Note de Curs

NOTE DE CURS
- compilaii doctrinare
pentru uz intern
CAPITOLUL 1 - SCURTE CONSIDERAII PRIVIND REGIMUL FISCAL DIN

ROMNIA
1. Obiectivele i principiile politicii fiscale
Studiul atent al fiscalitii n Uniunea European relev o diversitate impresionant.

Fiscalitatea fiecrui Stat Membru, ca atribut al suveranitii naionale, este rezultatul reflectrii
structurilor economice i sociale acumulate n timp ca urmare a opiunilor politice la un moment
dat. Din aceast perspectiv, armonizarea fiscal rmne un deziderat, credem noi, n primul rnd,
datorit complexitii materiei.
Fr o politic fiscal coordonat ntre Statele Membre, libera circulaie a capitalurilor poate
favoriza frauda financiar -
fiscal1. Se recomand astfel unele msuri cu scopul de a elimina distorsiunile importante n materie
de fiscalitate.
Actele de baz comunitare nu prevd dispoziii specifice cu privire la alinierea impozitelor
directe chiar dac n ultima perioad au fost remarcate progrese n ce privete dubla impozitare ori
combaterea fraudei transfrontaliere.
ns, fiscalitatea indirect presupune urgent o armonizare ntruct sunt atinse cele mai
importante valori ale Uniunii, respectiv libera circulaie a mrfurilor i libera prestaie a serviciilor.
Politica fiscal poate fi definit ca fiind ansamblul de msuri adoptate de autoritatea fiscal
pentru asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii cheltuielilor publice. Altfel spus,
politica fiscal se constituie ntr-un instrument de intervenie pentru realizarea unor obiective cu un
impact favorabil asupra sistemului economico-social global condiionat de prioritile sociale2.
n ce privete principiile fiscalitii, considerm c cele mai importante sunt urmtoarele:
1
Pentru detalii, a se vedea, n acest sens P. Brezeanu, Finane europene, Ed. C.H. Beck, Bucureti, 2007, p.241.
2
Pentru detalii, a se vedea, n acest sens A.P. Florescu, P. Coman, G. Blaa, Fiscalitatea n Romnia, Ed. All Beck,
Bucureti, 2005, p.3.
1
I. Principiul legalitii
Potrivit art. 139 alin 1 din Constituia Romniei, impozitele, taxele i orice alte venituri
cuvenite bugetului de stat sau bugetului asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege. De
exemplu, Ia nivel local anumite taxe i impozite se pot stabili, n virtutea autonomiei locale, prin
hotrri ale consiliilor locale cu respectarea prevederilor constituionale. De asemenea, anumite
organe ale administraiei fiscale centrale elaboreaz i aprob, cu respectarea prevederilor
constituionale, legislaia secundar n materie fiscal (norme de aplicare, norme metodologice,
instruciuni, regulamente, proceduri, etc.).
II. Principiul prioritii dreptului european fa de dreptul naional
Acest principiu este aplicabil n dreptul fiscal naional de Ia momentul aderrii Romniei la
Uniunea European. Din punct de vedere legal, principiul este reglementat n art. 148 alin. 2 din
Constituia Romniei care stipuleaz: ca urmare a aderrii, prevederile tratatelor constitutive ale
Uniunii de Europene, precum i celelalte reglementri comunitare cu caracter obligatoriu, au
prioritate fa de dispoziiile contrare din legile interne cu respectarea prevederilor actului de
aderare. Mai mult, n alineatul 4 al art. 148 din Constituie se prevede c instituiile statului sunt
garanii respectrii i aplicrii acestui principiu.
Originile principiului prevalenei dreptului comunitar se gsesc n jurisprudena european.

Printr-o hotrre din 1964, Curtea European de Justiie a considerat c dreptul comunitar este o
ordine juridic independent care are prioritate n faa dreptului naional3.
Printr-o alt soluie jurisprudenial s-a precizat faptul c dreptul european (tratatele,
regulamentele, directivele ori deciziile) se aplic prioritar chiar i fa de Constituia statului
membru4. O hotrre relativ recent a Marii Camere a Curii Europene de Justiie5 a statuat c
mpotriva dreptului comunitar nu poate fi invocat principiul autoritii de lucru judecat din
sistemele naionale de drept.
III. Principiul egalitii n materie fiscal
3
A se vedea Hotrrea din 15 iulie 1964, cauza C-6/64 publicat n Culegere 1964, p. 1141 apud A.M. Gin, op.cit., p.
15.
4
A se vedea n acest sens Hotrrea Curii Europene de Justiie, pronunat n cauza C-11/70, lnternationale
Handelsgesellischaft, publicat n Culegere 1970, p. 1125 apud A.M. Gin, op.cit., p. 15.
5
Hotrrea Curii Europene de Justiie din 16 iulie 2007, n cauza C-119/2004, Ministero dellIndustria, del Commercio
et dellArtigianato c. Lucchini Siderurgica SpA, disponibil la adresa de internet http://eur-lex.europa.eu apud A.M.
Gin, op.cit., p. 15.
2
Egalitatea n materie fiscal are n componen dou elemente: egalitatea n faa legii fiscale
i justa aezare a sarcinilor fiscale.
Cadrul legal privind egalitatea n faa legii fiscale l constituie art. 16 din Constituia
Romniei care prevede: cetenii sunt egali n faa legii i a autoritilor publice, fr privilegii i
fr discriminri.
IV. Principiul securitii juridice6
Potrivit acestui principiu cetenii trebuie aprai tocmai mpotriva pericolului (insecuritii)
pe care dreptul l poate crea sau risc s l creeze. n doctrin7 s-a considerat c principiul securitii
juridice implic patru aspecte: retroactivitatea legii; teoria aparenei; legalitatea incriminrii i a
pedepsei; obscuritatea textelor legale.
Securitatea juridic nu implic numai neretroactivitatea legii fiscale, ci i unele aspecte cu o

sfer de cuprindere mult mai larg precum: accesul contribuabililor Ia legislaia aplicabil i
previzibilitatea legislaiei fiscale, obligaia organelor fiscale de a-i defini exigenele i de a-i
respecta angajamentele luate sau dreptul cetenilor Ia o interpretare unitar a legislaiei fiscale8.
V. Principiul neretroactivitii legii9
Consacrarea legal a acestui principiu o constituie art. 15 alin. 2 din Constituia Romniei
care dispune c: Legea dispune numai pentru viitor, cu excepia Iegii penale sau contravenionale
mai favorabile.
n unele state europene (Belgia, Frana) a fost admis retroactivitatea Iegii n anumite situaii
strict determinate, astfel: cnd exist necesitatea protejrii interesului general; cnd contribuabililor
nu Ii se pot aplica sanciuni i nu le pot fi afectate drepturi recunoscute prin hotrri cu autoritate de
lucru judecat10.
VI. Principiul accesului liber Ia justiie n domeniul fiscal
Reglementarea accesului liber Ia justiie se regsete n textul art. 21 din Constituia

Romniei, precum i art. 6 din Convenia European privind Aprarea Drepturilor Omului i
Libertilor Fundamentale.
6
A.M. Gin, op.cit., p.16.
7
P. Lambert, Le principe gnral de Ia scurit juridique et les validations lgislatives, in Scurit juridique of
fiscalit, Editura Bruylant, Bruxelles, 2003, p. 5 apud A.M.Gin, op.cit., p.16.
8
A se vedea M.t. Minea, C.F. Costa, Dreptul finanelor publice. Vol.II Drept fiscal, Editura Wolters Kluwer,
Bucureti, 2008, p.32 i urm.
9
10
R. Bufan, Dreptul fiscal al afacerilor, Editura Brumar, Timioara, 2003, p.35-36 apud A.M. Gin, op.cit., p.16.
3
Curtea European a Drepturilor Omului a statuat n mai multe rnduri c instituirea unei
taxe de timbru ntr-un cuantum foarte ridicat contravine prevederilor art. 6 din Convenia
European.
2. Autoritatea fiscal. Structur i atribuii
Statul are, n principal, menirea de a asigura cadrul juridic legislativ necesar pentru
desfurarea n condiii optime a activitii economice i condiiile de exercitare a liberei iniiative
de ctre toi agenii economici. n sistemele bazate pe economia de pia, statul intervine sau se
implic n viaa economic fie direct, fie indirect11.
Implicarea statului n viaa social-economic se realizeaz prin mijloacele care-i sunt
specifice: bugetul central i bugetele locale, sistemul fiscal, programarea economic, creditul,
controlul financiar etc.
Statul intervine n viaa economic pe dou ci principale sau, altfel spus, utiliznd dou
modaliti concrete: prima este aceea a realizrii resurselor financiare i const n preluarea unei
pri din veniturile agenilor economici, iar cea de-a doua este aceea a utilizrii resurselor financiare
pentru realizarea obiectivelor urmrite12. Dovada prezenei concrete a statului n viaa social-
economic este oferit de faptul c autoritile publice adopt i emit o serie de reglementri,
necesare bunei funcionri a economiei naionale.
Integrarea Romniei n structurile europene i euroatlantice a presupus i impune n
continuare eforturi din partea autoritilor publice n direcia relansrii economiei naionale i, deci,
a nscrierii relaiilor sociale n cadrul unor forme specifice de activitate. Toate acestea pretind din
partea statului un efort continuu, pentru direcionarea i coordonarea activitilor economice i
sociale, n scopul atingerii obiectivelor urmrite.
Ministerul Finanelor Publice

Ministerul Finanelor Publice este o instituie public cu personalitate juridic, care
funcionnd ca organ de specialitate al administraiei publice centrale aplic strategia i Programul
de guvernare n domeniul economiei i finanelor. n subordinea Ministerului Finanelor Publice se
organizeaz i funcioneaz Agenia Naional de Administrare Fiscal ca organ de specialitate
11
M.. Minea, C.F. Costa, Dreptul finanelor publice, Vol.I, Drept financiar, Editura Wolters Kluwer, Bucureti,
2008, p.34.
12
n literatura francez de specialitate s-a subliniat faptul c prin utilizarea judicioas a sistemului de venituri i
cheltuieli bugetul de stat devine un imens filtru, care prelev pe calea impozitului o parte din venitul naional i pe care
apoi l distribuie prin intermediul cheltuielilor corespunztoare pentru obiective economice sau sociale (a se vedea
Pierre Lalumiere, Les finances publiques, Ed. Librairie Armand Colin, Paris, 1970, p. 17) apud M..Minea, C.F.Costa,
op.cit., p.34.
4
al administraiei publice centrale (instituie public cu personalitate juridic proprie) finanat de la
bugetul de stat.
Avnd rol de sintez, Ministerul Finanelor Publice contribuie n mod eficient, transparent i
orientat la elaborarea i implementarea strategiei i a Programului de guvernare n domeniul
finanelor publice, precum i n exercitarea administrrii generale a finanelor publice13.
Principiile care stau la baza activitii Ministerului Finanelor Publice sunt:

(i) coerena, stabilitatea i predictibilitatea cadrului macroeconomic;
(ii) armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene;
(iii) ntrirea autoritii instituiei;
(iv) perfecionarea managementului fondurilor publice;
(v) transparena activitii n toate domeniile sale de activitate;
(vi) satisfacerea cerinelor partenerilor sociali;
(vii) asigurarea unui mediu de afaceri concurenial i predictibil.
n calitatea sa de organ de specialitate, Ministerul Finanelor Publice exercit administrarea

general a finanelor publice, impunnd i utiliznd prghii financiare i valutare n concordan cu
cerinele economiei de pia, n scopul stimulrii iniiativei agenilor economici. Pentru realizarea
obiectului su de activitate, Ministerul ndeplinete, n principal, urmtoarele atribuii14:
(i) propune strategia de dezvoltare pe termen lung i soluii de reform n domeniul
finanator publice;
(ii) elaboreaz proiectul bugetului de stat, al legii bugetare anuale i raportul asupra
proiectului bugetului de stat, precum i proiectul legii de rectificare a bugetului de stat,
opernd rectificrile corespunztoare;
(iii) stabilete echilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a
rectificrii acestuia;
(iv) stabilete metodologii pentru elaborarea proiectelor bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, a bugetelor fondurilor speciale i a proiectelor bugetelor
locale;
(v) analizeaz periodic modul de realizare a prevederilor bugetare, n corelare cu indicatorii
macroeconomici, i prezint informri Guvernului, cu propuneri de mbuntire etc. (a
se vedea dispoziiile art. 3 din H.G. nr. 386/2007).
13
M.. Minea, C.F. Costa, op.cit., p.39.
14
Idem
5
Toate ministerele, alte autoriti ale administraiei publice, instituiile publice, precum i
agenii economici au obligaia de a pune la dispoziia Ministerului Finanelor, la cererea acestuia,
datele i informaiile necesare n vederea realizrii atribuiilor sale.
n scopul ndeplinirii corespunztoare a atribuiilor care i revin, Ministerul Finanelor este

autorizat s ntreprind - n condiiile legii - orice msuri considerate necesare:
(i) s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii obligatorii pentru luarea
msurilor de respectare a legii;
(ii) s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor prevzute de lege n competena sa;
(iii) s aprobe nlesniri, restituiri, compensri i amnri la plata impozitelor, taxelor,
contribuiilor sociale i a altor vrsminte bugetare obligatorii, n condiiile legii;
(iv) s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile asiguratorii,
n condiiile legii, pentru recuperarea creanelor bugetare;
(v) s ncheie protocoale de schimb de informaii, documente i de colaborare cu ministere,
instituii publice i cu alte organizaii, potrivit competenelor atribuite;
(vi) s refuze cererile de finanare de la bugetul de stat, de suplimentare i de virare a
creditelor bugetare n cazurile n care acestea nu ndeplinesc condiiile legale sau se abat
de la reglementrile n vigoare;
(vii) s retrag creditele bugetare deschise ordonatorilor de credite, n cazurile n care se
constat c acestea se utilizeaz n alte scopuri dect cele stabilite;
(viii) s resping situaiile financiar-contabile ale ordonatorilor de credite care nu ndeplinesc
condiiile stabilite de normele legale i s stabileasc noi termene pentru refacerea i
prezentarea acestora, cu aplicarea sanciunilor prevzute de legislaia n vigoare;
(ix) s stabileasc orice alte msuri, n condiiile prevzute de lege.
Ministerul Finanelor coordoneaz i controleaz activitatea unitilor care se afl potrivit

legii sub autoritatea sa: Agenia Naional de Administrare Fiscal (sub autoritatea creia
funcioneaz: Autoritatea Naional a Vmilor i Garda Financiar), Autoritatea de Plat,
Autoritatea de Management pentru Cadrul de Sprijin Comunitar (n cadrul creia funcioneaz
Autoritatea de Management pentru Programul Operaional Asisten Tehnic), Autoritatea de
Management pentru Infrastructur (n cadrul creia este organizat Direcia Programe, Evaluare i
Scheme de Finanare), Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili, precum i
unitile din teritoriu ale Ministerului (ale cror atribuii se stabilesc prin regulamentul de
organizare i funcionare aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice) i care sunt: Direciile
6
generale ale finanelor publice judeene (n subordinea crora funcioneaz administraiile finanelor
publice municipale, administraiile finanelor publice oreneti i administraiile finanelor publice
comunale) i, respectiv, Direcia finanelor publice a municipiului Bucureti (avnd n subordine
administraiile finanelor publice ale sectoarelor capitalei); de asemenea, sunt sub autoritatea
Ministerului Finanelor companiile naionale la care acest minister are calitatea de reprezentant al
statului ca acionar: Imprimeria Naional i Loteria Romn15.
15
M.. Minea, C.F. Costa, op.cit., p.40.
7
CAPITOLUL 2 - TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR
1. Trsturile caracteristice impozitului
Impozitul reprezint acea contribuie bneasc, obligatorie i cu titlu nerambursabil, care

este datorat, n temeiul legii, la buget de ctre persoanele fizice i/sau juridice pentru veniturile pe
care le obin, pentru bunurile pe care le posed, respectiv pentru mrfurile pe care le produc i/sau
distribuie ori pentru serviciile i lucrrile pe care le presteaz sau execut16
Potrivit celor mai sus prezentate, impozitul are urmtoarele trsturi17:
(i) impozitul reprezint o contribuie bneasc, necesitatea perceperii lui n aceast form
fiind determinat de faptul c i cheltuielile publice se efectueaz n bani;
(ii) impozitul reprezint o contribuie obligatorie, ntruct toate persoanele fizice i juridice
care beneficiaz, ntr-o form sau alta, de aciunile i obiectivele finanate din fondurile
generale ale societii trebuie s participe, n raport cu veniturile realizate sau
cu averea deinut, la formarea acestor fonduri;
(iii) impozitul este o prelevare cu titlu nerambursabil, astfel c sumele achitate de ctre
contribuabili nu au un echivalent direct i imediat n folosul pltitorilor de impozite, ele
contribuind Ia formarea fondurilor generale ale societii, fonduri utilizate pentru
acoperirea unor cheltuieli ce urmeaz a se efectua n beneficiul tuturor membrilor
societii. Prin urmare, impozitul este caracterizat prin reversibilitate, ntruct sumele
concentrate de stat prin ncasarea impozitelor de la toate categoriile de contribuabili se
ntorc sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti de care beneficiaz toi cei care au
contribuit la formarea fondurilor generale ale societii;
(iv) impozitul este datorat la buget n conformitate cu dispoziiile legale n sensul c orice
impozit poate fi stabilit i perceput numai n temeiul legii, conform principiului nullum
impositum sine lege, altfel spus, impozitul are un pronunat caracter juridic, ceea ce
imprim acestei forme de prelevare stabilitate, autoritate, unitate i finalitatea de scop
de utilitate public;
(v) impozitul se datoreaz numai pentru veniturile realizate i bunurile deinute, respectiv
pentru mrfurile pe care le produc i/sau distribuie ori pentru serviciile i lucrrile care le
16
M.t. Minea, C.F. Costa, op.cit., p.52; D.D. aguna, Drept financiar i fiscal. Vol.II, Editura Oscar Print, Bucureti,
1997, p.330.
17
M.t. Minea, C.F. Costa, op.cit., p.52-53.
8
presteaz sau execut, ceea ce nseamn c subiectele impozabile datoreaz contribuia
numai n cazul cnd realizeaz veniturile prevzute de lege ca impozabile, precum i
atunci cnd dobndesc, dein ori produc bunuri sau presteaz/execut servicii/lucrri
care, conform prevederilor legale, sunt impozabile.
2. Clasificarea impozitelor
Dintre numeroasele clasificri ntlnite n literatura de specialitate18 cele mai frecvent

utilizate sunt:
I. Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele se mpart n: impozite

directe i impozite indirecte.
A. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n
funcie de veniturile i/sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se
ncaseaz direct de Ia contribuabili, anticipat, Ia anumite termene dinainte stabilite.
n funcie de criteriile care stau Ia baza aezrii lor, impozitele directe se pot grupa n
impozite reale i impozite personale.
Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc n legtur cu anumite obiecte

materiale (de exemplu: pmntul, construcii civile, industriale etc.), fr a se ine cont de situaia
personal a subiectului impozabil. Ele mai sunt denumite i impozite obiective sau pe produs,
deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se ine cont de situaia
subiectului impozabil (exemple: impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti
industriale, comerciale i profesii liberale).
Impozitele personale sau subiective au n vedere, n primul rnd, situaia personal a

subiectului impozabil. n raport cu materia impozabil vizat, impozitele personale mbrac forma
impozitelor pe venit (care pot fi impozite pe venitul persoanelor fizice impozitul pe venituri din
salarii, impozitul pe venituri din cedarea folosinei bunurilor i impozitul pe venituri din dividende
i dobnzi, impozitul pe venituri din pensii ce depesc un anumit plafon, sau impozite pe venitul
persoanelor juridice impozitul pe profit), contribuii privind securitatea social (pItite de
18
A se vedea M.A. Georgescu, Administrarea finanelor publice i a bugetului, Ed. a II-a, Editura ProUniversitaria,
Bucureti, 2009, p.133 i urm. I. Vcarel i alii, Finane publice, ed. a V-a, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2006, p.377-380; E. Blan, Drept financiar, ed. a 3-a, Editura All Beck, 2004, Bucureti, p.151-152.
9
angajatori sau pltite de angajai) i impozite pe avere (impozite asupra averii propriuzise,
impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul de avere).
B. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominal asupra subiectului impozabil, ci se

aeaz asupra vnzrii unor bunuri (de consum sau de lux) i al prestrii unor servicii (de transport,
hoteliere, spectacole etc.), a importului ori exportului etc., ceea ce nseamn c ele vizeaz
cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. n cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se
atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorul
acestuia.
II. Dup obiectul impunerii, impozitele pot fi clasificate n:
(i) impozite pe venit (profit);
(ii) impozite pe avere (patrimoniu net sau capital);
(iii) impozite pe consum (pe cheltuieli).
III. Dup scopul urmrit Ia introducerea lor, impozitele se grupeaz n:
(i) impozite financiare;
(ii) impozite de ordine.
IV. Dup frecvena cu care se ncaseaz Ia buget, impozitele pot fi:
(i) permanente, care se ncaseaz periodic;
(ii) incidentale sau ntmpltoare, care se instituie i se ncaseaz o singur dat (de
exemplu: impozitul pe averea sau pe profiturile excepionale de rzboi).
V. Dup aria de cuprindere a materiei impozabile, deosebim:
(i) impozite analitice;
(ii) impozite sintetice.
Impozitul analitic este un impozit aezat asupra elementelor unui patrimoniu sau asupra unei
operaii izolate, respectiv asupra unei singure categorii de venit denumit cedul.
10
Impozitul sintetic este aezat asupra unui ansamblu de operaiuni sau de venituri i const n
impunerea acestui ansamblu de operaiuni sau de venituri o singur dat.
VI. Dup instituia care le administreaz, n statele de tip federal ntlnim: impozite federale,
impozite ale statelor membre ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar deosebim:
impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale colectivitilor locale.
Impozitele mai pot fi grupate i dup alte criterii astfel:
(i) dup modul de aezare: impozite specifice i impozite ad-valorem;
(ii) dup tipul cotelor de impunere utilizate: impozite proporionale, impozite progresive,
impozite degresive;
(iii) dup modul de stabilire a sarcinii fiscale: impozite de repartiie, impozite de cotitate etc.
3. Tehnici de impunere, aezarea i perceperea impozitului
3.1. Tehnici de impunere
Elementele tehnice ale impunerii ntlnite n teoria i practica financiar sunt: subiectul,
suportatorul, materia impozabil, sursa impunerii, unitatea de impunere, cota impozitului, asieta,
termenul de plat, facilitile acordate i altele19.
Subiectul impozitului, adeseori denumit pltitor sau contribuabil, este persoana fizic sau
juridic obligat prin lege la plata acestuia. De obicei, subiectul impozitului este, sau ar trebui s fie,
cel ce suport plata final a impozitului.
Materia impozabil, numit i obiectul impozabil este adeseori reprezentat de veniturile

realizate de contribuabil, de averea pe care o deine sau, uneori, i de cheltuieli. n cazul impozitelor
directe, venitul i averea apar n calitate de obiect al impunerii. Astfel, n cazul impozitului pe
salarii obiectul impozitului l constituie salariul i alte drepturi de personal, Ia impozitul pe profit
profitul obinut de agenii economici, Ia impozitul pe donaii (succesiuni) bunurile mobile i
imobile care fac obiectul donaiei (succesiunii). n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l
constituie produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul
importat sau exportat etc.
19
M.A. Georgescu, op.cit., p.136-139.
11
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere.
Veniturile, ca surs a impozitului, pot mbrca mai multe forme: salariu, profit, dividende, etc. n
cazul impozitului pe venit sursa impozitului coincide n toate cazurile cu obiectul impunerii. Averea
poate s apar fie sub form de capital (n cazul aciunilor emise de societile de capital), fie sub
form de bunuri (mobile i imobile). La impozitele pe avere, de regul, sursa nu coincide cu
obiectul impunerii deoarece impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i
numai n situaii excepionale se ntmpl ca impozitul s fie pltit din avere.
Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur n care se exprim dimensiunea

materiei impozabile n vederea cuantificrii. De exemplu, Ia impozitul pe venit unitatea de
impunere este unitatea monetar, Ia impozitul pe cldiri metrul ptrat de suprafa util, Ia
impozitul funciar hectarul etc. Este important acest element deoarece pe unitatea de impunere se
stabilete mrimea impozitului datorat.
Cota de impunere (cota impozitului) este reprezentat de impozitul aferent unei uniti de
impunere. Cota de impunere poate fi fix, cnd impozitul aferent unitii de impunere apare ca o
mrime invariabil, exprimat n mrimi absolute, sau procentual, exprimat n mrimi relative.
Cotele procentuale, dup felul n care sunt stabilite, raportul dintre ele i materia
impozabil, pot fi proporionale progresive sau degresive.
La impunerea n cote proporionale, cota este constant, iar impozitul crete proporional cu
creterea materiei impozabile. Impunerea proporional este adeseori criticat pentru c se menine
aceeai presiune fiscal asupra tuturor contribuabililor, neinndu-se cont de puterea lor
contributiv.
La impunerea n cote progresive, impozitul crete mai rapid dect materia impozabil. Cotele cresc
ntr-un ritm uniform sau variabil dar mai repede dect materia impozabil. Ele opereaz difereniat,
dup cum avem de-a face cu progresivitatea simpl (sau global) sau cu progresivitatea compus
(sau pe trane).
Asieta (modul de aezare a impozitului) reflect totalitatea operaiunilor ntreprinse de

organele fiscale pentru identificarea i evaluarea materiei impozabile i pentru determinarea sumei
impozitului datorat statului.
Facilitile fiscale (nlesnirile) se refer Ia diminuarea bazei de impozitare prin stabilirea

unui minim neimpozabil sau efectuarea unor sczminte fie din venitul impozabil, fie din suma
impozitului calculat pentru aceste venituri. n situaia n care impozitul are ca obiect impozabil
cheltuielile (impozit indirect), facilitile pot avea n vedere deducerea impozitului cuprins n
materiile prime ncorporate n acel produs, cel pltit n amonte de ctre primii productori sau
12
comerciani, respectiv cel existent cuprins n preul materiilor prime sau serviciilor pentru realizarea
acelui produs.
3.2. Aezarea i perceperea impozitului20
Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile.
Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz, de regul, concomitent cu

identificarea pltitorului i urmrete supunerea la impunere a tuturor elementelor componente ale
acesteia.
Evaluarea materiei impozabile presupune determinarea dimensiunii acesteia. Pentru ca

impozitul s fie corect calculat, este necesar ca materia impozabil s fie evaluat corect.
Practica fiscal a consacrat dou metode de evaluare, i anume:

(i) metoda evalurii indirecte;
(ii) metoda evalurii directe.
4. Stabilirea sumei impozitului21
n funcie de modalitatea de stabilire a cuantumului impozitului datorat, impozitele pot fi de

repartiie sau de cotitate.
n cazul impozitul de repartiie, legiuitorul stabilete mai nti volumul total al impozitului
Ia nivelul ntregii ri. Acesta se determin pornind de Ia contingentul impozitului, stabilit de lege Ia
nivel naional, repartizat apoi pe zone ale rii i pe uniti administrativteritoriale.
n cazul impozitului de cotitate, cota este stabilit de ctre legiuitor prin legea de instituire a
impozitului, astfel c impozitul se va stabili de data aceasta de jos n sus, mai nti Ia nivelul
fiecrui contribuabil, iar apoi, prin nsumare, Ia nivelul unitii administrativteritoriale i Ia nivel
naional. Este astfel posibil perfecta personalizare a impozitelor, n raport cu capacitatea
contributiv a fiecrui pltitor.
5. ncasarea impozitelor22
n timp s-au identificat cel puin trei metode de percepere a impozitelor i anume:
(i) strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea comunitii n care
20
M.A. Georgescu, op.cit., p.140 i urm.
21
Ibidem, p.144-145.
22
M.A. Georgescu, op.cit., p.140.
13
tria i vrsarea lor Ia tezaurul public;
(ii) ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari sau arendai. Acetia ncasau
impozitele de Ia contribuabili i le vrsau statului. Aceast metod a dat natere Ia foarte
multe abuzuri fiscale, mai ales dac ei fceau plata cu anticipaie i apoi adunau
impozitele de Ia contribuabili, colectnd mult mai mult dect vrsaser;
(iii) perceperea impozitelor de ctre organele specializate ale statului. Aceast metod s-a
generalizat n perioada epocii moderne i se utilizeaz i n prezent.
Perceperea impozitelor se realizeaz pe trei ci, i anume:
(i) organele fiscale ncaseaz impozitul direct de Ia contribuabil;
(ii) ncasarea impozitului de ctre organele fiscale prin stopaj Ia surs;
(iii) perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale mobile.
Capitolul 3 - Impozitul pe venit datorat de persoanele fizice
1. Cadru legal actual
n prezent, reglementarea cadru a impozitului pe venit o constituie Titlul III din Codul fiscal,
art. 39-10223.
Prin Codul fiscal, legiuitorul a fcut trecerea de Ia impunerea separat a veniturilor

persoanelor fizice, Ia impunerea global a tuturor veniturilor persoanelor fizice24.
2. Subiectele impunerii
Categorii de contribuabili
Potrivit art. 39-40 din Codul fiscal se pot distinge dou mari categorii de contribuabili
privind impozitul pe venit:
(i) persoanele fizice rezidente
(ii) persoanele fizice nerezidente
23
A se vedea M.t. Minea, C.F. Costa, vol.II, op.cit., p.136 i urm.
24
14
Persoane fizice rezidente25
Art. 7 aIin.1 pct. 23 din Codul fiscal prevede c persoana fizic rezident este orice persoan
fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
(i) are domiciliul n Romnia;
(ii) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
(iii) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total
183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul
calendaristic vizat;
(iv) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei
ntr-un stat strin.
Potrivit practicii fiscale, prin domiciliul fiscal se va nelege locul (statul) unde
contribuabilul i are legturile socio-economice cele mai strnse.
Persoane fizice nerezidente
Aceast categorie de persoane este constituit de persoanele care nu ndeplinesc mcar una
dintre condiiile de rezident (art. 7 alin. 1 pct. 23 din Codul fiscal).
3. Sfer de cuprindere
Impozitarea veniturilor persoanelor fizice rezidente se realizeaz asupra tuturor veniturilor

realizate att n Romnia, ct i asupra veniturilor realizate din/sau n strintate.
Pe cale de excepie, art. 40 alin. 2 din Codul fiscal prevede c, n cazul persoanelor fizice
care ndeplinesc condiiile de reziden timp de 3 ani consecutivi, potrivit criteriilor centrului
intereselor vitale i ederii pe teritoriul Romniei cel puin 183 de zile, impozitarea veniturilor se va
face ncepnd cu al patrulea an.
Persoanele fizice nerezidente datoreaz impozit pentru urmtoarele categorii de venituri:
(i) veniturile provenite dintr-o activitate independent prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia;
25
15
(ii) veniturile provenite dintr-o activitate dependent desfurat n Romnia;
(iii) veniturile provenite din alte surse pe teritoriul Romniei.
4. Venituri impozabile
Potrivit art. 41 din Codul fiscal, categoriile de venituri supuse impozitrii sunt urmtoarele:
(i) venituri din activiti independente, care cuprind veniturile comerciale, veniturile din
profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod
individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente (art. 46 din
Codul fiscal);
(ii) venituri din salariu, care reprezint veniturile n bani i/sau n natur obinute de la
persoana fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a
unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada Ia care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv ndemnizaie pentru
incapacitate temporar de munc (art. 55 din Codul fiscal);
(iii) venituri din cedarea folosinei bunurilor, care constau n veniturile n bani i/sau n
natur din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar,
uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente (art.
61 din Codul fiscal);
(iv) venituri din investiii n care se includ dividendele, veniturile impozabile din dobnzi,
cum ar fi cele din transferul titlurilor de valoare, veniturile din operaiuni de vnzare-
cumprare de valut Ia termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni
similare i veniturile din lichidarea unei persoane juridice (art. 65 din Codul fiscal);
(v) venituri din pensii, care reprezint sume de bani primite ca pensii de Ia fondurile
nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de Ia bugetul de stat ;
(vi) venituri din activiti agricole provenind din efectuarea urmtoarelor activiti: a)
cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii special
destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat; b) cultivarea i valorificarea arbutilor,
plantelor decorative i ciupercilor; c) exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i
altele asemenea; d) valorificarea produselor agricole obinute dup recoltare, n stare
natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti
specializate pentru colectare, uniti de procesare industrial sau ctre alte uniti,
16
pentru utilizare ca atare (art. 71 din Codul fiscal);
(vii) venituri din premii i din jocuri de noroc, care reprezint pe de o parte veniturile din
concursuri, altele dect cele prevzute Ia alin. 42 lit. t) i u) din Codul fiscal i cele din
promovarea produselor sau serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii,
iar pe de alt parte ctigurile realizate ca urmare a participrii Ia jocuri de noroc,
inclusiv cele de tip jack-pot (art. 75 din Codul fiscal);
(viii) venituri din transferul proprietilor imobiliare, care reprezint veniturile obinute n
urma transferului dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte
juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora,
precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii (art. 77 din Codul fiscal);
(ix) venituri din alte surse, care cuprind: a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic
independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic
n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii; b)
ctiguri primite de Ia societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare
ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri primite de persoanele
fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte
drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi
speciale; d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de
arbitraj comercial; e) venituri primite de persoanele fizice din activiti desfurate pe
baza contractelor/conveniilor civile, ncheiate potrivit Codului civil (art. 78 din Codul
fiscal).
5. Venituri neimpozabile
Potrivit art. 42 din Codul fiscal veniturile neimpozabile se pot grupa n mai multe categorii
dup cum urmeaz26:
(i) venituri avnd caracter de ajutor:
ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul
de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte
fonduri publice, precum i cele de aceeai natur primite de Ia alte persoane, cu excepia
indemnizrii pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile
26
A.M. Gin, op.cit., p.77-78.
17
pentru: risc material, maternitate, creterea copilul i ngrijirea copilului bolnav, potrivit Iegii;
pensiile pentru invalizi de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru
ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele
dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii Ia un sistem de asigurri
sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de Ia bugetul de stat;
contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare, care se acord cu titlu gratuit

persoanelor fizice, conform dispoziiilor legale n vigoare;
drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus,

studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i
siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradaiilor i soldailor concentrai sau
mobilizai;
bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n
cadru instituionalizat;
subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n

conformitate cu legislaia n vigoare;
veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap,

veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului
ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de Ia 6 martie
1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor,
lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989 i persoanele persecutate din motive
etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de Ia 6 septembrie 1940 pn Ia 6 martie
1945.
(ii) venituri reprezentnd despgubiri:
sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum
i orice alte drepturi;
sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale,
precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces.
(iii) venituri ale sportivilor:
premii obinute de sportivii medaliai Ia campionatele mondiale, europene i Ia jocurile

olimpice;
premiile, primele i ndemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i
18
altor specialiti prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt
performan: clasarea pe podiumul de premiere Ia campionatele europene, campionatele mondiale i
jocurile olimpice, precum i calificarea i participarea Ia turneele finale ale campionatelor mondiale
i europene, prima grup valoric, precum i Ia jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive;
primele i ndemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor

specialiti prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile
internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei.
(iv) veniturile unor categorii de persoane nerezidente:
veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare, pentru

activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea
regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale Ia care
Romnia este parte;
veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i

institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare;
veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile

desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie
confirmat de Ministerul Afacerilor Externe;
veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n

Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte
state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale;
veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de

corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din
astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul
Afacerilor Externe.
(v) alte venituri:
sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat;
veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile i

imobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare;
sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie;

19
veniturile din agricultur i silvicultur;
premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de
elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale inclusiv elevi i studeni nerezideni
n cadrul competiiilor desfurate n Romnia.
6. Cote de impunere
Cota standard. Cota de impozitare standard (unic) este de 16% i se aplic asupra
venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie de venit.
Art. 74 alin. 4 din Codul fiscal prevede, pe cale de excepie, o cot de impunere de 2%
aplicabil ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009 asupra veniturilor bneti din agricultur obinute
prin valorificarea produselor agricole dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole
proprietate privat sau luate n arend, ctre uniti specializate pentru colectare, uniti de
procesare industrial sau ctre alte uniti, pentru utilizare ca atare.
Perioada impozabil i regim fiscal
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Perioada
impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n
cursul anului.
n funcie de modalitatea concret de impozitare, impozitul pe venit poate fi:
(i) impozit pe venitul net anual impozabil (pentru venituri din activiti independente,
venituri din cedarea folosinei bunurilor);
(ii) impozit final (pentru veniturile din salarii, veniturile din pensii, veniturile din premii i
jocuri de noroc, venituri din transferul proprietilor imobiliare).
20
CAPITOLUL 4 - IMPOZITUL PE PROFIT
Seciunea I Subiecii impunerii
1. Categoriile de contribuabili i sfera de cuprindere a
impozitului27
Codul Fiscal grupeaz subiecii impunerii impozitului pe profit n cinci categorii, astfel:
I. Persoane juridice romne, pentru profitul impozabil obinut din orice surs, att n
Romnia, ct i din strintate.
Exist dou condiii cumulative pentru a deveni subiect al impunerii n aceast prim
categorie de contribuabili, i anume: calitatea de persoan juridic romn i realizarea de profit din
activitatea desfurat indiferent de natura sursei de venit, fie c este obinut din Romnia sau din
strintate.
II. Persoane juridice strine care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent
n Romnia, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent.
Prin sediu permanent se nelege un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea
unui nerezident, fie direct fie printr-un agent dependent. Prin activitatea unui nerezident nelegem
activitatea unei persoane juridice strine sau a unei persoane fizice nerezidente.
Persoanele juridice strine care nu desfoar activiti printr-un sediu permanent n

Romnia nu sunt scutite, ci pltesc impozit asupra veniturilor brute realizate n ara noastr, prin
reinerea Ia surs, conform legislaiei romne.
III. Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti n
Romnia ntr-o asociere ce nu d natere unei persoane juridice.
n ceea ce privete asocierile fr personalitate juridic, acestea pot fi28:
(i) asociaia n participaie, reglementat de art.251-256 din Codul Comercial, sau asociaia
27
I. Condor, S. Cristea, Drept fiscal, Vol.II, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007, p.32 i urm.
28
I. Condor, S. Cristea, op.cit., p.37.
21
familial, reglementat de Legea nr.507/2002 privind organizarea i desfurarea unor
activiti economice de ctre persoane fizice;
(ii) societatea de drept civil, constituit n condiiile art.1491-1531 din Codul Civil.
Persoan fizic nerezident poate fi definit ca persoana care, aflndu-se n Romnia i

desfurnd o activitate, nu ndeplinete niciuna din urmtoarele condiii:
(i) are domiciliul n Romnia;
(ii) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;
(iii) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total
183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul
calendaristic vizat;
(iv) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei
ntr-un stat strin.
Este nerezident i: ceteanul strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un

cetean strin care este funcionar sau angajat al unui organism internaional i interguvernamental
nregistrat n Romnia, precum i un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat
strin n Romnia, precum i membrii familiilor acestora.
IV. Persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti
imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la
o persoan juridic romn.
Prin titlu de participare urmeaz a se nelege orice aciune sau alt parte social ntr-o
societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n
comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau Ia un
fond deschis de investiii.
Prin venituri din proprietile imobiliare situate n Romnia se neleg urmtoarele (art.30,
aIin.2 Cod Fiscal):
(i) veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n
Romnia;
22
(ii) ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau a oricror drepturi legate
de proprietatea imobiliar situat n Romnia;
(iii) ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute Ia o persoan juridic,

dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct,
fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n
Romnia;
(iv) veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv
ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale.
V. Persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile

realizate att n Romnia, ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice.
n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre
persoana juridic romn.
n cazul asocierii sau al altor forme de organizare fr personalitate juridic, fiecare partener
asociat sau beneficiar se impoziteaz n limita care i se cuvine din profit. Ca excepie, n cazul
asociaiilor n participaie sau al altor asocieri similare, veniturile i cheltuielile sunt alocate acestora
n limita cotelor de participaiune deinute de fiecare asociat, iar orice pli suplimentare prevzute
n contractul de asociere, inclusiv contribuiile suplimentare, nu sunt deductibile Ia calculul
profitului impozabil.
Cnd asocierile se constituie ntre persoane juridice romne, veniturile i cheltuielile

determinate de operaiunile asocierii se contabilizeaz distinct de ctre unul dintre asociai, stabilit
conform contractului, urmnd ca lunar s se transmit pe baza de decont partea ce revine fiecrui
asociat. n vederea nregistrrii n contabilitatea proprie.
2. Persoane exceptate de Ia plata impozitului29
Codul Fiscal stabilete persoanele care sunt exceptate de Ia plata impozitului pe profit. Sunt
prevzute dou grupe de exceptri: una cu caracter general i a doua, speciaI, numai pentru
persoane juridice romne, fr scop patrimonial.
2.1. Exceptri cu caracter general:
29
23
(i) trezoreria statului;
(ii) instituiile publice, pentru fondurile publice constituite, inclusiv pentru conturile proprii
i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr.500/2002 privind finanele
publice i OUG nr.45/2003 (nlocuit cu Legea nr.273/2006, n vigoare de Ia 1 ianuarie
2007) privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac
legea nu prevede altfel;
(iii) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n

conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV Cod fiscal;
(iv) ,,fundaiile romne constituite ca urmare unui legat. Conform prevederilor OG

nr.26/2000 cu privire Ia asociaii i fundaii, fundaia este subiectul de drept nfiinat de
una sau mai multe persoane, care pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte,
constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de
interes general sau, dup caz, comunitar;
(v) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activitile economice care sunt utilizate
pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;
(vi) cultele religioase, pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i
produselor necesare activitii de cult, potrivit Legii nr.103/1992 privind dreptul exclusiv
al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult i pentru veniturile obinute
din chirii, cu condiia utilizrii sumelor respective n anul curent sau n anii urmtori
pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrrile de construire, de
reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru
nvmnt i pentru aciuni specifice cultelor religioase, inclusiv veniturile din
despgubiri sub form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de
legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.
Nu intr sub incidena acestor prevederi persoanele juridice i orice alte entiti care
realizeaz produse pe baz de autorizare acordat de fiecare cult religios, pentru veniturile
realizate din activitile menionate. Se are n vedere c textul legii se refer numai Ia activitatea
cultelor religioase, nu a terilor;
(vii) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru

veniturile utilizate n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului
nr.84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de
Urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea i
finanarea nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
24
(viii) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr.114/1996, republicat
cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activitile
economice care sunt sau vor fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei
cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
(ix) fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
(x) fondul de compensare a investiiilor, nfiinat potrivit legii;
(xi) Banca Naional a Romniei;
(xii) fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii.
O precizare cu sfer larg, incluznd majoritatea cazurilor de exceptare, se impune, i anume c,

dac nu se respect condiiile legale de acordare, menionate expres n Codul Fiscal sau Normele
metodologice, n ceea ce privete natura veniturilor sau destinaia acestora ori natura operaiunilor
specifice stabilite, se aplic impozitarea cu cota de 16%.
2.2. Exceptri cu caracter special30:
(i) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
(ii) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor;
(iii) taxele de nregistrare, stabilite potrivit legislaiei n vigoare;
(iv) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea Ia competiii i
demonstraii sportive;
(v) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
(vi) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibiIitilor rezultate din venituri
scutite;
(vii) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
(viii) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile;
(ix) veniturile din aciuni ocazionale ca evenimente de strngere de fonduri cu tax de

participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
30
I. Condor, S. Cristea, op.cit., p.44-46.
25
(x) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea
persoanelor juridice fr scop patrimonial, altele dect cele care sunt sau au fost folosite
n activitatea economic;
(xi) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de

utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii,
cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de
comer i industrie, organizaiile sindicale i patronale.
Sunt venituri neimpozabile, i intr n aceast categorie, veniturile obinute din nchirieri de
spaii publicitare pe cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste etc. Nu se includ n venituri scutite cele
obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate.
De asemenea, sunt exceptate de Ia plata impozitului pe profit organizaiile nonprofit,

organizaiile sindicale i patronale pentru veniturile obinute din activiti economice, pn Ia
nivelul echivalentului n lei a 15000 EURO, realizate ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din
veniturile totale neimpozabile de mai sus. Rezult, deci, c venitul care justific exceptarea de Ia
plata impozitului nu poate fi mai mare dect 10% din veniturile totale neimpozabile, de Ia lit.a)-k),
echivalentul n Iei de 15000 EURO fiind un plafon maxim. Persoanele juridice romne fr scop
patrimonial, care nu se ncadreaz n condiiile artate privind nivelul veniturilor prevzut pentru
profitul obinut din activiti economice, datoreaz impozit pe profit, calculat cu cota prevzut de
art.17 alin.1 sau art.18, dup caz.
Persoanele juridice romne fr scop patrimonial, care obin venituri din activiti
economice, datoreaz impozit pe profit pentru profitul corespunztor veniturilor ce depesc
limitele examinate mai sus. n vederea stabilirii impozitului pe profit de pltit pentru activitatea
economic impozabil se calculeaz ponderea veniturilor neimpozabile n total venituri din
activiti economice. Ponderea rezultat este aplicat Ia suma impozitului pe profit calculat Ia
nivelul ntregii activiti economice, obinndu-se suma impozitului datorat pentru activitatea
economic impozabil. Cursul de schimb valutar EURO/lei ce se utilizeaz n cauz este cursul
mediu de schimb valutar EURO/RON comunicat de BNR pentru anul fiscal respectiv. Normele
metodologice de aplicare a Codului Fiscal conin o detaliere a determinrii profitului impozabil n
cazul depirii pragurilor valorice de mai sus.
26
Seciunea a II-a Cota de impunere i baza impozabil
1. Cadrul juridic actual
Potrivit art.17 din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost modificat prin
art.1 din OUG nr. 138/2004, modificat prin art.1 pct.1 din Legea nr. 163/2005, cota de impozit pe
profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute Ia art.38.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, n Romnia s-a renunat Ia impunerea progresiv a

veniturilor persoanelor fizice, introducndu-se cota de 16%, cu unele deduceri degresive n raport
cu mrimea veniturilor pentru cei care au persoane fizice n ntreinerea lor i unele exceptri.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, cota de 16% se aplic i Ia impozitarea profitului, n loc de
cota de 25%, n vigoare anterior31.
2. Regula general de stabilire a bazei impozabile32
n cazul impozitului pe profit, baza de impunere o reprezint profitul impozabil.
Determinarea profitului impozabil se calculeaz ca diferen, ntr-un an fiscal, ntre:
I. Veniturile obinute din orice surs, cum sunt, spre exemplu:
(i) livrarea bunurilor mobile, serviciile prestate i lucrrile executate;
(ii) vnzarea bunurilor imobile;
(iii) ctigurile din orice surs.
II. Cheltuielile n scopul realizrii veniturilor dintr-un an fiscal, din care:
(i) se scad veniturile neimpozabile
(ii) Ia care se adaug cheltuielile nedeductibile.
La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i

cheltuielilor, potrivit normelor de aplicare a Codului Fiscal33.
Veniturile reprezint sumele sau valorile ncasate ori de ncasat i includ:
(i) veniturile din exploatare, respectiv venituri din vnzarea produselor, lucrrile executate
i serviciile prestate, din producie proprie, din producia de imobilizri, din subvenii de
31
32
Ibidem, p.59 i urm.
33
A se vedea pct.12-15 din Normele metodologice aprobate prin H.G. nr. 44/2004 (M.Of. nr. 112 din 6 februarie 2004).
27
exploatare, precum i alte venituri din exploatarea curent;
(ii) veniturile financiare, respectiv venituri din participaii, din alte imobilizri financiare,
din titluri de plasament, din diferene de curs valutar, din dobnzi, din sconturi obinute,
creane imobilizate i alte venituri financiare;
(iii) veniturile excepionale, respectiv venituri din operaiuni de exploatare, din operaiuni de
capital (despgubiri, penaliti ncasate, venituri din cedarea activelor, cote-pri din
subvenii virate Ia ncheierea exerciiului) i alte venituri excepionale.
La stabilirea venitului impozabil se vor lua n calcul numai cheltuielile care concur direct
Ia realizarea veniturilor i care se regsesc n costul produselor i serviciilor, n limitele legale.
n art.21 al Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost modificat i completat,
ultima dat prin Legea nr.343/2006, n vigoare de Ia 1 ianuarie 2007, este stabilit n detaliu regimul
juridic al cheltuielilor. n primul alineat se prevede c pentru determinarea profitului impozabil sunt
considerate cheltuieli deductibile numai cele efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile,
inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. n alineatul (2), lit.a)-n) sunt prevzute
categorii de cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i, spre exemplu: cheltuieli cu
achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; cheltuielile efectuate,
potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile pentru prevenirea accidentelor de munc i
bolilor profesionale; cheltuielile reprezentnd contribuii pentru asigurarea de accidente de munc i
boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale.
n alineatul (3) al art.21, lit.a)-n) sunt prevzute cheltuielile care au deductibilitate limitat,
cum sunt, spre exemplu: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2%, n anumite condiii;
suma cheltuielilor cu ndemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i
n strintate, n limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituii publice; cheltuieli sociale n
limita unei cote de pn Ia 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, n
anumite condiii; perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei
centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice34.
34
I. Condor, S. Cristea, op.cit., p.61-62.
28
Seciunea a III-a Plata impozitului i depunerea
declaraiilor fiscale
1. Plata impozitului35
Plata impozitului pe profit se face dup cum urmeaz:
(i) contribuabilii, societii comerciale bancare, persoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit
anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflaie
(decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), estimat cu ocazia elaborrii
bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Termenul pn Ia
care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind
impozitul pe profit (prevzut Ia art.35 alin. 1) respectiv pn Ia data de 15 aprilie
inclusiv a anului urmtor;
(ii) contribuabilii, alii dect cei prevzui Ia Iit.a), au obligaia de a declara i plti impozitul
pe profit trimestrial, pn Ia data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului
pentru care se calculeaz impozitul, dac n prezentul articol nu se prevede altfel.
ncepnd cu anul 2008, aceti contribuabili urmeaz s aplice sistemul plilor anticipate
prevzut pentru contribuabilii menionai Ia Iit.a).
n cazul asocierilor Ia personalitate juridic, impozitul datorat de ctre contribuabilii

prevzui la art.13 lit.c) i e), respectiv asocierile dintre persoanele juridice strine i persoanele
fizice nerezidente, precum i cele dintre persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice
romne, i reinut de ctre persoana juridic responsabil se calculeaz prin aplicarea cotei de
impozit asupra prii din profiturile asocierii, care este atribuibil fiecrui asociat. Persoana
responsabil are obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn Ia data de 25
inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.
Contribuabilii prevzui Ia art.13 lit.d) Cod Fiscal, adic persoanele juridice strine care
realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute Ia o persoan juridic romn, au obligaia de a
declara i plti impozit pe profit trimestrial, pn Ia data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
trimestrului.
35
Ibidem, p.69 i urm.
29
Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn Ia
data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Similar, contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor
tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual pn la
data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
2. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit
Art.35 alin.(1) al Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal, n noua form prevede:
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn Ia data de 1
aprilie inclusiv a anului urmtor. Anterior, declaraia anual se depunea pn Ia data de 15
februarie inclusiv a anului urmtor.
n aIin.2) al art.35 din Codul Fiscal se prevede c, odat cu declaraia de impozit pe profit
anual, contribuabilii au obligaia s depun i o declaraie privind prile i angajamentele de pli
ctre persoanele nerezidente, care cuprinde scopul i suma fiecrei pli, numele i adresa
beneficiarului. Nu se cuprind n aceast declaraie sumele angajate sau pltite pentru bunurile
importate sau pentru transportul internaional.
30
CAPITOLUL 5 - IMPOZITELE I TAXELE LOCALE
Seciunea I Consideraii introductive

1. Cadrul juridic
Impozitele i taxele locale reprezint sursa principal de finanare a nevoilor publice locale.
Cadrul juridic al impozitelor i taxelor locale este format din dou categorii de acte
normative:
(i) Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, intrat n vigoare la 1 ianuarie 2004, care
constituie cadrul juridic general privind impozitele i taxele locale;
(ii) Hotrrea Guvernului nr.44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal36, care detaliaz prevederile din Codul Fiscal.
2. Categoriile de impozite i taxe locale
Codul Fiscal reglementeaz urmtoarele categorii de impozite i taxe locale:

(i) impozitul pe cldiri;
(ii) impozitul pe teren;
(iii) impozitul pe mijloacele de transport;
(iv) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
(v) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
(vi) impozitul pe spectacole;
(vii) taxa hotelier;
(viii) taxe speciale;
(ix) alte taxe locale.
Seciunea a II-a Categorii de impozite i taxe

1. Impozitul pe cldiri
1.1. Subiecii i obiectul impunerii37
Potrivit art. 249 din Codul Fiscal, ca regul general, orice persoan, fizic sau juridic, care
are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, dac
legea nu prevede altfel.
36
M.Of. nr.112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
37
I. Condor, S. Cristea, op.cit., p. 189.
31
Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului
sau al municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i
taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat cldirea.
Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-
teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor
juridice, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor,
titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe
cldiri.
n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane,
fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din
cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor
n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea
respectiv.
1.2. Scutiri de plata impozitului pe cldiri
Potrivit Codului fiscal nu se datoreaz impozit pentru:

(i) cldirile proprietatea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii
publice, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;
(ii) cldirile care, potrivit legislaiei n vigoare, sunt clasate monumente istorice, de
arhitectur sau arheologie, muzee sau case memoriale, indiferent de titularul dreptului de
proprietate sau de administrare, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti
economice;
(iii) cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase
recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia ncperilor care sunt
folosite pentru activiti economice;
(iv) cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt preuniversitar
sau universitar, de stat, confesional sau particular, autorizate provizoriu sau acreditate,
cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
(v) cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice;
(vi) cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice,
staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni;
(vii) cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome
Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu excepia ncperilor folosite
pentru activiti economice.
32
2. Impozitul pe teren
2.1. Subiecii i obiectul impunerii38
Potrivit art.256 din Codul Fiscal, orice persoan care are n proprietate un teren situat n
Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, cu unele excepii expres stabilite.
Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-
teritoriale, concesionate, nchiriate, n administrare ori n folosin, se stabilete taxa pe teren, care
reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, proprietarilor dreptului de administrare sau
de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren.
Impozitul pe teren i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului
sau al municipiului n care este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa
pe teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat terenul.
n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare
proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care se pot
stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte
egal din impozitul pentru terenul respectiv. n cazul unui teren care face obiectul unui contract de
leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar.
2.2. Scutiri de la plata impozitului
Impozitul pe teren nu se datoreaz n urmtoarele cazuri:
(i) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire;
(ii) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu
personalitate juridic;
(iii) orice teren al unui cimitir, crematoriu;
(iv) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat
provizoriu sau acreditat;
(v) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul
autoritilor locale;
(vi) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia
suprafeelor folosite pentru activiti economice; orice teren aferent unei cldiri
proprietatea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice,
exceptnd suprafeele folosite pentru activiti economice;
38
33
(vii) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare pentru perioada ct
dureaz ameliorarea acestuia;
(viii) terenurile care prin natura lor, i nu prin destinaia dat, sunt improprii pentru agricultur
sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci
navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor,
gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de
ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate
pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a Consiliului local, n
msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului;
(ix) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente
infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare
aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe
baza avizului privind categoria de folosin a terenului, emis de Oficiul judeean de
cadastru i publicitate imobiliar;
(x) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri
principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din
Romnia S.A., zonele de siguran ale acestora, precum i terenurile din jurul pistelor
reprezentnd zone de siguran;
(xi) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii;
(xii) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips
de motenitori legali sau testamentari;
(xiii) n alte cazuri prevzute expres de Codul Fiscal.
3. Baza i cota de impunere
Impozitul pe teren se stabilete lundu-se n calcul urmtoarele criterii:

(i) numrul de metri ptrai sau hectare de teren;
(ii) rangul localitii n care este amplasat terenul;
(iii) zona i/sau categoria de folosin a terenului, ncadrarea n aceste criterii este n
competena Consiliului local.
Se face diferenierea ntre trei categorii de terenuri, fiecare cu reguli proprii pentru
determinarea impozitului:
(i) terenuri situate n intravilan, categoria terenurilor cu construcii;
(ii) terenuri situate n intravilan, categoria terenurilor fr construcii;
(iii) terenuri situate n extravilan.
34
Seciunea a III - a - Taxe speciale i alte taxe locale
1. Taxe speciale39
Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i
juridice, Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot
adopta taxe speciale.
Domeniile n care Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti,
dup caz, pot adopta taxe speciale pentru serviciile publice locale, precum i cuantumul acestora se
stabilesc n conformitate cu prevederile art.30 din Legea nr.273/2006 privind finanele publice
locale40.
Conform Legii nr.273/2006, pentru funcionarea unor servicii publice locale, create n
interesul persoanelor fizice i juridice, Consiliile locale, judeene i Consiliul General al
Municipiului Bucureti, dup caz, aprob taxe speciale.
Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se
utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru nfiinarea serviciilor publice
locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare a acestor servicii.
Prin regulament aprobat de Consiliile locale, judeene i de Consiliul General al

Municipiului Bucureti, se stabilesc:
(i) condiiile i sectoarele de activitate care pot institui taxele speciale;
(ii) modul de organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxe
speciale;
(iii) modalitile de consultare i obinere a acordului persoanelor fizice i juridice
beneficiare ale serviciilor respective.
Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice sau juridice care se folosesc de
serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective.
Taxele speciale se ncaseaz ntr-un cont distinct, deschis n afara bugetului local, fiind
utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate.
39
40
M.Of. nr. 618 din 18 iulie 2006.
35
2. Alte taxe locale41
Consiliile locale sau Consiliile judeene pot institui o tax pentru utilizarea temporar a
locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, a caselor memoriale sau a monumentelor istorice, de
arhitectur i arheologice i altele asemenea.
Consiliile locale pot institui taxe pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor i utilajelor
destinate obinerii de venituri care folosesc infrastructura public local, pe raza localitii unde
acestea sunt utilizate, precum i taxe pentru activitile cu impact asupra mediului nconjurtor.
Taxele se calculeaz i se pltesc n conformitate cu procedurile aprobate de autoritile
deliberative.
3. Scutiri i faciliti comune
n art. 284-286 din Codul Fiscal sunt prevzute scutiri i faciliti comune pentru mai multe
impozite i taxe locale aplicabile persoanelor fizice sau juridice, precum i competena Consiliilor
locale de a stabili acest tip de scutiri i faciliti.
41
36
CAPITOLUL 6 - TAXA PE VALOARE ADUGAT
Seciunea I Aspecte generale

1. Instituirea T.V.A. Baza legal
Taxa pe valoarea adugat este prevzut a se aplica asupra operaiunilor privind Iivrrile de
bunuri i prestrile de servicii efectuate n Romnia, transferul proprietilor bunurilor imobile i
importul de bunuri i servicii.
Taxa pe valoarea adugat T.V.A. este administrat de Ministerul Finanelor Publice i

organele sale teritoriale.
Codul fiscal (Legea nr. 571/2003 intrat n vigoare Ia 1 ianuarie 2004) se aplic i n materia
T.V.A
Pn la 1 ianuarie 2007 legislaia privind T.V.A. avea caracterul unei legislaii naionale,
astfel c, n vederea aderrii Ia Uniunea European, aceasta a fost armonizat pe parcurs42 cu
legislaia comunitar privind T.V.A. Directiva a 6-a, cu modificrile i completrile ulterioare43.
2. Aplicarea i suportarea T.V.A.44
T.V.A. constituie un impozit general de consum, care se aplic pe fiecare stadiu al

circuitului economic de producie a produsului final, asupra valorii adugate realizate de
ctre productorii intermediari i de productorul final, inclusiv distribuia, pn Ia
nstrinarea ctre consumatorul final.
T.V.A. este, potrivit art. 2 al Directivei Comunitii economice Europene din 11 aprilie
1967, un impozit asupra consumului, aplicabil bunurilor i serviciilor, fiind proporional cu preul
acestora, indiferent de numrul tranzaciilor intervenite n procesul de producie i de distribuie
anterioare stadiului impozitrii. Aceast tax se stabilete numai asupra valorilor rezultate n
fiecare stadiu, deci asupra valorii rmase dup deducerea din valoarea total a valorii create n
stadiile anterioare. n fiecare stadiu al circuitului economic, taxa pe valoarea adugat se ncaseaz
prin includerea ei n preul de vnzare i astfel are Ioc o cretere corespunztoare a acestui pre. Cel
care suport integral taxa pe valoarea adugat aferent produsului final este consumatorul final.
42
A se vedea Legea nr.343/2006 de modificare i cornpletare a Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal.
43
A se vedea Directiva nr.77/388/CE din 17 mai 1977, n Journal Officielle des Communits Europennes (J.Of.CE) nr.
L 145 din 13 iunie 1997.
44
37
Pentru o pine, T.V.A. este colectat de Ia fermier (care produce grul), de Ia morar (care produce
fina), de Ia brutar (care produce aluatul) i de Ia vnztor (care vinde pinea gata preparat).
Productorul i/sau distribuitorul, care odat cu livrarea materiilor prime, materialelor, produselor
finite pltete i taxa pe valoarea adugat, de fapt nu nregistreaz o pierdere bneasc, deoarece
acesta va ncasa Ia vnzarea bunului suma respectiv (incluznd-o n preul de vnzare), fiind astfel
creditat de stat Ia nivelul taxei pe valoarea adugat pltit furnizorilor si.
Valoarea adugat const n diferena ntre preul unui bun obinut n urma vnzrii i preul
tuturor bunurilor achiziionate i al serviciilor prestate n vederea realizrii acestui bun.
Spre exemplu, agentul economic productor sau prestator s-a aprovizionat cu materii prime
i materiale necesare realizrii unui bun sau serviciu, n valoare de 100.000 Iei, pltind furnizorilor
separat i n plus fa de acest pre i taxa pe valoarea adugat de 19%, adic suma de 19.000 lei.
Bunul sau serviciul a fost valorificat ctre un agent economic angrosist, cu un pre de 200.000 lei,
productorul ncasnd, pe lng acest pre, i T.V.A. de 19%, adic 38.000 Iei. n acest exemplu,
pentru stadiul economic respectiv s-a realizat o valoare adugat de 100.000 Iei, constnd n
diferena ntre suma obinut din valorificarea bunului sau produsului 200.000 Iei i suma
achitat furnizorilor drept pre al materiilor prime i materialelor, de 100.000 lei45.
Seciunea a II-a Subiecii i obiectul impunerii. Sfera
de aplicare a T.V.A.
1. Subiecii impunerii
Potrivit Codului Fiscal, prin persoan impozabil se nelege orice persoan, indiferent de
statutul su juridic, care efectueaz, de o manier independent i indiferent de loc,activiti
economice de natura celor prevzute n art. 127 alin. 2 din Cod (ca de exemplu: activitile
productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv cele extractive i activitile
agricole, dar i profesiunile libere sau cele asimilate acestora), oricare ar fi scopul i rezultatele
acestor activiti. De asemenea, constituie activiti economice exploatarea bunurilor (corporale sau
necorporale) n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate46.
Persoana impozabil se va considera i persoana care acioneaz n nume propriu, dar n

contul altei persoane (de exemplu, comisionarii), lund parte Ia prestri de servicii.
45
46
38
Se consider c nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte persoane
care sunt legate de un angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte
instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de
munc, remuneraie sau alte obligaii ale angajatului.
Nu are caracter de continuitate, potrivit Normelor Metodologice de aplicare a Codului

Fiscal, obinerea de venituri de ctre persoanele fizice din vnzarea locuinelor proprietate personal
sau a altor bunuri care sunt folosite de ctre acestea pentru scopuri personale.
Nu sunt considerate activiti economice, potrivit Normelor metodologice: a) acordarea de

bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial; b)
livrarea unor obiecte de cult religios (menionate n pct.3 alin.2 din Normele Titlului V din Cod).
Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activiti desfurate n calitate de

autoriti publice ca: telecomunicaii, furnizare de ap, gaze, energie electric, termic, transporturi
de bunuri i persoane, livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare etc.
Precizm ns faptul c instituiile publice nu sunt considerate persoane impozabile pentru

activitile lor administrative, sociale, educative, culturale, sportive, chiar dac se percep taxe,
redevene sau cotizaii, atta timp ct nu se creeaz distorsiuni concureniale. Instituiile publice nu
sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care
sunt scutite de tax conform art. 141 din Codul Fiscal.
2. Obiectul impunerii
Fac obiectul impunerii, i din punct de vedere al T.V.A. sunt operaiuni impozabile n
Romnia, operaiunile cu plat efectuate n Romnia, care ndeplinesc n mod cumulativ
urmtoarele condiii:
(i) constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii sau altele asimilate acestora,
efectuate cu plat;
(ii) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia,
conform art. 132 i 133 Cod Fiscal;
(iii) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sunt efectuate de persoane impozabile (n
condiiile menionate mai nainte);
(iv) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor rezult din activiti economice, precum cele
ale: productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile
39
extractive, agricole i profesiunile libere sau asimilate lor. Importul de bunuri efectuat n
Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, potrivit art.132,
constituie operaiune impozabil.
Pentru a fi supuse T.V.A., operaiunile trebuie s fie cu plat, adic s existe o legtur
direct ntre operaiune i contrapartida obinut (de regul, un pre obinut pentru avantajul
procurat).
Operaiunile impozabile se mpart n cinci categorii47:
(i) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute Ia art. 140 (19% sau 9%, dup
caz);
(ii) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat, datorate sau
pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate (operaiuni prevzute Ia art.143-144);
(iii) operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea
adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achiziionate (operaiuni prevzute n art.1);
(iv) operaiuni de import i achiziii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea adugat,

pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam (conform art. 142);
(v) operaiuni prevzute Ia lit.a)-c) de mai sus, care sunt scutite fr drept de deducere, fiind
efectuate de ntreprinderi mici care aplic regimul special de scutire prevzut Ia art.152
Cod Fiscal, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate
sau achitate pentru achiziii.
3. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a T.V.A.

3.1. Livrarea de bunuri
Este considerat, potrivit art.128 din Codul Fiscal livrare de bunuri transferul dreptului de a
dispune de bunuri ca un proprietar.
Prin bunuri se neleg48:
(i) bunuri mobile corporale prin natura lor (materii prime, materiale, mijloace fixe, obiecte
de inventar);
47
48
Ibidem, p.102.
40
(ii) bunuri imobile prin natura lor sau prin destinaie, cum sunt: locuinele, construciile
individuale, comerciale, agricole, terenurile agricole etc. sau imobile prin destinaie;
(iii) energia electric i termic, gazele, agentul frigorific i alte asemenea.
Livrrile de bunuri nseamn, de asemenea:
(i) predarea efectiv n baza unui contract care prevede plata n rate, cu excepia
contractelor de leasing;
(ii) trecerea n domeniul public a unor bunuri n schimbul unei despgubiri;
(iii) transferul dreptului de proprietate ca urmare a executrii silite.
Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n sensul definit mai sus (art.128
alin.1 i 2 Cod Fiscal), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru
al UE de furnizor, sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul
acestora.
3.2. Prestarea de servicii
Potrivit art.129 Cod Fiscal, se consider prestare de servicii orice operaiune care nu
constituie livrare de bunuri, aa cum este definit de art. 128:
(i) nchirierea, arendarea, concesionarea de bunuri mobile sau imobile, sau transmiterea
folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing;
(ii) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor,

mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;
(iii) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu face concuren sau de a

tolera o aciune / situaie;
(iv) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti
publice sau potrivit legii;
(v) intermediere i comision.
Sunt asimilate cu prestrile de servicii cu plat:
(i) utilizarea temporar a bunurilor n alte scopuri dect cele legate de activitatea economic
a prestatorului sau folosirea lor gratuit de alii, cnd T.V.A. aferent a fost dedus
parial sau total;
(ii) prestarea de servicii gratuite, altele dect cele din activitatea prestatorului, ctre angajaii
proprii sau pentru uzul altor persoane.
41
Nu sunt asimilate prestrilor de servicii activitile de mai nainte, cnd sunt efectuate n
limitele stabilite de lege.
3.3. Schimbul de bunuri sau servicii
n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n
schimbul unei livrri de bunuri sau/i prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider
c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat.
3.4. Achiziii intracomunitare de bunuri
Achiziia intracomunitar de bunuri const n obinerea dreptului de a dispune, ca i un

proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate Ia destinaia indicat de
cumprtor, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al
cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a
bunurilor.
3.5. Importul de bunuri
Importul de bunuri reprezint:
(i) intrarea n Comunitate de bunuri care nu ndeplinesc condiiile prevzute Ia art. 9 i 10

din Tratatul de instituire a Comunitii Europene sau care, n condiiile n care bunurile
sunt supuse Tratatului de instituire a Comunitii Europene a Crbunelui i Oelului, nu
sunt puse n circulaie liber;
(ii) intrarea n Comunitate de bunuri dintr-un teritoriu ter, altele dect bunurile prevzute Ia
lit.a).
Seciunea a III-a Faptul generator i exigibilitatea

T.V.A.
1. Faptul generator
Art.134(1) Cod Fiscal consider c faptul generator (momentul naterii obligaiei de plat)
reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile necesare pentru exigibilitatea taxei. Astfel, faptul
42
generator ia natere de regul, Ia data livrrii bunurilor sau Ia data prestrii serviciilor, cu unele
excepii.
2. Exigibilitatea
Potrivit Art.134(2) Cod Fiscal exigibilitatea taxei reprezint data Ia care autoritatea fiscal
devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate Ia plata taxei, chiar
dac plata acestei taxe poate fi amnat.
Ca regul general, T.V.A. este exigibil pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii Ia
data Ia care are loc faptul generator.
Seciunea a IV-a Obligaii administrative

1. nregistrarea
Potrivit art.153 i urm. din Codul Fiscal toi subiecii impozabili trebuie s se nregistreze Ia
autoritile fiscale locale, depunnd o declaraie de nregistrare fiscal. Termenele de depunere
difer de la caz Ia caz, fiind stabilite de Codul de procedur fiscal.
De asemenea, subiecii impozabili au obligaia de a solicita organului fiscal scoaterea din

eviden ca pltitori de T.V.A., n termen de 15 zile de Ia data actului legal care consemneaz
ncetarea activitii.
2. Facturi fiscale
Pentru determinarea i evidena T.V.A., potrivit art.155 Cod fiscal, n sarcina

contribuabililor revin urmtoarele obligaii:
(i) s consemneze livrrile de bunuri i prestri de servicii n facturi fiscale sau n

documente legal aprobate i s completeze toate datele prevzute de acestea;
(ii) contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat sunt obligai s solicite de Ia

furnizori sau prestatori facturi fiscale sau documente legal aprobate pentru toate bunurile
i serviciile achiziionate i s verifice ntocmirea corect a acestora;
(iii) contribuabilii pltitori de tax pe valoarea adugat sunt scutii de obligaia emiterii
facturii fiscale n cazul anumitor operaiuni;
(iv) importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct sau prin
43
reprezentani autorizai i s determine, potrivit Iegii, valoarea n vam, taxele vamale,
alte taxe i accizele datorate de acetia i, pe baza acestora, s calculeze taxa pe valoarea
adugat datorat bugetului de stat (cu excepia persoanelor ce dein certificat de
exonerare de plat).
Factura fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele informaii:
(i) seria i numrul de ordine ale facturii;
(ii) data emiterii facturii;
(iii) denumirea, numele, adresa i codul de nregistrare fiscal ale persoanei care emite
factura;
(iv) denumirea, numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, dup caz, ale cumprtorului
de bunuri sau servicii, ale reprezentantului fiscal;
(v) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;
(vi) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adugat;
(vii) cota de tax pe valoarea adugat sau meniunea scutit cu drept de deducere, scutit fr
drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n baza de impozitare, dup caz;
(viii) valoarea taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile.
3. Evidena operaiunilor
Potrivit art. 156 din Codul Fiscal, contribuabilii taxei pe valoarea adugat stabilii n
Romnia au obligaia:
(i) s in evidena contabil, potrivit Iegii (Legea contabilitii nr.82/1991, republicat)

care s le permit s determine taxa de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat
pentru livrrile i/sau prestrile de servicii efectuate, inclusiv a achiziiilor
intracomunitare, i cea deductibil aferent intrrilor.
(ii) s ntocmeasc i s depun, lunar, Ia organul fiscal, pn Ia data de 25 a lunii

urmtoare, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de
Ministerul Finanelor Publice (art. 156 Cod Fiscal);
(iii) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare stabilirii operaiunilor

impozabile executate att Ia sediul principal, ct i Ia subuniti.
44
4. Perioada fiscal 49
Potrivit art.156 Cod Fiscal, perioada fiscal este luna calendaristic.
Prin derogare, perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care,
n cursul anului calendaristic precedent, a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau
scutite cu drept de deducere ce nu a depit plafonul de 100.000 EURO, al crui echivalent n lei se
calculeaz conform normelor.
Persoana impozabil care se nregistreaz n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia

nregistrrii, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n perioada rmas pn Ia sfritul
anului calendaristic. Dac cifra de afaceri estimat nu depete plafonul de 100.000 EURO
prevzut, recalculat, corespunztor numrului de luni rmase pn Ia sfritul anului calendaristic,
persoana impozabil va depune decontul trimestrial n anul nregistrrii.
5. Plata T.V.A.50
Cu privire Ia plata taxei pe valoarea adugat, contribuabilii au urmtoarele obligaii:
a) s achite taxa datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare,
prin virament, cec sau numerar, Ia organul fiscal competent sau Ia bncile comerciale, dup caz sau
Ia alt dat stabilit pentru depunerea decontului sau declaraiilor prevzute de art. 156 i art. 156
din Codul Fiscal;
b) s achite taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor plasate n regimul de import Ia organul
vamal, conform regimului n vigoare privind plata drepturilor de import;
c) s achite taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasing, corespunztor sumelor i

termenelor de plat prevzute n contractele ncheiate cu locatori/finanatori din strintate;
d) n caz de ncetare a activitii, s achite taxa datorat bugetului de stat anterior depunerii cererii
Ia organul fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.
49
50
45
CAPITOLUL 7 - ACCIZELE
1. Cadrul juridic actual
Reglementarea n vigoare de Ia 1 ianuarie 2004 o constituie Codul Fiscal, adoptat prin

Legea nr. 571/200351, respectiv, Titlul VII, reprezentnd accizele, i Titlul VIII, coninnd msuri
speciale privind supravegherea produciei importului i circulaiei unor produse accizabile.
Adoptarea Codului Fiscal a adus o simplificare i o perfecionare a cadrului legislativ

existent, prin:
(i) Unificarea tuturor actelor normative care reglementau regimul accizelor, definirea mai
clar a produselor ce intr sub incidena accizelor, a pltitorilor i a momentului datorrii
accizelor;
(ii) Continuarea armonizrii legislaiei naionale n domeniul accizelor cu Directivele

Comunitare n domeniu, prin:
- eliminarea diferenelor n ceea ce privete sfera de aplicare a acestor impozite n domeniul

buturilor alcoolice i al uleiurilor minerale;
- reconsiderarea scutirilor de la plata accizelor prin stabilirea unui regim similar cu cel
prevzut n Directivele europene;
- aplicarea unor niveluri reduse de accize n funcie de destinaia produselor (cum este cazul
uleiurilor minerale utilizate n agricultur, aprare naional etc.);
- reconsiderarea regimului documentelor fiscale speciale;
- instituirea sistemului de antrepozitare n regim suspensiv de accize.
Prin acest regim se reprezint un instrument de ntlnire a capacitii de Control a

administraiei fiscale i de reducere a efortului administrativ pentru colectarea accizelor, cu
influene directe n reducerea fenomenului de evaziune fiscal52.
Modificrile i completrile aduse Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, mai ales prin
Legea nr. 343/2006, au avut n vedere, n principal, armonizarea legislaiei noastre fiscale cu
legislaia comunitar.
51
M.Of. nr.927 din 23 decembrie 2003.
52
46
Din 1 ianuarie 2007 au fost suprimate frontierele ntre statele membre UE, astfel c
mrfurile circul direct de Ia vnztor (statul membru de origine) Ia cumprtor (statul membru de
destinaie). Pentru a permite ca fiecare stat membru s poat s controleze agenii economici care au
efectuat livrri sau achiziii intracomunitare a fost necesar adaptarea i n Romnia a legislaiei
privind accizele, conform cerinelor din Uniunea European.
2. Accizele armonizate i nearmonizate
Actuala reglementare din Codul Fiscal mparte accizele n dou mari grupe:
(i) accize armonizate;
(ii) accize nearmonizate.
Accizele armonizate cuprind cele trei categorii de produse care sunt obligatoriu de impozitat
n statele membre ale Uniunii Europene, n acord cu reglementrile comunitare. Este vorba de
buturile alcoolice, tutun manufacturat, produse energetice i electricitate. n consecin, Codul
Fiscal definete accizele armonizate ca fiind taxele speciale de consum care se datoreaz
bugetului de stat, pentru produse provenite din producia intern sau din import53.
Sfera de aplicare a accizelor armonizate cuprinde urmtoarele produse din producia intern
sau din import :
(i) bere;
(ii) vinuri;
(iii) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri;
(iv) produse intermediare;
(v) alcool etilic;
(vi) tutun prelucrat;
(vii) produse energetice;
(viii) energie electric.
Accizele nearmonizate sunt cele care sunt specifice i pot fi stabilite liber de fiecare ar.
Codul Fiscal reglementeaz distinct accizele nearmonizate, cu denumirea de Alte produse
accizabile, care au o sfer larg de aplicare, cuprinznd, spre exemplu, cafea, unele confecii,
53
47
autoturisme etc. Fiecare grup de accize are regim juridic distinct, astfel c le vom examina n
capitole separate.
48
Capitolul 8 - TAXELE VAMALE
1. Aspecte generale
n spiritul Codului Fiscal al Romniei54, prin impunere, n principiu, se nelege un complex

de msuri i operaii efectuate n baza legii, care au drept scop stabilirea unei cote de impozit, ce are
n componena sa dou laturi, una de natur politic i alta de ordin tehnic.
Taxa vamal reprezint un impozit indirect, perceput de ctre stat asupra mrfurilor n
momentul n care trec graniele vamale ale rii respective n scopul importului, exportului sau
tranzitului acestor mrfuri.
Apariia taxei vamale se mpletete organic cu formarea i conturarea statelor n perioada de
nceput a ornduirii sclavagiste. Apariia taxelor vamale alturi de un complex sistem de impozite
se justific, iniial, printr-un scop pur fiscal, ca surs de venituri ale statului, derivnd din dreptul
suveran al acestuia, fiind menite s duc la suportarea cheltuielilor bugetare determinate de
exerciiul funciilor statului55.
n perioada 1939 1944, activitatea de comer exterior a Romniei poate fi caracterizat sub
influena pregtirilor de rzboi. Practic, ntreaga economie a fost subordonat intereselor Germaniei
fasciste56.
Prin Legea asupra vmilor nr. 9 din 1 ianuarie 1949 s-au abrogat toate dispoziiile cu
caracter fiscal. Tariful vamal57 apr monopolul statului asupra produciei unor bunuri (tutun de foi,
igri, hrtie etc.) prin prohibiia lor la import.
n perioada 1955 1975 a fost nregistrat o cretere i diversificare a schimburilor
comerciale ale Romniei, situaie ce a determinat un sistem organizatoric i funcional concretizat n
Legea nr. 1/1971 cu privire la activitatea de comer exterior, cooperare economic i tehnico-
tiinific. Romnia a participat activ, n aceast perioad, la negocierile comerciale internaionale
pentru obinerea de concesii vamale la exportul produselor de origine romn, la Protocolul
ncheiat, n cadrul Acordului General pentru Tarife i Comer (G.A.T.T.), de 16 ri n curs de
dezvoltare prin care acestea i acordau reciproc reduceri de taxe vamale.
Prin Decretul - Lege nr. 395 din 2 decembrie 1976 s-a dispus aplicarea n mod definitiv a
tarifului vamal de import al Romniei, ncepnd cu 1 ianuarie 1977. Actul normativ cuprindea n
anex tariful vamal de import elaborat pe baza Nomenclatorului vamal de la Bruxelles, cuprinznd
54
Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal, cu modificrile si completrile ulterioare, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.927 din 23 decembrie 2003.
55
Vezi: Dan-Drosu aguna Drept financiar i fiscal, Oscar Print, Bucureti, 1994, p. 428.
56
Convenia economic ncheiat, n anul 1939, ntre Romnia i Germania a reprezentat o nelegere economic i
tehnic pe 10 ani.
57
Decretul nr. 4 din 3 ianuarie 1949 privind tariful taxelor vamale.
49
99 de capitole repartizate pe 21 de seciuni. De aceast dat, tariful vamal de import are o singur
coloan de taxe care sunt convenionale.
Ca i instrument de baz cu care opereaz politica vamal, impunerea ndeplinete
urmtoarele trei funcii importante: funcia fiscal fiind o nsemnat surs de venituri pentru bugetul
de stat; funcia protecionist, punnd practic economia naional la adpost de concurena strin;
funcia de negociere, prin care se negociaz concesiile vamale (bi sau multilaterale) n sensul
stimulrii schimburilor comerciale.
Dup 1990, cnd au fost liberalizate activitile de comer internaional, politica de impunere
vamal cunoate n Romnia o nou dimensiune, dac este s avem n vedere extinderea taxelor
vamale i a altor drepturi vamale ctre bugetul statului, pe care autoritatea vamal le stabilete i le
ncaseaz cu ocazia desfurrii activitilor de comer exterior.
n perioada anilor 1990 1995 au fost virate la bugetul statului venituri reprezentnd cca.
20,6% din totalul veniturilor bugetului de stat i 46,7% din totalul impozitelor indirecte 58. Evoluia
taxelor vamale i a altor drepturi vamale, att din punct de vedere al numrului acestora, ct mai
ales din punct de vedere al creterii valorice, a nregistrat creteri importante dup anul 1993, an n
care Romnia a reglementat, n domeniul fiscalitii, noi tipuri de impozite indirecte precum taxa pe
valoarea adugat i accizele, impozite care pentru operaiunile de comer exterior sunt constatate i
ncasate prin intermediul autoritii vamale.
Obiectul impunerii l constituie tocmai mrfurile care mbrac una din formele activitii de
comer internaional, respectiv importul sau exportul ori tranzitul vamal, subiectul impozitului fiind
persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia.
Faptul c instituia vamal ncaseaz i vars la bugetul de stat aproape un sfert din acesta i confer
Administraiei vamale romne un pronunat rol fiscal.
Toate bunurile care intr sau ies din ar sunt supuse prevederilor Codului vamal. Chiar i
pentru bunurile pentru care nu se datoreaz taxe vamale, cum sunt cele exportate de persoane
juridice sau cele scutite ori exceptate de taxe vamale de import, pe o perioad temporar sau prin
Tariful vamal de import (TARIC) sunt supuse prevederilor Codului vamal, prin exercitarea asupra
acestora a atribuiilor de politic economic sau de protecie a economiei naionale, ce revin
autoritii vamale.
Codul vamal stabilete c introducerea sau scoaterea din ar a mrfurilor, a mijloacelor de
transport i a oricror altor bunuri este permis numai prin punctele de control pentru trecerea
frontierei de stat, devenit i frontiera UE. De asemenea, la trecerea frontierei de stat mrfurile,
mijloacele de transport i orice alte bunuri sunt supuse operaiunii de vmuire de ctre autoritile
58
Vezi: Gh. Caraiani op.cit., 1997, p.20.
50
vamale i rmn sub supraveghere vamal pn la stabilirea statutului lor vamal, respectiv
acordarea unui regim vamal sau a unei destinaii vamale.
2. Datoria vamal
Dispoziii comune privind datoriile vamale care au luat natere la import ori la export.
Interdicii i restricii.
Datoria vamal la import sau la export ia natere chiar i n cazul n care se refer la
mrfurile care fac obiectul msurilor de interdicie sau de restricie la import sau la export,
indiferent de natura acestora. Cu toate acestea, nu ia natere nicio datorie vamal n urmtoarele
cazuri:
(a) introducerea ilegal de moned fals pe teritoriul vamal al Comunitii;
(b) introducerea pe teritoriul vamal al Comunitii de stupefiante i de substane psihotrope, n cazul
n care aceast introducere nu este supravegheat strict de ctre autoritile competente n vederea
utilizrii n scopuri medicale sau tiinifice.
n scopul aplicrii sanciunilor prevzute pentru infraciunile vamale, datoria vamal este
considerat c a luat natere n cazul n care legislaia unui stat membru prevede c taxele vamale
sau existena unei datorii vamale servesc drept baz pentru determinarea sanciunilor.
Pluralitate de debitori
n cazul n care mai multe persoane sunt responsabile pentru plata valorii unor taxe la import
sau de export corespunztoare unei datorii vamale, acestea rspund n mod solidar pentru achitarea
sumei integrale a respectivei datorii.
Norme generale pentru calcularea cuantumului taxelor la import sau la export
Cuantumul taxelor la import sau la export se stabilete pe baza normelor de calcul al taxelor
aplicabile mrfurilor n cauz n momentul n care ia natere datoria vamal aferent acestora.
n cazul n care nu este posibil stabilirea cu exactitate a momentului n care ia natere
datoria vamal, acest moment este considerat ca fiind cel n care autoritile constat c mrfurile se
afl ntr-o situaie n care a luat natere o datorie vamal.
Cu toate acestea, n cazul n care informaiile de care dispun autoritile vamale le permit s
constate c datoria vamal a luat natere ntr-un moment anterior celui n care s-a ajuns la aceast
constatare, datoria vamal este considerat a fi luat natere n momentul cel mai ndeprtat n care
existena datoriei vamale rezultat din aceast situaie poate fi stabilit.
51
Norme specifice pentru calcularea cuantumului taxelor la import
n cazul n care, pentru mrfurile plasate sub un regim vamal, cheltuielile au fost suportate
pe teritoriul vamal al Comunitii n urma antrepozitrii sau a executrii unor manipulri uzuale,
aceste cheltuieli sau creterea cuantumului acestora nu sunt luate n considerare n calculul taxelor
datorate la import, n cazul n care declarantul poate s furnizeze elemente justificative suficiente n
acest sens.
Cu toate acestea, valoarea n vam, natura i originea mrfurilor necomunitare utilizate n
aceste operaii sunt luate n considerare pentru calcularea cuantumului taxelor la import.
n situaia n care o clasificare tarifar plasat sub un anumit regim este modificat n urma
executrii unei manipulri uzuale pe teritoriul vamal al Comunitii, clasificarea tarifar iniial a
mrfurilor plasate sub regim se aplic la cererea declarantului.
n cazul n care ia natere o datorie vamal pentru produsele compensatoare rezultate dintr-o
operaiune de perfecionare activ, valoarea taxelor la import corespunztoare acestei datorii se
determin, la cererea declarantului, pe baza clasificrii tarifare, a valorii n vam, a cantitii, a
naturii i a originii mrfurilor plasate sub regimul de perfecionare activ n momentul acceptrii
declaraiei vamale privind aceste mrfuri.
n cazul n care legislaia vamal prevede un tratament tarifar favorabil, o reducere sau o
exonerare total sau parial de taxe la import sau la export, n temeiul articolului 33 alineatul (2)
literele (d)-(g), al articolelor 130-133 sau al articolelor 171-174 sau n temeiul Regulamentului
(CEE) nr. 918/83 al Consiliului din 28 martie 1983 privind instituirea unui regim comunitar de
scutiri de drepturi vamale, acest tratament favorabil, aceast reducere sau exonerare se aplic, de
asemenea, n cazul n care a luat natere o datorie vamal, n temeiul articolului 46 sau 49 din
prezentul regulament, cu condiia ca nendeplinirea obligaiilor care sunt la originea apariiei
datoriei vamale s nu constituie o tentativ de fraud.
Msuri de punere n aplicare

Msurile destinate s modifice elemente neeseniale ale prezentului regulament,
completndu-l, prin care se stabilesc urmtoarele:
(a) normele pentru calcularea cuantumului taxelor la import sau la export aplicabile mrfurilor;
(b) alte norme specifice aplicabile regimurilor speciale;
(c) derogri de la articolele 52 i 53, n special pentru a evita eludarea msurilor tarifare menionate
la articolul 33 alineatul (2) litera (h), sunt adoptate n conformitate cu procedura de reglementare cu
control menionat la articolul 184 alineatul (4).
52
Locul naterii datoriei vamale
Datoria vamal se nate n locul unde este depus declaraia vamal sau notificarea de
reexport prevzut la articolele 44, 45 i 48 sau declaraia suplimentar prevzut la articolul 110
alineatul (3). n toate celelalte cazuri, datoria vamal ia natere n locul unde se produc faptele care
sunt la originea acestei datorii.
n cazul n care nu este posibil determinarea acestui loc, datoria vamal ia natere n locul
unde autoritile vamale constat c mrfurile se afl ntr-o situaie care genereaz o datorie vamal.
De asemenea, n cazul n care mrfurile au fost plasate sub un regim vamal care nu a fost
ncheiat, respectiv locul nu poate fi stabilit, n conformitate cu alineatul (1) paragrafele al doilea i
al treilea, ntr-un termen dat, datoria vamal ia natere n locul unde mrfurile au fost fie plasate sub
regimul n cauz, fie introduse pe teritoriul vamal al Comunitii sub acest regim.
completndu-l, i care stabilesc termenul menionat la primul paragraf din prezentul alineat sunt
adoptate n conformitate cu procedura de reglementare cu control menionat la articolul 184
alineatul (4).
n cazul n care informaiile de care dispun autoritile vamale le permit acestora s constate
c datoria vamal s-a putut nate n mai multe locuri, se consider c respectiva datorie a luat
natere n acel loc n care a fost constatat iniial.
Atunci cnd o autoritate vamal stabilete c a luat natere o datorie vamal n temeiul
articolului 46 sau 49 ntr-un alt stat membru i c valoarea taxelor la import sau la export
corespunztoare acestei datorii este inferioar sumei de 10 000 EUR, se consider c datoria vamal
n cauz a luat natere n statul membru n care s-a efectuat constatarea.
3. Garanii vamale
n cazul n care nu exist dispoziii contrare, prezentul capitol definete normele aplicabile
garaniilor pentru datoriile vamale existente i datoriile vamale susceptibile de a lua natere.
Autoritile vamale pot solicita constituirea unei garanii n vederea asigurrii plii valorii
taxelor la import sau la export corespunztoare unei datorii vamale. n cazul n care dispoziiile
relevante prevd acest lucru, garania solicitat poate s acopere alte taxe prevzute de alte
dispoziii relevante.
n cazul n care autoritile vamale solicit constituirea unei garanii, aceast garanie este
furnizat de ctre debitor sau de ctre persoana care poate deveni debitor. Autoritile vamale pot,
53
de asemenea, s accepte ca garania s fie constituit de o alt persoan dect cea de la care este
solicitat.
Fr a aduce atingere articolului 64 din Regulamentul de aplicare a Codului vamal
comunitar, autoritile vamale pot solicita constituirea unei singure garanii pentru mrfuri specifice
sau o declaraie specific.
Garania constituit pentru o declaraie specific se aplic valorii taxelor la import sau la
export corespunztoare datoriei vamale i altor taxe n legtur cu toate mrfurile acoperite de
aceast declaraie sau puse n liber circulaie pe baza acestei declaraii, indiferent dac aceast
declaraie este sau nu corect.
n cazul n care garania nu a fost eliberat, aceasta poate fi, de asemenea, utilizat, n
limitele valorii garantate, pentru a se recupera valorile taxelor la import sau la export i alte taxe de
pltit ca urmare a controalelor a posteriori.
La cererea persoanei interesate, autoritile vamale pot s permit ca o garanie global s
fie constituit pentru acoperirea valorii taxelor la import sau la export corespunztoare datoriei
vamale n legtur cu dou sau mai multe operaiuni, declaraii sau regimuri vamale.
Nu se solicit nicio garanie din partea statelor sau a autoritilor regionale sau locale i nici
din partea altor organisme de drept public pentru activitile sau operaiunile ndeplinite n calitate
de autoriti publice.
Autoritile vamale pot dispensa de obligaia de constituire a unei garanii n cazul n care
cuantumul taxelor la import sau la export (de garantat) nu depete pragul statistic fixat pentru
declaraii, conform articolului 12 din Regulamentul (CE) nr. 1172/95 al Consiliului, din 22 mai
1995, privind statisticile referitoare la schimbul de mrfuri ntre Comunitate i statele membre, pe
de o parte i statele tere, pe de alt parte59.
O garanie acceptat sau autorizat de ctre autoritile vamale este valabil pe ntregul
teritoriu vamal comunitar, n scopul pentru care a fost eliberat.
Garanii obligatorii
n cazul n care constituirea unei garanii este obligatorie i sub rezerva dispoziiilor
adoptate n aplicarea alineatului (3), autoritile vamale fixeaz valoarea acestei garanii la un nivel
egal cu valoarea exact a taxelor la import sau la export corespunztoare acestei datorii i a altor
impuneri, n cazul n care aceast valoare poate fi determinat cu certitudine n momentul n care
garania este solicitat.
59
(1) JO L 118, 25.5.1995, p.10. Regulament modificat ultima dat prin Regulamentul (CE) nr. 1882/2003. L
145/24 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 4.6.2008.
54
n cazul n care nu este posibil determinarea valorii exacte, garania corespunde valorii
celei mai ridicate, estimate de ctre autoritile vamale, a taxelor la import sau la export
corespunztoare datoriei vamale i a altor impuneri care au luat natere sau sunt susceptibile de a
lua natere.
n cazul unei garanii globale constituite pentru valoarea taxelor la import sau la export
corespunztoare datoriei vamale i altor impuneri a cror sum variaz n timp, valoarea acestei
garanii se fixeaz la un nivel care s permit acoperirea n orice moment a valorii taxelor la import
sau la export corespunztoare datoriei vamale i a altor impuneri.
Garanii facultative
n cazul n care constituirea unei garanii este facultativ, aceast garanie este n orice caz
solicitat de autoritile vamale n msura n care acestea consider c este posibil ca valoarea
taxelor la import sau la export corespunztoare datoriei vamale i a altor impuneri s nu fie pltit
n termenele prevzute. Valoarea garaniei este fixat de ctre autoritile vamale astfel nct s nu
depeasc nivelul prevzut la articolul 57.
completndu-l, n vederea stabilirii cazurilor n care garania este facultativ, sunt adoptate n
conformitate cu procedura de reglementare cu control menionat la articolul 184 alineatul (4) din
Regulament.
Constituirea unei garanii

Garania poate fi constituit n urmtoarele forme:
(a) fie prin depozit n numerar sau prin orice alt mijloc de plat recunoscut de ctre autoritile
vamale ca echivalent al unui depozit n numerar, efectuat n euro sau n moneda statului membru n
care garania este solicitat;
(b) fie prin angajamentul unui garant;
(c) fie prin alt form de garanie care asigur n mod echivalent plata valorii taxelor la import sau
la export corespunztoare datoriei vamale i a altor impuneri.
Potrivit Regulamentului a fost constituit o garanie sub forma unui depozit n numerar sau a
unei pli considerate a fi echivalentul unui depozit n numerar, n conformitate cu dispoziiile n
vigoare n statul membru n care garania este solicitat.
Alegerea garaniei
Persoana creia i se solicit furnizarea garaniei poate alege liber ntre formele de garanie
prevzute la articolul 59 alineatul (1).
55
Cu toate acestea, autoritile vamale pot refuza acceptarea formei de garanie aleas, n cazul
n care aceasta este incompatibil cu buna funcionare a regimului vamal n cauz.
Autoritile vamale pot solicita ca forma de garanie aleas s fie meninut pe o perioad
determinat.
Garantul menionat la articolul 59 alineatul (1) litera (b) trebuie s fie un ter stabilit pe
teritoriul vamal al Comunitii. Garantul trebuie s fie autorizat de ctre autoritile vamale care
solicit garania, cu excepia cazului n care garantul este un organism de creditare, o instituie
financiar sau o companie de asigurri, acreditate n Comunitate n conformitate cu dispoziiile n
vigoare.
Acesta se angajeaz n scris s plteasc valoarea garantat a valorii taxelor la import sau la
export corespunztoare datoriei vamale i a altor impuneri.
(3) Autoritile vamale pot refuza acceptarea garantului sau a tipului de garanie propus, n cazul n
care consider c unul dintre acestea nu prezint sigurana c plata valorii taxelor la import sau la
export corespunztoare datoriei vamale i a altor impuneri se va face n termenele prevzute.
Garania global
Autorizarea menionat la articolul 56 alineatul (5) se acord numai persoanelor care
ndeplinesc condiiile urmtoare:
(a) sunt stabilite pe teritoriul vamal al Comunitii;
(b) au antecedente satisfctoare privind respectarea obligaiilor vamale i fiscale;
(c) folosesc n mod regulat regimurile vamale n cauz sau sunt cunoscute de ctre autoritile
vamale ca avnd capacitatea de ndeplinire a obligaiilor care le revin n raport cu aceste regimuri.
n cazul n care o garanie global urmeaz a fi constituit pentru a acoperi datoriile vamale
i alte impuneri susceptibile de a lua natere, un operator economic poate fi autorizat s furnizeze o
garanie global cu o valoare redus sau s beneficieze de o exonerare de garanie, cu condiia s
ndeplineasc urmtoarele criterii:
(a) utilizarea unui sistem satisfctor de gestionare a registrelor comerciale i, dac este cazul, de
transport, care permit efectuarea adecvat a controalelor vamale;
(b) dovada solvabilitii financiare.
(3) Comisia adopt, n conformitate cu procedura de reglementare menionat la articolul 184
alineatul (2), msurile de punere n aplicare a procedurii pentru acordarea de autorizaii, prevzute
la alineatele (1) i (2) din prezentul articol.
56
Dispoziii suplimentare privind utilizarea garaniilor
Garanii suplimentare sau de nlocuire. n cazul n care autoritile vamale constat c
garania furnizat nu asigur sau nu mai asigur n mod sigur sau complet plata valorii taxelor la
import sau la export corespunztoare datoriei vamale n termenele prevzute, acestea solicit uneia
dintre persoanele menionate la articolul 56 alineatul (3), la alegerea acesteia, fie furnizarea unei
garanii suplimentare, fie nlocuirea garaniei iniiale cu o nou garanie.
Eliberarea garaniei
Autoritile vamale elibereaz garania imediat dup ce datoria vamal pentru care a fost
constituit sau dup ce obligaia de plat a altor impuneri nceteaz sau nu este susceptibil de a lua
natere.
n cazul n care datoria vamal sau obligaia de a plti alte impuneri nceteaz parial sau
este susceptibil de a lua natere numai pentru o parte a valorii care a fost garantat, garania
constituit se elibereaz ntr-o proporie corespunztoare, la cererea persoanei n cauz, cu excepia
cazului n care valoarea n cauz nu justific o asemenea msur.
Comisia poate adopta, n conformitate cu procedura de reglementare menionat la articolul
184 alineatul (2), msurile de punere n aplicare a prezentului articol.
4. Recuperarea i plata taxelor, rambursarea i remiterea valorii taxelor la import i la

export
Determinarea valorii taxelor la import sau la export, notificarea datoriei vamale i

nscrierea n evidena contabil
Valoarea taxelor la import sau la export de pltit se determin de autoritile vamale
competente n locul unde a luat natere sau se consider c a luat natere datoria vamal, n temeiul
articolului 55 (L 145/26 RO Jurnalul Oficial al Uniunii Europene 4.6.2008), odat ce acestea dispun
de informaiile necesare.
n anumite condiii, autoritile vamale pot accepta valoarea taxelor la import sau la export
de pltit determinat de declarant.
Notificarea datoriei vamale

Datoria vamal se notific debitorului, n forma prevzut n locul unde a luat natere sau se
consider c a luat natere, conform articolului 55.
Notificarea menionat la primul paragraf nu se transmite n situaiile urmtoare:
(a) n cazul n care, n ateptarea determinrii definitive a valorii taxelor la import sau la export, a
fost impus o msur provizorie de politic comercial care ia forma unei taxe;
57
(b) n cazul n care valoarea taxelor la import sau la export de pltit este superioar celei
determinate pe baza unei decizii luate conform articolului 20;
(c) n cazul n care decizia iniial, de a nu notifica datoria vamal sau de a o notifica cu o valoare a
taxelor la import sau la export inferioar valorii de import sau export de pltit, a fost luat pe baza
dispoziiilor cu caracter general invalidate ulterior prin hotrrea unei instane judectoreti;
(d) n cazul n care autoritile vamale sunt scutite, n temeiul legislaiei vamale, de a notifica
datoria vamal.
n cazul n care valoarea taxelor la import sau la export de pltit este egal cu valoarea
menionat n declaraia vamal, acordarea liberului de vam pentru mrfuri, de ctre autoritile
vamale, este echivalent cu notificarea debitorului privind datoria vamal.
n cazul n care nu se aplic alineatul (2) al articolului 20, datoria vamal se notific
debitorului n termen de paisprezece zile de la data la care autoritile vamale sunt n msur s
determine valoarea taxelor la import sau la export de pltit.
Prescrierea datoriei vamale

Nicio datorie vamal nu se notific debitorului dup expirarea unui termen de trei ani de la
data la care a luat natere datoria vamal.
n cazul n care datoria vamal a luat natere ca rezultat al unui act care, la data la care a
avut loc, putea face obiectul unei aciuni judiciare penale, termenul general de trei ani este extins la
zece ani.
n cazul n care se introduce o cale de atac n temeiul articolului 23, termenele fixate la
alineatele (1) i (2) ale articolului sunt suspendate pe durata procedurii cu ncepere de la data la care
se introduce calea de atac.
Dac exigibilitatea unei datorii vamale este restabilit n temeiul articolului 79 alineatul (5),
termenele stabilite la alineatele (1) i (2) sunt considerate ca suspendate ncepnd de la data la care
cererea de rambursare sau de remitere este depus conform articolului 84 i pn n momentul n
care se ia o decizie n privina acestei cereri de rambursare sau de remitere.
nscrierea n evidena contabil

Autoritile vamale nscriu n evidena contabil, n conformitate cu legislaia naional,
cuantumul taxelor la import sau la export de pltit, determinat conform articolului mai sus
menionat.
Autoritile vamale nu au obligaia s nscrie n evidena contabil cuantumul taxelor la
import sau la export care, n temeiul articolului 68 din Regulament, corespund unei datorii vamale
care nu mai poate fi notificat debitorului.
58
Modalitile practice de nscriere n evidena contabil a cuantumului taxelor la import sau
la export sunt determinate de ctre statele membre. Aceste modaliti pot diferi n msura n care
autoritile vamale, innd cont de circumstanele n care se formeaz datoria vamal, sunt asigurate
sau nu de achitarea acestui cuantum.
Termenul de nscriere n evidena contabil

n cazul n care apare o datorie vamal ca rezultat al acceptrii declaraiei vamale de mrfuri
pentru un regim vamal, altul dect admiterea temporar cu exonerare parial de taxe la import, sau
a oricrui act avnd aceleai efecte juridice ca aceast acceptare, autoritile vamale nscriu n
evidena contabil cuantumul taxelor la import sau la export de pltit n termen de paisprezece zile
de la data acordrii liberului de vam mrfurilor.
Cu toate acestea, cu condiia ca plata acestora s fie garantat, valoarea total a taxelor la
import sau la export aferente mrfurilor eliberate uneia i aceleiai persoane pe parcursul perioadei
fixate de autoritile vamale, care nu poate s depeasc 31 de zile, poate face obiectul unei
nscrieri unice n evidena contabil la sfritul acestei perioade. Aceast nscriere se efectueaz n
termen de paisprezece zile de la data la care se ncheie perioada respectiv.
n cazul n care mrfurilor li se acord liberul de vam n anumite condiii de care depinde
fie determinarea valorii taxelor la import sau la export de pltit, fie recuperarea acesteia, nscrierea
n evidena contabil se face n termen de paisprezece zile de la data la care se determin cuantumul
taxelor la import sau la export de pltit sau se stabilete obligaia de achitare a acestor taxe.
Cu toate acestea, n cazul n care datoria vamal se refer la o msur provizorie de politic
comercial care ia forma unei taxe, nscrierea n evidena contabil a cuantumului taxelor la import
sau la export de pltit se efectueaz n termen de dou luni de la data publicrii regulamentului care
instituie msura de politic comercial definitiv n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
n cazul apariiei unei datorii vamale n alte condiii dect cele menionate anterior,
nscrierea n evidena contabil a valorii taxelor la import sau la export de pltit se efectueaz n
termen de paisprezece zile de la data la care autoritile vamale sunt n msur s determine
valoarea taxelor la import sau la export n cauz i s adopte o decizie.
Plata valorii taxelor la import sau la export

Termene generale de plat i suspendarea termenului de plat
Orice valoare a taxelor la import sau la export corespunztoare unei datorii vamale, se achit
de ctre debitor n termenul fixat de autoritile vamale.
n principiu acest termen nu depete zece zile de la data notificrii ctre debitor a datoriei
vamale. n cazul cumulrii nscrierilor n evidena contabil n condiiile prevzute la articolul 70
59
alineatul (1) al doilea paragraf din Regulament, acest termen se fixeaz astfel nct s nu permit
debitorului s obin un termen de plat mai lung dect dac ar fi beneficiat de o amnare a plii n
conformitate cu articolul 74.
O prelungire a acestui termen poate fi acordat de ctre autoritile vamale, la cererea
debitorului, n cazul n care cuantumul taxelor la import sau la export de pltit rezult dintr-o
aciune de control a posteriori. Prelungirea termenului astfel acordat nu poate depi timpul necesar
pentru a permite debitorului s ia msurile necesare pentru a-i achita obligaia.
n cazul n care debitorul beneficiaz de una dintre facilitile de plat prevzute la articolele
74-77 din Regulament, plata se efectueaz n termenul sau termenele fixat(e) n cadrul acestor
faciliti.
Plata
Plata se efectueaz n numerar sau prin orice alt mijloc care are un efect de descrcare
similar, inclusiv prin ajustarea soldului creditor n conformitate cu legislaia naional.
Plata poate fi efectuat de ctre un ter n locul debitorului.
Debitorul poate, n toate cazurile, s achite cuantumul taxelor la import sau la export, parial
sau integral, anterior expirrii termenului dat n acest scop.
Amnarea plii
Autoritile vamale pot acorda, la cererea persoanelor interesate i sub rezerva constituirii
unei garanii, o amnare a plii cuantumului taxelor pltibile fie separat, fie global, pe o perioad
fixat de ctre autoritile vamale i care nu poate depi 31 de zile.
Termene pentru amnarea plii

n temeiul articolului 74 din Regulament, se acord o amnare de 30 de zile pentru
efectuarea unei pli. Termenele se calculeaz ncepnd cu ziua urmtoare celei n cursul creia
datoria vamal este notificat debitorului; ncepnd cu ziua urmtoare celei n care expir perioada
de cumulare. Acesta este redus cu un numr de zile corespunztor jumtii numrului de zile care
formeaz perioada de cumulare; ncepnd cu ziua urmtoare celei n care expir perioada fixat
pentru acordarea liberului de vam pentru mrfurile n cauz.
n cazul n care perioadele conin un numr de zile impar, numrul de zile care se deduc din
termenul de 30 de zile, este egal cu jumtatea numrului par imediat inferior acestui numr impar.
n cazul n care perioadele sunt sptmni calendaristice, statele membre pot prevedea ca plata
taxelor la import sau la export, care fac obiectul amnrii plii, s fie efectuat cel trziu n ziua de
vineri a celei de-a patra sptmni ulterioare sptmnii calendaristice n cauz.
60
n cazul n care aceste perioade sunt luni calendaristice, statele membre pot prevedea ca
plata taxelor la import sau la export, care fac obiectul amnrii plii, s fie efectuat cel trziu n a
aisprezecea zi a lunii urmtoare lunii calendaristice n cauz.
Alte faciliti de plat

Autoritile vamale pot acorda debitorului faciliti de plat, altele dect amnarea plii, sub
rezerva constituirii unei garanii.
n cazul n care se acord facilitile menionate la primul paragraf, se percepe o dobnd la
credit, n plus fa de valoarea taxelor la export sau import. Rata dobnzii creditului este rata
dobnzii aplicat de Banca Central European asupra celei mai recente operaiuni majore de
refinanare pe care a efectuat-o anterior primei zile calendaristice a semestrului n cauz (rat de
referin), majorat cu un punct procentual.
Pentru un stat membru care nu particip la a treia faz a uniunii economice i monetare, rata
de referin menionat anterior este rata echivalent fixat de ctre banca central naional a
statului respectiv. n ambele cazuri, rata de referin n vigoare n prima zi calendaristic a
semestrului n cauz se aplic pe parcursul urmtoarelor ase luni.
Autoritile vamale pot renuna la solicitarea constituirii unei garanii sau la aplicarea unei
dobnzi la credit, n cazul n care se stabilete, pe baza unei evaluri documentate a situaiei
debitorului, c aceasta ar provoca grave dificulti de ordin economic sau social.
Executarea silit i penaliti de ntrziere

n cazul n care valoarea taxelor pltibile nu a fost achitat n termenul prevzut, autoritile
vamale utilizeaz toate mijloacele de care dispun, n conformitate cu legislaia statului membru n
cauz, pentru a asigura plata acestei valori.
completndu-l, i care prevd msuri de garantare a plii de ctre garani n cadrul unei proceduri
speciale.
Penalitile de ntrziere se percep la valoarea taxelor la import sau export, pentru perioada
cuprins ntre data la care a expirat termenul fixat i data plii.
Rata penalitii de ntrziere este rata dobnzii aplicat de Banca Central European asupra
celei mai recente operaiuni majore de refinanare pe care a efectuat-o anterior primei zile
calendaristice a semestrului n cauz (rat de referin), majorat cu dou puncte procentuale.
Pentru un stat membru care nu particip la a treia faz a uniunii economice i monetare, rata
de referin menionat anterior este rata echivalent fixat de ctre banca central naional a
61
statului respectiv. n ambele cazuri, rata de referin n vigoare n prima zi calendaristic a
semestrului n cauz se aplic pe parcursul urmtoarelor ase luni.
Autoritile vamale pot renuna la aplicarea unei penaliti de ntrziere, n cazul n care se
stabilete, pe baza unei evaluri documentate a situaiei debitorului, c aceasta ar provoca grave
dificulti de ordin economic sau social.
62
CAPITOLUL 9 - ASPECTE GENERALE PRIVIND PROCEDURA FISCAL
1. Raportul juridic fiscal60.
Raportul juridic fiscal cuprinde trei elemente: subiecte, obiecte i coninut. n mod expres,
Codul de procedur fiscal trateaz doar subiectele i coninutul. Obiectul raportului juridic, ca
aciune sau inaciune la care este ndrituit subiectul activ sau la care este obligat subiectul pasiv,
corespunde drepturilor i obligaiilor enumerate n cadrul coninutului, iar obiectul derivat l
constituie materia impozabil sau obiectul impunerii.
Subiectele raportului juridic fiscal sunt, conform art.17 alin.1 Cod procedur fiscal: statul,
unitile administrativ-teritoriale, contribuabilul, precum i alte persoane care dobndesc drepturi i
obligaii n cadrul acestui raport.
Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice61 (M.F.P.) prin intermediul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal (A.N.A.F.) i prin unitile sale teritoriale62. Alturi de ANAF i
unitile sale teritoriale, fac parte i compartimentele de specialitate ale autoritilor administrative
publice locale, n limita atribuiilor delegate de autoritile administrative publice locale, ce
reprezint unitile administrativ-teritoriale (conform art. 17 alin. 4 i 5, Cod proc.fiscal)
Subiectul impozabil (contribuabilul) este persoana fizic, juridic sau orice entitate fr
personalitate juridic, n sarcina creia sunt fixate obligaii de plat ctre bugetul public63. Calitatea
de subiect impozabil o au persoanele care realizeaz venituri sau posed bunuri impozabile.
Persoanele fizice sau juridice strine64 care obin venituri sau posed bunuri impozabile pe teritoriul
rii sunt obligate s plteasc - n general - aceleai impozite i taxe ca i persoanele romne,
aplicndu-se principiul nediscriminrii65.
Codul de procedur fiscal cuprinde i dispoziii referitoare la domiciliul sau sediul
60
I. Condor, S. Cristea, Drept fiscal, Vol.II, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007, p.242-244.
61
G. Vintil, Fiscalitate, metode i tehnici fiscale, Ediia a doua, Ed. Economic, Bucureti 2006, p.118,124.
62
HG nr.292/2004 pentru modificarea HG 1574/2003 privind organizarea i funcionarea M.F.P. i a Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal, n M.Of. nr. 238 din 18 martie 2004.
63
P. Beltrame, L. Mehl, Tehniques, politiques et institutions fiscales compares, Ed. Presses Universitaires de France,
Paris 1984, p.33,147; D-A-P. Florescu, P. Coman, G. Blaa, Fiscalitatea n Romnia. Reglementare. Doctrin.
Jurispruden, Ed. All Beck, Bucureti 2005, p.147,203.
64
n ce privete aspecte fiscale internaionale, a se vedea L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E.
Miricescu, Fiscalitate. De la lege la practic. Ediia a VI-a,Ed. C.H.Beck, Bucureti 2009, p.196-198.
65
I. Condor, Procedura fiscal. Editura Tribuna Economic", Bucureti, 2000, p.54.
63
contribuabilului, noiune cu relevan fiscal procedural ct i fiscal material (a se vedea
stabilirea locului operaiunii impozabile conform art.153 din Codul fiscal).
Reglementarea raportului juridic fiscal este dat prin Codul proc.fiscal n Titlul I, cap IV,
n textul art.16, dar i n Titlul II, cap.I, respectiv n art. 21, 22 i urm., ntruct legiuitorul distinge
ntre66:
(i) coninutul raportului de drept procedural fiscal, care ar cuprinde drepturile i obligaiile ce
revin prilor, potrivit legii, pentru ndeplinirea modalitilor prevzute pentru stabilirea,
exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal
(art. 16 Codul proc.fiscal) i
(ii) coninutul raportului de drept material fiscal, care ar cuprinde creanele fiscale (art. 21
Codul proc.fiscal) i obligaiile fiscale (art. 22 Codul proc.fiscal.) ce revin creditorilor i
debitorilor n condiiile art. 25 Codul procedur fiscal.
2. Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului

general consolidat
I. Declaraia i decizia fiscal

Aezarea impunerii implic identificarea subiectului impunerii, determinarea obiectului
venitului public i a bazei impozitabile, a cotei legale de impunere, a nlesnirilor legale i, cnd este
vorba de impozite, constituirea titlului de crean fiscal ctre bugetul general consolidat67.
Potrivit art.85 alin.1 Cod procedur fiscal, actele administrative fiscale prin care, constituind
titluri de crean fiscal, se stabilesc impozitele, taxele i alte sume datorate la bugetul de stat
consolidat sunt: declaraia fiscal i decizia fiscal.
Conform art. 107.1 din Normele Metodologice de aplicare a Codului de procedur fiscal,
titluri de crean pot fi:
(i) decizia de impunere emis de organele competente potrivit legii;
(ii) declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor, prin care
acesta declar obligaiile fiscale, n cazul n care ele se stabilesc de ctre pltitor, potrivit
legii;
(iii) decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat, pentru creanele
fiscale accesorii, reprezentnd majorri de ntrziere, stabilite de organele competente;
66
I. Condor, S. Cristea, op.cit., p. 251-252.
67
n acest sens, I. Condor, S. Cristea, Drept vamal i fiscal, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, p.236.
64
(iv) declaraia vamal pentru obligaiile de plat n vam;
(v) documentul prin care se stabilete i se individualizeaz datoria vamal, inclusiv

accesorii, potrivit legii;
(vi) procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut

de lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;
(vii) ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un
extras certificat ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare
i al altor creane fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana
judectoreasc.
Declaraia trebuie ntocmit n condiiile art. 82 alin.2 Cod procedur fiscal, i anume s
conin calculul cuantumului obligaiei fiscale, de ctre contribuabil, cu meniunea c o astfel de
declaraie este asimilat cu o decizie fiscal, sub rezerva unei verificri ulterioare (conform art. 86
alin.4). De asemenea, titlul de crean fiscal mbrac forma declaraiei sau deciziei att n cazul
scutirilor de plat reglementate de lege, ct i n cazul unei rambursri de T.V.A.
Declaraia fiscal68 se depune de ctre persoanele obligate de Codul fiscal, la termenele
prevzute de acesta. n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor
venituri care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit organul fiscal competent poate
aproba, la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale.
ns, asupra termenelor i condiiilor decide exclusiv organul fiscal potrivit competenelor aprobate
prin ordin al ministrului finanelor publice.
Coninutul i forma declaraiei fiscale se ntocmete prin completarea unui formular pus la
dispoziie gratuit de organul fiscal.
Deciziile de impunere se emit de ctre organul fiscal competent, existnd obligativitatea
emiterii de decizii ori de cte ori organul fiscal modific baza de impunere.
Decizii fiscale vor fi emise i n cazul n care organul fiscal nu a emis o decizie referitoare la
baza de impunere, cu referire la alte situaii dect cele reglementate de Codul de procedur fiscal.
Declaraia fiscal este asimilat cu o decizie referitoare la baza de impunere, dar numai n
cazul n care legea nu prevede obligaia de calculare a impozitului.
Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile fiscale accesorii constituie ntiinare
de plat, de la data comunicrii lor, n condiiile n care se stabilesc sume de plat. Efectul imediat
68
n acest sens, M-I. Niculeasa, op.cit., p.88
65
al acestei asimilri este c, n caz de neplat, organul fiscal va putea trece direct la procedura
executrii silite, fr s mai fie necesar transmiterea ntiinrii de plat, conform prevederilor
Codului de procedur fiscal.
n concluzie69, sub aspectul naturii juridice, decizia de impunere este un act administrativ
fiscal individual care:
(i) este un titlu de crean fiscal n condiiile Codului de procedur fiscal70;
(ii) poart asupra unui singur impozit sau tax, nu asupra tuturor obligaiilor fiscale datorate
bugetului general consolidat;
(iii) are n vedere o perioad de timp determinat, de regul, perioada impozabil;
(iv) trebuie s ndeplineasc anumite condiii de form71.
Decizia trebuie s conin i categoria de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat,
baza de impunere, precum i cuantumul acestora pentru fiecare perioad impozabil.
Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris i cuprinde urmtoarele elemente:
(i) denumirea organului fiscal emitent;
(ii) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
(iii)datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup
caz;
(iv) obiectul actului administrativ fiscal;
(v) motivele de fapt;
(vi) temeiul de drept;
(vii) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;
(viii) tampila organului fiscal emitent;
(ix) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care
se depune contestaia.
Potrivit Codului de procedur fiscal se asimileaz deciziilor de impunere, deciziile privind

rambursri de T.V.A., deciziile de restituire a impozitelor, deciziile privind bazele de impunere i
deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii, dar i procesele-verbale ce conin majorrile de
ntrziere calculate de organul de executare sau care conin suma cheltuielilor cu executarea silit 72.
69
A se vedea, I. Condor, S. Cristea, Drept fiscal ..., p. 264.
70
A se vedea pentru detalii, A. Fanu-Moca, Contenciosul fiscal, Ed. CH Beck, Bucureti, 2006, p.142 i urm.
71
A se vedea D. Dasclu, C. Alexandru, Explicaiile teoretice i practice ale Codului de procedur fiscal, Ed. Rosetti,
Bucureti, 2005, p. 225 - 226. 264.
72
A se vedea, n acest sens, M-I. Niculeasa, op.cit., p.88
66
II. Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale
Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, dac legea
nu prevede altfel.
Ct privete cazurile de suspendare a termenului de prescripie a dreptului de stabilire a
obligaiilor fiscale, Codul de procedur fiscal unific reglementrile n materia obligaiei fiscale cu
cele ale dreptului comun.
n dreptul comun, suspendarea prescripiei extinctive nseamn acea modificare a cursului
acestei prescripii care const n oprirea, de drept, a curgerii termenului de prescripie pe timpul ct
dureaz situaiile limitativ prevzute de lege, care l pun n imposibilitate de a aciona pe titularul
dreptului la aciune.
Cauzele de suspendare a prescripiei extinctive, conform art. 13 din Decretul nr. 167/1958,
sunt urmtoarele:
(i) ct timp cel mpotriva cruia curge prescripia (creditorul) este mpiedicat de un caz de
for major s fac acte de ntrerupere;
(ii) pe timpul ct creditorul sau debitorul fac parte din forele armate ale Romniei aflate pe
picior de rzboi";
(iii) pn la rezolvarea reclamaiei administrative fcute de cel ndreptit la despgubiri ori
restituiri, n temeiul unui contract de transport sau de prestri de servicii de pot i
telecomunicaii, ns cel mai trziu pn la expirarea unui termen de 3 luni, socotit de la
nregistrarea reclamaiei;
(iv) ct timp socotelile nu au fost date i aprobate, prescripia nu curge:
- ntre prini, tutori i cei care sunt sub ocrotirea lor;
- ntre reprezentai i cei care i reprezint;
- ntre cei care administreaz bunuri i cei ale cror bunuri sunt administrate;
(v) mpotriva celor lipsii de capacitate de exerciiu, pn nu au reprezentant legal;
(vi) mpotriva celui cu capacitate restrns, ct timp nu are cine s-i ncuviineze actele;
(vii) ntre soi n timpul cstoriei.
n ceea ce privete ntreruperea cursului prescripiei, Codul de procedur fiscal face trimitere
la dreptul comun n materie, respectiv la Decretul 167/1958 privitor la prescripia extinctiv cu
modificrile ulterioare.
n dreptul comun ntreruperea termenului de prescripie extinctiv este considerat ca fiind
modificarea cursului acesteia, care const n nlturarea prescripiei scurse nainte de apariia unei
67
cauze de ntrerupere i nceperea unei alte prescripii extinctive. Conform art. 16 din Decretul nr.
167/1958, prescripia se ntrerupe datorit urmtoarelor cauze:
(i) prin recunoaterea dreptului a crui aciune se prescrie de ctre cel n favoarea cruia
curge;
(ii) prin introducerea unei cereri de chemare n judecat ori de arbitrare, chiar dac cererea a
fost introdus la o instan necompetent pentru a produce efect ntreruptiv, se cere ca:
- aciunea n justiie s fie efectiv, adic fcut cu scopul de a fi admis; retragerea ori
perimarea demonstreaz nendeplinirea acestei condiii;
- aciunea s fie admis printr-o hotrre definitiv; retragerea ori anularea aciunii dovedete
nendeplinirea condiiei;
(iii)printr-un act nceptor de executare (prin aceast cauz se prescrie dreptul de a cere
executarea silit, poprire, sechestru asigurtor).
Efectul mplinirii termenului de prescripie const n ncetarea procedurii de emitere a titlului
de crean fiscal, precum i stingerea dreptului organului fiscal de a verifica obligaia fiscal stins
prin prescripie.
3. Titlul de crean fiscal
Creanele i obligaiile fiscale73 se nasc din titlul de crean fiscal, care constituie actul juridic prin
care se constat i individualizeaz obligaia bneasc a fiecrui pltitor de venituri bugetare74.
Ca atare, prin titlul de crean fiscal se concretizeaz obligaia ce revine contribuabilului fa de
bugetul public, de a achita un impozit sau o tax.
Trsturile caracteristice ale acestui titlu sunt:
(i) este un act juridic de natur declarativ de drepturi i obligaii, pentru c obligaiile fiscale
izvorsc exclusiv din normele fiscale, titlul de crean fiind acela care constat (nu creeaz)
obligaia fiscal ce revine unui anumit subiect de impunere ;
(ii) are caracterul unui titlu de crean, ntruct constat existena unei creane a bugetului
public, adic a dreptului statului sau al unitilor administrativ-teritoriale de a primi o
anumit sum de bani.
Colectarea creanelor (conform art. 107 alin. 2) se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui
titlu executoriu, dup caz.
Titlul de crean este actul prin care potrivit legii se stabilete i se individualizeaz obligaia de
73
P. Beltrame, L. Mehl, op.cit., p.144-145.
74
68
plat privind creanele fiscale, ntocmit de organele competente sau de alte persoane ndreptite
(conf. art. 107.1 din Normele metodologice de aplicare a Codul procedur fiscal);
(iii) titlul de crean devine executoriu (titlu executoriu) la data la care creana fiscal este
scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul
competent sau n alt mod prevzut de lege.
Creanele fiscale i obligaiile fiscale75
n categoria drepturi intr creanele fiscale, definite de art. 21 alin 1 Cod procedur fiscal
ca fiind drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscal.
Potrivit alin. 2, sunt enumerate drepturile determinate care alctuiesc creanele fiscale,
precum:
(i) dreptul de percepere a impozitelor i taxelor, dreptul la rambursarea impozitelor i
taxelor, dreptul de restituire a impozitelor i taxelor potrivit alin. 4, denumite creane
fiscale principale;
(ii) dreptul la perceperea majorrilor de ntrziere, n condiiile legii, denumite creane
fiscale accesorii.
Codul de procedur fiscal prevede n textul art.22 criteriul de determinare a momentului
naterii dreptului organului fiscal de a stabili i determin obligaia fiscal datorat, respectiv
constituirea bazei de impunere care le genereaz, potrivit legii.
Creanele fiscale principale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal
sau de alte legi specifice.
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii,
termenul de plat se stabilete n funcie de data comunicrii acestora astfel:
(i) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este
pn la data de 5 a lunii urmtoare;
(ii) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este
pn la data de 20 a lunii urmtoare.
Pentru celelalte tipuri de obligaii fiscale termenele de plat sunt diferite, astfel:
(i) pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru accesoriile
acestora, termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea
respectiv;
75
69
(ii) pentru creanele fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice, care nu au
prevzute termenele de plat, acestea se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor
publice;
(iii) pentru creanele fiscale ale bugetelor locale, care nu au prevzute termenele de plat,
acestea se stabilesc prin ordin comun al ministrului administraiei i internelor i al
ministrului finanelor publice.
Contribuiile sociale administrate de Ministerul Finanelor Publice, dup calcularea i
reinerea acestora conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pn la data de 25 a lunii
urmtore celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale.
Creanele fiscale individualizate prin titlul de crean se sting prin urmtoarele modaliti76: plat,
compensare, scdere, anulare, prescripie.
I. Plata se efectueaz din iniiativa contribuabililor sau pltitorilor creanelor

fiscale. Plata poate fi fcut prin numerar, decontare bancar sau prin aplicarea i
anularea de timbre fiscale. n caz contrar, se aplic msurile legale de
constrngere n cadrul executrii silite.
II. Compensarea este modalitatea de stingere a obligaiilor fiscale ce intervine n

situaia n care contribuabilul are, pe de o parte, obligaii de plat la buget, iar pe
de alt parte are de primit sume pltite n plus sau de restituit de la buget. Prin
compensare se sting creanele administrate de Ministerul Finanelor Publice cu
creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit de la buget,
pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc
calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor, dac legea nu prevede altfel.
Compensarea se face de ctre organul fiscal competent, la cererea debitorului
sau din oficiu, ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu
excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea adugat fr
opiune de rambursare. Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu
obligaii datorate aceluiai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie
compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine: bufetul de
stat; fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe; bugetul
asigurrilor sociale de stat; bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de
sntate; bugetul asigurrilor pentru omaj.
76
A se vedea, n acest sens, M-I. Niculeasa, Creanele i obligaiile fiscale, Ed. C.H.Beck, Bucureti, 2009, p.105 i
urm.
70
Sumele pltite n plus pot fi restituite la cererea debitorului. Se restituie la cererea
debitorului urmtoarele sume: cele pltite fr existena unui titlu de crean; cele
pltite n plus fa de obligaia bugetar; cele pltite ca urmare a aplicrii eronate
a prevederilor legale; cele pltite ca urmare a unei erori de calcul etc.
Restituirea se realizeaz din oficiu, de organele fiscale competente, n termen de

cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, n cazul sumelor
de restituit reprezentnd diferene de impozit rezultate din regularizarea anual a
impozitului pe venit datorat de persoanele fizice.
III. Stingerea obligaiilor fiscale prin scderea debitului contribuabilului este o

modalitate aplicabil n caz de insolvabilitate sau dispariie a debitorului.
IV. Anularea poate interveni fie prin acte normative cu caracter general, de pild
amnistia fiscal, fie prin decizii ale organelor financiare competente s aprobe
anularea obligaiilor fiscale, la cererea debitorilor.
V. Prescripia i produce efectul prin trecerea unei anumite perioade de timp de la

emiterea titlului de crean fiscal.
71
CAPITOLUL 10 - INSPECIA FISCAL
1. Obiectul inspeciei fiscale
Inspecia fiscal77 are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii

declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili,
respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat,
precum i a accesoriilor aferente acestora78.
Potrivit Codului de procedur fiscal, atribuiile inspeciei fiscale79 sunt:
(i) constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau a altor persoane privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n
vederea descoperirii de elemente noi, relevante pentru aplicarea legii fiscale;
(ii) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse;
(iii) sancionarea, potrivit legii, a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru
prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
Inspecia fiscal poate fi realizat n urmtoarele modaliti:

(i) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
(ii) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale i cele din evidena contabil
a contribuabilului;
(iii) discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
(iv) solicitarea de informaii de la teri;
(v) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup
caz, fa de creana fiscal, declarat i/sau stabilit, dup caz, n momentul nceperii
inspeciei fiscale;
(vi) stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale
accesorii aferente acestora;
(vii) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;
77
L. u, C. erbnescu, D. tefan, D. Cataram, A. Nica, E. Miricescu, op.cit., p.253.
78
A se vedea, n acest sens, M-I. Costea, Inspecia fiscal, Reglementare, Doctrin, Jurispruden, Ed. C.H. Beck,
Bucureti 2009, p.52.
79
A se vedea, n acest sens, M-I. Costea, op.cit., p.254.
72
(viii) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
(ix) efectuarea de investigaii fiscale;
(x) aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;
(xi) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.
Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor: persoane fizice juridice sau entiti
fr personalitate juridic, indiferent de forma lor de organizare, care au obligaii de stabilire,
reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat80.
2. Formele inspeciei fiscale
Formele inspeciei fiscale sunt:

(i) inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor obligaiilor
fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat;
(ii) inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor
obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.
Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare,
dac acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale81.
3. Proceduri i metode de control fiscal
Potrivit Codului de procedur fiscal, procedurile de control sunt urmtoarele:

(i) Controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n
principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a
legislaiei fiscale, fr anunarea, n prealabil, a contribuabilului;
(ii) Controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile
ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane. Controlul ncruciat
poate fi i inopinat.
La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie proces-verbal.
n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate utiliza urmtoarele metode de control:
80
M-I. Costea, op.cit., p.51.
81
A se vedea, n acest sens, I. Condor, S. Cristea, Drept fiscal...., p. 278-279.
73
(i) controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, modul de
evideniere i modul de plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
(ii) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor
acesteia, procurate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate.
4. Realizarea inspeciei fiscale82
Competena general material i teritorial n efectuarea inspeciei fiscale revine ANAF, n

cadrul creia, competena de exercitare a inspeciei se stabilete prin regulamentul de organizare i
funcionare.
Totodat unitile administrativ-teritoriale, prin comparti-mentele de specialitate din
structura lor, au competena material i teritorial pentru efectuarea inspeciei fiscale.
Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal prin ordin
de serviciu. Delegarea poate interveni i n cazul controalelor ncruciate sau n alte cazuri
fundamentate. Stabilirea contribuabililor ce urmeaz s fie inspectai se face de ctre organul fiscal
competent n urma unei proceduri de selectare ce nu poate fi contestat de contribuabil.
Potrivit Codului de procedur fiscal nainte de nceperea inspeciei fiscale contribuabilul va
fi informat despre drepturile i obligaiile pe care le are n timpul desfurrii inspeciei fiscale 83,
prin Carta drepturilor i obligaiilor contribuabililor pe timpul desfurrii inspeciei fiscale, care va
fi transmis o dat cu avizul de inspecie fiscal.
Anunarea contribuabilului se face prin aviz de inspecie ce trebuie s cuprind:
(i) organul de inspecie fiscal care va efectua inspecia fiscal;
(ii) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
(iii) data de ncepere a inspeciei fiscale84;
(iv) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale;
(v) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.
82
I. Condor, S. Cristea, Drept fiscal...., p.285 i urm.
83
A se vedea, n acest sens, M-I. Costea, op.cit., p.71, 257.
84
A se vedea, n acest sens, M-I. Costea, op.cit.,p.65.
74
Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita o singur dat pentru motive
justificate. n caz de amnare, organul de inspecie va comunica data la care a fost reprogramat
controlul.
n ce privete comunicarea avizului de inspecie, Codul de procedur fiscal dispune:
(i) n funcie de categoria de contribuabili crora se adreseaz, comunicarea se face
obligatoriu n form scris, dup cum urmeaz: n 30 zile naintea inspeciei, n cazul
marilor contribuabili i cu 15 zile nainte pentru ceilali contribuabili;
(ii) exist cteva situaii n care comunicarea avizului nu este necesar i anume:
a) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului;
b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii;
c) n cazul controlului inopinat;
(iii) modalitile de comunicare sunt cele instituite de Codul de procedur fiscal.
n ceea ce privete durata controlului este prevzut termenul limit de 3 luni, doar n cazul n
care exist sedii secundare sau n cazul marilor contribuabili durata se poate prelungi pn la
maximum 6 luni.
Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru fiecare impozit, tax, contribuie etc. i
pentru fiecare perioad supus impozitrii.
Reverificarea unei anumite perioade este admis ca excepie, i numai prin decizia
conductorului inspeciei fiscale, dac, de la data ncheierii inspeciei i pn la mplinirea
termenului de prescripie apar date suplimentare (necunoscute la data inspeciei) sau erorii de
calcul.
Situaiile n care ar putea aprea date suplimentare ar putea fi urmtoarele:
(i) efectuarea unui control ncruciat asupra documentelor unui grup de contribuabili din
care face parte i contribuabilul n cauz (credem c e vorba de asocieri, persoane
afiliate etc.);
(ii) obinerea de date de la ali contribuabili care ofer informaii suplimentare asupra
activitii contribuabilului, dei vizeaz o perioad deja supus inspeciei;
(iii) informaii ce pot modifica rezultatele controlului fiscal anterior.
Reverificarea se va face de ctre alt echip de inspecie. Reverificarea trebuie s aib la

baz un referat supus aprobrii organului de inspecie competent, care, odat aprobat conduce la
programarea inspeciei fiscale.
Codul de procedur fiscal instituie un drept al contribuabilului de a fi informat pe parcursul
desfurrii inspeciei fiscale despre constatrile rezultate. Prezentarea acestor constatri i a
75
consecinelor lor fiscale se face la ncheierea inspeciei fiscale, cnd contribuabilul are dreptul de a-
i exprima punctul de vedere. Excepie fac situaiile n care bazele de impozitare nu s-au modificat
n urma inspeciei sau contribuabilul nsui renun la dreptul de a se exprima, notificnd organele
de inspecie despre aceasta.
Comunicarea n timp util a datei, orei i locului prezentrii concluziilor inspeciei 85 d
posibilitatea contribuabilului de a-i prezenta, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile
inspeciei, dup ce ia act despre acestea86.
La raportul de inspecie fiscal se anexeaz, de principiu, actele privind constatrile
preliminarii, cum ar fi: procesele-verbale ncheiate cu ocazia controalelor inopinate i/sau
ncruciate sau orice alte acte. Numai dup ce este semnat de eful de serviciu i aprobat de
conductorul organului de inspecie fiscal se va emite decizia de impunere.
Potrivit Codului de procedur fiscal, contribuabilul are dreptul de a contesta decizia de
impunere emis n urma inspeciei fiscale.
85
A se vedea, n acest sens, M-I. Costea, op.cit., p.89.
86
I. Condor, S. Cristea, Drept fiscal....., p.292.
76
CAPITOLUL 11 - PROCEDURA DE SOLUIONARE A CONTESTAIILOR N
MATERIE FISCAL
1. Obiectul contestaiei
Se pot contesta fie titlul de crean fiscal, fie actele administrative fiscale (decizii de
impunere ce stabilesc impozite, taxe i alte contribuii la bugetul general consolidat, fie decizii de
impunere ce privesc alte sume).
n ceea ce privete deciziile referitoare la baza de impunere, sunt incidente trei alineate:
(i) baza de impunere i impozitul, taxa sau contribuia stabilite prin decizie de impunere se
contest numai mpreun;
(ii) contestaia privind baza de impunere, se poate depune de orice persoan ce particip la
realizarea venitului;
(iii) bazele de impunere constatate separat, printr-o decizie referitoare la baza de impunere,
pot fi atacate numai prin contestarea acestei decizii.
Ct privete obiectul contestaiei, este de reinut i art. 176 alin.2, conform cruia obiectul l
constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise n titlul de crean sau n actul atacat, cu
excepia contestaiei mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal87.
Nu intr n sfera actelor administrative fiscale formele procedurale emise de organele fiscale
n cursul procedurii de executare silit, pentru c acestea pot fi contestate pe calea contestaiei la
executare. De exemplu: ntiinarea de plat, somaia de plat, titlul executoriu etc.88
Potrivit Deciziei Comisiei Fiscale Centrale nr. 7/200489, decizia privind determinarea
definitiv a valorii n vam a mrfurilor importate care st la baza emiterii actului constatator, nu
este un act administrativ fiscal i deci nu poate fi contestat n condiiile Codului de procedur
fiscal. Actul administrativ fiscal ce d natere, modific sau stinge drepturi sau obligaii fiscale
este actul constatator ntocmit de biroul vamal de control i vmuire90.
Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat n drepturile sale fie
printr-un act administrativ fiscal, fie prin lipsa acestuia. Prin lipsa actului administrativ fiscal se
87
A se vedea, n acest sens, I. Condor, S. Cristea, Drept fiscal ... p.298.
88
n acest sens, D. Dasclu, C. Alexandru, op.cit., p.507.
89
Publicat n M.Of. nr. 112 din 27 noiembrie 2004.
90
A se vedea, n acest sens, I. Condor, S. Cristea, Drept fiscal ...., p.298.
77
nelege nesoluionarea n termenul legal a unei cereri a contribuabilului pentru emiterea unui act
administrativ fiscal.
Pot fi introduse din oficiu sau la cerere, n soluionarea contestaiei, i alte persoane, dac
interesele juridice de natur fiscal ale acestor persoane urmeaz s fie afectate prin emiterea
deciziei de soluionare a contestaiei.
2. Forma, coninutul i termenul de depunere a contestaiei
Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele elemente:

(i) datele de identificare a contestatorului;
(ii) obiectul contestaiei (actul administrativ fiscal contestat)91;
(iii) motivele de fapt i de drept (cauza contestaiei);
(iv) dovezile pe care se ntemeiaz contestaia;
(v) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul
persoanelor juridice.
Contestaia nu este supus taxelor de timbru i se depune la organul fiscal al crui act
administrativ este atacat.
Sub sanciunea decderii, contestaia trebuie introdus n termen de 30 de zile de la data
comunicrii actului administrativ fiscal contribuabilului contestator.
n cazul n care actul administrativ fiscal contestat nu precizeaz posibilitatea contestatorului
de a contesta actul administrativ, termenul de depunere a contestaiei i organul de soluionare
competent, atunci contribuabilul contestator are dreptul s introduc contestaia n termen de 3 luni
de la data comunicrii actului administrativ fiscal.
Cnd competena de soluionare nu aparine organului emitent al actului sau cnd contestaia
este depus la un organ necompetent, potrivit Codului de procedur fiscal, contestaia, mpreun cu
dosarul contestaiei, va fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii, organului fiscal
competent, n prima ipotez, i organului emitent, pentru cea de-a doua situaie.
3. Organul fiscal competent s soluioneze contestaia
Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, actelor administrative fiscale

asimilate deciziilor de impunere i titlurilor de crean privind datoria vamal, care au ca obiect
impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este
91
n legtur cu coninutul contestaiei, a se vedea Instruciunile de aplicare cuprinse n Ordinul Preedintelui ANAF
nr.519/2005, publicat n M.Of. nr.893 din 6 oct.2005.
78
sub 1.000.000 lei, se soluioneaz de ctre organele competente constituite la nivelul direciilor
generale unde contestatorii au domiciliul fiscal sau de ctre organele fiscale stabilite de Codul de
procedur fiscal.
Contestaiile formulate mpotriva deciziilor de impunere, actelor administrative fiscale
asimilate deciziilor de impunere i titlurilor de crean privind datoria vamal, care au ca obiect
impozite, taxe, contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este de
1.000.000 lei sau mai mare, precum i cele formulate mpotriva actelor emise de organele centrale,
se soluioneaz de ctre organele competente de soluionare constituite la nivel central.
(i) contestaiile formulate de marii contribuabili, care au ca obiect impozite, taxe,
contribuii, datorie vamal, precum i accesorii ale acestora, al cror cuantum este sub
1.000.000 lei, se soluioneaz de ctre organele competente constituite n cadrul
respectivelor direcii generale de administrare a marilor contribuabili;
(ii) contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de
ctre organele fiscale emitente;
(iii) contestaiile formulate mpotriva refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ
fiscal se soluioneaz de ctre organul ierarhic superior organului fiscal competent s
emit acel act;
(iv) contestaiile formulate mpotriva actelor administrative fiscale emise de autoritile
administraiei publice locale;
(v) precum i de alte autoriti publice care, potrivit legii, administreaz creane fiscale se
soluioneaz de ctre aceste autoriti.
4. Decizia sau dispoziia de soluionare
Potrivit Codului de procedur fiscal, n soluionarea contestaiei, organul competent se

poate pronuna prin decizie sau dispoziie, dup caz, ambele avnd caracter definitiv n sistemul
cilor administrative de atac.
Cnd se vor contesta acte administrative fiscale ce au ca obiect venituri alocate bugetului de
stat, contestaia va mbrca forma deciziei, iar cnd au ca obiect veniturile bugetelor locale,
contestaia se soluioneaz prin dispoziie92.
92
Pentru detalii privind emiterea deciziei/dispoziiei a se vedea Instruciunile de aplicare coninute n Ordinul
Preedintelui ANAF nr.519/2005, M.Of. nr.893 din 6 oct. 2005.
79
4.1. Soluiile ce pot fi pronunate n contestaiile fiscale
I. Anularea actului administrativ fiscal

Ca urmare a admiterii n tot sau n parte a contestaiei fiscale, organul de soluionare va putea
decide anularea total sau parial a actului administrativ fiscal atacat, urmnd ca sumele
considerate datorate prin acesta ori msurile impuse n sarcina contestatorului s fie anulate, n
msura n care au fcut obiectul contestaiei.
II. Desfiinarea actului administrativ fiscal
Organul de soluionare a contestaiei poate, pe de alt parte, s dispun desfiinarea actului

administrativ fiscal, situaie n care organul fiscal emitent va trebui s ncheie un nou act
administrativ fiscal, bazndu-se strict pe considerentele deciziei de soluionare a contestaiei.
III. Meninerea actului administrativ fiscal
Organul de soluionare a contestaiei poate s resping contestaia, caz n care va menine

actul administrativ fiscal atacat, fr a mai intra n analiza fondului cauzei.
Pot determina respingerea contestaiei, fr a mai intra n fondul cauzei depunerea contestaiei
dup expirarea termenului prevzut de lege n acest sens sau neprecizarea informaiilor solicitate de
organul fiscal n termenul pus la dispoziie de ctre organul fiscal contestatorului93.
IV. Suspendarea soluionrii contestaiei fiscale

Potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, organul de soluionare a contestaiei fiscale
mai poate s dispun i suspendarea soluionrii acesteia.
4.2. Comunicarea deciziei i calea de atac
Potrivit Codului de procedur fiscal, deciziile emise n soluionarea contestaiilor se

comunic prilor ce au fost parte la procedura administrativ jurisdicional, respectiv
contestatorului, organului care a emis actul administrativ fiscal contestat i, dac este cazul,
persoanelor introduse n procedura de soluionare a contestaiilor.
Deciziile de soluionare a contestaiilor pot fi atacate n faa instanei de contencios
administrativ competent.
93
n acest sens, D. Dasclu, C. Alexandru, op.cit., p.568.
80
5. Procedura n faa instanei de contencios administrativ
Potrivit prevederilor constituionale prin care a fost statuat principiul garantrii accesului
liber la justiie, orice persoan se poate adresa justiiei pentru aprarea drepturilor, a libertilor i a
intereselor sale legitime. Acest drept opereaz i n materia contenciosului administrativ fiscal dup
exercitarea procedurii administrativ-prealabile94.
Deciziile i dispoziiile emise n soluionarea contestaiilor pot fi atacate la instana
judectoreasc de contencios administrativ competent.
n ce privete competena material a instanei judectoreti, litigiile care privesc taxe i
impozite, contribuii, datorii vamale i accesorii ale acestora de pn la 1.000.000 lei se
soluioneaz, n fond, de tribunale, iar cele care depesc aceast valoare se soluioneaz de ctre
curile de apel.
Potrivit prevederilor Legii nr.554/2004 a contenciosului administrativ, reclamantul poate
alege ntre instana de la domiciliul su i cea de la domiciliul prtului.
94
n ce privete impactul Legii nr.554-2004 asupra procedurii de atacare n justiie a actului administrativ fiscal, a se
vedea, A. Fanu-Moca., Contenciosul fiscal, Ed.C.H.Beck, Bucureti, 2006, p. 246, D. Dasclu, C.Alexandru, op.cit.,
p.572; M-I. Niculeasa, op.cit., p.233.
81

Note de Curs

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Note de Curs

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

NOTE DE CURS

CAPITOLUL 1 - SCURTE CONSIDERAII PRIVIND REGIMUL FISCAL DIN

1. Obiectivele i principiile politicii fiscale

Studiul atent al fiscalitii n Uniunea European relev o diversitate impresionant.

n ce privete principiile fiscalitii, considerm c cele mai importante sunt urmtoarele:

II. Principiul prioritii dreptului european fa de dreptul naional

Originile principiului prevalenei dreptului comunitar se gsesc n jurisprudena european.

III. Principiul egalitii n materie fiscal

IV. Principiul securitii juridice6

Securitatea juridic nu implic numai neretroactivitatea legii fiscale, ci i unele aspecte cu o

V. Principiul neretroactivitii legii9

VI. Principiul accesului liber Ia justiie n domeniul fiscal

Reglementarea accesului liber Ia justiie se regsete n textul art. 21 din Constituia

Ministerul Finanelor Publice

Principiile care stau la baza activitii Ministerului Finanelor Publice sunt:

n calitatea sa de organ de specialitate, Ministerul Finanelor Publice exercit administrarea

n scopul ndeplinirii corespunztoare a atribuiilor care i revin, Ministerul Finanelor este

Ministerul Finanelor coordoneaz i controleaz activitatea unitilor care se afl potrivit

1. Trsturile caracteristice impozitului

Impozitul reprezint acea contribuie bneasc, obligatorie i cu titlu nerambursabil, care

Potrivit celor mai sus prezentate, impozitul are urmtoarele trsturi17:

Dintre numeroasele clasificri ntlnite n literatura de specialitate18 cele mai frecvent

I. Dup principalele trsturi de fond i de form impozitele se mpart n: impozite

Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc n legtur cu anumite obiecte

Impozitele personale sau subiective au n vedere, n primul rnd, situaia personal a

B. Impozitele indirecte nu se stabilesc direct i nominal asupra subiectului impozabil, ci se

II. Dup obiectul impunerii, impozitele pot fi clasificate n:

(i) impozite pe venit (profit);

(ii) impozite pe avere (patrimoniu net sau capital);

(iii) impozite pe consum (pe cheltuieli).

III. Dup scopul urmrit Ia introducerea lor, impozitele se grupeaz n:

(i) impozite financiare;

(ii) impozite de ordine.

IV. Dup frecvena cu care se ncaseaz Ia buget, impozitele pot fi:

(i) permanente, care se ncaseaz periodic;

V. Dup aria de cuprindere a materiei impozabile, deosebim:

(i) impozite analitice;

(ii) impozite sintetice.

Impozitele mai pot fi grupate i dup alte criterii astfel:

(i) dup modul de aezare: impozite specifice i impozite ad-valorem;

3. Tehnici de impunere, aezarea i perceperea impozitului

3.1. Tehnici de impunere

Materia impozabil, numit i obiectul impozabil este adeseori reprezentat de veniturile

Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur n care se exprim dimensiunea

Asieta (modul de aezare a impozitului) reflect totalitatea operaiunilor ntreprinse de

Facilitile fiscale (nlesnirile) se refer Ia diminuarea bazei de impozitare prin stabilirea

3.2. Aezarea i perceperea impozitului20

Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz, de regul, concomitent cu

Evaluarea materiei impozabile presupune determinarea dimensiunii acesteia. Pentru ca

Practica fiscal a consacrat dou metode de evaluare, i anume:

4. Stabilirea sumei impozitului21

n funcie de modalitatea de stabilire a cuantumului impozitului datorat, impozitele pot fi de

Perceperea impozitelor se realizeaz pe trei ci, i anume:

(i) organele fiscale ncaseaz impozitul direct de Ia contribuabil;

(ii) ncasarea impozitului de ctre organele fiscale prin stopaj Ia surs;

(iii) perceperea impozitului prin aplicarea de timbre fiscale mobile.

Capitolul 3 - Impozitul pe venit datorat de persoanele fizice

1. Cadru legal actual

Prin Codul fiscal, legiuitorul a fcut trecerea de Ia impunerea separat a veniturilor

(i) persoanele fizice rezidente

(ii) persoanele fizice nerezidente

(i) are domiciliul n Romnia;

(ii) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia;

Persoane fizice nerezidente