Seminari 11-12 IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 36 Deprecierea activelor

1. La finalul anului N-1, ntreprinderea X achiziioneaz un echipament tehnologic, la un pre de cumprare de

2.900 lei, cheltuielile cu transportul i instalarea fiind de 400 lei (realizate de o unitate specializat), TVA 20%.
Echipamentul ncepe s se amortizeze la 1.01.N, durata de utilitate fiind de 5 ani, iar metoda de amortizare
fiind:a) linear; b) degresiv (cot fixa i baz de amortizare variabil) c) degresiv (baza de amortizare fix i
cot variabil determinarea pe baza sumei cifrei anilor). La finalul celor 5 ani se estimeaz c echipamentul va
fi vndut la preul de 320 lei, cheltuielile estimate de vnzare fiind de 20 lei. La 31.12.N+4 ntreprinderea vinde
echipamentul la un pre de vnzare de 200 lei, TVA 20%.
S se nregistreze achiziia, amortizarea i vnzarea echipamentului. Care ar fi fost nregistrrile contabile
n situaia n care la 31.12.N+2 entitatea ar vinde echipamentul la un pre de vnzare de 900 lei, TVA 20%
(amortizare linear)?
I)Costul de ahiziie al echipamentului tehnologic = Pre de cumprare + Cheltuielile cu transportul i instalarea =
2900 + 400 = 3300 lei.
-achiziionarea echipamentului tehnologic de la furnizori:
2131 Echipamente tehnologice
=
404 Furnizori de imobilizri
2900
-contabilizarea cheltuielilor cu transportul i instalarea:
2131 Echipamente tehnologice
= 401 Furnizori

400

II)calculul amortizrii
a)Amortizarea linear
Aceast metod se bazeaz pe ipoteza unei repartizri regulate a valorii amortizabile pe parcursul duratei de vial
util a imobilizrii corporale.
Amortizarea anual = Valoarea amortizabil Durata de via util sau
Amortizarea anual = Valoarea amortizabil x Cota de amortizare linear
Cota de amortizare = 100% Durata de via util (durata de utilitate)
Valoarea rezidual = Preul de vnzare estimat Costurile estimate cu vnzarea = 320 lei 20 lei = 300 lei.
Valoarea amortizabil = Cost Valoarea rezidual = 3300 lei 300 lei = 3.000 lei
Amortizarea anual =3.000 lei 5 ani = 600 lei sau
Cota de amortizare = 100% 5 ani = 20%
Amortizarea anual = 3.000 lei x 20% = 600 lei.
Situaia amortizrii utilajului, n condiiile utilizrii metodei de amortizare liniar este urmtoarea:
Anul
N
N+1
N+2
N+3
N+4

Baza de
amortizare
3.000
3.000
3.000
3.000
3.000

Amortizarea
anual
600
600
600
600
600

Amortizarea
cumulat
600
1.200
1.800
2.400
3.000

Valoarea contabil (cost

amortizare cumulat)
2.700
2.100
1.500
900
*300

*Valoarea contabil la sfritul celor 5 ani este egal cu valoarea rezidual estimat. Alfel spus, imobilizarea nu
este amortizat n totalitate, valoarea ramas de amortizat, la sfritul duratei de via util, fiind egal cu valoarea
rezidual estimat.
-31.12.N nregistrarea amortizrii anuale:

6811 Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizrilor

= 2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice

600

Amortizarea degresiv
Amortizarea degresiv const n nregistrarea la cheltuieli a unei amortizri mai mari n primii ani de utilizarea a
activului corporal.
n practic, exist mai multe variante ale acestei metode: cu cot fix i baz de amortizare variabil i cu cot
variabil i baz de amortizare fix.
b)Amortizarea degresiv (cot fix i baz de amortizare variabil)
Amortizarea anual = Valoarea rmas de amortizat x Cota de amortizare degresiv
Valoarea rmas de amortizat = Valoarea amortizabil Amortizarea cumulat
Cota de amortizare degresiv = Cota de amortizare linear x Coeficient de degresie
Coeficientul de degresie este stabilit de managementul ntreprindeii, astfel nct amortizarea rezultat s reflecte
realitatea economic. n funcie de situaie, acesta poate s fie egal sau nu cu acei coeficieni prevzui de
reglementrile fiscale.
Pentru exemplul prezentat, presupunem c acest coeficient de degresie are valoarea 2.
Cota de amortizare degresiv = Cota de amortizare liniar x 2 = 20% x 2 = 40%.
Situaia amortizrii utilajului se prezint astfel:
Anul
N
N+1
N+2
N+3*
N+4

Modul de
Amortizarea
calcul
anual
3.000 x 40%
1.200
1.800 x 40%
720
1.080 x 40%
432
648 2
324
648 2
324

Amortizarea
cumulat
1.200
1.920
2.352
2.676
3.000

Valoarea rmas
de amortizat
1.800
1.080
648
324
0

Valoarea
contabil
2.100
1.380
948
624
300

*n anul n care metoda amortizrii degresive conduce la o amortizare anual mai mic dect raportul Valoare
rmas de amortizat Durata de via util rmas de amortizat, se aplic amortizarea linear pentru restul valorii
amortizabile i e durata rmas de amortizat.
Pentru exemplul prezentat, n anul N+3, amortizarea degresiv (648 lei x 40% = 259,2 lei) este mai mic dect
raportul Valoare rmas de amortizat Durata de via util rmas de amortizat (648 2 = 324lei) i, n
consecin, ncepnd cu acest an, se trece la amortizarea linear.
-31.12.N nregistrarea amortizrii anuale:
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813
Amortizarea
amortizarea imobilizrilor
tehnologice

echipamentelor

1.200

c) Amortizarea degresiv (baz de amortizare fix i cot variabil)

Aceast metod presupune aplicarea unei cote descresctoare la o valoare constant. n rile anglo-saxone
aceasta este cunoscut sub denumirea de metoda sumei cifrei anilor (SOFTY sum of the zears digits). Cota

anual se calculeaz ca raport ntre numrul de ani ce au mai rmas de amortizat i suma numerelor ce reprezint
anii duratei de vi util.
Pentru exemplul prezentat, situaia amortizrii este urmtoarea:
Anul
N
N+1
N+2
N+3
N+4

Cota de
amortizare
5 15
4 15
3 15
2 15
1 15

Baza de
Amortizarea
amortizare
anual
3.000
1.000
3.000
800
3.000
600
3.000
400
3.000
200

Amortizarea
cumulat
1.000
1.800
2.400
2.800
3.000

Valoarea rmas
de amortizat
2.000
1.200
600
200
0

Valoarea
contabil
2.300
1.500
900
500
300

-31.12.N nregistrarea amortizrii anuale:

6811 Cheltuieli de exploatare privind = 2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice
amortizarea imobilizrilor

1.000

2. Un utilaj al crui cost de achiziie este de 100.000 lei, valoare rezidual 0 este folosit pentru fabricarea unui
produs, astfel:
- n exerciiul N au fost produse i vndute 60.000 buci
- n exerciiul N+1 au fost produse i vndute 40.000 buci
- n exerciiul N+2 au fost produse i vndute 25.000 buci. Utilajul este scoas din funciune la sfritul celor
trei ani de utilizare. S se calculeze i s se contabilizeze amortizarea utilajului n cei trei ani de folosire.
Metoda unitilor de producie
Metoda unitilor de producie presupune calculul amortizrii n funcie de utilizarea bunului. Aceasta este
recomandat pentru activele care se depreciaz mai mult prin utilizare dect prin trecerea timpului.
Anul

Cota de
amortizare

N
N+1
N+2
Total

60.000 125.000
40.000 125.000
25.000 125.000

Baza de Amortizarea
amortizar
anual
e
100.000
48.000
100.000
32.000
100.000
20.000
100.000

-31.12.N nregistrarea amortizrii anuale:

6811 Cheltuieli de exploatare privind =
amortizarea imobilizrilor
-31.12.N+1 nregistrarea amortizrii anuale:
6811 Cheltuieli de exploatare privind =
amortizarea imobilizrilor
-31.12.N+2 nregistrarea amortizrii anuale:
6811 Cheltuieli de exploatare privind =
amortizarea imobilizrilor

Amortizarea
cumulat

Valoarea rmas
de amortizat

48.000
80.000
100.000

52.000
20.000
0

Valoarea
contabil

2813
Amortizarea
(Utilajelor)

instalaiilor

48.000

2813
Amortizarea
(Utilajelor)

instalaiilor

32.000

2813
Amortizarea
(Utilajelor)

instalaiilor

20.000

52.000
20.000
0

3. O ntreprindere a cumprat la 1.01.N un echipament la un cost de achiziie de 1.600 u.m.. Durata de amortizare
este estimat la 5 ani, iar valoarea rezidual la 100 u.m.. S se calculeze i s se contabilizeze amortizarea
echipamentului, tiind c ntreprinderea folosete pentru amortizare metoda degresiv (baza de amortizare fix i
cot variabil determinarea pe baza sumei cifrei anilor SOFTY).
4. O ntreprindere a achiziionat un utilaj la un cost de achiziie de 190.000 u.m. Acesta a fost dat n funciune la 1
ianuarie N-1. Conducerea ntreprinderii a estimat o durat de utilitate de 6 ani. Totodat, un ter s-a angajat s

cumpere acest utilaj, la sfritul duratei sale de utilitate, la un pre de 10.000 u.m.. n urma evoluiei progresului
tehnic, la sfritul exerciiului N+1 conducerea reexamineaz durata de utilitate i estimeaz c durata rezidual
cea mai adecvat este de 2 ani, din acest moment.
S se nregistreze amortizarea pentru exerciiile N-1, N i N+1.
5. La 1.01.N-2 o ntreprindere pune n funciune un mijloc de transport pentru care se cunosc urmtoarele
informaii: pre de cumprare 43.000 lei, cheltuieli cu instalarea i montarea 7.000 lei, durat de utilitate 7 ani,
metoda de amortizare linear, valoare rezidual 1.000 lei. La 31.12.N se reduce durata de utilitate la 4 ani.
S se nregistreze amortizarea aferent exerciiilor N-2, N-1, N i N+1.
6. La data de 1 ianuarie N-1 s-a achiziionat o cldire la un pre de cumprare de 31.000 lei, cheltuielile cu
transportul aferente fiind de 1.000 lei (transportul este efectuat de acelai furnizor), TVA 20%. Conducerea
estimeaz c durata de utilitate este de 20 ani, valoarea rezidual este 0, iar metoda de amortizare adecvat este
cea linear. La 31 decembrie N valoarea just a cldirii determinat de experi este de 57.600 lei i managementul
a decis reevaluarea acesteia. S se nregistreze reevaluarea prin ambele metode cunoscute.
Care ar fi fost nregistrarea n situaia n care valoarea just ar fi fost de 20.000 lei?
7. La nceputul exerciiului N s-a dat n funciune un utilaj n valoare de 9.000 u.m.. La aceast dat mangerii au
estimat o durat de utilitate de 8.000 ore. n exerciiul N utilajul a fost folosit 800 ore. Managerii estimeaz c n
urmtorii 4 ani utilajul va fi folosit cte 1800 de ore pe an. n fiecare or se vor obine 10 produse(buci), iar din
vnzarea unui produs se vor obine fluxuri de trezorerie nete de 0,12 u.m./buc. La 31.12.N exist indicii c utilajul
respectiv a pierdut din valoare. La aceast dat se estimeaz un pre de vnzare de 7.500 u.m.i cheltuieli de
vnzare de 200 u.m.. Rata de actualizare a fluxurilor de trezorerie este de 10%.
S se analizeze dac utilajul este depreciat la 31.12.N.
8. La 31.12.N-1 un teren cumprat la un cost de achiziie de 33.000 u.m.este reevaluat. Valoarea just este de
38.000 u.m.. La 31.12.N exist indicii c activul a pierdut din valoare. Preul de vnzare estimat este la acest
moment de 37.000 u.m., cheltuielile legate de vnzare fiind de 1.000 u.m. Valoarea de utilitate este de 35.000 u.m.
S se efectueze testul de depreciere de la 31.12.N i sa se efectueze nregistrrile contabile din N-1 i N. Care ar fi
fost nregistrarea contabil privind deprecierea dac rezerva din reevaluare era de 800 u.m.?
9. La nceputul exerciiului N-1, s-a dat n funciune o instalaie de producie cu valoare contabil 600.000 u.m.
Durata de amortizare 10 ani, metoda de amortizare linear. La 31.12.N, exist indicii c instalaia a pierdut din
valoare. La aceast dat se estimeaz valoarea recuperabil la 360.000 u.m. La 31.12.N+3 exist indicii c
instalaia i-a redobndit valoarea, valoarea recuperabil fiind stabilit la: a) 295.000 u.m., b) 310.000 u.m.
S se nregistreze deprecierea utilajului la 31.12.N i reluarea deprecierii la venituri la 31.12. N+3.