992751435lei

3.837,581395348837 7.041,251700680272
2006

1.812,097402597402 3.837,581395348837
2007

Pe baza datelor din tabelul 3.8, rezult urmtoarele date:

Profit net pe salariat
Pn

Ns

1.035.064
7.041,251700680272 lei/sal
147

660.064
3.837,581395348837 lei/sal
172

279.063
1.812,097402597402 lei/sal
154

2006

Pn

Ns

2007

Pn

Ns

2008

Grad de nzestrare tehnic a muncii

Mijloace fixe = Construcii + Instalaii tehnice i maini + Alte instalaii
Mf

Ns

Mf

Ns

Mf

Ns

3.007.203
20.457,16327 lei/sal
147

3.765.395
21.891,8314 lei/sal
172

3.818.058
24.792,58442 lei/sal
154

2006

2007

2008

Tabelul 3.8
Nr.
crt.
0

Indicatori
Simbol
1

UM

Profit net pe
salariat

Lei
Sal

2006
3

Perioada
2007
4

2008
5

7.041,251700

3.837,581395

1.812,097403

2007 2006

2008 2007

-3.203,670306 -2.025,483992

Pn
Ns
Grad de
nzestrare
tehnic a
muncii
Mf

Lei
Sal

20.457,16327

21.891,8314

24.792,58442

1.434,66813

2.900,75302

Lei

1,733903684

2,471944819

2,347271197

0,738041135

-0,124673622

110,0642976

101,5653815

99,16338515

-8,4989161

-2,40199635

18,03570081

6,98217982

3,140111893

-11,05352099

-3,842067927

Ns

Randamentul
mijloacelor
fixe
Qf
M

Grad de
valorificare a
produciei
CA
100
Qf

Rata de
rentabilitate
comercial
Pn
100
CA

Randamentul mijloacelor fixe

Qf

M
f

2006

Qf

M
f

9.307.848,66
2,471944819 lei
3.765.395

8.962.017,57
2,347271197 lei
3.818.058

2007

Qf

5.214.200,36
1,733903684 lei
3.007.203

M
f

2008

Grad de valorificare a produciei

CA

100
Q

CA

100
Qf

CA

100
Q

5.738.973
100 110 ,0642975675756 %
5.214.200,36

9.453.552
100 101,565381489561 %
9.307.848,66

8.887.040
100 99,1633851483288 %
8.962.017,57

2006

2007

2008

Rata de rentabilitate comercial

Pn

100

CA

1.035.064
100 18,0357008126715 %
5.738.973

660.064
100 6,9821798198179 %
9.453.552

279.063
100 3,1401118932 738 %
8.887.040

2006

Pn

100

CA

2007

Pn

100

CA

2008

1. Influena gradului de nzestrare tehnic:

Mf
Qf
CA
Mf
P

n
1.434,66813

N s 2007 N s 2006 M f 2006 Q f 2006 CA 2006

N s 2007
1,733903684 1,100642975675756 0,180357008126715 493,8054841583641lei

Pn
Ns
Mf

Mf
Qf
CA
Mf
P

n
2.900,75302

Q
N
N
M
CA

s 2008 s 2007
f 2007
f 2007
2007
N s 2008
2,471944819 1,015653815 0,069821798198179 508,4944984384554lei

Pn
Ns
Mf

2. Influena randamentului mijloacelor fixe:

Qf
CA
Qf
P

n
21.891,8314
M
M

f 2007
f 2006

Q f 2006 CA 2006
2007
M f 2007
0,738041135 1,100642975675756 0,180357008126715 3.207,318958793816lei

Pn
Ns
Qf

Mf

Ns

Qf
CA
Qf
P

n
24.792,58442
M
M

f 2008
f 2007

Q f 2007 CA 2007
2008
M f 2008
(0,124673622) 1,01565381489561 0,069821798198179 219,1962454764814lei

Pn
Ns
Qf

Mf

N
s

3. Influena gradului de valorificare a produciei fabricate:

CA
P
CA

n
21.891,8314
M
Q
Q
CA 2006
f 2007
f 2007
f 2006
2007

2,471944819 (0,084989160780146) 0,180357008126715 829,5019852698544lei

Pn
Ns
CA
Q f 2007

Mf
Ns

Qf

 CA
P
CA

n
24.792,58442
M
Q
Q
CA

f 2008
f 2008
f
2008
2007

2007
2,347271197 ( 0,024019963412322) 0,069821798198179 97,59969070289474lei

Pn
Ns
CA
Q f 2008

Mf
Ns

Qf

4. Influena ratei de rentabilitate comercial:

Pn
Ns
Pn
CA 2007

Pn
Ns
Pn
CA 2008

Qf

CA

Q
f

P
n
n
21.891,8314

CA 2007 CA 2006

2007 M f 2007

2007
2,471944819 1,01565381489561 ( 0,1105352099 28536) 6.075,292763415788lei
Mf
Ns

Mf
Ns

Qf

CA

Q
f

P
n
CA
2008

Pn

CA

24.792,58442
M
f 2008
2008
2007

2,347271197 0,991633851483288 ( 0,038420679265441) 2.217,182555788369lei

2008

Verificare:
Pn

Pn

Pn

Pn

P
n MN fs NQs f NCAs NPsn
Ns
Qf
CA
N
M
s

2007
-3.203,670305331435 = -3.203,670305
Sistemul de aciune al factorilor este urmtorul:

Pn
Ns
Mf

493,80lei

Ns

Pn
Ns
Qf

n 3.203,67lei
Ns

3.207,31lei
Mf
Pn
Ns
CA
Qf

829,50lei
Pn
Ns
Pn
CA

6.075,29lei

n anul 2007 se constat o scdere a indicatorului analizat cu 3.203,67 lei, aspect

apreciat ca fiind unul negativ. Aceast scdere s-a datorat influenelor diferite generate de
factorii de influen de gradul I considerai prin model astfel:

gradul de nzestrare tehnic a muncii a influenat pozitiv productivitatea medie anual,

determinnd creterea acesteia cu 493,80 lei datorit, n principal, investiiilor n mijloace fixe
efectuate de ctre ntreprindere n cursul perioadei, volumul acestora crescnd cu 25,21%
(758.192 lei);

randamentul mijloacelor fixe existente la nceputul perioadei sau achiziionate n

cursul acesteia, a influenat pozitiv productivitatea determinnd creterea acesteia cu 3.207,31

lei. Situaia aceasta se datoreaz faptului c producia fabricat a nregistrat o cretere n anul
2007 cu 4.093.648,3 lei, aproximativ cu 78,50%, n timp ce mijloacele fixe au crescut doar
cu 25,21%;

gradul de valorificare a produciei fabricate influeneaz n mod negativ

productivitatea medie anual a muncii cu 829,50 lei. Acest lucru nu poate fi interpretat ca o
situaie negativ ntruct prin reducerea gradului de valorificare a produciei de la 110,06% la
101,56%, acesta se menine la o cot mai mare de 100%. Producia fabricat este vndut ntro proporie de 97%, stocurile de produse finite constituite anterior sunt mai ridicate cu
64,73%, comparativ cu perioada precedent.

rata de rentabilitate comercial reprezint factorul cu influen negativ cea mai mare

asupra indicatorului analizat, contribuind la scderea acestuia cu 6.075,29lei. Societatea are

probleme legate de desfacerea produciei. Se constat un nivel redus al ratei de rentabilitate
comercial n anul 2007, aceasta reducndu-se drastic fa de cea a bazei de comparaie, cu
aproximativ 61,28%. Aceasta reprezint o insuficien a profitului comparativ cu volumul
vnzrilor ntreprinderii, cifra de afaceri n 2007, n comparaie cu 2006, a crescut cu
aproximativ 64%, n timp ce profitul a sczut cu aproximativ 64%.
2008
-2.025,483992751435 -2.025,48399
Sistemul de aciune al factorilor este urmtorul:

Pn
Ns
Mf

508,49lei

Ns

Pn
Ns
Qf

219,19lei

n 2.025,48lei
Ns

Mf
Pn
Ns
CA
Qf

97,59lei

Pn
Ns
Pn
CA

2.217,18lei

n anul 2008 se constat o scdere a indicatorului analizat cu 2.025,48 lei, aspect

apreciat ca fiind unul negativ. Aceast scdere s-a datorat influenelor diferite generate de
factorii de influen de gradul I considerai prin model astfel:

gradul de nzestrare tehnic a muncii a influenat pozitiv productivitatea medie anual,

determinnd creterea acesteia cu 508,49 lei datorit, n principal, investiiilor n mijloace fixe
efectuate de ctre ntreprindere n cursul perioadei, volumul acestora crescnd cu 1,39%
(52.663lei);

randamentul mijloacelor fixe existente la nceputul perioadei sau achiziionate n

cursul acesteia, a influenat negativ productivitatea determinnd scderea acesteia cu 219,19

lei. Situaia aceasta se datoreaz faptului c producia fabricat a nregistrat o scdere n anul
2007 cu 345.831,09 lei, aproximativ cu 3,71%, n timp ce mijloacele fixe au crescut doar cu
1,39%;

gradul de valorificare a produciei fabricate influeneaz n mod negativ

productivitatea medie anual a muncii cu 97,59 lei. Gradul de valorificare a produc iei se
reduce de la 101,56% la 99,16%;

rata de rentabilitate comercial reprezint factorul cu influen negativ cea mai mare

asupra indicatorului analizat, contribuind la scderea acestuia cu 2.217,18 lei. Societatea are
probleme legate de desfacerea produciei. Se constat un nivel redus al ratei de rentabilitate
comercial n anul 2008, aceasta reducndu-se comparativ cu 2007, cu aproximativ 55,02%.
Aceasta reprezint o insuficien a profitului comparativ cu volumul vnzrilor ntreprinderii,

cifra de afaceri n 2008, n comparaie cu 2007, a sczut cu aproximativ 5,99%, n timp ce

profitul a sczut cu aproximativ 57,72%.
Soluiile ce pot fi adoptate pentru creterea eficienei utilizrii resurselor umane n
vederea creterii productivitii muncii urmresc s elimine neajunsurile constatate anterior.
Astfel, pot fi propuse urmtoarele:

organizarea eficient a personalului direct productiv (gradul de ncrcare a salariatului);

respectarea programului de lucru;

instruirea personalului de deservire a mijloacelor fixe (explicarea clar a sarcinilor fiei

postului, a obligaiilor);

micorarea fluctuailor, a plecrilor resurselor umane din ntreprindere;

respectarea de ctre personalul direct productiv a tehnologiei de fabricaie (fr rebuturi

crete productivitatea medie orar, zilnic, anual).

Este important ca angajaii s-i cunoasc obligaiile la locul de munc. Pentru aceasta
se ntocmete fia postului. n continuare se prezint fia postului pentru un lctu mecanic:
Fia postului
S.C. UPRUC RAMA S.A.
Postul: LCTU MECANIC
Titular:
a) Poziia n cadrul structurii organizatorice

Este subordonat efului atelierului montaj general;

Este numit i revocat de ctre Directorul general.

b) Rol

De a efectua activiti de lctuerie.

c) Sarcini

naintea nceperii lucrului primete sarcinile de munc pentru ziua respectiv de la

eful de atelier;

n cazul lucrului la polizoare, maini de gurit,..., naintea pornirii acestora procedeaz

astfel:

Verific starea tehnic a echipamentului tehnic respectiv;

ndeprteaz achiile i agenii corozivi care pot duce la gripri sau

corodri;

Verific funcionarea sistemelor de lubrifiere i de rcire;

Respect instruciunile specifice afiate lng respectivul echipament

tehnic;

Oprirea utilajului la sesizarea unei funcionri necorespunztoare a acestuia;

Anunarea efului ierarhic de producerea oricrui eveniment legat de procesul de

producie;

Exercitarea autocontrolului pe fiecare faz i operaie de lucru;

Predarea pieselor sau subansamblurilor i a documentaiei de execuie la CTC;

Oprirea fabricaiei i anunarea efului ierarhic la constatarea de repere neconforme;

Verificarea dispozitivelor de msurare i monitorizare nainte de ntrebuinarea i

anunarea CTC-ului la constatarea de abateri ale acestora.

d) Responsabiliti

Rspunde de calitatea produselor executate;

Rspunde de ntreinerea i meninerea n bun stare de funcionare a

echipamentului tehnic pe care l deservete;

Rspunde de pstrarea, manipularea, conservarea i depozitarea corespunztoare a

dispozitivelor de msurare pentru ca acestea s-i pstreze exactitatea i aptitudinile de

msurare;

Rspunde de respectarea normelor de protecia muncii i PSI;

Respectarea Regulamentului de Ordine Interioar.

e) Relaii

Cu eful de atelier;

Cu directorul tehnic i de producie;

Cu responsabilul CTC;

Cu atelierul concepie.

f) Cerinele postului

1. Profesionale
Cunotine teoretice i practice necesare activitii de lctuerie.
2. Personale
Capacitate fizic i intelectual necesare exercitrii funciei;
Sim de ordine, disciplin, claritate i exactitate;
S fie exigent, corect, ordonat, disciplinat, contiincios;
S aib un comportament politicos, civilizat, n relaiile cu colegii i persoanele
ierarhic superioare.
4. Analiza resurselor materiale
Analiza eficienei mijloacelor fixe
Indicatorii folosii pentru aprecierea eficienei mijloacelor sunt construii ca raport
ntre efect i efort folosind metoda ratelor. Efectul poate fi exprimat cu ajutorul indicatorilor
valorici: producia fabricat Q f , cifra de afaceri CA, producia exerciiului Qe , valoarea
adugat VA, rezultatul exploatrii RE. Efortul se msoar cu ajutorul indicatorului valoare
medie anual a mijloacelor fixe. Forma general a unui astfel de indicator este:
Q f , Qe , CA, VA, RE
M

Tabelul 4.1
M

2006
3.007.203

ANUL
2007
3.765.395

2008
3.818.058
Figura 4.1

IM f
IM f

M f 2007
M f 2006
M f 2008
M f 2007

3.765.395
1,2521
3.007.203

3.818.058
1,0139
3.765.395

n 2007 valoarea mijloacelor fixe a crescut cu 25,21% fa de 2006, iar n anul 2008 a
crscut cu 1,39% fa de 2007.
Tabelul 4.2
Indicatori
CA

2006
5.738.973

ANUL
2007
9.453.552

Qf

5.214.200,36

9.307.848,66

8.962.017,57

RE

1.491.423

1.344.681

932.801

2008
8.887.040

Figura 4.2

ANUL 2006
a) CA2006 5.738.973 lei
CA
Mf

2006

5.738.973
1,9084
3.007.203

b) Q f 2006 5.214.200,36 lei

Qf
M

f 2006

5.214.200,36
1,7339
3.007.203

c) RE 2006 1.491.423 lei

RE
Mf

2006

1.491.423
0,4959
3.007.203

ANUL 2007
a) CA2007 9.453.552 lei
CA
Mf

2007

b) Q f

2007

Qf
M

9.453.552
2,5106
3.765.395

9.307.848,66 lei

f 2007

9.307.848,66
2,4719
3.765.395

c) RE 2007 1.344.681 lei

RE
Mf

2007

1.344.681
0,3571
3.765.395

ANUL 2008
a) CA2008 8.887.040 lei

CA
Mf

2008

b) Q f

2008

Qf
M

8.887.040
2,3276
3.818.058

8.962.017,57 lei

f 2008

8.962.017,57
2,3472
3.818.058

c) RE 2008 932.801 lei

RE
Mf

2008

932.801
0,2443
3.818.058

Tabelul 4.3
Nr.
crt.
1
2
3

Indicatori valorici
CA

Grad de valorificare a mijloacelor fixe M

f
Eficiena utilizrii mijloacelor fixe

Qf
M

2006
1,9084

ANUL
2007
2,5106

2008
2,3276

1,7339

2,4719

2,3472

0,4959

0,3571

0,2443

Rezultat din exploatare raportat la mijloacele fixe

RE
Mf

Figura 4.3

n tabelul 4.6 sunt evideniai anumii indicatori necesari analizei eficienei mijloacelor
fixe:
Tabelul 4.6

Nr.
crt.
1
2

Indicatori
Simbol
Cifra de
afaceri
CA
Producia
fabricat

2007 2006

2008 2007

2008
8.887.040

3.714.579

-566.512

9.307.848,66

8.962.017,57

4.093.648,3

-345.831,09

3.007.203

3.765.395

3.818.058

758.192

52.663

2.530.287

2.707.881

2.750.526

177.594

42.645

U.M.
Lei

2006
5.738.973

Perioada
2007
9.453.552

Lei

5.214.200,36

Lei

Lei

Qf

Valoarea
mijloacelor
fixe
M

Valoarea
mijloacelor
fixe active
Mf
a

Eficiena mijloacelor fixe poate fi caracterizat din punct de vedere factorial cu

ajutorul urmtorului model:

M f Q CA
CA
1000 ( a f
) 1000
Mf
M f M fa Qf
n care:
M fa
Mf

Qf
M fa

- structura mijloacelor fixe;

- eficiena utilizrii mijloacelor fixe active;

CA
Q f - grad de valorificare a produciei obinute.

n tabelul 4.7 sunt calculai indicatorii necesari aplicrii modelului. Variaia

indicatorului analizat este:
(

CA
CA
CA
1000) (
1000) 2007 (
1000) 2006 2.510,64018 1.908,40891 602,23127lei
Mf
Mf
Mf

CA
CA
CA
1000) (
1000) 2008 (
1000) 2007 2.327,63357 2.510,64018 183,00661lei
Mf
Mf
Mf

I CA
M

1000
2007

CA
1000 2007
Mf
2.510,64018

1,3155
CA
1.908,40891
1000 2006
Mf

Gradul de valorificare a mijloacelor fixe a crescut n 2007 fa de 2006 cu 31,55%.

I CA
Mf

CA
1000 2008
Mf
2.327,63357

0,9271
CA
2.510,64018
1000 2007
Mf

1000
2008

Gradul de valorificare a mijloacelor fixe a sczut n 2008 fa de 2007 cu 7,28%.

Qf
M fa

5.214.200,36
2,06071lei
2.530.287

9.307.848,66
3,43731lei
2.707.881

8.962.017,57
3,25829lei
2.750.526

2006

Qf
M fa

2007

Qf
M fa

2008

Qf

3,43731 2,06071 1,3766lei

M fa

2007 2006

Qf

3,25829 3,43731 0,17902lei

M fa

2008 2007

Qf
I

Qf
M fa

2007

M fa

2007

Qf
M fa

3,43731
1,6680
2,06071

2006

Eficiena utilizrii mijloacelor fixe active a crescut n 2007 fa de 2006 cu

aproximativ 66,80%.
Qf
I

Qf
M fa

2008

M fa

2008

Qf
M fa

3,25829
0,9479
3,43731

2007

Eficiena utilizrii mijloacelor fixe active a sczut n 2008 fa de 2007 cu 5,20%.

CA
5.738.973
1000 2006
1000 1.100,64297lei
Qf
5.214.200,36
CA
9.453.552
1000 2007
1000 1.015,65381lei
Qf
9.307.848,66
CA
8.887.040
1000 2008
1000 991,63385lei
Qf
8.962.017,57

CA
1000 2007 2006 1.015,65381 1.100,64297 84,98916lei
Qf

CA
1000 2008 2007 991,63385 1.015,65381 24,01996lei
Qf

I CA
Qf

1000
2007

CA
1000 2007
Qf
1.015,65381

0,9227
CA
1.100,64297
1000 2006
Qf

Gradul de valorificare a produciei obinute a sczut cu 7,73% n 2007 fa de 2006.

I CA
Qf

1000
2008

CA
1000 2008
Qf
991,63385

0,9763
CA
1.015,65381
1000 2007
Qf

Gradul de valorificare a produciei a sczut cu 2,36% n 2008 fa de 2007.

1. Influena structurii mijloacelor fixe:

CA
1000
Mf
Mfa
Mf

2007

Mf
a

M
f

Qf

M
f 2006
fa

M fa

2007

CA

Q
f

2006

2006

0,1233 2,06071 1.100,64297 279,65746lei

CA
1000
Mf
Mfa
Mf

2008

Mf
a

M
f

Qf

M
f 2007
fa

M fa

2008

CA

Q
f

2007

2007

0,0012 3,43731 1.015,65381 4,18934lei

2. Influena eficienei utilizrii mijloacelor fixe active:

 Qf

Qf

Mf

f 2007 M f a 2007

Mf
2006

2007
0,7191 1,3766 1.100,64297 1.089,54085lei

CA
1000
Mf
Qf

M fa

CA

Q
f

Qf
CA
Qf

M
Q
Mf
Mf

f
f

a
a

Mf
2008
2008
2007
2008
0,7203 ( 0,17902) 1.015,65381 130,96663lei

CA
1000
Mf
Qf

1000
2006

M fa

1000
2007

3. Influena gradului de valorificare a produciei obinute

CA

100
Mf

2007 M f a 2007 Q f

0,7191 3,43731 (-84,98916) -210,07362lei

CA
1000
Mf
CA
1000
Qf
2007

M fa

Qf

CA

100
M

f 2008 M f a 2008 Q f

0,7203 3,25829 (-24,01996) -56,37355lei

CA
1000
Mf
CA
1000
Qf
2008

M fa

2007

Qf

CA

1000
Qf

CA

1000
Q

2008

2006

2007

Tabelul 4.7
2007 2006

2008 2007

2008
5

2.510,64108

2.327,63357

602,23217

-183,00751

84,14

71,91

72,03

-12,23

0,12

Lei

2,06071

3,43731

3,25829

1,3766

-0,17902

Lei

1.100,64297

1.015,65381

991,63385

-84,98916

-24,01996

Nr.
crt.
0

Indicatori
Simbol
1

U.M.
2

2006
3

Grad de
valorificare a
a mijloacelor
fixe

Lei

1.908,40891

Perioada
2007
4

CA
1000
Mf

Structura
mijloacelor
fixe
Mf
100
Mf
Eficiena
utilizrii
mijloacelor
fixe active
Qf
Mf
a

Grad de
valorificare a
produciei
obinute
CA
1000
Qf

Verificare:
CA

CA

CA

1000
1000
1000
CA
M
M
M

1000 Mff
Qf f
CAf
a
1000
Mf
Qf
M
M
f

fa

2007
602,23127 279,65746 1.089,54085 210,07362lei

Sistemul de aciune al factorilor este urmtorul:

CA
1000
Mf
M fa

279,65746lei

Mf

MCA 1000
CA
1000 602,23127lei Qff 1.089,54085lei
Mf
Mfa
CA
M f 1000
CA1000 210,07362lei
Qf
Fa de perioada precedent se constat o cretere a indicatorului analizat, n valoare
absolut de 602,23127 lei, aspect caracterizat ca fiind pozitiv. Variaia s-a datorat influenelor
diferite exercitate de factorii de gradul I considerai prin model astfel:

structura mijloacelor fixe reprezint factorul cu influena negativ cea mai mare asupra
indicatorului analizat, conducnd la scderea n valoare absolut a acestuia cu
279,65746 lei, datorit majorrii valorii mijloacelor fixe cu 25,21%, n timp ce partea
activ a acestora a crescut doar cu 7,01%;

eficiena utilizrii mijloacelor fixe active a determinat creterea indicatorului analizat

n valoare absolut cu 1.089,54085 lei, datorit majorrii produciei fabricate cu
78,50%, valoarea mijloacelor fixe crescnd doar cu 25,21% fa de anul precedent;

gradul de valorificare a produciei obinute a determinat diminuarea indicatorului

analizat cu 210,07362 lei, acest lucru datorndu-se creterii cu 13,78% mai mult a
produciei fabricate dect a cifrei de afaceri.

2008
- 183,00661 4,18934 130,96663 56,37355

Sistemul de aciune al factorilor este urmtorul:

CA
1000
Mf
M fa

4,18934lei

Mf

MCA 1000
CA
1000 183,00661lei Qff 130,96663lei
Mf
M fa
CA
M f 1000
CA1000 56,37355lei
Qf
Fa de anul 2007 se constat o scdere a indicatorului analizat, n valoare absolut de
183,00661 lei, aspect caracterizat ca fiind negativ. Aceast scdere s-a datorat influenelor
diferite generate de factorii de influen de gradul I considerai prin model astfel:

structura mijloacelor fixe reprezint singurul factor cu influen pozitiv asupra

indicatorului analizat, dar aceast influen este una nesemnificativ conducnd la
creterea n valoare absolut a indicatorului doar cu 4,18934 lei, datorit creterii
valorii mijloacelor fixe cu 1,39%, n timp ce partea activ a acestora a crescut cu
1,5%;

eficiena utilizrii mijloacelor fixe active a determinat scderea indicatorului analizat

n valoare absolut cu 130,96663 lei, ntruct producia fabricat s-a diminuat cu
3,71%, iar valoarea mijloacelor fixe a crescut cu un procent de 1,39%;

gradul de valorificare a produciei obinute are o influen negativ asupra

indicatorului analizat cu 56,37355 lei, acest lucru datorndu-se scderii cu 5,99% a
cifrei de afaceri i cu 3,71% a produciei fabricate.
Soluiile ce pot fi adoptate pentru creterea eficienei mijloacelor fixe urmresc s

elimine neajunsurile constatate anterior. Astfel pot fi propuse urmtoarele:

desfurarea unei activiti de mentenan;

mbuntirea logisticii;

nchirierea mijloacelor fixe care nu sunt utilizate;

scoaterea din patrimoniu a mijloacelor fixe complet amortizate, sau a celor incomplet
amortizate dar care nu sunt folosite;

investiii de modernizare a mijloacelor fixe.

5. Analiza cheltuielilor

Analiza cheltuielilor variabile i fixe

Din contul de profit i pierdere la data de 31.12.2007 i, resprectiv, 31.12.2008
cheltuielile totale aferente exploatrii sunt:
ANUL 2006
CT2006 6.685.070 lei

ANUL 2007
CT2007 = 10.137.655 lei

ANUL 2008
CT2008 = 9.993.651 lei

Tabelul 5.1
CT

2006
6.685.070

ANUL
2007
10.137.655

2008
9.993.651
Figura 5.1

I CT

CT2007 10.137.655

1,5164
CT2006
6.685.070

I CT

CT2008
9.993.651

0,9857
CT2007 10.137.655

Se constat o cretere considerabil a cheltuielilor n 2007 comparativ cu 2006 de

51,64%, acestea avnd n 2008 o uoar scdere de 1,43%.
Creterea n 2007 a cheltuielilor se datoreaz n principal creterii produciei fabricate
cu 78,50% fa de 2007, iar scderea acestora n 2008 se datoreaz n principal scderii
produciei fabricate, de la 9.307.848,66 la 8.962.017,57 lei (3,71%).
Analiza cheltuielilor variabile
n categoria cheltuielilor variabile se includ:
- cheltuieli cu materiile prime i materialele directe;
- cheltuieli cu manopera direct;
- alte cheltuieli care variaz relativ proporional cu volumul de activitate.
Cheltuieli cu materiile prime i materialele
ANUL 2006
C mat2006 2.156.056 lei

ANUL 2007
C mat 2007 4.520.522 lei

ANUL 2008
C mat 2008 4.354.697 lei

Tabelul 5.2
C mat

2006
2.156.056

ANUL
2007
4.520.522

2008
4.354.697
Figura 5.2

I mat
I mat

C mat2007
C mat2006

4.520.522
2,0966
2.156.056

4.354.697
0,9633
4.520.522

C mat2008
C mat2007

n 2007 cheltuielile cu materiile prime au crescut cu 109,66%, ns n 2008 acestea

scad cu 3,67%.
Cheltuieli cu salariile directe
ANUL 2006
Personalul S.C. Upruc Rama S.A.
Total
Din care, personalul direct
productiv

147
117

Cheltuieli
personal
3.246.074
2.583.610

Tabelul 5.3
Din care:
Drepturi
Cote drepturi
salariale
salariale
2.456.198
789.876
1.954.933
628.677

Cheltuieli
personal
4.111.080
3.274.523

Tabelul 5.4
Din care:
Drepturi
Cote drepturi
salariale
salariale
3.210.637
900.443
2.557.310
717.213

ANUL 2007
Personalul S.C. Upruc Rama S.A.
Total
Din care, personalul direct
productiv

172
137

ANUL 2008
Tabelul 5.5

Personalul S.C. Upruc Rama S.A.

Total
Din care, personalul direct
productiv

154
123

Cheltuieli
personal
4.177.704
3.336.738

Din care:
Drepturi
Cote drepturi
salariale
salariale
3.311.492
866.212
2.644.893
691.845

C v2006 2.156.056 2.583.610 4.739.666 lei

C v2007 4.520.522 3.274.523 7.795.045 lei

C v2008 4.354.697 3.336.738 7.691.435 lei

Tabelul 5.6
Anul
Cheltuieli cu materiile prime i materialele directe

2006
2.156.056

2007
4.520.522

2008
4.354.697

Cheltuieli cu salariile directe

Cheltuieli variabile

2.583.610
4.739.666

3.274.523
7.795.045

3.336.738
7.691.435

Figura 5.3

I Cv
I Cv

C v2007
C v2006
C v2008
C v2007

7.795.045
1,6446
4.739.666

7.691.435
0,9867
7.795.045

Cheltuielile variabile au crescut n 2007 comparativ cu 2006 cu 64,46%, iar n 2008

acestea nregistreaz o uoar scdere fa de 2007 cu aprox. 1,33%.
Analiza cheltuielilor variabile se efectueaz cu urmtorii indicatori:

a) Cheltuieli variabile la 1000 lei venituri din exploatare

C v1000VE

Cv
1000
VE

n care:
C v - reprezint suma cheltuielilor variabile aferente exploatrii;

VE - venituri din exploatare.

Din contul de profit i pierdere la data de 31.12.2007 i, resprectiv, 31.12.2008
veniturile din exploatare sunt:
ANUL 2006
VE = 8.176.493 lei
ANUL 2007
VE = 11.482.336 lei
ANUL 2008
VE = 10.926.452 lei
Tabelul 5.7
VE

2006
8.176.493

ANUL
2007
11.482.336

2008
10.926.452
Figura 5.4

I VE

VE 2007 11.482.336

1,4043%
VE 2006
8.176.493

I VE

VE 2008 10.926.452

0,9515%
VE 2007 11.482.336

Veniturile din exploatare au o evoluie ascendent n 2007, crescnd cu 40,43%, iar n

2008 acestea se diminueaz cu 4,84% comparativ cu 2007.
ANUL 2006
C v1000VE 2006

4.739.666
1000 579,66 lei
8.176.493

ANUL 2007
C v1000VE 2007

7.795.045
1000 678,87 lei
11.482.336

ANUL 2008
C v1000VE 2008

7.691.435
1000 703,92 lei
10.926.452

Figura 5.5

Cheltuielile variabile la 1000 lei venituri din exploatare au o cretere de la an la an,

ns nu este o situaie dorit, intruct la 1000 lei venituri, cheltuielile cresc. Aceast situa ie se
datoreaz i scderii veniturilor din exploatare cu 4,84%, n timp ce cheltuielile variabile
nregistreaz o uoar scdere fa de 2007 cu aprox. 1,33%.
b)Cheltuieli variabile la 1000 lei cifr de afaceri:
C v1000CA

n care:

Cv
1000
CA

C v - reprezint suma cheltuielilor variabile aferente exploatrii;

CA - cifra de afaceri.
Tabelul 5.8
CA

2006
5.738.973

ANUL
2007
9.453.552

2008
8.887.040

ANUL 2006
C v1000CA 2006

4.739.666
1000 825,87 lei
5.738.973

ANUL 2007
C v1000CA 2007

7.795.045
1000 824,56 lei
9.453.552

ANUL 2008
C v1000CA 2008

7.691.435
1000 865,46 lei
8.887.040

Figura 5.6

n 2007 comparativ cu 2006 cheltuielile variabile la 1000 lei cifr de afaceri au o

evoluie relativ constant, dat fiind faptul creterii cu aprox. 64% att a cheltuielilor variabile,
ct i a cifrei de afaceri.
Creterea cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri n 2008 fa de 2007 se
datoreaz scderii cifrei de afaceri cu 6%, n timp ce cheltuilelile variabile cu aprox. 1,33%.
Ca urmare, obiectul analizei devine variaia cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de
afaceri determinat astfel:

C v1000CA 2007 2006 C v1000CA 2007 C v1000CA 2006 824,56 825,87 1,31 lei
C v1000CA 2008 2007 C v1000CA 2008 C v1000CA 2007 865,46 824,56 40,9 lei
Variaia cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri s-a datorat influenelor
exercitate de urmtorii factori:
1. Influena cifrei de afaceri:
1000 CA

v
CCA

C v2006
CA2007

1000

C v2006
CA2006

1000

4.739.666
4.739.666
1000
1000
9.453.552
5.738.973

501,3635 825,8735 324,51lei

1000 CA

v
CCA

C v2007
CA2008

1000

C v2007
CA2007

1000

7.795.045
7.795.045
1000
1000
8.887.040
9.453.552

877,1250 824,5625 52,5625lei

2. Influena cheltuielilor variabile:

1000 CA

CCvv

C v2007
CA2007

1000

C v2006
CA2007

1000

7.795.045
4.739.666
1000
1000
9.453.552
9.453.552

824,5625 501,3635 323,199lei

1000 CA

CCvv

C v2008
CA2008

1000

C v2007
CA2008

1000

7.691.435
7.795.045
1000
1000
8.887.040
8.887.040

865,4664 877,150 11,6836lei

Verificare:
1000 CA

C v1000CA CCAv

1000 CA

CCvv

2007
-1,31 = -324,51 + 323,199
-1,31 = -1,31
Sistemul de aciune al factorilor este urmtorul:

 CCAv 324,51lei
1000CA

Cv1000CA ,1 31lei

Cv1000CA
Cv

323,199lei

Ca urmare a rezultatelor obinute se constat reducerea cheltuielilor variabile la 1000

lei cifr de afaceri cu 1,31 lei, aspect apreciat ca fiind pozitiv. Aceast evoluie este dat de
factorii direci considerai. Atfel, se constat urmtoarele:

creterea cifrei de afaceri de la 5.738.973 la 9.453.552 lei a exercitat o influen

pozitiv asupra indicatorului analizat, acesta reducndu-se cu 324,51 lei;

cheltuielile variabile au o influen diferit fa de primul factor contribuind n sens

negativ la creterea indicatorului cu 323,199 lei.

2008
40,9 = 52,5625 11,6836
40,9

40,8789
Sistemul de aciune al factorilor este urmtorul:

CCAv 521,5625lei
1000CA

Cv1000CA 40,9lei

Cv1000CA
Cv

11,6836lei

Ca urmare a rezultatelor obinute se constat creterea cheltuielilor variabile la 1000

lei cifr de afaceri cu 40,9 lei, aspect apreciat ca fiind negativ. Aceast cretere este dat de
factorii direci considerai. Atfel, se constat urmtoarele:

scderea cifrei de afaceri de la 9.453.552 la 8.887.040 lei a exercitat o influen

negativ asupra indicatorului analizat, acesta mrindu-se cu 521.5625 lei;

cheltuielile variabile au o influen negativ, contribuind la creterea indicatorului cu

11,6836 lei.

Analiza cheltuielilor fixe

Din cadrul acestora cele mai importante sunt: cheltuielile cu amortizarea, salariile
indirecte, regiile.
CT = CV + CF CF = CT CV
Tabelul 5.9
CF

ANUL
2007
2.342.610

2006
1.945.404

I CF

CF2007
2.342.610

1,2041
CF2006 1.945.404

I CF

CF2008 2.302.216

0,9827
CF2007 2.342.610

2008
2.302.216
Figura 5.7

Cheltuielile fixe n 2007, comparativ cu 2006 cresc cu 20,41%, iar n 2008 acestea
scad cu 1,73% fa de 2007.
Analiza cheltuielilor fixe se poate efectua cu ajutorul urmtorilor indicatori:
a) Cheltuieli fixe la 1000 lei venituri din exploatare
VE
C 1000

Cf
VE

1000

n care:
C f - suma cheltuielilor fixe din exploatare;

VE - suma veniturilor din exploatare;

ANUL 2006
VE
C 1000

f
2006

C f 2006
VE 2006

1000

1.945.404
1000 237,92 lei
8.176.493

1000

2.342.610
1000 204,01 lei
11.482.336

1000

2.302.216
1000 210,70 lei
10.926.452

ANUL 2007
VE
C 1000

f
2007

C f 2007
VE 2007

ANUL 2008
VE
C 1000

f
2008

C f 2008
VE 2008

Figura 5.8

Cheltuielile fixe la 1000 lei venituri din exploatare nregistreaz valori diferite de la an
la an. Dup o diminuare a lor n 2007, acestea cresc n 2008 cu 6,69 lei.
b) Cheltuieli fixe la 1000 lei cifr de afaceri
CA
C 1000

Cf
CA

1000

n care:
Cf

- reprezint suma cheltuielilor fixe aferente exploatrii;

CA - cifra de afaceri.

ANUL 2006
CA
C 1000

f
2006

1.945.404
1000 338,98 lei
5.738.973

ANUL 2007
CA
C 1000

f
2007

2.342.610
1000 247,80 lei
9.453.552

ANUL 2008
CA
C 1000

f
2008

2.302.216
1000 259,05 lei
8.887.040

Figura 5.9

Indicatorul prezint o scdere n 2007 comparativ cu 2006, ns nregistreaz o

cretere n 2008 fa de 2007. Astfel, n 2008, la 1000 lei cifr de afaceri cheltuielile fixe
cresc cu 11,25 lei.
n continuare, se va avea n vedere variaia cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri
determinat astfel:
CA
CA
CA
C 1000
C 1000
C 1000
247,80 338,98 91,18 lei
f
f
f
2007 2006
2007
2006

CA
CA
CA
C 1000
C 1000
C 1000
259,05 247,8 11,25 lei
f
f
f
2008 2007
2008
2007

Variaia cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri s-a datorat influenelor exercitate
de urmtorii factori:
1. Influena cifrei de afaceri:
C 1000 CA

CAf

C f 2006
CA2007

1000

C f 2006
CA2006

1000

205,7855 338,9812 133,1957lei

1.945.404
1.945.404
1000
1000
9.453.552
5.738.973

C 1000 CA

CAf

C f 2007
CA2008

1000

C f 2007
CA2007

1000

2.342.610
2.342.610
1000
1000
8.887.040
9.453.552

263,5984 247,8020 15,7964lei

2. Influena cheltuielilor fixe:

C1000 CA

Cff

C f 2007
CA2007

1000

C f 2006
CA2007

1000

2.342.610
1.945.404
1000
1000
9.453.552
9.453.552

247,8020 205,7855 42,0165lei

C 1000 CA

Cff

C f 2008
CA2008

1000

C f 2007
CA2008

1000

2.302.216
2.342.610
1000
1000
8.887.040
8.887.040

259,0531 263,5984 4,5453lei

Verificare:
C 1000 CA

CA
C 1000
CAf
f

C 1000 CA

Cff

2007
-91,18 = -133,1957 + 42,0165
-91,18

-91,1792

Sistemul de aciune al factorilor este urmtorul:

C f 133,1957lei
CA
1000 CA

C1000f CA 91,1792lei

C1000f CA
Cf

42,0165lei

Reducerea cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri cu 91,1792 lei este apreciat ca
fiind pozitiv. Aceast evoluie este dat de factorii direci considerai. Atfel, se constat
urmtoarele:

creterea cifrei de afaceri de la 5.738.973 la 9.453.552 lei a exercitat o influen

pozitiv asupra indicatorului analizat, acesta reducndu-se cu 133,195 lei;

cheltuielile fixe au o influen diferit fa de primul factor contribuind n sens negativ

la creterea indicatorului cu 42,0165 lei.

2008
40,9 = 52,5625 11,6836
40,9

40,8789
Sistemul de aciune al factorilor este urmtorul:

Cf 52,5625lei
CA
1000CA

C1000f CA 40,9lei

C1000f CA
Cf

11,6836lei

Ca urmare a rezultatelor obinute se constat creterea cheltuielilor fixe la 1000 lei

cifr de afaceri cu 40,9 lei, aspect apreciat ca fiind negativ, ntruct determin diminuarea
eficienei ntreprinderii. Aceast majorare a cheltuiellor fixe este dat de factorii direci
considerai. Atfel, se constat urmtoarele:

scderea cifrei de afaceri de la 9.453.552 la 8.887.040 lei a exercitat o influen

negativ asupra indicatorului analizat, acesta mrindu-se cu 52,5625 lei; aceast
involuie a cifrei de afaceri a fost determinat de scderea vnzrilor;

cheltuielile fixe au o influen, de asemenea negativ, acestea au crescut de la

2.342.610 la 2.302.216 lei, contribuind la majorarea indicatorului cu 11,6836 lei.
Soluiile privind reducerea cheltuielilor sau cel puin meninerea lor la acelai nivel

pentru perioada urmtoare (n condiiile sporirii produciei i implicit vnzrilor) pot fi:

reducerea sau meninerea preurilor de aprovizionare;

identificarea unor materiale nlocuitoare mai ieftine cu aceleai performane tehnice;

o analiz multicriterial a furnizorilor de materiale n vederea selectrii acelora cu

caracteristicile cele mai performante;

reducerea consumurilor specifice aferente produselor fabricate (revizuirea adaosurilor

de prelucrare i a tehnologiilor de fabricaie).
6. Analiza rentabilitii

Analiza ratelor de rentabilitate. Analiza rezultatului din exploatare

1. Analiza ratei rentabilitii comerciale

Rc

RE
100
CA

Tabelul 6.1
Anul
Rezultat din exploatare RE

2006
1491423

2007
1344681

2008
932801

Cifr de afaceri CA

5738973

9453552

8887040

Figura 6.1

Rezultatul din exploatare are valori descresctoare de la an la an, n timp ce cifra de

afaceri dupa o cretere n 2007, n 2008 scade cu 6%.
ANUL 2006
Rc2006

1.491.423
100 25,98 %
5.738.973

ANUL 2007
Rc2007

1.344.681
100 14,22 %
9.453.552

ANUL 2008
Rc2008

932.801
100 10,49 %
8.887.040

Figura 6.2

Eficiena activitii de exploatare se diminueaz de la an la, n 2008 rata de

rentabilitate comercial scade la valoarea de 10,49%. Aadar firma se confrunt cu reale
probleme de comercializare a produselor sale.
2. Analiza ratei rentabilitii economice
Re

RE
100
At

Tabelul 6.2
Anul
Rezultat din exploatare

2006
1.491.423

2007
1.344.681

2008
932.801

Active totale

10.602.106

12.966.498

15.830.777
Figura 6.3

I RE

RE 2007 1.344.681

0,9016
RE 2006 1.491.423

I RE

RE 2008
932.801

0,6936
RE 2007 1.344.681

Se constat faptul c rezultatul din exploatare a sczut n 2007 cu 9,84% fa de 2006

i n 2008 cu 30,63% fa de 2007.
Activele totale cresc de la an la an, n 2007 cu aproape 39% fa de 2006, iar n 2008
cu aprox. 42,87%.
Datorit variaiei diferite a acestor indicatori, rata rentabilitii economice
nregistreaz valori descresctoare de la an la an:
Re2006

8.176.493 6.685.070
1.491.423
100
100 14,06%
10.602.106
10.602.106

Re2007

11.482.336 10.137.655
1.344.681
100
100 10,37%
12.966.499
12.966.499

Re2008

10.926.452 9.993.651
932.801
100
100 5,89%
15.830.777
15.830.777

Figura
6.4

Valorile calculate ale ratei rentabilitii economice exprim faptul c eficiena cu care
este utilizat activul economic (compus din imobilizri, necesar de fond de rulment i
disponibiliti) al ntreprinderii scade de la an la an.
3. Analiza ratei rentabilitii financiare

Rf

Pn
100
C pr

Capitaluri proprii = capital (rd. 19) + rezerve (rd. 25) + profit sau pierdere (rd. 29);
Tabelul 6.3
Anul
Profit net

2006
1.035.064

2007
660.064

2008
279.063

Capitaluri proprii

4.114.725

4.141.733

4.234.831
Figura 6.5

Cei doi indicatori au o evoluie diferit, profitul net scznd de la an la an, n schimb
ce capitalurile proprii se majoreaz anual.
ANUL 2006
R f 2006

Pn2006
C pr2006

100

1.035.064
100 25,15%
4.114 .725

100

660.064
100 15,93%
4.141.733

100

279.063
100 6,58%
4.234.831

ANUL 2007
R f 2007

Pn2007
C pr2007

ANUL 2008
R f 2008

Pn2008
C pr2008

Figura 6.6

Rata rentabilitii financiare nregistreaz scderi de la an la an, n 2008 ajungnd la

valoarea de 6,58%. Aceast valoare a ratei exprim faptul c ntreprinderea are o capacitate
mic de a degaja un profit net prin capitalurile proprii avansate n activitatea sa. n plus, o rat
mic a rentabilitii financiare provoac insatisfacia acionarilor, societatea confruntndu-se
cu probleme majore de finanare n perioad ndelungat.
4. Analiza rezultatului din exploatare
Modelul de analiz pentru rezultatul din exploatare are urmtoarea form:

RE Aimob.

CA RE

100
Aimob. CA

Tabelul 6.4
Nr.
crt.
1
2

Indicatori
Simbol
Cifra de
afaceri
CA
Activ
imobilizat

2008 2007

Lei

Perioada
2007
9.453.552

2007 2006

2006
5.738.973

2008
8.887.040

3.714.579

-566.512

Lei

2.956.661

4.107.583

4.468.304

1.150.922

360.721

Lei

1.491.423

1.344.681

932.801

-146.742

-411.880

Lei

1,9410

2,3014

1,9889

0,3604

-0,3125

U.M.

Aimob.

3
4

Rezultat din
exploatare
RE
Rata de
eficien a
activului
imobilizat

CA
Aimob.

Rata de

25,98

14,22

10,49

-11,76

rentabilitate
comercial
RE
100
CA

n tabelul 6.4 sunt calculai indicatorii necesari aplicrii modelului. Variaia

indicatorului analizat este:
RE RE 2007 RE 2006 1.344.681 1.491.423 146.742lei
RE RE 2008 RE 2007 932.801 1.344.681 411.880lei

1. Influena activelor imobilizate:

CA
Aimob.

RE
Aimob . 2007 ( Aimob .2007 Aimob .2006 )

RE

CA

2006

1.150.922 1,9410 0,2598

2006

580.377,5086lei

CA
A
imob.

RE
Aimob . 2008 ( Aimob .2008 Aimob.2007 )

RE

CA

2007

360.721 2,3014 0,1422

2007

118 .049,2226lei

2. Influena ratei de eficien a activului imobilizat:

RECA
Aimob . 2007

CA
Aimob.2007
Aimob

2007

CA
A imob

RE

CA

2006

RE

CA

2007

2006

4.107.583 0,3604 0,2598

384.600,8828lei
RECA
Aimob . 2008

CA
Aimob.2008
Aimob

2008

CA
A
imob

2007

4.468.304 ( 0,3125) 0,1422

198.560,259lei

3. Influena ratei de rentabilitate comercial:

CA
Aimob. 2007
Aimob.
CA 2007
1.111 .695,322lei

RE
RE

CA
Aimob. 2008
Aimob.
CA 2008
331.485,4665lei
RE
RE

2007

RE

CA

2008

RE

CA

RE

CA

2007

RE

CA

2008

4.107.583 2,3014 (0,1176 )

2006

2007

4.468.304 1,9889 (0,0373)

-3,73

Verificare:
RE
RE
RE RE
Aimob . CA RE
Aimob .

CA

2007
-146.742

580.377,5086 + 384.600,8828 1.111.695,322

Sistemul de aciune al factorilor este urmtorul:

Aimob. 580.377,5086lei

RE 146.742lei RECA 384.600,8828lei

Aimob.
RE
RE 1.111.695,322lei
CA
RE

Fenomenul analizat, rezultatul din exploatare, nregistreaz o scdere semnificativ cu

146,74 lei, ceea ce reprezint un aspect negativ. Diminuarea reprezint rezultatul exercitat de
factorii de influen i anume:

creterea valorii activelor imobilizate datorate investiiilor n imobilizri corporale

(instalaii tehnice i echipamente tehnologice ) a determinat creterea rezultatului din
exploatare n valoare absolut cu 580.377,5086 lei;

rata de eficien a activelor imobilizate crete de la 1,9410 n perioada de baz, la

2,3014 lei n perioada urmtoare, ca urmare se mrete rezultatul din exploatare cu
384.600,8828 lei;

rata de rentabilitate comercial scade de la 25,98% la 14,22% pe perioada analizat i

reprezint singurul factor de gradul I care influeneaz n sens negativ rezultatul din
exploatare cu 1.111.695,322 lei.

2008
-411.880

118.049,2226 - 198.560,259 - 331.485,4665

Sistemul de aciune al factorilor este urmtorul:

Aimob. 118.049,2226lei

RE 411.880lei RECA 198.560,259lei

Aimob.
RE
RE 331.485,4665lei
CA
RE

Rezultatul din exploatare, nregistreaz o scdere semnificativ cu 411,880 lei, ceea ce

reprezint un aspect negativ. Diminuarea reprezint rezultatul exercitat de factorii de influen
i anume:

creterea valorii activelor imobilizate datorate investiiilor n imobilizri corporale

(terenuri i construcii) a determinat creterea rezultatului din exploatare n valoare
absolut cu 118.049,2226 lei;

rata de eficien a activelor imobilizate scade de la 2,3014 n perioada de baz, la

1,9889 lei n perioada urmtoare, influennd rezultatul din exploatare n sens negativ,
acesta reducndu-se cu 198.560,259 lei;

rata de rentabilitate comercial scade de la 14,22% la 10,49% pe perioada analizat i

ca urmare afecteaz rezultatul din exploatare, acesta diminundu-se cu 331.485,4665
lei.
Soluiile ce pot fi adoptate pentru creterea rentabilitii urmresc s elimine

neajunsurile constatate anterior. Astfel pot fi propuse urmtoarele:

utilizarea eficient a activelor;
valorificarea mai bun a capitalurilor proprii;
creterea vnzrilor de produse fabricate sau asimilarea de activiti noi care vor duce
la creterea vnzrilor, implicit a veniturilor.
7. Analiza situaiei financiare a ntreprinderii
Analiza lichiditii i solvabilitii ntreprinderii
Lichiditatea este proprietatea elementelor patrimoniale de a se transforma n bani.
Solvabilitatea reprezint capacitatea ntreprinderii de a-i onora obligaiile de plat la
scaden.

Pentru analiza lichiditii i solvabilitii unei ntreprinderi se recomand folosirea

metodei ratelor.
1. Rata lichiditii generale
Rlg

Anul
Active circulante (rd. 09)

2006
7.630.881

I Active.circulante
I Act .circulante

Active.circulante
Datorii.curente

2007
8.849.740

Tabelul 7.1
2008
11.359.024
Figura 7.1

Active.circulante 2007 8.849.740

1,1597
Actve.circulante 2006
7.630.881

Active.circulante 2008 11.359.024

1,2835
Active.circulante 2007
8.849.740

n anul 2007 activele circulante au crescut cu 15,97% fa de anul 2006, iar n 2008
fa de 2007 cu 28,35%, aceast majorare realizndu-se ndeosebi pe seama creterii
stocurilor.
Tabelul 7.2
Anul
Datorii curente (rd. 11)

2006
3.128.799

2007
6.762.387

2008
9.270.966
Figura 7.2

I Datorii .curente

Datorii.curente 2007
6.762.387

2,1613
Datorii.curente 2006
3.128.799

I Datorii .curente

Datorii.curente 2008 9.270.966

1,3709
Datorii.curente 2007
6.762.387

n perioada 2007 datoriile curente s-au dublat fa de perioada precedent.

n anul 2008 se constat faptul c datoriile curente au crescut cu un procent mai mic,
doar cu 37,09% comparativ cu anul 2007.
Rlg 2006

7.630.881
2,4389
3.128.799

Rlg 2007

8.849.740
1,3086
6.762.387

Rlg 2008

11.359.024
1,2252
9.270.966

Figura 7.3

Rata lichiditii generale calculat pe cei trei ani consecutivi are valori supraunitare i
descresctoare de la an la an.
Valoarea supraunitar a acestei rate este expresia existenei unui fond de rulment care
permite ntreprinderii s fac fa incidentelor care apar n micarea activelor circulante sau
unor deteriorri ale valorii acestora.
n perioada 2007 se constat faptul c activele circulante au o uoar cre tere de
15,97%, pe cnd datoriile curente s-au dublat, ducnd la o scdere a ratei de lichiditate
general.
Pentru perioada 2008 se observ din nou creterea mai rapid a datoriile curente fa
de activele circulante, fapt reflectat prin scderea valorii raportului comparativ cu perioada
precedent, ceea ce constituie semnalul apariiei unor probleme de natur economicofinanciar.
Trebuie evitat o evoluie descendent a lichiditii deoarece aceasta evideniaz o
activitate n declin, fapt ce determin creditorii s devin circumspeci n ceea ce privete
acordarea unor noi mprumuturi.
2. Rata lichiditii restrnse
Rlr

Active.circulante Stocuri
Datorii.curente

Tabelul 7.3
Anul
Stocuri (rd. 05)

2006
2.327.808

2007
3.834.663

2008
5.478.765

Active circulante - Stocuri

5.303.073

5.015.077

3.792.221

Datorii curente

3.128.799

6.762.387

9.270.986
Figura 7.4

I Stocuri

Stocuri 2007
3.834.663

1,6473
Stocuri 2006 2.327.808

I stocuri

Stocuri 2008 5.478.765

1,4287
Stocuri 2007 3.834.663

Se constat o cretere de la an la an a stocurilor, n 2008 fa de 2006 acestea au

crescut cu 235% i cu un procent de 42,87% comparativ cu anul 2007.
Rlr 2006

5.303.073
1,6949
3.128.799

Rlr 2007

5.015.077
0,7416
6.762.387

Rlr 2008

3.792.221
0,4090
9.270.986

Figura 7.5

Rata lichiditii restrnse are valoare supraunitar n 2006, aceasta descrescnd, n

2007 i 2008 avnd valori subunitare.
Aceste valori exprim faptul c ntreprinderea nu are capacitatea de a-i onora datoriile
pe termen scurt din creane i disponibiliti.
3. Rata lichiditii imediate
Rli

Disponibilitati.si. plasamente
Datorii.exigibile.imediat

Tabelul 7.4
Anul
Disponibiliti i plasamente (rd. 08)
Datorii exigibile imediat
I disponibilitati .si. plasamente
I datorii .exigibile.imediat

2007
36.883
2.050.818

2008
58.875
7.248.331

Disponibilitati.si. plasamente2008 58.875

1,5962
Disponibilitati.si. plasamente2007 36.883
Datorii.exigibile.imediat 2008
7.248.331

3,5343
Datorii.exigibile.imediat 2007
2.050.818

Figura 7.6

n anul 2008 disponibilitile i plasamentele au crescut cu 59,62% fa de anul 2007,

dar datoriile exigibile imediat au crescut cu mult mai mult, cu aproximativ 253%, fapt ce duce
la urmtoarele valori ale ratei lichiditii imediate:
Rli 2007

36.883
0,0179
2.050.818

Rli 2008

58.875
0,0081
7.248.331

Figura 7.7

Din calcule se evideniaz valori foarte mici ale ratei de lichiditate imediate, n anul
2008 aceasta scznd la 0,0081. Rezultatele susin faptul c dei se observ o cretere a
disponibilitilor fa de perioada precedent, datoriile exigibile sunt mari, societatea fiind
incapabil de a rambursa datoriile utiliznd disponibilitile existente.

4. Rata solvabilitii globale

Rs g

Active.totale
Datorii.totale

Active totale = Active imobilizate (rd. 04) + Active circulante (rd. 09) + Cheltuieli n avans
(rd. 10);
Datorii totale = Sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an (rd. 11) + Sumele
care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an (rd. 14).
Tabelul 7.5
Anul
Active totale

2006
10.602.106

2007
12.966.498

2008
15.830.777

Datorii totale

6.487.381

8.824.765

11.595.946
Figura 7.8

I Active.totale

Active.totale2007 12.966.498

1,2230
Active.totale2006 10.602.106

I Active.totale

Active.totale2008 15.830.777

1,2208
Active.totale2007 12.966.498

I Datorii .totale

Datorii.totale2007 8.824.765

1,3602
Datorii.totale2006 6.487.381

I Datorii .totale

Datorii.totale2008 11.595.946

1,3140
Datorii.totale2007
8.824.765

Activele totale cresc constant de la an la an, datorit creterii n anul 2007 n principal
a imobilizrilor corporale cu aproape 39% fa de anul 2006. ns, n 2008 creterea activelor
totale se datoreaz n principal creterii activelor circulante, i mai ales a stocurilor cu aprox.
42,87%.
Datoriile totale cresc i ele de la an la an, n 2007 cu 36,02% fa de 2006, iar n 2008
cu un procent mai mic, de 31,40% fa de 2007.
R s g 2006

10.602.106
1,6342
6.487.381

Rs g 2007

12.966.498
1,4693
8.824.765

R s g 2008

15.830.777
1,3651
11.595.946

Figura 7.9

n anul 2006 rata solvabilitii are o valoare mai mare dect 1.5, ceea ce denot faptul
c ntreprinderea are capacitatea de a-i achita obligaiile bneti, imediate sau ndeprtate,
fa de teri. ns n anii urmtori aceast rat are o evoluie descresctoare, n 2008 scznd la
1,36 datorit creterii mai alerte a datoriilor totale n comparaie cu activele totale. Se
evideniaz un anumit risc de insolvabilitate pe care i l-au asumat furnizorii de fonduri puse
la dispoziia ntreprinderii.
5. Rata solvabilitii patrimoniale
Rs p

Capitaluri. proprii
Capitaluri. proprii credite.bancare

Capitaluri proprii = capital (rd. 19) + rezerve (rd. 25) + profit sau pierdere (rd. 29);

Din bilanul la data de 31.12.2007 i 31.12.2008 rezult:

Tabelul 7.6
Anul
Capitaluri proprii
Credite bancare (cont 519)

2007
4.141.733
1.975.315,33

2008
4.234.831
2.399.963,66

Capitaluri proprii + credite bancare

6.117.048,33

6.634.794,66
Figura 7.10

I capitaluri . proprii

I capitaluri . proprii 2007

I credite.bancare2008

I credite .bancare
I capitaluri . proprii credite .bancare

I capitaluri . proprii 2008

I credite .bancare2007

4.234.831
1,0224
4.141.733

2.399.963,66
1,2149
1.975.315,33

I capitaluri . proprii credite .bancare2008

I capitaluri. proprii credite .bancare2007

6.634.794,66
1,0846
6.117 .048,33

Capitalurile proprii cresc n 2008 fa de 2007 cu 2,24%, iar creditele bancare cu un

procent mai mare de 21,49%.
4.141.733
2,0967
1.975.315,33
4.234.831

1,7645
2.399.963,66

R s g 2007
Rs g 2008

Figura 7.11

Valoarea ratei solvabilitii patrimoniale prezint valori supraunitare att n 2007, ct

i n 2008, ns cu o uoar scdere n 2008 datorat creterii mai accelerate a creditelor
bancare n comparaie cu capitalurile proprii, capitalurile proprii fiind dependente de profitul
nregistrat de societate, acesta diminundu-se considerabil cu 57,72% fa de 2007.
Soluiile ce pot fi adoptate pentru creterea eficienei activitii urmresc s elimine
neajunsurile constatate anterior. Astfel pot fi propuse urmtoarele:

scderea stocurilor de materii prime si materiale consumabile;

ncasarea creanelor care depesc termenul de plat stabilit prin contract;

utilizarea ct mai eficient a activelor totale;

valorificarea eficient a capitalurilor proprii.

8. Concluzii i soluii finale

n 2007 societatea Upruc Rama S.A. a desfurat o activitate eficient cu o cretere a
tuturor indicatorilor de eficien i rentabilitate analizai comparativ cu 2006.
Problemele apar n 2008, cnd societatea se confrunt cu:

scderea cifrei de afaceri cu 6% (n 2007 crescnd cu 64,72% fa de 2006) ;

diminuarea veniturilor din exploatare cu 4,84%;

scderea produciei fabricate cu 3,71%;

creterea stocurilor cu 64,73%;

reducerea productivitii muncii;

scderea eficienei utilizrii mijloacelor fixe;

diminuarea rezultatului din exploatare;

reducerea ratei de rentabilitate comercial;

reducerea ratei rentabilitii economice;

reducerea ratei rentabilitii financiare;

reducerea ratei lichiditii;

risc de insolvabilitate.
S.C. Upruc Rama S.A. dorete creterea n perioada urmtoare a rentabilit ii, dar i

eliminarea riscului de insolvabilitate. n acest scop se au n vedere urmtoarele:

utilizarea eficient a activelor;
valorificarea eficient a capitalurilor proprii;
se vor lua msuri de ncasare a facturilor restante n sold la 31 decembrie 2008 prin
transmiterea de adrese clienilor, prin care s se stabileasc termene de plat i s se
calculeze majorri de ntrziere pentru neplata la termenul stabilit prin contracte ;
se vor lua msuri pentru constituirea de provizioane conform legislaiei n vigoare
pentru clienii care se constat a deveni insolvabili.
Rentabilitatea poate fi msurat i prin creterea cifrei de afaceri care, n 2008, scade
datorit n principal diminurii veniturilor din producia fabricat. Pentru creterea vnzrilor
se au n vedere urmtoarele:
-

mbuntirea produselor existente;

asimilarea de produse noi;

o strategie de preuri (o evoluie diversificat);

promovarea produselor;

studierea pieei n vederea gsirii unor noi poteniali clieni.

Se dorete majorarea cifrei de afaceri n condiiile meninerii sau scderii cheltuielilor

totale. Valoarea cheltuielilor totale poate scdea prin reducerea costurilor fixe, acest lucru
fiind posibil prin exploatarea optim a capacitilor de producie sau prin reducerea
cheltuielilor variabile, i anume a cheltuielilor cu materiile prime, dac se vor semna contracte

cu noi furnizori de la care ntreprinderea s achiziioneze materiile prime i materialele de

care are nevoie, cu aceeai calitate, dar cu un pre de achiziie mai mic.
Se dorete creterea productivitii muncii prin organizarea eficient a personalului
direct productiv (gradul de ncrcare a salariatului s fie de 100%).
Pentru creterea eficienei mijloacelor fixe se va urmri scoaterea din patrimoniu a
mijloacelor fixe complet amortizate, sau a celor incomplet amortizate dar care nu sunt
folosite.