RAPORT SPECIAL

IMPOZITUL PE
SALARII
Modificri aduse
de Noul Cod
Fiscal

www.rs.ro
 Raport special: Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de noul Cod fiscal

2015 RENTROP & STRATON

Autor: jr. Horaiu Sasu

RENTROP & STRATON

(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr. 284/2007)

Preedinte: George Straton

Director General: Octavian Breban
Director Divizie Editorial: Andreea Micu
Manager Departament Editorial: Georgiana Blaa
Manager de produs: Maria Ungureanu

Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio
form i prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video,
fr permisiunea n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere
provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materi-
alelor publicate n aceast lucrare.

Bdul Naiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1, sector 5, Bucureti

Serviciul Clieni Tel.: 021.209.45.45; Fax: 021.408.28.99
E-mail: mru@rs.ro

Informaii specializate

Foto copert: BigStockphoto.com

Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

Impozitarea i contribuiile aferente salariilor,

conform noului Cod fiscal

jr. Horaiu Sasu

Consultant n afaceri

Precizare preliminar

La ora la care am ntocmit acest Raport special, Codul fiscal 2016 este publicat n Monitorul Oficial,
dar nc nu este n vigoare i, n buna tradiie legislativ romneasc, poate suferi modificri, aa cum
s-a ntmplat i cu alte Coduri fundamentale (civil, penal), care nu numai c au fost modificate nainte
de a intra n vigoare, dar au i fost republicate, tot nainte de a intra n vigoare.

Normele metodologice aduc n actualul Cod fiscal precizri; aceste Norme lipsesc pentru Codul fiscal
2016, iar cele din actualul Cod nu ntotdeauna sunt adecvate conceptelor noi pe care le evideniem n
prezentul Raport gratuit.

n ciuda rezervelor de genul celor de mai sus, este momentul s aducem lumin n materia a dou
aspecte de interes: impozitarea salariilor i, respectiv, aplicarea contribuiilor aferente salariilor.

A. Impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor

Precizare preliminar

n ceea ce privete impozitul pe veniturile salariale i de natur salarial, noul Cod fiscal aduce n cea
mai mare parte o rescriere a actualelor reglementri, fr a aduce i precizrile pe care le conin actualele
Norme.

Analiza modificrilor

n general opereaz o scriere pe curat a prevederilor legale. Vom analiza doar aspectele de noutate
aduse n 2016.

1. Sunt considerate venituri salariale indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect
cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite de salariai, potrivit legii, pe
perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului,
pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin hotrre a Guvernului pentru per-
sonalul autoritilor i instituiilor publice;
(ii) n strintate, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin hotrre a Guvernului pentru per-
sonalul romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.

www.rs.ro 1
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

Fa de actuala reglementare1, pstrarea sintagmei n interesul serviciului este de maxim impor-

tan, dat fiind istoricul recent al reconsiderrii ca venituri salariale a diurnelor pentru deplasri n ar
i n strintate.

Aceeai formulare o gsim n noul Cod fiscal pentru indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur,
altele dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite de salariaii care
au stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n
Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit la nivelul
legal pentru diurna acordat personalului romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni
cu caracter temporar, prin hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a angajatorului nere-
zident de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara res-
pectiv.

2. Se reglementeaz n mod clar, n nsui textul Codului fiscal, diurna administratorilor, a membrilor
Consiliului de supraveghere de la societile pe aciuni administrate n sistem dualist i a directorilor
care au contract de mandat aspect care inclusiv n 2015 ridic dispute cu organele fiscale.
Soluia era limpede i nainte, dar numai pe baz de interpretare, n baza Legii societilor. ncepnd
cu 2016 se prevede expres c sunt venituri asimilate salariilor, impozitabile cu 16%, indemnizaiile i orice
alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare
primite pe perioada deplasrii, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul desfurrii activitii,
astfel cum este prevzut n raportul juridic:
4 de ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat,
4 de ctre directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii,
4 de ctre membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist,
4 de ctre membrii consiliului de supraveghere la aceleai societi,
4 de ctre manageri, n baza contractului de management prevzut de lege,

pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) n ar, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin hotrre a Guvernului pentru per-
sonalul autoritilor i instituiilor publice;
(ii) n strintate, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin hotrre a Guvernului pentru per-
sonalul romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar.

Partea care NU depete plafonul de mai sus este neimpozabil, la fel ca n 2015. ns noul Cod
fiscal aduce o noutate foarte important: plafonul zilnic NEimpozabil se acord numai dac durata de-
plasrii este mai mare de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de deplasare n interesul
desfurrii activitii.

1
n prezent, se consider venit supus impozitului pe venit:
i) indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate,
n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre
a Guvernului pentru personalul din instituiile publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din
Romnia ale persoanelor juridice strine;
i1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori
nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete nivelul legal
stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din in-
stituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv.

www.rs.ro 2
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

atenie!
Condiionarea duratei de deplasare la 12 ore din 24 este valabil numai pentru persoanele din con-
ducere (administratori, directori, conform celor de mai sus).
Pentru salariai NU se prevede un plafon al numrului de ore.

Corelativ i simetric acelai regim, de venituri din salarii, l au indemnizaiile i orice alte sume de
aceeai natur, altele dect cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, primite
pe perioada deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii, de ctre administratori sau directori,
care au raporturi juridice stabilite cu entiti nerezidente, astfel cum este prevzut n raporturile juridice
respective, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acor-
dat personalului romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin
hotrre a Guvernului, corespunztor rii de reziden a entitii nerezidente de care ar beneficia per-
sonalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv.

Observm c se face referire numai la administratori sau directori ai entitilor nerezidente strine
trimii n strintate n ndeplinirea sarcinilor de serviciu, dar nu i la membrii directoratului de la so-
cietile administrate n sistem dualist i ai consiliului de supraveghere ai entitilor nerezidente strine.
De asemenea, acest regim NU se aplic managerilor care au raporturi juridice stabilite cu entiti nere-
zidente.

3. Modul de calcul, de reinere i de virare la buget al impozitului de 16% reglementat de noul Cod
fiscal ncepnd cu 2016, impozit aferent diurnelor care depesc plafonul, urmeaz practica angajatorilor,
spre deosebire de reglementarea actual destul de neadaptat realitii:

Noul Cod fiscal Codul fiscal 2015

Indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, im- Pentru indemnizaii i orice alte sume de aceeai
pozabile, primite pe perioada delegrii n alt locali- natur impozabile primite pe perioada delegrii
tate, n Romnia i n strintate, se consider venituri i detarii, n alt localitate, n Romnia i n
aferente lunii n care se aprob decontul. Impozitul se strintate, impozitul se calculeaz i se reine
calculeaz i se reine prin cumularea cu veniturile din la fiecare plat, iar virarea impozitului la buge-
salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective, tul de stat se efectueaz lunar sau trimestrial,
iar plata impozitului la bugetul de stat se efectueaz dup caz.
lunar sau trimestrial, dup caz.

Pentru indemnizaii i orice alte sume de aceeai na-

tur, impozabile, primite pe perioada detarii/depla-
srii, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare
plat, iar plata impozitului la bugetul de stat se efec-
tueaz lunar sau trimestrial, dup caz.

4. n alt ordine de idei, ca i pn acum, se asimileaz veniturilor salariale remuneraia administra-

torilor societilor, dar din 2016 sunt impozitate n mod expres i:
4 remuneraiile administratorilor companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desem-
nai/numii n condiiile legii;
4 sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor;
4 sumele primite de reprezentanii n consiliul de administraie.

www.rs.ro 3
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

n ceea ce privete regiile autonome i societile naionale, n practic acestea reineau oricum impo-
zitul de 16%, chiar dac nu era reglementat ca venit salarial n Codul fiscal. Aadar, n practic, nicio mo-
dificare, dar prevederile noului Cod fiscal aduc precizarea necesar.

5. Se accentueaz n noul Cod fiscal faptul c sunt asimilate salariilor sumele primite de membrii co-
misiei de cenzori sau comitetului de audit (aceasta, desigur, dac activitatea de cenzor/auditor se des-
foar ca persoan fizic), precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i
altele asemenea.

6. Tot la prevederi exprese remarcm faptul c se impoziteaz cu 16% remuneraia brut primit
pentru activitatea prestat de zilieri, potrivit legii, ceea ce e n perfect concordan cu Legea zilierilor
nr. 52/2011, art. 6 alin. (2).

7. La nivel conceptual nu se schimb foarte multe cu privire la impozitarea avantajelor obinute de

salariat, precum i de administrator/membru al consiliului de supraveghere, director/manager cu con-
tract de mandat, ns se aduc precizri oportune. Astfel, este impozabil utilizarea oricrui bun, inclusiv
a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii sau nchiriat de la o ter persoan, n scop personal,
cu excepia deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu sau reedin la locul de munc/locul des-
furrii activitii. Sublinierile de mai sus reprezint noutate, n condiiile n care formularea valabil
inclusiv n 2015 genera abuzuri: utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patri-
moniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu la locul de
munc.

Difereniere esenial privind tichetele cadou

Tichetele cadou se impoziteaz tot cu 16%, cu excepia cadourilor n bani i/sau n natur, inclusiv ti-
chete cadou, oferite salariailor, ct i cele oferite pentru copiii minori ai acestora. Mai exact sunt NEIM-
POZABILE cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori pentru TOI salariaii (nu numai cei
cu copii minori, cum este n 2015) ct i cele oferite n beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia:
n Patelui
n zilei de 1 iunie
n Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase

precum i cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpo-
zabile, n msura n care valoarea acestora pentru fiecare persoan n parte, cu fiecare ocazie din cele de
mai sus, nu depete 150 lei.

Putem remarca faptul c modificarea de concepie este foarte mare: cadourile oferite n condiiile de
mai sus sunt NEimpozabile pentru TOI salariaii. Dup cum vom vedea, acestea sunt excluse expres
i de la baza de calcul al contribuiilor de orice fel. Este o surs de optimizare fiscal excelent ncepnd
cu 1 ianuarie 2016.

Rmn, ca i pn acum, impozitate cu 16%:

4 tichetele de mas
4 voucherele de vacan
4 tichetele de cre.

www.rs.ro 4
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

8. ncepnd cu 2016, veniturile neimpozabile sunt n general cele cunoscute, dar noul Cod fiscal aduce
o serie de precizri (facem la rndul nostru sublinieri acolo unde noul Cod fiscal aduce precizri).

Astfel, nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit:

a) Ajutoarele de natur social, respectiv:

4 ajutoarele de nmormntare;
4 ajutoarele pentru bolile grave i incurabile;
4 ajutoarele pentru dispozitive medicale;
4 ajutoarele pentru natere;
4 ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale;
4 veniturile reprezentnd cadouri n bani i/sau n natur, inclusiv tichete cadou, oferite salariailor,
ct i cele oferite pentru copiii minori ai acestora, n condiiile menionate deja;
4 contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului;
4 contravaloarea serviciilor turistice i/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada concediu-
lui, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii
proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc2.

atenie!
1. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prev-
zute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i
finanate din buget.

2. Dac pn n 2015 inclusiv ajutoarele (cheltuielile) de natur social erau deductibile pentru an-
gajator pn la un plafon de 2% din veniturile salariale, ncepnd cu 2016 plafonul s-a majorat la 5%.

b) Nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit, drepturile de hran acordate de angajatori

angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare (ca i pn acum), dar i ncepnd cu 2016 hrana
acordat de angajatori angajailor, n cazul n care, potrivit legislaiei n materie, este interzis introducerea
alimentelor n incinta unitii.

c) Nu sunt impozabile din 2016, n nelesul impozitului pe venit, contravaloarea cheltuielilor de de-
plasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au reedina i localitatea unde se afl locul
de munc al acestora, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea
chiriei, conform legii.

Aici intervin dou modificri conceptuale:

a) se deconteaz i cheltuielile de deplasare de la domiciliu la locul de munc, la fel ca pn acum,
dar se deconteaz aceleai cheltuieli i pentru deplasarea de la reedin (flotant cum se spune) la
locul de munc;
b) nu se mai limiteaz aceste cheltuieli la nivelul unui abonament lunar, aa cum este cazul n 2015.

2
Nu se spune dac n contractul individual sau colectiv. Dac nu este prevzut n contractul colectiv (sau acesta nu exist)
i nici n contractul individual de munc, se poate ntocmi un act adiional la contractul individual de munc.

www.rs.ro 5
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

d) La fel ca n 2015, sunt venituri neimpozabile, n nelesul impozitului pe venit, sumele primite,
potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; prevederea
este identic cu cea actual, dar actualul text are norme de aplicare, pe care noul Cod fiscal nu le are
nc: prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal i
al membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii salaria-
tului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care, potrivit legii, se deconteaz de anga-
jator.

e) n categoria veniturilor neimpozabile, n nelesul impozitului pe venit, se nscriu n mare parte

ca n 2015, cu adugirea pe care o subliniem sumele sau avantajele primite de persoane fizice din acti-
viti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv, in-
clusiv din activiti dependente desfurate la bordul navelor n apele internaionale. Fac excepie
veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are se-
diul permanent n Romnia, care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept
de impunere. i aici Codul fiscal actual are o serie de precizri nu puine coninute n Norme pe care
Codul fiscal 2016 nu le are.

f) Noutatea sub aspectul veniturilor care nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit, este
urmtoarea: n prezent nu sunt impozabile cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profe-
sional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator. Din
2016, noul Cod fiscal adaug la aceast categorie de cheltuieli neimpozabile i pe cele efectuate de anga-
jatori/pltitori pentru pregtirea profesional i perfecionarea:
4 administratorilor stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat;
4 directorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, astfel cum
este prevzut n raporturile juridice respective,

cu condiia (logic, normal) ca pregtirea s fie legat de activitatea desfurat de persoanele respective
pentru angajator/pltitor. Sunt exclui, se pare, membrii consiliilor de supraveghere de la societile ad-
ministrate n regim dualist, precum i reprezentanii AGA.

g) Tot neimpozabile rmn i n 2016:

4 contribuiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificrile i comple-
trile ulterioare, i cele reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative, calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Finan-
ciar, administrate de ctre entiti autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau
aparinnd Spaiului Economic European, suportate de angajator pentru angajaii proprii, n limita
a 400 euro anual pentru fiecare persoan;
4 primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006, republicat, suportate de
angajator pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pentru fiecare persoan (n 2015, limita
este de 250 de euro).

h) Se subliniaz n noul Cod fiscal c nu se impoziteaz cu 16% avantajele sub forma utilizrii n scop
personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile n cota de 50%.

i) La fel ca i n 2015, noul Cod fiscal menioneaz c avantajele primite n bani i n natur i imputate
salariatului n cauz nu se impoziteaz.

www.rs.ro 6
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

9. n privina deducerilor personale ale salariailor, modificrile sunt uor de urmrit dac aezm
prevederile legale ale noului Cod fiscal n oglind cu cele ale actualului Cod fiscal:

Noul Cod fiscal Codul fiscal 2015

Deducerea personal se acord pentru persoanele fi- Deducerea personal se acord pentru persoa-
zice care au un venit lunar brut de pn la 1.500 lei in- nele fizice care au un venit lunar brut de pn
clusiv, astfel: la 1000 lei inclusiv, astfel:

(i) pentru contribuabilii care nu au persoane n n- pentru contribuabilii care nu au persoane n

treinere 300 lei; ntreinere 250 lei;
(ii) pentru contribuabilii care au o persoan n n- pentru contribuabilii care au o persoan n n-
treinere 400 lei; treinere 350 lei;
(iii) pentru contribuabilii care au dou persoane n n- pentru contribuabilii care au dou persoane n
treinere 500 lei; ntreinere 450 lei;
(iv) pentru contribuabilii care au trei persoane n n- pentru contribuabilii care au trei persoane n
treinere 600 lei; ntreinere 550 lei;
(v) pentru contribuabilii care au patru sau mai multe pentru contribuabilii care au patru sau mai
persoane n ntreinere 800 lei. multe persoane n ntreinere 650 lei.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lu-
nare din salarii cuprinse ntre 1.501 lei i 3.000 lei, in-
clusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele
de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului fi-
nanelor publice.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri
brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.001 lei i
3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt
degresive fa de cele de mai sus i se stabi-lesc
prin ordin al ministrului finanelor publice.

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lu- Pentru contribuabilii care realizeaz venituri
nare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord dedu- brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu
cerea personal. se acord deducerea personal.
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, co-
ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale piii sau ali membri de familie, rudele contribua-
soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclu- bilului sau ale soului/soiei acestuia pn la
siv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, im-
depesc 300 lei luna3, cu excepia pensiilor de urma pozabile i neimpozabile, nu depesc 250

3
Se excepteaz de la plafonul de 300 de lei:
4 bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat;
4 w) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice/paralimpice;
4 premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n
legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe locurile 1-6 la campionatele europene,
campionatele mondiale i jocurile olimpice/paralimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campio-
natelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice/paralimpice, n cazul jocurilor sportive;
4 primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia
n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Rom-
niei;
4 primele acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie din sumele n-
casate de cluburi ca urmare a calificrii i participrii la competiii intercluburi oficiale europene sau mondiale;
4 premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul com-
petiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia.

www.rs.ro 7
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

cuvenite conform legii, precum i a prestaiilor sociale lei lunar.

acordate potrivit art. 58 din Legea nr. 448/2006 pri-
vind protecia i promovarea drepturilor persoanelor
cu handicap, republicat, cu modificrile i complet-
rile ulterioare.

n cazul n care o persoan este ntreinut de mai n cazul n care o persoan este ntreinut de
muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea mai muli contribuabili, suma reprezentnd de-
personal se atribuie unui singur contribuabil, con- ducerea personal se atribuie unui singur con-
form nelegerii ntre pri. Pentru copiii minori ai con- tribuabil, conform nelegerii ntre pri.
tribuabililor, suma reprezentnd deducerea personal
se atribuie fiecrui contribuabil n ntreinerea c-
ruia/crora se afl acetia.

10. O noutate const n faptul c inclusiv contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i
care obin venituri sub form de salarii i asimilate salariilor din strintate li se permite n mod expres
s dispun asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru susinerea
entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pen-
tru acordarea de burse private, conform legii.

11. Obligaiile declarative ale pltitorilor de venituri din salarii au rmas reglementate la fel n noul
Cod fiscal, formularea fiind identic n 2016 cu 2015.

B. Contribuiile aferente salariilor

Precizare preliminar

La contribuii, tendina de baz este continuarea unificrii a bazei de calcul al contribuiilor. Modifi-
crile conceptuale aduse de noul Cod fiscal urmeaz n mare parte linia modificrilor aferente impozitului
pe venitul din salarii.

Exist, pe de o parte, o rigoare mai mare n redactare, pe de alt parte, formulri nc apte s deruteze.
Ca rigoare, am remarca faptul c sunt niruite sumele (veniturile) asupra crora se calculeaz diferitele
contribuii, precum i faptul c se definesc termenii de reinere la surs numit i reinere prin stopaj la
surs, ca metod de colectare a impozitelor i contribuiilor sociale obligatorii prin care pltitorii de ve-
nituri au obligaia, potrivit legii, de a le calcula, reine, declara i plti.

Dincolo de formulri mai logice, exist n continuare i formulri care fac trimitere la alte patru articole,
n genul:

Art. 190 alin. (6) noul Cod fiscal:

Calculul contribuiilor de asigurri pentru omaj datorate de persoanele prevzute la art. 184 lit. b) se
realizeaz prin aplicarea cotei prevzute la art. 186 lit. b) asupra bazei de calcul prevzute la art. 188 cu
respectarea prevederilor art. 189.

www.rs.ro 8
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

De asemenea, exist n continuare formulri ambigue, n genul:

Contribuabilii/pltitorii de venit la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, prevzui
la art. 209, datoreaz, dup caz, contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale pentru
veniturile din salarii, definite conform art. 76.

Dup caz ridic probleme de interpretare de care am fi dorit s fim scutii, mcar la acest nou Cod fiscal!

La fel ca la impozitul pe salarii, ntreaga reglementare cuprins n noul Cod fiscal e tributar faptului
c nu avem norme.

Se pstreaz dou idei fundamentale:

a) plata contribuiilor se face tot n data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc veniturile;

b) baza de calcul al contribuiilor aferente salariilor nu poate fi mai mare dect produsul dintre nu-
mrul asigurailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de
munc, din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului asigurrilor sociale de
stat, i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. n situaia depirii acestui plafon,
n cazul angajatorilor care datoreaz contribuie la bugetul asigurrilor sociale de stat, difereniat n
funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz aceast contribuie, corespunztoare
fiecrei condiii de munc, se stabilete proporional cu ponderea, n total baz de calcul, a ctigurilor
salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc.

Analiza bazelor de calcul al contribuiilor n noul Cod fiscal

A. Contribuiile la sistemul public de pensii (CAS)

Nu s-a schimbat concepia referitoare la plata CAS de ctre salariat (ba, mai mult, s-a introdus cota
individual obligatorie i n alte pri, spre exemplu la PFA, pentru a se contrabalansa deficitul enorm
generat de reducerea TVA i relaxarea fiscal pentru societile multinaionale). Astfel, ntr-o formulare
ceva mai cuprinztoare dect cea pe care o tim, sub imperiul noului Cod fiscal au calitatea de contri-
buabili/pltitori de venit la sistemul public de pensii, cu respectarea legislaiei europene aplicabile n
domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Ro-
mnia este parte, dup caz:
cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii, pe perioada n care au, conform legii, domiciliul
sau reedina n Romnia;
cetenii romni, cetenii altor state i apatrizii care nu au domiciliul sau reedina n Romnia, n
condiiile prevzute de legislaia european aplicabil n domeniul securitii sociale, precum i de
acordurile privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte;
persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, att pe pe-
rioada n care persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor desfoar
activitate, ct i pe perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri so-
ciale de sntate.

Pensionarii sunt sau nu sunt obligai de noul Cod fiscal la plata CAS?

Din formularea actual nu rezult c ar fi scutii, ca pn acum, pensionarii n sistemul public de

pensii. Nu exist prevederi de excepie pentru ei. Sunt exceptate doar veniturile din salarii i asimilate

www.rs.ro 9
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

salariilor realizate de persoanele fizice asigurate n SISTEME PROPRII DE ASIGURRI SOCIALE, pre-
cum i de ctre persoanele care au calitatea de pensionari ai ACESTOR sisteme, care nu au obligaia asi-
gurrii n sistemul public de pensii. De asemenea, sunt scutite de CAS veniturile acordate, potrivit legii,
personalului militar n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special care i desfoar
activitatea n instituiile din sectorul de aprare, ordine public i securitate naional, pentru care se
datoreaz contribuie individual la bugetul de stat potrivit Legii nr. 223/2015 privind pensiile militare
de stat.

Principiu
n ce privete baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, la ea se raporteaz,
cu precizrile pe care le vom aduce, baza de calcul al tuturor contribuiilor, cu excepiile pe care le vom
vedea la fiecare contribuie n parte.

Aadar, baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (pensii) n cazul persoa-
nelor fizice care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor o reprezint ctigul brut realizat
din salarii i venituri asimilate salariilor, n ar i n alte state, cu respectarea prevederilor legislaiei eu-
ropene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate
social la care Romnia este parte, care include:

a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual de munc,
a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege;

b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite po-
trivit legii;

c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice
fr scop patrimonial;

d) remuneraia administratorilor societilor, companiilor/societilor naionale i regiilor autonome,

desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea general a
acionarilor i n consiliul de administraie4;

e) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la socie-

tile administrate n sistem dualist i ai consiliului de supraveghere, potrivit legii, precum i drepturile
cuvenite managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege;

f) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele
primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea5;

g) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor, potrivit legii sau actului constitutiv, dup
caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii;

h) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit, potrivit legii;

4
Aceste sume intr n baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, indiferent dac persoanele res-
pective sunt din cadrul aceleiai societi ori din afara ei, indiferent dac sunt pensionari sau angajai cu contract individual
de munc.
5
Aceeai precizare ca la litera d) de mai sus.

www.rs.ro 10
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

i) sume reprezentnd salarii/diferene de salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase
definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii;

j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate pentru acoperirea chel-
tuielilor de transport i cazare, primite de:

4 salariai,
4 administratorii stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat,
4 directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii,
4 membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de suprave-
ghere, potrivit legii,
4 manageri, n baza contractului de management prevzut de lege,

potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt localitate, n ar i n strintate, n inte-
resul serviciului, pentru partea care depete plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin hotrre a Guvernului pentru per-
sonalul autoritilor i instituiilor publice;
(ii) n strintate, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin hotrre a Guvernului pentru per-
sonalul romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;

k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate pentru acoperirea chel-
tuielilor de transport i cazare, primite de:
4 salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din strintate;
4 administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite cu entiti din strintate, astfel cum
este prevzut n raporturile juridice respective,

pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care de-
pete plafonul neimpozabil stabilit la nivelul legal pentru diurna acordat personalului romn trimis
n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, prin hotrre a Guvernului, cores-
punztor rii de reziden a angajatorului, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Ro-
mnia dac s-ar deplasa n ara respectiv.

Observm simetria bazei de calcul al CAS fa de baza de calcul al impozitului pe veniturile din
salarii sau asimilate salariilor.

n) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contrac-
tului de mandat, potrivit Legii nr. 230/2007, cu modificrile i completrile ulterioare;

o) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator sau din Fondul naional unic de
asigurri sociale de sntate, potrivit legii, primite pe perioada n care persoanele fizice care realizeaz ve-
nituri din salarii sau asimilate salariilor beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri so-
ciale de sntate, pentru care baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale este suma reprezentnd
35% din ctigul salarial mediu brut, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical;

p) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii;

q) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv

sau individual de munc.

www.rs.ro 11
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

Plafonarea plii contribuiei sociale

n ceea ce l privete pe salariat sau pe persoana care realizeaz venituri asimilate salariilor (admi-
nistrator, cenzor etc.), dac totalul veniturilor pe care le-am menionat mai sus este mai mare dect va-
loarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut6, contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz
NUMAI n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului.

n ceea ce l privete pe angajator, baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul
asigurailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc,
din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului asigurrilor sociale de stat, i
valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut.
n situaia depirii acestui plafon, n cazul angajatorilor care datoreaz contribuie la bugetul asi-
gurrilor sociale de stat, difereniat n funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz
aceast contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc, se stabilete proporional cu ponderea,
n total baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc.

B. Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS)

Procentele de contribuie individual i pentru angajator rmn neschimbate n 2016.

Spuneam c baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale (CAS) individual i, respectiv, datorat
de angajator este reper pentru baza de calcul al contribuiei de asigurri de sntate (CASS) individual
ntr-adevr, pentru CASS baza de calcul este exact ca la CAS, la care se adaug urmtoarele venituri:
l indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, acordate n baza Ordonanei de urgen a Gu-
vernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile
i completrile ulterioare, numai pentru zilele suportate de angajator;
l indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, acordate n baza Legii nr. 346/2002 privind
asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat, numai pentru zilele suportate
de angajator7;
l indemnizaiile lunare pltite, conform legii, de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite
conform contractului individual de munc.

Scutiri speciale pentru anumite categorii de persoane

n noul Cod fiscal sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate persoanele
care au fost scutite i n 2015 de aceast contribuie i asupra crora a operat, pentru perioadele anterioare
anului 2015, amnistia fiscal prevzut de Legea nr. 225/2015, respectiv:
a) copiii pn la vrsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pn la vrsta de 26 de ani, dac sunt elevi, inclusiv
absolvenii de liceu, pn la nceperea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la terminarea stu-
diilor, ucenicii sau studenii, precum i persoanele care urmeaz modulul instruirii individuale, pe baza
cererii lor, pentru a deveni soldai sau gradai profesioniti. Dac realizeaz venituri din salarii sau asi-
milate salariilor, venituri din activiti independente, venituri din activiti agricole, silvicultur i pisci-
cultur, pentru aceste venituri datoreaz contribuie;

6
Este vorba de ctigul utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin Legea bugetului asi-
gurrilor sociale de stat.
7
Angajatorii sau persoanele asimilate acestora vor reine din contribuia datorat fondului de asigurare pentru accidente
de munc i boli profesionale sumele calculate.

www.rs.ro 12
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

b) tinerii cu vrsta de pn la 26 de ani care provin din sistemul de protecie a copilului. Dac realizeaz
venituri din cele prevzute la lit. a) sau sunt beneficiari de ajutor social acordat n temeiul Legii
nr. 416/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru aceste venituri datoreaz contribuie;
c) soul, soia i prinii fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane asigurate;
d) persoanele ale cror drepturi sunt stabilite prin Decretul-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor
drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie
1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, prin Legea nr. 51/1993 privind acordarea unor drepturi magistrailor care au fost
nlturai din justiie pentru considerente politice n perioada anilor 1945-1989, cu modificrile ulterioare,
prin Ordonana Guvernului nr. 105/1999 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate de
ctre regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 din mo-
tive etnice, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 189/2000, cu modificrile i completrile
ulterioare, prin Legea nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i
vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, prin Legea nr. 309/2002 pri-
vind recunoaterea i acordarea unor drepturi persoanelor care au efectuat stagiul militar n cadrul Di-
reciei Generale a Serviciului Muncii n perioada 1950-1961, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Legea recunotinei pentru victoria Re-
voluiei Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist de la Braov din no-
iembrie 1987 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru drepturile bneti acordate
de aceste legi;
e) persoanele cu handicap, pentru veniturile obinute n baza Legii nr. 448/2006, republicat, cu mo-
dificrile i completrile ulterioare;
f) bolnavii cu afeciuni incluse n programele naionale de sntate stabilite de Ministerul Sntii,
pn la vindecarea respectivei afeciuni, dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz contri-
buia;
g) femeile nsrcinate i luzele, dac nu realizeaz venituri asupra crora se datoreaz contribuia
sau dac nivelul lunar al acestora este sub valoarea salariului de baz minim brut pe ar. n cazul n care
venitul lunar realizat depete nivelul salariului de baz minim brut pe ar, baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint numai partea de venit care depete acest nivel8.

Precizare
n cazul tuturor persoanelor aflate n situaie de scutire de mai sus (cu excepia celor de la lit. c) i
g)), care realizeaz venituri asupra crora datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, iar to-
talul lunar al acestora este sub nivelul salariului de baz minim brut pe ar, contribuia se datoreaz
asupra venitului realizat.

Plafonarea bazei CASS din 2017

Plafonarea CASS la baza de calcul cinci salarii este valabil numai ncepnd cu 2017. Este mai puin
important pentru salariai, ns foarte important pentru un domeniu extrasalarial. Dividendele obi-
nute de posesorul romn al unei societi din Romnia.

8
Procedural, la fel ca n 2015, Casa Naional de Asigurri de Sntate transmite A.N.A.F. lista persoanelor fizice nregistrate
n Registrul unic de eviden al asigurailor din Platforma informatic din asigurrile de sntate. Structura informaiilor i
periodicitatea transmiterii acestora se stabilesc prin ordin comun al preedintelui A.N.A.F. i al preedintelui Casei Naionale
de Asigurri de Sntate, n termen de 90 de zile de la data intrrii n vigoare a Noului Cod fiscal.

www.rs.ro 13
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

C. Contribuia la fondul de omaj

Pentru 2016 rmne aceeai cot a contribuiei ca i pn acum (0,5% pentru salariat, 0,5% pentru an-
gajator).

Pentru contribuia la omaj, conform noului Cod fiscal, baza de calcul este cea de la CAS, fa de care:

l se adaug indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de

munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator;
l se elimin sumele prevzute la literele d), f), g), n), p), q) din baza de calcul al CAS;
l nu se aplic la indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate din Fondul naional unic
de asigurri sociale de sntate, primite de un salariat/persoan care realizeaz venituri asimilate
salariilor, beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, pentru
care baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale, este suma reprezentnd 35% din cti-
gul salarial mediu brut, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.

atenie!
Se excepteaz n mod special de la plata contribuiilor de asigurri pentru omaj urmtoarele veni-
turi:
prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat;
veniturile obinute de pensionari;
veniturile realizate de persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor i nu
se mai regsesc n raporturi juridice cu persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori
sau sunt asimilate acestora, dar ncaseaz venituri ca urmare a faptului c au avut ncheiate ra-
porturi juridice i respectivele venituri se acord, potrivit legii, ulterior sau la data ncetrii ra-
porturilor juridice; n aceast categorie nu se includ sumele reprezentnd salarii, diferene de
salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, asupra crora
exist obligaia plii contribuiei de asigurare pentru omaj, stabilite n baza unor hotrri jude-
ctoreti rmase definitive i irevocabile/hotrri judectoreti definitive i executorii;
compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de munc,
persoanelor crora le nceteaz raporturile de munc ori de serviciu sau care, potrivit legii, sunt
trecute n rezerv ori n retragere;
veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau de serviciu ale persoanelor care au
ncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele dect cele aferente perioadei de
incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite ori de accidente n afara muncii i pe-
rioadei de incapacitate temporar de munc n cazul accidentului de munc sau al bolii profesio-
nale, n care plata indemnizaiei se suport de unitate, conform legii;
drepturile de sold/salariu lunar acordate personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici
cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, potrivit legii.

D. Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate

Contribuia la FNUASS este, conform noului Cod fiscal, de 0,85%, la fel ca n 2015.

Pentru aceast contribuie, baza o constituie tot baza de calcul al CAS pentru 2016, fa de care:

l se adaug:

www.rs.ro 14
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

a) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, acordate n baza Ordonanei de urgen a Gu-

vernului nr. 158/2005, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru zilele suportate de anga-
jator;
b) indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei
boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, suportate
de angajator sau din Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale;

l se elimin punctele f), g), n), p), q) de la baza de calcul al CAS.

E. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale

Se pstreaz n 2016 ideea c, cota de contribuie de asigurare pentru accidente de munc i boli pro-
fesionale este cuprins ntre 0,15% i 0,85%, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii.

Pentru aceast contribuie, baza o constituie tot baza de calcul al CAS, fa de care se excepteaz:
l cele artate la punctele c), d), f), g), k), n), p) din aceast baz de calcul;
l indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a
unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii.

F. Contribuia angajatorului la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale

Pentru persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, baza lunar de calcul al contribuiei
la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale o reprezint suma ctigurilor brute realizate de
angajaii care au la baz un contract individual de munc, din salarii sau venituri asimilate salariilor, n
ar i n alte state, cu respectarea prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale,
precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, care include:
a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual de munc;
b) sume reprezentnd salarii, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevo-
cabile/hotrri judectoreti definitive i executorii;
c) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, altele dect cele acordate pentru acoperirea chel-
tuielilor de transport i cazare, primite de salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup
caz, n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete plafonul
neimpozabil stabilit astfel:
(i) n ar, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaie, prin hotrre a Guvernului pentru per-
sonalul autoritilor i instituiilor publice;
(ii) n strintate, de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurn prin hotrre a Guvernului pentru per-
sonalul romn trimis n strintate pentru ndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar;
d) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii;
e) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a
unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii.
atenie!
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale nu se datoreaz pentru:
a) veniturile care nu au la baz un contract individual de munc;
b) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat sau Fondul naional unic pentru asi-
gurri de sntate, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale;
c) compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de munc,
persoanelor concediate pentru motive care nu in de persoana lor.

www.rs.ro 15
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

Ce NU se va cuprinde n NICIUNA din bazele lunare de calcul al contribuiilor de asigurri sociale

Exist o serie de venituri asupra crora nu se aplic niciun fel de contribuii sociale9:

a) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public;

b) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru dispozi-
tive medicale, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca ur-
mare a calamitilor naturale, veniturile reprezentnd cadouri n bani i/sau n natur oferite salariailor,
cele oferite pentru copiii minori ai acestora, inclusiv tichetele cadou, contravaloarea transportului la i
de la locul de munc al salariatului, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, pre-
cum i contravaloarea serviciilor turistice i/sau de tratament, inclusiv transportul, pe perioada conce-
diului, acordate de angajator pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, astfel cum este
prevzut n contractul de munc;

atenie!
1. La fel ca n cazul veniturilor salariale neimpozabile, cadourile n bani i n natur oferite de anga-
jatori TUTUROR angajailor, cele oferite n beneficiul copiilor minori ai acestora, inclusiv tichetele cadou,
cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum
i cadourile n bani i n natur oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu sunt cuprinse n baza
lunar de calcul, n msura n care valoarea acestora pentru fiecare persoan n parte, cu fiecare ocazie
din cele de mai sus, nu depete 150 lei.

2. Nu sunt incluse n baza lunar de calcul al contribuiilor veniturile de natura celor prevzute mai sus,
realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget.

c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii
sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, precum i compensarea
diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale;

d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia persoanelor cu rol de repre-
zentare a interesului public, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n confor-
mitate cu legislaia n vigoare;

e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a ali-

mentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi privind sn-
tatea i securitatea n munc, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se
acord potrivit legislaiei n vigoare;

9
Pentru CAS exceptarea este prevzut la art. 142 din noul Cod fiscal.
Pentru CASS exceptarea este prevzut la art. 157 alin. (2) coroborat cu art. 142 din noul Cod fiscal.
Pentru contribuia la omaj exceptarea este prevzut la art. 187 alin. (2) coroborat cu art. 142 din noul Cod fiscal.
Pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate (FNUASS) exceptarea este prevzut
la art. 195 alin. (2) coroborat cu art. 142 din noul Cod fiscal.
Pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale exceptarea este prevzut la art. 204
alin. (2) coroborat cu art. 142 din noul Cod fiscal.
Pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale exceptarea este prevzut la art. 212 alin. (2)
coroborat cu art. 142 din noul Cod fiscal.

www.rs.ro 16
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au

reedina i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, pentru situaiile n care nu se asigur lo-
cuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii;

g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de:

4 salariai, potrivit legii, pe perioada delegrii/detarii, dup caz, n alt localitate, n ar i n str-
intate, n interesul serviciului;
4 salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori din strintate, pe perioada delegrii/de-
tarii, dup caz, n Romnia (nu i n strintate), n interesul serviciului,

n limita plafonului neimpozabil pe care l-am artat la impozitul pe venituri (de 2,5 ori limita stabilit
pentru instituiile publice), precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;

i) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe perioada deplasrii, n alt localitate, n
ar i n strintate, n interesul desfurrii activitii, astfel cum este prevzut n raportul juridic, de ctre:
4 administratorii stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat;
4 directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii;
4 membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist;
4 membrii consiliului de supraveghere, potrivit legii;
4 manageri, n baza contractului de management prevzut de lege, n limita plafonului neimpozabil
despre care am discutat,

precum i sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare.

j) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe perioada deplasrii n Romnia, n
interesul desfurrii activitii, de ctre administratori sau directori, care au raporturi juridice stabilite
cu entiti din strintate, astfel cum este prevzut n raporturile juridice respective, n limita plafonului
neimpozabil, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;

La fel ca la veniturile salariale neimpozabile, noul Cod fiscal aduce ca element de noutate o precizare
foarte important: plafonul zilnic NEimpozabil se acord numai dac durata deplasrii este mai mare
de 12 ore, considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de deplasare n interesul desfurrii activitii.
Aceast precizare este valabil numai pentru persoanele de conducere, n vreme ce pentru salariai
NU se prevede un plafon al numrului de ore de delegare/deplasare.

k) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care desfoar o
activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii, respectiv delegrii i de-
tarii, n alt localitate, n ar i n alte state, n limitele prevzute de actele normative speciale aplicabile
acestora, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare;

l) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul
serviciului;

m) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o
alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui
salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor spe-
ciale, personalului din instituiile publice, potrivit legii;

www.rs.ro 17
Impozitul pe Salarii i Contribuii Modificri aduse de Noul Cod Fiscal

n) cheltuielile efectuate de angajatori/pltitori pentru pregtirea profesional i perfecionarea anga-

jailor, administratorilor stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de administrare/mandat i di-
rectorilor care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, astfel cum este
prevzut n raporturile juridice respective, pregtire legat de activitatea desfurat de persoanele res-
pective pentru angajator/pltitor;

Noutatea adus de noul Cod fiscal este c explic limpede faptul c pregtirea profesional pentru
administratori i manageri (nu i pentru membrii consiliului de supraveghere i pentru cenzori) nu intr
n baza de calcul al contribuiilor.

o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate

n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;

p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exerci-
trii acestuia;

q) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe
pia, pentru credite i depozite;

r) tichetele de mas, voucherele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre, acordate potrivit legii;

s) urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate dependent:

l utilizarea n scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile n cota de 50%;
l cazarea n uniti proprii;
l hrana i drepturile de hran acordate potrivit legii;
l hrana acordat de angajatori angajailor, n cazul n care, potrivit legislaiei n materie, este interzis
introducerea alimentelor n incinta unitii;
l permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n interes de serviciu;
l contribuiile la un fond de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificrile i comple-
trile ulterioare, i cele reprezentnd contribuii la scheme de pensii facultative, calificate astfel n
conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Finan-
ciar, administrate de ctre entiti autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau
aparinnd Spaiului Economic European, n plafon de 400 de euro conform noului Cod fiscal (plafon
identic cu cel actual);
l primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006, republicat, suportate de an-
gajator pentru angajaii proprii, n plafon de 400 de euro (plafon actual: 250 euro);
l primele aferente asigurrilor de risc profesional;

) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compen-
satorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste
domenii (sunt cuprinse explicit n noul Cod fiscal, fiind preluate din actualele Norme).

ncheiem aa cum am nceput: dincolo de textele n mare parte (dar nu n totalitate) concordante cu
cele ale actualului Cod fiscal, dincolo de noutile legislative pe care le-am subliniat, sunt necesare Norme,
deoarece Normele actualului Cod cuprind explicaii pe care Codul din 2016 nc nu le cuprinde.

Am dat n prezentul Raport cteva exemple de precizri normative care nu se regsesc n noul Cod
fiscal, aa nct ateptm precizrile Guvernului.

www.rs.ro 18