ROMNIA

MINISTERUL APRRII
ACADEMIA FORELOR TERESTRE
NICOLAE BLCESCU

REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR I

REPARTIZAREA ACESTUIA PE DESTINAII.
EXEMPLIFICARE

ntocmit de: sd. frt. RUSALIM Andrei

-Sibiu, 2017-
CUPRINS

Introducere..............1-2
Capitolul 1: Caracterele juridice ale dreptului de proprietate privat....3-4
Capitolul 2: Titularii dreptului de proprietate privat5
2.1. Persoanele fizice titulare ale dreptului de proprietate privat...5
2.2. Persoanele juridice titulare ale dreptului de propritate privat.5
Capitolul 3: Domeniul privat al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale...6
3.1. Formarea domeniului privat al statului.6
3.2. Formarea domeniului privat al unitilor administrativ-teritoriale...6
Capitolul 4: Modalitile dreptului de proprietate privat.7
Capitolul 5: Modurile de dobndire a dreptului de proprietate privat8-9
Concluzie.10
Bibliografie ..........................11
 INTRODUCERE

Conform Legii Contabilitii nr. 82/1991 art. 27:

(1) Exercitiul financiar reprezinta perioada pentru care trebuie intocmite situatiile
financiare anuale si, de regula, coincide cu anul calendaristic.
(2) Durata exercitiului financiar este de 12 luni.

(3) Exercitiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic:

a) pentru sucursalele cu sediul in Romania, care apartin unei persoane juridice cu sediul
in strainatate, cu exceptia institutiilor de credit, institutiilor financiare nebancare, definite
potrivit legii, inscrise in Registrul general, institutiilor de plata si institutiilor emitente de
moneda electronica, definite potrivit legii, care acorda credite legate de serviciile de plata si a
caror activitate este limitata la prestarea de servicii de plata, respectiv emitere de moneda
electronica si prestare de servicii de plata, entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate
de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, societatilor de asigurare, asigurarereasigurare si
de reasigurare, entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia de
Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, daca exercitiul financiar difera pentru persoana
juridica de care apartin;
b) pentru filialele consolidate ale unei societati-mama cu sediul in strainatate, precum si
pentru filialele filialelor, cu exceptia institutiilor de credit, institutiilor financiare nebancare,
definite potrivit legii, inscrise in Registrul general, institutiilor de plata si institutiilor emitente
de moneda electronica, definite potrivit legii, care acorda credite legate de serviciile de plata si
a caror activitate este limitata la prestarea de servicii de plata, respectiv emitere de moneda
electronica si prestare de servicii de plata, entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate
de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, societatilor de asigurare, asigurare-reasigurare si
de reasigurare, entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia de
Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, daca exercitiul financiar difera pentru societatea-
mama.

Adnotare:
Alin. (3) al art. 27 a fost modificat de pct. 22 al art. I din OUG nr. 37 din 13 aprilie 2011,
publicata in MOf. nr. 285 din 22 aprilie 2011.

(3^1) Persoanele care opteaza pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic,
potrivit alin. (3), au urmatoarele obligatii:
a) sa intocmeasca si sa depuna raportari contabile anuale la unitatile teritoriale ale
Ministerului Finantelor Publice, in conditiile prevazute la art. 37;
b) sa instiinteze in scris unitatea teritoriala a Ministerului Finantelor Publice despre
exercitiul financiar ales, cu cel putin 30 de zile calendaristice inainte de inceputul exercitiului
financiar ales. n acest scop, persoana trebuie sa faca dovada ca este sucursala a unei persoane
juridice cu sediul in strainatate, respectiv filiala a unei societati-mama cu sediul in strainatate,
care are exercitiul financiar diferit de anul calendaristic.

Adnotare:
Alin. (3^1) al art. 27 a fost introdus de pct. 23 al art. I din OUG nr. 37 din 13 aprilie
2011, publicata in MOf. nr. 285 din 22 aprilie 2011.

(3^2) Cu exceptia cazurilor in care persoana juridica straina sau societatea-mama

straina isi schimba data de raportare ori au loc operatiuni de reorganizare, potrivit legii, data
aleasa pentru intocmirea de situatii financiare anuale in conditiile prevazute la alin. (3) nu
poate fi modificata de la un exercitiu financiar la altul.

Adnotare:
Alin. (3^2) al art. 27 a fost introdus de pct. 23 al art. I din OUG nr. 37 din 13 aprilie
2011, publicata in MOf. nr. 285 din 22 aprilie 2011.

(4) Exercitiul financiar al unitatilor nou-infiintate incepe la data infiintarii, potrivit legii.
(5) Exercitiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaza incepe la data
incheierii exercitiului financiar anterior si se incheie in ziua precedenta datei cand incepe
lichidarea. Perioada de lichidare este considerata un exercitiu financiar, indiferent de durata sa.
(6) Situatiile financiare anuale consolidate ale unei societati-mama se intocmesc pentru
acelasi exercitiu financiar aplicabil situatiilor financiare anuale ale societatii-mama. Daca
exercitiul financiar al filialelor difera de exercitiul financiar aplicabil societatii-mama, situatiile
financiare anuale consolidate pot fi intocmite la o alta data pentru a tine cont de exercitiul
financiar al majoritatii sau al celor mai importante dintre societatile consolidate.
(7) Exercitiul financiar pentru institutiile publice este anul bugetar.
 Extras din Ordinul MFP nr. 1802/2014 GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCIIULUI
FINANCIAR"
Din grupa 12 "Rezultatul exerciiului financiar" fac parte:
Contul 121 "Profit sau pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena profitului sau pierderii realizate n exerciiul
financiar curent.
Contul 121 "Profit sau pierdere" este un cont bifuncional.
n creditul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul creditor al conturilor din clasa 7 (701 la 786);
- pierderile contabile realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate la nceputul
exerciiului financiar urmtor asupra
rezultatului reportat (117).
n debitul contului 121 "Profit sau pierdere" se nregistreaz:
- la sfritul perioadei, soldul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve
conform prevederilor legale (129);
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, evideniat la nceputul exerciiului
financiar urmtor n rezultatul reportat
(117).
Soldul creditor reprezint profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizat.
Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena repartizrii profitului realizat n exerciiul curent
i repartizat, potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
n debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat n exerciiul financiar curent
(106).
n creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul financiar ncheiat, care a fost repartizat la rezerve
conform prevederilor legale (121).
Soldul contului reprezint profitul repartizat, aferent exerciiului financiar ncheiat.
 Rezultatul exerciiului reprezint, n contabilitate, diferena dintre venituri i cheltuieli,
materializate n profit sau pierderi, motiv pentru care mai este denumit i Contul de profit i
pierdere.
n situaia n care veniturile > cheltuielile = profit,
n situaia invers, veniturile < cheltuielile = pierderi.
Contul de profit i pierdere nu are forma unui cont obinuit, el prezint veniturile i
cheltuielile ntr-o anumit succesiune, astfel nct, pentru toi indicatorii sau elementele din
structura sa, conine date de la finele exerciiului financiar ncheiat, precum i de la sfritul celui
precedent.
Prin compararea datelor exerciiului financiar ncheiat cu datele exerciiului financiar
precedent se poate concluziona dac activitatea agentului economic este rentabil sau
nerentabil. De asemenea, prin analizarea contului de profit i pierdere, se poate constata care
dintre indicatorii realizai au influenat pozitiv sau negativ activitatea agentului economic.
Formatul contului de profit i pierdere conform Directivelor europene, n varianta cont cu
prezentarea cheltuielilor dup destinaia lor:

Elemente de cheltuieli Elemente de venituri

n exerciiul financiar n exerciiul financiar
1. Costurile de producie ale prestaiilor
furnizate, pentru realizarea cifrei de 1. Mrimea net a cifrei de afaceri
afaceri (inclusiv corectrile de valoare)
2. Costurile de distribuie (inclusiv
2. Alte venituri din exploatare
corectrile de valoare)
3. Venituri care provin din participaii, cu
3. Cheltuielile generale de administraie
menionarea separat a celor care provin de la
(inclusiv corectrile de valoare)
ntreprinderi legate
4. Venituri care provin din alte valori mobiliare i
4. Corectrile de valoare privind
din creane ale activului imobilizat, cu menionarea
imobilizrile financiare i valorile
separat a celor care provin de la ntreprinderile
mobiliare aparinnd activului circulant
legate
5. Dobnzi i cheltuieli asimilate, cu 5. Alte dobnzi i venituri asimilate, cu menionarea
menionarea separat a celor care vizeaz separat a celor care provin de la ntreprinderile
ntreprinderile legate legate
6. Impozitul asupra rezultatului care
provine din activiti ordinare, dup 6. Rezultatul care provine din activiti ordinare
impozitare
7. Rezultatul care provine din activiti
7. Venituri excepionale
ordinare, dup impozitare
8. Cheltuieli excepionale 8. Rezultatul exerciiului
9. Impozitul asupra rezultatului --
excepional
10. Alte impozite care nu figureaz la
--
posturile anterioare
11. Rezultatul exerciiului --

DETERMINAREA REZULTATULUI EXERCITIULUI

n procesul economic desfurat de agenii economici este nevoie s se aloce anumite

resurse pentru ca apoi s se culeag rezultatele acestei alocri.
Cheltuiala reprezint o alocare de resurse materiale i umane n vederea desfurrii
procesului economic al unitilor patrimoniale.
Veniturile sunt rezultatele activitii prestate de agenii economici.
Cheltuielile sunt concretizate n urmatoarele momente:
- angajarea are loc n momentul n care se contracteaz obligaia bneasc generatoare de
pli sau consumatoare de resurse. Ex: n cazul unei aprovizionri cu materiale de la furnizori
angajarea cheltuielilor intervine n momentul in care s-a creat obligaia bneasc fa de furnizori
de a plti stocurile primite de la acetia.
- consumul care se refer la alocarea efectiv a resurselor n procesul economic
- plile reprezint alocarea resurselor bneti n vederea efecturii plilor
- imputarea n momentul n care cheltuielile sunt puse n relaie cu veniturile
-
n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz 4 momente:
- producia este momentul crerii rezultatului ca produs al activitii consumatoare
de resurse. Ex: la o ntreprindere productoare, aceast faz se identific cu
producia n curs de fabricaie i producia finit.
- facturarea sau vnzare pe credit const n transferarea dreptului de proprietate de
la vanzator la client.
- ncasarea reprezint etapa n care rezultatul vndut se transform n bani.
- ncorporarea este o etap strict contabil prin care veniturile sunt nglobate n
rezultate pentru a absorbi cheltuielile corespondente.
Respectnd principiul independenei exerciiilor, toate operaiile care determin
cheltuileli i venituri sunt nregistrate n momentul generrii sau angajrii lor.
Datorit faptului c att cheltuielile ct i veniturile pot aprea n anumite etape s-a fcut
o delimitare a acestora. Astfel exist 3 categorii de cheltuieli i venituri:
- de exploatare care apar direct n procesul productiv al unei societi comerciale i
care cuprind cheltuielile cu materiile prime , materialele, mrfurile, combustibilii,
energia i apa, lucrri i servicii prestate de teri i care privesc activitatea de
exploatare cum ar fi cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile , cheltuieli cu chiriile,
cheltuielile cu primele de asigurare, cheltuieli cu transportul de marf i persoane
 etc precum i veniturile care se refer la activitatea de exploatare privind vnzri
de mrfuri, produse finite, chirii, prestri de servicii.
- financiare care se refer la activitatea financiar a societii comerciale cum ar fi
cheltuielile cu diferenele de curs valutar, dobnzi, sconturi acordate, amortizri i
provizioane, dividende ncasate de la alte societi,diferene de curs valutar.
- excepionale care apar n situaii neprevzute la un moment dat i nu sunt legate
de activitatea agentului economic i pot cuprinde cheltuieli cu donaii i subvenii,
cheltuieli privind operaii de capital, etc.
Pentru nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor i a veniturilor se folosesc conturile din
clasa 6 Cheltuieli i respectiv clasa 7 Venituri.
Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ care se debiteaz cu cheltuielile efectuate n
cursul anului i se crediteaz la decontarea cheltuielilor asupra rezultatelor.
Conturile de venituri sunt conturi de pasiv care se crediteaz cu veniturile realizate n
cursul anului i se debiteaz cu ncorporarea veniturilor n rezultate.
Conturile de cheltuieli i venituri se inchid lunar prin contul 121 Rezultatul exerciiului.
Cheltuielile se repartizeaz asupra rezultatului iar veniturile se ncorporeaza n rezultate.
La rndul su contul 121 Rezultatul exerciiului este un cont de bilan fiind inclus n
categoria conturilor de capitaluri proprii.
Soldul creditor al contului evideniaz rezultatul sub forma de profit iar soldul debitor
rezultatul sub forma de pierdere.
n acest fel contul 121 realizez legatura dintre conturile de cheltuieli i venituri pe de o
parte si conturile de bilan pe de alt parte.
Rezultat contabil = Venituri din livrarea bunurilor mobile, servicii prestate i lucrri
executate, inclusiv din ctiguri de orice natur Cheltuielile angajate pentru realizarea
veniturilor.
Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la
nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri. Relaiile dintre conturi intervenite cu aceasta
ocazie sunt:
a nchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare

121 profit i pierdere = 6xx cont de cheltuieli

b nchiderea cont de venituri, pentru soldurile creditoare

7xx cont de venituri = 121 profit si pierdere

Procedura general prezentat mai sus se nuaneaz n contabilitatea din Romnia, avnd
n vedere prevederile Legii Contabilitii nr 82/1991 i Legii pentru aprobarea OG 70/1994
privind impozitul pe profit.
Astfel n legea contabilitii se prevede ca profitul i pierderea se stabilesc lunar.
Cea de-a doua lege stabilete c profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz i
evideniaz lunar cumulat de la nceputul anului fiscal.
ntruct contabilitatea este conectat la fiscalitate, calculul i evidena nu se pot realiza
dect prin contabilitate.
 n baza celor artate mai sus, la nchiderea exerciiului, situaia n contul 121 Profit i
pierdere, fr nregistrarea cheltuielilor i veniturilor pe luna decembrie se prezint astfel:

D 121 C

- cheltuielile cumulate pn la 30 noiembrie, - veniturile cumulate pn la 30 noiembrie

inclusiv chelt cu impozitul pe profit

SC profit net SD pierdere net

La nchiderea exerciiului financiar contul 121 Profit i pierdere ncorporeraz cheltuielile

pe luna decembrie, inclusiv impozitul calculat pe luna decembrie i veniturile realizate pe aceeai
lun.
Se precizeaz c mrimea impozitului pe profit pe luna decembrie este egal cu impozitul
calculat pe luna noiembrie.
Modul specific de calcul i impozitare a profitului n Romania genereaz la inchiderea
exerciiului financiar definirea pe plan teoretic a relaiei de calcul a rezultatului contabil.
n componena cheltuielilor corespondente veniturilor realizate se include i cheltuielile
cu impozitul pe profit calculat i evideniat(pltit) n cursul exercitiului.
De aceea se poate aprecia c rezultatul contabil nainte de impozitare este caracterizat
prin formula:

Rezultatul contabil nainte de impozitare = (Veniturile realizate Cheltuielile corespondente

veniturilor realizate) + Cheltuielile cu impozitul pe profit calculat i evideniat n cursul
exerciiului.

DISTRIBUIREA REZULTATULUI EXERCIIULUI

Dup ce s-a calculat rezultatul bilanier, se procedeaz la nregistrarea operaiilor de

distribuire a profitului.
Ca regul autonom, distribuirea profitului se efectueaz n conformitate cu prevederile OG
40/1994 , Legii contractului de management nr 66/1993, HG 263/1994 i HG 484/1995.

Profitul net consemnat n bilantul contabil definit i prin expresia profitul rmas dup plata
impozitului pe profit este repartizat prin formulele prezentate mai jos:
1 constituirea rezervelor legale, suma distribuit = profitul brut X procentul de constituire
potrivit prevederilor art 6 pct 2 lit e din OG 70/1994

129repartiz profitului = 1061rez legale

 2 acoperirea pierderilor din anii precedeni pt sumele reprezentnd pierderile aferente anilor
precedeni, acoperite din profit,

129 = 107 rez reportat

3 constituirea fd de participare a salariailor la profit

129 = 112
i concomitent
112 = 4281
la ntocmirea statelor de plat avem inreg:
4281 = 424
4 dividende n cazul societilor comerciale

129 = 457 dividende de plat