CAPITOLUL 5 Contabilizarea operatiunilor

Imobilizarile financiare sunt inregistrate in contabilitate cu ajutorul urmatoarelor

VALORI IMOBILIZATE
conturi din grupele 40 - Credite subordonate si 41 Parti in cadrul societatilor
comerciale legate, titluri de participare si titluri ale activitatii de portofoliu:

Grupa 40 Credite subordonate

401 Credite subordonate la termen
4011 Credite participative
Clasa 4 de conturi Valori imobilizate - este utilizata pentru evidentierea
4019 Alte creite subordonate la termen
contabila a operatiunilor cu imobilizari.
402 Credite subordonate pe durata nedeterminata
407 Creante atasate
5.1. IMOBILIZARI FINANCIARE
Grupa 41 Parti in cadrul societatilor comerciale legate, titluri de participare si
titluri ale activitatii de portofoliu
Imobilizarile financiare reprezinta utilizari pe termen lung ale unor resurse la
411 Parti in societatile comerciale legate
crearea capitalurilor altor societati. Aceste utilizari pot imbraca forma unor credite,
4111 Parti in societati bancare
intalnite la debitor ca datorii asimilate capitalurilor, sau a unor titluri prezentate in
4112 Parti in societati cu caracter financiar
continuare.
4113 Parti in alte societati cu caracter nefinanciar
Creditele subordonate reprezinta creante pe termen lung, neconsemnate sub forma
412 Titluri de participare
unui titlu, pentru care banca accepta rambursarea, in caz de lichidare, dupa satisfacerea
4121 - Titluri de participare la societati bancare
celorlalti creditori, iar in caz de redresare juridica accepta suspendarea drepturilor sale
4122 - Titluri de participare la societatile cu caracter financiar
pana la sfarsitul perioadei de redresare. In functie de modul de stabilire a scadentei
4123 - Titluri de participare la alte societati cu caracter nefinanciar
creditele subordonate pot fi la termen sau pe durata nedeterminata. Cele mai
413 Titluri ale activitatii de portofoliu
reprezentative credite subordonate la termen sunt creditele participative.
414 Diferente de conversie
Partile in societatile comerciale legate reprezinta actiuni si alte titluri cu venit
415 Titluri date cu imprumut
variabil, detinute de banca la societati. In mod obligatoriu, banca trebuie sa fie proprietara
417 Creante atasate
a cel putin 50 % din capitalul acestor societati, ceea ce ii permite sa le poata controla
418 Varsaminte de efectuat pentru parti in societati comerciale legate, pentru titluri
exclusiv si sa le poata integra intr-un ansamblu consolidabil.
de participare si pentru titluri ale activitatii de portofoliu
Titlurile de participare sunt constituite din actiuni si alte titluri cu venit variabil,
altele decat partile in societatile comerciale legate, care ii permit bancii sa se implice in
Conturile 401 Credite subordonate la termen, 402 Credite subordonate pe
procesul decizional al societatilor respective prin cel putin una dintre urmatoarele
durata nedeterminata, 411 Parti in societati comerciale legate, 412 Titluri de
conditii:
participare si 413 Titluri ale activitatii de portofoliu sunt conturi de activ. Acestea se
- detinerea de titluri sa se ridice la cel putin 10 % din capitalul societatii;
debiteaza la acordarea creditelor sau la achizitia titlurilor si se crediteaza la rambursare
- societatea emitenta sa fie condusa de administratori comuni cu ai bancii;
sau la vanzare in contrapartida cu un cont de trezorerie. Dobanzile de incasat la credite
- societatea emitenta sa detina participatii la banca;
apar in contul 407 Creante atasate.
- decizai sa se ia de un grup de control comun.
Titlurile activitatii de portofoliu sunt actiuni si alte titluri cu venit variabil,
Exemple de contabilizare
achizitionate de banca pentru o perioada mare de timp in scopul obtinerii unor venituri.
Aceste titluri nu permit bancii sa se implice in procesul decizional la nivelul emitentilor.
1. Acordarea unui credit subordonat la termen catre o alta institutie bancara:
Societatile bancare pot da cu imprumut imobilizari financiare materializate sub
forma de titluri, ceea ce le permite sa incaseze venituri sub forma de dobanzi
401 = 111
Credite subordonate la termen Cont curent la BNR
 5.2. IMOBILIZARI NECORPORALE
2. Acordarea unui credit subordonat pe durata nedeterminata, acordat unui client:
Imobilizarile necorporale reprezinta active de lunga durata de natura fondului
402 = 2511 comercial, cheltuielilor de constituire, brevetelor, concesiunilor, licentelor, programelor
Credite subordonate pe durata Conturi curente informatice, etc.
nedeterminata Fondul comercial participa intr-o maniera directa sau indirecta la pastrarea sau
cresterea potentialului de dezvoltare al bancii. In cadrul lui intalnim clientela, prestigiul,
3. Inregistrarea dobanzii la creditul subordonat la termen: reputatia, vadul si alte elemente necorporale.
Cheltuielile de constituire apar la crearea bancii, la extinderea sau modificarea
407 = 7051 activitatii ei. Astfel intalnim cheltuieli de inscriere si inmatriculare, cheltuieli legate de
Creante atasate Dobanzi de la creditele emiterea si vanzarea actiunilor sau cheltuieli de prospectare a pietei si de publicitate.
subordonate Imobilizarile corporale sunt supuse amortizarii. Ele sunt amortizate liniar intr-o
perioada de cel mult 5 ani.
4. Rambursarea creditului subordonat la termen si incasarea dobanzii:
Contabilizarea operatiunilor
111 = %
Cont curent la BNR 401 Imobilizarile necorporale sunt inregistrate in contabilitate folosind urmatoarele
Credite subordonate la termen conturi:
407
Creante atasate Grupa 43 Imobilizari in curs
431 Imobilizari necorporale in curs
5. Achizitia de titluri de participare de la alta societate bancara:
Grupa 44 Imobilizari ale activitatii de exploatare
4121 = 111 441 Imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare
Titluri de participare la societati Cont curent la BNR 4411 Fondul comercial
bancare 4412 Cheltuieli de constituire
4419 Alte imobilizari necorporale ale activitatii de exploatare
6. Vanzarea titlurilor de participare la un pret mai mic decat valoarea lor contabila:
Grupa 45 Imobilizari in afara activitatii de exploatare
% = 4121 451 Imobilizari necorporale in afara activitatii de exploatare
111 Titlurile de participare la
Cont curent la BNR societati bancare Grupa 46 Amortizari privind imobilizarile
6462 461 Amortizari privind imobilizarile activitatii de exploatare
Pierderi din cesiunea 4611 Amortizarea imobilizarilor necorporale
imobilizarilor financiare 46111 Amortizarea fondului comercial
46112 Amortizarea cheltuielilor de constituire
46119 Amortizarea altor imobilizari necorporale
7. Parti in societatile comerciale legate date cu imprumut:
462 Amortizari privind imobilizarile in afara activitatii de exploatare
4621 Amortizarea imobilizarilor necorporale
415 = 411
Titluri date cu imprumut Parti in societatile comerciale
Conturile de imobilizari necorporale sunt conturi de activ. Acestea se debiteaza la
legate
intrarea imobilizarilor in patrimoniu si se crediteaza la iesirea lor, dupa amortizarea
completa.
 Conturile de amortizare a imobilizarilor necorporale sunt conturi de pasiv ce se
crediteaza periodic in corespondenta cu un cont de cheltuili cu amortizarea si se debiteaza
la iesirea din patrimoniu a imobilizarilor, in corespondenta cu un cont de imobilizari
corporale.
Exemple de contabilizare
- animale si plantatii;
- alte imobilizari corporale.
In acelasi timp, contabilitatea bancara urmareste distinct imobilizarile corporale
din activitatea de exploatare, din afara acestei activitati si imobilizarile corporale in curs.
Valoarea imobilizarilor corporale este actualizata periodic prin intermediul
amortizarii.

1. Cheltuieli efectuate cu reclama: Contabilizarea operatiunilor

4412 = 111 Evidenta contabila a imobilizarilor corporale este tinuta cu ajutorul urmatoarelor
Cheltuieli de constituire Cont curent la BNR conturi:

2. Achizitia de programe informatice de la un client: Grupa 43 Imobilizari in curs

432 Imobilizari corporale in curs
4419 = 2511
Alte imobilizari necorporale ale Conturi curente Grupa 44 Imobilizari ale activitatii de exploatare
activitatii de exploatare 442 Imobilizari corporale ale activitatii de exploatare
4421 Terenuri
3. Amortizarea imobilizarilor necorporale: 44211 Terenuri
44212 Amenajari de terenuri
651 = 4611 4422 Mijloace fixe
Cheltuieli cu amortizarea Amortizarea imobilizarilor 44221 Cladiri
imobilizarilor necorporale necorporale 44222 Constructii speciale
44223 Masini, utilaje si instalatii de lucru
4. Scoaterea din evidenta a imobilizarilor necorporale complet amortizate: 44224 Aparate si intalatii de masurare, control si reglare
44225 Mijloace de transport
4611 = 441 44227 Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica
Amortizarea imobilizarilor Imobilizari necorporale ale 44228 Alte active corporale mobile
necorporale activitatii de exploatare
Grupa 45 Imobilizari in afara activitatii de exploatare
452 Imobilizari corporale in afara activitatii de exploatare
4521 Terenuri
5.3. IMOBILIZARI CORPORALE 45211 Terenuri
45212 Amenajari de terenuri
Imobilizarile corporale sunt bunuri ce indeplinesc conditiile legale de valoare si 4522 Mijloace fixe
de durata normala de functionare. In aceasta categorie intra terenurile si mijloacele fixe 45221 Cladiri
clasificate in: 45222 Constructii speciale
- cladiri; 45223 Masini, utilaje si instalatii de lucru
- constructii speciale; 45224 Aparate si intalatii de masurare, control si reglare
- masini, utilaje si instalatii de lucru; 45225 Mijloace de transport
- aparate si instalatii de masurare, control si reglare; 45226 Animale si plantatii
- mijloace de transport; 45227 Unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica
- unelte, dispozitive, instrumente, mobilier si aparatura birotica; 45228 Alte active corporale mobile
Grupa 46 Amortizari privind imobilizarile
461 Amortizari privind imobilizarile activitatii de exploatare 3. Amortizarea unui mijloc fix:
4612 Amortizarea imobilizarilor corporale
46121 Amortizarea amenajarilor de terenuri 652 = 4612
46122 Amortizarea cladirilor Cheltuieli cu amortizarile Amortizarea imobilizarilor
46123 Amortizarea constructiilor speciale imobilizarilor corporale corporale
46124 Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru
46125 Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masurare, control si reglare 4. Scoaterea din functiune a unui mijloc fix amortizat complet:
46126 Amortizarea mijloacelor de transport
46127 Amortizarea uneltelor, dispozitiv. instrum , mobilier, aparat birotica 4612 = 4422
46128 Amortizarea altor active corporale mobile Amortizarea imobilizarilor Mijloace fixe
462 Amortizari privind imobilizarile in afara activitatii de exploatare corporale
4622 Amortizarea imobilizarilor corporale
46221 Amortizarea amenajarilor de terenuri 5. Vanzarea unui mijloc fix complet amortizat:
46222 Amortizarea cladirilor
46223 Amortizarea constructiilor speciale 3556 = 7461
46224 Amortizarea masinilor, utilajelor si instalatiilor de lucru Alti debitori diversi Venituri din cesiunea
46225 Amortizarea aparatelor si instalatiilor de masurare, control, reglare imobilizarilor corporale si
46226 Amortizarea mijloacelor de transport necorporale
46227 Amortizarea animalelor si plantatiilor
46228 Amortizarea uneltelor, instrumentelor, mobilierului, aparaturii birotice
46229 Amortizarea altor active corporale mobile
5.4. LEASING SI LOCATIE SIMPLA
Conturile de imobilizari corporale din grupele 43 Imobilizari in curs, 44
Imobilizari ale activitatii de exploatare si 45 Imobilizari din afara activitatii de Leasingul reprezinta o operatiune prin care o persoana numita locator cedeaza
exploatare sunt conturi de activ. Ele sunt debitate la intrarea in patrimoniu a activului unei alte persoane, numita locatar, dreptul de a utiliza un bun contra unei chirii, cu
imobilizat, in corespondenta cu un cont ce indica sursa de provenienta si se crediteaza la optiune de cumparare la scadenta, la un pret convenit initial. Caracteristic leasingului este
iesirea din patrimoniu a activului, dupa amortizarea sa completa. Conturile de amortizare faptul ca locatorul achizitioneaza bunul la cererea locatarului si pentru a-i satisface
a imobilizarilor corporale din grupa 46 sunt conturi de pasiv ce se crediteaza periodic cu acestuia anumite necesitati. Pe toata durata inchirierii, locatorul calculeaza si
valoarea amortizata, in corespondenta cu un cont de cheltuieli cu amortizarea si se inregistreaza amortizare pentru bunul dat in inchiriere. La scadenta, locatorul poate vinde
debiteaza la iesirea din patrimoniu a acestor imobilizari, in corespondenta cu conturile de bunul locatarului. Daca acesta nu doreste cumpararea, locatorul il poate utiliza intr-o alta
imobilizari corporale. operatiune de leasing, il poate vinde sau poate fi considerat pierdere.
Operatiunea de leasing este, in principiu, asemanatoare cu o operatiune de
Exemple de contabilizare creditare, deoarece este practicata de banci ca o operatiune de plasare a resurselor,
acestea detinand proprietatea asupra bunului dat in inchiriere pe toata durata operatiunii,
1. Achizitionarea unui mijloc de transport pentru activitatea de baza: fiind remunerate prin dobanzi si comisioane. Bunul in cauza se constituie in garantie
44225 = 3566 pentru operatiune.
Mijloace de transport Alti creditori diversi Spre deosebire de operatiunea de leasing, in cazul locatiei simple nu exista
optiune de cumparare la finele contractului.
2. Amenajarea unui teren pe parcursul mai multor exercitii:
432 = 7494
Imobilizari corporale in curs Venituri din productia de
imobilizari
Contabilizarea operatiunilor Exemple de contabilizare

Pentru a evidentia in contabilitate operatiunile de leasing si de locatie simpla se 1. Bunuri achizitionate pentru a fi date in leasing:
folosesc urmatoarele conturi din grupa 47: 4711 = 2511
Leasing mobiliar Conturi curente
Grupa 47 Leasing, locatie simpla si operatiuni asimilate
471 Operatiuni de leasing si asimilate 2. Virarea la venituri curente a chiriei incasate anticipat la operatiunea de leasing:
4711 Leasing mobiliar 376 = 70411
4712 Leasing imobiliar Venituri inregistrate anticipat Venituri din chirii
4713 Leasing cu active necorporale
4717 Creante atasate 3. Virarea la venituri curente a chiriei incasate anticipat la operatiunea de locatie simpla:
472 Operatiuni de leasing privind imobilizarile in curs 376 = 70421
4721 Leasing mobiliar Venituri inregistrate anticipat Venituri din chirii
4722 Leasing imobiliar
4723 Leasing cu active necorporale 4. Inregistrarea chiriei de incasat la operatiunea de leasing:
473 Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat 4717 = 70411
474 Bunuri date in locatie simpla Creante atasate Venituri din chirii
4741 Bunuri date in locatie simpla
4747 Creante atasate 5. Incasarea chiriei la operatiunea de leasing:
476 Amortizari
4761 Amortizari privind operatiuni de leasing 2511 = 4717
4762 Amortizari privind operatiuni de locatie simpla Conturi curente Creante atasate
Conturile de leasing mobiliar, imobiliar si cu active corporale (4711, 4712, 4713,
6. Incasarea in numerar a chiriei la operatiunea de locatie simpla:
4721, 4722, si 4723) sunt conturi de activ. Ele sunt debitate la cumpararea bunurilor ce
101 = 4747
constituie obiectul leasingului si sunt creditate la vanzarea loc catre locatar, la scoaterea
Casa Creante atasate
lor din evidenta dupa amortizarea completa sau la rezilierea contractului de leasing, cand
bunurile vor fi reinchiriate altor locatari.
7. Inregistrarea amortizarii la bunurile date in leasing:
Chiriile aferente operatiunilor de leasing sunt inregistrate in contul 376 Venituri
60411 = 4761
inregistrate in avans, in cazul incasarii avansului sau in contul 4717 - Creante atasate, in
cazul chiriilor de primit. Cheltuieli cu amortizarea Amortizari privind operatiun
Contul 473 Imobilizari neinchiriate din leasing reziliat, cont de activ, se de leasing
debiteaza si se crediteza, in principal, in corespondenta cu un cont de leasing, la preluarea
bunului in urma rezilierii contractului, respectiv la reinchirierea lui catre un alt locatar. 8. Vanzarea bunului catre locatar, prin exercitarea optiunii de cumparare la operatiunea
Pentru bunurile date in locatie simpla se folosesc in mod asemanator leasingului de leasing:
conturile de activ 4741 Bunuri date in locatie simpla, pentru urmarirea bunului si 4747 % = 4711
Creante atasate, pentru urmarirea chiriei. 4761 Leasing mobiliar
Amortizarea operatiunilor de leasing si de locatie simpla se evidentiaza in Amortizari privind operatiunile
conturile de pasiv 4761 si 4762. Acestea sunt creditate la inregistrarea amortizari, in de leasing
corespondenta cu un cont de cheltuieli cu amortizarea si sunt debitate la iesirea bunului 60413
din patrimoniu, in corespondenta cu contul de imobilizari in care este inregistrat bunul. Pierderi din cesiunea
imobilizarilor date in leasing
9. Scoaterea din evidenta a unor bunuri amortizate complet, care au facut obiectul unui de exploatare
contract de leasing si pentru care nu s-a exercitat optiunea de cumparare: 49232 - Provizioane pentru deprecierea imobiliz corporale ale in afara activit de
exploatare
4761 = 4712 493 Provizioane pentru operatiuni de leasing
Amortizari privind operatiuni Leasing imobiliar 494 Provizioane pentru operatiuni de locatie simpla
de leasing 499 Provizioane pentru creante restante si indoielnice

10. Redarea bunurilor din operatiuni de leasig reziliat in alta operatiune de leasing: Toate aceste conturi de provizioane sunt conturi de pasiv. Ele sunt creditate la
constituirea sau majorarea provizioanelor, in corespondenta cu un cont de cheltuieli cu
4711 = 473 provizioanele si sunt debitate la anularea sau diminuarea provizioanelor, in
Leasing mobiliar Imobilizari neinchiriate din corespondenta cu un cont de venituri din provizioane.
leasing reziliat
Exemple de contabilizare

1. Constituirea sau majorarea unui provizion pentru deprecierea titlurilor de participare:

5.5. PROVIZIOANE PENTRU VALORI IMOBILIZATE 6641
Cheltuieli pentru provizioane
Pentru valorile imobilizate, banca poate constituii provizioane care sa acopere pentru deprecierea partilor
pierderile previzibile si reversibile de valoare. In contabilitate, provizionarea detinute in societatile
imobilizarilor poate fi privita ca o rectificare a valorii contabile a acestora. Provizioanele comerciale legate, a titlurilor de
sunt constituite sau majorate pe seama cheltuielilor si sunt anulate sau diminuate pe participare si a titlurilor
seama veniturilor. activitatii de portofoliu
= 491
Provizioane pentru deprecierea
partilor detinute in societatile
comerciale legate, a titlurilor
de participare si a titlurilor
activitatii de portofoliu

Contabilizarea operatiunilor 2. Constituirea sau majorarea unui provizion pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale si corporale:
Pentru a tine evidenta provizioanelor pentru valori imobilizate se folosesc
conturile grupei 49: 6642 = 492
Cheltuieli cu provizioane pentru Provizioane pentru deprecierea
Grupa 49 Provizioane pentru valori imobilizate deprecierea imobilizarilor imobilizarilor
491 Provizioane pentru deprecierea partilor detinute in cadrul societatilor comerciale
legate, a titlurilor de participare si a titlurilor activitatii de portofoliu 3. Diminuarea sau anularea unui provizion pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
492 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor si corporale:
4921 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs
49211 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale in curs
49211 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale in curs 491 = 7461
4922 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor activitatii de exploatare Provizioane pentru deprecierea Venituri din provizioane din
49221 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale ale activ de imobilizarilor deprecierea imobilizarilor
exploatare
49222 - Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale ale activ de 4. Diminuarea sau anularea unui provizion pentru operatiuni de leasing:
exploatare
4923 Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in afara activitatii de 493 = 70414
exploatare Provizioane pentru operatiuni Venituri din provizioane din
49231 - Provizioane pentru deprecierea imobiliz necorporale ale in afara activit de leasing operatiuni de leasing
 5.6. EXEMPLE DE INTREBARI

1. Prezentati si inregistrati contabil operatiunile cu imobilizari financiare.

2. Cum se inregistreaza in contabilitata societatilor bancare operatiunile de leasing ?

3. Ce sunt imobilizarile necorporale si cum sunt inregistrate in contabilitate ?

4. Care este explicatia contabila a urmatoarei inregistrari: 4717 = 70411 ?

a. se incaseaza chiria la o operatiune de leasing
b. se inregistreaza venitul din vanzarea bunului dat in leasing
c. se plateste chiria la o operatiune de leasing
d. se inregistreaza chiria la o operatiune de leasing
e. se inregistreaza cheltuiala cu achizitia bunului dat in leasing

5. Care dintre urmatoarele operatiuni se intalneste la rambursarea unui credit subordonat si

incasarea dobanzii ?
a. se crediteaza contul 111
b. se crediteaza contul 2511
c. se debiteaza contul 407
d. se crediteaza contul 407
e. se debiteaza contul 401

6. La diminuarea sau anularea unui provizion pentru operatiuni de leasing se face urmatoarea
inregistrare contabila:
a. 493 = 70414
b. 491 = 70414
c. 70414 = 493
d. 60414 = 493
e. 491 = 60414

Powered by TCPDF (www.tcpdf.org)