LUCRARE DE STAGIU

SEMESTRUL 2 2016
ANUL II (acces 2014)

GRUPA II - Categoria II Auditul statutar al situatiilor financiare

1.(2). Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale?
Rspuns:
Misiunile de audit speciale pot avea ca obiect:
situaiile financiare stabilite dup un referenial contabil diferit de standardele internaionale
de raportare financiar i de normele naionale;
conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile financiare (denumirea acceptat e de
rubric din situaiile financiare);
respectarea clauzelor contractuale;
situaiile financiare condensate (rezumate).
2.(4). Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare
condensate?
Rspuns 2:
Este emis numai n cazul n care anterior a fost emis, de ctre acelai auditor, un raport de
audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. Raportul trebuie s permit identificarea
situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate. Trebuie
fcut referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i la
tipul de opinie exprimat n acel raport. Este necesar meniunea c, pentru o bun nelegere
a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuie citite
mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra
acestora.Opinia auditorului, n acest caz, poate face obiectul unui raport distinct sau poate fi
inclus n raportul auditorului.

3.(10). Normele de referin n audit ( normele contabile , normele de audit).

Exemplul ilustrativ 167 Care sunt normele de referin n audit?
Rspuns:
Normele de referin n audit sunt normele contabile i normele de audit.
Normele contabile, respectiv reglementrile contabile aplicabile entitii se refer la:
-

OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile

financiare anuale i individuale i situaiile financiare anuale consolidate; sau la

Standardele emise de IASB (IFRS, IAS, IFRIC, SIC).

Normele de audit propriu zise reprezint ansamblul de reguli stabilite de autoritatea

profesional la care se raporteaz auditorul n exercitarea misiunii sale, respectiv standardele
emise de Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit i Asigurare (IAASB) din cadrul
Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC).
4 (13). Normele de comportament n audit;
a) Principii fundamentale
b) Independena n audit
c) Activiti incompatibile cu practicarea indendependent a auditului.
Rspuns:
a) Principii fundamentale
Exemplul ilustrativ 171 Prezentai principiile fundamentale ale eticii profesionale.
Principiile fundamentale pe care auditorul trebuie s le respecte conform Codului IFAC
elaborat de Consiliul pentru standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA) sunt:
Integritate
Obiectivitate

Competen profesional i atenia cuvenit

Confidenialitate

Auditorul trebuie s fie sincer i onest n

toate relaiile profesionale i de afaceri.
Auditorul trebuie s fie imparial, s nu se
afle n conflict de interese sau sub influene
nedorite ale altor pri, care s prevaleze
asupra raionamentului profesional sau de
afaceri.
Auditorul trebuie s i menin cunotinele
i aptitudinile profesionale la nivelul necasar
pentru a se asigura c un client sau un
angajator primete servicii profesionale
competente, bazate pe ultimele evoluii din
practic, legislaie i tehnic i s acioneze n
mod responsabil i n conformitate cu
standardele tehnice i profesionale aplicabile.
Auditorul
trebuie
s
respecte
confidenialitatea informaiilor dobndite ca
urmare a relaiilor profesionale i de afaceri i

Comportament profesional

nu trebuie s divulge astfel de informaii ctre

tere pri fr o autorizare specific
adecvat, cu excepia cazului n care exist un
drept sau o obligaie legal sau profesional
de a dezvlui aceste informaii, i nici s
foloseasc aceste informaii pentru avantajul
su personal sau al altor pri tere.
Auditorul trebuie s respecte legile i
reglementrile i s evite orice aciune care
discrediteaz profesia.

b) Independena n audit
Exemplul ilustrativ 185 Explicai independena n audit
Independena n audit include dou componente: independena n gndire i independena n
aparen.
Independena n gndire (de spirit, de drept) este atitudinea ce permite emiterea unei opinii
neafectate de influene care compromit raionamentul profesional, permind unei persoane s
acioneze cu integritate, s i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.
Independena n aparen (de fapt) const n evitarea faptelor i mprejurrilor care sunt
att de semnificative nct o ter parte rezonabil i informat, care dispune de toate
informaiile relevante, inclusiv prin orice msur de protecie aplicat, ar ajunge n mod
rezonabil la concluzia c au fost compromise integritatea, obiectivitatea sau scepticismul
profesional al firmei sau ale unui membru al echipei de audit.
c) Activiti incompatibile cu practicarea indendependent a auditului.
Rspuns (exemplul ilustrativ 186 Ghid de aptitudini 2016 pagina 851):
Printre situaiile ce pot constitui ameninri la adresa independen ei auditorului sunt i
urmtoarele:
1. Lipsa timpului sau abilitilor necesare pentru misiune n cazul unui membru din echipa de
audit;
2. Existena unui salariat/partener comun clientului i firmei de audit;
3. Existena de relaii familiale i personale ntre un membru al echipei de audit i un director,
o alt persoan din conducere sau anumii angajai (n funcie de rolul acestora)ai clientului de
audit, ca, de exemplu, pe o poziie n care exercit o influen semnificativ asupra ntocmirii
nregistrrilor contabile ale clientului sau a situaiilor financiare asupra crora firma va
exprima o opinie;

4. Directorul sau alt persoan din conducerea clientului de audit, sau un angajat aflat n
poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra ntocmirii nregistrrilor
contabile sau a situaiilor financiare asupra crora firma va exprima o opinie, a fost membru al
echipei de audit sau partener al firmei;
5. Un membru al echipei de audit a fost recent angajat ca director pe un post similar de
conducere sau a fost angajat al clientului de audit;
6. Transferarea temporar de personal al firmei ctre clientul de audit;
7. Utilizarea aceluiai personal superior cu experien ntr-o misiune de audit pe o perioad
lung de timp;
8. Existena de onorarii neachitate pentru servicii profesionale;
9. Existena unor interese financiare directe sau indirecte pentru acest client din partea unui
partener, a oricrei persoane care ar putea s influeneze auditul i rezultatul auditului sau a
unui membru apropiat al familiei acestuia;
10. Existena unor credite sau garanii ale firmei sau ale altor persoane apropiate acesteia de
la sau ctre client;
11. Existena unei relaii apropiate de afaceri ntre o firm, sau un membru al echipei de audit,
sau o rud apropiat a acestuia i clientul de audit ori conducerea acestuia generate n urma
unei relaii comerciale;
12. Existena unor litigii actuale sau o ameninare de litigiu ntre client i firm;
13. Au fost primite cadouri sau servicii semnificative de la client i i s-au oferit clientului
cadouri sau sponsorizri;
14. Furnizarea de alte servicii non audit clientului;
15. Procentul onorariilor percepute clientului n total venituri brute din onorarii etc.

GRUPA II - Categoria IV Evaluarea intreprinderilor

1 (2). Care este valoarea activului net corijat al unei ntreprinderi care, dup
reevaluarea bunurilor, prezint urmtoarea situatie patrimonial: capital social
3.000.000; imobilizri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante 15.000.000; rezerve
500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare 14.000.000; disponibilitti 500.000;
obligatii nefinanciare 25.000.000; instalatii luate cu chirie 10.000.000 ?

Activul net corijat se poate determina prin dou metode:

a) metoda aditiv
ANC = capital propriu (capital social + rezerve + profit) diferene din reevaluare
ANC = (3.000.000 + 500.000 + 1.000.000) + 14.000.000 = 4.500.000 + 14.000 000 ==
18.500.000
b) metoda substractiv
ANC = active reevaluate datorii
ANC = (8.000.000 + 20.000.000 + 15.000.000 + 500.000) 25.000.000 == 43.500.000
25.000.000 = 18 500.000

2. (11). Creanele fa de clienii externi ai firmei sunt n sum de 20.000 euro, din care:
* 60% sunt n termen de ncasare;
* 30% au o vechime de 4 luni i prezint un risc de nencasare de 25%;
* 10% sunt mai vechi de 1 an.
Care este valoarea actual a creanelor (1 euro = 4,50 lei) ?

20.000 EURO x 4,5 lei/EURO = 90.000 lei

Risc de nencasare: 20.000 EURO x 30% = 6.000 EURO x 25% = 1.500 EURO
6814 = 491

1.500 EURO

20.000 EURO 1.500 EURO = 18.500 EURO x 4,5 lei/EURO = 83.250 lei
3. (18). Situaiastocurilor de materii prime ncursul lunii august este:
1.08. sold iniial 10 buc x 1 leu/bucat;
5.08. intrri 20 buc x 2 lei/bucat;
10.08. intrri 30 buc x 3 lei/bucat;
20.08 intrri 40 buc x 4 lei/bucat;
30.08. intrri 5 buc x 4,5 lei/bucat;
Ieiri pe
18.08. ieiri 55 buc i pe
25.08 ieiri 43 buc.
La ieirea din gestiune se utilizeazmetoda FIFO (primul intrat primul ieit).
Stabilii valoarea ieirilor din 25.08.

01.08 stoc initial

10 buc * 1 leu/buc

05.08 intrari

20 buc * 2 lei/buc

10.08 intrari

30 buc * 3 lei/buc

Valoare iesiri 18.08 = ( 10 buc * 1 leu/buc ) + (20 buc * 2 lei/buc) + (25 buc * 3
lei/buc) = 125 lei
Valoarea iesirilor din 25.08

18.08 stoc ramas

5 buc * 3 lei/buc

20.08 intrari

40 buc * 4 lei buc

25.08 iesiri

43 buc *

? lei/buc

Valoare iesiri 25.08 = ( 5 buc * 3 lei/buc ) + ( 38 buc * 4 lei/buc) = 167 lei

Rest = 2 buc * 4 lei/buc

GRUPA II - Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi

1 (25). Dispunei de urmtoarele informaii despre dou societi comerciale care

fuzioneaz: Societatea A: active diverse 57.000 lei, datorii 30.000 lei, numr de aciuni
150 titluri. Societatea B: active diverse 31.500 lei, datorii 18.000 lei, numr de aciuni 90
titluri.
Determinai cte aciuni trebuie s primeasc un acionar care deine 30 de aciuni n
cazul n care societatea A absoarbe societatea B.

ANC A = 57.000 lei 30.000 lei = 27.000 lei

Valoare/actiune A = 27.000 lei : 150 actiuni = 180 lei/actiune
ANC B = 31.500 lei 18.000 lei = 13.500 lei
Valoare/actiune B = 13.500 lei : 90 actiuni = 150 lei/actiune
Paritate B/A = 150 lei/actiune/180 lei/actiune = 0,83

Actionar 30 actiuni B primestela societatea A: 30 actiuni x 0,83 = 25 actiuni

2 (35). Dou societi comerciale A i B care nu au participaii reciproce fuzioneaz. Se
cunosc urmtoarele date: prima de fuziune 8.400 lei; societatea B: active diverse 60.000
lei, datorii 18.000 lei. Societatea A: numrul de aciuni 15.000 de titluri, valoarea
nominal 12 lei/aciune, plusvaloarea din reevaluarea
imobilizrilor 15.000 lei.
Care este mrimea rezervelor societii A.

Rspuns 2 fuziune:
ANC B = 60.000 lei 18.000 lei = 42.000 lei : 12 lei/aciune = 3.500 aciuni
Rezerve: 15.000 lei.