Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
- filiala BUCURESTI -
noiembrie 2013
L e c t or R A PC EN C U Cr i s t i a n
- 2013 -
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
Nouti fiscale cu impact n 2013
1. Introducerea TVA de 9% n panificaie
Cadrul legal:
- OG nr 16/2013 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003, publicat n MOf nr 490
din 02 august 2013;
- OMFP nr. 1.436/2013 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru pine i specialiti
de panificaie, publicat n MOf nr 543 din 28 august 2013;
- Circulara MFP Nr. 408436/02.09.2013.
ATENIE!!! Pentru 3 categorii de bunuri (triticum spelta, grul comun i secara), se aplic
taxarea invers ncepnd cu 1 iunie 2011. Astfel, dac att furnizorul ct i beneficiarul sunt persoane
impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, se aplic taxarea invers, respectiv
beneficiarul determin taxa aferent, care se evideniaz n Decontul 300 att ca tax colectat, ct i ca
tax deductibil, prin aplicarea cotei de TVA de 9 %.
Taxarea invers nu se aplic n situaia n care beneficiarul nu este o persoan nregistrat n
scopuri de TVA. n acest caz, furnizorul (persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA n
Romnia) colecteaz TVA aplicnd cota redus de 9% pentru livrrile de astfel de produse n interiorul
rii.
Exemplu:
n septembrie 2013, entitatea Leader, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, vinde secar
astfel:
1. entitii Marco n sum de 100.000 lei, aceasta fiind nregistrat n scopuri de TVA; i
2. entitii Dusbil n sum de 40.000 lei, aceasta nefiind nregistrat n scopuri de TVA.
Precizai nregistrrile contabile efectuate de entitile implicate.
CAZ 1:
Avnd n vedere c att furnizorul ct i beneficiarul sunt nregistrate n scopuri de TVA n
Romnia, se aplic taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
vnzarea mrfii ctre entitatea Marco:
100.000 lei 4111 = 707 100.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
2
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
aplicarea mecanismului de taxare invers:
9.000 lei 4426 = 4427 9.000 lei
TVA deductibil TVA colectat
CAZ 2:
Avnd n vedere c beneficiarul nu este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, nu se aplic
taxarea invers.
Astfel, entitatea Leader va nregistra n contabilitate:
vnzarea mrfii ctre entitatea Dusbil:
109.000 lei 4111 = 707 100.000 lei
Clieni Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 9.000 lei
TVA colectat
Prin pine se nelege produsul preparat dintr-un aluat obinut din diferite sortimente de fin,
utilizate n amestec ori singure, cu sau fr alte ingrediente, frmntat cu ap, afnat prin fermentaia
drojdiei i precopt/copt, inclusiv n stare congelat, dar la care nu s-au adugat miere, ou, brnz sau
fructe i care are un coninut de zahr n substan uscat de maximum 5% din greutate i grsimi n
substan uscat de maximum 5% din greutate.
Prin cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri, care se ncadreaz
n grupa produse de brutrie la codul CAEN/CPSA 1071, se nelege produsele de panificaie care au
compoziia pinii, astfel cum este definit mai sus. Dac aceste produse au umplutur de orice fel,
atunci nu se ncadreaz n categoria produselor de panificaie pentru care se aplic cota redus de TVA
de 9%.
Pentru covrigi se aplic cota de TVA de 9%, indiferent de gramaj i indiferent dac sunt sau nu
afnai prin fermentaia drojdiei.
Conform art. 140 din Codul fiscal, n majoritatea cazurilor, cota aplicabil este cea n vigoare la
data la care intervine faptul generator. n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru operaiunile prevzute
la art. 134^2 alin. (2), vei proceda la regularizare pentru a aplica cota n vigoare la data livrrii de
bunuri sau prestrii de servicii. n concluzie:
- cota de TVA este cea n vigoare la data faptului generator (la data livrrii bunurilor/prestrii
serviciilor);
- cota de TVA este cea n vigoare la exigibilitate, n cazul n care factura a fost emis nainte de
livrarea efectiv a bunurilor;
3
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
- cota de TVA este cea n vigoare la data emiterii unei facturi de avans, atunci cnd factura de
avans este emis nainte de livrarea bunurilor, urmnd ca la livrarea efectiv s se procedeze la
regularizarea taxei.
n acest caz, faptul generator ia natere la data livrrii finii (24 august 2013), iar exigibilitatea
TVA apare la data faptului generator.
Entitatea este obligat s emit factura pn cel trziu la data de 15 septembrie 2013 cu cota de
TVA de 24%, deoarece livrarea a avut loc n august, perioad n care cota TVA la acest produs era de
24%, chiar dac factura este emis n septembrie.
n factur, entitatea Leader trebuie s menioneze c livrarea finii a avut loc n data de 24
august 2013 cu aviz nr. X/24.08.2013.
Avnd n vedere c prin factura din 21 august s-a fcut transferul dreptului de proprietate,
entitatea NU va regulariza TVA n luna septembrie 2013. Chiar dac predarea efectiv a finii se va
face n septembrie, se consider c faptul generator a avut loc n data de 21 august 2013.
n data de 12 septembrie 2013, cele dou entiti vor ntocmi un proces verbal de predare-
primire i furnizorul va emite un aviz de nsoire, pe care va meniona fr factur - marfa a fost
facturat cu factura nr. X din data de 21 august 2013.
n luna septembrie 2013, entitatea nu va mai colecta TVA i nici nu va regulariza TVA
colectat.
n aceast situaie, entitatea va emite factura de avans din august 2013 utiliznd cota de TVA de
24%, factura fiind emis nainte de livrarea efectiv a bunurilor.
n data de 9 septembrie 2013, moment n care are loc livrarea efectiv a finii, entitatea Leader
va regulariza avansul, fie pe aceeai factur de livrare, fie pe o factur distinct. Astfel, factura de
livrare emis n 9 septembrie va fi ntocmit cu TVA de 9% pentru toat suma aferent livrrii.
Avansul va fi stornat n septembrie cu TVA de 24%, fcndu-se o meniune la factura de avans
emis n august. Diferena dintre cele dou facturi reprezint restul de plat de ctre beneficiar.
4
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
TVA colectat
ncasarea diferenei de 20.300 lei (32.700 lei 12.400 lei) de la client (septembrie 2013):
20.300 lei 5121 = 4111 20.300 lei
Conturi la bnci n lei Clieni
n continuare v prezint un tabel comparativ pentru a nelege mai bine cum se aplic de la 1
iulie 2013 aceste prevederi. S presupunem c o entitate are obligaii fiscale de plat la nivelul sumei
de 50.000 lei reprezentnd impozit pe profit. Scadena este 25 SEPTEMBRIE 2013.
5
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
Obligaia se achit n
intervalul 25 octombrie
Obligaia se achit
2013 25 decembrie Obligaia se achit n 25
Obligaie de plat PN la 25
2013 (presupunem c martie 2014
octombrie 2013
plata are loc n 20
decembrie 2013)
Nu se percep
PENALITATE penaliti pentru
Penalitatea este de 5% x Penalitatea este de 15%
pn la 1 iulie plata n termen de
50.000 lei = 2.500 lei x 50.000 lei = 7.500 lei
2013 30 de zile de la
scaden
Penalitatea este de Penalitatea este de Penalitatea este de
PENALITATE
50.000 lei x 0,02% 50.000 lei x 0,02% x 85 50.000 lei x 0,02% x
dup 1 iulie 2013
x 29 zile = 290 lei zile = 850 lei 180 zile = 1.800 lei
Dobnda este de Dobnda este de 50.000 Dobnda este de 50.000
DOBNDA
50.000 x 0,04% x lei x 0,04% x 85 zile = lei x 0,04% x 180 zile =
pn la 1 iulie 2013
29 zile = 580 lei 1.700 lei 3.600 lei
Dobnda este de Dobnda este de 50.000 Dobnda este de 50.000
DOBNDA
50.000 x 0,04% x lei x 0,04% x 85 zile = lei x 0,04% x 180 zile =
dup 1 iulie 2013
29 zile = 580 lei 1.700 lei 3.600 lei
6
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
Din totalul veniturilor se elimin:
- veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (711) i cele ale serviciilor n curs de
executie (712);
- veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale (721 i 722);
- veniturile din subvenii (741 i 7584);
- veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare (grupa 78);
- veniturile din restituirea sau anularea unor dobanzi i/sau penaliti de ntrziere care au fost
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- veniturile din despgubiri de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse
bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii; i
- veniturile aferente reducerilor comerciale acordate (709).
Dac n cursul anului fiscal, contribuabilii realizeaz venituri din desfurarea altor activiti
dect cele care intr sub incidena impozitului forfetar, acetia ar putea datora un impozit forfetar
de 3% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor realizate din aceste activiti i veniturile din
care se calculeaz impozitul forfetar.
Pentru contribuabilii care desfoar mai multe dintre activitile vizate de impozitul
forfetar, cu excepia celor care activeaz printr-un complex hotelier, impozitul datorat se determin
prin nsumarea impozitului determinat conform formulelor corespunztoare fiecrei activiti
desfurate.
Aceast msur a fost luat ca urmare a transpunerii prevederilor Directivei 2010/45/CE privind
facturarea, n sensul c agenii economici au posibilitatea de a emite facturi simplificate dac valoarea
acestora este de cel mult 100 euro, inclusiv TVA, la cursul din data exigibilitii TVA. Avnd n vedere
c bonurile fiscale conin elementele minimale ale unei facturi simplificate i acestea pot constitui
documente pe baza crora se poate deduce TVA.
n vederea aplicrii noilor prevederi, cei care dein aparate de marcat electronice fiscal i doresc
ca bonurile fiscale s poat constitui documente pentru deducerea TVA trebuie s i adapteze soft-
urile aparatelor de marcat astfel nct acestea s poat nscrie pe bonuri codul de nregistrate n scopuri
de TVA al beneficiarului. Practic, aceast informaie este obligatorie i este necesar ca ea s fac parte
din formatul standard al bonului fiscal, aa cum este emis de aparatul de marcat, nefiind acceptat o
meniune ulterioar cu pixul a codului de TVA al beneficiarului.
Cei care nu pot nscrie cu ajutorul aparatelor de marcat codul de nregistrare n scopuri de TVA a
beneficiarului, neavnd un soft adaptat n acest sens, la solicitarea beneficiarilor trebuie s emit
factura pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate.
Chiar dac avei un soft adaptat prin care putei insera pe bonul fiscal codul de TVA al
beneficiarului, n situaia n care beneficiarul solicit totui emiterea unei facturi, suntei obligat s o
emitei, pe lng bonul fiscal.
Noile reglementri care au intrat n vigoare aduc att avantaje, ct i dezavantaje pentru
contribuabili n ceea ce privete deducerea TVA. Principalul avantaj const n faptul c beneficiarul i
va putea deduce TVA aferent bunurilor i serviciilor a cror valoare total este mai mic de 100 euro
doar pe baza bonurilor fiscale (dac acestea conin codul de TVA al beneficiarului).
Dezavantajele acestei noi reglementri sunt:
- n cazul achiziiei de carburani, pentru a deduce TVA din bonurile fiscale, acestea vor
trebui s conin codul de TVA al beneficiarului i s aib o valoare mai mic de 100
euro, restricii care pn la 14 martie 2013 nu existau.
- bonurile fiscale pentru achiziia de combustibil a cror valoare depete 100 de euro
necesit solicitarea facturii aferente pentru a se putea deduce TVA.
n concluzie, nu vei mai putea deduce TVA din bonurile fiscale dect dac acestea ndeplinesc
urmtoarele 3 condiii cumulative:
au o valoare de pn la 100 euro;
au nscris, tiprit de ctre aparatul de marcat al emitentului, codul de TVA al
beneficiarului;
conin urmtoarele elemente minime: data emiterii bonului, datele de identificare a
persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile, denumirea bunurilor
i/sau a serviciilor furnizate i suma TVA sau informaiile necesare pentru calcularea
acesteia.
ATENIE!!! Prin comunicatul de pres nr 1090625 din 27 mai 2013, ANAF a precizat c
bonurile fiscale cu valoare sub 100 de euro care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate pentru
care beneficiarul a solicitat nscrierea codului de nregistrare n scopuri de TVA trebuie s fie
raportate n Declaraia informativ 394. S nu uitm c aceast direcie a fost introdus totui printr-
un comunicat de pres i nu printr-o modificare legislativ.
9
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
n MOf nr 582 din 13 septembrie 2013, a fost publicat OPANAF nr 2986, conform cruia
ncepnd cu luna august, n Declaraia 394 NU trebuie s includem bonurile fiscale care ndeplinesc
condiiile unei facturi simplificate. Aceast prevedere se va aplica ns numai pn la 31 decembrie
2014.
Declaraia trebuie s conin i toate facturile care au fost emise/primite n perioada de
raportare, inclusiv cele care au nscris meniunea taxare invers sau TVA la ncasare i nu
cuprinde facturile emise prin autofacturare.
Dac dup depunerea Declaraiei 394 constatai existena unor omisiuni sau erori, trebuie s
depunei o nou declaraie corect completat, care o va nlocui pe cea depus iniial. Amenda pentru
nedepunerea formularului este ntre 12.000 lei i 14.000 lei n cazul persoanelor juridice i ntre 2.000
lei i 3.500 lei, n cazul persoanelor fizice.
ntrebri:
1. Legea nr. 72/2013 creeaz un drept de instituire sau instituie o obligaie de a percepe dobanzi
penalizatoare n cazul ntrzierii la plat?
10
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
2. Dispoziiile Legii nr. 72/2013 sunt aplicabile i contractelor n derulare?
Directiva 2011/7/CE permite statelor membre ca, prin legislaia de transpunere, s opteze pentru
aplicarea noilor standarde doar n privina contractelor ncheiate ulterior edictrii normei naionale ori
n privina contractelor n curs (fr a se efectua principiul neretroactivitii legii civile).
n Romnia, s-a optat pentru prima soluie, la art. 21 din Legea nr. 72/2013 prevzndu-se c
dispoziiile acestei legi (cu excepia prevederilor art. 15) nu sunt aplicabile obligaiilor de plat a unor
sume de bani rezultnd din contracte ncheiate ntre profesioniti i ntre acetia i autoriti
contractante nainte de data intrrii n vigoare a prezentei legi.
Prin art. 19 din Ordonana Guvernului nr. 29/2013 privind reglementarea unor msuri bugetare,
s-a introdus precizarea potrivit creia, obligaiile de plat a unor sume de bani rezultnd din contracte
ncheiate ntre profesioniti i ntre acetia i autoriti contractante au regimul stabilit potrivit clauzelor
contractuale i dispoziiilor legale n vigoare la data incheierii sau, dup caz, modificrii acestora.
Aadar, pentru contractele n derulare se aplic regulile, inclusiv din perspectiva termenelor de plat i
a curgerii dobnzii, n vigoare la data ncheierii contractelor sau, dup caz, a actelor adiionale la
acestea, nefiind necesar modificarea lor pentru adaptarea la noul regim instituit prin Legea nr.
72/2013.
4. Potrivit Legii nr. 72/2013, este necesar un contract de vnzare sau factura este de ajuns n
relaiile cu clienii, aplicndu-se termenul de plat prevzut de lege?
Legea nr. 72/2013 nu introduce reguli noi cu privire la nscrisurile constatatoare ale raporturilor
contractuale. n cazul n care prile nu ntocmesc un nscris constatator al raportului de vanzare, n care
s fie stipulate termene de plat sau o anumit valoare a dobnzii penalizatoare, ci doar emit factur,
termenul de plat va fi cel prevzut de lege (30 de zile calendaristice de la data primirii de ctre debitor
a facturii) iar dobnda aplicabil va fi cea legal (rata dobanzii de referin plus 8 puncte procentuale).
Capitolul 2 - Infraciuni
Art 3. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani fapta
contribuabilului care nu reface, cu intenie sau din culp, documentele de eviden contabil distruse, n
termenul nscris n documentele de control. (Inainte, se acorda amend ntre 5.000-30.000 lei)
Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n
echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia
se majoreaz cu 5 ani.
Dac prin faptele prevzute la alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n
echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia
se majoreaz cu 7 ani.
Astfel, condiia cu numrul de salariai este abrogat, iar plafonul veniturilor este micorat de la
100.000 de euro la 65.000 de euro.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea
exerciiului financiar precedent (pentru 2013, cursul este 4,4287 lei/euro, plafonul fiind de 287.866 lei).
12
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din
orice surs, din care se scad:
veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie (contul 712);
veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale (conturile 721 i 722);
veniturile din subvenii de exploatare (contul 741);
veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare (grupa 78);
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ;
veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
Dac o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se
deduce din baza impozabil n trimestrul n care au fost puse n funciune. Microntreprinderile sunt
obligate s in evidena amortizrii fiscale.
Exemplu:
O microntreprindere obine urmtoarele venituri la 31 martie 2013:
Elemente Suma
Venituri din vnzarea mrfurilor 50.000 lei
Venituri din dobnzi 1.000 lei
Venituri din subvenii pentru motorin primite de la APIA 20.000 lei
Venituri din vnzarea unui teren 100.000 lei
Venituri din producia de imobilizri corporale 30.000 lei
Reduceri comerciale acordate ulterior 4.000 lei
Venituri din diferene de curs valutar 6.000 lei
Venituri din anularea unui provizion pentru garanii 5.000 lei
Venituri din sconturi obinute 3.000 lei
Venituri din penaliti cuvenite n urma nencasrii unei creane la scaden 10.000 lei
Venituri din despgubiri acordate de o societate de asigurare 13.000 lei
Venituri rezultate din prescrierea unei datorii fa de un furnizor 2.000 lei
Reduceri comerciale primite ulterior 5.000 lei
Venituri din dividende primite de la o filial 15.000 lei
n februarie 2013, societatea achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat de 800 lei.
Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trimestrul I 2013.
OG 8/2013 publicat n M.Of nr. 54 din 23 ianuarie 2013 stabilete i c firmele nfiinate
ncepnd cu 1 februarie 2013 sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor
ncepnd cu primul an fiscal, atunci cnd capitalul lor social este deinut de persoane, altele dect statul
i autoritile locale. Acestea nscriu meniunea n cererea de nregistrare la Registrul comerului.
Legea 168/2013 prevede c o persoan juridic romn nou-nfiinat poate opta pentru a
plti impozit pe profit, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, dac intenioneaz s
desfoare:
- activiti n domeniul bancar;
- activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia
persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
- activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului;
Persoanele juridice romne nou-nfiinate care, la data nregistrrii n registrul comerului, au un
capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro pot opta s fie
13
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
pltitoare de impozit pe profit. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei
pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb comunicat de BNR la data nregistrrii persoanei
juridice.
n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoanele juridice devin microntreprinderi,
ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd
echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii.
Legea 168/2013 a modificat formularea destul de controversat din cadrul unui aliniat (art
112^2, alin 6).
NAINTE
(6) Nu sunt obligate s aplice sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice
romne care:
a) desfoar activiti n domeniul bancar;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia
persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului.
DUP
(6) Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele juridice romne care:
Firmele care au realizat venituri ntre 65.001 euro i 100.000 euro i care au optat pentru acest
sistem de impunere potrivit reglementrilor legale n vigoare pn la modificrile aduse prin OG
8/2013 pstreaz acest regim de impozitare pentru anul 2013.
Pltitorii de impozit pe veniturile microntreprinderilor care la 31 decembrie 2012 nu mai
ndeplinesc condiia privind numrul de salariai trebuiau s depun Declaraia 010 pn la 31 ianuarie
2013 pentru schimbarea vectorului fiscal de la impozit pe veniturile microntreprinderilor la impozit pe
profit. n cazul n care la 31 decembrie 2012 au realizat venituri mai mici de 65.000 euro, ncepnd cu 1
februarie 2013 vor aplica sistemul de impozitare pe veniturile microntreprinderilor.
Exemplu:
In luna iulie 2013 se infiinteaza o firma care are obiectul de activitate principal consultanta, iar
secundar design interior. Pana in luna septembrie 2013 a realizat doar venituri din design in valoare de
20.000 lei. Societatea nu a inregistrat nicio cheltuiala. In decembrie realizeaza venituri din consultanta
in valoare de 10.000 lei. In continuare, aceasta nu are nicio cheltuiala.
Ce declaratii fiscale trebuie sa depuna si la ce data? Care este nivelul impozitelor datorate si
care este scadenta acestora? Firma nu este platitoare de tva.
14
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
Exemplu:
SR este microintreprindere. In perioada ianuarie-iunie 2013 se cunosc urmatoarele informatii:
- venituri prestari servicii 250.000 lei, din care 100.000 lei in primul trimestru si 150.000 lei in al
doilea trimestru;
- cheltuieli salariale 35.000 lei;
- cheltuieli servicii primite 25.000 lei.
In luna iulie 2013, dupa inchiderea lunii, se constata ca veniturile in luna iulie au fost de 75.000
lei, iar cheltuielile cu servicii terti in iulie au fost de 10.000 lei. Societatea are 10 angajati.
Ce declaratii trebuie sa depuna SR pentru fiecare trimestru din 2013, la ce date si ce impozite
trebuie sa achite?
Pentru anul 2013, limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat se calculeaz n mod
corespunztor de la 1 februarie 2013. Acestea trebuie s depun Declaraia 010 pentru ieirea din
sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, n termen de 30 de zile de la nclcarea
condiiei.
n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a impozitului pe
profit, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie-31 ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul
la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie-31 decembrie 2013, naintea
recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, i se recupereaz ncepnd cu anul 2014,
n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie-31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerat
an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi
15
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
Pentru cei care realizeaz venituri din arendarea bunurilor agricole n regim de reinere la surs
a impozitului, baza lunar de calcul al CASS este diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil
determinat prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut.
ncepnd cu 1 iunie 2013, sunt exceptate de la aceast limitare situaiile n care mijloacele de
transport respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de
curierat;
2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i pentru test drive i pentru
demonstraii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchiriere ctre alte
persoane, transmiterea dreptului de folosin, n cadrul contractelor de leasing operaional sau
pentru instruire de ctre colile de oferi.
CONTABIL:
Conform OMFP 3055/2009, metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care
beneficiile economice viitoare ale unui activ se ateapt s fie consumate de entitate i trebuie aplicat
de o manier consecvent pentru toate activele de aceeai natur i avnd condiii de utilizare identice,
n funcie de politica contabil adoptat.
O modificare semnificativ a condiiilor de utilizare sau nvechirea unei imobilizri corporale
poate justifica revizuirea duratei de amortizare. n cazuri excepionale, durata de amortizare stabilit
iniial se poate modifica, aceast reestimare conducnd la o nou cheltuial cu amortizarea pe perioada
rmas de utilizare.
FISCAL:
Conform Art 4 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe, pentru fiecare mijloc fix nou achiziionat se utilizeaz sistemul unor plaje de ani
cuprinse ntre o valoare minim i una maxim. Astfel stabilit, durata normal de funcionare a
mijlocului fix rmne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia sau
scoaterea sa din funciune.
16
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
13. Tratamentul diurnei pentru deplasri n ar sau strintate
Cadrul legal n vigoare:
- HG nr. 1860/2006 privind drepturile si obligatiile personalului autoritatilor si institutiilor
publice pe perioada delegarii si detasarii n alta localitate, precum si n cazul deplasarii, n
cadrul localitatii, n interesul serviciului, cu modificarile si completarile ulterioare;
- HG nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului romn trimis n strainatate
pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile si completarile ulterioare;
- Legea 571/2003 privind Codul fiscal.
Pentru a beneficia de diurn, o persoan trebuie s se afle n delegare sau detaare ntr-o
localitate situat la o distan mai mare de 5 km de localitatea n care i are locul permanent de
munc.
Numrul zilelor calendaristice n care persoana se afl n delegare sau detaare se calculeaz de
la data i ora plecrii pna la data i ora napoierii mijlocului de transport din i n localitatea unde i
are locul permanent de munc, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de delegare sau detaare.
Pentru delegarea cu o durat de o singur zi, precum i pentru ultima zi, n cazul delegrii de mai multe
zile, indemnizaia se acord numai dac durata delegrii este de cel puin 12 ore.
Pn la 1 februarie 2013:
A. Angajatorul = pltitor de impozit pe profit
Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri este
deductibil n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice.
Practic, pentru ce depete limita legal, societatea suport un impozit de 16%, avnd n vedere
c acea cheltuial este nedeductibil.
Pentru ce depete limita legal, se consider venit salarial i se reine att impozit pe
venit de 16%, ct i toate contribuiile sociale aferente.
Practic, pentru ce depea limita legal, societatea suporta un impozit de 16%, avnd n vedere
c acea cheltuial este nedeductibil, ajungndu-se astfel la o dubl impozitare.
ncepnd cu 1 iunie 2013, la art 21, alin 3), lit (b) din Codul fiscal a fost abrogat.
Exemplu:
Entitatea Leader, cu sediul n Bucureti, a trimis n deplasare un angajat, pe o perioad de 5 zile,
diurna zilnic fiind de 70 lei. Acesta are un salariu de ncadrare de 2.000 lei, nu beneficiaz de sporuri
sau indemnizaii i nu are nicio persoan n ntreinere.
Care este tratamentul contabil aplicabil?
Elemente Suma
Diurn total acordat (70 lei x 5 zile) 350 lei
Diurn venit neimpozabil (32,5 lei x 5 zile) 162,5 lei
Diurn venit impozabil (350 lei 162,5 lei) 187,5 lei
n aceste condiii, este de preferat ca entitatea s utilizeze conturi analitice pentru evidenierea
indemnizaiei de deplasare, deoarece o parte din aceasta se include n venitul brut din salariu asupra
cruia se va calcula impozitul pe venit i contribuiile sociale.
Elemente Suma
Salariu de ncadrare 2.000,0 lei
Diurn venit impozabil (350 lei 162,5 lei) 187,5 lei
Venit brut realizat 2.187,5 lei
CAS individual (2.187,5 lei x 10,5%) 230 lei
CASS angajat (2.187,5 lei x 5,5%) 120 lei
omaj angajat (2.187,5 lei x 0,5%) 11 lei
Venit net 1.826,5 lei
18
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
2.187,5 1.000
Deducere personal (250 lei (1 )) 110 lei
2.000
Venit impozabil (1.826, lei 110 lei)) 1.716,5 lei
Impozit pe venit (1.716,5 lei x 16%) 275 lei
Rest de plat (1.826,5 lei 275 lei ) 1.551,5 lei
n funcie de softul de contabilitate utilizat, n statul de salarii, suma de 187,50 lei poate fi
recunoscut ntr-o coloan distinct sub forma Alte sume impozabile.
n Declaraia 112, n Anexa 1.2 Anexa asigurat, entitatea Leader va raporta pentru angajatul
su un venit brut realizat de 2.187,5 lei, n vederea calculrii contribuiilor sociale.
Dac de exemplu pltii servicii de publicitate la Google i/sau alte servicii unor societi
nerezidente, pentru aceste tipuri de servicii, ncepnd cu 01 februarie 2013, suntei obligai s calculai
impozitul cu reinere la surs de 16% indiferent dac se fac pli pentru facturi emise anterior datei de
01 februarie 2013. Dac la data plii venitului societatea nerezident v prezint certificatul de
reziden fiscal, avei dreptul s impozitai venitul nerezidentului n cel mai favorabil mod dintre
Conventia de evitare a dublei impuneri i legislaia intern, conform art. 118 din Codul fiscal.
Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia trebuie s depun la pltitorul de
venit originalul sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal, nsoit de o traducere
autorizat n limba romn. n situaia n care autoritatea competent strin emite certificatul de
reziden fiscal n format electronic sau online, acesta reprezint originalul certificatului de reziden
fiscal avut n vedere pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia
i statul de reziden al beneficiarului veniturilor obinute din Romnia.
Dac din diverse motive, nu vei putea stopa impozitul datorat de nerezideni n Romnia i nici
nu deinei certificatul de reziden fiscal, vei nregistra pe cheltuiala societii impozitul datorat de
nerezideni n Romnia, calculat prin metoda sutei majorate. Aceast cheltuial este nedeductibil la
calculul impozitului pe profit, conform art.21 alin.(4) lit. a) din Codul fiscal.
Impozitul datorat este de 50% pentru o serie de venituri obinute de nerezideni i se aplic
dac:
- veniturile sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n
baza cruia s se realizeze schimbul de informaii (convenie de evitare a dublei impuneri); i
- veniturile sunt pltite ca urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale. Prin
tranzacii artificiale se nelege tranzaciile sau seriile de tranzacii care nu au un coninut
economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice
obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obine
avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate.
Conform definiiei din Codul fiscal, cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de
acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii.
20
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
b. Din punct de vedere al TVA
i. Pn la 1 ianuarie 2013
Codul fiscal preciza la art 128, alin (8):
Nu constituie livrare de bunuri:
e) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare,
de mecenat, de protocol/reprezentare.
Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri
dac valoarea total a bunurilor acordate gratuit n cursul unui an calendaristic este sub plafonul n
care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.
Depirea plafonului constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz TVA, dac s-a
exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care depesc plafonul. Taxa colectat
aferent depirii se calculeaz i se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care
persoana impozabil a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale sau, dup caz,
declaraiile privind veniturile realizate, respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuate
cheltuielile.
II. Dup 1 ianuarie 2013
Bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol NU sunt considerate
livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei.
Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de
100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare
de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei
bunurilor respective.
Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au
fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor
de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul
fiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat
bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul.
Opinie! Pentru facturile primite de la furnizori, aferente achizitiilor de bunuri (apa, cafea, suc,
zahar, etc.) destinate servirii in cadrul sedintelor de protocol legate de derularea afacerilor se poate
exercita, integral, suma TVA deductibila facturata de catre furnizor, fara ca acest drept sa fie limitat
similar tratamentului fiscal aplicat pentru cheltuielile aferente inregistrate.
Pentru exercitarea acestui drept de deducere a sumei TVA trebuie sa justificati acordarea
tratatiilor respective numai in scopul afacerii. Astfel, depasirea limitei de 2% a cheltuielilor de protocol
nu trebuie urmata de colectarea sumei TVA prin emiterea unei autofacturi la inchiderea anului fiscal
2013 asa cum s-a procedat in anii anteriori.
Totusi, retineti faptul ca nu se exercita dreptul de deducere a TVA pentru achizitia de tutun si
bauturi alcoolice destinate tratatiilor oferite partenerilor de afaceri, chiar daca acestea se desfasoara in
scopul afacerii.
Protocol servicii (mese la restaurant cu diveri parteneri) - TVA este deductibil dac aciunile
de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a societii. Dac putem demonstra
c o mas la un restaurant a fost necesar n scopul afacerii atunci TVA este deductibil. n acest sens,
putem justifica scopul ntlnirilor cu o serie de documente (note de negociere, rapoarte, contracte
ncheiate etc.). Dac nu putem demonstra o astfel de legatur, atunci trebuie s colectm TVA prin
emiterea de autofactur.
Suma deductibil aferent serviciilor prestate gratuit prin oferirea unei mese la restaurant nu
poate fi dedus n situaia n care nu se poate justifica faptul c aceste cheltuieli sunt efectuate n
legatur direct cu activitatea firmei care le-a nregistrat n evidena contabil. Pentru a justifica
efectuarea unor cheltuieli de protocol cu partenerii de afaceri, este recomandabil ca responsabilul cu
organizarea acestei aciuni s ntocmeasc un referat prin care motiveaz necesitatea acestei aciuni,
ns fr a nominaliza persoanele participante. n acest caz, este recomandabil s se menioneze doar
scopul aciunii, de exemplu:
- discuii privind mbuntirea modului de derulare a contractelor deja existente;
- purtarea tratativelor pentru continuarea derulrii contractului ncheiat pentru o anumit perioad
de timp;
- extinderea afacerii pe noi piee de desfacere a produselor;
- meninerea relaiilor comerciale.
Referatul respectiv ar trebui supus aprobrii conducerii societii pentru efectuarea cheltuielilor
respective, confirmnd astfel c aciunea de protocol se desfoar n scopul susinerii activitii
economice. La aceste documente putei anexa copii de pe corespondena purtat cu
partenerii/potenialii parteneri prin e-mail, cereri de comand, invitaii, diverse corespondene privind
unele negocieri, oferte, contracte ncheiate etc.
Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului 2012
se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a
depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri.
Astfel, conform noilor prevederi, ncepnd cu 01 ianuarie 2013, exist dou abordri diferite din
punct de vedere fiscal, care genereaz i nregistrri contabile diferite:
- TVA aferent cheltuielilor de protocol - analizat prin prisma plafonului de 100 lei, nemaifiind
necesar analiza depirii cheltuielilor de protocol peste procentul de 2% din profit pentru care
s-ar fi colectat TVA;
- cheltuiala cu protocolul pentru calculul impozitului pe profit - plafonul maxim de 2% din profit
rmne nemodificat, cu deosebirea c n cheltuiala cu protocolul se va nregistra i cheltuiala cu
TVA devenit nedeductibil (colectat) peste cei 100 lei.
De exemplu, dac o societate nregistreaz pierdere, poate s deduc TVA aferent cadourilor n
limita plafonului de 100 lei, ns nu poate s deduc cheltuiala cu protocolul n plafonul de 2% din
profit, din moment ce are pierdere. Nu mai exist legtur ntre deducerea TVA i limita de 2% din
profit, analiza TVA fcndu-se exclusiv fa de plafonul de 100 lei, independent de analiza cheltuielii
deductibile / nedeductibile cu protocolul.
Exemplu:
Entitatea Leader a nregistrat n trimestrul I din 2013 venituri totale de 100.000 lei i cheltuieli
n sum de 95.000 lei. Aceasta a acordat unui grup de 10 clieni cadouri a cror valoare individual este
de 80 lei. Astfel, cheltuielile de protocol au fost de 800 lei.
Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Din punct de vedere al TVA, avnd n vedere c valoarea fiecrui cadou este inferioar
plafonului de 100 lei, entitatea nu trebuie s colecteze TVA.
La calculul impozitului pe profit, baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol
este de 5.800 lei (100.000 lei 95.000 lei + 800 lei). Astfel, cheltuielile de protocol sunt deductibile n
limita a 116 lei (5.800 lei x 2%). Pentru partea nedeductibil a cheltuielii de protocol nu se mai
analizeaz nimic n ceea ce privete TVA, ntruct TVA se deduce n limita celor 100 lei, fr s mai
existe vreo legtur ntre cheltuiala cu protocolul nedeductibil i TVA.
Exemplu:
Entitatea Leader a nregistrat n trimestrul I din 2013 venituri totale de 100.000 lei i cheltuieli
n sum de 90.000 lei. Aceasta a acordat unui grup de 10 clieni cadouri a cror valoare individual este
22
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
de 150 lei. Astfel, cheltuielile de protocol au fost de 1.500 lei.
Prezentai tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Din punct de vedere al TVA, avnd n vedere c valoarea fiecrui cadou depete plafonul de
100 lei, entitatea trebuie s colecteze TVA pentru diferena de 500 lei, dac a dedus TVA pentru
ntreaga sum.
i. Pn la 1 ianuarie 2013
Codul fiscal preciza la art 128, alin (8):
Nu constituie livrare de bunuri:
e) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare,
de mecenat, de protocol/reprezentare.
Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate
livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 din
cifra de afaceri. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile, aciunile de
mecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar, precum i bunurile pentru care taxa
nu a fost dedus.
Depirea plafonului constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz TVA, dac s-a
exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care depesc plafonul. Taxa colectat
aferent depirii se calculeaz i se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care
persoana impozabil a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale sau, dup caz,
declaraiile privind veniturile realizate, respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuate
cheltuielile.
Normele de aplicare a Codului fiscal prevd faptul c sunt cheltuieli efectuate n scopul
realizrii de venituri impozabile i urmtoarele:
b) cheltuielile generate de TVA ca urmare a aplicrii proratei, precum i n alte situaii cnd TVA
este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care TVA este aferent unor bunuri sau servicii
achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile;
n cazul bunurilor furate, persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat la data la care
furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc definitiv.
24
Suport de curs Noiembrie 2013 Lect univ dr Rapcencu Cristian
n cazul depirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normele tehnologice ori
consumurile proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora.
n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt
considerate bunuri de capital, ajustarea taxei se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se
efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul
prezentelor norme, prin valoare rmas neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n
contabilitate, diminuat cu amortizarea contabil.
25