CAPITOLUL 8 Pozitia de schimb este surprinsa in contabilitate print-un cont, ce poarta

aceiasi denumire. Contul Pozitia de schimb functioneaza in paralel cu un al doilea cont,

Contravaloarea pozitiei de schimb, Aceste doua conturi realizeaza o corespondenta
OPERATIUNI IN DEVIZE intre contabilitatea in devize si contabilitatea in lei.

8.1. OPERATIUNI DE SCHIMB LA VEDERE

Operatiuni in devize sunt operatiuni efectuate in alte monede decat moneda Operatiunile de schimb la vedere, cunoscute si sub numele de operatiuni spot,
numita locala sau nationala (leul in cazul Romaniei), folosita de obicei pentru tinerea sunt operatiuni de cumparare sau vanzare de devize, incheiate la cursul la vedere (curs
contabilitatii. spot), la care tranzactia si decontarea au loc in acelasi timp sau , de regula, sunt despartite
Operatiunile in devize se pot clasifica dupa mai multe criterii: de un interval de timp de maximum 48 ore (doua zile lucratoare). In cazul decontarii
dupa doua zile, cursul folosit este acelasi curs din ziua incheierii tranzactiai. Astfel, in
1. dupa natura operatiunii: cadrul unei operatiuni de schimb se convine ca partenerii sa schimbe o cantitate dintr-o
operatiuni de schimb la vedere; anumita moneda pe o cantitate dintr-o alta moneda. De obicei, pentru schimbul fizic de
operatiuni de schimb la termen; moneda se utilizeaza conturile de corespondent (121, 122) si contul curent la BNR,
operatiuni cu titluri in devize; numai in cazul monedei nationale.
operatiuni privind conturile curente, de corespondent, de depozit;
credite si depozite in devize. Contabilizarea operatiunilor

2. dupa natura participantilor: Evidenta contabila a operatiunilor de schimb la vedere se tine cu ajutorul
operatiuni in devize cu clientela bancara si financiara; contului 931 Operatiuni de schimb la vedere, cont extrabilantier, pentru angajamentele
operatiuni in devize cu clientela nebancara; de schimb, iar bilantier utilizand contul 372 Conturi de ajustare:
operatiuni cu titluri in devize;
operatiuni de SWAP. 372 Conturi de ajustare
3721 Pozitie de schimb
3. dupa riscul asumat: 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb
operatiuni cu risc de schimb sunt operatiuni ce implica intrari sau iesiri de devize 3723 Conturi de ajustare devize
din patrimoniu; 3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului
operatiuni fara risc de schimb sunt operatiuni ce nu implica intrari sau iesiri
de devize din patrimoniu. 931 Operatiuni de schimb la vedere
9311 Lei cumparati si inca neprimiti
Manifestarea riscul valutar duce la afectarea patrimoniului si rezultatelor 9312 Devize cumparate si inca neprimite
firmei, in conditiile variatiei cursului valutar. Masurarea riscului valutar se realizeaza prin 9313 Lei vanduti si inca nelivrati
intermediul pozitiei de schimb. 9314 Devize vandute si inca nelivrate
Pozitia de schimb reprezinta soldul net al patrimoniului intr-o anumita deviza.
Pozitia de schimb poate fi scurta sau lunga. Este scurta atunci cand pasivele intr-o 936 Conturi de ajustare devize in afara bilantului
9361 Pozitia de schimb
moneda straina sunt mai mari decat activele in aceiasi moneda. Daca activele in moneda
9362 Contravaloarea pozitiei de schimb
straina sunt superioare pasivelor, pozitia de schimb este lunga.
9363 Conturi de ajustare devize
De asemenea, pozitia de schimb poate fi structurala sau operationala. Pozitia
de schimb structurala evidentiaza activele imobilizate, exprimate in devize, ca de
Conturile de ajustare (372) sunt conturi bifunctionale. Contul 3721 Pozitia
exemplu: activele fixe ce doteaza subunitatile din strainatate, titluri de participare, titluri
de schimb inregistreaza sumele in devize achizitionate sau vandute. El se crediteaza la
de investitii. Pozitia de schimb operationala reprezinta diferenta dintre pozitia de schimb
intrarea devizelor in patrimoniu si se crediteaza la iesirea acestora, in corespondenta cu
totala si pozitia de schimb structurala.
un cont de trezorerie. Contul 3722 Contravaloarea pozitiei de schimb functioneaza in
paralel cu contul 3721, reflectand in lei sumele in devize intrate sau iesite in patrimoniu.
Din punct de vedere tehnic, el se situeaza pe o pozitie opusa contului 3721, debitandu-se 8. Inregistrarea bilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate:
la cumparea devizelor si creditandu-se la vanzarea acestora, in contrapartida cu un cont
de trezorerie. Valoarea in lei a devizelor schimbate, evidentiata in contul 3722, se 3722 = 3723
actualizeaza la cursul zilei cu ajutorul contului 3723 Conturi de ajustare devize. Daca la Contravaloarea pozitiei de Conturi de ajustare devize
sfarsitul operatiunii se degaja un rezultat favorabil sau nefavorabil, datorat modificarilor schimb
de curs, va fi preluat pe conturi de venituri sau cheltuieli: 6061 Pierderi din operatiuni
de schimb si arbitraj, respectiv 7061 Venituri din operatiuni de schimb si arbitraj. 9. Livrarea devizelor:
Pentru inregistrarea angajamentelor se foloseste contul 936 Conturi de
ajustare devize in afara bilantului. Acest cont functioneaza in mod asemanator contului 121 = 3721
372, insa in contrapartida cu unul dintre conturile de la 931 Operatiuni de schimb la Cont de corespondent la banci Pozitia de schimb
vedere, in functie de natura operatiunii.
10. Evidentierea contravalorii in lei a devizelor livrate:
Exemple de contabilizare:
3722 = 111
Inregistrari privind cumpararea de devize. Contravaloarea pozitiei de Cont curent la BNR
schimb
1. Inregistrarea tranzactiei in devize, prin conturi extrabilantiere:
2. 11. Stingerea angajamentelor de livrare a devizelor:
9312 = 9361
Devize cumparate si inca Pozitia de schimb 9361 = 9312
neprimite Pozitia de schimb Devize cumparate si inca
neprimite
3. Inregistrarea contravalorii devizelor in lei:
4. 12. Evidentierea contravalorii in lei a angajamentelor stinse:
9362 = 9313
Contravaloarea pozitiei de Lei vanduti si inca nelivrati 9313 = 9362
schimb Lei vanduti si inca nelivrati Contravaloarea pozitiei de
schimb
5. Inregistrarea extrabilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate:
13. Inchiderea la livrare a conturilor de ajustare devize:
9362 = 9363 3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de Conturi de ajustare devize
schimb schimb
sau
6. Inregistrarea bilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate: 3723 = 3722
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
3723 = 3722 schimb
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb 14. Preluarea pe venituri sau cheltuieli a diferentelor favorabile (cursul creste) sau
nefavorabile (cursul scade):
7. Inregistrarea extrabilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate: 3722 = 7061
9363 = 9362 Contravaloarea pozitiei de Venituri din operatiuni de
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de schimb schimb si arbitraj
schimb
sau 7. Livrarea devizelor:
6061 = 3722
Pierderi din operatiuni de Contravaloarea pozitiei de 3721 121
schimb sau arbitraj schimb Pozitia de schimb Conturi de corespondenta la
banci

Inregistrari privind vanzarea de devize: 8. Evidentierea contravalorii in lei a devizelor livrate:

1. Inregistrarea tranzactiei in devize, prin conturi extrabilantiere: 111 3722

Cont curent la BNR Contravaloarea pozitiei de
9361 = 9314 schimb
Pozitia de schimb Devize vandute si inca
nelivrate 9. Stingerea angajamentelor de livrare a devizelor:

2. Inregistrarea contravalorii devizelor in lei: 9314 9361

Devize vandute si inca nelivrate Pozitia de schimb
9311 = 9362
Lei cumparati si inca neprimiti Contravaloarea pozitiei de 10. Evidentierea contravalorii in lei a angajamentelor stinse:
schimb
9362 9311
3. Inregistrarea extrabilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate: Contravaloarea pozitiei de Lei cumparati si inca neprimiti
schimb
9363 = 9362
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de 11. Inchiderea la livrare a conturilor de ajustare devize:
schimb
3723 3722
4. Inregistrarea bilantiera a cresterii cursului devizelor achizitionate: Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb
3722 = 3723 sau
Contravaloarea pozitiei de Conturi de ajustare devize 3722 3723
schimb Contravaloarea pozitiei de Conturi de ajustare devize
scimb
5. Inregistrarea extrabilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate:

9362 9363 8.2. OPERATIUNI DE SCHIMB LA TERMEN

Contravaloarea pozitiei de Conturi de ajustare devize
schimb Operatiunile de schimb la termen sunt operatiuni de vanzare sau cumparare
de devize, la care intervalul de timp ce desparte tranzactia de livrarea sumelor este mai
6. Inregistrarea bilantiera a scaderii cursului devizelor achizitionate: mare de doua zile lucratoare. Decontarea operatiuni se face la un curs stabilit prin
contract la incheierea tranzactiei si operabil in viitor, la livrarea sumelor. Acesta este
3723 3722 cursul la termen sau cursul forward.
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de Cursul la termen este un curs la vedere majorat cu reportul sau micsorat cu
schimb deportul existent pentru valuta tranzactionata
 Operatiunile de schimb la termen se clasifica in doua grupe: Operatiunile de schimb la termen de acoperire au specific utilizarea contului
934 Report /deport calculat anticipat. Contul 9341 Report /deport de primit este un
operatiuni de schimb speculative sau la termen sec; cont de pasiv. Se crediteaza cu deportul de primit la cumpararea devizelor sau reportul de
operatiuni de schimb de acoperire. primit la vanzarea devizelor in corespondenta cu contul 9362 Contravaloarea pozitiei
de schimb sau unul dintre conturile de operatiuni de schimb la termen (933) si se
Operatiuni de schimb la termen speculative reprezinta vanzari sau cumparari debiteaza la esalonarea reportului sau deportului de primit in corespondenta cu contul 378
de devize, urmate de rascumparari sau revanzari in scopul obtinerii unui profit, prin Venituri de primit.
valorificarea unor oportunitati conjucturale existente pe piata. Contul 9342 Report /deport de platit este un cont de activ. Se debiteaza cu
Operatiuni de acoperire sunt operatiuni de schimb la termen prin care se deportul de platit la vanzarea devizelor sau reportul de platit la cumpararea devizelor,
urmareste reducerea sau eliminarea riscului valutar in conditiile variatiei cursului valutar. incorespondenta cu contul 9362 Contravaloarea pozitiei de schimb sau unul dintre
conturile de operatiuni de schimb la termen (933) si se crediteaza la esalonarea
Contabilizarea operatiunilor deportului sau reportului de platit in corespondenta cu contul 377 Cheltuieli de platit.
Cele doua conturi de regularizare, 377 si 378, se crediteaza sau debiteaza la
Pentru evidentierea in contabilitate a operatiunilor de schimb la termen se executarea ordinului de schimb, in raport cu un cont de trezorerie.
apeleaza la urmatoarele conturi:
Exemple de contabilizare
372 Conturi de ajustare
3721 Pozitie de schimb Operatiuni speculative cumparari de devize
3722 Contravaloarea pozitiei de schimb
3723 Conturi de ajustare devize 1. Emiterea ordinului de cumparare (operatiune extrabilantiera):
3729 Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilantului
9333 = 9361
933 Operatiuni de schimb la termen Devize de primit contra lei de Pozitia de schimb
9331 Lei de primit contra devize de livrat livrat
9332 Devize de livrat contra lei de primit
9333 Devize de primit contra lei de livrat 2. Inregistrarea contravalorii devizelor in lei:
9334 Lei de livrat contra devize de primit
9335 Devize de primit contra devize de livrat 9362 = 9334
9336 Devize de livrat contra devize de primit Contravaloarea pozitiei de Lei de livrat contra devize de
schimb primit
934 Report / deport calculat anticipat
9341 Report / deport de primit 3. Reevaluarea periodica (crestere si scadere de curs) a devizelor in conturi
9342 Report / deport de platit extrabilantiere:
936 Conturi de ajustare devize in afara bilantului 9362 = 9363
9361 Pozitia de schimb Contravaloarea pozitiei de Conturi de ajustare devize
9362 Contravaloarea pozitiei de schimb schimb
9363 Conturi de ajustare devize sau
Inregistrarea livrarilor de devize se face in mod asemanator operatiunilor de
9363 = 9362
schimb la vedere, utilizand contul 372 Conturi de ajustare. Pentru evidentierea
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
angajamentelor de schimb exista contul 936 Conturi de ajustare devize in afara
schimb
bilantului, prezentat in cadrul operatiunilor de schimb la vedere. Acest cont isi gaseste
contrapartida insa in contul 933 Operatiuni de schimb la termen, folosit in functie de
natura operatiunii.
4. Reevaloarea periodica (crestere sau scadere de curs) a devizelor in conturi bilantiere: % = 111
3722 Cont curent la BNR
3722 = 3723 Contravaloarea pozitiei de
Contravaloarea pozitiei de Conturi de ajustare schimb
schimb 3723
sau Conturi de ajustare devize
3723 = 3722
Conturi de ajustare Contravaloarea pozitiei de
schimb Operatiuni speculative vanzari de devize:

5. Stingerea angajamentelor in urma livrarii devizelor cumparate: 1. Emiterea ordinului de vanzare (operatiune extrabilantiera):

9361 = 9333 9361 9332

Pozitia de schimb Devize de primit contra lei de Pozitia de schimb Devize de livrat contra lei de
livrat primit

6. Evidentierea in lei a stingerii angajamentelor: 2. Inregistrarea contravalorii devizelor in lei:

% = 9362 9331 9362

9334 Contravaloarea pozitiei de Lei de primit contra devize de Contravaloarea pozitiei de
Lei de livrat contra devize de schimb livrat schimb
primit
9363 3. Reevaluarea periodica (crestere si scadere de curs) a devizelor in conturi
Conturi de ajustare devize extrabilantiere:
sau
9334 = % 9363 = 9362
Lei de livrat contra devize de 9362 Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
primit Contravaloarea pozitiei de schimb
schimb sau
9363 9362 = 9363
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de Conturi de ajustare devize
schimb
7. Livrarea devizelor:
4. Reevaloarea periodica (crestere sau scadere de curs) a devizelor in conturi bilantiere:
121 = 3721
Conturi de corespondent Pozitia de schimb 3723 = 3722
Conturi de ajustare Contravaloarea pozitiei de
8. Contravaloarea devizelor primite: schimb
sau
3722 = % 3722 = 3723
Contravaloarea pozitiei de 111 Contravaloarea pozitiei de Conturi de ajustare
schimb Cont curent la BNR schimb
3723
Conturi de ajustare devize
sau
5. Stingerea angajamentelor in urma livrarii devizelor: 1. Emiterea ordinului de vanzare franci francezi contra marci germane:

9332 9361 9361 = 9336

Devize de livrat contra lei de Pozitia de schimb Pozitiea de schimb / FRF Devize de livrat contra devize
primit de primit / FRF

6. Evidentierea in lei a stingerii angajamentelor: 9335 = 9361

Devize de primit contra devize Pozitia de schimb / DEM
9362 % de livrat / DEM
Contravaloarea pozitiei de 9331
schimb Lei de primit contra devize de 2. Stingerea angajamentelor la livrare:
livrat
9363 9336 = 9361
Conturi de ajustare devize Devize de livrat contra devize Pozitia de schimb / FRF
sau de primit / FRF
% 9331
9362 Lei de primit contra devize de 9361 = 9335
Contravaloarea pozitiei de livrat Pozitia de schimb / DEM Devize de primit contra devize
schimb de livrat / DEM
9363
Conturi de ajustare devize 3. Livrarea devizelor:

7. Livrarea devizelor: 3721 = 121

Pozitia de schimb / FRF Cont de corespondenta / FRF
3721 121
Pozitia de schimb Cont de corespondent 121 = 3721
Cont de corespondenta / DEM Pozitia de schimb / DEM
8. Contravaloarea in lei a devizelor vandute:
Operatiuni de acoperire cumparare de devize:
% 3722
111 Contravaloarea pozitiei de 1. Emiterea ordinului de cumparare:
Cont curent la BNR schimb
3723 9333 = 9361
Conturi de ajustare devize Devize de primit contra lei de Pozitia de schimb
sau livrat
111 %
Cont curent la BNR 3722 2. Inregistrarea contravalorii devizelor cumparate in conditiile in care deviza
Contravaloarea pozitiei de inregistreaza un report:
schimb % = 9334
3723 9362 Lei de primit contra devize de
Conturi de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de livrat
schimb
9342
Operatiuni speculative schimb de devize contra alte devize (FRF contra DEM): Report /deport de platit
 8. Stingerea angajamentelor la livrarea devizelor:
3. Inregistrarea contravalorii devizelor cumparate, in conditiile in care deviza
inregistreaza un deport: 9361 = 9333
Pozitia de schimb Devize de primit contra lei de
9362 = % livrat
Contravaloarea pozitiei de 9334
schimb Lei de primit contra devize de 9. Contravaloarea in lei a angajamentelor:
livrat
9341 9334 = %
Report /deport de primit Lei de primit contra devize de 9362
livrat Contravaloarea pozitiei de
4. Esalonarea pe cheltuieli a reportului de platit: schimb
9342
60172 = 377 Report /deport de platit
Report /deport Cheltuieli de platit sau
% = 9362
5. Esalonarea pe venituri a deportului de primit: 9334 Contravaloarea pozitiei de
Lei de primit contra devize de schimb
378 = 70172 livrat
Venituri de primit Report /deport 9341
Report /deport de primit
6. Reevaluarea periodica a devizelor:
10. Livrarea devizelor:
9362 = 9363
Contravaloarea pozitiei de Conturi de ajustare devize 121 = 3721
schimb Conturi de corespondenta Pozitia de schimb

3723 = 3722 11. Contravaloarea in lei a devizelor livrate:

Conturi de ajustare devize
7. Inchiderea conturilor de ajustare:
9363
Conturi de ajustare devize
3722
Contravaloarea pozitiei de
schimb
Contravaloarea pozitiei de
schimb % = 111
3722 Cont curent la BNR
Contravaloarea pozitiei de
schimb
= 9362 377
Contravaloarea pozitiei de Cheltuieli de platit
schimb sau
3722 = %
Contravaloarea pozitiei de 111
schimb Cont curent la BNR
= 3723 378
Conturi de ajustare devize Venituri de primit
8.3. OPERATIUNI DE SWAP 3. Ordinul de vanzare la termen a devizelor:

Swap-ul (schimb in limba engleza) de devize reprezinta o operatiune prin 9361 = 9332
care se vinde si se cumpara simultan aceiasi suma in doua valute diferite avand decontari Pozitia de schimb Devize de livrat contra lei de
la cursuri si date stabilite la incheirea tranzactiei. Operatiunile de swap au la baza un primit
imprumut obtinut intr-o deviza pentru folosit la creditarea intr-o alta deviza. Cele doua
operatiuni se deruleaza simultan si au aceiasi contrapartida. 4. Contravaloarea in lei a devizelor de vandut:
Exista doua tipuri de swap-uri in devize:
swap de trezorerie (swap cambist) reprezinta doua operatiuni de schimb a unei 9331 = 9362
sume nominale in devize, la doua cursuri diferite: cursul la vedere utilizat la incheierea Lei de primit contra devize de Contravaloarea pozitiei de
tranzactiei si cursul la termen utilizat la scadenta operatiunii. De fapt, avem de-a face cu livrat schimb
o combinare dintre o operatiune de schimb la vedere si o operatiune de schimb la termen.
Pentru perioada schimbului nu se platesc dobanzi, deoarece scestea sunt cuprinse in 5. Stingerea angajamentelor pentru operatiunea de cumparare la vedere, la livrarea
cursul la termen; devizelor:
swap financiar (swap lung) - se deosebeste de swap-ul de trezorerie prin aceea ca pe
perioada schimbului partile isi platesc reciproc dobanzi la devizele imprumutate. De 9361 = 9312
obicei, swap-ul financiar este utilizat pentru sume mai mari schimbate pe perioade mai Pozitia de schimb Devize cumparate si inca
lungi. neprimite

Contabilizarea operatiunilor: 6. Contravaloarea in lei a angajamentelor stinse:

Swap-ul de trezorerie se inregistreaza contabil in mod asemanator 9313 = 9362

operatiunilor de schimb la termen. Lei vanduti si inca nelivrati Contravaloarea pozitiei de
Swap-ul financiar se inregistreaza initial ca o operatiune de schimb la vedere, schimb
iar in final ca o operatiune de schimb la termen. Periodic sunt contabilizate dobanzile de
platit sau de incasat. 7. Livrarea devizelor pentru operatiunea la vedere:

Exemple de contabilizare: 121 = 3721

Cont de corespondenta Pozitia de schimb
Swap de trezorerie:
8. Contravaloarea devizelor cumparate la vedere:
1. Ordinul de cumparare la vedere a devizelor:
3722 = 111
9312 = 9361 Contravaloarea pozitiei de Cont curent la BNR
Devize cumparate si inca Pozitia de schimb schimb
neprimite
9. Inregistrarea extrabilantiera a unei diferente favorabile:
2. Contravaloarea in lei a devizelor de cumparat:
9362 = 9363
9362 = 9313 Contravaloarea pozitiei de Cont de ajustare devize
Contravaloarea pozitiei de Lei vanduti si inca nelivrati schimb
schimb
10. Inregistrarea bilantiera a diferentei favorabile: 15. Inchiderea conturilor de ajustare pentru diferentele favorabile:
3723 = 3722 3722 = 3723
Cont de ajustare devize Contravaloarea pozitiei de Contravaloarea pozitiei de Cont ajustare devize
schimb schimb
si
3722 = 7061 16. Inchiderea conturilor de ajustare pentru diferente nefavorabile:
Contravaloarea pozitiei de Venituri din operatiuni de 3723 = 3722
schimb schimb si arbitraj Cont ajustare devize Contravaloarea pozitiei de
schimb
11. Inregistrarea extrabilantiera a unei diferente nefavorabile:
9363 = 9362 17. Livrarea devizelor la termen:
Cont ajustare devize Contravaloarea pozitiei de 3721 = 121
schimb Pozitia de schimb Cont curent la BNR

12. Inregistrarea bilantiera a diferentei nefavorabile: 18. Contravaloarea in lei a devizelor livrate la termen:
3722 = 3723 111 = 3722
Contravaloarea pozitiei de Cont ajustare devize Cont curent la BNR Contravaloarea pozitiei de
schimb schimb
si
6061 = 3722 Swap financiar:
Pierderi din operatiuni de Contravaloarea pozitiei de
schimb si arbitraj schimb 1. Inregistrarea ordinului de vanzare / cumparare a devizelor la vedere:
9361 deviza vanduta = 9314 deviza vanduta
13. Stingerea angajamentelor privind livrarea la termen a devizelor: Pozitia de schimb Devize vandute si inca
9332 = 9361 nelivrate
Devize de livrat contra lei de Pozitia de schimb
primit 9312 deviza cumparata = 9361 deviza cumparata
Devize cumparate si inca Pozitia de schimb
14. Contravaloarea in lei a angajamentelor stinse: neprimite
% = 9331
9362 Lei de primit contra devize de 2. Contravaloarea in lei a ordinului la vedere:
Contravaloarea pozitiei de livrat 9362 deviza cumparata = 9362 deviza vanduta
schimb Contravaloarea pozitiei de Contravaloarea pozitiei de
9363 schimb schimb
Cont ajustare devize
respectiv 3. Inregistrarea ordinului de cumparare / vanzare a devizelor la termen:
9362 = % 9335 deviza cumparata = 9361 deviza cumparata
Contravaloarea pozitiei de 9331 Devize de primit contra devize Pozitia de schimb
schimb Lei de primit / deviz de livrat de livrat
9363
Cont de ajustare devize 9361 deviza vanduta = 9336 deviza vanduta
Pozitia de schimb Devize de livrat contra devize
deprimit
4. Contravaloarea in lei a ordinului la termen:
11. Contravaloarea in lei a dobanzilor de platit si de incasat:
9362 deviza cumparata = 9362 deviza vanduta
Contravaloarea pozitiei de Contravaloarea pozitiei de 3722 deviza vanduta = %
schimb schimb Contravaloarea pozitiei de 3722 deviza cumparata
schimb Contravaloarea pozitiei de
5. Stingerea angajamentelor la livrarea la vedere: schimb
7061
9314 deviza vanduta = 9361 deviza vanduta Venituri din operatiuni de
Devize vandute si inca nelivrate Pozitia de schimb schimb si arbitraj
sau
9361 deviza cumparata = 9312 deviza cumparata % = 3722 deviza cumparata
Pozitia de schimb Devize cumparate si inca 3722 deviza vanduta Contravaloarea pozitiei de
neprimite Contravaloarea pozitiei de schimb
schimb
6. Contravaloarea in lei a angajamentelor stinse: 6061
Pierderi din operatiuni de
9362 deviza vanduta = 9362 deviza cumparata schimb si arbitraj
Contravaloarea pozitiei de Contravaloarea pozitiei de
schimb schimb 12. Plata dobanzii:

7. Livrarea devizelor la vedere: 377 = 121

Cheltuieli de platit Cont curent la BNR
3721 deviza vanduta = 121 deviza vanduta
Pozitia de schimb Cont curent la BNR 13. Incasarea dobanzii:

121 deviza cumparata = 3721 deviza cumparata 121 = 378

Conturi de corespondent Pozitia de schimb Cont curent la BNR Venituri de primit

8. Contravaloarea in lei a devizelor schimbate: 14. Stingerea angajamentelor la livrarea devizelor la termen:

3722 deviza cumparata = 3722 deviza vanduta 9361 deviza cumparata = 9335 deviza cumparata
Contravaloarea pozitiei de Contravaloarea pozitiei de Contravaloarea pozitiei de Devize de primit contra devize
schimb schimb schimb de livrat

9. Inregistrarea dobanzii la devizele vandute:

9336 deviza vanduta = 9361 deviza vanduta
378 = 3721 Devize de livrat contra devize Contravaloarea pozitiei de
Venituri de primit Pozitia de schimb de primit schimb

10. Inregistrarea dobanzii la devizele cumparate: 15. Contravaloarea in lei a angajamentelor stinse:

3721 = 377 9362 deviza vanduta = 9362 deviza cumparata

Pozitia de schimb Cheltuieli de platit Contravaloarea pozitiei de Contravaloarea pozitiei de
schimb schimb

16. Livrarea devizelor la termen:
121 deviza cumparata
Conturi de corespondent
4. Lichidarea unui depozit la vedere al clientului:
2531 = 2511
= 3721 deviza cumparata Depozite la vedere Cont curent client
Pozitia de schimb

3721 deviza vanduta = 121 deviza vanduta 8.5. CREDITE SI IMPRUMUTURI IN DEVIZE
Pozitia de schimb Conturi de corespondent
Operatiunile de creditare si imprumut in devize nu se deosebesc de
17. Contravaloarea devizelor livrate: operatiunile in lei. Ele nu provoaca un risc de schimb, atat timp cat se inchid normal, prin
rambursare la scadenta. In schimb, dobanzile aferente acestor operatiuni necesita
3722 deviza cumparata = 3722 deviza vanduta utilizarea conturilor de ajustare devize.
Contravaloarea pozitiei de Contravaloarea pozitiei de Angajamentele privind creditele acordate, dar nelivrate si imprumuturile
schimb schimb contractate, dar neprimite sunt evidentiate in conturi extrabilantiere: 9321 Devize date
cu imprumut si inca nelivrate, 9322 Devize luate cu imprumut si inca neprimite si 999
Contrapartida. Periodic, dobanzile de platit sau de incasat sunt inregistrate in conturi de
datorii sau creante atasate, in corespondenta cu contul 3721 Pozitia de schimb.
8.4. CONTURI CURENTE IN DEVIZE Concomitent, dobanzile in devize sunt evidentiate in lei prin contul 3722
Contravaloarea pozitiei de schimb, in contrapartida cu un cont de cheltuieli sau venituri.
Conturile curente in devize ale clientilor functioneaza in mod asemanator cu
cele in lei. Operatiunile au loc in numele si in contul clientilor si nu implica un risc de Exemple de contabilizare:
schimb. Din punct de vedere contabil, conturile 3721 Pozitia de schimb si 3722
Contravaloarea pozitiei de schimb apar numai in cazul evidentierii dobanzii in devize si Credite
incasarii unor comisioane de catre banca. Afirmatiile sunt valabile si pentru constituirea 1. Angajament de acordare a creditului:
depozitelor clientelei.
9321 = 999
Exemple de contabilizare Devize date cu imprumut si inca Contrapartida
nelivrate
1. Incasare in contul clientilor:
2. Acordarea unui credit la termen catre o alta banca prin cont nostro:
121 = 2511
Conturi de corespondent Cont curent client 1412 = 121
Credite la termen acordate Conturi de corespondenta
2. Plata din contul clientului: bancilor

3. Stingerea angajamentului la acordarea creditului:

2511 = 121
Cont curent client Conturi de corespondent 999 = 9321
Contrapartida Devize date cu imprumut si
3. Constituirea de catre client a unui depozit la termen in devize: incs nelivrate

2511 = 2532 4. Inregistrarea dobanzii de incasat de la clientul debitor:

Cont curent client Depozit la termen
2027 = 3721
Creante atasate Pozitia de schimb
 repectiv
3722 = 7021 1421 122
Contravaloarea pozitiei de Dobanzi de la creante Imprumuturi de pe o zi pe alta Conturi de corespondent
schimb comerciale si credite acordate primite de la alte banci
clientelei

5. Incasarea dobanzii:
8.6. OPERATIUNI DE SCHIMB MANUAL
121 = 1417
Conturi de corespondent Creante atasate Schimbul manual este o operatiune prin care o cantitate de moneda este
schimbata fizic contra unei alte monede. Aceasta este una dintre cele mai vechi operatiuni
2511 = 2027 in devize derulate de banci. La schimbul manual diferenta dintre cursul la vanzare si
Cont curent client Creante atasate cursul la cumparare este mai mare, in conditiile in care sumele tranzactionate sunt mai
mici si manipularea mai complicata.
6. Rambursarea creditului de catre clientul debitor: Operatiunea se desfasoara prin intermediul conturilor Pozitia de schimb si
Contravaloarea pozitiei de schimb. Exista posibilitatea, ca in cazul in care apare un
2511 = 2021 deficit sau un excedent de devize la ghiseu, sa se aprovizioneze sau sa-si verse surplusul
Cont curent client Credite de trezorerie cu ajutorul unui cont de trezorerie. La sfarsitul zilei, soldul contului Contravaloarea
pozitiei de schimb reprezinta pretul stocului de devize. Diferenta dintre acesta si
Imprumuturi valoarea devizelor la cursul zilei reprezinta rezultatul exercitiului.

1. Angajament de primire a imprumutului: Exemple de contabilizare

999 9322 1. Inregistrarea stocului initial la inceputul zilei:

Contrapartida Devize luate cu imprumut si
inca neprimite 101 = 3721
Casa / devize Pozitia de schimb
2. Primirea unui imprumut la termen de la o alta banca, prin conturi nostro:
2. Contravaloarea in lei a stocului de devize:
121 1422
Conturi de corespondent Imprumuturi la termen primite 3722 = 101
de la alte banci Contravaloarea pozitiei de Casa / lei
schimb
3. Stingerea angajamentului la primirea imprumutului:
3. Vanzare de devize:
9322 999
Devize luate cu imprumut si Contrapartida 3721 = 101
inca neprimite Pozitia de schimb Casa / devize

4. Rambursarea creditului catre banca creditoare: 4. Contravaloarea in lei a devizelor vandute:

1422 121 101 = 3722

Imprumuturi la termen primite Conturi de corespondent Casa / lei Contravaloarea pozitiei de
de la alte banci schimb
5. Cumparare de devize: 2. Contravaloarea in lei a cecului de calatorie emis:
101 = 3721
Casa / devize Pozitia de schimb 101 = 3722
Casa Contraval. pozitiei de schimb
6. Contravaloarea in lei a devizelor cumparate:
3722 = 101 3. Incasarea unui comision la emiterea cecului de calatorie:
Contravaloarea pozitiei de Casa / lei
schimb 101 = 7069
Casa Comisioane
7. Reevaloarea devizelor in conditiile inregistrarii unor diferente favorabile:
4. Cumpararea unui cec de calatorie:
3722 = 7061
Contravaloarea pozitiei de Venituri din operatiuni de 109 = 3721
schimb schimb si arbitraj Alte valori Pozitia de schimb

8. Reevaloarea devizelor in conditiile inregistrarii unor diferente nefavorabile: 5. Contravaloarea in lei a cecului de calatorie cumparat si incasarea unui comision:

6061 = 3722 3722 = %

Pierderi din operatiunile de Contravaloarea pozitiei de Contravaloarea pozitiei de 101
schimb si arbitraj schimb schimb Casa
7069
Comisioane
8.7. CECURI DE CALATORIE
6. Remiterea cecului de calatorie spre incasare:
Cecurile de calatorie sau travellers cheques sunt cecuri emise si
comercializate la valori standard de catre banci sau agentii care le-au primit in 1611 = 109
consignatie, clientilor care calatoresc in strainatate. Acestia pot sa le foloseasca la plata Valori de recuperat Alte valori
sau sa le transforme usor in numerar. Daca nu sunt folosite, daca sunt pierdute sau furate,
cecurile de calatorie pot fi rambursate. Principalul avantaj al cecurilor de calatorie il 7. Incasarea cecului de calatorie de la emitent:
constituie siguranta data de obligativitatea semnarii lor la utilizare.
Cumpararea cecurilor de calatorie se inregistreaza in contul 109 ''Alte 121 = 1611
valor'' si apoi sunt trimise periodic cu ajutorul contului 1611 ''Valori de recuperat'' la Conturi de corespondent la Valori de recuperat
emitent, pentru incasare. banci
Vanzarea cecurilor de calatorie se poate face atat catre clientii cu contul
deschis la banca emitenta cat si catre alti clienti si utilizeaza contul 1621 ''Alte sume 8.8. EXEMPLE DE INTREBARI
datorate''. Atat la vanzare cat si la cumparare pot fi percepute comisioane.
Reglementarile intre banci si intre banci si clienti apeleaza la conturile de trezorerie. 1. Operatiuni in devize: definitie, clasificare, pozitia de schimb.

Exemple de contabilizare 2. Contabilizarea operatiunilor de schimb la vedere.

1. Emiterea unui cec de calatorie: 3. Operatiunile de swap: definire, tipuri, contabilizare

3721 = 1621 4. Care este explicatia contabila a urmatoarei inregistrari: 101 = 3721 ?
Pozitia de schimb Alte sume datorate a. cumparare de deviza la ghiseu
b. inregistrarea cresterii cursului valutar
 c. inregistrarea scaderii cursului valutar
d. cumparare de devize in cont
e. vanzare de devize in cont

5. Care dintre urmatoarele operatiuni se intalneste la lichidarea unui depozit al

clientului constituit in devize la vedere ?
a. 2511 = 2531
b. 111 = 2531
c. 2531 = 2511
d. 111 = 101
e. 101 = 2531

6. Cum se inregistreaza cresterea cursului devizelor achizitionate la vedere ?

a. 3721 = 3722
b. 3723 = 3722
c. 3722 = 3723
d. 3722 = 3721
e. 3723 = 3721

7. Cum se inregistreaza livrarea devizelor la o operatiune speculativa de cumparare

de devize?
a. 3721 = 121
b. 121 = 3722
c. 3722 = 121
d. 3721 = 3722
e. 121 = 3721

Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)