Tema:

BILANUL CONTABIL

2012
 1. CONINUTUL I STRUCTURA BILANULUI
Noiunea de bilan provine de la cuvintele latineti bi i lanx care nseamn cntar cu
dou talere ce se afl n echilibru.
Principala calitate i funcie a bilanului const n prezentarea patrimoniului sub dublu aspect:
al mijloacelor economice (deci sub aspect material) pe de o parte i al surselor de provenien
(sub aspect abstract) pe de alt parte.
Dubla reprezentare a patrimoniului se realizeaz cu ajutorul bilanului prin structurile sale de
activ i pasiv, concretizate n:
- mijloacele economice, deci patrimoniul economic, ca obiect de drepturi i obligaiuni
care formeaz activul bilanului i poart denumirea de active patrimoniale
- drepturile i obligaiile (sursele de provenien) deci patrimoniul juridic care formeaz
pasivul bilanului i poart denumirea de pasive patrimoniale
Denumirea de active patrimoniale este determinat de caracteristica principal a
componentelor sale, aceea c sunt ntr-o continu micare, trecnd rapid dintr-o stare fizic de
existen n alta, deci sunt deosebit de active n cadrul proceselor economice.
Exemplu: mijloacele bneti se consum cumprnd materii prime, acestea se transform n
produse finite care se vnd i se obin din nou bani.
Denumirea de pasive patrimoniale provine de asemenea de la o caracteristic principal a
componentelor sale i anume c ele nu particip activ n cadrul proceselor economice, au o
tendin relativ static, au rol pasiv, ele se modific n ritm mult mai lent dect activele
patrimoniale.
n practic se cunosc dou forme de prezentare a bilanului:
- sub form de tabel cu cele dou pri alturate: partea stng numit activ i partea
dreapt numit pasiv, form numit schema orizontal de bilan
- sub form de list vertical, n care cele dou pri /activul i pasivul) se succed,
denumit schema bilanului vertical.
n structura sa, activul i pasivul bilanului cuprind grupe i posturi de bilan:
- grupele asigur o grupare i sistematizare a posturilor de activ i pasiv din cadrul
bilanului
- posturile de bilan reprezint elementul de baz i cuprinde unul sau mai multe elemente
patrimoniale reflectate n bilan.
Ordonarea posturilor n bilan se face avnd n vedere anumite principii i anume:
n cadrul activului gruparea posturilor se face n funcie de modul de valorificare i gradul
de lichiditate, adic dup posibilitatea transformrii elementelor patrimoniale n bani. Dup
acest principiu, activele patrimoniale se grupeaz n:
- active fixe sau imobilizri, care cuprind:
imobilizri necorporale
imobilizri corporale
imobilizri financiare
- active circulante, structurate astfel
active circulante materiale (stocuri sau valori de exploatare)
active circulante n decontare (creane i valori realizabile)
active circulante sub form de disponibiliti bneti sau valori bneti
Ordinea acestei grupri arat c n activul bilanului se nscriu mai nti elementele
patrimoniale care au un grad de lichiditate (de transformare n bani) mai ndelungat de timp i
apoi cele care se pot transforma n bani ntr-un timp ct mai scurt.
 n cadrul pasivului gruparea posturilor se face n funcie de cile de formare a surselor de
finanare i gradul de exigibilitate. Dup aceste criterii, pasivele patrimoniale se
structureaz astfel:
- capitaluri proprii, cuprind:
capitalul
prime legate de capital
rezerve din reevaluare
rezervele
rezultatele
alte capitaluri proprii
- provizioane pentru riscuri i cheltuieli
- datorii, grupate astfel:
datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an
datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
alte fonduri
Ordinea gruprii posturilor n pasivul bilanului este invers exigibilitii surselor de finanare,
ncepnd cu capitalul propriu i terminnd cu datoriile curente pe termen scurt.
Bilanul, prin structura sa cuprinde nu numai situaia patrimoniului la un moment dat ci el
oglindete i rezultatele financiare finale prin prezena n pasivul bilanului a unui post bilanier
distinct i anume rezultatul exerciiului care exprim profitul sau pierderea realizat de
unitate la sfritul exerciiului financiar.
Mrimea elementelor patrimoniale de activ i pasiv este prezentat n bilan n dou momente:
la nceputul exerciiului financiar (care corespunde cu sfritul exerciiului precedent) i la
sfritul exerciiului financiar curent.
Bilanul contabil are urmtoarele roluri:
- n teoria cunoaterii contabile are rolul de a demonstra valabilitatea principiilor metodei
contabilitii i anume dubla reprezentare i dubla nregistrare a patrimoniului pe care se bazeaz
contabilitatea n partid dubl
- n practica unitilor patrimoniale prezint un rol deosebit n procesul managerial,
bilanul asigurnd informaii sintetice i reale privind activitatea unitii, necesare lurii deciziilor
la toate nivelele de conducere.
Din cele prezentate mai sus putem defini bilanul ca fiind un procedeu al metodei contabilitii,
care ofer un tablou sintetic i static, n expresie bneasc, asupra situaiei patrimoniului i a
rezultatelor financiare globale (profit sau pierdere) ale unui agent economic.
ntre activul i pasivul bilanului trebuie s existe o deplin egalitate numit egalitate bilanier.
Aceasta, deoarece la baza ntocmirii bilanului st principiul dublei reprezentri a patrimoniului
care presupune ca orice post bilanier din activ s aib o surs de provenien n pasiv, dup
cum oricrei surse din pasiv i corespunde un activ patrimonial.
Agenii economici sunt obligai s ntocmeasc bilanul contabil la sfritul exerciiului
financiar, adic la sfritul anului. Bilanul se ntocmete pe formulare specifice, tipizate de
Ministerul de Finane.

2. CLASIFICAREA I FUNCIILE BILANULUI

Pornind de la scopul pentru care se ntocmete i sursele de informaii pentru ntocmirea lor,
bilanurile se clasific dup mai multe criterii i anume:
1. Dup statutul juridic al unitii patrimoniale pentru care se ntocmete deosebim:
 a)bilan iniial, este cel care se ntocmete la nfiinarea unitii, n care se reflect, conform
principiului dublei reprezentri toate mijloacele materiale i bneti puse la dispoziie de
membrii ce au constituit asociaia, unitatea respectiv
b)bilan curent, se ntocmete n cursul activitii desfurate de unitatea respectiv la
termenele prevzute de legislaia n vigoare i pe baza situaiei din conturi, a soldurilor
preluate i grupate n posturile din bilan
c)bilan final, se ntocmete la ncetarea activitii de unitatea respectiv i are la baz
situaia din conturi i inventarele ce se realizeaz n mod obligatoriu
2. Dup sfera de cuprindere i nivelul organizatoric la care se refer informaiile
deosebim:
a)bilanuri primare, sunt bilanurile curente ntocmite de unitile patrimoniale pe baza
datelor din conturi
b)bilanuri centralizatoare, ntocmite la nivelul organelor centrale pe ramuri i pe economia
naional prin centralizarea succesiv a datelor din bilanurile primare; prin aceasta se asigur
o serie de indicatori de sintez ce permit luarea unor decizii la toate treptele economiei
naionale.
Funciile bilanului contabil
1. Funcia de generalizare const n aceea c bilanul conine un sistem de indicatori
sintetici rezultai dintr-un flux de prelucrare a datelor i informaiilor contabile. n bilan se
preiau datele individuale din conturi care sunt grupate i sintetizate dup natura lor, cu
corelaiile dintre ele, n aa fel nct se obin date sintetice care centralizeaz ntreaga mas de
informaii economico-financiare care au intrat n sistemul contabilitii. Aceast funcie se
manifest att la nivelul unitii patrimoniale, generalizarea fcndu-se la nivelul acesteia, dar
i la nivelul treptelor superioare, pn la nivelul economie naionale, prin centralizri succesive
pe diferite trepte organizatorice
2. Funcia de informare, const n aceea c informaiile deosebit de importante
referitoare la mijloacele, sursele i procesele economico-financiare ale unitii pe care bilanul
le conine sunt puse la dispoziia organelor de conducere pentru realizarea procesului
managerial. Prin aceast funcie bilanul i demonstreaz locul i rolul pe care l are n cadrul
sistemului informaional al unitii.
Din analiza indicatorilor cuprini n bilan se obin informaii privind mrimea mijloacelor
economice, dac i n ce msur acestea sunt finanate din surse proprii sau strine, ponderea
diferitelor grupe de mijloace i surse n totalul acestora, dac exerciiul pentru care s-a ntocmit
bilanul s-a ncheiat cu profit sau pierdere, nivelul stocurilor, al imobilizrilor de mijloace
materiale i bneti, etc. Toate aceste informaii sunt utilizate de conducerile unitilor
patrimoniale pentru fundamentarea unor decizii n vederea nlturrii deficienelor i pentru
amplificarea aciunilor eficiente.
Funcia de informare se extinde i n afara unitii n sensul c informaiile sintetice din bilan
sunt utilizate i de o serie de uniti i persoane din afara unitii: bncile, organele fiscale,
acionarii i asociaii, etc.
Banca, pe baza bilanului constat ce destinai s-a dat creditelor acordate i n ce msur aceste
credite sunt garantate; organele fiscale, pe baza bilanului, determin impozitul pe profit ce se
vars la bugetul statului i alte obligaii fa de acesta; asociaii i acionarii analizeaz bilanul
pentru a constata modul n care unitatea i-a desfurat activitatea i rezultatele obinute n anul
pentru care s-a ntocmit bilanul contabil
3. Funcia de analiz, const n evidenierea factorilor de influen a fenomenelor i
proceselor prezentate prin datele i informaiile din bilan. Aceast funcie este concretizat ntr-
una din piesele ce nsoete bilanul propriu-zis i anume raportul de gestiune. n acest raport se
face o analiz a indicatorilor economici i financiari efectivi, a factorilor care au influenat
nivelul acestora. De asemenea, se analizeaz diferitele corelaii ce trebuie s existe ntre datele
cuprinse n bilan, ntre grupele bilanului, ntre capitolele i posturile bilanului, ntre datele din
bilan i anexele acestuia, etc.
O serie de elemente rezultate din aceast analiz sunt puse la dispoziia conducerii unitii
pentru ca pe baza lor s se dispun cele mai eficiente msuri privind activitatea economico-
financiar a acesteia.

3.MODIFICRI ASUPRA BILANULUI PROVOCATE DE OPERAIILE

ECONOMICE

n activitatea unitilor patrimoniale au loc n permanen o mulime de operaii economice

i financiare legate de aprovizionarea cu materii prime, consumul acestora, plata salariilor,
plata lucrrilor i serviciilor prestate de teri, obinerea i vnzarea produselor finite, ncasarea
valorii produselor, etc. Toate aceste operaii produc modificri n volumul i structura
elementelor patrimoniale ale ntreprinderii i totodat a posturilor de bilan corespunztoare
elementelor respective.
Distingem dou tipuri de modificri asupra bilanului:
1. Modificri de structur, vizeaz numai elementele patrimoniale de activ sau numai cele de
pasiv, prin creterea valoric a unui element concomitent cu micorarea valoric a altui element
din aceeai parte a bilanului (activ sau pasiv) fr s determine modificarea valoric a
volumului total al mijloacelor economice (adic totalul activ) i al surselor de finanare (adic
totalul pasiv) i deci meninerea egalitii bilaniere activ = pasiv.
Aceste modificri constau n:
a) Modificri numai n structura elementelor de activ, adic n structura mijloacelor
economice, prin creterea valoric a unui element de activ, concomitent cu micorarea
valoric a altui element tot din activ, totalul activului rmnnd neschimbat, pasivul nefiind
vizat, iar egalitatea bilanier activ = pasiv rmne neschimbat.
Dac notm c = creterea i m = micorarea avem relaia de modificare:
A+ c m = P sau A+ X - X = P
b) Modificri numai n structura elementelor de pasiv, adic n structura patrimoniului
juridic, prin creterea valoric a unui element de pasiv concomitent cu micorarea valoric a
altui element tot de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, activul nefiind vizat, iar
egalitatea bilanier (A = P) rmne neschimbat.
Pstrnd aceeai notaie, relaia de modificare este:
A = P + c m sau A = P + X - X
2 Modificri de volum, vizeaz concomitent elementele patrimoniale de activ i pasiv,
producnd modificarea mrimii valorice a anumitor elemente i totodat modificarea volumului
total al mijloacelor economice, adic a activului, i a volumului total al surselor de finanare,
adic a pasivului, adic att a mijloacelor economice (patrimoniul economic) ct i a surselor
de finanare (patrimoniul juridic).
Aceste modificri constau n:
a creterea valoric a elementelor de activ i a celor de pasiv concomitent cu
creterea volumului total al activului i pasivului, cu meninerea egalitii bilaniere.
Relaia de determinare a modificrii asupra bilanului este:
A + c = P + c sau A + X = P + X
b micorarea valoric a elementelor de activ i pasiv, adic a mijloacelor economice
(patrimoniul economic) i a surselor de finanare (patrimoniul juridic) concomitent cu micarea
valoric a volumului total al activului i pasivului, cu meninerea egalitii bilaniere.
Relaia de determinare a modificrii asupra bilanului este:
A m = P m sau A - X = P - X