Tema 1:

Impozitul pe venit. Particularitile impunerii veniturilor persoanelor

fizice.
Curs teoretic 4 ore.
4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.
6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea
impozitului din venitul global.

4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.

Impozitul pe venit la sursa de plata se calculeaz i se reine la momentul indreptrii venitului spre
achitare. Aprecierea salariului (inclusiv primelor, facilitati etc.), venitului impozabil i calcularea
impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursa de plata, se efectueaza prin metoda calculului
cumulativ de la nceputul anului fiscal sau n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul
anului fiscal curent - de la data angajarii.
Aprecierea scutirilor, acordate lucratorului, se efectueaz prin metoda calculului cumulativ din
luna urmatoare dupa luna n care a fost depus Cererea privind acordarea scutirilor.
Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucratorul se consider angajat, n scopul
impozitarii, se determina:
- n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;
- n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare
dupa luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea
numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.

Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord). n
luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord).
n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul
perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce
urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide
pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de
salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum
i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala).

n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli
salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea
scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.
Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la
scutire personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2015 va fi egal cu
844 +188*2=1220 lei lunar.
Tabelul nr. 6

Data
efectuar
ii platii
in
folosul
angajat
ului

8.1

Suma venitului
indreptat spre
achitare sau platii
efectuate in folosul
angajatului

Extras din fia personala

de evidenta a veniturilor sub forma de salariu i alte plati
efectuate de catre patron n folosul angajatului
Primele
Contride
buiile de
Numar
Suma
Venitul
Venitul de
asiguasigurare
ul de
scutiril
de care
care se
rare
luni
or
se
calculeaz social
medicalculea
CAS
z CAM cal
(6%)

Venit
impozabil

Impozitul
calculat din
venitul
impozabil

Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii/
restituiri
i (+/-)

8.10

8.11

8.12

CAM
curent

total

8.2

8.3

(4,5%)
8.4

8.5

8.6

8.7

8.8

8.9

31.01.

4900

4900

1220

4900

220,5

4900

294,0

3165,5

298,09

298,09

02.03.

4800

9700

3660

9700

436,5

9700

582,0

5021,5

351,51

53,42

06.04.

5700

15400

4880

15400

693

15400

924,0

8903

623,21

272

31.05.

7900

23300

6100

23300

1048,5

23300

1398,0

14753,5

1297,13

673,92

4.

calculm impozitul pe venit pentru data de 31 ianuarie

2470*7%+(3165,5-2470)*18%=172,9+125,19=298,09 lei care se indic n col 8.11 i 8.12

5.
luni)

calculm impozitul pe venit pentru data de 02 martie (scutirile se acord pentru 3

Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate, mprim venitul impozabil total la
nr. de luni luate n calcul 5021,5 lei/ 3 luni=1673,83 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic
decit 2470 lei, prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil.
5021,5 *7%=351,51lei impozit din venit total (se indic n col 8.11)
351,51-298,09 = 53,42 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) .
6.

calculm impozitul pe venit pentru data de 06 aprilie

Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 8903 lei/4luni=2225,75 lei/lun, care este
mai mic dect 2470 lei.
8903*7%=623,21 lei impozit din venit total
623,21 - 351,51=272 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.
2

7.

calculm impozitul pe venit pentru data de 31 mai

14753,5 lei/5luni=2950,7 lei/lun. Venitul este mai mare de 2470 lei, prin urmare se vor aplica
cotele de 7% i 18%.
2470*7%*5 + (14753,5 -2470*5)*18%=864,5+432,63= 1297,13 lei impozit din venit total
1297,13 - 623,21 = 673,92 lei impozit reinut la data de 31 mai.

NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013 (MO al RM nr.
193-196 din 29.12.2010) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de
asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12.
Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2014 este de 4255 lei, pentru anul 2015
este de 4500 lei (HG nr. 951 din 20.12.2012 ) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS
nu poate depi 22500 lei (4500*5 luni=22500 lei).
8. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.
Suma cresterii sau pierderilor de capital se determin de ctre contribuabili in cazurile vnzrii,
schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital.
Active de capital pentru contribuabili se consider:
a) aciunile si alte tipuri de proprietate .Aciunea poate fi sub form de:
- certificat confecionat prin metoda tipografic;
- nscriere in contul analitic deschis pe numele proprietarului ei sau deintorului nominal in
registrul deintorilor hrtiilor de valoare ale societii.
Din categoria alte tipuri de proprietate fac parte orice documente, care certific deinerea de ctre
contribuabil a unei anumite cote-pri in capitalul agentului economic;
b) proprietatea privat nefolosit in activitatea de ntreprinztor (bunuri imobiliare i mijloace de
transport)
c) terenurile de pmnt;
d) opioanele la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul este condiia care prevede
dreptul la alegere. Ca activ de capital, opionul reprezint un document, in care este stabilit dreptul
la procurarea sau vnzarea activelor de capital.
Crestere de capital se consider excedentul sumei ncasate in rezultatul vnzrii, schimbului sau
altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activului de capital n raport cu baza valoric a
acestui activ.
3

Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau altui mod de nstrinare (scoatere din uz) a
activelor de capital se alctuieste din mijloacele bnesti si valoarea, apreciat la preurile de pia
ale activelor de capital, rezultate din nstrinare.
Baza valoric a activului de capital este suma achitat de contribuabil pentru procurarea lui (este
identic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a nstrinrii
(scoatere din uz) a lui, corectat conform prevederilor pct.33) sau suma cheltuielilor suportate de
contribuabil pentru crearea acestui activ de capital.
n toate cazurile baza valoric a activului de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii sau
altor modificri fizice ale activului de capital, care reduce preul lui de pia si se majoreaz cu
mrimea recondiionrilor sau altor modificri fizice, care majoreaz preul lui de pia. Baza
valoric redus sau majorat in acest mod se numeste baz valoric ajustat.
Sumele achitate pentru procurarea, cheltuielile suportate pentru crearea, precum si reducerile sau
majorrile preului de pia in rezultatul modificrilor fizice ale activelor de capital urmeaz a fi
confirmate documentar.
Activele de capital aflate in posesia contribuabilului la 1 ianuarie 1998 se consider procurate la
preurile de pia, in vigoare la aceast dat.
Baza valoric a activului de capital, obinut de ctre contribuabil ca rezultat al unei donaii dup 1
ianuarie 1998 este preul ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat a activului de
capital ce s-a creat la donator sau preul lui de pia la momentul donaiei.
Baza valoric a activelor de capital sub form de aciuni sau alte titluri de proprietate in activitatea
de ntreprinztor obinut ca rezultat al contribuiei la capitalul unui agent economic efectuate
dup 1 ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani conform documentelor de
fondare a agentului economic.
Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii)
activelor de capital ntre:
a) soi; sau
b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea
mpririi proprietii comune in caz de divor.
Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a
locuinei, se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul
1997, pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin
de baz a lui.

Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu
mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani,
i-a servit drept domiciliu de baz.
Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de
domiciliu (resedin).
Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea
maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul
donaiei.
La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe
urma creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de
pia.
Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin
mostenire este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii.
Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:
a) locuina de baz a contribuabilului decedat;
b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea de
ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii;
c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt
impozabile pentru mostenitori.
Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de
impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat.
Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut,
este egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat
asupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade.
Exemplul 10 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou odai la
preul de 353 000 lei, valoarea lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei. Apartamentul respectiv
a fost locuina de baz a D-lui Casrave din 07.08.2004.
Rezolvare :
1. Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei
2. Reduceri: 10 000 lei/an *9 ani =90 000lei
3. Venit supus impozitrii: (290 400 90 000)*50% =100 200 lei
Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global.
9. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.

n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia
.I. i G..) a unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n prealabil
impozit pe venit n mrime de:
a. 7% - de la toate procurrile/vinzarile de bunuri i servicii (art.90);
b. 15% - din dobnzi,
c. 12% - royalty (art.89);
Reinerea final a impozitului pe venit (art. 901) se efectueaz n mrime de:
a. 10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i
imobiliare
b. 10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate
c. 15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni, inclusive sub form de
aciuni sau cote pri, pentru perioada 2008-2011
d. 15% - din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din
repartizarea profitului net n perioadele fiscal 2010-2011.
e. 6% - din dividende achitate de agenii economici rezideni pentru anii, ncepnd cu
2012 i ceilali, care urmeaz
f. 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc.
La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului
fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice (formulare tipizate:
forma IAL 09 i forma IAS 09 ). Datele respective se acumuleaz pe contul personal al
fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea
plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la
prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice.
10. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i
calcularea impozitului din venitul global.
Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit
(Forma CET 08).
Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova,
cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care:
-

are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma
impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este

mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei
perioade si/sau achitat de sine stttor.
-

obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii
personale simple 10128ei - n 2015.

obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce
depete trana maxim de venit impozabil 29640 lei n 2015.

obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 29640 lei n
2015.

obine venituri impozabil care sum total depete 29640 lei n 2015, doar din plile
primite conform art.90.

intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n
acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a
fost rezident;

administreaz succesiunea contribuabilului decedat.

Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit
reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul
total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz
recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii
datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.
n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre
achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada
urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre
restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.
Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a
impozitului este perioada pn la 25 martie a anului urmtor anului de gestiune.
Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau
srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.
n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar,
Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica
Moldova.
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are domiciliul
de baz n momentul prezentrii ei.
Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune
Declaraia.