CAPITOLUL 4

Actiunile sunt titluri reprezentative ale unor parti unitare dintr-o societate de capitaluri.
Ele confera proprietarului calitatea de asociat, cu toate drepturile ce decurg din acest
OPERATIUNI CU TITLURI SI
statut:
- dreptul la dividende;
OPERATIUNI DIVERSE
- dreptul dea participa la operatiunile de capital;
- dreptul de a fi informat;
- dreptul de a lua decizii prin vot.
Actiunile sunt negociabile si pot face obiectul unei cotari in bursa de valori sau pe
alte piete secundare.
Operatiunile cu titluri si operatiunile diverse sunt inregistrate in contabilitate cu
Obligatiunile sunt titluri negociabile ce reprezinte creante asupra emitentului. Ele apar in
ajutorul conturilor din clasa 4.
urma unui credit acordat de detinatorul lor emitentului, in schimbul platii de catre acesta
din urma a unei dobanzi.
Emisiunea de obligatiuni reprezinta pentru emitent un mijloc de procurare de
4.1. OPERATIUNI CU TITLURI capitaluri pe termen lung, destinate finantarii unor investitii sau acoperirii deficitului
bugetar, in cazul statului.
Titlurile de valoare reprezinta inscrisuri care incorporeaza un drept de proprietate Obligatiunile pot fi:
sau de creanta. Clasificarea titlurilor se poate face dupa mai multe criterii: obligatiuni ordinare;
obligatiuni cu prima de emisiune;
1. Dupa natura titlului:
obligatiuni cu prima de rambursare;
valori mobiliare (actiuni si obligatiuni);
obligatiuni cu prima de emisiune si prima de rambursare.
titluri de stat (bonuri de tezaur, certificate de trezorerie);
titluri de creanta negociabile;
Titlurile de stat, numite si efecte publice, sunt inscrisuri emise de organe specializate ale
titluri de piata interbancare; administratiei de stat (Ministerul Finantelor) in scopul acoperirii cheltuielilor bugetare.
alte titluri negociabile. Intalnim urmatoarele titluri de stat:
a) bonuri de tezaur;
2. Dupa veniturile pe care le genereaza: b) certificate de trezorerie;
titluri cu venit fix; c) obligatiuni de stat.
titluri cu venit variabil. Titlurile de stat pot fi emise sub forma materiala sau in cont. Prima varianta este
utilizata atunci cand emisiunea se adreseaza populatiei. Ele sunt purtatoare de dobanzi,
3. Dupa intentia avuta in momentul achizitionarii, cu privire la durata detinerii: negociabile si prezinta o lichiditate ridicata.
titluri de tranzactie;
titluri de plasament; Titlurile de creante negociabile sunt titluri emise in general pe termen scurt, negociabile
titluri de investitii; pe o piata reglementata. In aceasta categorie sunt cuprinse biletele de trezorerie,
titluri de participare; certificatele de depozit.
parti in societati comerciale legate;
titluri ale activitatii de portofoliu. Titlurile pietei interbancare sunt emise numai de catre institutiile interbancare si sunt
negociabile doar pe piata interbancara. In aceasta categorie sunt incluse:
In cele ce urmeaza sunt prezentate mai pe larg cateva categorii de titluri. a) bilete la ordin negociabile (BON);
b) certificate interbancare cu dobanda platibila in avans (CIPA);
Valorile mobiliare sunt titluri de proprietate sau de creanta, care ofera detinatorului lor c) certificate interbancare cu dobanda platibila in fine (CIFIN).
un drept de o anumita valoare. Transmiterea lor se realizeaza prin negociere la bursa de
valori. Sunt cuprinse in categoria valorilor mobiliare actiunile, obligatiunile, instrumente Titlurile cu venit fix sunt acele titluri care ofera detinatorului un venit stabilit pe baza
financiare derivate si orice alte titluri stabilite de Comisia Nationala a Valorilor unei rate de dobanda fixa, ca de exemplu: obligatiuni, certificate de trezorerie.
Mobiliare.
Titlurile cu venit variabil sunt actiunile, care ofera detinatorului un veni sub forma 30212 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
dividendului, dimensionat in functie de profiturile obtinute de emitent. 30213 Actiuni si alte titluri cu venit variabil
30214 Actiuni proprii
Celelalte titluri, clasificate dupa intentia avuta la achizitionare cu privire la durata 3025 Titluri date cu imprumut
detinerii, vor fi prezentate in continuare, odata cu regulile de contabilizare. Pentru a fi 30251 Efecte publice si valori asimilate
mai usor de inteles, contabilizarea este redata pe tipuri de titluri si pe operatiuni cu titluri. 30252 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
30253 Actiuni si alte titluri cu venit variabil
30254 Actiuni proprii
4.1.1. TITLURI DE TRANZACTIE 30257 Creante atasate
3026 Titluri luate cu imprumut
Titlurile de tranzactie sunt titluri cu venit fix sau cu venit variabil, achizitionate cu 30261 Efecte publice si valori asimilate
intentia de a fi revandute pe termen scurt sau in conditiile in care nu exista inca definita o 30262 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
intentie cu privire la perioada detinerii. 30263 Actiuni si alte titluri cu venit variabil
Pentru a fi incadrat in categoria titlurilor de tranzactie, un titlu trebuie sa 30264 Actiuni proprii
indeplineasca simultan trei conditii: 3027 Datorii privind titlurile
sa fie tranzactionat inainte de scadenta, intr-un termen care sa nu depaseasca sase 30271 Datorii privind titlurile luate cu imprumut
luni; 30272 Alte datorii privind titlurile
sa poata fi cotat in vederea tranzactionarii in orice moment pe o piata lichida; 30277 Datorii atasate
pretul de piata sa fie accesibil tertilor.
Tinand cont de faptul ca in aceasta categorie intra si titluri fata de care, in Contul 302 se dezvolta pe trei conturi in functie de provenienta titlurilor si in
momentul achizitionarii nu exista o intentie clara cu privire la durata detinerii, periodic continuare pe conturi in functie de natura titlurilor (efecte publice, obligatiuni, actiuni,
bancile trebuie sa analizeze portofoliul detinut pentru a face reclasari. actiuni proprii). Contul 3021 Titluri de tranzactie este un cont de activ, debitandu-se la
Aceste titluri fac obiectul activitatii de piata a bancilor in vederea derularii achizitionarea titlurilor si creditandu-se la vanzarea acestora. Titlurile pot fi achizitionate
urmatoarelor operatiuni: sau vandute in cont propriu, cu decontare in momentul realizarii operatiunii, folosind
- operatiuni de mentinere a pietei (market maker); contul curent sau pot fi tranzactionate printr-o societate de bursa, cu decontare la o data
- operatiuni de arbitraj realizate in vederea obtinerii unui castig pe baza diferentelor ulterioara. In aceasta din urma varianta se utilizeaza contul bifunctional 333 Contul
aparute intre cotarea aceluiasi titlu pe doua piete diferite; societatilor de bursa. Titlurile de tranzactie pot fi luate sau date cu imprumut in vederea
- operatiuni speculative realizate in vederea obtinerii unui castig pe baza variatiei constituirii unor garantii. In aceste cazuri apare o dobanda de platit sau de incasat.
anticipate a unui curs pe termen foarte scurt.
Exemple de contabilizare:
Evaluarea titlurilor de tranzactie in momentul achizitionarii se face la valoarea de
Achizitie, formata din pretul de cumparare ce cuprinde si cheltuielile de achizitie si 1. Achizitia de titluri de tranzactie in cont propriu:
eventuale dobanzi, aparute in cazul obligatiunilor. Periodic, are loc o reevaluare a 3021 = 111
titlurilor de tranzactie la pretul pietei. Diferentele favorabile sunt preluate pe venituri, Titluri de tranzactie Cont curent la BNR
cele nefavorabile sunt preluate pe cheltuieli. Cesiunea titlurilor se face la pretul de
vanzare, eventualele diferente in raport de valoarea din contabilitate merg pe venituri sau 2. Achizitia de titluri de tranzactie prin societati de bursa:
cheltuieli. 3021 = 333
Titluri de tranzactie Contul societatilor de bursa
Contabilizarea operatiunilor
333 = 111
Contabilizarea operatiunilor se realizeaza cu ajutorul contului 302 Titluri de Contul societatilor de bursa Cont curent la BNR
tranzactie:
3. Reevaluarea titlului in urma cresterii cursului:
302 Titluri de tranzactie 3021 = 7032
3021 Titluri de tranzactie Titluri de tranzactie Venituri din titluri de
30211 Efecte publice si valori asimilate tranzactie
 10. Reevaluarea titlurilor de tranzactie date cu imprumut, in urma cresterii cursului:
4. Reevaluarea titlului in urma scaderii cursului:
3025 = 7032
6032 = 3021 Titluri date cu imprumut Venituri din titluri de
Pierderi din titluri de tranzactie Titluri de tranzactie tranzactie

5. Vanzarea titlurilor de tranzactie in cont propriu: 11. Inregistrarea dobanzii la titluri de tranzactie date cu imprumut:

111 = 3021 30257 = 7037

Cont curent la BNR Titluri de tranzactie Creante atasate Venituri diverse din operatiuni
cu titluri
6. Vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de
vanzare este superior valorii din contabilitate: 12. Incasarea dobanzii la titluri de tranzactie date cu imprumut:

333 = % 111 = 30257

Conturile societatilor de bursa
111
Cont curent la BNR
3021
Titluri de tranzactie
7032
Venituri din titluri de
tranzactie
= 333
Conturile societatilor de bursa
Cont curent la BNR Creante atasate
13. Restituirea titlurilor de tranzactie date cu imprumut:
3021 = 3025
Titluri de tranzactie Titluri date cu imprumut
14. Titluri de tranzactie luate cu imprumut:

7. Vanzarea titlurilor de tranzactie prin societati de bursa, in conditiile in care pretul de 3026 = 30271
vanzare este inferior valorii din contabilitate: Titluri luate cu imprumut Datorii privind titlurile luate cu
imprumut
% = 3021
333 Titluri de tranzactie 15. Restituirea titlurilor de tranzactie luate cu imprumut:
Conturile societatilor de bursa
6032 30271 = 3026
Pierderi din titluri de tranzactie Datorii privind titlurile luate cu Titluri luate cu imprumut
imprumut
111 = 333
Cont curent la BNR Conturile societatilor de bursa
4.1.2. TITLURI DE PLASAMENT
8. Reclasarea titlurilor de tranzactie la titluri de plasament:
Titlurile de plasament sunt titluri cu venit fix sau variabil achizitionate in vederea
3031 = 3021 detinerii lor o perioada mai mare de 6 luni, fara insa ca aceasta detinere sa fie obligtorie
Titluri de plasament Titluri de tranzactie pana la scadenta.
In categoria titlurilor de plasament pot fi clasate, de asemenea, urmatoarele titluri:
9. Titluri de tranzactie date cu imprumut: - titluri cu durata de detinere mai mica de 6 luni, dar care nu intrunesc conditiile de
piata pentru a fi clasate ca titluri de tranzactie;
3025 = 3021 - titluri de tranzactie pentru care intentia initiala a banci de a detine titlurile o
Titluri date cu imprumut Titluri de tranzactie perioada de cel mult 6 luni s-a schimbat pentru o perioada mai mare;
 - titluri achizitionate cu intentia de a le detine pana la scadenta, dar pentru care banca Cheltuieli diverse din operatiuni cu titluri sau 6039 Comisioane. Diferentele de curs
nu dispune de mijloace de acoperire sau de finantare necesare titlurilor de investitii. inregistrate la vanzare sunt preluate pe conturi de venituri sau cheltuieli: 70336 Venituri
din cesiune, 60336 Pierderi din cesiune.
Evaluarea titlurilor de plasament se face la cumparare la pretul de achizitie, fara
cheltuieli de achizitie sau dobanzi scurse, in cazul titlurilor cu venit fix. In cazul in care Exemple de contabilizare:
titlurile provin prin transfer din categoria titlurilor de tranzactie, vor fi inregistrate la
pretul pietei din ziua transferului. Periodic are loc o reevaluare a titlurilor la cursul pietei. 1. Achizitia unei actiuni in cont propriu:
Daca apar diferente, acestea vor fi inregistrate diferit: 2.
- diferentele favorabile nu se inregistreaza si nici nu folosesc la compensarea % = 111
diferentelor nefavorabile inregistrate de alte titluri; 30313 Cont curent la BNR
- diferentele nefavorabile fac obiectul constituirii unor provizioane pentru depreciere. Actiuni si alte titluri cu venit
Vaanzarea titlurilor de plasament se inregistreaza la pretul de cesiune negociat. variabil
Eventualele diferente favorabile sau nefavorabile sunt preluate pe venituri sau cheltuieli. 60331
Cheltuieli de achizitie
Contabilizarea operatiunilor
3. Achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa. Titlul prezinta o dobanda scursa:
Contabilizarea operatiunilor se face cu ajutorul contului 303 Titluri de 4.
plasament: % = 333
30312 Conturile societatilor de bursa
303 Titluri de plasament Obligatiuni si alte titluri cu
3031 Titluri de plasament venit fix
30311 Efecte publice si valori asimilate 3037
30312 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix Creante atasate
30313 Actiuni si alte titluri cu venit variabil 60331
30314 Actiuni proprii Cheltuieli de achizitie
3035 Titluri date cu imprumut
30351 Efecte publice si valori asimilate 333 = 111
30352 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix Conturile societatilor de bursa Cont curent la BNR
30353 Actiuni si alte titluri cu venit variabil
30354 Actiuni proprii 5. Incasarea dividendului in cont propriu:
3036 Varsaminte de efectuat privind titlurile de plasament 6.
3037 Creante atasate 111 = 70333
30371 Efecte publice si valori asimilate Cont curent la BNR Dividende si venituri asimilate
30372 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
30373 Actiuni si alte titluri cu venit variabil 7. Inregistrarea periodica a dobanzii scurse la o obligatiune:
30374 Actiuni proprii 8.
3037 = 70331
Contul 3031 Titluri de plasament este un cont de activ, debitandu-se la achizitia Creante atasate Dobanzi
titlurilor sau la reclasarea lor ca titluri de plasament si creditandu-se la vanzarea titlurilor
sau la transferul lor catre alte categorii de titluri. Contul 3035 Titluri date cu imprumut
9. Incasarea dobanzii la o obligatiune:
este cont de acativ. El se debiteaza la imprumutarea titlurilor catre terti si de crediteaza la
10.
restituirea acestora. Dobanzile de incasat sunt inregistrate cu ajutorul contului 3037
111 = 3037
Creante atasate. Toate aceste conturi prezinta analitice in functie de natura conturilor
Cont curent la BNR Creante atasate
(efecte publice, obligatiuni, actiuni, actiuni proprii).
Pentru cheltuielile aparute la achizitia titlurilor se foloseste contul 60331
Cheltuieli de achizitie, iar pentru cele ocazionate de vanzarea titlului contul 6037
11. Vanzarea unei actiuni in conditiile in care pretul de cesiune este mai mare decat obligatiunile, efectele publice si alte titluri cu venit fix. Titlurile de investitii trebuie
valoarea din contabilitate: protejate contra deprecierii sau variatiilor de dobanda.
111 = %
Cont curent la BNR 30313 Evaluarea titlurilor de investitii se face la cumparare la pret de achizitie, fara cheltuieli
Actiuni si alte titluri cu venit de achizitie sau dobanda pentru perioada scursa. In cazul in care pretul de achizitie este
variabil mai mare decat valoarea de rambursare spunem ca titlul are o prima. Daca pretul de
70336 achizitie este mai mic decat valoarea de rambursare spunem ca titlul decoteaza. Si intr-un
Venituri din cesiune caz si in celalalt, prima sau decotarea sunt esalonate pe durata de viata ramasa a titlului
(prorata temporis), pe venituri sau cheltuieli. Titlurile de investitii care provin din
12. Vanzarea unei obligatiuni in conditiile in care pretul de cesiune este mai mare decat categoria titlurilor de tranzactie sunt preluate la pretul zilei, iar cele care sunt transferate
valoarea din contabilitate. Banca a inregistrat pentru perioada detinerii o dobanda din categoria titlurilor de portofoliu sunt peluate la valoarea de achizitie.
scursa de incasat: Pe perioada de detinere a titlului, eventualele diferente de curs, favorabile sau
nefavorabile, nu vor afecta valoarea contabila. Tinand cont de faptul ca, in principiu,
111 = % titlurile ies din portofoliu la scadenta, cand se incaseaza valoarea de rambursare, putem
Cont curent la BNR 30312 ignora variatiile curente de curs. Ca exceptie se constituie provizioane in caz de
Obligatiuni si alte titluri cu depreciere atunci cand exista o mare probabilitate de vanzare a titlului inainte de scadenta
venit fix sau in cazul riscului de faliment la emitent.
3037
Creante atasate Contabilizarea operatiunilor
70336
Venituri din cesiune Contabilizarea operatiunilor cu titluri de investitii se face cu ajutorul contului 304
Titluri de investitii:
13. Inregistrarea cheltuielilor de vanzare in cazul unui titlu de plasament:
304 Titluri de investitii
6039 = 111 3041 Titluri de investitii
Comisioane Cont curent la BNR 30411 Efecte publice si valori asimilate
30412 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
14. Anularea sau diminuarea provizioanelor constituite pentru deprecierea unei 3045 Titluri date cu imprumut
obligatiuni: 30451 Efecte publice si valori asimilate
30452 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
39112 = 76311 3046 Diferente de conversie
Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane 30461 Efecte publice si valori asimilate
obligatiunilor si a altor titluri cu pentru deprecierea titlurilor de 30462 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
venit fix plasament 3047 Creante atasate
30471 Efecte publice si valori asimilate
15. Titluri de plasament date cu imprumut: 30472 Obligatiuni si alte titluri cu venit fix

3035 = 3031 Contul 3041 Tituri de investitii este un cont de activ. Se debiteaza cu valoarea
Titluri date cu imprumut Titluri de plasament titlurilor de investitii intrate in portofoliu si se crediteaza cu valoarea titlurilor vandute,
transferate spre alte categorii de titluri sau date cu imprumut. Pentru inregistrarea
dobanzilor de incasat exista contul 3047 Creante atasate. Titlurile date cu imprumut
4.1.3. TITLURI DE INVESTITII
apar in debitul contului 3045 Titluri date cu imprumut, iar la restituirea titlului in
creditul aceluiasi cont. Toate aceste conturi prezinta analitice pentru efecte publice si
Titlurile de investitii sunt titluri cu venit fix, achizitionate de banca cu intentia de
pentru obligatiuni.
a le pastra o perioada indelungata de timp, in principiu, pana la scadenta. Aceste titluri
aduc titularului venituri regulate sub forma de dobanzi. In aceasta categorie sunt cuprinse
Exemple de contabilizare 111 = 333
Cont curent la BNR Conturile societatilor de bursa
1. Achizitia unui titlu de stat in cont propriu. Nu exista dobanda scursa:
7. Vanzarea titlurilor de investitii prin societati de bursa, in conditiile existentei unei
% = 111 diferente favorabile:
3041 Cont curent la BNR
Titluri de investitii 333 = %
60347 Conturile societatilor de bursa 3041
Cheltuieli de achizitie Titluri de investitii
7462
2. Achizitia unei obligatiuni prin societati de bursa. Pentru obligatiune vanzatorul si-a Venituri din cesiunea
inregistrat dobanda: imobolizarilor financiare

% = 333 8. Titluri de plasament luate cu imprumut:

3041 Conturile societatilor de bursa
Titluri de investitii 3026 = 30271
3047 Titluri luate cu imprumut Datorii privind titlurile luate cu
Creante atasate imprumut
60347
Cheltuieli de achizitie 9. Incasarea dobanzii la titlurile date cu imprumut:

333 = 111 111 = 3047

Conturile societatilor de bursa Cont curent la BNR Cont curent la BNR Creante atasate

3. Inregistrarea periodica a dobanzii pe perioada de viata ramasa:

3047 = 70341 4.1.4. OPERATIUNI DE PENSIUNE CU TITLURI

Creante atasate Venituri din titluri de investitii
Operatiumile de pensiune reprezinta cesiuni de titluri in schimbul unor lichiditati,
4. Amortizarea primei rezultata din diferenta nefavorabila: cu conditia rascumpararii lor la scadenta, la un pret stabilit contractual.
Pensiunea de titluri poate fi simpla sau livrata. In continuare ne vom ocupa de
60342 = 3041 pensiunea livrata. Pensiunea simpla a fost abordata in cadrul capitolelor 2 si 5.
Cheltuieli cu amortizarea Titluri de investitii
primelor Contabilizarea operatiunilor

5. Esalonarea diferentei favorabile in cazul decotarii: Operatiunile de pensiune livrata fac obiectul contului 301 Titluri primite sau
date in pensiune livrata. Functionarea conturilor este asemanatoare cu a conturilor
3041 = 70342 prezentate la pensiunea simpla.
Titluri de investitii Venituri din titluri de investitii
301 Titluri primite sau date in pensiune livrata
6. Rambursarea titlurilor de investitii la valoare de rambursare, prin intermediul unei 3011 Titluri primite in pensiune livrata
societati de bursa: 30111 Titluri primite in pensiune livrata
30117 Creante atasate
333 = 3041 3012 Titluri date in pensiune livrata
Conturile societatilor de bursa Titluri de investitii 30121 Titluri date in pensiune livrata
30127 Datorii atasate
 8. Rambursarea imprumutului primit de la o banca printr-o operatiune de cedare in
Exemple de contabilizare pensiune livrata:

1. Acordarea unui credit catre un client printr-o operatiune de primire in pensiune: 30121 = 111
Titluri date in pensiune livrata Cont curent la BNR
30111 = 2511
Titluri primite in pensiune Conturi curente
livrata 4.1.5. EMISIUNEA DE TITLURI

2. Acordarea unui credit catre o alta banca printr-o operatiune de primire in pensiune Emisiunea de titluri reprezinta o modalitate de imprumut prin care banca poate
livrata: atrage resurse de pe pietele de capital. In functie de necesitati si de categoria de titluri
emise, banca poate sa obtina lichiditati pe termen scurt, mediu sau lung.
30111 = 111 Titlurile emise de banca sunt:
Titluri primite in pensiune Cont curent la BNR titluri de piata interbancara sunt emise de banci pe piata interbancara pentru a
livrata obtine lichiditati pe termen scurt. Aceste titluri imbraca forma certificatelor
interbancare cu dobanda platita in avans sau in fine si a biletelor la ordin negociabile.
3. Imprumut primit de la alta banca printr-o operatiune de dare in pensiune livrata: titluri de creante negociabile aduc bancilor resurse pe termen scurt si mediu. Aici
sunt cuprinse biletele de trezorerie si certificatele de depozit.
111 = 30121 obligatiuni sunt emise de banci, in special pentru atragerea de resurse pe termen
Cont curent la BNR Titluri date in pensiune livrata mediu si lung.
alte titluri.
4. Inregistrarea dobanzii de incasat:
Contabilizarea operatiunilor
30117 = 7031
Creante atasate Dobanzi de la titlurile primite Operatiunile de emitere de titluri sunt evidentiate in contabilitate utilizand
in pensiune livrata conturile din grupa 32 Datorii constituite prin titluri:

5. Inregistrarea dobanzii de platit: Grupa 32 Datorii constituite prin titluri

6031
Dobanzi la titlurile date in
pensiune livrata
6. Incasarea dobanzii la creditul acordat:
2511
Conturi curente
7. Rambursarea creditului acordat clientului printr-o operatiune de primire in pensiune
livrata:
321 Titluri de piata interbancara
= 30127 3211 Titluri de piata interbancara
Datorii atasate 3217 Datorii atasate
322 Titluri de creante negociabile
3221 Titluri de creante negociabile
3227 Datorii atasate
325 Obligatiuni
= 30117 3251 Obligatiuni
Creante atasate 3257 Datorii atasate
326 Alte datorii constituite prin tituri
3261 Alte datorii constituite prin tituri
3267 Datorii atasate

Conturile din grupa 32 sunt conturi de pasiv ce se crediteaza la emiterea titlurilor

2511 = 3011 si se debiteaza la rambursarea lor, de obicei in contrapartida cu un cont de trezorerie.
Conturi curente Titluri primite in pensiune Valoarea la care se inregistreaza in contabilitate este valoarea de rambursare a titlurilor
livrata emise. Cheltuielile de emisiune pot fi cuprinse in totalitate pe conturile de cheltuieli
aferente unui singur exercitiu sau pot fi esalonate cu ajutorul contului 3749 Alte
cheltuieli de repartizat, pe mai multe exercitii. Pentru dobanzile datorate de banca exista
pentru fiecare categorie de titlu un cont de datorii atasate (ct. 3217, 3227, 3257, 3267). 7. Plata dobanzii la o obligatiune:
Pentru dobanzi platite in avans exista contul 375 Cheltuieli inregistrate in avans.
In cazul in care emisiunea s-a realizat cu acordarea unor prime de emisiune sau de 3257 = 111
rambursare, se utilizeaza pentru inregistrarea si esalonarea acestora pana la scadenta, Datorii atasate Cont curent la BNR
contul 374 Cheltuieli de repartizat. Daca titlurile sunt numai subscrise fara a fi platite
se apeleaza la contul 3556 Alti debitori diversi. 8. Amortizarea primei de emisiune la o obligatiune:

Exemple de contabilizare 60369 = 3741

Alte cheltuieli privind datoriile Prime de emisiune privind
1. Emiterea unui certificat de depozit cu dobanda platita in fine: pe titluri titlurile cu venit fix

111 = 3221 9. Rambursarea la scadenta a unui certificat interbancar:

Cont curent la BNR Titluri de creante negociabile
3211 = 111
2. Emiterea unui bilet de trezorerie cu dobanda platita in avans: Titluri de piata interbancara Cont curent la BNR

% = 3221 10. Rambursarea la scadenta a unui certificat de depozit:

111 Titluri de creante negociabile
Cont curent la BNR 3221 = 111
375 Titluri de creante negociabile Cont curent la BNR
Cheltuieli inregistrate in avans

3. Emiterea unei obligatiuni cu prima de emisiune:

4.2. OPERATIUNI DIVERSE
% = 3251
111 Obligatiuni
Cont curent la BNR In cadrul acestor operatiuni se evidentiaza relatiile bancii cu personalul,
3741 asigurarile si protectia sociala, bugetul statului si cu actionarii. Tot aici sunt contabilizate
Prime de emisiune privind intrarile si consumurile de stocuri, precum si provizioanele constituite pentru acestea.
titlurile cu venit fix Operatiunile diverse apar inregistrate in contabilitate prin internediul conturilor
din clasa 3 Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse. Inregistrarile sunt in mare parte
4. Subscrierea unei obligatiuni: asemanatoare cu cele din contabilitatea celorlalte societati nebancare.

3556 = 3251
Alti debitori diversi Obligatiuni 4.2.1. DATORII SI CREANTE PRIVIND PERSONALUL

5. Plata obligatiunilor subscrise: Datoriile si creantele privind personalul apar in urma prestatiilor individuale ale
salariatilor, prestatii ce sunt remunerate de banca. Astfel, acestia primesc remuneratii sub
111 = 3556 forma salariului de baza, sporurilor, adaosurilor, premiilor, indemnizatiilor pentru
Cont curent la BNR Alti debitori diversi concedii de odihna si pentru situatii de incapacitate temporara de munca si a altor
avantaje sub forma materiala sau financiara. De asemenea, banca realizeaza o serie de
6. Inregistrarea periodica a dobanzii de platit in fine sau la o data ulterioara emisiunii la retineri din remuneratia personalului in conformitate cu legislatia in viguare, cu decizii
o obligatiune: judecatoresti sau in baza unor obligatii contractuale ale angajatilor. Plata salariilor nete,
60363 = 3257 ramase dupa oprirea retinerilor, se face in numerar prin casierie sau prin virament in cont
Dobanzi privind obligatiunile Datorii atasate bancar.
 35222
Contabilizarea operatiunilor Contributia personalului la
fondul de somaj
Datoriile si creantele privind personalul sunt inregistrate in contabilitate cu 3514
ajutorul contului 351 Personal si conturi asimilate, dezvoltat pe mai multe analitice: Avansuri acordate personalului
3516
351 Personal si conturi asimilate Retineri din remuneratii
3511 Personal remuneratii datorate datorate tertilor
3512 Personal ajutoare materiale datorate 35191
3513 Participarea personalului la profit Alte datorii in legatura cu
3514 Avansuri acordate personalului personalul
3515 Drepturi de personal neridicate
3516 Retineri din remuneratii datorate tertilor 4. Contributia pentru fondul de sanatate, retinuta din impozitul pe salarii:
3519 Alte datorii si creante in legatura cu personalul
35191 Alte datorii in legatura cu personalul 3533 = 35211
35192 Alte creante in legatura cu personalul Impozitul pe salarii Contributia unitatii la
asigurarile sociale
Conturile 3511, 3512, 3513, 3515, 3516 si 35191 sunt conturi de pasiv ce se
crediteaza cu sumele datorate de banca salariatilor si se debiteaza la plata acestor sume 5. Plata in numerar a salariului net catre personal:
catre salariati. Contul 3514 Avansuri acordate personalului este un cont de activ, ce se
debiteaza la plata avansului catre salariati si se crediteaza la deducerea acestuia din 3511 = 101
salariu, in corespondenta cu contul 3511 Personal remuneratii datorate. Personal remuneratii datorate Casa

Exemple de contabilizare

1. Acordarea avansului din salariu:
3514
Avansuri acordate personalului
2. Inregistrarea salariului brut cuvenit personalului:
611
Cheltuieli cu remuneratiile
personalului
4.2.2. DATORII SI CREANTE PRIVIND ASIGURARILE SI PROTECTIA
SOCIALA
= 2511
Conturi curente Datoriile si creantele bancii privind asigurarile si protectia sociala sunt legate de
contributia bancii la alimentarea fondurilor de asigurari sociale si de somaj.
Contabilizarea operatiunilor
= 3511
Personal remuneratii datorate Pentru evidentierea datoriilor si creantelor privind asigurarile si protectia sociala
se utilizeaza contul 352 Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate:

3. Inregistrarea retinerilor din salariu (in ordine: impozit pe salariu, contributii la pensia 352 Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate
suplimentara si la ajutorul de somaj, avansul din salariu platit, popriri, alte datorii): 3521 Asigurari sociale
35211 Contributia unitatii la asigurarile sociale
35212 Contributia personalului pentru pensia suplimentara
3511 = % 3522 Ajutor de somaj
Personal remuneratii datorate 3533 35221 Contributia unitatii la fondul de somaj
Impozitul pe salarii 35222 Contributia personalului la fondul de somaj
35212 3526 Alte datorii si creante sociale
Contributia personalului pentru 35261 Alte datorii sociale
pensia suplimentara 35262 Alte creante sociale
 si taxe asimilate. Totodata, ele pot beneficia de venituri din partea statului sub forma
Aceste conturi sunt de pasiv (exceptie face contul 35262 Alte creante sociale). unor subventii.
Ele sunt creditate la inregistrarea datoriei de plata fata de bugetele asigurarilor si Impozitul pe profit se determina prin aplicarea unei cote procentuale la profitul
protectiei sociale si sunt debitate la stingerea acestor obligatii, prin efectuarea impozabil determinat.
varsamintelor. Impozitul pe salarii este suportat de salariati sau de colaboratori din veniturile
brute obtinute pe parcursul unei luni si este platit de banca. Impunerea se realizeaza pe
Exemple de contabilizare transe de venit lunar impozabil prin aplicarea unor cote progresive de impozit.
Societatile bancare sunt exceptate de la plata taxei pe valoarea adaugata. Totusi,
1. Contributia bancii la asigurarile sociale: ele sunt obligate sa plateasca aceasta taxa, in conditiile legii, pentru bunuri livrate si
servicii prestate, care nu se incadreaza in specificul bancar. Suma de plata (TVA de plata)
6121 = 35211 se stabileste lunar prin diferenta dintre valoarea taxei aferente bunurilor si serviciilor
Cheltuieli privind contributia Contributia unitatii la valorificate (TVA colectata) si valoarea taxei pentru bunuri si servicii achizitionate (TVA
unitatii la asigurarile sociale asigurarile sociale / asigurari deductibila). In cazul in care diferenta este negativa (TVA de recuperat), aceasta poate
sociale compensa taxa de plata din luna urmatoare. Daca valoarea sumei de recuperat depaseste
un anumit plafon, in conditiile legii poate fi returnata de la buget.
2. Contributia unitatii la fondul de sanatate: Subventiile de care pot beneficia bancile reprezinta sume de bani primite gratuit
de la stat pentru finantarea unor cheltuieli de investitii, de exploatare (de exemplu credite
6121 = 35211 cu dobanda redusa) sau pentru acoperirea unor pierderi.
Cheltuieli privind contributia Contributia unitati la
unitatii la asigurarile sociale asigurarile sociale / fond de Contabilizarea operatiunilor
sanatate
In contabilitate, datoriile si creantele bancii fata de bugetul statului sunt
3. Virarea contributiei bancii la asigurarile sociale catre buget: evidentiate cu ajutorul urmatoarelor conturi:

35211 = 111 353 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate

Contributia unitatii la Cont curent la BNR 3531 Impozitul pe profit
asigurarile sociale 3532 Taxa pe valoarea adaugata
35323 TVA de plata
4. Contributia unitatii la fondul de somaj: 35324 TVA de recuperat
35326 TVA deductibila
6122 = 35221 35327 TVA colectata
Cheltuieli privind contributia Contributia unitatii la fondul 35328 TVA neexigibila
unitatii pentru fondul de somaj de somaj 3533 Impozitul pe salarii
3534 Subventii
5. Virarea contributiei bancii la fondul de somaj: 3536 Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
3538 Fonduri speciale taxe si varsaminte asimilate
35221 = 111 3539 Alte datorii si creante cu bugetul statului
Contributia unitatii la fondul de Cont curent la BNR 35391 Alte datorii fata de bugetul statului
somaj 35392 Alte creante privind bugetul statului
35393 Datorii fata de stat
35394 Creante in legatura cu statul
4.2.3. DATORII SI CREANTE FATA DE BUGETUL STATULUI
Conturile 3531 Impozitul pe profit, 3533 Impozitul pe salarii, 3536 Alte
Bancile sunt obligate sa participe, alaturi de alte unitati economice, la alimentarea
impozite, taxe si varsaminte asimilate sunt conturi de pasiv, ce se crediteaza la
bugetului statului sau a unor fonduri speciale. Astfel ele efectueaza varsaminte in contul
constituirea obligatiei de plata si se debiteaza la efectuarea platii, in corespondenta cu
impozitului pe profit, impozitului pe salarii, taxei pe valoarea adaugata si a altor impozite
creditul contului 111 Cont curent la BNR. Contul 3534 Subventii este un cont de 5. Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata pentru bunuri si servicii valorificate, altele
activ. El este debitat la inregistrarea subventiei si este creditat la incasarea ei. decat cele bancare:
Contul 35327 TVA colectata este un cont de pasiv. El se crediteaza la vanzarea
acelor bunuri sau servicii pentru care banca plateste taxa pe valoarea adaugata si se 3556 35327
debiteaza la sfarsitul lunii in contrapartida cu contul 35326 TVA deductibila si cu Alti debitori diversi TVA colectata
contul 35323 TVA de plata, daca valoarea colectata este mai mare decat cea
deductibila.Contul 35326 TVA deductibila este un cont de activ care este debitat la 6. Virarea taxei pe valoarea adaugata de plata catre buget:
achizitionarea unor bunuri sau servicii, purtatoare de TVA si este creditat la regularizare
in corespondenta cu debitul contului 35327 TVA colectata si cu debitul contului 35324 35323 = 111
TVA de recuperat, in cazul in care valoarea taxei deductibile este mai mare decat TVA de plata Cont curent la BNR
valoarea taxei colectate. Contul 35323 TVA de plata este un cont de pasiv, ce se
crediteaza cu suma datorata bugetului, in corespondenta cu contul 35327 si se debiteaza 7. Inregistrarea impozitului pe dividende:
la virarea sumei catre buget, in corespondenta cu contul 111 Cont curent la BNR sau la
compensarea sumei de plata cu o suma de recuperat din lunile precedente, in 354 = 3536
corespondenta cu contul 35324 TVA de recuperat. Acest ultim cont (35324) este un Dividende de plata Alte impozite, taxe si
cont de activ, ce se debiteaza cu suma de recuperat de la buget, in corespondenta cu varsaminte asimilate
contul 35326 TVA deductibila si se crediteaza cu suma primita de la buget, in
corespondenta cu contul 111 Cont curent la BNR sau cu suma ce diminueaza obligatia 8. Virarea impozitului pe dividende catre buget:
de plata in luna urmatoare, in corespondenta cu contul 3323 TVA de plata.
3536 = 111
Exemple de contabilizare Alte impozite, taxe si Cont curent la BNR
varsaminte asimilate
1. Inregistrarea impozitului pe profit datorat:
691 = 3531
Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit
4.2.4. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
2. Virarea la buget a impozitului pe profit:
3531 = 111 Debitorii diversi apar in urma operatiunilor privind avansuri nedecontate, pagube
Impozitul pe profit Cont curent la BNR materiale, amenzi, penalitati, echipamente de lucru date personalului. Creditorii diversi
reprezinta rezultatul operatiunilor cu depozite de garantii primite la operatiunile de
3. Inregistrarea impozitului pe salariu: leasing si locatie simpla si al unor datorii fata de furnizorii de bunuri si servicii.
% = 3533
3511 Impozit pe salarii Contabilizarea operatiunilor
Personal remuneratii
3512 Pentru a evidentia contabil operatiunile privind debitorii si creditorii diversi se
Personal ajutoare materiale folosesc urmatoarele conturi:
datorate
3513 355 Debitori diversi
Participarea personalului la 3551 Depozite de garantii varsate
profit 3552 Debitori din avansuri spre decontare
3556 Alti debitori diversi
4. Virarea la buget a impozitului pe salariu: 3557 Creante atasate
356 Creditori diversi
3533 = 111 3561 Depozite de garantii pentru leasing si locatie simpla
Impozit pe salarii Cont curent la BNR 3566 Alti creditori diversi
3567 Datorii atasate
 363 Obiecte de inventar
Conturile de debitori sunt conturi de activ, ce se debiteaza la constatarea 364 Uzura obiectelor de inventar
creantelor bancii fata de debitori si se crediteaza la stingerea acestor creante. Conturile 365 Stocuri aflate la terti
de creditori diversi sunt conturi de pasiv. Ele inregistreaza pe credit datoria bancii fata de 367 Alte stocuri si asimilate
creditori si pe debit stingerea acestor datorii. 368 Alte bunuri diverse

Exemple de contabilizare Exceptand contul 364 Uzura obiectelor de inventar, toate celelalte conturi
de stocuri sunt de activ. Ele se debiteaza la intrarea bunurilor respective in patrimoniul
1. Constituirea de depozite de garantii si cautiuni la alte banci: bancii sau la trimiterea lor la terti, in cazul contului 365 Stocuri aflate la terti si se
crediteaza la iesirea bunurilor din evidenta bancii sau la returnarea lor de catre terti.
3551 = 111 Contul 364 este un cont de pasiv ce se crediteaza la includerea pe cheltuieli a valorii
Depozite de garantii varsate Cont curent la BNR obiectelor de inventar si se debiteaza la scoaterea acestora din evidenta bancii.

2. Garantii si cautiuni restituite bancii: Exemple de contabilizare:

111 = 3551 1. Aur achizitionat de la populatie:

Cont curent la BNR Depozite de garantii varsate
361 = 101
3. Garantii primite pentru operatiuni de leasing si locatie simpla: Valori din aur, metale si pietre Casa
pretioase
2511 = 3561
Conturi curente Depozite de garantii pentru 2. Materiale cumparate:
leasing si locatie simpla
362 = 111
4. Restituirea de catre banca a garantiei primita pentru operatiuni de leasing si locatie Materiale Cont curent la BNR
simpla:
3. Materiale consumate:
3561 = 2511
Depozite de garantii pentru Conturi curente 631 = 362
leasing si locatie simpla Cheltuieli cu materiale Materiale

4. Vanzarea de imprimate bancare:

4.2.5. STOCURI 649 = 362

Alte cheltuieli diverse de Materiale
Stocurile societatilor bancare sunt asemanatoare cu cele ale societailor nebancare, exploatare
dispunand de conturi ce reflecta natura lor.
5. Obiecte de inventar achizitionate de la un client:
Contabilizarea operatiunilor
363 = 2511
Contabilizarea operatiunilor privind stocurile se realizeaza cu ajutorul conturilor Obiecte de inventar Conturi curente
din grupa 6 Conturi de stocuri:
6. Vanzarea obiectelor de inventar:
Grupa 36 Conturi de stocuri
361 Valori din aur, metale si pietre pretioase 2511 = 7499
362 Materiale Conturi curente Alte venituri
 7. Formulare cu regim special, timbre si bilete de calatorie cumparate de banca: 8. Cum se inregistreaza contabil plata in numerar a salariului net ?
a. 3511 = 101
367 = 3566 b. 2511 = 101
Alte stocuri si asimilate Alti creditori diversi c. 101 = 2511
d. 101 = 3511
8. Bunuri provenite din executarea creantelor bancii prin adjudecare: e. 3511 = 2511

368 = 3566 9. Care dintre urmatoarele operatiuni inregistreaza contributia unitatii la fondul de somaj ?
Alte bunuri diverse Alti creditori diversi a. 35221 = 111
b. 111 = 35221
c. 6122 = 35221
d. 35221 = 2511
4.2.6. EXEMPLE DE INTREBARI e. 2511 = 35221

1. Titlurile de tranzactie: definire, caracterizare si evaluare. 10. Care este explicatia urmatoarei inregistrari contabile: 631 = 362 ?
a. cumparare de materiale
2. Titlurile de investitii: definire, caracterizare si evaluare b. consum de materiale
c. amortizarea materialelor
3. Comparati si exemplificati contabil modul de evaluare a titlurilor de tranzactie, de d. plata materialelor
plasament si de investitii. e. vanzare de materiale

4. Prezentati creantele fata de buget folosind exemple de inregistrare contabila

5. Care dintre urmatoarele raspunsuri nu apare la achizitia unui titlu de tranzactie prin societati
de bursa ?
a. se debiteaza contul 333
b. se crediteaza contul 111
c. se debiteaza contul 3021
d. se crediteaza contul 3021
e. se crediteaza contul 333

6. Care dintre operatiunile urmatoare reprezinta o reevaluare a unui titlu de tranzactie in urma
scaderii cursului ?
a. 6032 = 3021
b. 6032 = 3027
c. 3021 = 7032
d. 3021 = 6032
e. 3027 = 7032

7. Care este explicatia urmatoarei operatiuni: 3047 = 70341 ?

a. inregistrarea dobanzii de incasat la un titlu de investitii
b. inregistrarea dobanzii de platit la un titlu de investitii
c. plata dobanzii la un titlu de investitii
d. inregistrarea diferentei de curs favorabile la un titlu de investitii
e. inregistrarea diferentei de curs nefavorabile la un titlu de tranzactie

Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)