Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Introducere.................................................................................................pag. 2
Concluzii..............................pag. 9
Bibliografie............pag. 10
Introducere
1
Un alt motiv pentru care performana firmei nu mai poate fi evaluat numai n termeni
de rentabilitate, este i faptul c, n condiiile practicrii unei contabiliti de angajamente,
veniturile i cheltuielile unei firme sunt supuse unor evaluri contabile subiective.
Informaiile privind fluxurile de trezorerie ofer utilizatorilor de situa ii financiare o
baz pentru evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar,
precum i a necesitilor entitii de a utiliza fluxurile de trezorerie respective.
Modificrile capitalului propriu ntre dou clase consecutive ale bilanului reflect
creterea sau reducerea activului net, respectiv a avuiei ntreprinderii.
Dac din modificrile capitalului propriu se deduc tranzaciile cu proprietarii, cum ar fi
aporturile de capital i dividendele, diferena reprezint catigurile i pierderile totale generate
de activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei de raportare.
Capitolul I
Situaia fluxurilor de trezorerie
Activiti de exploatare
4
Fluxurile de trezorerie provenite din activiti de exploatare sunt derivate, n
primul rnd, din principalele activiti productoare de venit ale entitii. Prin
urmare, ele rezult n general din tranzaciile i alte evenimente care intr n determinarea
profitului sau a pierderii. Exemple de fluxuri de trezorerie provenite din activiti de
exploatare:
a) ncasrile n numerar din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii;
b) ncasrile n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte
venituri;
c) plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
d) plile n nzmerar efectuate ctre i n numele angajailor;
e) plile n numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu excepia cazului n
care pot fi asociate n mod specific activitilor de investiii i de finanare.
Activiti de investiii
Activiti de finanare
6
Situaia fluxurilor de trezorerie se poate ntocmi prin dou metode:
metoda direct aplicabil fluxurilor de trezorerie generate de ctre toate cele
trei tipuri de activiti (exploatare, investiii i finanare); sau
metoda indirect aplicabil doar fluxurilor de trezorerie generate de
activitatea de exploatare.
Metoda direct
Metoda direct presupune prezentarea fluxurilor de trezorerie degajate de ntreprindere
n valori brute. Adic, nu sunt permise compensrile ntre fluxurile de trezorerie pozitive
(ncasri) i cele negative (pli) i prezentarea unei valori nete.
n cazul aplicrii metodei directe, informaiile legate de fluxurile brute de trezorerie
pot fi obinute prin dou modaliti, i anume:
1) direct din sistemul informaional contabil modalitate numit n continuare logica
direct; sau
2) prin ajustarea elementelor de cheltuieli i venituri cu:
- variaia activelor i datoriilor;
- alte elemenete ce nu au impact asupra trezoreriei;
- alte elemente care nu sunt legate de fluxul de trezorerie determinat, modalitate
numit logica rezidual.
Metoda indirect
Metoda indirect este aplicabil doar fluxurilor de trezorerie degajate de activitatea de
exploatare i are la baz tot o logic rezidual. Altfel spus, informaiile nu sunt obinute direct
din sistemul informaional contabil, ci se apeleaz la calcule extracontabile, cunoscndu-se
logica organizrii contabilitii din perspectiva ntocmirii unui bilan i a unui cont de profit i
pierdere.
Spre deosebire de metoda direct, care chiar i atunci cnd utilizeaz logica rezidual
vizeaz determinarea fiecrui flux brut de trezorerie, metoda indirect urmrete doar calculul
fluxului net generat de activitatea de exploatare. Cu alte cuvinte, prin aplicarea metodei
indirecte utilizatorii nu vor mai avea informaii cu privire la fluxuri de trezorerie particulare,
cum ar fi: ncasri provenite de la clieni, pli ctre furnizori, pli salariale etc., ci doar cu
privire la fluxul net degajat de activitatea de exploatare.
Fluxul net degajat de activitatea de exploatare se calculeaz prin ajustarea rezultatului
naintea impozitrii cu:
1) elementele de cheltuieli i venituri care nu au impact asupra trezoreriei (cum ar
fi: amortizrile i provizioanele, impozitele amnate, ctiguri sau pierderi
nerealizate din diferene de curs valutar etc.);
2) elementele de cheltuieli i venituri care nu aparin exploatrii (cum ar fi:
veniturile sau cheltuielile privind cedarea activelor imobilizate, venituri din
dobnzi i dividende, cheltuieli privind dobnzile etc.);
3) variaia activelor i datoriilor de exploatare (cum ar fi: stocuri, clieni, furnizori,
datorii salariale, venituri sau cheltuielile n avans legate de exploatare etc.)
Capitolul II
Situaia modificrilor capitalurilor proprii
8
Ajustarea reprezentnd corectarea pe seama rezultatului reportat de erori contabile se
prezint distinct n situaia modificrilor capitalului propriu.
O entitate trebuie s prezinte o situaie a modificrilor capitalurilor proprii eviden iind
n situaia propriu-zis:
a) profitul sau pierderea perioadei;
b) fiecare element de venit i cheltuial pentru perioad care, dup cum se prevede n
alte standarde sau interpretri, este recunoscut direct n capitalurile proprii, precum i totalul
acestor elemente;
c) totalul veniturilor i cheltuielilor pentru perioad calculat ca sum dintre (a) i (b),
indicnd separat sumele totale atribuibile acionarilor societii-mam i intereselor
minoritare; i
d) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul modificrilor politicii
contabile i coreciilor erorilor recunoscute n conformitate cu IAS 8.
O situaie a modificrilor capitalurilor proprii care cuprinde doar acele elemente
trebuie s se intituleze situaie a veniturilor i a cheltuielilor recunoscute.
O entitate trebuie s prezinte, de asemenea, fie n situaia modificrilor capitalurilor
proprii, fie n note:
a) sumele tranzaciilor cu acionarii care se manifest n calitatea lor de ac ionari,
artnd separat distribuirile ctre acionari;
b) soldul rezultatelor reportate i anume profitul sau pierderea cumulat() la nceputul
perioadei i la data bilanului, precum i modificrile pe parcursul perioadei; i
c) o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei clase de capitaluri vrsate i a
fiecrei rezerve la nceputul i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.
Modificrile capitalului propriu ntre dou clase consecutive ale bilanului reflect
creterea sau reducerea activului net, respectiv a avuiei ntreprinderii.
Dac din modificrile capitalului propriu se deduc tranzaciile cu proprietarii, cum ar fi
aporturile de capital i dividendele, diferena reprezint catigurile i pierderile totale generate
de activitile ntreprinderii pe parcursul perioadei de raportare.
Concluzii
BIBLIOGRAFIE
10
1. Avram, M. - Legislaie contabil i fiscal, Editura
Avram, A. Universitaria, Craiova, 2012
2. Avram, M. - Contabilitatea financiar a firmei,
Editura Universitaria, Craiova, 2009.
3. Coman, F. - Contabilitate financiar i fiscalitate,
Editura Economic, Bucureti, 2009.
- Contabilitate financiar. O abordare
4. Feleag, L. european i international, Editura
Feleag, N. Economic, Bucureti, 2007.
- Contabilitate financiat, Editura Casa
5. Mati, D. Crii de Stiin, Cluj-Napoca, 2010.
Pop, A. - Contabilitate financiar, volumul I,
6. Ptruescu, M. Editura Universitaria, Craiova, 2009.
- Contabilitatea financiar, Editura
7. Pntea, I. P. Intelcredo, Deva, 2011.
Bodea, G. - Legea contabilitii nr. 82/1991,
8. xxx republicat i actualizat n 2014.
- Ordinul M.F.P. nr. 1802/2014.
9. xxx - Standardul Internaional de contabilitate
10. xxx 1
11