UNIVERSITATEA DIN ORADEA

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

FINANTE-BANCI-ASIGURARI

REFERAT
Prof. coordonator:
Conf.univ.dr. Victoria Bogdan

Masteranzi:

ORADEA 2010

UNIVERSITATEA DIN ORADEA

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE
FINANTE-BANCI-ASIGURARI

Aplicarea pentru prima data a

IFRS

Prof. coordonator:
Conf.univ.dr.Victoria Bogdan

ORADEA 2010

CUPRINS

Introducere. 4
Aplicarea pentru prima data a IFRS.. 6
Motive pentru aplicarea IFRS. 6
Principalele caracteristici ale IFRS. 6
Modificari ale cerintelor anterioare. 7
Obiectivul IFRS... 7
Aria de aplicabilitate 8
Bilantul contabil de deschidere al IFRS.. 9
Politici contabile.. 9
Exceptii 10
Exceptii de la cerintelor altor IFRS... 10
Exceptii de la aplicarea retroactive a altor IFRS... 12
Reconcilieri. 13
Concluzii. 14
Bibliografie
15

INTRODUCERE
La ora actual Romnia se afl n faa unor procese economice, politice, sociale,
culturale ireversibile i de mare interes pentru contabilitate: creterea numrului i puterii
companiilor transnaionale; globalizarea economiilor, cu predilecie a pieelor financiare;
creterea capitalizrii bursiere i dezvoltarea i apariia de noi produse financiare.
n aceste condiii, producia i comunicarea unor informaii financiare relevante,
credibile, comparabile care s utilizeze un limbaj contabil comun n msur s asigure
comunicarea ntre toate categoriile de utilizatori de informaii sunt vitale mediului de
afaceri.

Unica soluie pentru realizarea acestor cerine este armonizarea/ covergena/

conformitatea contabilitii romneti cu prevederile aquis-ului comunitar i, implicit,
aplicarea efectiv a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar IAS/IFRS.1
Obiectivul principal al IFRS 1 este aplicarea retrospectiv a tuturor IFRS-urilor la
data ntocmirii situaiilor financiare. Sunt menionate 10 excepii care reduc dificultatea
aplicrii retrospective. Excepiile aduc simplificri pentru cei care ntocmesc aceste
situaii financiare, mai ales n cazurile n care nu sunt informaii disponibile. Multe
entiti vor fi nevoite s efectueze schimbri semnificative ale politicilor lor contabile
pentru a fi n conformitate cu IFRS, mai ales pentru: instrumente financiare, planuri de
pensii, impozite amnate, provizioane, pli pe baz de aciuni.2
Acest IFRS se aplic n cazurile n care o entitate adopt IFRS ca nou baz a
contabilitii. IFRS 1 este aplicat de orice entitate care i ntocmete primele situaiile
financiare conform IFRS ncepnd sau dup 1 ianuarie 2004.Entitile care doresc s i
ntocmeasc situaii financiare conform IFRS nainte de 2004 sunt ncurajate. De
exemplu, entiti care i ntocmesc primele situaii financiare conform IFRS pentru anul
ncheiat la 31 decembrie 2002 sunt ncurajate s aplice IFRS 1 dect SIC 8. O entitate
poate s aplice IFRS 1 pentru situaii financiare interimare.
Exemplu:
Data de raportare pentru primele situaii financiare IFRS ale entitii XYZ este 31
decembrie 2005. Entitatea XYZ decide s prezinte informaii comparative n respectivele
situaii financiare doar pentru un an. Ca urmare, data de trecere a acesteia la IFRS
reprezint nceputul activitii, respectiv data de1 ianuarie 2004 (sau, echivalent,
nchiderea activitii la 31 decembrie2003). Entitatea XYZ a prezentat situaii financiare
conform GAAP anterioare anual pn la data de 31 decembrie 2004.
Majoritatea entitilor aplic IFRS 1 cnd vor s treac de la reglementrile
contabile naionale (denumite n continuare GAAP) la IFRS-uri. IFRS 1 trebuie aplicat
atunci cnd situaiile financiare anterioare:
includ reconcilieri ale unor elemente de la GAAP la IFRS;
sunt conforme cu unele IFRS-uri, dar nu cu toate;
sunt conforme cu toate IFRS, dar nu conin o declaraie explicit i fr
rezerve de conformitate;
sunt necesare pentru raportri interne;
sunt necesare pentru a se ntocmi situaii financiare consolidate conform
IFRS.
O entitate nu adopt o nou baz a contabilitii cnd, de exemplu, entitatea:
a) nceteaz s prezinte situaii financiare n conformitate cu reglementrile naionale,
aa cum a procedat anterior precum i un alt set de situaii financiare care au coninut
o declaraie explicit i fr reserve de conformare la IFRS;
b) a prezentat situaii financiare n anul anterior n conformitate cu reglementrile
naionale iar respectivele situaii financiare au cuprins o declaraie explicit i fr
rezerve de conformare la IFRS;
1
2

Standardele Internationale de Raportare Financiara IFRS, 2006, Ed. Ceccar

Revista ContaPlus , nr 9, ianuarie 2007

c) a prezentat situaii financiare n anul anterior care au coninut o declaraie explicit i

fr rezerve de conformare la IFRS, chiar dac auditorii au emis o opinie cu rezerve
n raportul de audit asupra respectivelor situaii financiare.
IFRS 1 cere entitilor:
a) s identifice primele situaii financiare conform IFRS;
b) s ntocmeasc bilanul de deschidere la data tranziiei la IFRS;
c) s selecteze politicile contabile care corespund i s aplice aceste politici retrospectiv
tuturor perioadelor prezentate n primele situaii conform IFRS;
d) s stabileasc dac va aplica cele 10 excepii prevzute in IFRS 1 n cazul aplicrii
pentru prima dat a IFRS-urilor;
e) s prezinte explicit toate retratrile i reconcilierile aferente trecerii la IFRS.

Adoptarea pentru prima dat a IFRS

Motive pentru emiterea IFRS
Standardul a aparut din necesitatea de a inlocui prevederile SIC-8 Aplicarea
pentru prima data a IAS ca baza a contabilitatii, prevederi in anumita masura excesive,
in sensul ca cerintele lor erau de natura a ocaziona costuri exagerate pentru intreprinderile

ce adoptau IAS in raport cu beneficiile informationale aduse SFA.Consiliul a elaborat

IFRS cu scopul de a aborda urmtoarele aspecte:3
unele aspecte ale cerinei SIC-8 privind aplicarea retroactiv au generat costuri care
au depit beneficiile poteniale pentru utilizatorii situaiilor financiare. Mai mult,
dei SIC-8 nu prevedea aplicarea retroactiv n cazurile n care acest lucru este
imposibil, nu explica dac o entitate care aplic pentru prima dat IAS trebuie s
interpreteze aceast imposibilitate de aplicare ca un impediment i nu specific nici
un tratament particular pentru aceste cazuri;
conform SIC-8, o entitate care aplic pentru prima dat IAS poate aplica dou
versiuni diferite ale unui Standard dac o nou versiune este introdus pe parcursul
perioadelor la care se refer primele situaii financiare ntocmite n conformitate cu
IAS iar noua versiune interzice aplicarea retroactiv;
SIC-8 nu specific n mod clar dac o entitate care aplic pentru prima dat IAS
trebuie s efectueze o analiz nainte de implementarea retroactiv a deciziilor privind
recunoaterea i msurarea;
au existat ndoieli n ce privete modul de interaciune a SIC-8 cu prevederile
tranzitorii specifice ale Standardelor individuale.
Principalele caracteristici ale IFRS
IFRS se aplic n cazul n care o entitate adopt pentru prima dat IFRS, printr-o
declaraie explicit i fr rezerve de conformare la IFRS.
n general, IFRS prevede c o entitate trebuie s aplice toate IFRS n vigoare la
data de raportare n cazul primelor situaii financiare IFRS. n particular, IFRS impune
entitiilor urmtoarele condiii la ntocmirea Bilanului contabil de deschidere IFRS ca
punct de plecare pentru contabilitatea conform IFRS:4
s recunoasc toate activele i pasivele a cror recunoatere este prevzut de IFRS;
s nu recunoasc acele active i pasive a cror recunoatere nu este permis conform
IFRS;
s reclasifice elementele contabile care au fost recunoscute conform GAAP ca fiind
incluse ntr-o anumit categorie de active, pasive sau componente ale capitalurilor
proprii dar conform IFRS fac parte din alt categorie de active, pasive sau
componente ale capitalurilor proprii;
s aplice IFRS la msurarea tuturor activelor i pasivelor recunoscute.
IFRS permite excepii limitate de la aceast cerin n anumite cazuri specifice, n
special atunci cnd costul respectrii acestei cerine este mai mare dect beneficiile
utilizatorilor situaiilor financiare. De asemenea, IFRS interzice aplicarea retroactiv a
3

Standarde Internationale de Raportare Financiara IFRS, 2005, Ed. Ceccar

Conf.univ.dr. Victoria Bogdan Standardele Internationale de Raportare Financiara in contextul
procesului de amortizare contabila internationala support de curs 4

IFRS n unele cazuri, n special dac aplicarea retroactiv impune conducerii s evalueze
condiiile existente anterior, dup cunoaterea rezultatului unei anumite tranzacii.
IFRS prevede efectuarea unor prezentri care explic modul n care trecerea de la
aplicarea GAAP la aplicarea IFRS a afectat situaia financiar raportat a entitii,
performana financiar i fluxurile de numerar.
O entitate va aplica IFRS dac primele situaii financiare IFRS sunt ntocmite
pentru o perioad care ncepe la sau ulterior datei de 1 ianuarie 2004. Aplicarea acestora
la o dat anterioar este ncurajat.
Modificri ale cerinelor anterioare
Ca i SIC-8, IFRS prevede aplicarea retroactiv n cele mai multe situaii. IFRS
difer de SIC-8 n ce privete urmtoarele:
existena unor excepii, n special n anumite cazuri n care aplicarea retroactiv este
probabil s necesite costuri care s depeasc beneficiile utilizatorilor situaiilor
financiare, i a unui numr limitat de alte excepii din motive practice;
asigur aplicarea ultimei versiuni a IFRS;
clarific felul in care estimrile unei entitii care aplic pentru prima dat IFRS
difer de estimrile fcute la aceeai dat n conformitate cu GAAP;
specific dac prevederile tranzitorii ale altor IFRS nu se aplic n cazul unei entitii
care le aplic pentru prima dat;
prevede o prezentare detaliat despre tranziia la IFRS.
Obiectivul IFRS
Obiectivul standardului este sa se asigure ca situatiile financiare pregatite de o
intreprindere prin aplicarea pentru prima data a IFRS sunt transparente pentru utilizatori
si comparabile pe toate perioadele prezentate constituie un punct adecvat de plecare
pentru aplicarea IFRS de catre acea intreprindere si pot fi pregatite in limitele unui cost
rezonabil in raport cu beneficiul informational al utilizatorilor.
In precizarile privind Standardul, consiliul IASB include faptul ca se urmareste sa
se mentina comparabilitatea intre perioadele de raportare in cadrul intreprinderii care
adopta IFRS pentru prima data, dar si comparabilitatea intre intreprinderile care adopta
IFRS pentru prima data si cu cele care deja aplica IFRS.
Se pune problema, de asemenea, care anume IFRS vor fi adoptate de cei care
aplica pentru prima oara acest corp de standarde. Se cunoaste faptul ca standardele sunt
publicate cu o perioada de timp in avans fata de momentul inceperii efective a aplicarii
lor, pentru a putea familiariza utilizatorii cu continutul lor si problemele pe care le va
ridica aplicarea. Consiliul IASB recomanda aplicarea versiunii curente a standardelor la
data aplicarii lor pentru prima data, prevederile tranzitive cuprinse in noile standarde
fiind destinate celor care deja aplica IFRS si trec voluntar la o aplicare in avans a
standardelor noi sau reformulate.

Aria de aplicabilitate
O entitate va aplica IFRS n urmtoarele cazuri:5
n momentul ntocmirii primelor situaii financiare IFRS;
pentru toate rapoartele financiare interimare pe care le ntocmete n conformitate cu
IAS 34 Raportarea financiar interimar pentru o parte din perioada la care se refer
primul set de situaii financiare IFRS.
Primul set de situaii financiare IFRS ale unei entitii l reprezint situaiile
financiare anuale pentru care entitatea adopt IFRS ca baz a contabilitii, printr-o
declaraie explicit i fr rezerve n respectivele situaii financiare de conformare la
IFRS. Situaiile financiare sunt considerate primele situaii financiare IFRS ale unei
entitii dac, de exemplu, entitatea:
a prezentat cele mai recente situaii financiare anterioare:
n conformitate cu reglementrile naionale care nu sunt conforme cu IFRS
din toate punctele de vedere;
n conformitate cu IFRS din toate punctele de vedere, cu excepia faptului c
situaiile financiare nu au coninut o declaraie explicit i fr rezerve c
acestea sunt conforme cu IFRS;
n care a inclus o declaraie de conformare parial i nu total la IFRS;
n conformitate cu reglementrile naionale, utiliznd unele IFRS individuale
pentru a nregistra n contabilitate elemente pentru care nu existau
reglementri naionale; sau
n conformitate cu reglementrile naionale, cu o reconciliere a unor sume cu
sumele stabilite n conformitate cu IFRS;
a ntocmit situaii financiare conforme cu IFRS exclusiv pentru uz intern, fr s le
pun la dispoziia proprietarilor entitiii sau a altor utilizatori externi;
a ntocmit un pachet de raportare conform IFRS n scopul consolidrii, fr s
ntocmeasc un set complet de situaii financiare, conform prevederilor IAS 1
Prezentarea situaiilor financiare;
nu a prezentat situaii financiare pentru perioade anterioare.
Acest IFRS se aplic n cazurile n care o entitate adopt IFRS ca nou baz a
contabilitii.O entitate nu adopt o nou baz a contabilitii cnd, de exemplu, entitatea:
nceteaz s prezinte situaii financiare n conformitate cu reglementrile naionale,
aa cum a procedat anterior precum i un alt set de situaii financiare care au coninut
o declaraie explicit i fr rezerve de conformare la IFRS;

Conf.univ.dr. Victoria Bogdan Standardele Internationale de Raportare Financiara in contextul

procesului de amortizare contabila internationala support de curs -

 a prezentat situaii financiare n anul anterior n conformitate cu reglementrile

naionale iar respectivele situaii financiare au cuprins o declaraie explicit i fr
rezerve de conformare la IFRS;
a prezentat situaii financiare n anul anterior care au coninut o declaraie explicit i
fr rezerve de conformare la IFRS, chiar dac auditorii au emis o opinie cu rezerve
n raportul de audit asupra respectivelor situaii financiare.
IFRS nu se aplic n cazul modificrii politicilor contabile de ctre o entitate care
aplic deja IFRS. Aceste modificri sunt abordate n:
cerinele de modificare a politicilor contabile din IAS 8 Profitul net sau pierderea
net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor contabile;
cerine specifice tranzitorii ale altor IFRS.
Bilanul contabil de deschidere IFRS
O entitate va ntocmi un Bilan contabil de deschidere IFRS la data de trecere la
IFRS. Bilanul contabil de deschidere IFRS reprezint punctul de plecare pentru
contabilitatea ulterioar a entitiii conform IFRS. Acest IFRS nu impune unei entitii s
prezinte Bilanul contabil de deschidere IFRS n primele situaii financiare IFRS.
Politici contabile
O entitate va utiliza aceleai politici contabile pentru Bilanul contabil de
deschidere IFRS precum i pentru toate perioadele prezentate n primele situaii
financiare IFRS. Respectivele politici contabile vor fi conforme cu toate IFRS n vigoare
la data de raportare pentru primele sale situaii financiare conforme cu IFRS.6
O entitate nu va aplica diferite versiuni ale IFRS care erau n vigoare la date
anterioare. O entitate poate aplica un IFRS care nu este nc obligatoriu dar permite
aplicarea prealabil.

Exemplu:
Data de raportare pentru primele situaii financiare IFRS ale entitiii A este 31
decembrie 2006. Entitatea A decide s prezinte informaii comparative n respectivele
situaii financiare doar pentru un an. Ca urmare, data de trecere a acesteia la IFRS
reprezint nceputul activitii, respectiv data de 1 ianuarie 2005 (sau, echivalent,
nchiderea activitii la 31 decembrie 2004). Entitatea A a prezentat situaii financiare
conform GAAP anterioare anual pn la data de 31 decembrie 2005.
Aplicarea cerintelor:Entitatea A va aplica IFRS pentru perioadele ncheiate la 31
decembrie 2006 la:
6

Standarde Internationale de Raportare Financiara IFRS, 2006, Ed. Ceccar

 ntocmirea Bilanului contabil IFRS iniial la 1 ianuarie 2005;

ntocmirea i prezentarea Bilanului contabil la 31 decembrie 2006 (inclusiv sumele
comparative pentru 2005), contul de profit i pierdere, situaia modificrilor
capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat la 31
decembrie 2006 (inclusiv sumele comparative pentru anul 2005) i alte prezentri
(inclusiv informaiile comparative pentru 2005).
Dac aplicarea unui IFRS nu este obligatorie dar poate fi aplicat n prelabil,
entitatea A poate, fr ns ca acest lucru s fie obligatoriu, s aplice respectivul IFRS n
primele sale situaii financiare IFRS.
Cu excepia cazurilor mentionate mai jos o entitate trebuie s respecte
urmtoarele condiii la ntocmirea Bilanului contabil de deschidere IFRS:
s recunoasc toate activele i pasivele a cror recunoatere este prevzut de IFRS;
s nu recunoasc acele active i pasive a cror recunoatere nu este permis conform
IFRS;
s reclasifice elementele contabile care au fost recunoscute conform GAAP ca fiind
incluse ntr-o anumit categorie de active, pasive sau componente ale capitalurilor
proprii dar conform IFRS fac parte din alt categorie de active, pasive sau
componente ale capitalurilor proprii; i
s aplice IFRS la msurarea tuturor activelor i pasivelor recunoscute.
Exceptii
IFRS prevede dou categorii de excepii de la principiul conform cruia Bilanul
contabil de deschidere IFRS va fi conform cu toate IFRS:
A. Excepii de la cerinele altor IFRS:
1. Combinri de ntreprinderi
Combinrile de ntreprinderi efectuate si recunoscute la data tranziiei nu trecute
reefectuate. Excepia se refer la faptul c entitile nu trebuie s recreeze informaiile
care nu au fost colectate la data combinrii. Implicaiile exceptrii sunt complexe i
anume ajustri trebuie efectuate.7
Aceast exceptare se aplic atunci cnd:
clasificarea combinrii ca achiziie sau uniunea de interese nu se schimb;
activele i datoriile dobndite sunt recunoscute n bilanul de trecere la IFRS, n afara
cazului n care IFRS nu le recunoate;
costul estimat al activelor i datoriilor dobndite este valoarea net contabil dup
combinare;
activele i datoriile recunoscute la valoarea just conform IFRS sunt actualizate la
valoarea just aferent bilanului de deschidere.
Fondul comercial trebuie ajustat cu deprecierea de valoare.
7

Henni van Greuning International Financial Reporting Standards (Institutul IRECSON traducere
autorizata de Banca Nationala)

10

2. Valoarea just sau reevaluarea la costul estimate

O entitatea nu trebuie s recreeze costul pentru active o simplificare
semnificativ pentru multe companii. Cnd aceast excepie este aplicat, costul estimat
este baza pentru amortizrile i deprecierile viitoare. O entitate care aplic aceast
excepie nu trebuie s aplice modelul de reevaluare din IAS 16.
Pentru terenuri, echipamente i alte active corporale:
se utilizeaz costul conform IFRS;
se utilizeaz valoarea just de la data tranziiei ca i cost estimat;
se utilizeaz valoarea reevaluat - n anumite cazuri.
Aceast excepie poate fi utilizat pentru active necorporale care ndeplinesc
criteriile de reevaluare sau pentru investiiile imobiliare care au fost contabilizate
utiliznd modelul bazat pe cost.
3. Beneficiile angajatilor
Aplicarea retrospectiv a metodei-coridorului din IAS 19 permite entitilor s
recunoasc ctiguri sau pierderi actuariale pentru planurile de pensii din perioadele
anterioare. Excepia permite entitilor s adopte metoda coridorului pentru contabilizarea
pensiilor dup data tranziiei.
Amnarea recunoaterii ctigurilor sau pierderilor actuariale rezultate din
aplicarea metodei coridorului conform IAS 19 trebuie aplicat prospectiv. Dac este
aleas, excepia trebuie aplicat pentru toate planurile de pensii.
4. Diferente cumulative de conversie
Aplicarea retrospectiv a IAS 21 ar cere entitilor s determine diferenele de
conversie de la data cnd filiala a fost achiziionat. Excepia permite entitilor s aplice
IAS 21 prospectiv. Toate diferenele de conversie sunt considerate zero. Toate diferenele
de conversie sunt anulate. Dac se alege, excepia trebuie aplicat tuturor filialelor.
5. Instrumente financiare compuse
Instrumentele financiare sunt analizate n vederea clasificrii ca datorii sau
capitaluri proprii. Entitatea nu trebuie s clasifice o datorie dac nu ndeplinete criteriile
de recunoatere din IFRS 7. Cele dou elemente de capital propriu ale unui instrument
financiar compus nu trebuie identificate ca datorii, dac datoria component nu
ndeplinete criteriile de recunoatere din IFRS 7 la data tranziiei.
6. Activele si pasivele filialelor ntreprinderilor asociate i asocierilor n
participaie
Societatea mam i filiala pot adopta IFRS 1 la date diferite. De exemplu,
societatea-mam din Australia ntocmete situaii financiare conform IFRS la 31
decembrie 2005, iar filiala din Africa de Sud la 30 iunie 2006. Excepia permite filialelor
s msoare activele i datoriile la alt valoare dect cea recunoscut n situaiile
financiare consolidate. Cnd se alege valoarea din situaiile financiare consolidate, aceste
valori trebuie ajustate, unde este cazul, pentru a se exclude diferenele generate de
consolidare sau achiziie. Cnd societatea-mam adopt IFRS mai trziu dect filiala,
trebuie s msoare activele i datoriile filialei utiliznd valorile contabile ale acestora. Nu
11

exist nici o excepie aici. Aceste valori contabile trebuie ajustate pentru, unde este cazul,
pentru a include diferenele de consolidare sau achiziie. O filial care adopt IFRS mai
trziu dect societateamam poate alege s aplice IFRS 1 sau s utilizeze valoarea
contabil a activelor i datoriilor sale incluse n situaiile financiare consolidate,
eliminnd, n acest caz, orice ajustare de consolidare.
B. Excepii de la aplicarea retroactiv a altor IFRS
1. Derecunoaterea activelor financiare i pasivelor financiare8
O entitate care aplic pentru prima dat IFRS va aplica cerinele privind
derecunoaterea stipulate de IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i msurare:
va recunoate toate instrumentele derivate i dobnzile, precum activele i
pasivele asociate efecturii serviciului datoriei, pstrate dup tranzacia de
derecunoatere i existente nc la data de trecere la IFRS; i
va consolida toate entitiile cu scop special (ESS) pe care le controleaz la data
de trecere la IFRS, chiar dac ESS au existat anterior datei de trecere la IFRS sau
deineau active financiare i pasive financiare care au fost derecunoscute conform
GAAP utilizate anterior.
2. Contabilitatea operaiunilor de acoperire mpotriva riscurilor
Conform prevederilor IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i msurare,
la data de trecere la IFRS, o entitate:
va msura toate instrumentele derivate la valoarea just; i
va elimina toate pierderile i ctigurile nregistrate n avans care au fost raportate
conform GAAP anterioare ca active sau pasive.
3. Estimri
Estimrile unei entitii conform IFRS la data de trecere la IFRS vor fi conforme
cu estimrile efectuate la aceeai dat conform GAAP anterioare (dup efectuarea
ajustrilor pentru reflectarea tuturor diferenelor n ce privete politicile contabile), cu
excepia cazului n care exist dovezi obiective c respectivele estimri erau eronate. Este
posibil ca dup data de trecere la IFRS o entitate s primeasc informaii referitoare la
estimrile pe care le-a fcut conform GAAP anterioare.
O entitate va trata respectivele informaii n acelai fel ca evenimentele ulterioare
datei Bilanului contabil, n conformitate cu IAS 10 Evenimente ulterioare datei
Bilanului. De exemplu, se presupune c data de trecere a unei entiti la IFRS este 1
ianuarie 2004 iar informaiile noi de la 15 iulie 2004 impun revizuirea unei estimri
efectuate conform GAAP anterioare la 31 decembrie 2003. Entitatea nu va reflecta
respectivele informaii noi n Bilanul de deschidere IFRS (dect dac estimrile trebuie
ajustate ca urmare a modificrii politicilor contabile sau exist dovezi obiective c
respectivele estimri erau eronate). Dimpotriv, entitatea va reflecta respectivele
8

Epstein B.J. Abbas Ali Mirza Interpretara si Aplicarea Standardelor Internationale de Contabilitate si
Raportare Financiara, Ed.Economica, Bucuresti, 2005

12

informaii noi n contul de profit i pierdere (sau, dac este cazul, n situaia modificrilor
capitalurilor proprii) pentru anul ncheiat la 31 decembrie 2004.
4. Activele clasificate ca detinute pentru vnzare si pentru activitati
ntrerupte.
Active imobilizate detinute pentru vnzare si activitti ntrerupte solicit
aplicarea sa prospectiv activelor imobilizate care ntrunesc criteriile de a fi clasificate ca
detinute pentru vnzare si pentru activitti care ntrunesc criteriile de a fi clasificate drept
ntrerupte dup data intrrii n vigoare a IFRS 5. O entitate cu data trecerii la IFRS la sau
dup 1 ianuarie 2005 aplic IFRS 5 retroactiv.
Reconcilieri
Primele situaii financiare IFRS ale unei entitii vor include:
reconcilieri ntre capitalurile proprii ale entitiii raportate conform GAAP anterioare
i capitalurile proprii conform IFRS la urmtoarele date:
o data de trecere la IFRS;
o sfritul celei mai recente perioade prezentate n cele mai recente situaii
financiare anuale ale entitiii conform GAAP anterioare;
o reconciliere a contului de profit i pierdere conform GAAP anterioare pentru cea
mai recent perioad din cele mai recente situaii financiare anuale ale entitiii cu
contul de profit i pierdere conform IFRS pentru aceeai perioad ; i
dac entitatea a recunoscut sau anulat pentru prima oar pierderile din depreciere la
ntocmirea Bilanului de deschidere IFRS, prezentrile pe care IAS 36 Deprecierea
activelor le-ar fi impus dac entitatea ar fi recunoscut respectivele pierderi din
depreciere sau reversrile n perioada ncepnd cu data de trecere la IFRS.
Reconcilierile vor oferi detalii suficiente pentru ca utilizatorii s neleag
ajustrile semnificative ale Bilanului contabil i contului de profit i pierdere. Dac o
entitate a prezentat o situaie a fluxurilor de numerar conform GAAP anterioare, aceasta
va explica ajustrile semnificative la situaia fluxurilor de numerar. Dac o entitate
identific erori efectuate conform GAAP anterioare, reconcilierile vor face o distincie
clar ntre corectarea respectivelor erori i modificarea politicilor contabile. Dac o
entitate nu a prezentat situaii financiare pentru perioadele anterioare, acest lucru trebuie
menionat n primele situaii financiare IFRS.

CONCLUZII

Aplicarea pas-cu-pas a IFRS 1

Pas 1 Identificarea datei i primelor situaii financiare conform IFRS;

13

Pas 2 Identificarea diferenelor dintre politicile contabile conform GAAP si cele

IFRS, i selecta-rea politicilor ce trebuie aplicate conform IFRS;
Pas 3 Stabilirea excepiilor ce se vor aplica;
Pas 4 ntocmirea bilanului de deschidere de trecere la IFRS;
Pas 5 Prezentarea situaiilor financiare prevazute de IFRS 1.
O entitate va explica felul n care trecerea de la aplicarea GAAP anterioare la
aplicarea IFRS a afectat situaia financiar raportat, performana financiar i fluxurile
de numerar.
Avantajele aplicrii IFRS n Romnia
Prin trecerea la aplicarea IFRS, societile vor adopta un limbaj global de
raportare financiar care le va permite sa fie percepute corect, indiferent de originea
utilizatorilor. Multe dintre societile europene au constatat deja c prin adoptarea IFRS
au acces la pieele internaionale de capital, i pot reduce cheltuielile i pot derula mai
uor tranzacii internaionale.9
Este improbabil ca o raportare financiar care nu este neleas cu uurin de toi
utilizatorii s ofere unei societi oportuniti noi de afaceri sau capital suplimentar.
Acesta este motivul pentru care un numr semnificativ de societi, fie trec voluntar la
aplicarea IFRS (inclusiv entiti din Romania) fie li se impune de catre guverne sa ia
aceast masur.
Comunicarea ntr-un limbaj unic asigur un nivel mai mare de ncredere i duce la
creterea posibilitilor de acces la piaa de capital. De asemenea, permite grupurilor
multinaionale s aplice principii contabile comune la nivelul tuturor filialelor, fapt care
poate optimiza comunicarea intern, precum i calitatea raportrii ctre conducere.
n acelai timp, aplicarea IFRS poate facilita procesele de achiziii i vnzri prin
asigurarea unui nivel mai mare de ncredere, relevan i consecven a interpretrii
contabile.
Pe pieele cu un nivel concurenial n cretere, aplicarea IFRS permite societilor
s se raporteze la alte societi similare de la nivel mondial i permite investitorilor i
altor utilizatori interesai s compare performana societii cu competitori de la nivel
global.

BIBLIOGRAFIE

Adriana Popa si Cosmina Pitulice Studii practice privind Aplicarea Standardelor Internationale de
Raportare Financiara in Romania,2007, Ed. ContaPlus

14

1. Conf.univ.dr. Victoria Bogdan - Standardele Internationale de Raportare

Financiar n contextual procesului de armonizare contabil international
- suport de curs 2. Standarde Internationale de Raportare Financiara IFRS, 2005, Ed. Ceccar
3. Adriana Popa si Cosmina Pitulice - Studii practice privind aplicarea
standardelor internationale de raportare financiara in Romania, 2007,
Ed.Contaplus
4. Malciu, L., Feleg, N. Al treilea val: contabilitatea din Romnia, n faa unei
noi provocri, Economistul, nr. 1741/2004
5. Revista ContaPlus, nr.9, ianuarie 2007
6. Standarde Internationale de Raportare Financiara IFRS, 2006, Ed. Ceccar
7. Henni van Greuning International Financial Reporting Standards (Institutul
IRECSON traducere autorizata de Banca Nationala)
8. Epstein B.J. Abbas Ali Mirza Interpretara si Aplicarea Standardelor
Internationale de Contabilitate si Raportare Financiara, Ed.Economica,
Bucuresti, 2005

15