CAPITOLUL 3 5.

dupa forma:
avansul in cont curent;
OPERATIUNI CU CLIENTELA imprumut acordat;
cesiune de creante (scontare, factoring);
creditul pe semnatura sau angajamentul de garantie.

6. dupa situatia economica si financiara a debitorului:

3.1. CREDITE PENTRU CLIENTELA credite performante;
credite in observatie;
credite substandard;
3.1.1. Concept. Caracteristici. credite incerte;
credite cu risc major.
Creditele reprezinta creante detinute de banca asupra clientelei, creante ce au aparut
din necesitatea satisfacerii nevoilor de finantare ale persoanelor fizice si intreprinderilor. In In conditiile in care o intreprindere solicita un credit de la banca, trebuie sa furnizeze
economiile moderne creditul joaca un rol foarte important. El faciliteaza schimburile, stimuleaza acesteia o serie de documente care sa stea la baza deciziei de creditare. Astfel, intreprinderea
productia, sustine cresterea economica si are un rol si in creatia monetara. prezinta urmatoarea documentatie:
- cerere de acordare de credit;
Putem clasifica creditele acordate dupa mai multe criterii: - bilantul si contul de profit si pierdere din ultimul an sau din ultimii trei ani;
- bugetul de venituri si cheltuieli din anul curent;
1. dupa durata acordarii intalnim urmatoarele credite: - situatia stocurilor si cheltuielilor pentru care se solicita creditare. Daca este cazul un plan
credite pe termen scurt (pana la 1 an); de fezabilitate;
credite pe termen mediu (1 5 ani); - lista bunurilor constituite in garantie;
credite pe termen lung (peste 5 ani). - alte documente.

2. in functie de destinatie: Analiza clientului solicitant de credite are in vedere acordarea unui numar de puncte
credite comerciale; in functie de mai multe criterii. Cel mai adesea se au in vedere urmatoarele:
credite de trezorerie; - forma de organizre a agentului economic;
credite pentru export; - sectorul in care isi desfasoara activitatea;
credite pentru echipamente; - pozitia unitatii in ramura sau subramura respectiva;
credite pentru bunuri imobiliare; - lichiditatea patrimoniala;
alte credite. - indicatorul de solvabilitate;
- rotatia activelor circulante;
3. dupa modalitatea de rambursare: - garantiile asiguratorii;
credite rambursabile la scadenta (in fine); - gradul de indatorare;
- dependenta de pietele de aprovizionare si de desfacere;
credite rambursabile prin rate fixe;
- nivelul sprijinului guvernamental sau al subventiilor;
credite rambursabile prin anuitati constante.
- calitatea managementului;
- perspectivele societatii.
4. dupa tipul clientilor beneficiari:
credite acordate clientelei financiare;
credite acordate societatilor nefinanciare;
credite acordate populatiei.
 In cazul persoanelor fizice, prin metoda credit-scoring se analizeaza clientul in 3.1.2. Creditarea creantelor comerciale.
primul rand dupa veniturile si cheltuielile sale, dar si dupa o serie de criterii subiective: conditiile
de locuit, profesia si locul de munca, starea civila, numarul de copii, etc. Ea se realizeaza prin cesiunea de creante intalnita la operatiunilor de scontare si la
factoring.
Dobanda incasata de banca depinde in mod direct de marimea capitalului dat cu
imprumut, de nivelul rate dobanzii si de perioada creditarii. Ea poate sa fie simpla sau compusa . Scontarea reprezinta operatiunea prin care posesorul unei cambii obtine de la banca prin
cesiune inainte de scadenta, contravaloarea acestui titlu, diminuata cu un agio.
Rambursarea creditelor se poate face prin trei modalitati: Agio = Scont + Comision
Scontul, care poate fi asimilat unei dobanzi, depinde de nivelul taxei scontului, de valoarea
a) Rambursare in rate egale - presupune ca marimea rate sa fie constanta pe toata perioada nominala a efectului comercial scontat si de perioada in zile de la scontare pana la scadenta:
de derulare a creditului. Pe masura rambursarii dobanda platita va fi din ce in ce mai mica.
Vn ts d
Scont =
b) Rambursare prin anuitati constante face ca suma platita bancii (rata + dobanda) sa nu se 360 100
modifice pe toata perioada de rambursare. Anuitatea se poate stabili cu ajutorul relatiei:
unde: Vn valoarea nominala a efectului comercial;
d ts taxa scontului;
Anuitate = K
1 (1 + d )
n
d durata in zile de la scontare pana la scadenta.

unde: K creditul; Factoringul reprezinta operatiunea prin care clientul, numit aderent, cedeaza proprietatea
d rata anuala a dobanzii; asupra creantelor sale catre un factor, primind in schimb, imediat sau la scadenta, valoarea lor
n numarul de ani. nominala diminuata cu un agio. Factorul sa insarcineaza sa incaseze contravaloarea creantelor si
isi asuma riscul in caz de neplata.
c) Rambursare totala la scadenta sau in fine cand creditul se ramburseaza la final iar Factoringul prezinta urmatoarele trasaturi ce caracterizeaza si scontarea:
dobanda se plateste periodic. factorul garanteaza creanta. Cesiunea este fara recurs, aderentul descarcandu-se de riscul de a
detine facturi neincasate. De remarcat ca prin contract se pot stipula si alte dispozitii;
Garantiile utilizate la creditare pot fi de baza sau complementare, reale sau personale. factorul se angajeaza sa plateasca, aderentul scapa de gestiunea postului clienti si de
La garantare se are in vedere denumirea clara a garantiei, anul de fabricatie sau de constructie, probleme de plata.
valoarea contabila, valoarea estimata de banca, valoarea asigurata si data la care asigurarea
expira. Pot constituii garantie pentru credit: Contabilizarea creditelor
a) depozitul bancar
b) garantia bancara Contabilizarea operatiunilor de creditare a creantelor comerciale se realizeaza cu
c) gajul fara deposedare ajutorul conturilor din grupa 20:
d) gajul cu deposedare
e) ipoteca Grupa 20 Credite acordate clientelei
f) cesiunea de creante 201 Creante comerciale
2011 Creante comerciale
In urma analizei debitorului, daca se consiera ca acesta indeplineste conditiile de 20111 Scont si operatiuni asimilate
creditare, se negociaza caracteristicile creditarii referitoare la volumul creditului, termenul si 20112 Factoring
modalitatea de rambursare, marimea ratelor, dobanda, garantiile, dupa care Comitetul de risc si 20119 Alte creante comerciale
credit si Comitetul de Directie urmeaza sa aprobe creditul. In acest caz, conventia de credit 2017 Creante atasate
reprezinta actul prin care partile se angajeaza sa respecte conditiile negociate.
 Contabilitatea privind creditarea creantelor comerciale se tine cu ajutorul contului
sintetic 201 Creante comerciale, cont de activ ce prezinta analitice pentru operatiuni de 7. Incasarea cambiei de la un client al bancii:
creditare, inclusiv pentru dobanzile de incasat la astfel de operatiuni.
In cazul scontarii, contul 20111 Scont si operatiuni asimilate inregistreaza pe debit 2511 = 20111
valoarea actuala a efectelor comerciale, urmand sa fie creditat la incasare. Castigul bancii din Cont curent / debitor Scont si operatiuni asimilate
scont se inregistreaza initial ca un venit inregistrat in avans, prin contul 376 Venituri
inregistrate in avans si ulterior in contul 70211 Dobanzi la operatiuni de scont, iar castigul din 8. Incasarea cambiei de la un client al altei banci:
comision in contul de venituri 7029 Comisioane. Daca se retine o garantie pentru incasare,
folosim un depozit colateral, 25336 Alte depozite colaterale. 111 = 20111
Cont curent la BNR Scont si operatiuni asimilate
Exemple de contabilizare:
La operatiunea de factoring inregistrarea se face cu ajutorul contului 20112
1. Inregistrarea scontarii: Factoring . Acest cont de activ se debiteaza la achizitionarea creantelor cu valoarea lor nominala
si se crediteaza la incasarea lor. Evidenta sumelor datorate clientului se tine utilizand contul de
20111 = 2511 pasiv 2521 Factoring (analitic 1 daca aderentul primeste banii la vanzare sau analitic 2 daca
Scont si operatiuni asimilate Cont curent promeste banii la scadenta creantelor). Castigul factorului, sub forma unui comision de
finantare, se urmareste, ca si in cazul scontarii, prin contul 376 Venituri inregistrate in avans si
2. Retinerea scontului: apoi 70212 Dobanda din factoring, iar sub forma unui comision de gestiune prin 7029
Comisioane. Primul comision remunereaza banca pentru punerea anticipata la dispozitie a
2511 = 376 contravalorii creantelor, iar al doilea pentru efortul depus in scopul recuperarii creantelor.
Cont curent Venituri inregistrate in avans Garantia este inregistrata in contul 25335 Alte depozite colaterale.

3. Retinerea comisionului: Exemple de contabilizare:

2511 = 7029 1. Inregistrarea creantelor primite in factoring, cu finantare imediata:

Cont curent Comisioane
20112 = 25211
4. Retinerea garantiei: Factoring Cont de factoring disponibil

2511 = 25336 2. Inregistrarea creantelor primite in factoring, cu finantare la scadenta:

Cont curent Alte depozite colaterale
20112 = 25212
5. Restituirea garantiei: Factoring Cont de factoring indisponibil

25336 = 2511 3. Retinerea comisionului de finantare:

Alte depozite colaterale Cont curent
25211 = 376
6. Inregistrarea periodica a incasarii scontului Cont de factoring disponibil Venituri inregistrate in avans

376 = 70211
Venituri inregistrate in avans Dobanzi la operatiuni de scont
4. Retinerea comisionului de gestiune:
25211
Cont de factoring disponibil
5. Retinerea garantiei:
25211
Cont de factoring disponibil
6. Suma ramasa dupa retineri se pune la dispozitia aderentului:
25211
Cont de factoring disponibil
importatori, etc. Aceste conturi sunt de activ, debitandu-se la acordarea creditului si creditandu-
se la rambursarea lui. Dobanda de incasat se urmareste cu ajutorul contului 2027 Creante
= 7029 atasate.
Comisioane
Exemple de contabilizare:
1. Acordarea creditului:
= 25336
Alte depozite colaterale 2021 = 2511
Credite de trezorerie Conturi curente
2. Inregistrarea periodica a dobanzilor:
= 2511
Cont curent / aderent 2027 = 70213
Creante atasate Dobanzi la credite trezorerie

3.1.3. Credite de trezorerie 3. Rambursarea creditului:

Creditele de trezorerie sunt credite pe termen scurt acordate de banca in contul curent 2511 = 2021
al clientului Ele se determina ca diferenta intre activele curente si pasivele curente ale firmei. Conturi curente Credite de trezorerie
Pentru a se stabili necesarul de credite de trezorerie clientul bancii trebuie sa intocmeasca un
plan de trezorerie pe baza bilantului contabil, bugetului de venituri si cheltuieli si a planului de 4. Plata dobanzii:
activitate. Daca rezulta un deficit de trezorerie, acesta se poate acoperi prin credit.
2511 = 2027
Din punct de vedere contabil, evidenta creditelor de trezorerie se tine cu ajutorul Conturi curente Creante atasate
contului sintetic 202 Credite de trezorerie.
5. Constituirea de provizioane de risc de credit:
202 Credite de trezorerie
2021 Credite de trezorerie 6621 = 2911
20211 Vanzari in rate Cheltuieli cu provizioane de Provizioane specifice de risc
20212 Credite acordate persoanelor fizice risc de credit de credit
20213 Diferente de rambursat legate de utilizarea cartilor de plata
20214 Utilizari de deschideri de credite permenente 6. Constituirea de provizioane de risc de dobanda:
20215 Credite global de exploatare
20216 Credite pentru finantarea stocurilor 6622 = 2912
20217 Credite garantate cu valori financiare Cheltuieli cu provizioane Provizioane specifice de risc
20218 Credite acordate importatorilor specifice de risc de dobanda de dobanda
20219 Alte credite de trezorerie
2027 Creante atasate

Contul 202 Credite de trezorerie prezinta analitice dupa natura creditului:

vanzari in rate, credite pentru persoane fizice, credite pentru finantarea stocurilor, credite pentru
3.1.4. Creditele pentru export
3.1.5. Creditele pentru echipament

Creditele pentru echipament sunt credite pe termen mediu si lung acordate

Creditele pentru export sunt evidentiate in contul 203 Credite pentru export si
clientilor pentru investitii productive. Se pot finanta astfel achizitii, constructii sau amenajari de
finanteaza nevoile firmei legate de activitatea de export de bunuri si servicii. Aceste credite sunt
imobilizari corporale. Acordarea creditului se inregistreaza prin debitarea contului 2041
acordate sub urmatoarele forme:
Credite pentru echipament, iar rambursarea prin creditarea aceluiasi cont.
prin mobilizarea creantelor pe termen scurt (cambii, bilete la ordin) asupra strainatatii- sunt
evidentiate de contul 20311 Credite garantate cu creante asupra strainatatii; 204 Credite pentru echipamente
credite furnizor constau in finantari acordate exportatorilor rezidenti prin scontarea cambiilor 2041 Credite pentru echipamente
detinute de acestia asupra clientilor importatori. Utilizeaza contul 20312 Credite furnizor; 2047 Creante atasate
credite cumparator se acorda cumparatorilor nerezidenti pentru a plati exportatorilor romani,
clienti ai bancii. Utilizeaza contul 20313 Credite comerciale acordate nerezidentilor. Exemple de contabilizare:
Aceste credite de activ se debiteaza la acordarea creditului si se crediteaza la
Acordarea unui credit pentru echipament:
rambursare.

2041 = 2511
Exemple de contabilizare:
Credite pentru echipament Conturi curente
1. Acordarea unui credit de export prin mobilizarea creantelor:
1. Inregistrarea periodica a dobanzii:
20311 = 2511
Credite garantate cu creante Conturi curente
asupra strainatatii 2047 = 70215
Creante atasate Dobanzi de la creditele pentru
echipament
2. Acordarea unui credit prin scontarea unei cambii trase de exportator asupra importatorului:
2. Rambursarea creditului, de obicei prin rate periodice:
20312 = 2511
Credite furnizori Conturi curente
2511 = 2041
3. Perceperea taxei de scontare: Conturi curente Credite pentru echipament

2511 = 376 3. Plata dobanzii:

Conturi curente Venituri inregistrate in avans
2511 = 2047
4. Incasarea unui comision: Conturi curente Creante atasate
2511 = 7029
Conturi curente Comisioane
3.1.6. Creditele pentru finantarea de bunuri imobiliare 2511 = 2052
Conturi curente Credite promotori
Creditele pentru finantarea de bunuri mobiliare se acorda investitorului proprietar sau
unei persoane specializate (promotor imobiliar) pentru achizitia, amenajarea sau repararea unor
imobile cu destinatia locuinta. Terenul aferent locuintei face, de asemenea obiectul creditului.
Inregistrarea contabila apeleaza la contul 205 Credite pentru bunuri imobiliare, cu desfasurare 5. Plata dobanzii:
pentru finantarea investitorilor sau finantarea promotorilor.
205 Credite pentru bunuri imobiliare 2511 = 2057
2051 Credite investitori Conturi curente Creante atasate
2052 Credite promotori
2057 Creante atasate
3.1.7. Creditele consortiale

Exemple de contabilizare:
Creditele consortiale nu dispun de conturi specifice, insa reprezinta un caz aparte.
Spunem ca avem un astfel de credit atunci cand mai multe banci se asociaza pentru a finanta un
1. Acordarea unui credit pentru amenajarea locuintei: client. Aceste banci isi vor imparti participarea la creditare, riscurile asumate si dobanzile
incasate. Daca o banca participa cu o cota de risc asumat mai mare decat cota sa de finantare,
excedentul de risc se inregistreaza in afara bilantului ca un angajament de garantie dat si in mod
2051 = 2511 normal va fi remunerat. Daca prezinta un deficit de risc asumat in raport cu finantarea va
Credite investitori Conturi curente iregistra un angajament de garantie primit ce trebuie platit.
O banca poate ocupa in cadrul consortiului o pozitie de sef de fila sau de
2. Acordarea unui credit pentru constructii de locuinte de firme specializate: participant. Seful de fila este cel care gestioneaza creditul si are relatii directe cu clientul debitor
si cu celelalte banci din consortiu.
2052 = 2511
Exemplu de contabilizare:
Credite promotori Conturi curente
Exemplele vizeaza inregistrarea operatiunilor in paralel in contabilitatea sefului de
3. Inregistrarea periodica a dobanzii: fila si in contabilitatea unei banci participante.

1. Acordarea creditului (total) in contabilitatea sefului de fila:

2057 = 70216
Creante atasate Dobanzi de la credite pentru % = 2511
bunuri imobiliare 2061 Conturi curente
Alte credite
4. Rambursarea creditului: 111
Cont curent la BNR

2511 = 2051 2. Acordarea creditului (cota sa) in contabilitatea unei banci participante la consortiu:
Conturi curente Credite investitori
2061 = 111
Alte credite Cont curent la BNR
3. Incasarea comisionului de la debitor de catre seful de fila si virarea (prin contul 111) cotei Rambursarea creditului la banca participanta:
parti catre banca participanta:
111 = 2061
2511 = % Cont curent la BNR Alte credite
Conturi curente 7029
Comisioane
111 3.1.8. Creditarea clientelei financiare
Cont curent la BNR
Relatiile de credit ale bancilor nu se rezuma numai la populatie si intreprinderi. O
clientela aparte este reprezentata de societatile financiare nebancare: cooperativele de credit,
4. Banca participanta incaseaza comisionul de la seful de fila: societatile de valori mobiliare, societatile de investitii financiare. In raport cu acestea, bancile pot
acorda credite, dar se pot si imprumuta. Aceste oepratiuni pot fi derulate prin contul curent al
111 = 7029 clientului, printr-un cont corespondent nostro sau loro sau prin banca centrala. Evidenta
Cont curent la BNR Comisioane operatiunilor este tinuta cu ajutorul conturilor din grupa 23 Credite si imprumuturi privind
clientela financiara. Exista conturi diferite pentru credite (conturi de activ), pentru imprumuturi
5. Inregistrarea periodica a dobanzii (toata) la seful de fila si la banca participanta (numai cota sa (conturi de pasiv) si pentru dobanzi de incasat sau de platit:
parte):

2067 = 70217 Grupa 23 Credite si imprumuturi privind clientela financiara

Creante atasate Dobanzi la alte credite
231 Credite acordate clientelei financiare
6. Incasarea dobanzii la seful de fila si virarea cotei parti catre banca participanta: 2311 Credite de pe o zi pe alta acordate clientelei financiare
2312 Credite la termen acordate clientelei financiare
2511 = % 2317 Creante atasate
2067 232 Imprumuturi de la clientela financiara
Conturi curente Creante atasate 2321 Imprumuturi de pe o zi pe alta de la clientela financiara
111 2322 Imprumuturi la termen de la clientela financiara
Cont curent la BNR 2327 Datorii atasate

7. Incasarea dobanzii de la seful de fila la banca participanta: Exemple de contabilizare:

111 = 2067 1. Acordarea unui credit de pe o zi pe alta:

Cont curent la BNR Creante atasate
2311 = 2511
Credite de pe o zi pe alta Conturi curente
8. Rambursarea creditului la seful de fila si virarea cotei parti catre banca participanta:
acordate clientelei financiare
2511 = %
Conturi curente 2061 2. Acordarea unui credit la termen printr-un cont corespondent:
Alte credite 2312 = 121
111 Credite la termen acordate Cont de corespondent
Cont curent la BNR clientelei financiare
3. Inregistrarea periodica a dobanzilor de incasat: 3.2. DEPOZITE BANCARE
2317 = 7022
Creante atasate Dobanzi de la creditele Depozitele bancare se materializeaza prin sume depuse in conturi bancare de titulari
acordate clientelei financiare sau transferate de terti in favoarea titularilor de cont.

4. Rambursarea creditului: 3.2.1. Tipuri de depozite

2511 = 2311
Conturi curente Credite de pe o zi pe alta In procesul economisirii si al derularii operatiunilor de incasari si plati intalnim
acordate clientelei financiare urmatoarele tipuri de conturi bancare:

5. Plata dobanzii:
2511
Conturi curente
6. Imprumut la termen primit de la clientela financiara:
111
Cont curent la BNR
7. Inregistrarea periodica a dobanzii de platit:
6022
Dobanzi la imprumuturi primite
de la clientela financiara
8. Rambursare imprumut:
2322
Imprumut la termen de la
clientela financiara
= 2317
Creante atasate
= 2322
Imprumuturi la termen de la
clientela financiara
= 2327
Datorii atasate
= 111
Cont curent la BNR
Depozit in cont curent reprezinta sume depuse de titular sau de alte persoane in favoarea
titularului, rezultate din cadrul operatiunilor curente de incasari si plati ( ex: plata salariilor, plata
si incasarea facturilor). Aceste sume pot fi retrase de client in favoarea sa sau a altor persoane in
orice moment, fara preaviz. Soldul contului trebuie sa fie creditor. Exceptie fac conturile care
beneficiaza de un plafon de creditare din partea bancii, ce ii permite titularului sa efectueze plati
sau retrageri fara a dispune de sumele necesare. Rata dobanzii care remunereaza contul curent
este printre cele mai reduse, putand sa fie chiar zero.
Depozitele la vedere reprezinta un cont slab remunerat sau chiar neremunerat, destinat sa
primeasca sume de la titular in vederea unei utilizari pe termen scurt. Soldul contului este
creditor si poate fi retras in orice moment, fara preaviz. In practica se intalneste si cazul in care
banca cere, mai ales pentru sume importante, un preaviz pe termen foarte scurt, de obicei o zi
lucratoare. In lipsa unei scadente definite (observatie valabila si pentru conturile curente), durata
constituirii contului la vedere depinde de nevoile si bunul plac al titularului
Depozit la termen reprezinta o suma depusa de titular si blocata la dispozitia bancii pana la o
scadenta stabilita prin contract, in momentul constituirii depozitului. Spre deosebire de conturile
prezentate anterior, depozitul la termen este remunerat la un nivel mai ridicat, care sa
compenseze imobilizarea fondurilor depuse. Nivelul dobanzii se stabileste intre deponent si
bancher in functie de puterea de negociere a fiecaruia si tinand cont de marimea sumei depuse si
de scadenta. De regula, nivelul ratei dobanzii este apropiat de cel al ratei dobanzii pe piata
monetara, pentru o perioada asemanatoare.

Depozite colaterale reprezinta sume depuse intr-un cont in vederea garantarii unor obligatii
9. Plata dobanzii:
contractuale ale clientului, ca de exemplu:
2327 = 2511 - deschidere de acreditive;
Datorii atasate Conturi curente - emitere de scrisori de garantie;
sau - ordine de plata cu scadenta;
- cecuri certificate;
2327 = 111
- garantii gestionari.
Datorii atasate Cont curent la BNR
Certificate de depozit reprezinta sume depuse intr-un cont, in functie de banca primindu-se: Disponibilitatile titularilor de cont se tin in contul curent 2511. Acesta este un
- certificat de economii; cont bifunctional, inregistrand pe credit intrarile ca depuneri sau sume transferate in favoarea
- carnet de economii; titularului, iar pe debit retrageri sau plati catre alte conturi. Soldul creditor al contului reprezinta
- certificat de depozit. disponibilitatile titularului. Soldul debitor reprezinta un credit acordat de banca pentru
Aceste forme de economisire pot fi la vedere sau la termen. Dobanda poate fi descoperire de cont (overdraft). Contul se poate dezvolta pe analitice in functie de nevoile
incasata la scadenta sau anticipat. titularului si de moneda utilizata.

Depozite pe librete de economii reprezinta o forma de economisire, asemanatoare carnetelor de Exemple de contabilizare:
economii si caracteristica Casei de Economii si Consemnatiuni.
1. Depuneri de numerar in contul curent:
Contabilizarea operatiunilor cu depozite
101 = 2511
Depozitele clientelei sunt inregistrate contabil in conturi din clasa 2 - Operatiuni cu Casa Cont curent
clientela:
2. Incasare in cont curent de la un client cu contul la aceiasi banca:
Grupa 25 Conturile clientelei
251 Conturi curente 2511 = 2511
2511 Conturi curente Cont curent / client Cont curent / furnizor
2517 Creante si datorii atasate
25171 Creante atasate 3. Incasare in cont curent de la un client cu contul la alta banca, prin Casa de compensatie:
25172 Datorii atasate
252 Conturi de factoring 111 = 2511
2521 Conturi de factoring Cont curent la BNR Cont curent
25211 Conturi de factoring disponibile
25212 Conturi de factoring indisponibile 4. Ridicare de numerar din cont:
2527 Datorii atasate
253 Conturi de depozite 2511 = 101
2531 Depozite la vedere Cont curent Casa
2532 Depozite la termen
2533 Depozite colaterale
25331 Depozite pentru deschiderea de acreditive 5. Plata catre un beneficiar cu contul la alta banca, prin Casa de compensatii:
25332 Depozite pentru emiterea de scrisori de garantie
25333 Depozite pentru cecuri certificate 2511 = 111
25334 Depozite pentru ordine de plata cu scadenta Cont curent Cont curent la BNR
25335 Depozite pentru garantii gestionari
25336 Alte depozite colaterale
6. Plata catre un beneficiar cu contul la alta unitate ale aceleiasi banci:
2537 Datorii atasate
254 Certificate de depozit, carnete si librete de economii
2511 = 341
2541 Certificate de depozit
Cont curent Decontari intrabancare
2542 Carnete si librete de economii
2547 Datorii atasate
 Economisirea se poate realiza utilizand un cont de depozit. Acestea se desfasoara ca
analitice ale conturilor 253 Conturi de depozit sau 254 Certificate de depozit, carnete si
librete de economii. Conturile de depozit sunt conturi de pasiv, creditandu-se cu sumele intrate in
cont ca depunere in numerar sau virament si debitandu-se cu iesirele din cont, la lichidarea
depozitului. Soldul este creditor reflectand disponibilul existent in cont.
de vedere contabil, dobanzile de incasat sau de platit sunt inregistrate periodic in conturile de
creante atasate sau datorii atasate in corespondenta cu un cont din clasa 7 venituri sau clasa 6
cheltuieli ( exemplu: 60251 Dobanzi la depozitele la vedere ale clientilor).
Exemple de contabilizare:

Exemple de contabilizare: 1. Inregistrarea periodica a dobanzii creditoare la contul curent:

1. Depunere de numerar pentru constituirea unui depozit la termen: 6024 = 25172

Dobanzi la conturi curente Datorii atasate
101 = 2532
Casa Depozite la termen 2. Plata dobanzii creditoare de la contul curent:

2. Achizitionarea unui certificat de depozit: 25172 = 2511

Datorii atasate Cont curent
101 = 2541
Casa Certificate de depozit 3. Inregistrarea periodica a dobanzii la un depozit la termen:

3. Constituirea unui depozit la vedere din contul curent: 60252 = 2537

Dobanzi la depozit la termen Datorii atasate
2511 = 2531
Cont curent Depozite la vedere 4. Plata dobanzii la depozitul la termen:

4. Lichidarea unui depozit in numerar: 2537 = 2511

Datorii atasate Cont curent
2532 = 101
Depozite la termen Casa 5. Dobanzi platite anticipat in cont curent:

5. Diminuarea unui depozit la vedere prin transfer in cont curent: 375 = 2511
Cheltuieli inregistrate in avans Cont curent

2531 = 2511 6. Dobanzile platite anticipat sunt reluate periodic pe cheltuieli cu dobanzile:
Depozit la vedere Cont curent
6025 = 375
6. Rambursarea unui certificat de depozit in numerar: Dobanzi la conturi de depozit Cheltuieli inregistrate in avans

2541 = 101 7. Dobanzi inregistrate de banca pentru soldul debitor al contului curent:
Certificate de depozit Casa
25171 = 7024
Dobanzile platite de banca pot fi capitalizate, cand se adauga in cont alaturi de Creante atasate Dobanzi de la cont curent
capitalul investit initial, sau necapitalizate, cand dobanda trece intr-un cont adiacent. Din punct
8. Incasarea dobanzilor debitoare: pensiune este un cont de pasiv, creditandu-se la primirea imprumutului si debitandu-se la
acordarea sa. Ambele conturi prezinta analitice pentru operatiuni de pensiune de pe o zi pe alta
2511 = 25171 (analitic 1) si pentru operatiuni de pensiune la termen (analitic 2). Dobanda aferenta de incasat
Cont curent Creante atasate sau de platit este urmarita cu ajutorul conturilor atasate: 2417 Creante atasate si 2437 Datorii
atasate.
9. Dobanzi neincasate de banca si trecute in categoria dobanzilor restante:
Exemple de contabilizare
2812 = 25171
Dobanzi restante Creante atasate
1. Acordarea unui credit printr-o operatiune de primire in pensiune de pe o zi pe alta:
10. Dobanzi restante neincasate de banca si trecute in categoria dobanzilor indoielnice: 2411 = 2511
Valori primite in pensiune de pe Conturi curente
2822 = 2812 o zi pe alta
Dobanzi indoielnice Dobanzi restante
2. Primirea unui imprumut printr-o operatiune de cedare in pensiune la termen:

3.3. VALORI PRIMITE SAU DATE IN PENSIUNE 2511 = 2432

Conturi curente Valori primite in pensiune la
termen
Operatiunile de pensiune sunt de fapt operatiuni de creditare garantate printr-un
transfer temporar de proprietate asupra efectelor de comert si titlurilor cedate. Garantarea
creditului se face prin bonuri de tezaur, obligatiuni, actiuni si alte titluri, ce raman mentionate in 3. Inregistrarea periodica a dobanzii de incasat la credit:
activul cedentului. Elementele de activ cedate pot face obiectul unei livrari efective sau pot
ramane in continuare la debitor.
2417 = 7023
Operatiunile de pensiune in raport cu clientela sunt reflectate contabil cu ajutorul
Creante atasate Dobanzi la valori primite in
conturilor din grupa 24:
pensiune

Grupa 24 Valori primite sau date in pensiune 4. Inregistrarea periodica a dobanzii de platit la imprumut:
241 Valori primite in pensiune
2411 Valori primite in pensiune de pe o zi pe alta
2412 Valori primite in pensiune la termen 6023 = 2437
2417 Creante atasate Dobanzi la valori date in Datorii atasate
243 Valori date in pensiune pensiune
2431 Valori date in pensiune de pe o zi pe alta
2432 Valori date in pensiune la termen
2437 Datorii atasate 5. Rambursarea creditului:
2511 = 2411
Contul 241 Valori primite in pensiune este un cont de activ, debitandu-se la Conturi curente Valori primite in pensiune de
acordarea creditului si creditandu-se la rambursare acestuia. Contul 243 Valori date in pe o zi pe alta

6. Rambursarea imprumutului:
2432
Valori date in pensiune la
termen
Sumele inregistrate in aceste conturi nu pot figura decat provizoriu pana la
lamurirea statutului lor. Contul 261 Valori de recuperat este un cont de activ, debitandu-se cu
sumele luate in evidenta pentru a fi recuperate si creditandu-se cu sumele recuperate. Contul 262
Alte sume datorate este un cont de pasiv ce se crediteaza cu sumele luate in evidenta ca
= 2511 reprezentand datorii ale bancii si se debiteaza cu sumele ce reprezinta datorii platite. In cazul in
Conturi curente care se emit pretentii de remunerare prin dobanda, privind sumele de recuperat sau sumele
datorate, se apeleaza la conturile atasate 2617 si 2627.

7. Incasarea dobanzii la credit: Exemple de contabilizare

1. Un cec primit spre incasare nu este platit de emitent:

2511 = 2417
Conturi curente Creante atasate 2611 = 3712
Valori de recuperat Valori primite spre incasare
8. Plata dobanzii la imprumut:
2. Banca inregistreaza dobanzi de incasat la sumele de recuperat:

2537 = 2511 2617 = 70279

Datorii atasate Conturi curente Creante atasate Venituri diverse din dobanzi

3. Recuperarea unei sume de la un client:

3.4. VALORI DE RECUPERAT SI SUME DATORATE 2511 = 2611

Conturi curente Valori de recuperat
Desfasurand operatiuni pentru clientela, banca poate ajunge in situatia in care
trebuie sa recupereze anumite sume sau datoreaza o suma clientilor sai. Sumele de recuperat pot 4. Recuperarea unei sume prin Casa de Compensatii:
sa apara din erori de inregistrare contabila, plati efectuate din greseala, cecuri si efecte
comerciale neonorate. Sumele datorate provin din erori de inregistrare contabila, din sume
incasate de clienti si inregistrate provizoriu ca sume datorate sau sume in curs de clarificare. 111 = 2611
Din punct de vedere contabil evidenta acestor sume se tine cu ajutorul conturilor Cont curent la BNR Valori de recuperat
din grupa 26 Valori de recuperat si sume datorate:
5. Incasarea dobanzilor la sume de recuperat:
Grupa 26 Valori de recuperat si alte sume datorate
261 Valori de recuperat 2511 = 2617
2611 Valori de recuperat Conturi curente Creante atasate
2617 Creante atasate
262 Alte sume datorate 6. Sume datorate platite clientilor:
2621 Alte sume datorate
2627 Datorii atasate 2621 = 2511
Alte sume datorate Conturi curente
 2. Dobanzi neplatite la scadenta devenite restante:
2812 = 2037
Dobanzi restante Creante atasate
4.5. CREANTE RESTANTE SI INDOIELNICE
3. Inregistrarea dobanzii pentru creante restante:
In conditiile in care un credit nu este rambursat la scadenta, acesta va fi inregistrat
contabil ca o creanta restanta sau ca o creanta indoielnica. 2817 = 7028
Se considera creanta restanta o creanta de orice natura care nu este rambursata la Creante restante Dobanzi din creditele restante
scadenta. Aici sunt cuprinse si dobanzile care nu au fost platite la data prevazuta. Creanta si indoielnice
indoielnica este o creanta de orice natura, chiar acoperita prin garantii, care prezinta un risc
probabil sau cert de nerecuperare totala sau partiala. De cele mai multe ori, la scadenta un credit 4. Rambursarea creantelor restante:
nerambursat devine creanta restanta, iar dupa o anumita perioada de timp sau un cazul in care
capata un caracter de contencios creanta devine indoielnica. 2511 = 2811
Din punct de vedere contabil, pentru evidentiere se utilizeaza grupa de conturi 28 Conturi curente Creante restante
Creante restante si indoielnice:
5. Incasarea dobanzilor restante:
Grupa 28 Creante restante si indoielnice
281 Creante restante 2511 = 2812
2811 Creante restante Conturi curente Dobanzi restante
2812 Dobanzi restante
2817 Creante atasate 6. Incasarea dobanzilor calculate pentru creantele si dobanzile restante:
282 Creante indoielnice
2821 Creante indoielnice 2511 = 2817
2822 Dobanzi indoielnice Conturi curente Creante atasate
2827 Creante atasate
7. Creante restante devenite indoielnice:
Conturile 281 Creante restante si 282 Creante indoielnice sunt conturi de activ.
Se debiteaza cu sumele preluate ca fiind restante sau indoielnice si se crediteaza la recuperarea
acestor sume sau acceptarea lor ca pierderi. In acest ultim caz avem conturile 667 Pierderi din 2821 = 2811
creante nerecuperabile acoperite cu provizioane si 668 Pierderi din creante nerecuperabile Creante indoielnice Creante restante
neacoperite cu provizioane. Aceste conturi se desfasoara in analitic pe conturi pentru preluarea
sumelor restante sau indoielnice, pe conturi pentru preluarea dobanzilor la aceste sume si conturi 8. Dobanzi restante devenite indoielnice:
de creante atasate pentru inregistrarea dobanzii din momentul preluarii.
2822 = 2812
Dobanzi indoielnice Dobanzi restante
Exemple de contabilizare:
9. Inregistrarea dobanzii pentru creante si dobanzi indoielnice:
1. Credite nerambursate la scadenta devenite restante:
2827 = 7028
2811 = 2031
Creante atasate Dobanzi din creditele restante
Creante restante Credite pentru export
si indoielnice
10. Creante indoielnice rambursate: Din punct de vedere contabil, evidenta provizioanelor se tine cu ajutorul conturilor
din grupa 29 Provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela:
2511 = 2821
Conturi curente Creante indoielnice Grupa 29 Provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela
291 - Provizioane pentru creante din operatiuni cu clientela
11. Dobanzi incasate pentru creante si dobanzi indoielnice: 2911 Provizioane specifice de risc de credit
2912 Provizioane specifice de risc de dobanda
2511 = 2827
Conturi curente Creante atasate Conturile de provizioane sunt conturi de pasiv care se crediteaza la constituirea
provizionului in raport cu un cont de cheltuieli si se debiteaza la anularea sau diminuarea
12. Creante indoielnice neacoperite cu provizioane acceptate ca pierderi: provizionului in raport cu un cont de venituri. Ele prezinta conturi separate pentru riscul de credit
si riscul de dobanda.
668 = 2821
Pierderi din creante Creante indoielnice Exemple de contabilizare:
nerecuperabile neacoperite cu
provizioane 1. Constituirea sau majorarea provizionului:

13. Dobanda inregistrata pentru creante si dobanzi indoielnice neplatita: 6621 = 2911
Cheltuieli cu provizioane Provizioane specifice de risc
668 = 2827 specifice de risc de credit de credit
Pierderi din creante Creante atasate
nerecuperabile neacoperite cu 6622 = 2912
provizioane Cheltuieli cu provizioane Provizioane specifice de risc
specifice de risc de dobanda de dobanda

2. Anularea sau diminuarea provizionului:

3.6. PROVIZIOANE 2911 = 7621

Provizioane specifice de risc de Venituri din provizioane
Pentru protejarea propriilor disponibilitati si a depozitelor persoanelor fizice si credit specifice de risc de credit
juridice, bancile sunt obligate sa depuna toate eforturile in vederea incasarii creantelor. In acest
scop Normele 3 din 24 februarie 1994 cer bancilor clasificarea creditelor in cinci grupe in 2912 = 7622
vederea calculului provizioanelor prin cote procentuale. Astfel exista urmatoarele grupe si cote Provizioane specifice de risc de Venituri din provizioane
de provizionare: dobanda specifice de risc de dobanda

credite standard 0%
credite in observatie 5%
credite substandard 20%
credite indoielnice 50%
credite pierdere 100%
 3.7. EXEMPLE DE INTREBARI 10. Care dintre urmatoarele conturi se debiteaza la acordarea unui credit in cazul unei
operatiuni de primire in pensiune de pe-o zi pe alta ?
1. Creditul: concept, clasificare a. contul 2511
b. contul 2532
2. Factoring: concept, evidentiere in contabilitate c. contul 111
d. contul 2411
3. Sconatarea: concept, evidentiere in contabilitate e. contul 101

4. Depozitul bancar: caracterizare, tipuri 11. Cum se inregistreaza acordarea unui credit consortial la o banca participanta la consortiu ?
a. 2061 = 111
5. Creante restante si indoielnice: inregistrare in contabilitate b. 111 = 2511
c. 2061 = 2511
6. Care este explicatia contabila a urmatoarei inregistrari: 2511 = 2041 ? d. 111 = 2061
a. rambursarea unui credit pentru echipamente e. 2511 = 2061
b. inregistrarea dobanzii la un credit pentru echipamente
c. plata dobanzii la un credit pentru echipamente
d. acordarea unui credit pentru echipamente
e. acordarea unui credit de trezorerie

7. Care dintre urmatoarele operatiuni se intalneste la inregistrarea dobanzilor neplatite ca fiind

restante ?
a. se crediteaza contul 2817
b. se crediteaza contul 7028
c. se debiteaza contul 2817
d. se crediteaza contul 2812
e. se debiteaza contul 2812

8. La scontarea unei cambii se face urmatoarea inregistrare contabila:

a. 25336 = 2511
b. 25331 = 111
c. 2511 = 25336
d. 25336 = 376
e. 376 = 25336

9. Retinerea comisionului de finantare la o operatiune de factoring se inregistreaza astfel:

a. 25211 = 7029
b. 7029 = 25211
c. 2511 = 376
d. 25211 = 376
e. 376 = 25211

Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)