1.Definirea auditului intern.

definii

Rolul bncilor in economie a devenit unul extrem de important prin prisma faptului ca
dezvoltarea sectorului bancar asigura buna funcionare a economiei de pia.O buna funcionare
dar si eficient a sistemului bancar se datoreaza si eficienei auditului bancar,normelor de
reglementare a acestuia, intelegerea cadrului fundamental i a functionarii organizaiei auditate.
Bncile comerciale trebuie sa respecte cerinele privind efectuarea operaiunilor bancare i ar
trebui sa tina o evidena contabila a acestor operatiuni,desigur acestea fiind aprobate de organele
de supraveghere

In cele ce urmeaza vom da o definitie a auditului bancar si anume ca acesta reprezinta totalitatea
actiunilor de evaluare,verificare si control al activitatii unei banci,al documentelor elaborate de
catre banca ,pentru a vedea imaginea reala si de ansamblu a activitatii bancare.

Auditul bancar ,asa cum vom urmari si in analiza de mai jos ,se imparte in 2 categorii :

-audit intern
-audit externrite
de
IIA
Rolul controlului i auditului intern este foarte mare pentru activitatea bancar, ceea ce
confirm i enumerarea prezentat mai jos:

controlul intern permite depistarea erorilor comise i corectarea lor la momentul oportun, pan
ce ele nu au deteriorat complect activitatea;

depisteaz erorile de sistem i cele informaionale, minimizand riscul de sistem;

diminueaz pierderile in urma fraudei interne;

diminueaz riscul legal prin depistarea divergenelor dintre activitatea cotidian a bncii i
prevederile legale. In aa mod se evit achitarea amenzilor;

determin nivelul global al activitii bncii i corespunderea lui cu strategia de dezvoltarea

preconizat de acionari;

constat eficiena diverselor activiti i recomand decizii cu privire la oportunitatea lor;

analizeaz eficiena structurii organizaionale a bncii prin contrapunerea activitii diverselor

departamente i conlucrarea lor pentru realizarea obiectivelor comune;

contribuie la respectarea continuitii informaiei, auditorul intern fiind persoana care urmrete
aceast continuitate, depistand divergene dintre date anterioare i soldurile acestor date, formate
la momentul controlului. Astfel se poate evita pierderea sau eronarea informaiei in cadrul
riscului sistemic;

urmrete fiabilitatea i bonitatea bncii, determinand cile oportune de dezvoltare in viitor prin
recomandarea activitilor evaluate a fi eficiente i corectarea erorilor depistate.
1. Specificul sistemului de control intern
Sistemul de control intern al bncii reprezint un complex de msuri, regulamente i
reglementri, limitri, relaii de emitere executare raportare control al dispoziiilor
conducerii bncii, adoptate in scopul gestionrii corecte i eficiente a instituiei financiare in
conformitate cu legislaia in vigoare, interesele depuntorilor (clientelei) i acionarilor, in baza
unei informaii autentice, complete i operative.

Pentru indeplinirea obiectivelor sale, controlul intern bancar trebuie s conin urmtoarele
categorii economice:

1. Controlul tehnic operativ, ce presupune verificarea operaiunilor bancare din punct de vedere
al respectrii procedurilor i aspectelor tehnice legate de executarea acestora i care, la randul
lui, din punctul de vedere al nivelului la care se exercit, este de dou tipuri:

- control tehnic operativ urgent, organizat in cadrul fiecrui compartiment de lucru, exercitat de
personalul cu funcii de rspundere din departamentul respectiv;

- control general al operaiunilor bancare, exercitat de diviziunile/departamentele de specialitate

din administraia central, prin deplasri ale salariailor proprii la unitile teritoriale.

2. Controlul financiar se exercit atat de diviziunile/departamentele de specialitate, cat i de

departamentul de audit i control intern, in procesul de administrare i gestionare a
patrimoniului.

Din punctul de vedere al momentului in care se exercit, acest control este:

- financiar preventiv se exercit anterior executrii operaiunii, prin verificarea documentelor

din care rezult drepturile i obligaiile privind angajarea i efectuarea de cheltuieli, inregistrarea
de venituri; (ex., creterea salariului);
- financiar concomitent se exercit atat de angajai la momentul efecturii operaiunilor
bancare (ex., efectuarea unei pli externe in numele unui client al bncii), cat i prin programe
speciale de prelucrare automat a datelor pentru depistarea aspectelor de fraud atat din interiorul
bncii, cat i din exteriorul acesteia (ex., coduri de acces pentru salariaii care efectueaz i
autorizeaz pli, sistemul de securitate al softului care proceseaz cardurile);

- financiar ulterior exercitat de ctre personalul cu atribuii de control, in special de ctre

departamentul de audit i control intern; controlul vizeaz resursele existente, constat lipsurile i
pagubele produse, stabilete cauzele sau vinovaii i propune msuri pentru preintampinarea unor
abateri similare in viitor.

3. Controlul complex se exercit asupra unitilor teritoriale de ctre echipe complexe, formate
din specialiti din urmtoarele departamente ale bncii: credite, contabilitate, trezorerie,
decontri in lei i valut, juridic, operaiuni cu numerar etc.; acestea efectuand o evaluare a
urmtoarelor aspecte principale:
- situaia creditelor acordate, calitatea portofoliului de credite i rezervele specifice de risc
constituite;
- volumul i structura operaiunilor de decontare fr numerar, efectuate prin filial;
- desfurarea activitii valutare;
- evoluia resurselor atrase, scadena acestora i gradul de acoperire a plasamentelor;
- modul de organizare intern a contabilitii, circuitul documentelor;
- modul de respectare a planului de conturi i de
inregistrare corect a elementelor de cheltuieli i venituri in conturile corespunztoare;
- evoluia profitabilitii i a indicatorilor de eficien i lichiditate;
- calitatea activitii de management etc.

Controlul documentelor i al operaiunilor se poate face in totalitate sau prin sondaj, pentru
perioada expirat de la ultima verificare similar, i presupune o verificare: sub aspectul formei,
controlul are ca obiective:
- autenticitatea presupune lucrul cu formularele tipizate: completarea tuturor datelor, existena
de adugiri i tersturi; prezena semnturilor originale ale persoanelor autorizate s execute i
s controleze operaiunile respective; concordana semnturilor cu semnturile acelorai
persoane de pe alte documente sau cu specimenele de semntur autorizate; concordana dintre
documente i actele justificative anexate la acestea etc.;
- valabilitatea termenul de completare in raport cu data inregistrrii operaiunii; termenele
prevzute de normele de creditare, regulamentul valutar, regulamentele de utilizare a
instrumentelor de plat;
- efectuarea corect a calculelor privind dobanda, comisioanele, indicatorii de bonitate a
clienilor in process de acordare a creditelor etc.; sub aspectul coninutului, controlul are ca
obiective:
- legalitatea confruntarea activitii bancare cu baza juridic existent i depistarea
divergenelor;
- realitatea i exactitatea stabilirea valorii garaniilor avute in vedere la acordarea creditelor;
- eficiena operaiunilor referina la necesitatea, eficiena (rezultatele obinute in raport cu
cheltuielile angajate pentru executarea unei operaiuni) i oportunitatea acestora din punctul de
vedere al riscului asumat (se aplic, in special, in domeniul creditrii, administrrii resurselor i
plasamentelor etc.).

Obiectivele globale ale controlului intern sunt:

a) asigurarea securitii operaiunilor, valorilor, bunurilor i persoanelor;
b) promovarea eficacitii i calitii serviciilor;
c) verificarea bncii pentru a stabili dac aceasta se conformeaz dispoziiilor legale i normelor
specific profesiunii;
d) asigurarea fiabilitii i exhaustivitii informaiilor;
e) asigurarea respectrii obiectivelor stabilite de ctre conducerea bncii.

3. Modalitile de control intern

Executarea controlului intern bancar parcurge urmtoarele etape:
1. Planificarea i stabilirea obiectivelor controlului.
Obiectivele principale ale sistemului de control intern sunt a asigura: fiabilitatea i integritatea
informaiei; respectarea politicilor, planurilor, procedurilor, legilor i regulamentelor; utilizarea
economic i eficace a resurselor; realizarea obiectivelor sau scopurilor atribuite unui anumit
program etc.
2. Determinarea nivelului de performan, a standardelor i normelor cu care se va efectua
contrapunerea. In funcie de obiectivele stabilite in etapa precedent, se selecteaz standardele i
normele in vigoare, contrapunerea cu care va fi necesar a fi efectuat pe parcursul desfurrii
controlului bancar intern.
3. Pregtirea personalului de specialitate, care urmeaz s efectueze controlul. La desfurarea
controlului intern bancar, in funcie de obiectivele propuse, poate fi implicat personalul
cu funcii de rspundere din alte uniti subordonate bncii (central, filial), de aceea este
necesar introducerea acestora in activitatea direciei supuse controlului dup care urmeaz
efectuarea controlului propriu zis.
4. Interpretarea critic a concluziilor obinute cu privire la abaterile constatate. La finele
oricrui control intern se formuleaz concluzii cu privire la starea actual a direciei controlate,
abaterile de la norme, standarde sau regulamente depistate, precum i analiza cauzelor i surselor
de provenien a acestor abateri.

5. Stabilirea msurilor de corecie i recuperarea daunelor.

Funcia controlului intern bancar nu se limiteaz doar la depistarea greelilor, dar presupune i
elaborarea unui procedeu de corecie a acestora.
6. Evaluarea controlului i formularea concluziilor. Evaluarea controlului furnizeaz auditorului
indiciile necesare pentru recomandrile de ameliorare a procedurilor in cazul detectrii punctelor
slabe.

Auditul intern are urmtoarele funcii:

- s asigure efectuarea monitoringului permanent al riscurilor activitii bancare, analizei curente
a situaiei financiare, s verifice, s analizeze i s aprecieze starea controlului intern in
subdiviziunile instituiei financiare, s controleze implementarea politicii de management;
- s verifice registrele contabile i de alt natur, s analizeze tranzaciile i bilanurile;
- s organizeze i s asigure controlul permanent al activitii subdiviziunilor instituiei
financiare privind corespunderea aciunilor lor prevederilor legislaiei, actelor normative, precum
i regulamentelor i documentelor interne, care reglementeaz activitatea i definitiveaz politica
instituiei financiare, instruciunilor funcionale;
- s examineze, de sine stttor i/sau in comun cu alte organe i persoane cu funcii de
rspundere, cazurile inclcrilor de ctre funcionarii instituiilor financiare a legislaiei, actelor
normative, regulamentelor i documentelor interne care reglementeaz activitatea i definitiveaz
politica instituiei financiare, a deciziilor organelor de conducere a acestora i a instruciunilor lor
funcionale;
- s exercite controlul asupra lichidrii inclcrilor;
- s asigure intocmirea documentaiei fiecrui control i s perfecteze concluziile privind
rezultatele controlului, care reflect toate problemele examinate in cadrul controlului,
neajunsurile i inclcrile depistate, propunerile privind lichidarea acestora;
- s asigure integritatea i restituirea documentelor primate de la subdiviziunile corespunztoare;
- s prezinte concluzii in urma rezultatelor controalelor conducerii instituiei financiare i
subdiviziunilor corespunztoare pentru luarea msurilor privind lichidarea inclcrilor, precum i
in scopul analizei activitii unor anumii funcionari ai instituiei financiare;
- s informeze la timp consiliul instituiei financiare despre:
a) riscurile depistate din nou;
b) cazurile privind inclcarea de ctre funcionari a legislaiei, prevederilor actelor normative,
dispoziiilor interne;
c) msurile luate de ctre conductorii subdiviziunilor controlate privind lichidarea inclcrilor
comise i rezultatele acestora;
- s fac cercetri pentru conducerea instituiei financiare;
- s controleze organizarea lucrului privind studierea de ctre funcionarii instituiei a legislaiei,
actelor normative, regulamentelor i documentelor interne ale instituiei financiare, pornind de la
funciile pe care le dein.
Auditul intern, de regul, comunic datele direct conducerii de varf a bncii.
Auditul intern este ansamblul coordonat al tuturor msurilor adoptate in interiorul societii
bancare pentru:
- protejarea activelor;
- promovarea eficacitii exploatrii;
- asigurarea respectrii dispoziiilor legale;
- asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile.
Comitetul de la Basel definete urmtoarele formele de audit intern, specifice unui angajament
de audit:
a) audit financiar in scopul evalurii credibilitii sistemului contabil i informatic i a
situaiilor financiare anuale;
b) audit de conformitate referitor la conformitatea activitii bncii cu legile, reglementrile i
procedurile;
c) audit operaional const in verificarea calitii i adecvrii sistemelor i procedurilor,
analiza critic a structurii organizatorice, evaluarea adecvrii metodelor i resurselor in raport cu
obiectivele stabilite;
d) audit al conducerii cu obiectivul de a evalua din punct de vedere calitativ modul in care
este exercitat funcia de conducere pentru indeplinirea obiectivelor instituiei de credit.

Obiectivele fundamentale urmrite in cadrul unei misiuni de audit bancar, sunt:

- autorizarea, care urmrete asigurarea tuturor decidenilor c in unitate au avut loc doar
evenimente i tranzacii autorizate;
- justificarea i evaluarea, ce este necesar pentru asigurarea existenei i valorii activelor
inregistrate i a faptului c societatea opereaz in conformitate cu politicile, procedurile i
metodele definite de conducere;
- conformitatea, prin care se asigur inregistrarea corect a informaiilor contabile i de alt
natur in concordan cu practica i principiile universal acceptate, precum i cu legislaia in
vigoare;
- arhivarea i pstrarea informaiilor, precum i securitatea acestora in timpul impus de lege.
Misiunile de audit intern ce pot fi intreprinse sunt de tipuri diferite, intrucat ele trebuie s
corespund unor obiective variate.
Astfel, se disting:
1. Misiunile clasice sunt cele realizate in mod normal in cadrul unui program de audit i care
vizeaz un sector de activitate, un departament al bncii, o filial a acesteia etc.
Obiectivele unei astfel de evaluri sunt cele tradiionale pentru acest tip de misiune: securitatea,
eficacitatea i calitatea serviciilor bancare, respectarea dispoziiilor legale de ctre banc,
fiabilitatea/exhaustivitatea informaiilor etc.
2. Misiunile flash sunt misiuni scurte, avand ca obiectiv realizarea rapid a unui diagnostic
sau verificarea rapid a unuia sau mai multor puncte specifice. Ele pot constitui o etap
pregtitoare a unei misiuni clasice, respectiv de luare la cunotin, sau pot declana o astfel de
misiune.
Obiectivele unei astfel de misiuni flash pot fi, spre exemplu:
- de a verifica justificarea conturilor unui departament sau ale unei sucursale (numrul conturilor
utilizate, soldurile i micrile acestora);
- de a verifica existentul din tezaurul societii bancare, cum ar fi numerarul, hartiile de valoare,
metalele preioase etc.;
- de a verifica controlul intern al unei secii determinate etc. Aceste misiuni sunt, in general,
declanate la cererea conducerii centrale a bncii. Ele pot fi foarte eficiente, deoarece
furnizeaz rezultatele rapid, sunt puin costisitoare i conin un element de imprevizibilitate.

3. Investigaiile sunt declanate ca urmare a apariiei unei probleme specifice: pierderi, depiri
de limite, fraude, deturnri etc. Obiectivul lor este a ancheta circumstanele care au condus
la apariia problemei, a stabili responsabilitile, a trage invminte i a da recomandri pentru
ca aceste situaii s nu mai apar.
4. Misiunile tematice sau transversale au drept scop studierea unei problematici identificate in
prealabil, care se regsete in toat banca, funcia comercial a bncii (activitatea de vanzare a
produselor i serviciilor bncii), gestiunea riscurilor de credit sau a riscurilor de doband,
capacitatea informaticii de a satisface nevoile diverilor utilizatori, eficiena funciei de control
de gestiune sau de gestiune a activului i pasivului etc. Acest tip de misiune are rolul unei
consultane interne i constituie prelungirea fireasc a funciei de audit.
5. Auditul de management. Acest tip de misiune depete rolul tradiional al auditului, in
sensul in care, la obiectivele clasice, se adaug o apreciere motivat a capacitii oamenilor i a
organizaiei de a profita de mediu i de mijloacele disponibile. Aceasta este o sarcin grea, care
cere auditori experimentai i adevrai profesioniti. Evaluarea trebuie insoit de recomandri
i se desfoar avand in vedere mai multe aspecte:
- pertinena obiectivelor fixate;
- calitatea personalului i a conducerii bncii;
- performanele realizate in funcie de obiectivele fixate i de mediu.

Principalele responsabilitati ale auditului intern bancar rezulta din definitiile prezentate anterior
(vezi subcap. 1.1) :

ofera asigurari privind guvernanta corporativa, sistemele de control intern

si procesele de management al riscurilor;

evalueaza corectitudinea masurilor de gestionare a riscului in corelatie cu

expunerile la risc;

asigura metode eficiente de control managerial asupra pozitiilor, limitelor si

actiunilor intreprinse, atunci cand limitele sunt depasite;
 testeaza toate aspectele pozitiilor si activitatilor de risc;

evalueaza operatiunile si efectueaza recomandari pentru a le imbunatati;

se asigura ca managerii inteleg integral politicile si procedurile stabilite si

ca au experienta necesara pentru a le implementa;

adauga un plus de valoare institutiei.

In procesul de management al riscurilor bancare sunt

implicati alaturi de auditul intern si alti actori dintre care
mentionam : supravegherea bancara prudentiala, controlul
intern, managementul institutiei de credit, auditul
statutar. Obiectivul final, comun al actorilor, acela de a
asigura stabilitatea sistemului bancar, este de natura a
genera confuzie. In acest sens, delimitam rolul fiecaruia
dintre actori in procesul de management al riscurilor, astfel:
Tabel no. 2 Rolul actorilor implicati in procesul de
management al riscurilor bancare

Actori implicati in procesul de Responsabilitati in procesul de management al riscurilor bancare

management al riscurilor bancare

Supravegherea bancara Monitorizeaza, evalueaza

consolideaza procesu
de management al riscurilo
efectuat de catre institutiile credit
Managementul Asigura ca institutia de credit dispune
de sisteme adecvate de monitorizare s
de management al riscurilor
Implementeaza unu sistem de contro
intern eficient care sa includa evaluarea
permanenta a tuturor riscurilo
semnificative care ar putea afecta
atingerea obiectivele institutiei
Asigura ca auditorii interni revizuiesc s
evalueaza sistemele de contro
intern si conformitatea cu procedurile
Sistemul de control Identifica si evalueaza continuu toate
intern riscurile la care este expusa institutia
Asigura conformitatea cu legile si reglementarile legale, politicile
procedurile si normele interne, reducand riscul aparitiei uno
pierderi neprevazute
 Auditul intern
Evalueaza corectitudinea masurilor de gestionare
riscului in corelatie cu expunerile la risc

Supravegheaza si evalueaza eficacitatea sistemului de managemen

al riscurilor

Contribuie la imbunatatirea sistemelor d

management al riscurilor

Adauga plusvaloare institutiei de credit

Auditul statutar Evalueaza procesele de informare

financiara bazate pe risc
Evalueaza riscurile inerente ale institutiei de credit pe care
auditeaza

Acordul de capital Basel II reprezinta o solutie strategica imperativa pentru

institutiile de credit, in momentul in care strategiile privind managementul riscului
capata un rol tot mai important. Dintre avantajele acestei reglementari mentionam:
accentueaza specificul activitatii fiecarei institutii de credit si profilul de risc pe care
acesta il genereaza ; contribuie la dezvoltarea pietei agentiilor de rating ; asigura
diversificarea metodelor privind evaluarea riscurilor si stabilirea cerintelor de capital
de la un nivel simplificat la un nivel mai complex ; determina o reducere a cerintelor
de capital pe fondul evolutiei de la o abordare simplificata la abordari avansate;
presupune formarea resurselor umane in vederea utilizarii eficiente a procedurilor
de evaluare a agentiilor de rating, accentuarea rolului autoritatii de supraveghere
in desfasurarea procesului de adecvare a capitalului la profilul de risc, validarea
modelelor interne ale entitatilor sistemului bancar; stimuleaza transparenta si
disciplina pe piata.

Sistemul de control intern este un proces continuu aplicabil tuturor nivelelor

ierarhice ale institutiilor de credit. Esecurile inregistrate de institutiile de credit
argumenteaza preocuparea acestora de a-si construi sisteme solide de control
intern.

Daca la inceput, procesul de control intern a fost un mecanism de reducere

a fraudelor, deturnarilor de fonduri si erorilor, ulterior, acesta s-a concentrat pe
multitudinea riscurilor la care sunt expuse entitatile sistemului bancar.

Un sistem eficient de control intern presupune ca riscurile care ar putea afecta negativ
atingerea tintelor de performanta ale institutiei de credit sa fie identificat si evaluate continuu.
Aceasta evaluare acopera toate riscurile la care este expusa institutia de credit, la nivel individual si
consolidat la nivelul intregii entitati.

Din punct de vedere al controlului intern, evaluarea riscurilor presupune identificarea si evaluarea
tuturor factorilor interni si externi care ar putea afecta negativ atingerea obiectivelor de
performanta, de informare si de conformitate ale institutiei de credit.
 Managementului institutiei de credit ii revine responsabilitatea majora, de a
se asigura pe de o parte, ca toate functiile principale bancare sunt indeplinite
conform uni politici si proceduri clar formulate, iar pe de alta parte, ca institutia de
credit dispune de sisteme adecvate de monitorizare si de management al
riscurilor. Deoarece esecul gestionarii riscurilor se datoreaza nu numai riscurilor
neanticipate ci si luarii unor decizii ineficiente generate de existenta unui sistem
de control intern deficient si a unei functii de audit intern ineficenta,
managementul trebuie sa se asigure ca institutia de credit dispune de sisteme
adecvate de control intern si de audit intern.

Managementul unei institutii de credit trebuie sa gaseasca raspunsuri

operative, intr-un timp record, la o serie de intrebari, cum ar fi: care ar trebui sa fie
strategia institutiei de credit in cazul in care piata inregistreaza anumite fluctuatii,
perturbari neobisnuite, daca apar evolutii neasteptate ale valutelor, de exemplu,
daca expunerea institutiei de credit fata de o institutie de credit terte care da
semne de jena financiara este mare, daca situatia politica si /sau economica,
inclusiv din tara in care opereaza se modifica brusc? Cum influenteaza aceasta
situatie performanta financiara a institutiei de credit pe termen scurt, mediu si
lung? Managementul ar putea sa nu reactioneze, sa stopeze activitatile riscante,
sa plaseze fondurile in zone mai putin riscante sau sa nu mai plaseze pe termen
lung, sa limiteze sau sa creasca expunerea pe anumite institutii de credit. La astfel
de intrebari managementul este supus in mod curent, iar raspunsurile
trebuie oferite repede si corect. Succesul managementului depinde de abilitatea in
a prevedea impactul deciziei asupra profitului potential si riscurile generate de
aceasta decizie.

Auditul statutar evalueaza procesele de informare financiara bazate pe risc, se

interpune intre producatorii informatiilor financiare (institutiile de credit) si
utilizatorii externi, conferind acestora incredere.

Prin identificarea rolului fiecarui actor implicat in procesul de management al

riscurilor, consideram ca rolul principal revine auditului intern. Argumentul este
plusul de valoare pe care auditul intern il adauga prin intermediul economiilor pe
care le genereaza, al oportunitatilor pe care le creeaza si al pierderilor pe care le
evita.

.3 Principiile auditului intern bancar

Principiile auditului intern bancar sunt urmatoarele:

1. Independenta auditului intern bancar conform caruia departamentul de audit intern al unei
institutii de credit trebuie sa fie independent de activitatile auditate, fata de procesele de control
zilnic.

Pentru respectarea acestui principiu, departamentul de audit intern trebuie sa fie subordonat direct
conducerii executive a institutiei de credit, consiliului de administratie sau comitetului de audit. De
asemenea, departamentul de audit intern trebuie sa isi exercite atributiile din initiativa proprie in toate
departamentele, sediile, activitatile institutiei, iar rezultatele sale trebuie cunoscute, pe plan intern,
chiar direct consiliului de administratie, comitetului de audit sau auditorului extern.

2. Impartialitatea auditului intern bancar precizeaza ca departamentul de audit intern ar trebui

sa fie obiectiv si impartial, ceea ce presupune ca ar trebui sa fie intr-o pozitie care sa-i permita
realizarea atributiilor fara partinire si fara ingerinte. Completand principiul anterior, accentueaza
independenta auditului intern.

Astfel, auditorii interni nu trebuie sa nu fie implicati in operatiunile institutiei sau in proiectarea
procedurilor si implementarea masurilor de control intern, iar cei recrutati din interiorul institutiei
nu trebuie sa fi fost implicati in activitatile auditate. De asemenea, se are in vedere rotirea periodica
a domeniilor auditate.

Impartialitatea auditorilor interni nu inseamna ca departamentului de audit intern nu i se pot

solicita opinii, de catre conducerea institutiei, referitor la principiile controlului intern, planurile de
reorganizare, initierea unor activitati cu risc ridicat, gestiunea sistemului informatic si informational.

Implicarea departamentului de audit intern trebuie sa se limiteze la rolul consultativ, nu si la

activitati de implementare.

Exista institutii de credit in care, pentru a asigura impartialitatea auditurilor interni sunt impuse
reguli privind recrutarea auditorilor din afara institutiei, necorelarea remunerarii acestora cu
performanta sau profitul bancii, separarea atributiilor in ceea ce priveste implementarea
recomandarilor, neimplicarea auditorilor in activitatea de proiectare a procedurilor de control sau
administrative.

3. Continuitatea auditului intern bancar conform caruia auditul intern trebuie sa fie o functie
permanenta. In indeplinirea indatoririlor si responsabilitatilor sale, conducerea institutiei trebuie sa ia
toate masurile necesare astfel incat banca sa contaeze in permanenta pe o functionare adecvata a
auditului intern in concordanta cu dimensiunea si natura operatiunilor derulate. Aceste masuri includ
asigurarea departamentului de audit intern cu resurse si personal corespunzator pentru indeplinirea
obiectivelor sale.

Managementul institutiei verifica alocarea de personal si resurse pentru auditul intern, fie
anual, fiecomparand activitatea departamentului cu cea planificata sau facand comparatii cu institutii
comparabile ca marime. In medie, personalul alocat activitatii de audit. Conform reglementarilor
nationale in domeniu, personalul alocat activitatii de audit intern este in medie de aproximativ 1% din
totalul personalului, insa acesta difera in functie de marimea si activitatile derulate de institutie.

4. Competenta profesionala a fiecarui auditor intern si a departamentului de audit intern, ca intreg,

este esentiala pentru indeplinirea adecvata a rolului auditului intern.

Departamentul de audit intern trebuie sa acopere integral activitatile institutiei care sunt tot
mai complexe. De aceea, un auditor intern trebuie sa aiba cunostinte inalte, experienta vasta, sa se
pregateasca continuu, sa isi actualizeze permanent cunostintele in domeniul bancar si in cel al
tehnicilor de audit, dar si capacitatea de a colecta informatii, de a le examina, de a evalua situatia si
de a comunica concluzii.

Corectitudinea, onestitatea si incoruptibilitatea sunt calitati sine-qua-non ale unui auditor

intern.

Competenta profesionala trebuie mentinuta prin pregatire la locul de munca, pregatire interna
si externa, rotatia personalului in cadrul departamentului de audit.

5. Exhaustivitatea auditului intern vizeaza includerea in sfera auditului intern a tuturor activitatilor
si a tuturor entitatilor unei institutii de credit.
Externalizarea unor activitati nu presupune eliminarea responsabilitatilor institutiei in acel domeniu, si
in consecinta, nici auditul intern al institutiei nu poate fi exonerat de atributiile ce-i revin referitor
la aceste activitati.

6. Confidentialitatea trebuie pastrata de toti auditorii in sensul de prudenta in utilizarea

informatiilor, de protectie a informatiilor.

1.5 Convergente si divergente privind auditul intern bancar, auditul (extern) statutar,
controlul de gestiune

Instrumentul cu ajutorul caruia managementul obtine o "radiografie" a

riscurilor activitatii bancare este auditul : auditul intern si auditul extern (statutar).

Auditul intern este activitatea independenta si obiectiva care confera

organizatiei o asigurare in ceea ce priveste gradul de control asupra operatiunilor, o
indruma pentru a-i imbunatati operatiunile si contribuie la adaugarea unui plus de
valoare. Activitatea de audit intern este organizata in cadrul entitatii sub forma unui
serviciu.

Auditul intern sprijina organizatia in atingerea obiectivelor sale impunand o

abordare sistemica si metodica in evaluarea si imbunatatirea proceselor sale de
managemet al riscurilor, de control si de guvernare corporativa.

Rolul auditului intern este de a preveni. Acesta constata realitatile,

oportunitatile, deficientele, erorile, inclusiv actele reprobabile ce se pot produce in
sistemele functionale si in structurile manageriale.

Intr-o institutie de credit, misiunea auditului intern este sa asigure managementul

de calitatea controalelor interne existente si de modul de aplicare a acestora.
Auditul intern confera managementuui bancii curaj si incredre, asigurandu-l ca
strategia sa este implementata corect si eficace.

Auditul extern(statutar) reprezinta activitatea prin care o persoana autorizata

si independenta isi exprima opinia privind masura in care situatiile financiare ofera
o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantelor si fluxurilor de trezorerie, in
conformitate cu un cadru general de raportare identificat.

Auditul extern bancar este liantul dintre producatorii informatiilor financiare -

bancile si utilizatorii acestora. In acest mod, utilizatorii au un plus de incredere in
situatiile financiare.

Care este relatia dintre cele doua tipuri de audit ? Este o relatie de concurenta sau
de complementaritate? Desi auditul intern si audit extern bancar sunt doua functii
distincte, nu sunt nici pe departe concurente.

Inainte de a stabili relatia dintre auditul intern si extern bancar, incercam sa

identificam principalele diferente. Acestea vizeaza : statutul, destinatarii auditului,
obiectivele, domeniul de aplicare, prevenirea fraudei, independenta, periodicitatea
auditelor, metoda.

Statutul
Auditul intern este organizat in cadrul Directiei de Audit Intern, departament
independent aflat in subordinea Consiliului de Administratiei al bancii. Sub aspect
administrativ, auditul intern este subordonat presedintelui executiv al bancii.
Rapoartele misiunilor de audit intern, semnate de auditorii responsabili si
conducatorii Directiei de Audit Intern, ajung la Comitetul de audit caruia ii revine
sarcina de a le trimite Consiliului de Administratie al bancii.

Auditul extern bancar este efectuat de un prestator de servicii independent de

banca, de regula de cabinetele de audit din grupul Big Four.

Destinatarii auditului

Rezultatele misiunilor de audit intern au ca destinatar managementul bancii.

Rezultatele misiunilor de audit extern se adreseaza unei game variate de

utilizatori: investitori, angajati, banci partenere, clienti, furnizori, guvernele,
publicul, managementul.

Obiectivele auditului

Auditul intern bancar are ca obiectiv analiza sistemului de control intern albancii.

Auditul extern bancar are ca obiectiv exprimarea unei opinii independente privind
imaginea fidela a pozitiei financiare, performantelor si fluxurilor de trezorerie ale
bancii. Pentru realizarea acestui obiectiv, auditorii externi evalueaza calitatea
controlului intern al bancii prin: identificarea obiectivelor controlului intern care sunt
relevante pentru entitatea bancara sau activitatea auditata, evaluarea eficientei
controlului intern prin controlul procedurilor si politicilor bancii, teste de
conformitate, teste de permanenta, transmiterea in timp util managementului a
informatiilor privind deficientele controlului intern si propunerile pentru eliminarea
acestora, identifica daca in situatiile in care au fost constatate deficiente au fost
luate si masurile pentru corectarea lor. Pentru aprecierea calitatii controlului intern,
auditorii externi pot evalua si activitatea departamentului de audit intern al bancii,
verificand atat documentele acestui departament, cat si metodologia de
identificare, monitorizare si control al riscurilor.

Auditorii externi iau in considerare activitatile auditorilor interni si efectul

acestor activitati asupra naturii, momentului si extinderii procedurilor lor. Pentru
evaluarea functiei auditului intern, auditorii externi se bazeaza pe urmatoarele
criterii:

Statutul organizational: statutul specific auditului intern in cadrul

entitatii si efectul pe care il are acesta asupra capacitatii sale de a fi
obiectiv;

Aria de aplicabilitate a functiei: natura si gradul de cuprindere a

auditului intern. Auditorul extern trebuie sa analizeze modul in care
conducerea actioneaza actioneaza la recomandarile auditului intern si
cum evidentiaza acest lucru;

Competenta tehnica; daca auditul intern este realizat de persoane care

au o pregatire tehnica adecvata si competenta ca auditori interni;
 Atentia acordata mentinerii profesionalismului daca auditul intern este
corespunzator planificat, supervizat revizuit si documentat. Se vor lua
in considerare existenta manualelor de audit, programelor si
documentelor de lucru adecvate.

Domeniul de aplicare al auditului

Auditul intern bancar are un domeniu de aplicare foarte larg, deoarece

vizeaza toate functiile institutiei de credit.

Domeniul de aplicare al auditului extern este limitat la acele tranzactii si

evenimente care au impact asupra situatiilor financiare ale institutiei.

Prevenirea fraudei

Auditul intern are ca scop prevenirea fraudei dat fiind ca obiectivul auditului intern
bancar este acela de a ajuta membrii institutiei sa-si indeplineasca functiile in mod
eficace furnizand-le analize, evaluari, recomandari, sfaturi si informatii cu privire la
activitatile examinate.

Auditul extern trebuie planificat astfel incat sa permita identificarea conditiilor sau
evenimentelor susceptibile de fraude sau erori, cu efect semnificativ asupra
situatiilor financiare ale bancii.Auditorul extern nu este si nu poate fi tinut
responsabil pentru prevenirea fraudelor si erorilor.

Independenta

Auditorul intern are o independenta restrictiva intrucat este dependent de

structurile functionale ale institutiei de credit.

Auditorul extern este o persoana fizica sau juridica independenta de sistemul

bancar.

Periodicitatea auditelor

Misiunile de audit intern se desfasoara permanent in institutia de credit.

Misiunile de audit extern se efectueaza de regula la sfarsitul exercitiului financiar,

trimestrial, semestrial.

Metoda

Misiunile de audit intern se desfasoara dupa metode specifice, influentate de

structura institutiei, care difera de la o banca la alta.

Misiunile de audit extern de desfasoara conform unor proceduri: inspectia,

observatia, investigarea si confirmarea, calcule si proceduri analitice.

Are nevoie managementul de opiniile si recomandarile atat ale auditului intern cat
si extern? Cu siguranta da. Auditul intern nu exclude auditul extern, ci dimpotriva, il
completeaza. Diferentele dintre cele doua tipuri de audit si implicit limitarile pe care
le genereaza, conduc la concluzia ca numai o relatie de complementaritate a
auditului intern si extern bancar permit managementului sa obtina informatiile
necesare optimizarii procesului decizional.

Si totusi, scopul auditului intern si extern bancar este unic : asigurarea

managementului de calitatea activitatii entitatii bancare auditate.

O functie de audit in cadrul unei entitati bancare clar si complet definita, faciliteaza
munca autoritatii de supraveghere. Un sistem de control puternic, completat de o
functie de audit intern, completate la randul lor de existenta unui audit extern fac parte dintr-
o guvernare corporativa solida. Sistemul de control al unei entitati bancare isi
optimizeaza functia in completare cu o functie de audit intern care evalueaza
independent acest sistem. Auditorii externi ofera un feedback important despre
eficienta celor doua sisteme. Autoritatile de supraveghere bancara asigura toti
actorii sistemului bancar pe de o parte, ca bancile implementeaza si respecta
politici si practici eficiente, iar pe de alta parte, ca managementul entitatii bancare
ia masurile adecvate si in timp util ca raspuns la deficientele controlului intern
identificate de auditorii interni si externi. Triada autoritate de supraveghere
bancara-audit intern-audit extern optimizeaza intregul proces de functionare a
sistemului bancar.

Daca auditul intern a trecut de la un simplu control contabil la asistenta

acordata managementului, si controlul de gestiune a trecut de al simpla analiza a
costurilor la controlul bugetar.

Convergenta audit intern-control de gestiune consta in aceea ca vizeaza

toate activitatile institutiei si pastreaza independenta si autonomia.

Divergenta audit intern-control de gestiune consta in urmatoarele:

Controlul de gestiune este interesat de rezultate, ia in considerare tot ceea ce

este exprimat/exprimabil in cifre, iar auditul intern are o sfera mult mai larga
decat rezultatele.

Auditul intern efectueaza misiuni pe tot parcursul anului, cu o periodicitate

definita in functie de risc, iar activitatea controlului de gestiune depinde de
rezultatele institutiei si de periodicitatea raportarii.

Complementaritatea audit intern -control de gestiune consta in garantia

calitatii informatiilor pe care auditul intern o ofera controlului de gestiune .

Noua abordare a auditului intern o reprezinta abordarea orientat pe asumarea de riscuri,care a

schimbat fundamental modul de planificare i desfurare a activitii de audit intern,incepnd cu
planificarea i terminand cu misiunile rapoartelor auditorilor interni ,care se concentreaz asupra
riscurilor.

Activitatea auditorilor interni ar trebui s se bazeze pe angajamentele de evaluare a riscului.

Astefel auditorii interni elaboreaz un plan multianual, divizat n planurile anuale, fiecare
coninnd liniile de afaceri i procese cu potenial de risc ridicat:etc. Prioritile pentru zonele
auditate sunt determinate luandu-se n considerare criterii ca de exemplu: importana acestui
domeniu n activitatea bncii, impactul acestei activitati privind atingerea obiectivelor strategice,
complexitatea activitii.

eful Departamentului de audit intern trebuie s se asigure c resursele de audit intern sunt
ndreptate catre zonele cele mai importante din banca. n conformitate cu standardul 2210.A1
abordarea bazata pe risc este aplicata n executarea procesului de audit intern.Auditorii interni au
cunotine bune despre procesele specifice de business,dee aceea lor li se cere s participe la
procesele de cartografiere i evaluarea controalelor.

Pe baza rezultatelor evalurii riscurilor,activitatea de audit intern trebuie s evalueze caracterul

adecvat i eficacitatea controalelor (aceasta fiind aa cum am vzut deja, de asemenea, una dintre
ateptrile Managementului) ,referindu-se la guvernanta corporativa, operaiunile i sistemele de
informaii.

Procesul sistemului de control intern de evaluare conin mai multe etape succesive:stabilirea
zonelor de afaceri,definirea riscurilor, evaluarea riscurilor, evaluarea controalelor i prezentarea
sugestiilor pentru mbuntire. Aceste procese implic si necesita bune cunotine pentru
domeniile evaluate, experiena practic i documentaia solid pentru a putea s se identifice i s
evalueze riscurile specifice.

Deci auditorii interni , trebuie s fie bine documentati n ceea ce privete sistemele de informaii
utilizate n banc i trebuie sa dovedeasca abiliti in domeniul IT. Este important pentru auditor
s identifice i s evalueze cu toat atenia controalele standard, adecvarea i eficiena acestora n
activitatea curenta. n acelai timp, este important pentru a afla dac exist controale alternative
i pentru a evalua eficiena lor. Pe baza acestor evaluri este important s se sugereze
modalitile de mbuntire a controalelor existente. Controalele ncruciate pot reprezenta o
soluie alternativ.

Auditorii interni dau o atenie deosebit riscurilor operaionale, deoarece acestea sunt generarate
de defalcri n procesele stabilite, incapacitatea de a urma procesele. n cele din urm,
evenimentele externe pot include dezastre naturale, terorismul i vandalism.

Banca este un organism dinamic, cunoscnd o cretere permanent (avand scopul de a menine
sau de a conserva poziia pe pia), dezvoltarea de noi produse i servicii mai complexe i
utilizarea infrastructurii IT mai sofisticate, care funcioneaz ntr-un mediu dinamic de
reglementare, financiar i in mediul economic. Toate aceste elemente sunt sursa de poteniale
riscuri operaionale. n acest context, putem identifica anumite zone unde riscurile operaionale
sunt n curs de dezvoltare:

-Extinderea utilizrii tehnologiei automatizate de cartografiere a potenialelor erori de prelucrare

manual n riscurile de eec al sistemului.

-Proliferarea de produse noi i complexe;

-Extinderea operaiunilor de e-banking si m-banking care expun banca la riscuri poteniale noi
(de exemplu, fraude interne i externe i probleme de securitate ale sistemului);

-Nevoia de mentenan continu a controalelor interne de nalt calitate i sisteme de back-up;

-Dezvoltarea i utilizarea tehnicilor de diminuare a riscului (de exemplu, garanii, asigurri,
credite) optimizeaz expunerea unei bnci la riscul de pia i riscului de credit, dar posibil,
creeaza alte forme de risc (de exemplu, riscul juridic);

Putem concluziona c elementele cheie n procesul de management al riscului operaional includ:

-Politici i proceduri adecvate;

-Eforturile de a identifica i de msurare a riscului operaional;

-Monitorizarea eficient i raportarea evenimentelor de risc operaional i impactul acestora;

-Testarea adecvat i verificarea cadrului de risc operaional i continua imbuntire a cadrului

de risc operaional.

Sarcina auditului intern este de a oferi un aviz cu privire la ntregul sistem de control intern al
bncii vzut ca un ntreg. Evaluarea trebuie s ia n considerare faptul c riscurile se ntreptrund
i consecinele acestora trebuie s fie evaluate. Acesta nu se limiteaz la funcii i uniti, procese
i roluri; aceasta este prezent in interiorul bancii ntr-un mod interdependent i conectat.

Pentru evaluarea sistemului de control intern ,auditorul va prezenta avizul,urmtoarele cerine

COSO :mediul de control, evaluarea riscurilor, informaii i comunicare, de control i de
monitorizare.Sarcina auditorilor interni este aceea de a evalua nivelul riscurilor i modul n care
sunt respectate cerinele de capital.

Efortul bncilor din Romnia pentru a pune n aplicare noile cerine de reglementare vor
continua i auditorii interni vor continua s participe la acest proiect imens.Rolul auditului intern
i importana lui va fi n conformitate cu funcia sa recunoscuta de adaugare a valorii n banc i
se va consolida n timp. Imaginea auditului intern n banc este un rezultat direct al efortului i
gradului de implicare, profesionalismului i capacitatea de a rspunde la cerinele
managementului.

Independena operaional a funciei de audit intern depinde cel mai important de relaia sa cu
Comitetul de audit, care este ncrcat cu o responsabilitate similar de a supraveghea ndeplinirea
obiectivelor de management. Statutele Comitetelor de audit dezvluie att punctele forte i
punctele slabe n acest domeniu. Sarcina Comitetului de audit este de a aproba sau de a revizui
planurile anuale de audit. Aceast condiie esenial a independenei operaionale duce la
probleme de guvernare corporativ.

Consiliul ca CENTRU DE CONTROL

ntr-un studiu recent de guvernan corporativ n sectorul bancar, un panou al Comitetului de la

Basel pentru supraveghere bancar a reiterat opinia convenional c Consiliul de administraie
este un element esenial al verificrii n structura organizatoric a oricrei bnci.

A. Conducerea Consiliului de administraie i de management al riscului

Poate fi de o mic valoare, cu toate acestea, n plci de umplere cu directori nominal

independente, cu excepia cazului n care posed instituii de conducere care s le permit s
acioneze n mod independent. Dou astfel de instituii au, de fapt, a evoluat - una precedand
regulile de schimb i de alt parte instigat de ele. n timpul anilor 1990, comitetele de
nominalizare a devenit o unitate de aproape universal a consiliilor de administraie cu
responsabiliti din ce n ce largi. Importana lor crescnd a condus SEC s solicite descrieri
detaliate n situaiile proxy privind comitetele numire i activities.127 lor Acum, de obicei,
desemnat comitetul de guvernare (sau Comitetul de numire i guvernare), aceste comitete nu
fac numai nominalizri pentru ocuparea posturilor vacante de bord, dar, de asemenea, n mod
caracteristic recomanda misiuni de directori anumitor comitete de administraie i s propun
repartizarea responsabilitilor ntre comisiile i ntre consiliul i management.128 comitetele
frecvent mprtesc, de asemenea, responsabilitatea pentru planificarea succesiunii pentru
poziii de top executive.

Thought leadership

Impactul Basel III privind gestionarea riscurilor i guvernana corporativ

De Reid Adamson

n ultimul deceniu, bncile i sistemele bancare la nivel global au abordat provocrile legate de
punerea n aplicare a Basel II. In urmatorii cativa ani, acestea vor dori intensificarea eforturilor
de a ndeplini cerinele Basel III, care cuprinde cele mai recente reforme facute de ctre
Comitetul de la Basel (Comitetul) Acordului Basel.

Basel III reprezint urmtoarea etap n eforturile continue ale Comitetului de consolidare a
normelor de capital i de lichiditate la nivel mondial pentru a realiza un sector bancar mai
rezistent. Semnificaia i exhaustivitatea reformelor stabilite de Comitet urmrete s includ
leciile nvate din recenta criz financiar, n special n legtur cu pierderea de ncredere n
solvabilitatea, adecvarea capitalului i lichiditatea instituiilor bancare, care s-a extins rapid, nu
numai n ntregul sistem financiar, dar, de asemenea, n cele din urm, prin economii, rezultnd
ntr-o contracie de lichiditate i a disponibilitii creditului.

Punerea n aplicare a Basel II a fost un factor cheie pentru rafinamentul i maturizarea cadrelor
de gestionare a riscurilor n instituiile financiare din ntreaga lume. Cu toate acestea, aparitia
acordului Basel III semnaleaz o ridicare a barei fr precedent pentru practicile de gestionare
a riscurilor pentru a sprijini natura cuprinztoare a noilor cerine. Miza nu poate fi mai mare, cu
evenimente de capital, cum ar fi plata dividendelor, condiionat de ndeplinirea cerinelor de
capital Basel III pn la 1 ianuarie 2013.

Reforme i la cronologia

Basel III introduce standarde noi de capital, efectul de levier, precum i standarde de lichiditate
pentru a consolida reglementarea, supravegherea i gestionarea riscurilor sectorului financiar.
Acesta consolideaz cei trei piloni Basel II - referitoare la cerinele minime de capital (Pilonul
1),supraveghere (Pilonul 2), i disciplina de pia (Pilonul 3) - prin norme care trebuie s devin
legile i reglementrile din fiecare ar participant pn la 1 ianuarie 2013. Aceste norme
complexe i cuprinztoare ale Basel III sunt cel mai bine prezentate pe scurt n urmtoarea list
de modificri de reglementare, fiecare dintre acestea fiind discutate n paragrafele urmtoare:
Audit intern

Completnd disciplina de management al riscului de ntreprindere ,s-a pus un accent pe auditul

intern bazat pe riscuri. Aici, din nou, s-au schimbat practicile n ultimele decenii.La un anumit
timp auditul intern a folosit o abordare check-the-box, n conformitate cu locaiile,
produse,practici sau procese care au fost selectate n fiecare an i evaluate n conformitate cu un
set prestabilit de criterii de audit. Abordarea de check-the-box a avut virtuile de consisten i
fiabilitate, dar a fost din ce n ce mai vzut ca fiind ineficient i care nu rspunde la schimbrile
din organizaie. n conformitate cu abordarea mai veche, aceleai uniti vor fi auditatedin nou,
indiferent dac au prezentat un risc semnificativ. ntre timp,deoarece abordarea de check-the-box
a fost cunoscuta managerului de linie de afaceri, a fost posibil s joc sistemul prin angajarea n
activiti discutabile n zonele pe care managerul tia ca nu vor fi auditate.

Internal and external audits

Responsabilitile Comitetului de audit

Comitetul de audit ar trebui s ndeplineasc toate sarcinile stabilite de Consiliul bncii i

Comitetul de audit ar trebui s menin minute i alte nregistrri relevante ale reuniunilor si
deciziilor sale.Consiliul bncii poate ndeplini responsabilitile Comitetului de audit n cazul n
care banca nu este nevoita s aib un Comitet de Audit.

Referindu-ne la Funcia de audit extern i Funcia de audit intern,responsabilitile

comitetului de audit trebuie s includ urmtoarele:

Lucrul cu auditorii interni i externi pentru a se asigura c banca are o acoperire de audit pentru
a rspunde riscurilor i cererilor prezentate de activitile sale curente i planificate.

Asigurarea c managementul superior stabilete i menine un control adecvat i eficient

sistemeleor i proceselor interne.

Organizarea de ntruniri ale comisiilor, cu o frecven care s faciliteze supravegherea, cel puin
patru ori pe an.

-Stabilirea programelor i agendei pentru ntlniri regulate cu auditorii interni, cat si cu auditorii
externi atunci cnd supraveghere.

Realizarea numirea, ncetarea,compensarea, i supravegherea contabilitatii independente

publice (IPA) sau auditorilor externi.

Asigurarea ca auditorii externi sunt independenti i obiectivi n concluziile lor i coerenti cu

principiile lor de independen. Asigurarea c angajamentul auditorilor externi i orice acorduri
conexe pentru serviciile nu conin nici o limitare nesigura i nesntosa a dispoziiilor de
rspundere.

Monitorizarea procesului de raportare financiar i supravegherea politicilor bncii de i

practicilor contabile. Revizuirea aspectelor calitative semnificative a practicilor contabile ale
bncii, inclusiv estimri contabile, raportare financiar i prezentri de informaii referitoare la
situaiile financiare.

Stabilirea i meninerea unor proceduri pentru angajaii bncii s-i prezinte preocuprile
confideniale i anonime comisiei despre contabilitate, control contabil intern sau audit.

Responsabilitile auditului intern outsourced

Auditul intern autsourcing este o relaie ter parte ntre banc i o ter parte ca s furnizeze
servicii de audit intern. Acordurile de outsourcing au multe forme i sunt utilizate de ctre
bncile de toate dimensiunile. Partea ter poate fi un vnztor extern sau o persoan angajat de
ctre banca sau una dintre celelalte filiale ale acesteia (denumite n continuare organizaii
conexe).

Externalizarea extern, cunoscut i sub numele de co-sourcing, apare atunci cnd serviciile
auditului intern externalizat se desfoar n colaborare cu angajaii bncilor. Unele bnci
folosesc aceste aranjamente pentru a spori calitatea mediului lor de control prin obinerea
serviciilor unor tere pri cu experien i cunotine specializate pentru a evalua i a recomanda
mbuntiri critice sistemelor de control intern. Bncile pot utiliza, de asemenea, co-sourcing
pentru a ajuta membrii personalului de audit al bncii sa i dezvolte propriile cunotine i
expertiz. Bncile mari i cele cu activitatea internaional sunt ncurajate s utilizeze personalul
propriu i s limiteze externalizarea serviciilor interne ale activitii de audit.

Consiliul bancar i conducerea superioar rmn responsabile i ar trebui s se asigure c

funciile sau activitile de audit intern externalizate sunt gestionate n mod competent i sunt
respectate principiile cartei de audit intern al bncii.Ca o chestiune de siguran i soliditate,
externalizarea auditorului intern nu ar trebui s ndeplineasc funciile de management, s se
implice in managementul deciziilor sau sa acioneze sau sa para ca acioneaza n calitate de
membru al conducerii sau ca angajat.

Consiliul de administraie al bncii i managementul auditului trebuie s asigure supravegherea

activ a activitatilor departamentelor de audit intern externalizate.Bncile mai mari i mai multe
bnci comunitare structurate trebuie sa aiba departamentele de audit intern sau managerii de
audit intern ca sa supravegheze tera parte. Bncile mici ar trebui s numeasc un angajat
calificat i competent pentru a aciona ca punct de contact ntre banc i ter i s supravegheze
tera parte. (Aceast persoan poate sau nu s fie in mod oficial desemnat ca auditor-ef).

Auditorul-ef este responsabil de aprobarea domeniului de aplicare a auditului,a planului i a

procedurilor care trebuie ndeplinite. Mai mult, auditorul-ef este responsabil pentru rezultatele
activitii de audit externalizate, inclusiv constatrile, concluziile i recomandrile. Partea ter
poate raporta aceste rezultate mpreun cu auditorul-ef la Comitetul de audit.

Deoarece funcia de audit intern este esenial pentru gestionarea riscurilor bncii, Consiliul de
administraie al bancii i conducerea ar trebui s utilizeze gestionarea adecvat a riscurilor
terilor.Introducerea intr-un aranjament de externalizare a auditului intern poate crete riscurile
operaionale i alte riscuri.Consiliul de administraie ar trebui s dispun de un plan de urgen
pentru a atenua orice ntrerupere semnificativ de acoperire a auditului.Acest lucru este deosebit
de important pentru auditarea zonelor sau a funciilor cu risc ridicat. Pentru a distinge n mod
clar functiile auditului intern al bncii de cele ale prii tere, banca ar trebui s aib un acord
scris,adesea sub forma unei scrisori de angajament.

Compania Holding sau serviciile Parteneriatuluiei

Banca poate, de asemenea, s angajeze servicii de la holdingul ei sau de la una dintre filialele
sale pentru servicii de audit.n unele cazuri, auditorul-ef al bncii poate fi asociat cu holdingul
bncii companie. Atunci cnd auditorul-ef al bncii are o structur de raportare organizaional
dubl,auditorul-ef al bncii poate fi un angajat al holdingului i al bncii. In timp ce un
aranjament ideal este ca auditorul-ef al bncii s fie doar un angajat bancar, poate fi acceptabil
s fie un angajat dual fr a mpiedica independena. Examinatorii ar trebui s neleag statutul
de angajare al auditorului ef al bncii atunci cnd evalueaz documentele comitetului de audit a
riscurilor organizaionale de audit i a atenurilor.

Atunci cnd folosesc persoane afiliate pentru serviciile de audit, banca ar trebui s se conformeze
i altor legi, regulamente sau ndrumri aplicabile.

Funcia de audit intern

Rolul primar al funciei de audit intern este de a revizui i evalua n mod independent i n mod
obiectiv activitile bancare. Acest rol ajut la meninerea i la mbuntirea eficienei i
eficacitatii gestionrii riscurilor bncii sistemice, sistemelor de control intern,i guvernare
corporativ. Funcia de audit intern ar trebui s monitorizeze sistemele de control intern ale
bncii prin:

evaluarea fiabilitii, adecvrii i eficienei controalelor interne care promoveaz sigurana i

soliditatea bncii, fie c este operat de banc sau de o ter parte.

asigurarea faptului c controalele interne ale bncii au ca rezultat nregistrarea prompt i

corect a datelor ,tranzaciilor i protejarea corespunztoare a activelor.

determinarea dac banca respect legile i reglementrile i respect politicile, procedurile i

procesele bancare stabilite.

stabilirea faptului dac managementul ia msuri adecvate i n timp util pentru a se adresa

Deficienele de control i recomandrile raportului de audit.

asigurarea faptului dac activitile de audit sunt efectuate de ctre persoane calificate.

Pentru a desfura aceste activiti n mod eficient, funcia de audit intern ar trebui s aib n
desfurare comunicarea cu prile interesate. Auditorii interni ar trebui s fie contieni i s
neleag direcia strategic a bncii, obiectivele, produsele, serviciile i procesele, precum i
acele legi i reglementri relevante. Auditorii comunic constatrile consiliului bancar sau
Comitetului de Audit i conducerii superioare. Auditorul-ef ar trebui s dezvolte un proces
continuu de comunicare cu managementul pentru a fi la curent cu schimbarea afacerilor i
problemelor riscurilor.

Auditorii interni au adesea un rol consultativ n ceea ce privete riscurile actuale sau emergente
la adresa bancii. Rolul de consiliere servete consiliului i conducerii bncii n evaluarea
garaniilor si controalelor, inclusiv documentaia adecvat i traseele de audit ale planificrii
bncii si ale proceselor de implementare.

Funcia de audit intern ar trebui s se asigure c garanteaz n mod corespunztor informaiile n

indeplinirea responsabilitilor sale. Sofisticarea instrumentelor i proceselor utilizate de auditul
intern poate varia n funcie de mrimea i complexitatea bncii. Instrumente de audit pentru
programul de lucru, poate stoca documente justificative de audit care conin date despre clieni.
Controale interne ar trebui instituite pentru a proteja informaiile.

Proiectarea programului de audit bazat pe risc

Programele de audit bine concepute bazate pe riscuri sporesc eficiena i eficacitatea auditului.
Sofisticarea i formalitatea abordrilor de audit variaz n funcie de mrimea
bncii,complexitatea, sfera de aplicare i riscul activitilor, capacitile personalului, calitatea
funcional a controalelor, diversitatea geografic i utilizarea tehnologiei. Toate programele de
audit bazate pe risc ar trebui s fac urmatoarele:

Sa identifice toate afacerile, liniile de produse, serviciile i funciile bncii (adic, universul
auditului.Aceasta include datele bncii, aplicaiile i sistemele de operare, tehnologia,facilitile
i personalul.

Sa identifice activitile i cerinele de conformitate n cadrul acelor afaceri,linii de productie,

servicii i funcii pe care banca ar trebui s le auditeze (adic entiti auditate).

Sa includa profilurile unor uniti de afaceri importante, departamente i produse care identific
riscurile de afaceri i de control i documenteaz structura managementului riscurilor i
sistemelor de control intern.

Sa utilizeze un sistem de evaluare a riscurilor sau un sistem de scoring al riscurilor pentru a

clasifica i evalua afacerea i controlul riscurilor unor uniti, departamente i produse
importante.

Implementarea planului de audit prin planificare, execuie i raportare care ofer acoperirea
adecvat a auditului pentru a rspunde riscurilor actuale i emergente.

Stabilirea de activiti de urmrire pentru a revizui i a verifica efectiv aciunile corective i de

a urmri cu succes deficienele de control pn la remedierea cu succes.
 Includerea sistemelor sau proceselor sau ambelor, care monitorizeaz periodic evalurile de risc
i le actualizeaz pentru uniti de afaceri semnificative, departamente i produse.

Politicile i procedurile bncii guverneaz programul i elementele de audit intern,sprijinind un

proiect de program de audit bazat pe risc. Declaraia de misiune sau carta de audit ar trebui s
sublinieze scopul, obiectivele, organizarea, autoritile i responsabilitile Auditorului-ef,
departament de audit, personal de audit i comitet de audit.Auditorul-ef ar trebui s stabileasc
politici i proceduri care s ghideze personalul de audit. Forma i coninutul paginii acestor
politici i proceduri ar trebui s fie compatibile cu mrimea i complexitatea sistemului
departamentului i bancii. Multe politici i proceduri pot fi comunicate n mod informal n mici
departamente de audit intern, n timp ce departamentele de audit intern mai mari necesit n mod
normal instruciuni scrise mai formale i mai cuprinztoare.Politici i proceduri n bncile mai
mici pot s nu aib aceleai formaliti sau niveluri de detaliere ca cele din bncile mai mari i
mai complexe.Examinatorii evalueaz att designul, ct i eficiena operaional a elementelor
interne ale programului de audit care include aceste politici i proceduri.

Metodologia de evaluare a riscului de audit

Evaluarea riscului de audit este un element cheie n atingerea obiectivelor bncii pentru a
determina modul n care trebuie gestionate riscurile. Evaluarea riscului de audit ajut auditorul s
n eleag banca, mediul nconjurtor i industria n care opereaz banca. Pentru a determina
nivelul adecvat de acoperire a auditului pentru banc, func ia de audit intern ar trebui s
defineasc o metodologie eficient de evaluare a riscului de audit. Metodologia trebuie s
furnizeze auditorului- ef, consiliului bncii i comitetului su de audit informa ii obiective
pentru a acorda prioritate adecvat repartizrii resurselor de audit. Metodologia ar trebui s
includ analiza riscurilor trans-bancare individuale i a aspectelor tematice de control i s
abordeze procedurile bncii pentru a evalua eficacitatea proceselor de gestionare a riscurilor, de
control i de guvernan . Metodologia trebuie, de asemenea, s abordeze rolul auditului
continuu n determinarea i evaluarea riscurilor, precum i un proces de audit intern pentru
includerea altor tehnici de identificare a riscurilor pe care le utilizeaz conducerea bncii, cum ar
fi o autoevaluare a riscurilor i a controlului. Componentele unei metodologii eficiente ar trebui
s sprijine evaluarea func iei de audit intern a mediului de control, ncepnd cu o evaluare a
universului de audit.

Universul de audit

Universul de audit ar trebui s reprezinte entit ile auditate ale bncii. Auditul intern trebuie s
aib procese eficiente pentru a identifica toate entit ile auditate (de exemplu: o entitate, o
opera ie, o func ie, un proces sau un sistem) n cadrul universului de audit. Banca ar trebui s
men in profilurile unor unit i, departamente i produse importante. Numrul entit ilor
auditate depinde de faptul c entit ile sunt capturate la nivel de departament individual sau la
alte nivele organiza ionale agregate. Examinatorii ar trebui s n eleag orice agregare pentru a
evalua n mod corespunztor dac universul de audit respect acest element al programului de
audit bazat pe risc. Pentru anumite bnci mari care intr sub inciden a standardelor sporite ale
OCC, func ia de audit intern trebuie s pregteasc i s men in un inventar complet i
actual al tuturor proceselor, liniilor de produse, serviciilor i func iilor materiale ale bncii.
Pentru a aborda natura specific a sistemelor informatice, bncile creeaz de obicei un univers
con in un inventar al datelor, aplica iilor i sistemelor de operare, tehnologiei, facilit ilor
i personalului bncii.

Auditul intern ar trebui s utilizeze cuno tin ele bncii pentru a determina dac a identificat
toate entit ile auditate actuale. Auditul intern poate utiliza registrul general, centrele de cost,
procesele noi de aprobare a produselor, diagramele organizatorice, listele de departamente,
cuno tin ele despre produsele i serviciile bncii, sistemele de operare i aplica ii majore,
legile i reglementrile semnificative i alte date. Alte evaluri ale riscului bancar, cum ar fi
evaluarea riscului de securitate a informa iilor i autoevaluarea riscurilor, pot ajuta auditul
intern n stabilirea i men inerea universului su de audit.

Universul de audit ar trebui s fie documentat i revizuit periodic, deoarece apar schimbri
semnificative sau cel pu in n timpul procesului anual de planificare a auditului.

Evaluarea riscului de audit

O evaluare cuprinztoare a riscurilor ar trebui s analizeze n mod eficient riscurile cheie ( i

func iile critice de gestionare a riscurilor) pentru banc i s acorde prioritate entit ilor
auditate n cadrul universului de audit.

O evaluare a riscului de audit ar trebui s documenteze activit ile semnificative de afaceri ale
bncii i riscurile asociate acestora. Auditorul- ef ia n considerare cadrul de gestionare a
riscurilor bncii, inclusiv orice nivel de apetit pentru riscuri stabilite de conducere pentru
diferitele activit i sau pr i ale organiza iei. Func ia de audit intern poate influen a
evalurile de risc efectuate de alte zone ale bncii n stabilirea i men inerea evalurii globale a
riscului de audit. Atunci cnd face acest lucru, func ia de audit intern ar trebui s se aplice
judec ii independente. Pentru bncile care intr sub inciden a sec iunii 12 CFR 30 din anexa
D, auditul intern trebuie s identifice i s comunice comitetului de audit situa ii semnificative
n care unit ile de front sau un management independent al riscului nu respect cadrul de
guvernan a riscurilor al bncii. Examinatorii ar trebui s ob in o n elegere a celor mai
recente rezultate ale auditului pentru evalurile de risc cu efect de levier. Dac nu exist cadrul
de risc bancar, auditorul- ef utilizeaz propria sa judecat a riscurilor dup consultarea cu
conducerea superioar i cu consiliul bncii sau comitetul su de audit.

Factorii de risc majori utiliza i frecvent n evaluarea riscului de audit sunt urmtorii:

Natura i sfera de activitate a ntreprinderilor, liniilor de produse, serviciilor i func iilor

legate de sectorul bancar

Natura tranzac iilor (de exemplu: volum, dimensiune, lichiditate i diversitate geografic).

Natura mediului de operare (de exemplu: tehnologie, respectarea legilor i regulamentelor,

complexitatea tranzac iilor, modificri ale volumului, gradul de centralizare a sistemului i de
raportare, mediul economic i de reglementare).

Natura amenin rilor rezonabile i previzibile interne sau externe.

Natura i domeniul serviciilor i produselor ter e angajate.

 Resurse umane (de exemplu: experien a conducerii i a personalului, cifra de afaceri,
competen a i gradul de delegare).

Natura i for a controalelor interne i a sistemelor informatice (de exemplu, securitate i

controale manuale sau automate).

Gradul i nivelul de guvernare i supraveghere de ctre conducerea superioar.

Timpul, domeniul de aplicare i rezultatele asigurrii auditului intern al entit ii auditate.

Impact probabil i probabilitatea apari iei unui eveniment de amenin are.

Auditorii sau administratorii de risc ar trebui s elaboreze linii directoare n scris privind
utilizarea instrumentelor de evaluare a riscurilor i a factorilor de risc i s revizuiasc
orientrile mpreun cu comitetul de risc al comitetului sau comitetul de audit. Sofisticarea i
formalitatea orientrilor variaz n func ie de mrimea bncii, complexitatea, amploarea
activit ilor, diversitatea geografic i tehnologia utilizat. Auditorii folosesc liniile directoare
pentru a evalua zonele cu risc major, mpreun cu temele de risc.

Orientrile scrise ar trebui s specifice urmtoarele:

Durata ciclurilor de audit: Aceast orientare se bazeaz pe scoruri sau evaluri. Ciclurile de
audit ar trebui definite i ar trebui s asigure acoperirea adecvat a auditului tuturor entit ilor
auditate. De exemplu, unele bnci urmeaz un ciclu de audit de patru ani, zonele cu risc ridicat
auditate la fiecare 12 luni i zonele cu risc sczut la fiecare 48 de luni.

Metodologia de evaluare a riscurilor: Aceste linii directoare definesc procesele mpreun cu

evaluarea i msurarea riscurilor. Metodologia de evaluare a riscurilor define te baza de
atribuire a claselor de risc, a ponderilor de risc sau a scorurilor de risc (de exemplu, baza ar putea
fi practicile normale din industrie sau experien ele proprii ale bncii). Orientrile metodologice
definesc de asemenea intervalul de scoruri sau evaluri (de exemplu, sczut, mediu i mare sau
o secven numeric, cum ar fi de la 1 la 5).

Supravegherea evalurilor riscurilor: orientrile trebuie s precizeze cine poate suprascrie

evalurile, procesul de aprobare pentru astfel de suprascrieri i procesul de raportare pentru
suprascrieri. Procesul de dep ire ar trebui s implice consiliul bancar sau comitetul su de
audit, probabil prin autoritatea final de aprobare sau prin proceduri de notificare n timp util.
Suprascrierea evalurilor riscurilor ar trebui s fie o excep ie mai mare dect regula i s fie
urmrit n mod corespunztor.

Calendarul evalurilor riscului de audit pentru fiecare departament sau activitate:

Evaluarea riscului de audit n ansamblu este actualizat ca parte a planificrii anuale a auditului
intern. Evaluarea riscului de audit ar trebui s fie un instrument dinamic pentru func ia de audit
intern, cu actualizri periodice pentru a reflecta schimbrile din profilul de risc al bncii,
personalul-cheie, tehnologia, produsele, serviciile, func iile sau activit ile, mpreun cu
modificrile industriei sau reglementrile. Auditorii interni ar trebui s ia n considerare
revizuirea i actualizarea pr ii aplicabile a evalurii riscului de audit n cadrul auditurilor.
 Aspecte tematice de control: Orientrile trebuie s abordeze identificarea chestiunilor de
control tematic i determinarea impactului general al acestor aspecte asupra profilului de risc al
bncii.

Cerine minime de documentare: Aceste cerin e se refer la documenta ia necesar pentru

a sprijini elaborarea i ntre inerea evalurii riscului de audit, care include deciziile scrise sau
evalurile scrise.

Aceste evaluri analizeaz, n mod tipic, riscurile inerente unei anumite linii sau procese de
afaceri, procesele de atenuare a controlului i expunerea riscului rezidual rezultat la banc.
Comitetul bancar i conducerea auditului ar trebui s se asigure c sistemul de msurare sau de
evaluare a riscurilor este u or de n eles, ia n considerare to i factorii de risc relevan i i
evit subiectivitatea.

Bncile pot ob ine matrice, modele sau informa ii suplimentare privind evalurile riscurilor de
la grupuri industriale, cum ar fi Asocia ia American a Bancilor, Institutul American al
Contabililor Publici Autoriza i (AICPA), AII, Societatea Managerilor Financiari i numeroase
firme publice de contabilitate certificate. O alt resurs pentru a ajuta directorii i auditorii s
evalueze controalele i evalurile riscurilor este raportul "Cadrul de control intern-cadru
integrat" emis de Comitetul organiza iilor sponsorizate ale Comisiei de treadway (COSO).

Planul general de audit

Auditul intern trebuie s stabileasc i s adere la un plan de audit care este revizuit i
actualizat periodic, trebuie s ia n considerare profilul de risc al bncii, riscurile emergente i
problemele i stabile te frecven a cu care activit ile ar trebui s fie auditate. O metodologie
eficient de evaluare a riscului de audit ofer auditorului i consiliului de administra ie
informa ii obiective pentru a acorda prioritate repartizrii adecvate a resurselor de audit. Atunci
cnd evaluarea riscului de audit indic o schimbare a riscului, planurile de audit ar trebui
revizuite pentru a determina dac acoperirea planificat a auditului ar trebui modificat.

Scopul auditului

Planul de audit ar trebui s asigure o acoperire adecvat a auditului entit ilor i activit ilor
bncii. Planul de audit intern trebuie s ia n considerare evaluarea riscurilor de audit i strategia
planului de audit intern. Auditul intern trebuie s reflecte identificarea aspectelor de control
tematic n cadrul entit ilor auditate ale bncii. Un plan eficient acoper zonele de afaceri
individuale i disciplinele de risc, precum i zonele inter-func ionale. Planul de audit ar trebui
s impun auditului intern s evalueze adecvarea i conformitatea cu politicile, procedurile i
procesele stabilite de unit ile de front i gestionarea independent a riscurilor n cadrul de
gestionare a riscurilor.

Planul de audit detaliaz procesul de bugetare i planificare i ar trebui s descrie obiectivele

auditului, orarele, personalul i raportarea. Planurile de audit includ, de obicei, urmtoarele:

Scopul i obiectivele auditului general i individual.

 Rezumatul evalurilor riscului de audit care ofer un rezumat pentru fiecare entitate audibil i
aspecte legate de control.

Timpul i frecven a lucrrilor de audit intern planificate.

Misiuni de personal prin audit (numr, ore, externalizator, titlu de auditor).

Buget de resurse (inclusiv activit i externalizate sau co-surse).

Sincronizarea anticipat i sfera de acoperire a asigurrii relevante a auditului de audit intern,

cum ar fi un audit de control al organiza iilor de servicii (SOC) pentru atestarea controalelor la
un ter .

Planul de audit poate fi o abordare multi-anual, planul de audit revizuit anual sau o abordare
care folose te cadrul de risc de audit pentru evaluarea anual a riscurilor, concentrndu-se
asupra celui mai important risc. Atunci cnd se folose te aceast din urm abordare, ar trebui s
existe un proces de identificare a momentului n care un risc semnificativ nu va fi auditat n
intervalul de timp specificat i s se notifice comitetul de audit i s se solicite aprobarea
eventualelor excep ii.

Modificri ale planului de audit

Procesul de planificare a auditului ar trebui s fie dinamic, permi nd modificarea atunci cnd
este necesar. Procesul ar trebui s prevad modificarea planului de audit intern pentru a include
modificri semnificative care sunt identificate fie prin monitorizare continu, fie n timpul unui
audit. Auditorul- ef trebuie s revizuiasc i s adapteze planul, dup cum este necesar, ca
rspuns la modificrile riscurilor, opera iunilor, programelor, sistemelor i controalelor bncii.

Comitetul de audit trebuie s aprobe oficial planul de audit cel pu in o dat pe an i s fie
con tient de schimbri semnificative. Auditorul intern trebuie s prezinte periodic, n mod tipic
trimestrial, orice plan de audit actualizat sau program de audit sau ambele, n conformitate cu
politica stabilit. Planurile de audit actualizate ar trebui s compare lucrrile reale efectuate cu
auditurile planificate i orele de audit i s explice variante semnificative din planul aprobat.
Orice modificare semnificativ a planului ar trebui s fie clar documentat i inclus n
comunicarea trimestrial ctre comitetul de audit. Datele critice care trebuie raportate
comitetului de audit ar trebui s includ audituri amnate sau anulate pentru
entitile cu risc ridicat i alte modificri semnificative.

Planul de personal pentru audit

Programul de audit ar trebui s fie sus inut de un personal calificat. Auditorul- ef trebuie s
asigure c auditorii califica i i independen i sunt desemna i pentru a executa planul de
audit. Activit ile de audit, inclusiv diverse tipuri de audit, pot fi efectuate de un singur auditor
sau de o echip de auditori. Auditorul- ef trebuie s desemneze personalul de audit intern n
conformitate cu expertiza i abilit ile necesare pentru a efectua un anumit audit. Unele bnci
pot demonstra aceast corela ie prin desemnarea titlurilor de locuri de munc ale auditorilor,
cum ar fi auditorul IT, sau numele persoanelor care sunt ncredin ate n planul de audit. La
examinarea calificrilor personalului de audit intern atribuit unui audit dat, auditorul- ef ar
trebui s analizeze colectiv competen ele i expertiza echipei. Adesea, auditorul principal i
pstreaz competen ele necesare i este capabil s ofere direc ii i supravegherea altor
auditori. Titlurile pozi iei de audit intern pot include cerin e pentru educa ie, certificri
profesionale i niveluri de experien profesional care s contribuie la demonstrarea
calificrilor. Consulta i sec iunea "Independen a auditului intern" din aceast bro ur pentru
mai multe informa ii.

Cicluri de audit

Un ciclu de audit identific frecven a auditurilor. Ciclurile de audit intr, n general, n intervale
de timp lunare (de exemplu, 12, 18, 24, 36 sau 48 de luni) i sunt aprobate n avans de ctre
comitetul de audit al bncii. Ciclurile de audit sunt, de obicei, determinate de scorurile de risc ale
activit ilor sau domeniilor de activitate n evaluarea riscului de audit. Procesul de evaluare a
riscului de audit identific att un scor de risc inerent, ct i un scor de risc rezidual pentru
fiecare entitate audibil. Scorul de risc rezidual este cel mai frecvent utilizat pentru atribuirea
ciclului de audit, i nnd cont de controalele de atenuare. Cu toate acestea, exist cazuri cnd
trebuie utilizat scorul de risc inerent, mai ales atunci cnd fiabilitatea programului de audit intern
sau a procesului de evaluare a riscului de audit a intrat n discu ie. Deseori, nu este practic s se
evalueze anual fiecare zon sau activitate de afaceri. n general, entit ilor auditate cu scoruri de
risc mai mari li se atribuie o frecven mai scurt de audit. Zonele cu risc ridicat, cum ar fi
securitatea informa iilor, finan area, mprumuturile sau opera iunile de investi ii / trezorerie,
n mod normal, justific audituri mai frecvente dect zonele cu risc sczut, cum ar fi sediul
bncii. Indiferent de nivelurile de risc, ciclul de audit alocat ar trebui s asigure respectarea
oricror cerin e de reglementare sau supraveghere temporal.

Programe de lucru pentru audit

Programele de lucru pentru audit sunt seturi de proceduri utilizate de auditori n efectuarea
activit ilor de asigurare. Programele de lucru pentru audit pot include procese automatizate
folosite de auditori n efectuarea activit ilor de asigurare i sunt, n general, gzduite ntr-un
instrument bazat pe tehnologie. Programele de lucru de audit pentru fiecare domeniu de audit ar
trebui s stabileasc domeniul de aplicare i calendarul procedurilor de audit, amploarea testelor
(inclusiv criteriile pentru selectarea elementelor care urmeaz s fie testate) i baza pentru
concluzii. Programele de lucru de audit contribuie la asigurarea consecven ei n efectuarea
auditurilor. Programele de lucru ar trebui s acopere toate domeniile de activitate ale bncii i s
ghideze auditorul n colectarea informa iilor, documentarea procedurilor efectuate, ob inerea
de concluzii i emiterea rapoartelor de audit. Prin ncheierea programelor de lucru de audit, un
auditor intern ar trebui s poat ajunge la concluzii care s satisfac obiectivele auditului intern.

Programele de lucru includ de obicei proceduri pentru urmtoarele:

Revizuirea i evaluarea politicilor, procedurilor i sistemelor de control.

Evaluarea riscurilor i controlului.

Revizuirea legilor, reglementrilor i hotrrilor.

 Metode i rezultate de selec ie a probelor.

Verificarea tranzac iilor sau a soldurilor selectate prin

- dovada nregistrrilor subsidiare sau a registrelor legate de registrele generale sau de registrele
de control.

- examinarea documenta iei justificative.

- confirmarea direct i urmrirea corespunztoare a excep iilor.

- inspec ie fizic.

Audituri surprinztoare, dup caz.

Controlul nregistrrilor selectate pentru un audit.

Programele de lucru pentru audit sunt un element-cheie al programului de audit intern.

Auditorul- ef trebuie s se asigure c programele de lucru de audit sunt ntre inute n mod
corespunztor i c exist controale care s asigure integritatea, confiden ialitatea i
disponibilitatea.

Testarea controlului

Testul de control are rolul de a determina adecvarea designului sau eficien a de func ionare a
unui control sau set de controale dat. Un control poate fi un proces manual (cum ar fi o
semntur pentru transferurile bancare) sau automatizat (de exemplu, un angajat care se
conecteaz la registrul general al bncii). Controalele sunt n general pozi ionate pentru a
preveni, corecta sau detecta erori i omisiuni. Controlul de testare poate varia de la o discu ie
cu managementul bncii la utilizarea tehnicilor de audit asistate de calculator sau a
instrumentelor de audit asistate de calculator (CAAT) pentru a verifica tranzac iile de registru
general. De i toate tipurile de teste de control ofer valoare n asigurarea controlului, rigoarea
tehnicilor de testare a controlului ar trebui s se alinieze la riscul entit ii sau activit ii
auditate.

Auditorul- ef trebuie s se asigure c abordarea de testare a controlului utilizat n planul de

audit al bncii ofer nivelul adecvat de asigurare. Metoda de testare a controlului pentru o
anumit entitate sau activitate audibil poate reprezenta o testare unic sau total a controalelor.
Auditorul- ef trebuie s i n seama de asigurrile de audit intern atunci cnd determin
oportunitatea testelor de control.

Metode i tehnici de eantionare

Metodele i tehnicile de e antionare sunt utilizate pentru selectarea, verificarea i testarea

tranzac iilor, controalelor i soldurilor conturilor pentru perioada acoperit de revizuirea
auditului. Programul de lucru al auditului ar trebui s stabileasc obiectivele testrii, procedurile
de ndeplinire a obiectivelor i numrul de elemente de examinat (de exemplu, toate elementele
dintr-un grup sau un e antion de elemente).

Atunci cnd auditorii aleg s revizuiasc un e antion, ei decid dac s utilizeze metode de
e antionare statistice sau non-statistice. n general, e antionarea non-statistic ar trebui utilizat
numai n zone cu risc mai sczut sau n cazul n care procesul este stabil i controalele interne
din zon sunt eficiente. n cazul bncilor mai mici, e antionarea non-statistic poate fi utilizat
atunci cnd nu este eficient s se utilizeze e antionarea statistic. Auditorii utilizeaz metode de
e antionare statistic atunci cnd cuantificarea este adecvat i doresc s deduc cu un anumit
grad de fiabilitate i precizie c caracteristicile e antionului sunt indicative pentru ntreaga
popula ie.

n ambele cazuri, auditorul stabile te o mrime a e antionului pe baza factorilor relevan i,

selecteaz un e antion reprezentativ, aplic procedurile de audit, evalueaz rezultatele i
concluzioneaz documentele. Nu exist norme specifice privind mrimea corespunztoare a unui
e antion reprezentativ. Tabelele publicate ofer dimensiunile e antionului statistic bazate pe
precizia dorit i nivelurile de siguran .

Atunci cnd evalueaz procesele de e antionare a auditului, examinatorii examineaz

documenta ia auditorului cu privire la obiectivele de e antionare, inclusiv procedurile pentru:

stabilirea obiectivelor de prelevare a probelor.

definirea popula iei i a caracteristicilor de revizuire.

determinarea mrimii e antionului.

selectarea metodologiei e antionului.

evaluarea rezultatelor i constatrilor e antioanelor.

Evaluarea deficienelor prin auditul intern

Auditorul intern ar trebui s evalueze deficien ele de control identificate n cursul unui audit
pentru a determina severitatea riscului de deficien e, fie individual, fie n combina ie.
Deficien ele pot exista n proiectarea unui control intern sau n eficien a operativ a unui
control. Auditorii ar trebui s evalueze fiecare deficien de control care le intr n aten ia lor,
inclusiv deficien ele identificate de ctre conducerea bncii. Consulta i sec iunea "Activit i
de asigurare a auditului non-intern" din aceast bro ur pentru mai multe informa ii . Auditorul
intern ar trebui s efectueze o analiz a cauzelor de baz care const n metodele utilizate pentru
a identifica cazurile de deficien e de control care stau la baza i, de asemenea, s contribuie la
identificarea problemelor de control tematic. Auditorul intern trebuie s aplice metodologia
aprobat de banc cu privire la evaluarea riscurilor atunci cnd atribuie severitatea riscului.

Politica de audit intern i metodologia sa de evaluare a riscurilor ar trebui s asigure c

evalurile privind deficien ele de control sunt coerente i repetabile.

Activit i de asigurare a auditului non-intern

Activit ile de asigurare a auditului non-intern efectuate pentru entit ile auditate n universal
auditului bncar poate varia n func ie de banc. Rapoartele de asigurare pot fi ob inute de
acele persoane care efectueaz servicii pentru banc, cum ar fi o ter parte din afara, compania
de holding a bncii sau un alt afiliat a societ ii holding. n cadrul bncii,activit ile de
asigurare de audit intern pot fi clasificate ca o prim linie de activitate de aprare sau o a doua
linie de activitate de aprare. Rapoartele de asigurare a auditului non-intern pot contribui la
minimizarea duplicrii muncii i la ntreruperea operatiunilor acesteia, asigur acoperirea
auditului i conserv resursele pentru procesele cu risc ridicat.

Mul i furnizori de servicii au stabilit un mijloc de asigurare a clien ilor si prin designul sau
eficien a opera ional a controalelor lor. Domeniul de aplicare i obiectivul acestor audituri
sunt determinate de furnizorul de servicii, dar majoritatea respect standardul acceptat de
industrie pentru raportare.

Bncile acoperite

Compania holding a bncii i programele de audit ale afilia ilor acesteia genereaz rapoarte de
audit n indeplinirea responsabilit ilor consiliilor lor de administra ie respective. Cnd banca
angajeaz una dintre aceste entit i juridice pentru produse sau servicii,aceste audituri pot face
parte din universul de audit al bncii. Examinatorii ar trebui s fie con tien i ca con inutul
raportului, inclusiv evaluarea global, este guvernat de func ia de audit intern si efectuarea
auditului poate s nu reflecte perspectiva bncii asupra riscului.

Rapoarte de audit intern

Rapoartele de audit trebuie s informeze comitetul de audit al bncii i conducerea superioar a

bncii dac un departament, divizie sau activitate respect politicile, procedurile i
aplicabilitatea legii sau reglementrile in vigoare; dac procesele de operare, sistemele de control
intern i activit ile de management al riscului sunt eficiente; si ce ac iuni corective trebuie s
fac banca pentru probleme noi sau nerezolvate. Raportul de audit intern este vzut ca o cheie
scris de comunicare ctre consiliul bancar sau comitetul su de audit. Pentru anumite bnci
mari,raportul de audit intern ar trebui s reflecte o evaluare a activit ilor de gestionare a
riscurilor desf urate de linii frontale i func ia independent de gestionare a riscurilor pentru
identificarea i rezolvarea problemelor in timp util. Raportul ar trebui s abordeze i
preocuprile poten iale i emergente.Auditorul trebuie s comunice constatrile i
recomandrile pr ilor i pr ilor corespunztoare s distribuie rapoartele de audit ct mai
curnd posibil dup finalizarea lucrrilor aferente. Documentele activitatii de audit intern ar
trebui s documenteze i s sprijine n mod adecvat aceste rapoarte. Exist de obicei dou tipuri
a rapoartelor de audit, a rapoartelor individuale de audit intern i a rezumatelor executive ale
unui audit.

Rapoartele de audit intern trebuie s fie structurate astfel nct s corespund nevoilor interne ale
bncii i ale domeniilor auditate. Aceste rapoarte con in, de obicei, urmtoarele informa ii:

-Un rezumat concis al rezultatelor cheie i al concluziilor, inclusiv un audit general alocat
evaluarii i identificarii cauzelor profunde ale deficien elor semnificative.
 Scopul i obiectivele auditului.

Rezultate de audit detaliate.

Recomandri, dac exist, inclusiv beneficiile care trebuie ob inute.

Angajamentele conducerii de a corecta deficien ele materiale.

n general, rapoartele individuale de audit intern ar trebui s discute problemele de audit din
punctul de vedere al urmtoarelor lucruri :

Criterii stabilite.

Probleme existente.

Cauza principal a oricrei probleme constatate.

Impactul problemelor existente sau poten iale.

Recomandri pentru remedierea problemei.

Dup ncheierea auditului, auditorul intern se ntlne te, de obicei, cu conductorul

departamentului pentru a discuta proiectul raportului de audit, corecta orice informa ii inexacte
i, eventual,de a ajunge la un acord privind angajamentele i ac iunile conducerii. Un raport
final de audit este apoi distribuit managementului afectat de afaceri, conducerii superioare i
auditului in timp util dup terminarea lucrrilor pe teren. Conformitatea cu termenele de emisie
trebuie monitorizate i raportate comitetului de audit. Auditul intern ar trebui s se asigure c
managementul ia n considerare nivelul i importan a riscului n momentul alocrii resurselor
pentru abordarea i remedierea problemelor. Conducerea trebuie s documenteze n mod
corespunztor planurile de ac iune fie n cadrul raportului de audit, fie separat.Rezumatele
executive ale auditurilor ofer o informare mai concis a auditului individual. Consulta i

Audit independent intern

O funcie independent de audit intern, mpreun cu un sistem eficient de control intern,formeaz

fundaia pentru operaiuni sigure i sntoase, indiferent de mrimea bncii.Auditorii ar trebui s
fie independeni de activitile pe care le auditeaza, astfel nct s poat s i desfoare
activitatea,s lucreze liber i obiectiv.Ei trebuie s fac judeci impariale.Funcia de audit intern
nu ar trebui s fie implicat n proiectarea, selectarea, implementarea sau sa ia msuri specifice
de control intern. Auditorul-ef trebuie s raporteze direct i in mod regulat consiliului bancar
sau comitetului su de audit. Consiliul bancar ar trebui s ia n plus msuri pentru a se asigura c
relaiile de raportare ale funciei de audit intern nu afecteaz independena auditorului sau
influena n mod nejustificat activitatea auditorului.
Funcia de audit intern independent ar trebui s fie, de asemenea, gestionat la nivelul auditorului
individual sau ale activitii de audit cu instruciuni scrise adecvate.La majoritatea bncilor,
politicile de audit restricioneaz personalului de audit intern sa efectueze activiti de audit n
domeniile anterioare de ocupare a auditorului pentru o anumit perioad i necesit o revizuire
sau repetare a activitii de audit sau ambele, pentru domeniile n care un auditor intern este
mutat dup audit.

Consiliul bancar este responsabil pentru delegarea autoritii necesare pentru a permite n mod
eficient auditorilor interni s i desfoare activitatea. Auditorii ar trebui s aib puterea de a
aciona singuri in toate departamentele, diviziile i funciile bncii; Pentru a comunica direct cu
orice personal bancar; si de a avea acces la toate nregistrrile, fiierele sau datele necesare
pentru desfurarea corect a auditului. Comunicarea clar ntre consiliul bncii, auditorii interni,

si gestionarea bncilor este esenial pentru identificarea i corectarea n timp util a punctelor
slabe din Controalele interne i operaiunile din UE.

3.1. Introducere

Revizuirea literaturii ncepe cu o privire de ansamblu asupra Basel I i Basel II. Mai departe,
creterea importanei riscului operaional n contextul bncilor a fost discutat lund in
considerare diverse modele bancare i abordrile lor de gestionare a riscului operaional.

Revizuirea urmeaz s rspund la urmtoarele ntrebri:

Cum poate o banc s-i cuantifice riscul operaional bazat pe datele pierdute "pierderi
istorice"?

Este posibil s se utilizeze abordarea distribuiei pierderilor (LDA) ca o abordare standardizat

in conformitate cu Basel II i pentru a determina capitalul pentru riscul operaional?

3.2. Comitetul de la Basel n domeniul bancar

Comitetul de la Basel a fost nfiinat la sfritul anului 1974 de ctre Guvernatorii Bancilor
Centrale ale rilor G-10, n calitate de Comitetul pentru reglementri bancare i practici de
supraveghere, n urma unor perturbri grave ale monedei internaionale si pieelor bancare (The
Banking Association-SA 2005).

rile din care provin membrii comisiilor sunt Belgia, Canada,Frana, Germania, Italia, Japonia,
Luxemburg, Olanda, Spania, Suedia,Elveia, Regatul Unit i Statele Unite ale Americii.
Secretariatul Comitetului este asigurat de Banca Reglementelor Internaionale (BIS), Basel n
Elveia, unde au loc aproape toate reuniunile Comitetului.

3.2.1. Basel I
Spre sfarsitul anilor '80, Comitetul de la Basel a iesit cu primul lor cadru de supraveghere
bancar, denumit n general BASEL I. Acest cadru a luat n considerare n principal riscul de
capital i a oferit orientri privind adecvarea capitalului.

BASEL I a recomandat bncilor s aloce opt la sut din capitalul cheltuit pe imprumuturi care
utilizeaz un singur sistem de matrice (Lanka Rating Agency Ltd 2006). n termeni reali, aceasta
nseamn c, dac o banc sancioneaz un mprumut de o sut de milioane unei entiti, atunci
trebuie s puna deoparte opt milioane ca fonduri proprii.

Pentru a cuantifica riscul asociat instrumentelor financiare, s-a facut o distinctie intre creditori
(suverani, bnci i companii) i localizarea lor geografic. Prin folosirea acestei abordari,
riscurile guvernamentale n cadrul Organizaiei de Cooperare Economic & (OCDE) nu au fost
cntrite, n timp ce, la cealalt extremitate, toate riscurile corporative au fost cntrite la 100%.

Basel I s-a confruntat cu critici, deoarece abordarea sa a fost prtinitoare fa de sistemul

financiar al tarilor ce fac parte din G-10 i considerate prea nguste pentru a asigura stabilitatea
financiar pentru sistemul financiar. Balin susine c, datorit "celei care se potrivete cu totul" i
absolutismului lui Basel I,bncile au gsit modaliti de a "rsturna" n jurul standardelor Basel I
pentru a pune mai multe riscuri pe crile lor de mprumut dect ceea ce au intenionati de ctre
prevederile Acordului de la Basel (Balin 2008). Aceti factori au determinat Comitetul de la
Basel s vin cu un nou cadru.

3.2.2. Basel II

Basel II este termenul utilizat n mod obinuit pentru noul cadru care va nlocui Prezentul
Acordul Basel I. Potrivit Comitetului Basel pentru supravegherea bancar (2004, P6), Basel II
utilizeaz trei piloni care se consolideaz reciproc pentru a proteja bncile mpotriva riscurilor i
asigura transparena pieei (a se vedea figura 3.1)

I. Cerine minime de capital

II. Revizuirea supravegherii

III. Disciplina pieei.

Cele patru obiective principale ale Basel II sunt:

S promoveze soliditatea i stabilitatea sistemului bancar i financiar global

Sa sporeasca egalitatea competitiv

S ofere o abordare mai competitiv n abordarea riscurilor i sa promoveze cele mai bune
practici n gestionarea riscurilor

S ofere o abordare mai larg aplicabil procesului evalurii capitalului

3.2.3. Diferena dintre Basel I i Basel II

Basel I a fost unul dintre cele mai importante progrese n supravegherea bancar internaional,
dar schimbrile de pe pia i o sofisticare sporit n ceea ce privete tehnicile de gestionare a
riscurilor au necesitat un cadru iniial, care trebuie actualizat. Noua convenie de la Basel difer
de Basel I printr-un anumit numr de dimensiuni. Restrngerea domeniului de aplicare a acestei
cercetri la adecvarea capitalului, noi vom discuta numai despre schimbarea de abordare a
calculului capitalului. n general,cadrul este structurat pentru a fi mult mai sensibil fa de risc
dect predecesorul su, tratnd expunerile foarte inegal n funcie de caracteristicile lor.

Basel I a inclus n mod explicit doar dou tipuri de riscuri n definirea riscului : (1) riscul de
credit i (2) riscul de pia. Se presupune c alte riscuri sunt acoperite implicit n tratamentul
acestor dou riscuri majore.

n Basel II se modific definiia activelor expuse la risc. Abordarea Basel II pentru calcularea
activelor expuse la risc ofer evaluri mbuntite ale bncii n ceea ce privete asumarea de
riscuri,rezultnd rapoarte de capital mai semnificative. Pilonul 1 modific definiia activelor
expuse la risc din Basel II i are dou elemente primare: (1) modificri substaniale la
tratamentul riscului de credit n raport cu Basel I i (2) introducerea unui tratament explicit al
riscului operaional care are ca rezultat o msur de capital a riscului operaional.

Prin urmare, riscul operaional a fost considerat ca un risc separat pentru care calcularea taxei de
capital ar trebui fcut. Acum vom evalua importana riscului operaional ce trece prin diferite
abordri utilizate de bnci.

Mai mult, vom aborda modelele cantitative propuse de Comitetul Basel II de a calcula taxa de
capital pentru riscul operaional.

Capitolul 2

Research Metodology

2.1 Introducere

Adoptarea RBIA n conformitate cu cele mai bune practici ar trebui s ofere asigurri c:

-Riscurile de afaceri sunt identificate, evaluate i tratate ntr-un mod consecvent i continuu.

-Sistemul de control intern i monitorizarea continu a activitatilor de management asupra

controalelor interne sunt bine concepute i funcioneaz eficient,efectiv i economic n
gestionarea acestor riscuri n conformitate cu instruciunile furnizate (sau aprobate) de Consiliul
de administraie.

Cu alte cuvinte, auditul intern trebuie s se concentreze asupra riscurilor, mai degrab dect
asupra conformitii activiti care utilizeaz o abordare ciclic (adic verific toate activitile
ntr-o perioad predefinit fr a se concentra asupra riscurilor).

Acest capitol include revizuirea literaturii relevante, precum i metoda studiului de caz pe care
cercetatorii au urmat-o. n primul rnd, descrie principalele surse de date utilizate pentru acest
studiu, apoi explic i descrie tipurile de date utilizate i modul n care acestea au fost adunate.
Prin urmare, aceast seciune descrie modul n care a fost efectuat studiul domeniului de
cercetare, tipul de date utilizate i abordarea cercetarii care a urmat.

Au fost elaborate trei studii de caz pentru a identifica avantajele i dezavantajele pentru fiecare
dintre metodele adoptate de bncile relevante. Primul caz se refer la o nou divizie de audit
intern care nu folosete deloc conceptul de audit bazat pe risc.

Al doilea caz se refer la o divizie de audit intern care elaboreaz planul de audit bazat pe
evaluarea de baz a riscurilor i ali factori legai de risc.

Cel de-al treilea caz se refer la o divizie de audit intern care utilizeaz o abordare cuprinztoare
a RBIA.

1. Definirea universului de audit - Pentru toate studiile de caz, lucrarea se refer la practici pe
care diviziile de audit intern le urmeaz pentru a defini universul de audit al bncii (Adic toate
proiectele de tip potenial de audit sau de consultan), inclusiv evaluarea diviziilor centrale,
sucursalelor, filialelor la nivel local sau internaional inclusiv alte activiti care sunt considerate
riscante).

2. Evaluarea riscului - Evaluarea riscurilor include procedurile pe care le efectueaz dfiviziile de

audit intern,le utilizeaz pentru a identifica i a evalua riscurile principale i secundare asociate
pentru a controla universul la un nivel inerent i rezidual i bazat pe impactul i probabilitatea de
a atinge obiectivele relevante.

3. Scoping-Aceast seciune se refer la practicile legate de prioritizarea riscurilor,care sunt

legate de anumite domenii incluse n universul de audit.

4. Planificarea auditului - n aceast seciune se acord atenie consideraiilor de planificare a

auditului cum ar fi selectarea domeniilor care urmeaz s fie auditate, orele de audit disponibile,
resursele ,cerinele i limitrile i alocrile de resurse pentru fiecare zon de audit selectat.

Auditul intern modern necesit o planificare eficient, efectiva i economic a auditului ca o

intelegere de atingere a obiectivelor de audit stabilite att n ceea ce privete riscul i controlul
adecvat. Planificarea adecvat a auditului necesit o evaluare eficient a riscurilor, care va
permite auditorilor s se concentreze asupra zonelor cu risc ridicat. Conform riscului
ntreprinderii (COSO 2004), riscul este orice eveniment care ar putea mpiedica o organizaie s
i ating obiectivele.

Evaluarea riscului const n identificarea riscurilor i analiza acestora. Identificarea riscurilor

include examinarea factorilor externi, cum ar fi evoluiile tehnologice,concurena, schimbrile
economice etc. i factori interni precum calitatea personalului,natura activitilor entitii,
caracteristicile procesrii sistemului informatic, etc. Analiza riscurilor implic estimarea
semnificaiei riscului, evaluarea riscului ,probabilitatea i impactul riscului i luarea n
considerare a modului de gestionare a riscului.

Evaluarea riscurilor permite funciilor de audit intern s ia n considerare modul n care

evenimente poteniale ar putea afecta ndeplinirea obiectivelor bncii. Procesul de evaluare a
riscurilor ncepe prin definirea universului de audit. Universul de audit include toate diviziunile
centrale,sucursale, uniti de afaceri, filiale, proiecte speciale, investigaii speciale i alte proiecte
legate de conformitate (adic proiecte legate de guvernana corporativ).

Dovezile dintr-o cercetare recent (Koutoupis 2005) au demonstrat c vasta majoritate a bncilor
din Grecia nu respect o abordare documentat bazat pe riscuri i pe elaborarea planurilor de
audit bazate pe risc; cu toate acestea, toate spun c iau in considerare evaluarea riscurilor. De
fapt, toate diviziile de audit intern ale bncilor greceti enumerate declar c consider riscurile
atunci cnd i elaboreaz planul pe termen lung (dac sunt aplicabile) i planul anual de audit;
Totui, aceasta se bazeaz pe experiena relevant (Viziunea auditorilor asupra riscurilor,
auditurile anterioare, timpul scurs de la ultimul audit, evenimentele de fraud etc.) in loc de
teoria i practica de audit modern bazate pe riscuri
Aceast lucrare, cu ajutorul a trei studii de caz, va examina toate practicile actuale in ceea ce
privete evaluarea riscurilor i planificarea auditului n cadrul auditului intern ale diviziunilor
bncilor elene. Standardul de performan 2010 (Standardele 2004) impune sefului de audit
executiv sa stabileasca planuri de audit bazate pe riscuri pentru a determina prioritile activitatii
de audit intern, n concordan cu obiectivele organizaionale. Cu toate acestea, principiul 11 a
auditului intern de la Basel n bnci i relaia dintre supraveghetori i auditori solicit bncilor s
nu exclud nicio activitate din domeniul de aplicare al auditului, care n mod eficient inseamn
c toate activitile trebuie auditate ntr-un interval de timp predefinit.

n ceea ce privete evaluarea riscurilor i planificarea auditului, Acordul de la Basel necesit un

plan de audit care urmeaz s fie elaborat pe baza unei evaluri relevante a riscului care va
include calendarul i frecvena lucrrilor de audit intern planificate. Un pas important este ca
Metodologia de evaluare a riscurilor trebuie s fie scris i s fie urmat n mod corespunztor de
o metod intern de audit. Ar trebui s includ, de asemenea, toate activitile i entitile bncii,
precum i alte atribuii ntr-o perioad de timp rezonabil (de exemplu, n termen de trei ani).

n sfrit, cadrul de reglementare din Grecia (i anume Actul Bank of Greece 2577 / 9.3.2006 i
Legea privind guvernana corporativ 3016 / 17.5.2002) necesit ca audituri specifice sa fie
incluse in Planul anual de audit al bncilor; Cu toate acestea, nu este necesar s se bazeze n mod
specific pe riscuri Planificarea auditului bazat pe riscuri dei este recomandat informal (adic
prin intermediul auditului,efectuat de autoritatea de reglementare n bnci).

n urmtoarele capitole, metodologiile de evaluare a riscurilor i de planificare a auditului vor fi

analizate n trei cazuri reprezentative care vor ajuta la identificarea avantajelor i dezavantajelor
fiecrei abordri, precum i la recomandarea unei evaluari specifice de risc i planificarea
auditului.

XC.pDF

2. Managementul riscului i rolul auditului intern

Managementul riscului este un proces foarte important n bnci cat si in alte institutii non-
bancare. Recent, implicarea auditorilor interni n procesul managementul riscului ale
companiilor i altor organiza ii a crescut semnificativ. Aceast implicare a fost inclusa n mod
oficial n Standardele Internationale de practic profesional a auditorilor interni (ISPPIA),
emise de Institutul Auditorilor Interni (IIA).Potrivit site-ul su web, AII se define te ca fiind
vocea globala a profesiei de audit intern, autoritate recunoscut,lider, sef avocat, i educator
principal. n general, membrii si lucreaz n audit intern,gestionarea riscurilor, guvernanta,
control intern, audit in tehnologia informa iei, educa ie i securitate. Misiunea sa general
este de a asigura conducerea dinamic pentru profesia de audit intern.

Riscul poate fi interpretat ca expunerea la o propunere a crei rezultat este incert (Holton,
2004).Cu mai multe tipuri de riscuri se confrunt organiza iile in timpul functionarii acestora,iar
aceste riscuri trebuie s fie gestionate n mod adecvat.
Putem vedea mai jos si o clasificare a acestor riscuri din perspectiva lui Pike si Colab:

Pike i colab. (2012) clasifica aceste riscuri n riscuri determinate pe plan extern i riscurile
determinate pe plan intern.

Riscuri pe plan extern includ riscuri financiare (inclusiv riscurile legate de standardele de
contabilitate, ratele dobnzilor, schimb valutar i riscul de credit) i riscurile de piata (Inclusiv
riscurile legate de mediul economic, evolu iile tehnologice,concuren a, cererea clientului,
precum i cerin ele de reglementare). Pe plan intern riscurile includ riscurile interne legate de
controalele i mediul de control, fraud,lichiditate, investi ii, sisteme de tehnologia
informa iei, i resurse umane (Pike i colab., 2012).

Moeller (2007, 2009) clasific riscurile care trebuie s fie gestionate n

-riscurile strategice,

-riscurile opera ionale (inclusiv riscurile legate de procese, conformitatea, i resurse umane),

-riscurile de finan are (inclusiv riscurile legate de trezorerie, de credit, i de tranzac ionare),
precum i

-riscurile de informa ii (financiare, opera ionale i tehnologice).

Chapman (2006) clasific riscurile n influen e

- interne (financiare, opera ionale i influen e tehnologice) i

-externe (economice, de mediu, juridice, politice,de pia , i riscurile sociale). Aceste exemple
de clasificri ale riscurilor arat c bncile, printre alte organiza ii, trebuie s gestioneze mai
multe riscuri, inclusiv riscuri financiare i alte riscuri interne i externe.

Tipuri de risc Caracteristicile acestora

1.Riscul de credit Este riscul provenit din incertitudinea
capacitii, abilitii sau dorinei
partenerilor de afaceri de a-i ndeplini
obligaiile contractuale.
2.Riscul de pia Este riscul rezultat din evoluia advers
a preului sau a volatilitii activelor care
fac parte din portofoliul unei firmei. Este
diferit de marcarea la pia a unei firme,
care reprezint valoarea prezent a
instrumentelor financiare ale firmei
respective. Riscul de pia corespunde
pierderilor poteniale ca urmare a
modificrii preurilor sau volatilitii
activelor.
Riscul de pia include riscul ratei
dobnzii i riscul valutar (expunerea
contractual, expunerea contabil i
expunerea economic).
3.Riscul de insolvabilitate Riscul de insolvabilitate sau a neplii la
scaden, se manifest n condiiile
nerespectrii de ctre clienii bncii a
contractelor de credit n ceea ce privete
rambursarea datoriilor ctre banc i are
ca efect fie o pierdere definitiv de
capital, fie o recuperare parial i
ntrziat , n urma acionrii juridice a
debitorilor.
4. Riscul de lichiditate Cele mai multe instituii se confrunt cu
dou tipuri de risc de lichiditate. Primul
se refer la adncimea (profunzimea)
pieei i se refer la produsele
tranzacionate specifice, iar cel de-al
doilea la finanarea activitilor de
tranzacionare.
5. Riscul operaional Acest tip de risc poate fi reprezentat de
deficienele aprute n sistemul
informatic sau n activitatea de control
intern al firmei. Riscul operaional poate
fi asociat cu eroarea uman, cderea
unui sistem sau aplicarea incorect a
unor proceduri. Prin natura lui, acest risc
este dificil de cuantificat.
6. Alte riscuri Riscul juridic se refer n principal la
riscul ca un anumit contract s nu fie
recunoscut de partea contractant i, n
consecin, obligaiile contractuale s nu
fie ndeplinite.
Riscul de impozitare se refer la
interpretarea legislaiei cu privire la
impozitarea operaiunilor de hedging sau
la lipsa reglementrilor cu privire la
impozitarea hedging-ului, cum este cazul
Romniei

ERM poate fi definit ca procesul prin care Consiliului de administraie obisnuieste sa initieze
o strategie, s identifice evenimentele care pot afecta entitatea, evaluarea i gestionarea riscurilor,
i sa ofere asigurri rezonabile c societatea va atinge obiectivele i scopurile sale (Romney i
Steinbart, 2012, p. 207). ERM abordeaz patru categorii de obiective de management, care sunt :

-obiectivele strategice la nivel nalt

-eficacitatea i eficiena operaiunilor,

-fiabilitatea raportrii, precum i

-respectarea normelor aplicabile i reglementrilor (Gelinas i Plictisitoare, 2008).

ERM este compus din opt componente, care sunt

-mediul intern (Cultura companiei),

-stabilirea obiectivelor,

-identificarea evenimentului,

-evaluarea riscului, rspunsul de risc,

-activiti de control,

- informare i comunicare, precum i

-monitorizarea (Romney i Steinbart, 2012).

Un proces de management al riscului n mod tipic implic identificarea, analiza, evaluarea i

tratarea riscurilor. Ritmul de schimbare accentuat presupune ca un proces de gestionare a
riscurilor trebuie s fie dinamic i revizuit periodic (Merna i Al-Thani, 2008).

Managementul riscului este n primul rnd responsabilitatea directorilor i managerilor.Cu toate

acestea, auditorii interni au, de asemenea, un rol n consultan i asigurarea managementului
riscului (Stewart i Subramaniam, 2010). Acest rol pentru auditorii interni se prezice s creasc
n importan n viitor (Burnaby i Hass, 2009). Schimbarea sistemelor i proceselor n
organizaii este prea mare pentru ca sa fie respectate gandirile traditionale ale auditului intern,
faptul ce duce la necesitatea ca auditul intern sa includa un accent asupra managementului
riscului (Spira i Page, 2003). Prin urmare, este important ca auditorii interni s neleag bine
rolul lor n procesul de gestionare a riscurilor.

Prin urmare, funcia de audit intern trebuie s contribuie la mbuntirea managementului

riscului n cadrul organizaiei pstrnd n acelai timp rolul su de asigurare independent
(Pickett, 2011). ISPPIA insista ca auditorii interni s fie independenti i obiectivi. O asa libertate
de prejudecat trebuie s existe ntr-o msur care s asigure distanarea suficient a funciei de
audit intern si a operatiunilor acesteia. (Pickett, 2011).

Una dintre principalele preocupri cu privire la cauzele actualei crize financiare este faptul c
bncile au fost implicate n asumarea unor riscuri excesive (Minton, Taillard, & Williamson,
2014).n special, managementul riscului de insolvabilitate este esen ial n institu iile
financiare, pentru c e ecurile sunt foarte costisitoare la nivel micro- si macro-
economic.Managementul riscurilor este rolul fundamental al Consiliului de administra ie
(Comitetul de la Basel privind supravegherea bancara, 2005, p. 163-164), i n special a
Comitetelor de audit, ale cror roluri sunt de obicei supraveghereaa, raportarea financiar,
controalele interne, activitatea de audit, precum i de gestionare a riscurilor.

Identificarea i evaluarea riscurilor semnificative

Riscurile sunt definite ca pierderi asociate unor evolutii adverse ale rezultatelor. Gestiunea
riscurilor nu este altceva decat ansamblul instrumentelor, tehnicilor i dispozitivelor
organizatorice necesare bncii pentru a reui.
Chiar dac vizeaz un orizont de timp viitor n funcionarea bncilor, riscurile bancare pot fi
gestionate, n aceasta constnd ineditul demersurilor de administrare a riscurilor.
 Importana gestiunii riscului ca activitate const n posibilitatea de a prognoza ntr-o anumit
msur producerea evenimentului de risc i de a lua la timp deciziile necesare n vederea
reducerii riscului unor eventuale consecine nefavorabile.

Esena riscului, ce se exprim prin posibilitatea evalurii cuantificate a probabiliti apariiei unei
situaii nefavorabile, condiioneaz necesitatea elaborrii metodelor i mecanismelor de
diminuare a efectului negativ al evenimentelor prevzute. Cunoaterea pericolului potenial i a
nivelului de impact al riscului permite a le gestiona n mod mai eficient.

Bncile i configureaz un profit propriu de risc, stabilind obiectivul i strategia pentru fiecare
risc semnificativ. Bncile stabilesc tipurile de riscuri pe care sunt pregtite s le asume, precum
i pragul de la care un risc este considerat semnificativ. n stabilirea riscurilor se au n vedere
natura, dimensiunea i complexitatea activitii bncilor. Strategia societilor bancare privind
administrarea riscurilor semnificalive trebuie s determine raportul dintre risc i profit pe care
banca l consider acceptabil, n condiiile asigurrii continuittii activitii bancare pe baze
sntoase i prudente.

Experiena acumulat n domeniu dovedete c, de regul, bncile i asum acele tipuri de

riscuri susceptibile de a afecta elementele bilanului su. Cu toate acestea, nici aceste riscuri nu
sunt n totalitate suportate de catre bnci. Orice banc va ncerca s elimine, fie cel puin s
diminueze riscurile la care este supus, prin recurgerea la modaliti specifice de protecie
mpotriva riscului, fie prin transferul riscurilor partenerilor de afaceri3.

Principalele surse de informaii interne sunt:

Informaii obinute de la clieni:

o Din cererea de deschidere a contului, cererea de credite;

o Din contractul de societate i statutul societii;
o Din bilanurile contabile, contul de profit i pierdere, raportrile contabile periodice, balanele
de verificare i din alte situaii financiare;

Informaii din evidenele bncii privind:

o Volumul total de credite aprobat i acordat, pe categorii de credite i durate de rambursare;

o Volumul de ncasri i pli lunare;
o Incidente aprute n derularea operaiunilor de pli fr numerar, a operaiunilor de creditare,
precum i volumul i frecvena acestora;
o Serviciul datoriei.

Informaiile din surse exterioare, pot fi obinute de la4:

o Banca Naional a Romniei;

o Centrala Riscurilor Bancare;
o Centrala Incidentelor de Pli;
o Registrul Comerului;
o Organisme specializate;
o Alte bnci i organisme care au relaii cu clienii;
o Institutul Naional de Statistic i Studii Economice i Direciile judeene de Statistic;
o Agenii economici care au relaii contractuale cu clientul;
o Camerele de Comer, Judectorii i Primrii locale;
o Mijloacele mass-media.

Administrarea riscurilor semnificative bancare este considerat un proces focalizat analiza

profilului de risc, n vederea maximizrii raportului dintre risc i profit n diferite domenii de
activitate ale unei societi bancare. Riscurile semnificative sunt riscuri cu impact nsemnat
asupra situaiei patrimoniale i/sau reputaionale a bncilor. O posibil structur a riscurilor
bancare semnificative cuprinde:

o risc de credit;
o risc de ar;
o risc de transfer;
o risc de pia;
o risc de pre;
o risc valutar;
o risc al ratei dobnzii;
o risc de lichiditate;
o risc operaional;
o risc juridic;
o risc reputaional.

Literatura de specialitate descrie multiple categorii principale de risc, n funcie de anumite

caracteristici primare sau secundare.

n gestionarea riscurilor bancare se parcurg urmtoarele etape:

1. Identificarea i evaluarea riscurilor;

2. Controlul i eliminarea riscurilor.

Bncile trebuie sa adopte politici pentru administrarea riscurilor semnificative,pentru ca sa

poata implementa propriul profilul de risc.Aceste politici trebuie s corespund unor strategii
generale, s fie corelate cu nivelul fondurilor proprii ale bncilor i cu experiena acestora n
administrarea riscurilor, precum i cu disponibilitatea de expunere la risc stabilit de Consiliul de
administraie.

Pentru identificarea i evaluarea riscurilor semnificative, bncile trebuie s i organizeze

activitatea n mod sistemic, de a crui monitorizare eficient se preocup Consiliul de
administraie. Consiliul de administraie al societilor bancare trebuie s stabileasc niveluri
acceptabile pentru riscurile semnificative i s asigure luarea msurilor necesare de ctre
conductori pentru identificarea, evaluarea, monitorizarea i controlul riscurilor respective.
Identificarea i evaluarea riscurilor semnificative trebuie s se fac att la nivel de ansamblu al
unei societi bancare, ct i la toate nivelurile organizatorice ale acesteia trebuie s acopere toate
activitile i s in cont de apariia unor noi activiti.

Identificarea i evaluarea riscurilor semnificative trebuie s se realizeze cu luarea n considerare

a factorilor interni (de exemplu: complexitatea structurii organizatorice, natura activitilor
desfurate, calitatea personalului i fluctuaia acestuia) i a factorilor externi (de exemplu:
condiii economice, schimbri legislative sau legate de mediul concurenial n sectorul bancar,
progrese tehnologice).
Procesul de evaluare a riscurilor trebuie s includ identificarea att a riscurilor care sunt
controlabile de ctre instituiile de credit, ct i a celor necontrolabile. n cazul riscurilor
controlabile, instituiile de credit trebuie s stabileasc dac i asum imediat aceste riscuri sau
msura n care doresc s le reduc prin proceduri de control. n cazul riscurilor necontrolabile,
instituiile de credit trebuie s decid dac le accept sau dac elimin ori reduc nivelul
activitilor afectate de riscurile respective.

Evaluarea riscurilor trebuie s in cont i de:

o implicaiile corelrii fiecrui risc semnificativ cu celelalte riscuri semnificative la care se
expune banca;
o previzionrile profitului i fondurilor proprii pe baza diferitelor scenarii n condiii de criz,
inclusiv o cuantificare a pierderilor maxime n extreme.

Scenariile n condiii de criz trebuie s aib n vedere identificarea evenimentelor posibile sau a
modificrilor viitoare ale condiiilor economice, care ar putea avea efecte nefavorabile asupra
expunerilor bncii la riscurile semnificative, precum i evaluarea capacitii bncii de a face fa
acestora. Evaluarea riscurilor se realizeaz de ctre specialitii din cadrul bncilor, care nu au
responsabiliti n realizarea performanei comerciale i financiare i activitile de evaluare a
riscurilor trebuie s se constituie ca parte integrant a activitilor zilnice ale bncilor.

2.1. Rolul exper ilor financiari n gestionarea riscului

Exist o dezbatere ridicat privind cerin ele impuse pentru a fi considerat un expert financiar.
Acum, este general acceptat faptul c exper ii financiari au n special cuno tin e, aptitudini i
experien n rezolvarea problemelor financiare i de contabilitate.

Exper ii financiari au capacitatea de a supraveghea controalele contabile i raportarea

financiar, prevenind astfel eventualele erori de raportare, litigii, i care asist Comitetul de
audit pentru a evalua expunerea bncii la riscuri diferite.

Exper ii financiari pot conduce Consiliul de Administratie pentru a fi mai n msur s

n eleag complexitatea proiectelor i riscurile asociate acestora; astfel, acestea pot evita
riscurile care sunt daunatoare pentru solvabilitatea firmei. Empiric, Fernandes i Fich (2013)
constat c mai mul i exper i financiari care func ioneaz ca directori externi tind s limiteze
expunerea la risc a bncilor. niiilor

n consecin, ne ntrebm dac prezen a unor exper i financiari n Comitetele de audit va

reduce riscul de insolvabilitate. Aceast ntrebare este foarte relevanta, deoarece se spune c lipsa
de expertiz financiar a jucat un rol-cheie n criza cu care se confrunt institu iile financiare.

n plus, vom lua n considerare i alte dou caracteristici relevante care pot afecta
comportamentul exper ilor financiari n managementul riscului, cum ar fi reglementarea
sectorului bancar i nivelul de angajament etic al bncilor.
n primul rnd, sectorul bancar se caracterizeaz printr-o reglementare intensa datorit rolului
esen ial al institu iilor financiare n economie (Millineux, 2006) deci mediul de reglementare
ar trebui s fie luat in considerare. n al doilea rnd, din moment ce mai multe scandaluri din
sectorul bancar au iesit la lumin, institu iile financiare au adoptat o orientare mai social n
afacerile lor (Paulet, Parnaudeau, & Relao, 2014), care ncorporeaz politici mpotriva
corup iei, luare de mit i fraud; prin urmare, fiecare decizie de management (de exemplu,
asumarea riscurilor) ar putea fi afectata de amploarea angajamentului etic.

Cercetarile noastre indic faptul c prezen a exper ilor financiari in Comitetele de audit reduce
riscul de insolvabilitate al bncilor. In plus, reducerea riscului de insolvabilitate prin expertiza
financiar a comitetelor de audit este mai puternic n rile cu medii de reglementare mai
slabe.

Contribu ia principal a acestui studiu este introducerea reglementrii bancare i a politicilor

etice ca moderatori ai rela iei dintre eficacitatea Comitetelor de audit i asumarea de riscuri
bancare,studiate anterior de Sun i Liu (2014), Minton i colab. (2014), Fernandes i Fich
(2016), printre altii. Potrivit Ciancanelli i Reyes (2001), am aratat c reglementarea i
politicile etice pot modifica parametrii de guvernare n bnci. n plus, rolul Comitetelor de audit
n cadrul sectorului bancar este eviden iat, dincolo de rolul Consiliului de Administra ie n
general (Minton, Taillard, & Williamson, 2011; Pathan, 2009).

Cercetarile noastre au implicatii practice relevante, a a cum sugereaz c independen a

Consiliului de Administratie nu este suficienta pentru a-l face pe acesta eficient,aratand c
experien a financiar este o problema-cheie mai importanta pentru bnci, n special n medii
slabe de reglementare bancara. Acest lucru duce la implica ii relevante pentru mai multe pr i,
cum ar fi auditori, investitori institu ionali, autorit ile de reglementare, noi membri potentiali
ai Consiliului de Administratie i al i sus intori ai reformei guvernan ei corporative care
examineaz n mod frecvent caracteristici Consiliului de Administratie pentru a evalua
eficacitatea asumarii de riscuri bancare, oferind politici important implica ii pentru proiectarea
de Consiliului de Administratie.

Concret, prezen a exper ilor financiari pare ca duce la reducerea riscului de insolvabilitate;
desi cercetarile noastre sugereaza ca beneficiile de a avea exper i financiari n Consiliile de
administra ie sunt mai mari n bnci cu standarde etice nalte dect n cele stabilite n ri cu
puternice practici de reglementare i practici de supraveghere.

2. Rolul reglementrii bancare

Deoarece sistemul de pli i dezvoltarea economic depind de sntatea financiar a bncii, i

falimentul bancilor poate duce la o criza sistemica,reglementarea joac un rol relevant n sectorul
financiar (Flannery,1998). ntr-adevr, o serie de studii au artat lacunele n reglementare i
supraveghere ca unii dintre factorii care au condus la criza creditelor (Barth, Caprio, & Levine,
2012; Chan-Lau, 2010; Levine, 2010; Merrouche & Erland, 2010).

Sd.pdf
Managementul riscului, Guvernanta, Cultur i Asumarea riscurilor in banci

Riscul este definit ca o situaie care implic expunerea la pericol. De asemenea, se precizeaz c
termenul provine de la cuvntul italian Risco, ceea ce nseamn pericol.Bncile au, de
asemenea, tendinta de a-i asuma riscuri.

Prin urmare, luarea de msuri care reduc riscul poate fi un proces costisitor pentru acionari
atunci cnd mijlocul de risc mai sczut inseamna evitarea investiiilor valoroase i activiti care
au un risc mai mare. Prin urmare, din perspectiva acionarilor, o mai bun gestionare a riscurilor
nu poate nsemna ca un risc de management este mai eficient n reducerea riscului n general
deoarece reducerea riscului, n general, ar nsemna s nu fie initiate proiecte valoroase. n cazul
n care managementul riscului bun nu nseamn asumare de riscuri sczute atunci ce nseamn?
Cum este pus n aplicare? Care sunt limitele sale? Ce se poate face pentru a-l face mai eficient?

Vom incerca sa nelegem care este rolul, organizarea i limitrile de gestionare a riscurilor n
bnci atunci cnd este proiectat din perspectiva creterii valoarea bncii pentru acionari.

O cretere a riscului poate permite unei bnci s investeasc n active i proiecte care sunt
valoroase, dar poate duce, de asemenea, la o pierdere de valoare ,din cauza unui impact negativ
asupra riscului bncii i de capacitatea sa de a crea valoare prin pasive, exist o cantitate optim
de risc pentru o banc din perspectiva acionarilor si. O banc bine guvernat va dispune de
procese pentru a identifica aceast cantitate optim de risc si se va asigura c riscul su real nu
difer prea mult de aceast cantitate optim. Teoretic, problema bncii este simpla: ar trebui s ia
orice proiect care crete valoarea sa, lund n considerare costurile asociate cu impactul
proiectului privind riscul total al bncii. Dar, n practic, problema bncilor este dificila,
deoarece deciziile de asumare a riscurilor sunt luate tot timpul pentru toat banca i fiecare
decizie afecteaz probabilitatea bncii ntr-o anumit msur.Ca urmare, deciziile de asumare a
riscurilor nu pot fi evaluate ntr-un mod izolat, ci trebuie s fie evaluate n ceea ce privete
impactul lor asupra riscului general al bncii.

n principiu, n cazul n care exist un nivel optim de risc pentru o banc, costul de asumare a
unui nou risc care crete riscul total al bancii ar trebui s fie compromis mpotriva ctigului
potenial din asumarea riscului. Cu toate acestea, ignornd hedgingul, nu va avea niciodata sens
pentru o banc sa-si asume un risc care distruge valoarea ca un risc independent. Noi numim
astfel de riscuri riscuri rele.

FULLTEXT01

1.0 Introducere

Managementul riscului este esential pentru orice afacere care dorete

s inregistreze progrese semnificative n viitor.Orice necunoscut
vine cu multe incertitudini, de asemenea, i incertitudinile sunt ceea
ce fac din risc o provocare.Sursele de incertitudine pot proveni fie de pe pia,de la clienti sau de
la operaiuni. Gestionarea ineficient a acestor surse poate duce la reducerea valorii unei firme
(Pyle, 1997).

Potrivit Carey (2001) managementul riscului este mai important n sectorul financiar dect n alte
sectoare ale unei economii. Dei ele joac funcia de intermediere financiar, bncile faciliteaza
a genera cretere economic i de a facilita dezvoltarea depinde de sntate, soliditatea i
stabilitatea sistemului de gestionare a riscurilor. Aceasta stabilete sectorul bancar ca o afacere de
risc.

016_F13

Sectorul bancar romnesc a nregistrat schimbri importante n ultimii ani. Acestea sunt
reflectate n noul mediu de reglementare i evoluia indicatorilor cheie pentru sectorul bancar.

Punerea n aplicare a cerinelor Basel II necesit o nou abordare a sectorului bancar, o atenie
mai important trebuie s se acorde gestionarii riscurilor semnificative. n ultimii ani s-a vzut o
ngrijorare sporit i s-a concentrat pe managementul riscului, i a devenit tot mai clar c exist o
necesitate pentru un cadru solid pentru a identifica n mod eficient,evaluarea i gestionarea
riscurilor.

Conform estimrilor Institutului Bancar Romn costurile legate de implementare acorsului Basel
II poate ajunge la 30 de milioane de euro pentru fiecare banc. Cele mai importante cheltuieli de
implementare sunt alocate pentru gestionarea riscului de credit (85%). Costurile pentru punerea
n aplicare a cerinelor de risc operaional vor reprezenta cca 15% din totalul de cheltuieli.
Acelai studiu estimeaz c 60% din costurile totale de implementare Basel II este cerut de
infrastructura IT.

Banca Naional a Romnia a asigurat deja punerea n aplicare a cerintelor acordului Basel II n
reglementrile bancare i este n proces de a actualiza mijloacele adecvate supravegherii
prudeniale, de adaptare a sistemului de raportare pentru bnci, definind ghidul pentru validarea
modelelor interne de rating stabilite de ctre bnci.

2. Rolul i importana auditului intern n bnci

Mediul economic, financiar i, uneori, chiar i cel de reglementare contin att riscuri i
oportuniti, cu potenialul de a se eroda sau de a spori valoarea. Managementul riscului permite
conducerii s se ocupe n mod eficient cu incertitudine i riscul asociat i de oportunitate,
sporirind capacitatea de a construi valoare. Valoarea este maximizat atunci cnd managementul
seteaza strategii i obiective pentru a gsi un echilibru optim ntre obiectivele de cretere si
riscurile aferente, implementeaz eficient i eficace resursele n vederea realizrii obiectivelor
entitatii.

Bncile supravieuiesc i prospera prin acceptarea de risc, care este principala lor caracteristic
economica. Riscul trebuie s fie bine gestionat i pentru instituiile bancare ale caror sarcina
adevenit mult mai dificil i complex. Noi trebuie s evideniem, de asemenea, natura
schimbtoare a gestionarii riscurilor n sectorul bancar i noile sale implicaii pentru bancheri
autoritilor de supraveghere.
Pierderile dintr-un singur mprumut ru sau o defalcare n materiale de control poate elimina
ctigul pentru multe alte tranzacii.Capacitatea continua de a identifica i de a gestiona riscurile
i de a menine

Controlul intern adecvat este esenial n organizaiile bancare, chiar daca ei caut s creasc
profitul i rentabilitatea.Funcia de audit intern n bnci a cunoscut schimbri importante n
ultimii ani.Asimilarea standardelor internaionale de audit intern este una dintre cele mai
importante schimbari.

Putem spune c, n noul context - mediu de reglementare pentru sistemul bancar i cerinele
profesionale - audit intern are potenialul de a fi una dintre functiile cele mai influente i de
adaugare a valorii a Consiliului de Administratie al bncilor. Putem susine aceasta optiune prin
urmtoarele argumente:

-Auditul intern este vzut ca o resurs de adugare a valorii

-Auditul intern este orientat catre risc

-Auditul intern este vzut ca un teren de antrenament pentru viitorii manageri.

Rolul secundar este acela de a consolida i de a mbunti gestionarea riscului i a cadrului de

control prin promulgarea celor mai bune practici.Un studiu internaional realizat n diferite
organizaii analizand perceptia managementului asupra funciei de audit intern au evideniat
faptul c directorii generali i directori financiari n bnci se ateapt ca auditorii interni s-i
ndeplineasc un management activ rol de sprijin, contribuind la mbuntirea continu a
managementului riscului i a sistemului de control intern, precum i la procesele operaionale i,
de asemenea, exprimarea opiniei lor n ceea ce privete proiectele strategice importante n banc.

Un numr important de directori executivi i directori financiari chestionai n studii se ateapt

ca auditorii interni s joace un rol important de semnalizare n ceea ce privete problemele
interne i lipsa de eficien. Auditorii interni, de asemenea, sunt de ateptat s creeze un nivel
suficient de risc i sa controleze gradul de contientizare n ntreaga organizaie. [Sarens, Belde,
2005, 3-4].

Managementul, de asemenea, ar trebui s se asigure c controalele sunt functionabile. Funciei

de audit intern i se solicit s ofere o asigurare obiectiv cu privire la eficacitatea proceselor de
guvernare ale organizaiei, ct de bine se gestioneaz riscurile, i dac procesele de control intern
funcioneaz, dup cum este necesar, de a gestiona riscurile la un nivel acceptabil,acest nivel
acceptabil, n cazul bncilor, fiind evaluate n funcie de riscul de profil aprobat. Auditorii
interni sprijin, de asemenea, managementul prin furnizarea de servicii de consultan, care
contribuie la stabilirea unor procese solide de gestionare a riscurilor.

Pentru a deveni un suport valoros pentru managementul superior n efortul de monitorizare

continu i mbuntire a managementului riscului, auditorul intern trebuie s se concentreze
asupra furnizarii de asigurare n ceea ce privete gestionarea riscurilor i a sistemului de control
intern.Auditorul intern trebuie s joace un rol mai activ n mbuntirea i formalizarea
managementul riscului i a sistemului de control intern. Auditorii interni sunt de ateptat, de
asemenea,sa contribuie la mbuntirea proceselor din principalele zone de afaceri n banca.

The role of risk management and compliance

Revoluia riscului n reglementarea instituiilor financiare

n ultimul deceniu, instituiile financiare au experimentat un proces ,ceea ce ar putea fi numit o

revoluie de risc - o schimbare de anvergur n guvernare i management, care actualizeaz n
mod semnificativ considerente de risc n cadrul sistemelor de controale interne i externe. nainte
de a discuta aspecte specifice, este util pentru a identifica unii dintre factorii cheie care au produs
aceast evoluie. Dei cauzele unui fenomen att de extinse nu pot fi identificate pe deplin,
urmtoarele au jucat un rol semnificativ:

1.Economitii au inventat tehnici puternice i sofisticate pentru modelarea riscului in cadrul

firmelor. Acestea includ modelul de stabilire a preurilor activelor de capital, care prezic preul
unui activ financiar bazat pe cteva variabile simple;modelul Black-Scholes,care prezice preul
unei opiuni; metodologii Valoarea la risc,care prezic performana portofoliilor de investiii n
condiii de criz i care faciliteaz metodologii simple pentru un control la nivelul biroului de
tranzacionare; i diverse modele implicite corporative (Altman Z, fiind una dintre cele mai
vechi i cel mai bine-cunoscute) care prezice probabilitatea ca un debitor nu va reui s i
ndeplineasc obligaiile n temeiul unui bond sau unui alt instrument de datorie. Fiecare dintre
aceste modele - i multe altele - au fost bine integrate n managementul de zi cu zi a bncilor prin
intermediul modelelor computerizate i sisteme de raportare i control.

2. Ar fi greu s supraapreciem importana Comitetului de la Basel asupra supravegherii bancare,

care, prin normele sale de capital bazate pe risc a regizat atenie la analiza sistematic i
managementul riscului. Cadrul de la Basel a fost o descoperire n msura n care a subliniat
importana riscului - n primul rnd riscul dintr-un portofoliu al bancilor si a activitilor din
afara bilanului i, ulterior, de pia i riscul operaional.Accentul pe risc coninut n normele de
adecvare a capitalului din acordul Basel a avut un mare impact asupra gndirii bncilor,
autoritilor de reglementare bancara i participanilor la pieele financiare, n general.

1066/5000
4. Criza din 2007-2009 a convins pe multi ca riscul financiar in bnci a fost
slab controlat n anii care au condus la criz. Lumina retrospectivei a artat c
multe instituii financiare au investit prea mult din activele lor n mortgagebacked securities i
alte active a cror valoare a fost legat de locuine.

Unele dintre aceste investiii au fost instrumente extrem de complexe (cum ar fi titluri de
obligatiuni colateralizate) al cror profil de risc a fost doar vag neles de comercianii care le-au
cumprat i le-au vndut.
Privind retrospectiv, se pare c daca evaluarea si gestionarea riscurilor ar fi fost mai bina n toate
aceste instituii, criza ar fi putut fi evitata sau atenuata. Accentul curent
privind managementul riscului reflect faptul i urmrete s se asigure c dezastrul din 2007-
2009 nu o sa se mai repete.

5.O varietate de comitete influente i organisme cvasi-guvernamentale au oferit sfaturi despre

avantajele oferite de managementul riscului, n special prin punerea n aplicare a controalelor
interne eficiente. Important printre acestea este Comitetul Organizaiilor Sponsorizare a Comisiei
Treadway (COSO), care formuleaz cele mai bune practici si standardecare au fost adoptate pe
scar larg n lumea financiara. Unul dintre pilonii cadrului COSO pentru controlul intern este
evaluarea riscului: procesul prin care organizaia identific i evalueaz riscurile semnificative
potrivit operaiunilor sale, att interne (de exemplu, o fraud comise de ofierii superiori) sau
externe (de exemplu, modificri ale preurilor pietei).

Acestea i alte evenimente i evoluii au contribuit la fenomenul discutat n aceast lucrare - i

anume, accentul mai mbuntit asupra riscului i a managementulului riscului n structura
sistemelor de control intern i extern ale institutiilor financiare.

Internal controls and credit risk relationship

among
banks in Europe
Abstract

Scop: Studiul de caz de mai jos are drept scop s investigheze eficacitatea mecanismelor de
control intern,s investigheze dac sunt dovezi de existenta ale acestei probleme n rndul
bncilor din Europa i sa determine modul n care controalele interne afecteaz riscul de credit.

Proiectare / metodologie:Datele au fost furnizate date de la 91 bnci din 23 de ri ale Uniunii

Europene si au fost studiate n perioada 2008-2016.Date sunt modelate cantitativ si includ 15
variabile care acoper elementele controalelor interne, a obiectivelor controalelor interne, a
problemelor bncilor i a variabilelor specifice fiecrei ri.

Constatri: n ciuda msurilor puse n aplicare de catre Banca Centrala Europeana, exist un risc
ridicat de credit. Bncile sunt afectate de factori individuali ai entitii care mresc sau scad
riscul de credit. Studiul urmareste sisteme eficiente de control intern, deoarece obiectivele
controalelor interne sunt atinse i determin semnificativ riscul de credit. Aceasta este confirmat
din cauza relaiei pozitive semnificative cu riscul de credit. Exist un efect semnificativ al
controalelor interne asupra riscului de credit cu variabile specifice ca evaluarea riscului,
rentabilitatea activelor ponderate la risc mediu,capacitatea instituional, dimensiunea bncii,
inflaia, rata dobnzii i PIB.

Limitri / implicaii ale cercetrii: Datele lips mpiedic utilizarea unui echilibru puternic. Lipsa
de flexibilitate prin utilizarea abordrii cantitative nu a permis examinarea naturii variabilelor.Cu
toate acestea, testele statistice au fost acceptabile pentru modelul utilizat. Studiul are implicaii
pentru managementul bncilor de a se ingrijora de aceasta problema, deoarece ofer stimulente
pentru tranzacii cu risc ridicat, care pot fi n beneficiul agentului. Managementul trebuie s se
angajeze n aciuni care mbuntesc profilul companiei i contribuie la maximizarea valorii
institutiei de credit. Creterea riscului de faliment are tendina de a diminua imaginea corporativ
care duce la pierderi ale capitalului reputaional.

Originalitate/valoare: Studiul ofer o abordare cantitativ pentru msurarea anumitor fenomene

din cadrul disciplinei de control intern.

1. Introducere

Institutiile de credit din sistemul financiar-bancar i-au revizuit preferinele, percepiile i

contiina de risc dup criza financiar global. Multe contientizri, atenii i preocupri au fost
demonstrate n operaiunile bncilor dup leciile crizei financiare globale din 2007 (Shin &
Kim, 2015). n mod specific, participanii din sectorul bancar au manifestat un interes deosebit
fa de activitile bncilor n special asupra activelor acestora, lichiditatea i funciile de
transformare si asumare a riscurilor. n procesul de acordare a creditelor, oficialii bncilor au
prezentat tendine restrictioniste,daca ne raportam la riscul de nerambursare a creditelor de catre
clienti (default).

Managementul uneori exploateaza economiile informaionale n dezavantajul organizaiei,

adncind astfel problema. Consecinele unor astfel de comportamente necorespunztoare ar
putea conduce la creterea nivelului creditelor neperformante, insolvenei, falimentului i
eecului.Rezultatul agregat al unor astfel de situaii neplcute la nivel de firm, ar i la nivel
internaional ar putea provoca o criz financiar la nivel global. Acest lucru se datoreaz faptului
c investiiile ar putea fi pierdute n fiecare punct al traiectoriei dificultilor prin care trec
bncile.

Riscurile sistemice ale bncilor sunt interconectate, iar efectul acestora se extinde dincolo de
industrie la economiile interne i internaionale. Eecul unei singure instituii financiare creeaz
un eec n alte sectoare ale sistemului financiar (Rtheli, 2010).Criza financiar global este un
caz tipic. n sectorul serviciilor financiare, exist multe riscuri identificabile. Doerig (2003) a
declarat c aproape toate activitile instituiilor financiare au o interactiune cu factorul uman,
expunnd astfel instituia la diverse riscuri.

Au existat mai multe evoluii n industria bancar care decurg din politicile din cadrul Bancii
Centrale Europeane care a afectat cererea i oferta de credite n regiune.Raionalizarea creditelor
in diferite forme a aprut n epoca post-criz n ncercarea de a controla devastarea efectului
pierderilor de credite care au avut loc n timpul crizei (Balcerowicz, Rzoca, Kalina & aszek,
2013).

S-a demonstrat faptul c riscul de credit al institutiilor de credit crete ori devine prea
profund,atunci cand bancile se imprumuta de la Guvern. Aceasta este exact situaia din zona
Uniunii Europene,oblignd astfel Banca Central European s pun n aplicare serii de msuri
i politici monetare pentru a le ine sub control.

Sunt cteva rezultate impecabile realizate n ceea ce priveste calitatea activelor bncilor din
regiune, unele zone critice nc mai trebuie s fie constranse pentru a asigura recuperarea
integral din pierderile din credite. Din anul 2009-2014, raportul de evaluare privind abordarea
riscului ale Autoritatii Bancare Europene,relev faptul c deprecierea activelor financiare
raportate la venitul total din exploatare este redus de la o medie ponderat de 26,6% pn la
17,5%. Alte rapoarte, cum ar fi creditele depreciate la total datorii si creditele i activele totale la
activele financiare depreciate, au nregistrat creteri marginale de la 5.1 la 6.6 i 1.6 la 2,0
respectiv din 2009-2014. Mesnard, Margerit, Power i Magnus (2016) au raportat c la sfarsitul
lunii septembrie 2015, cele dou ri care trebuiau s pun n aplicare controale stricte de capital,
Grecia i Cipru, au raportat nivelul creditelor neperformante NPL de peste 40%. Bulgaria,
Croaia, Ungaria, Irlanda, Italia, Portugalia i Romnia toate au raportul brut NPL ntre 10% i
20%. Aceste evoluii fac necesar impunerea de msuri de minimizare a expunerii la riscul de
credit a bncilor din rile membre.

ntr-un studiu postcriz n Europa realizat de Caselli, Gatti i Querci (2016) ,acestia au fost
preocupai de modul n care deciziile de capitalizare bancar afecteaz comportamentul lor de
risc. Acest studiu urmeaz aceeai linie, dar arat interesul pentru modul n care controlul intern
afecteaz riscul de credit. Scopul managementului este de a-i maximiza rata ajustat la risc prin
meninerea riscului de credit n limite sau parametri acceptabili. n afar de activitatile bancilor
de acordare a mprumuturilor tradiionale ,acestea se angajeaz n anumite tranzacii n afara
bilanului care sporesc expunerea la riscul de credit. Modalitile de abordare a gestionrii
riscului de credit nu au fost ntotdeauna exhaustive n abordarea lor.Prin urmare,a aparut
necesitatea de a aplica practicile de auto-reglementare utilizate de conducere. Unul dintre aceste
instrumente este controlul intern.

Institutiile de credit in prezent pun foarte mult accentul pe comportamentul cooperativ pentru a
asigura maximizarea valorii companiei. Acest lucru indic faptul c cele dou pri ar trebui s
mprteasc obiectivele comune n msura n care interesele personale nu difer semnificativ
ntre principal i agent. Rionalitatea teoriei consemneaz probabilitatea ca indivizii s-i
exploateze tendinele oportuniste prin nlocuirea obiectivelor organizaiei cu cele personale.
Existena raionalitii pariale i a limitarilor cognitive din partea indivizilor necesit o
coordonare sistemic a viziunilor i obiectivelor divergente pentru a stabili congruena n
scopuri.

Sistemele de control intern au fost utilizate pe scar larg de majoritatea organizaiilor pentru a
aduce obiectivele divergente ale conducerii i ale proprietarilor la un punct de convergen.
Multe dintre studiile privind riscul de credit bancar se concentreaz pe gestionarea riscului de
credit cu mai multe modele dect cu utilizarea mecanismelor de control intern. Lucrarea lui
Olatunji (2009) din Nigeria s-a axat pe impactul sistemului de control intern n sectorul bancar.
Lakis i Giriunas (2012) au fcut un studiu similar i au concluzionat c controalele interne
reprezint o msur de combatere a fraudei. Studiul nostru actual se bazeaz pe lucrrile deja
existente si ofer o viziune mai larg asupra controalelor interne care acoper toate elementele
acceptate i utilizate la nivel global, COSO i Comitetul de la Basel privind supravegherea
bancar.

ntr-un studiu privind deficitul de control intern al bncii i furnizarea de pierderi la credite (o
msur a riscului de credit), s-a constatat c bncile cu slbiciune ale controlului intern, dar cu
politici solide, au redus pierderile provizorii ale mprumutului cu timpul (Cho & Chung, 2016).
Studiul lor nu a folosit elementele interne dei a fost studiat o relaie ntre controalele interne i
riscul de credit. Acest lucru este o extindere a studiului realizat de Akwaa-Sekyi i Moreno
(2016), a crui activitate a fost limitat la Spania i elemente ale controalelor interne, respectiv n
domeniul geografic i teoretic.

Acest studiu special extinde domeniul de aplicare geografic la rile Uniunii Europene i acoper
teoretic elementele i obiectivele controalelor interne, utiliznd cadrul revizuit al COSO.
Variabilele utilizate n acest model au fost msurate cantitativ, situaie care este o abatere de la
abordarea primar obinuit a datelor pentru studierea controalelor interne. Studiul actual se
refer la zona cu riscuri dificil de cercetat,analizeaz i contest ideea c controalele interne se
refer numai la riscurile operaionale i nu la acest risc de credit.

Jin, Kanagaretnam, Lobo i Mathieu (2013) au constatat c, dac bncile se conformeaz

controalelor interne, ele i reduc comportamentul de asumare a riscului i sunt mai puin
susceptibile de a se confrunta cu falimentul. Lucrarea examineaz eficiena sistemelor de control
intern, investigheaz dac exist dovezi ale problemei ageniei in rndul bncilor din rile
Uniunii Europene i stabilete o relaie dintre controalele interne i riscul operaional.

Studiul va avansa pentru a confirma sau contrasta cercetarea anterioar cu privire la relaia dintre
controalele interne i riscul de credit. De asemenea, va arta modul n care bncile din Uniunea
European au nvat lecii din criz prin aplicarea unor sisteme eficiente de control intern.

Structura i eficiena controalelor interne sunt evidente n raportarea bncilor i acest lucru este
explorat pentru a-i dezvlui relaia cu riscul de credit. Astfel, studiul consolideaz prudena i
precauia cu privire la partea managementului, chiar dac obiectivul de maximizare a profitului
este esential.Restul studiului include analiza literaturii, ipoteze i variabile, design /
metodologie /abordare, constatri i concluzie.

2. Studiul literaturii

Indivizii sunt limitati de abilitile lor cognitive, prin urmare nu pot aciona dincolo de nivelul lor
de cunoatere.Cercetrile anterioare, care au crezut n teoriile relaiilor umane, au descurajat
controlul indivizilor.Atunci cnd indivizii din diverse medii cu diferenele lor se gsesc ntr-o
organizaie,nevoia de a asigura congruena diferitelor scopuri individuale la obiectivele
organizaionale,duc la asumarea unui stil de via moderat.

Situaia presupune controlul comportamentului la nivel micro (indivizi) i apoi la un nivel macro
(instituie). Astfel, dou teorii contrastante, dar complementare ofer fundaii pentru aceast
cercetare. Acestea sunt teoria agentului (nivel micro i individual) i teoria instituional (macro-
nivelul comportamentului organizaional).

Miezul teoriei este alinierea intereselor conflictuale prin separarea proprietii de control n
cadrul organizaiei. Jensen i Meckling explic relaia de agent ca fiind un contract n care o
parte (principal) angajeaz serviciile unui alt agent (agent) pentru a efectua un serviciu n numele
acestuia. Compromisul dintre stimulente i partajarea riscurilor este confirmat de Hart (1995).
Costul asociat cu eventualele conflicte de interese ntre agent i management sunt cunoscui
drept costuri ale ageniei. Un instrument managerial pus n aplicare pentru a verifica
managementul i comportamentul necorespunztor al angajailor prin audit, buget, compensare i
alte forme de control s-au dovedit de succes n minimizarea costurilor ageniei.

Potrivit lui Letza, Kirkbride, Sun i Small (2008), argumentul care st la baza teoriei agentului
este ca managerii vor aciona doar pentru a maximiza valoarea acionarilor dac nu este n
conflict cu propriul lor interes personal. Problema agentului poate fi legat de situaiile de risc de
credit bancar. Managerii bncilor in efortul lor de a genera, finana, servi i monitoriza
aprovizionarea cu credite se pot angaja n anumite aciuni sau inactiuni care vor afecta
portofoliul de credite care duc la pierderea activelor.

Este necesar de a evita astfel de evenimente in care ar trebui s existe sisteme eficiente de control
intern care minimizeaz astfel de pierderi forate. Este o imagine complex a organizaiei i a
felului cum reacioneaz la presiunile normative din mediul intern i extern care impun
organizaiei s adopte o poziie legitim pentru a rspunde unor astfel de presiuni. Teoria este
popular n economie, sociologie i studii politice (Lynne, 1987). Teoriile instituionale
accentueaz sistemele standard i procedurile de desfurare a afacerilor pentru a asigura
supravieuirea organizaiei.

Prin urmare, nu este suficient s controlam comportamentul ntr-o abordare individualist

(Jepperson & Meyer, 2007). Instituionismul realist consider c unele principii instituionale
fundamentale trebuie s existe pentru ca organizaiile s funcioneze eficient. Asta ne atribuim i
propunem controalele interne ca o practic fundamental pe care toate organizaiile trebuie s o
aib n special bncile s aib n vedere i s respecte dispoziiile acestuia. Studiul atrage sprijin
teoretic din partea ageniei si a teoriilor instituionale care susin c, dac exist msuri care s
pun n aplicare pentru a neutraliza consolidarea interesului managerial, comportamentul
grupului de control la nivel instituional prin intermediul sistemelor eficiente de control intern,
riscul de credit ar putea fi minimizat.

Comitetul pentru Organizaiile de Sponsorizare (COSO) (1992) definete controalele interne ca

proces afectat de consiliul de administraie al entitii, de conducere i alt personal desemnat s
ofere o asigurare rezonabil n ceea ce privete realizarea eficacitii i eficienei operaiunilor,
raportarea financiar fiabil i conformitatea cu legile i legislaiile aplicabile.Cazurile de
numeroase scandaluri corporatiste au forat Congresul Statelor Unite s adopte o lege care s le
respecte si a dat natere la Legea Sarbenes-Oxley din 2002.

Aceast lege a fost vzut ca o mbuntire a cadrului COSO, punnd astfel accentul pe
monitorizare i raportare. Prin urmare, nu este surprinztor s gsim cele mai multe cercetari n
domeniul controlului intern orientate spre raportarea financiar. Actul SOX solicit ca
managementul sa raporteze la Consiliul de administraie i la auditorii externi o lips de
materiale de control intern. Adecvarea sistemelor de control intern i atestarea de ctre auditorii
independeni privind raportul de ctre conducere este prevazut in lege.

Comitetul de la Basel privind Supravegherea Bancar (2010) a definit controlul intern ca fiind
asigurarea faptului c Managementul senior stabilete i menine un sistem adecvat i eficient de
control intern i al proceselor.Sistemele i procesele ar trebui concepute astfel nct s ofere
asigurri n domenii precum raportarea (Financiara i operaionala), monitorizarea conformitii
cu legile, reglementrile i politicile interne,eficiena i eficcacitatea operaiunilor i protejarea
activelor. Dup un studiu amplu teoretic al controlului intern, (Lakis & Giriunas, 2012) a definit
controlul intern ca acea parte a Sistemului de management care asigur punerea n aplicare a
obiectivelor, performanta eficienta economica i comerciala a ntreprinderii, respectarea
principiilor contabile i controlul efectiv al riscurilor de munc care permite organizaiei s
minimizeze numrul de greeli intenionate i neintenionate, pentru a evita fraudele n procesul
de executare a ntreprinderii realizate de autoritate sau angajai. Definiia lor subliniaz
gestionarea eficient a riscurilor, aa cum este definit de ctre Comitetul de la Basel privind
supravegherea bancar.

Standardele Internaionale de Audit definesc controlul intern ca proces elaborat de ctre cei
implicai n guvernana, conducerea i alte persoane aflate n autoritate pentru a da o asigurare
rezonabil c obiectivele organizaiei privind raportarea financiar credibil, eficiena i
eficacitatea acesteia respect legile i reglementrile existente (Briciu, Dnescu, Dnescu &
Prozan, 2014). Definiia se concentreaz asupra nivelului micro de vizualizare a organizaiei i
limiteaz definiia pentru a controla persoanele din cadrul organizaiei. Controlul intern este un
instrument managerial ,care acoper toate seturile de activiti zilnice n toate domeniile
organizaiei, la toate nivelurile, ctre o paz sigur a activelor, asigurarea conformitii i
transparenei, comunicarea slbiciunilor materiale, protejarea mizei pentru a atinge obiectivele
pe termen lung ale organizaiei (Akwaa-Sekyi & Moreno, 2016).

Mediul de afaceri este dinamic, prin urmare, schimbrile, revizuirile i reengineeringul n politici
care sa reflecte tendinele schimbtoare sunt necesare. n nici un caz nu pentru aceasta cadrul
COSO pentru controalele interne afost revizuit n anul 2013, care acord atenie anumitor
dispoziii ale Actului SOX. Noul Cadru care a fost reprezentat ntr-o form cubic acoper cele
cinci elemente (mediul de control, riscul de evaluare, activiti de control, informare i
comunicare i monitorizare), obiectivele (Operaiuni, raportare i conformitate) i nivel (entitate,
diviziune, unitate de operare i funcie) (McNally, 2013). Cadrul revizuit identific aptesprezece
principii n cadrul celor cinci elemente generale.

Acest nou cadru este o combinaie a furnizrii de SOX de comunicare a slbiciunii de control
intern material. Cealalt dimensiune a controalelor interne n cadrul revizuit este obiectivul.

Cele trei obiective ale sistemelor de control intern sunt performana funcionarea si raportarea
(McNally, 2013). Ultima dimensiune a sistemului de control intern este nivelul la care sunt
aplicate sau au fost aplicate sistemele de control.

n general, controlul intern minimizeaz pierderea veniturilor, pierderea resurselor i piederile

neprevzute (Abbas & Iqbal, 2012). Controalele interne reduc asimetria informaiei, promoveaz
cele mai bune practici in transparen i de protejare a acionarilor mpotriva puterii
conductorilor (Salhi & Boujelbene, 2012). Observarea unor controale interne sigure i eficiente
reprezint un factor important pentru ncrederea investitorilor i ofera Instituiei castiguri
semnificative a capitalului reputaional. Jin, Kanagoretnam, Lobo i Mathieu (2013)au constatat
c bncile fr controale interne adecvate ar putea crete temporar, dar au o cretere mai mare a
probabilitatii de a nu reui n viitorul apropiat. Acest lucru nvinge conceptul de activitate
continu a organizaiilor,unde bncile nu fac excepie. Atunci cnd bncile nu reuesc, exist o
dezamagire (disncentive) mai mare pentru deponeni, investitori si pentru externalitile altor
bnci. Eficacitatea controalelor interne a fost studiat de-a lungul dimensiunilor de eficien i de
eficacitate a activitilor, fiabilitatea informaiilor i conformitatea cu legile i reglementrile
(Jokipii, 2006). Capacitatea sistemelor de control intern de a-i atinge obiectivele implic
eficiena acesteia. Dac controalele interne nu sunt n msur s asigure eficiena operaional, s
raporteze n mod corespunztor ctre instituiile interne i prilor interesate externe i
respectarea cerinelor de reglementare, nu se poate spune c este eficient. Sistemele de control
intern au fost elaborate de Comitetul de la Basel pentru supravegherea bancar pentru a asigura
prudena si stabilitatea n sistemul financiar. Dovezi din numeroasele eecuri ale bncilor i chiar
din criza financiar destul de recent susine faptul c creditul este un factor major care
contribuie la acestea (Doerig, 2003). Exist elementul uman al procesului de acordare a
creditului i asta este ceea ce controalele interne urmresc sa amelioreze. Bncile beneficiaz de
transformarea pasivelor lor n active astfel nct se urmrete stimularea comportamentului optim
pentru beneficiul riscului, dar managerii bncilor i datoreaz datoria directorilor de ngrijire
(relaia fiduciar). Hazardul moral i selecia advers provin din exploatarea economiilor
informaionale ale contrapartidelor i pot fi minimizate dac managementul este foarte atent in
funcia de creare a activelor. Ellul i Yerramilli (2013) au raportat c instituiile financiare cu
puternice controale interne ale riscurilor sunt n msur s supravieuiasc crizelor financiare i
s resping afirmaia c criza financiar nu afecteaz toate instituiile n acelai mod n care
speculeaza anumii specialiti n domeniul finanelor. Nu este ceva neobinuit sa gsim ca
managerii de bnci creeaz n mod prea ambitios active foarte riscante (faciliti de credit) n
numele celor mai nalte ateptarea revenirii. Dei exist o multitudine de factori care contribuie
la riscul de credit, cel mai multe care pot fi evitate ar putea fi rezolvate dac exist o nelegere
solid n cadrul controalelor interne ale instituiilor.

3. Ipoteze i variabile

Variabilele explicative pentru studiu au fost clasificate in functie de elementele de control intern,
obiective, variabile specifice bncii i specifice rii. Aceste clasificri sunt menite s aiba
abordari holistice a tuturor obiectivelor studiului. Rezultatul variabil de interes pentru acest
studiu este riscul de credit.

3.1. Variabil dependent

Variabila dependent pentru studiu este riscul de credit

3.1.1. Riscul de credit

n general, creditele sunt considerate a fi neperformante atunci cnd capitalul sau

dobnda aferent a trecut de scaden i este nepltit de 90 de zile sau mai mult. Cu
alte cuvinte, caracterul neperformant al unui credit se manifest atunci cnd nu mai
sunt asigurate condiiile de rambursare integral i de achitare a dobnzilor i
comisioanelor aferente. Beneficiarul unui credit devenit neperformant este, cu
siguran, i el un client neperformant, care n prezent sau n viitor nu este sau nu va
mai fi n msur s-i plteasc la termen datoriile, situaie reflectat de altfel de
performana sa financiar. Iat ct de important este criteriul de apreciere a
performanei financiare
a debitorilor la ncadrarea lor pe categorii de clasificare, prin semnalele de alarm pe
care le trage referitoare la posibila incapacitate de plat a datoriilor viitoare. Greelile n
raionamentul professional al lucrtorilor bancari sunt adesea considerate drept cauzele
majore ale apariiei creditelor neperformante.
Studii efectuate n acest sens au demonstrat c acestea nu sunt motive serioase care s
conduc la falimentul unei instituii de credit. Problemele reale sunt cele aferente
sistemului bancar i care sunt nrdcinate n politicile de creditare ale bncilor. n acest
sens vom exemplifica n continuare cteva dintre semnele de distorsiune a culturii de
credit citate de Banca Central American n manualul de examinare al bncilor
comerciale1, i anume:

a) operaiunile interne, respective acordarea prea multor credite directorilor i

acionarilor mari sau prilor afiliate acestora;

b) compromiterea principiilor de creditare, prin acordarea de credite care au riscuri mari

ori au ataate condiii nesatisfctoare, cu deplina contientizare a nclcrii principiilor
de creditare sntoase, n vederea obinerii unor venituri ct mai mari, sub presiunile
concurenei sau ca urmare a unor conflicte personale de interese;

c) dorina de a obine venituri ct mai mari, situaie n care preocuparea pentru

ctiguri exceed motivaia unor decizii de creditare sntoase, subevaluat de
sperana c riscul nu se va materializa sau nu va conduce la credite cu termeni de
rambursare nesatisfctori. Aceasta este o problem relativ frecvent ntruct
portofoliul de credite este de obicei principalul activ generator de venituri al unei bnci;

d) informaii de credit incomplete, mprumuturile fiind acordate fr o evaluare

corespunztoare a bonitii clientului;

e) complezena, manifestat n mod tipic printr-o lips de supraveghere adecvat a

clienilor
vechi, familiari, prin dependena de informaii orale i nu de date financiare credibile i
complete, i printr-o interpretare optimist a punctelor slabe, cunoscute, legate de
client, datorit supravieuirii n trecut n situaii potrivnice. n plus, bncile pot ignora
semnalele de avertizare referitoare la client,
economie, regiune, sector sau ali factori relevani sau, adesea, refuz s pun n
aplicare
clauzele de rambursare, inclusive lipsa aciunii juridice prompte.

f) lipsa supravegherii, chiar i creditele sntoase la nceput putnd s genereze pe

parcurs problem i pierderi din cauza lipsei unei supravegheri eficiente;

g) incompetena tehnic, respective lipsa capacitii tehnice n rndul ofierilor de

credit de a analiza situaiile financiare i de a obine i evalua informaii de credit
pertinente;

h) slaba selecie a riscurilor, tendin ce implic urmtoarele:

- acordarea de credite cu un risc financiar sntos, iniial pn la un nivel aflat dincolo
de capacitatea de plat rezonabil a clientului. Aceasta este o problem frecvent n
cadrul economiilor instabile, cu rate de dobnd volatile;

- acordarea de credite la care partea finanat de banc din costul total al proiectului
este mai mare n raport cu investiia de capital propriu a clienilor;

- acordarea de credite bazate pe expectaii privind finalizarea cu succes a unei

tranzacii i nu pe bonitatea clientului, precum i a celor pentru cumprarea speculative
de titluri sau bunuri;

- acordarea de credite companiilor care funcioneaz n zone sau sectoare aflate n

impas economic;

- acordarea de credite bazate pe garanii cu valoarea de lichidare problematic sau

credite cu garanii fr marje adecvate de siguran. Alte cercetri n domeniu au
demonstrate faptul c deteriorarea calitii portofoliului de credite se manifest
ntotdeauna gradual, fiind nsoit de o serie de semnale de avertizare care permit
ofierului de credite s acioneze pentru a preveni agravarea situaiei sau cel puin
pentru a minimiza pierderea ce ar putea fi nregistrat de banc, ndrumnd i sprijinind
mprumutatul s ia msuri pentru mbuntirea situaiei sale financiare. n general,
nainte de a nu mai putea rambursa un credit, debitorul trece printr-o criz de numerar.
Se apreciaz existena a trei etape distincte privind numerarul 2, i anume:

a) meninerea cu dificultate a lichiditii, etap n care stocurile ncep s se acumuleze

i viteza de
ncasare a creanelor ncetinete, reacia mprumutatului fiind ncetinirea plii
furnizorilor, reducndu-i astfel cheltuielile;

b) etapa a doua, n care administrarea numerarului devine prioritar, fiind impuse

plafoane i limitri de cheltuieli; salariaii sunt lsai s-i caute alte locuri de munc,
nu se mai fac investiii, se ncearc valorificarea activelor neeseniale, nu se mai
pltesc dividende cu scopul de a le capitaliza pentru a acoperi capitalul propriu diminuat
de pierderile din exploatare. Relaiile mprumutatului cu banca ncep s se deterioreze
n aceast etap, deoarece debitorul ncearc s obin credit suplimentar n timp ce
ncalc clauzele contractului de credit existent;

c) ameninarea pericolului de faliment, etap n care mprumutatul i utilizeaz toate

sursele de
numerar din conturi, nu-i mai achit nici un fel de datorii sau obligaii. Ultima alegere
este s- i declare falimentul sau s gseasc un partener cu care s fuzioneze, de care
s fie absorbit. Pentru ca semnalele de avertizare s fie eficient valorificate i s previn
transformarea ntr-un credit neperformant, ofierii de credite ar trebui s acorde o mai
mare atenie la analiza situaiilor financiar-contabile ale mprumutatului, s comunice
n permanen cu acesta, s fie atent la semnalele directe i indirecte primite de la
teri i s ia n considerare toate micrile din conturile bancare ale debitorului. O serie
de factori externi, cum ar fi schimbrile ce pot surveni n economie, creterea
concurenei, dezvoltarea tehnologiilor, apariia unor noi reglementri, precum i ali
factori pot afecta negativ activitatea clientului, cauznd de asemenea apariia de
credite neperformante. Totui, n multe situaii, aceste cauze pot fi anticipate, mai ales
dac exist o colaborare continua ntre debitor i ofierul de credite.

2. Strategii de soluionare a creditelor neperformante

Creditele neperformante pot fi tratate, n funcie de politica de creditare a bncii, n
dou modaliti
i anume:

a) prin meninerea creanelor active pn cnd debitorul se redreseaz sau pn cnd

banca este forat s recunoasc pierderea, nregistrnd- o ca atare. Aceast abordare
este tipic sistemelor bancare bazate pe tradiia britanic, nivelul rezervelor pentru
pierderi n acest caz putnd s par neobinuit de mare. Redresarea agenilor
economici neperformani presupune luarea de ctre instituia de credit a uneia dintre
urmtoarele msuri necesare i oportune pentru refacerea capacitii lor de plat:

- rescadenarea creditelor, respective amnarea termenului de rambursare a cel mult

dou rate
Banca reglementrilor internaionale (BIS) ofer un set de principii care s permit bncilor s
gestioneze riscul de credit.Domeniile acoperite de setul de principii include

- stabilirea unui mediu adecvat pentru riscul de credit;opernd n cadrul unui proces solid de
acordare a creditelor;

-meninerea unei administraii adecvate a creditelor,procesul de msurare i monitorizare a

acestora;

- si asigurarea unor controale adecvate asupra riscului de credit.

Aceste principii seamn cu elementele controalelor interne care cuprinde mediul de control,
riscul de evaluare, activitile de control, informarea i comunicarea i monitorizarea. Exist
suprapuneri in asigurarea c principiile managementului riscului de credit i ale practicilor de
control intern sunt puse n aplicare pe deplin de ctre conducerea bncii.

Riscul de credit a fost identificat ca fiind deficiena major a managementului bncilor i printre
cele trei riscuri majore cu care se confrunt bncile (Al Tamimi & Al Mazrooei, 2007; - -
Maltritz & Molchanov, 2014). Riscul de credit este definit ca probabilitatea ca un mprumutat
sau contrapartid s fie implicat n condiiile contractului de mprumut (Sobehart &
Keenan,2001).

Bncile se bucur de avantajele reputaiei capitalului, atrgnd mai multe investiii i fiind mai
profitabile dac gestionarea riscului de credit este complicata.Bncile au avut experiente
neplcute cu creterea ratelor de ntrziere i deprecierea ntregului portofoliu de credite
(Fukuda, Kasuya & Akashi, 2009). Cercetatorii au raportat avertismentul guvernului japonez cu
privire la necesitatea ca bncile s reduc creditele neperformante, deoarece acestea au afectat
serios sntatea financiar a sectorului bancar. n industria bancar spaniol, s-a constatat c,
printre ali factori, s-au dovedit ca termenii de credit indulgeni determin creditele
neperformante (Saurina & Jimenez, 2006).

Reputaia bncilor este afectata de riscul de credit i, n special n situaiile n care mecansimele
de guvernare intern sunt foarte slabe (Haq, Faff, Seth & Mohanty, 2014). Nu este nici un motiv
ca Banca Central European a pus n aplicare politici de serie i mecanisme de reglementare
pentru a menine riscul de credit foarte minim ntre rile membre. Acest lucru face ca riscul de
credit s fie o problem important pentru bnci, prin urmare, l folosim ca variabil dependent
(rezultant) n jurul creia se afl controalele interne i ali factori specifici bncii. Din discuiile
de mai sus, presupunem o relaie ntre controalele interne i riscul de credit i, prin urmare,
ipoteza c:

H1: Controalele interne reduc n mod semnificativ riscul de credit

3.2. Elemente ale controalelor interne

Elementele controalelor interne sunt mediul de control, evaluarea riscurilor, activitile de

control,informare i comunicare i monitorizare.

3.2.1. Mediul de control

Mediul de control presupune asumarea angajamentului fa de integritate i valorile

etice,exercitarea responsabilitii de supraveghere, stabilirea de structurilor de autoritate i
responsabilitate, care s demonstreze angajamentul fa de competen i impunerea
responsabilitii. Mediul de control stabilete tonul contiinei oamenilor din cadrul organizaiei
s adere la cele mai bune practici, s fie etice n cadrul desfurarii activitii i funcionarea n
limitele normelor (Coca-Cola Amatil, 2011).

Msurm mediul de control prin dimensiunea bordului. S-a raportat c caracteristicile bordului
se mbuntesc prin punerea n aplicare a mecanismelor de control intern i contribuie la
reducerea comportamentului ferm al riscului (Ahmad, Abdullah, Jamel & Omar, 2015).
Dimensiunea consiliului influeneaz eficiena consiliului de supraveghere sau a
managementului cu un raport mixt n favoarea dimensiunii mari a consiliului (Chen & Al-Najjar,
2012) .

H2: Mediul de control minimizeaz riscul de credit n rndul bncilor

3.2.2. Evaluarea riscurilor

n cadrul gestiunii riscurilor, companiile trebuie s specifice obiective adecvate, s identifice i

s analizeze riscurile, s evalueze fraud i identific i analizeaz schimbrile semnificative.
Organizaiile trebuie s cunoasc foarte multe riscuri care le mpiedic s i ating obiectivele
(Abbas & Iqbal, 2012). Expertiza i experiena companiei si conducerea i membrii consiliului,
precum i capacitatea acestora de a identifica, msura, monitoriza i a evalua riscurile presupune
cale lung de reducere a consecinelor riscurilor bancare. S-a constatat ca o evaluare
semnificativ a riscului a afectat riscul de credit n rndul bncilor din Spania (Akwaa-Sekyi &
Moreno, 2016). Msurm evaluarea riscurilor prin raportul dintre activele ponderate la risc i
activele totale i presupunem c:

H3: Evaluarea riscului reduce riscul de credit

3.2.3. Activiti de control

Activitile de control cuprind selectarea i dezvoltarea activitilor de control, n general i peste

tehnologie i implementarea de politici i proceduri. Se refer la msuri de precauie i determina
niveluri acceptabile de toleran la risc prin politici, verificri i balane (Abbas & Iqbal, 2012).
Sa constatat c activitile de control al bncii reduc semnificativ riscul de credit (Akwaa-Sekyi
& Moreno,2016).
H4: Activitile de control au un efect negativ semnificativ asupra riscului de credit

3.2.4. Informatie si comunicare

Urmtorul element de control intern este informarea i comunicarea i acesta acoper utilizarea
informaiilor relevante i comunicarea intern (n domenii funcionale) i externa (prile
interesate) prin diverse rapoarte (Abbas & Iqbal, 2012). Bncile ctig capital reputaional
atunci cnd sunt n msur s ofere informaii fiabile n timp util prilor interesate interne i
externe (Zhang, Zhou & Zhou, 2007). Vom msura aceast variabil n funcie de modul n care
sunt lansate rapoartele anuale ale companiei. Noi presupunem c:

H5: Informaiile i comunicarea afecteaz n mod semnificativ riscul de credit bancar

3.2.5. Monitorizarea

Monitorizarea se refer la realizarea de evaluri i evaluri continue i / sau separate i la

evaluarea i deficiene de comunicare (McNally, 2013). Este de ateptat ca conducerea i
consiliul s demonstreze capacitatea de a asigura respectarea sistemelor de control intern.
Instrumentul managerial utilizat pentru monitorizarea rganizarea este raportul deficienei
materiale de control intern (Comitetul de la Basel privind sectorul bancar Supervision, 2010).
Msurm monitorizarea cu capacitatea bncii de a raporta controlul material materialSlbiciune
i ipoteza c:

H6: Monitorizarea reduce semnificativ riscul de credit bancar

3.3. Obiectivele controalelor interne

Obiectivele controalelor interne sunt eficiena i performana operaional, raportarea i

respectarea obiectivelor. Sistemele de control intern au obiective care s asigure o performan
mai mare prin intermediul unor niveluri sustenabile de rentabilitate (McNally, 2013). Realizarea
performanei, raportare si obiectivele de conformitate reprezint o indicaie a sistemelor eficiente
de control intern. Eficiena managerial este observata n capacitatea lor de a gestiona costurile
proporionale cu veniturile i este singurul mod n care firma poate supravieui si s fie durabila.
n cadrul Uniunii Europene, s-a raportat c rentabilitatea, capitalizarea, eficiena i lichiditatea
sunt invers i semnificativ legate de riscul bancar (Balcerowicz et al., 2013). Noi msuram
obiectivele controalelor interne pe raportul cost - venit, rentabilitatea activelor ponderate la risc
i Raportul dintre mprumut i depozit. Rentabilitatea activelor ponderate la risc reflect modul
n care profiturile bncilor sunt modificate prin intermediul sistemului de ciclu economic (Papa,
2015). El raporteaz o rentabilitate n scdere a activelor ponderate la risc n Uniunea European
Uniunea European ntre 2005 i 2012 pe care le atribuie transferului regiunii de la cerintele
Basel I la Basel II. n alte studii, rentabilitatea activelor ponderate la risc este cea mai fiabil
msura a performanei bncilor (Sinn, D'Acunto & Oldrini, 2013). Dorina pentru o mai mare
rentabilitatea si stimulente au dus la angajarea n tranzacii riscante i, prin urmare, au dus la
creterea riscului de credit bancar n timp ce eforturile de a asigura conformitatea cu
reglementrile, legile interne i limitele pentru reducerea riscului de credit (Akwaa-Sekyi &
Moreno, 2016). Facem trei ipoteze cu privire la obiectivele sistemelor de control intern al bncii:

H7: Rentabilitatea activelor ponderate la risc mrete semnificativ riscul de credit bancar

H8: Obiectivul de performan mrete riscul de credit bancar

H9: Obiectivele de conformitate reduc riscul de credit bancar

3.4. Problema ageniei

Problema ageniei este conflictul de interese dintre principal (proprietar) i agent (management).
Este fundamentul pentru instituirea sistemelor de control intern. O mai bun msur de protecie
a investitorilor, cum ar fi instituiile de proprietate intelectual i proprietatea privilegiat pot
conduce la luarea unor decizii mai riscante, dar care maximizeaz valoarea firmei (John, Litov &
Yeung, 2008). Bncile se angajeaz n aciuni suplimentare pentru a alinia interesele divergente a
managementului i a acionarilor (Lee Weon, 2011). Lee furnizeaz dovezi suplimentare care i
permit nu doar sa contribuie la reducerea comportamentul de asumare a riscului, dar, de
asemenea, crete valoarea firmei. Acestea ei fac prin a avea proprietate interna, astfel nct
managementul va fi motivat s prezinte profilul companiei intr-un mod de invidiat i sa
contribuie la protecia averii companiei (Goncharov & Jochen, 2006). Unde exist insider
ownership, se presupune c este invers proporional cu riscul de credit. n mod obinuit, atunci
cnd exist proprietarii instituionali, amploarea practicii corporatiste, respectarea regulilor i
reglementrilor,comportamentul etic este mai mare dect atunci cnd nu exist proprietari
instituionali. Ellul i Yerramilli (2011) nu au gsit ownership institutionali care sa afecteze n
mod semnificativ controlul intern al riscului bancar, dar Garca-Marco i Robles-Fernndez
(2008) au gsit altceva. Msurm problema ageniei prin intermediul procentul de institutional i
Insider ownership i admitem dou ipoteze c:

H10: Proprietatea instituional se refer invers la riscul de credit

H11: Proprietatea de tip insider reduce riscul de credit bancar

H12: Nu exist nicio problem de agenie ntre bncile din Uniunea European

3.5. Factori specifici bncii

Bncile au anumite caracteristici care le fac unice printre altele n industrie. Aceste unice
caracteristici determin expunerea lor la riscuri i consecinele asociate acestora (Haq, 2010). n
studiul su de cincisprezece ri europene, Haq a constatat c caracteristicile bncii au determinat
n mod semnificativ riscul lor,in special riscul de capital i riscul de credit. n acest studiu,
caracteristicile bncii considerate sunt mrimea bncii si vrsta bancar. Bncile mai mari au
potenialul de a absorbi ocurile de risc de credit mai bine dect cele mai mici. S-a raportat c
bncile mai mari au sisteme de control intern mai bune (Laeven & Levine, 2009) si varietate de
produse de credit pentru clienii si (Eling & Marek, 2014), n timp ce firmele mai mici nu au
stimulente de mbuntire a mecanismelor de control intern (Ashbaugh-Skaife, Collins &
Kinney, 2007).

Este acelai lucru si cu vrsta bncii. Bncile care au funcionat de mult timp s-ar putea angaja n
anumite activiti care vor minimiza sau spori efectul riscului de credit. Experiena n terenul de
afaceri i izoleaz de anumite riscuri pe care noii intrai ar putea s ias cu greu. Bncile cu ani
de existena mai lungi au semne mai slabe de slbiciune material de control intern dect cele
noi (Tang, Tian & Yan,2014). Prin urmare, putem presupune c:

H13: Factorii specifici bncii reduc n mod semnificativ riscul de credit

3.6. Variabile specifice rii

Exist caracteristici specifice fiecrei ri care afecteaz riscul de credit bancar. Inflaia, rata
dobnzii i PIB-ul sunt factori majori care afecteaz cererea i oferta de credite n sistemul
financiar.Produsul intern brut al unei ri are relaie cu cererea i oferta de credit i cu
participantul su la risc. A fost raportat de Darvas, Pisani-Ferry i Wolff (2013) c atunci cnd
creditul devine scump sau are loc scderea ofertei, nbu creterea PIB-ului unei ri. Exist i
alte opinii care, atunci cnd este o criz precedat de un boom n industria de creditare, nu exist
aproape nicio corelare ntre creditul bancar i recuperarea economiilor bancilor (Takts & Upper,
2013). S-a raportat c factorii macroeconomici au avut relaie semnificativ cu riscul de credit al
unei ri (Jakub, 2007).

H14: Produsul intern brut al unei ri afecteaz riscul de credit

H15: Rata inflaiei dintr-o ar afecteaz riscul de credit

H16: Ratele dobnzilor ntr-o ar afecteaz riscul de credit

Proiectare / Metodologie / Abordare

Designul studiului este o abordare cantitativ pur pentru a stabili rela ia dintre controalele
interne i riscul de credit. Declara ia i testul statistic al ipotezelor fac din studiul nostru o
abordare deductiv. Datele secundare au fost ob inute de la Bankscope, SNL Financials,
rapoartele Bncii Mondiale, rapoartele bancare centrale ale rii i rapoartele bancare anuale
i de guvernan corporativ pentru 91 de bnci din 23 de ri din perioada 2008-2014. De i
datele nu sunt un panou perfect echilibrat din cauza indisponibilit ii datelor pentru unele bnci
n c iva ani pentru unele variabile, datele au trecut fiabilitatea i testele de robusteitate, fcnd
astfel rezultatele foarte fiabile. Realizm verificri de robuste e pentru a face fa
heteroskedasticit ii. Fiabilitatea informa iilor i a comunicrii a fost un termen constant,
deoarece toate bncile au fost prompte odat cu lansarea rapoartelor lor anuale i a altor
comunicri.
4.1. Modele empirice

Propunem o ecua ie general pentru studiul c riscul de credit este o func ie a controalelor
interne. Pentru analiza datelor din panou, regresia generat cu cele mai mici ptrate folosind
model de efect aleatoriu sau fix, se propune o ecua ie general care cuprinde efectele
individuale i de timp specifice. Erogenitatea bncii este reprezentat de efecte fixe sau
aleatorii. Modelele cu efecte fixe reprezint variabilele omiate invariabil de timp, care pot afecta
variabila dependent, presupunnd c termenul de eroare entitate individual (bancar) se
coreleaz cu variabilele predictorului (Torres-Reyna, 2007).

E antionul a 91 de bnci diferite din 23 de ri are caracteristici unice diferite, cum ar fi

politicile na ionale i ferme, gravitatea impactului crizei financiare globale, politicile
macroeconomice i politicile de protec ie a investitorilor pentru a reduce costurile agen iei.
Cu toate acestea, efectele fixe ale variabilelor invariabile de timp pot fi controlate, dar
coeficien ii lor nu pot fi estima i cu efect fix. Caracteristicile invariabile de timp ale
entit ilor sunt perfect colineare cu manechinele entit ii. Dac sunt corela i termenii
individuali de eroare, atunci modelul cu efect fix nu poate fi adecvat, ci efectul aleatoriu.

Modelul cu efect aleator presupune c varia ia ntre entit i este aleator i necorelat cu
predictorii (Green, 2008). Modelele cu efect aleatoriu presupun c diferen ele dintre entit i
pot afecta dependen a i permit includerea n model a variabilelor invariabile de timp.
Controversa asupra alegerii este rezolvat prin rularea unui test Hausman pentru a confirma care
model este potrivit. Aceast ecua ie se descompune n continuare pentru a ajunge la modelul
general care con ine toate variabilele independente i de control folosind proxy-urile lor.

Din ecua ia (1):

CRikt = 0ikt+ 1ikt+2ikt+3ikt+4ikt + (1)

Unde , , , , = parametrii pentru constanta , elementele de control intern i obiective ,

problema agen iei, factori specifici bncii i caracteristicile specifice rii.

CRikt =0ikt+1iktIntCont+2iktAgency+3iktBankXtics+4iktCountXtis+
(2)

IntCont = f(contEnvt, RiskAss,ContAct, InfComm, Monit, OpPerf, Compl) (2.1)

Agency problem = f(instiOwn, InsidOwn) (2.2)

Bank characteristics = f(Bank Size, Bank Age) (2.3)

Country characteristics = f(Inflation, Interest rate, GDP) (2.4)

Suprapunem toate variabilele ntr-o ecua ie generala

CRikt =0ikt+1iktcontEnvt+2iktRiskAss+3iktContAct+4iktInfComm+
5iktMonit+
6iktOpPerf+7iktCompl+1iktinstiOwn+2iktInsidOwn+1iktBankSize+2ik
tBankAge+

1iktInflation+2iktInterestrate+3iktGDP+

where CRikt = credit risk for bank i, from country k at time period t
the subscripts i denotes banks (i= 1,2,3,4. 91), k represent country
(1,2,3,423), t represent time period (t= 2008, 2009, 2010. 2014)
,,,, are the parameters to be estimated (explained above) and
represent the idiosyncratic error term.

Semnul
Categorie Variabile Variabile Proxy
asteptat
Variabil Credite neperformante /
Riscul de credit
dependent credite totale
Variabile independente
Dimensiunea consiliului este
Mediul de control msurat n funcie de -
numrul membrilor consiliului
Activele ponderate la risc /
Evaluare a riscurilor totalul activelor raportate de -
SNL Financials
Placa descompus-(1) dac o
Elemente de
Activiti de control banc a ealonat i (0) dac nu -
control intern
a fcut-o
Atenia informaiilor financiare
Informaie si
i respectarea standardelor -
comunicare
internaionale
Raportarea slbiciunii de
control intern al materialelor-
Monitorizarea (1) n cazul n care o banc a -
raportat controale interne
semnificative i (0) dac nu
Rentabilitatea activelor
Performan
ponderate la risc mediu, +
Obiectivele de operaional
raportate de SNL Financials
control intern
Eficien managerial Raportul cost / venit +
Conformitate Raportul credite / depozite -
Procentul de proprietari
Aciune instituional -
Problema instituionali
ageniei Procentaj de proprietari
Dreptul de proprietate -
insider
Caracteristicile Dimensiunea bncii Logaritmul activelor totale +/-
bncii Vrsta bncii Numrul de ani n afaceri +/-
Inflatia ara a raportat cifra +/-
Caracteristicile Rata dobnzii ara a raportat cifra +/-
rii PIB ara a raportat cifra +/-
Tabelul 1. Descrierea i msurarea variabilelor

5. Statistici descriptive
Media creditelor neperformante pentru ri de aproximativ 10,4%, ceea ce este relativ redus,
chiar dac Mesnard et al. (2016) au raportat cifre uria e pentru unele ri din Europa. Devia ia
standard i erorile arat variabilitate relativ mai mic, cu excep ia costurilor / veniturilor
(23,6%) i a activelor ponderate la risc fa de activele totale (20,5%). n general, se poate
observa din setul de date c, n afar de variabilele falsificate, alte variabile metrice arat
coeren a ntre cele dou tendin e centrale (medii i mediane). Bncile din regiune dispun de
mecanisme mai bune de protec ie a investitorilor prin proprietatea institu ional (23,1%),
de inerea de informa ii privilegiate (1,2%) i, de asemenea, raportul de slbiciune a
controlului material. Exist o rat a rentabilit ii medie ponderat la risc relativ de aproximativ
1%, care a fost raportat de (Papa, 2015) ca fiind adevrata msur a performan ei bncilor.

6. Constatri

Pentru a decide cu privire la ce model de estimare s aleag ntre efect fix sau aleator, testul
Hausman a fost rulat. Acest test de specificare testeaz n principiu dac erorile unice sunt
corelate cu regresorii, cu ipoteza nul care spune c nu sunt (Green, 2008). Testul pre-stabile te
o ipotez nul c efectul aleatoriu este preferat fa de efectul fix alternativ, iar criteriul este o
respingere a ipotezei nule dac valoarea probabilit ii este mai mic dect intervalul de
ncredere stabilit. Ipoteza prezice c efectul aleatoriu este acela i ca efectul fix. Pentru a efectua
testul, modelul cu efect fix este rulat atunci cnd variabila dependent (riscul de credit msurat
prin npl / mprumuturi totale) este regresat peste setul de elemente de control intern, obiective,
problem de agen ie, caracteristici ale bncii i ale rii. Rezultatul este stocat i se
efectueaz i modelul efectului aleatoriu. Hausman test de specifica ie este rulat peste fix i
aleatoriu i rezultatul va model care este adecvat. Din rezultat rezult c testul este semnificativ
la un interval de ncredere de 1% (p = 0.0000). Aceasta nseamn c respingem ipoteza nul c
erorile unice nu sunt corelate cu regresorii. Rezultatul sugereaz o alegere a efectului fix asupra
efectului aleator, deoarece testul conform cruia diferen a de coeficien i nu este sistematic
este respins.

Rezultatul testului sugereaz c modelul cu efect fix va fi mai bun dect efectul aleatoriu. Exist
lucrri viitoare care au provocat testul de specifica ie Hausman, pretinznd c biasul su fa
de efectul fix (Bell & Jones, 2015) sus ine c ceea ce poate face efectul fix, efectul aleatoriu
poate chiar s mbunt easc. Pare s fim de acord cu o astfel de coal de gndire ntr-o
anumit msur. Acest lucru se datoreaz faptului c efectul aleatoriu ofer o putere de
predic ie mai bun i niveluri semnificative pentru variabilele cheie de interes n cazul nostru,
dar testul Hausman sugereaz altfel. Respingerea utilizrii efectului aleatoriu pentru efectul fix ni
se pare ca aruncarea apei n tigaie mpreun cu bebelu ul.

Controlm eterogenitatea cu modelul cu efect fix prin rularea robuste ei n erorile standard.
Rezultatul regresiei efectului fixat poate fi gsit n Tabelul 5. Au existat 91 de bnci cu 534 de
observa ii, cu o observa ie medie pe grup de 5,9 n grup. Modelul de efect fixat robust omite
dou variabile (proprietatea de tip insider i plcile e alonate). Erorile sunt corelate cu
regresorii (-0.5933). Testul F arat dac to i coeficien ii din model sunt diferi i de zero. Se
poate observa din nivelul de semnifica ie (0.000) c coeficien ii sunt diferi i de zero,
confirmnd astfel un model bun.
Corela ia intra-clas msurat prin 'rho' sugereaz c 79,2% din varian se datoreaz
diferen elor ntre panouri. Valoarea "t" testeaz ipoteza c fiecare coeficient este diferit de zero
i aceast ipotez este respins atunci cnd valoarea t este mai mare dect 1,96 pentru intervalul
de ncredere de 95%. Numai n acest caz se poate spune c variabila este semnificativ i
important n explicarea variabilei dependente. Aceasta nseamn c, cu ct este mai mare
valoarea t, cu att mai bun pentru respectiva variabil. Din rezultatul observam ca, fiecare dintre
categoriile de variabile din model afecteaz semnificativ riscul de credit. Elementele de control
intern, obiectivele de control intern, problema agen iilor, caracteristicile bncii i
caracteristicile rii au un efect semnificativ asupra riscului de credit. Elementul de control
intern, evaluarea riscului este semnificativ (0,025) i afecteaz negativ riscul de credit, chiar
dac corela ia este slab. Rezultatul confirm cercetarea anterioar c evaluarea bun a riscului
reduce expunerea la risc (Abbas & Iqbal, 2012), ns contrar unui studiu anterior realizat de
Akwaa-Sekyi i Moreno (2016), care a gsit o corela ie pozitiv. Eficacitatea controalelor
interne este determinat de capacitatea sa de a atinge obiectivele. Din acest studiu se constat c
obiectivele de performan opera ional ale controalelor interne sunt semnificative, dar invers
propor ional cu riscul de credit, contrar ipotezei noastre. Rezultatul este mai degrab tandem cu
afirma ia c rentabilitatea i eficien a sunt invers propor ionale cu riscurile bancare
(Balcerowicz et al., 2013). Proprietatea institu ional prezint o importan major pentru
riscul de credit. Este destul de interesant de constatat c este n mod pozitiv legat de riscul de
credit. Se presupunea c exist o rela ie negativ semnificativ ntre variabilele de problem ale
agen iei i variabila dependent. Rezultatul nu difer de situa ia din Spania atunci cnd sa
constatat c caracteristicile bune ale consiliului nu pot reduce riscul de credit al bncilor
(Akwaa-Sekyi & Moreno, 2016). Ipoteza c nu exist nicio problem de agen ii n rndul
bncilor din Europa nu poate fi sus inut. Caracteristicile bncii indic un efect negativ
semnificativ asupra creditului. Msurat dup mrimea bncii, rezultatul arat c bncile mai
mari pot minimiza riscul de credit dect bncile mai mici. Rezultatul confirm cercetarea
anterioar c mrimea bncii reduce semnificativ comportamentul bncii de asumare a riscului
(Haq, 2010). Din nou, se confirm faptul c bncile mai mici au descurajat s aplice
mecanismele de control intern (Ashbaugh-Skaife et al., 2007) n compara ie cu cele mai mari.
Toate variabilele specifice fiecrei ri au prezentat o rela ie negativ semnificativ cu riscul
de credit, n afar de PIB, care a fost pozitiv. Exist motive de a fi de acord c mediul
macroeconomic are o legtur semnificativ cu riscul de credit dintr-o a r (Jakub, 2007).
Puterea explicativ a modelului ofer rezultate mai bune pentru interiorul dect pentru ansamblu.
Modelul arat c 30,4% din varia iile riscului de credit al unei bnci se explic prin controale
interne. Interesant, rezultatele pentru i ntreaga putere explicativ a modelului sunt de
aproximativ 1%. Acest lucru nu este ciudat n rezultatele de regresie i nu sugereaz c modelul
nu este bun deoarece ipotezele i testele necesare au sugerat c modelul este adecvat.

7. Concluzii

Din studiu se poate concluziona c exist sisteme eficiente de control intern n rndul bncilor
din Europa, deoarece obiectivele de performan opera ional i de conformitate sunt atinse.
n mod normal, atunci cnd controalele interne sunt eficiente, nu ar trebui s existe dovezi ale
problemei agen iei. Contrar acestui fapt, exist problema agen iilor existente n rndul bncilor
din Europa i acest lucru sus ine concluzia noastr anterioar despre bncile din Spania.
Studiul nu ofer nicio garan ie pentru sistemele eficiente de control intern ca panaceu la lipsa
problemei agen iei. Se pare c sugereaz un conflict de interese mai mare i mai subtil ntre
bncile din Europa. n mod semnificativ, elementele de control intern, obiectivele, problema
agen iei, caracteristicile bncii i ale rii afecteaz riscul de credit. Cadrul revizuit al COSO
pentru controalele interne ofer o abordare cuprinztoare n ceea ce prive te gestionarea
pierderilor de active. Cu toate acestea, nu este exhaustiv, dar ar putea fi completat cu abordri
specifice pentru a minimiza problema agen iei. Includerea problemei agen iei n acest model
d credibilitate afirma iei noastre. Studiul are implica ii asupra deciziilor manageriale i ale
ac ionarilor privind modul de protejare a activelor bncilor. Costul social al pierderii
investi iilor prin intermediul riscului de credit i al posibilelor afaceri merit tiut.

Studiu de caz mai sus

Standarde de capital pentru bnci: Acordul Basel n
evoluie
Activitatea bancar presupune luarea i gestionarea riscurilor. mprumuturile implic, de
exemplu, riscul ca debitorul s nu plteasc mprumutul a a cum a promis, i plata unei rate
fixe a dobnzii la depozitele la termen implic riscul ca dobnzile s scad, lsnd banca s
c tige mai pu in prin investi iile sale dect plte te pe depozite. Riscul nu este unic pentru
banca, desigur;toate tipurile de companii implicate n activit i interna ionale, de exemplu, se
confrunt cu riscul mi crilor nefavorabile ale cursurilor de schimb. Dar schimbrile de pe
pie ele bancare i financiare au sporit complexitatea riscurilor bancare. i pozi ia bncilor n
economiile moderne a fcut ca gestionarea riscurilor bancare s devin din ce n ce mai
important pentru stabilitatea financiar i cre terea economic.

n Statele Unite, bncile, pe lng rolul lor economic n finan area gospodriilor i a
ntreprinderilor, sunt esen iale pentru procesul de intermediere i plat a creditelor i pentru
desf urarea politicii monetare. Mai mult dect att, au acces privilegiat la mprumuturi din
Rezerva Federal (prin fereastra de reducere) i la sistemele de pl i suportate federal;in plus,
depozitele pe care le accept de la public sunt asigurate federal.

Datorit multiplelor func ii ale bncilor, gradului ridicat de prghie pe care l folosesc pentru a-
i exercita rolul economic i accesul acestora la plasa de siguran , societatea are un interes
deosebit pentru sntatea i bunstarea sistemului bancar. Nivelul reglementrii i
supravegherii guvernamentale, unic institu iilor depozitare asigurate, a evoluat de-a lungul
anilor. Ca parte a procesului de supraveghere, examinatorii au evaluat n mod curent starea
general de sntate a institu iei, precum i capacit ile sale de gestionare a riscurilor. n acest
proces, au evaluat i portofoliul de mprumuturi bancare i integritatea general a situa iilor
financiare ale bncii. Numai n ultimele decenii agen iile bancare americane au stabilit
standarde specifice pentru capital n ceea ce prive te riscul de pierdere, n loc s comenteze pur
i simplu situa ia capitalului institu iilor ctre administratori i consiliile de administra ie,
de la caz la caz, adesea n calitate termeni.

Standardele specifice au fost impuse pentru prima dat n 1981, dup o perioad n care ratele de
capital deja sczute la marile bnci americane au continuat s scad n fa a unei deteriorri
substan iale a calit ii portofoliilor de credite datorate n principal expunerilor la economiile
emergente . Promovat de rspunsul lent al bncilor la aceste riscuri crescnde, Rezerva Federal
i celelalte agen ii bancare americane au adoptat standardul "capital primar", care impune
bncilor men inerea unui raport al capitalului (n principal rezervele de capitaluri proprii i
pierderi la pierderi la credite) 5,5 la sut.

Ulterior, eforturile interna ionale coordonate au condus la elaborarea, de i relativ simpl, a

Acordului Basel Capital, care stabile te un cadru pentru standardele de adecvare a capitalului
pentru bncile mari, active pe plan interna ional i serve te drept baz pentru standardele de
adecvare a capitalului bazate pe riscuri, Loc pentru toate bncile americane i companiile
holding bancare. Acum sunt luate n considerare pro-posale pentru a rafina cadrul actual pentru a
i ne seama de schimbrile din domeniul bancar i al sistemului bancar n cei cincisprezece ani
de la adoptarea Acordului de la Basel Capital. CAPITALUL BASELOR ACCORD.

Acordul de la Basel Capital, actualul cadru interna ional privind adecvarea capitalului, a fost
adoptat n 1988 de un grup de bnci centrale i alte autorit i na ionale de supraveghere, care
lucreaz prin intermediul Comitetului de supraveghere bancar de la Basel.

Deficien e ale Basel I.

Basel, am fost un important pas nainte n reglementarea capitalului. ntr-adevr, pentru

majoritatea bncilor din aceast a r, Basel I, a a cum a fost augmentat de supraveghetorii din
S.U.A., este acum - i pentru viitorul apropiat va fi - mai mult dect adecvat ca cadru de capital.
Cu toate acestea, este prea simplu s abordm activit ile celor mai complexe organiza ii
bancare. Dup cum sa implementat n Statele Unite, aceasta specific doar patru niveluri de risc,
chiar dac mprumuturile crora li s-a acordat aceea i pondere de risc (de exemplu, 100%
pentru mprumuturile comerciale) pot varia foarte mult n ceea ce prive te calitatea creditului.
Diferen ierea limitat ntre gradele de risc nseamn c rapoartele de capital calculate sunt
adesea neinformative i pot furniza informa ii gre ite despre gradul de adecvare a capitalului
unei bnci fa de riscurile sale. Diferen ierea limitat a gradului de risc creeaz, de asemenea,
stimulente pentru bnci de a "juca" Sistemul prin arbitraj de capital reglementar prin vnzarea,
securitizarea sau evitarea n alt fel a expunerilor pentru care cerin a de capital de reglementare
este mai mare dect cea pe care o are pia a i care urmre te cele pentru care cerin a este mai
mic dect pia a ar fi aplicabil acelui activ, ntrirea economic necesar pentru securizarea
activului. Cardurile de credit i creditele ipotecare reziden iale sunt tipuri de active pe care
bncile le securizeaz n volume mari, deoarece consider c capitalul de reglementare necesar
este mai mult dect capitalul comercial sau economic.

Capitalul economic este o estimare intern a bncii cu privire la capitalul necesar pentru a- i
sus ine activit ile de asumare a riscurilor. [Sfr itul notei].
Astfel de arbitraj de capital al cerin elor bncilor sunt perfect n elese i, n anumite privin e,
sunt de dorit i n ceea ce prive te eficien a economic. Deoarece, binen eles, bncile i
pstreaz acele active pentru care cerin a de capital de reglementare este mai mic dect cea
aplicabil pie ei, bncile mari angajate n arbitrajul de capital pot, n consecin , de ine prea
pu in capital pentru activele pe care le pstreaz, chiar dac Respecta i scrisoarea din regulile
Basel I.

De i autorit ile de supraveghere din S.U.A. sunt nc n msur s evalueze adevrata

pozi ie de risc a unei bnci prin procesul de examinare, rapoartele minime de reglementare a
capitalului bncilor mai mari sunt, ca urmare a arbitrajului de capital, mai pu in semnificative.
Nu numai c creditorii, contrapartidele i investitorii sunt mpiedica i s evalueze puterea
capitalului bncilor individuale fa de rapoartele calculate n prezent, ns reglementrile i
cerin ele legale legate de aceste rapoarte au i mai pu in semnifica ie. Pentru bncile mai
mari, pe scurt, rapoartele de capital Basel I nu reflect n mod adecvat riscul i nici nu msoar
cu acurate e puterea bncii.

Evolu ia artei de msurare i gestionare a riscurilor.

Msurarea i gestionarea riscurilor s-au mbunt it semnificativ dincolo de stadiul actual al

tehnicii, acum cincisprezece ani, cnd Basel I a fost dezvoltat. Bncile singure au condus
dezvoltarea de noi tehnici pentru mbunt irea msurilor de gestionare a riscurilor i a
capitalului economic intern pentru a fi mai competitivi i pentru a- i controla i gestiona
pierderile de credite. Dar, n mod clar, ele pot merge considerabil. Un acord revizuit, care este
elaborat cu grij, ar putea accelera adoptarea unor tehnici nc mai bune i ar promova evolu ia
ulterioar a msurrii i gestionrii riscurilor prin stimularea investi iilor sporite n proces

Concentrarea continu a industriei bancare.

Presiunile pie ei au dus la consolidarea bancar din ntreaga lume. Sistemul bancar din SUA a
fcut parte din aceast tendin ; i ea a devenit din ce n ce mai concentrat, cu un numr mic
de bnci foarte mari care opereaz ntr-o gam larg de pie e de produse i geografice.
Opera iunile acestor bnci mari sunt extrem de complexe i sofisticate, iar aceste bnci au
mixuri de produse foarte diferite. n acela i timp, o slbiciune semnificativ n oricare dintre
aceste entit i ar putea avea consecin e macroeconomice foarte grave. De i ponderea
datoriilor asigurate fa de finan area total a sczut n timp, aceste bnci, cu scara i rolul lor
n sistemele de pl i i decontare i n marjele derivatelor, au prezentat autorit ilor un
pericol moral mai mare. Cadrul de reglementare ar trebui s ncurajeze aceste bnci s adopte
cele mai bune tehnici de msurare i gestionare a riscurilor, permi nd n acela i timp
diferen ele considerabile n strategiile lor de afaceri. Un acord modificat ar putea ncuraja
aceste i alte bnci mari s- i mping frontierele lor de management BASEL II.

n ultimii ani, Comitetul de la Basel privind supravegherea bancar a elaborat un nou acord care
s reflecte schimbrile n structura i practicile pie elor bancare i financiare. Cea mai recent
versiune a noului acord de capital Basel, acum cunoscut sub numele de Basel II, a fost publicat
ntr-un document consultativ n aprilie 2003.

Documentul complet, intitulat "Fntna Nou ca o prezentare general", este disponibil la adresa
www.bis.org/bcbs/bcbscp3.htm. [Sfr itul notei].

Obiectivul

Reforma a avut ca obiectiv consolidarea cadrului de reglementare a capitalului pentru

organiza iile bancare mari, active pe plan interna ional, prin cerin e minime de capital care
sunt mai sensibile la profilul de risc al unei institu ii i care consolideaz stimulentele pentru o
gestionare puternic a riscurilor.

Substituentul propus pentru acordul curent de capital este mai complex dect predecesorul su,
din mai multe motive. Unul dintre motive este faptul c evaluarea riscului ntr-un mediu al unui
numr tot mai mare de instrumente financiare i strategii care au diferen e subtile n ceea ce
prive te caracteristicile de recompens a riscurilor este n mod inevitabil complicat. Alt este
faptul c efortul de reform are mai multe obiective: mbunt irea msurrii i gestionrii
riscurilor

Legarea, n msura posibilului, a valorii capitalului necesar la valoarea riscului

S se concentreze n continuare dialogul supervizor-banc asupra msurrii i gestionrii

riscului i a legturii dintre risc i capital

Cre terea transparen ei riscului bncilor fa de clien i i contrapr i care n cele din
urm finan eaz i, prin urmare, mprt esc aceste pozi ii de risc Prezentare general.

Cadrul Basel II este construit pe trei elemente consolidate reciproc sau "piloni":

Pilonul 1 abordeaz cerin ele minime de capital - regulile prin care o banc i calculeaz rata
capitalului i supraveghetorul su evalueaz dac acesta respect pragul minim de capital.
Conceptul de capital va rmne neschimbat. La fel ca n cazul Basel I, numerotatorul raportului
ar fi o sum reprezentnd capitalul disponibil bncii (capitalul su de reglementare), iar
numitorul ar reprezenta o sum reprezentnd riscurile cu care se confrunt banca (activele sale
ponderate la risc). Dup cum sa propus, rata minim de capital necesar (8 la sut) i defini ia
capitalului de reglementare (anumite capitaluri proprii, rezerve i datorii subordonate) nu s-ar
schimba de la Basel I.

[Not: 5]. Cu toate acestea, defini ia reglementrii rmne n considerare de ctre Comitetul de
la Basel. Capitalul include n mod curent cote pentru pierderi din mprumuturi i leasing, care
sunt rezerve pentru pierderi de credite nc neidentificate, dar a teptate. Cu toate acestea,
majoritatea modelelor folosite de bnci pentru a- i msura riscurile economice se concentreaz
numai pe pierderi nea teptate i, prin urmare, ar exclude astfel de rezerve atunci cnd
evalueaz adecvarea capitalului. [Sfr itul notei].

Ceea ce s-ar schimba este defini ia

Active ponderate la risc - metodele utilizate pentru a msura gradul de risc al mprumuturilor i
al investi iilor de inute de banc. n mod specific, Basel II ar face modificri substan iale n
tratarea riscului de credit i ar prevedea un tratament specific al securitizrii, o tehnic de
gestionare a riscurilor care nu este pe deplin avut n vedere de Basel I. i ar lua n considerare
n mod explicit riscul opera ional - De la inade-Procese interne, oameni sau sisteme interne sau
nereu ite sau evenimente externe. Aceast defini ie modificat a activelor ponderate la risc, cu
sensibilitatea mai mare la risc, este semnul distinctiv al Basel II. (Vezi diagrama.)

Pilonul 2 abordeaz supravegherea supravegherii. Acesta cuprinde conceptul potrivit cruia

bncile bine gestionate ar trebui s ncerce s dep easc simpla respectare a cerin elor minime
de capital i s efectueze pentru ei n i i o evaluare cuprinztoare a faptului dac au suficiente
capitaluri pentru a- i sus ine propriul profil de risc individual. De asemenea, promoveaz ideea
c supraveghetorii, pe baza cuno tin elor lor privind practicile industriei dintr-o serie de
institu ii, ar trebui s ofere un feedback constructiv conducerii bncilor cu privire la evalurile
lor interne. (n Statele Unite, pilonul 2 este n mare parte deja inclus n procesul de supraveghere,
dar ar reprezenta o schimbare semnificativ a supravegherii n alte ri.)

Pilonul 3 ncearc s completeze aceste activit i cu o disciplin mai puternic pe pia ,

cernd bncilor s dezvluie n mod public informa iile cheie care permit participan ilor de pe
pia s evalueze profilul de risc al unei bnci individuale i nivelul de capitalizare. Acest pilon
este considerat deosebit de important deoarece unele bnci din cadrul Basel II ar putea s se
bazeze mai mult pe metode interne de determinare a riscului, oferindu-le o mai mare libertate de
a- i stabili nevoile de capital. Op iuni pentru aplica ie.

Spre deosebire de Basel I, care aplic aceea i schem pentru toate bncile acoperite, Basel II,
a a cum se propune n prezent, ofer trei op iuni pentru msurarea riscului de credit i trei
pentru msurarea riscului opera ional. Scopul ofertei este de a permite fiecrei bnci i
autorit ilor sale de supraveghere s selecteze abordrile care sunt cele mai potrivite pentru
opera iunile bncii i capacitatea sa de a msura riscul.

Op iunile de calculare a riscului de credit sunt abordarea stan- dardizat i dou abordri
bazate pe ratinguri interne (IRB) - abordarea de baz i abordarea avansat. Abordarea standard
este similar cu cadrul actual n care activele bancare sunt clasificate i apoi ponderate n
func ie de ponderrile de risc fixe pentru diferitele categorii specificate de supraveghetori. Cu
toate acestea, abordarea standardizat adaug mai multe categorii de riscuri i utilizeaz
ratingurile de credit externe pentru a evalua expunerile la risc ale ntreprinderilor.

n cadrul celor dou abordri IRB, fiecare banc ar evalua activele sale n ceea ce prive te cele
mai importante elemente ale riscului de credit - probabilitatea ca un bor-rower s se ntoarc n
cursul unei perioade date, mrimea probabil a pierderii ar trebui s aib loc, Expunerii la
momentul nendeplinirii obliga iilor i maturitatea rmas a expunerii. Astfel, ponderile de risc
i, prin urmare, cerin ele de capital ar fi determinate de o combina ie de intrri cantitative
furnizate de banc i formule furnizate de supraveghetor. Detaliile pentru calcularea taxelor de
capital ar varia n func ie de tipul de expunere (corpo-rate sau retail, de exemplu ). Diferen a
dintre cele dou abordri IRB este c apoproiectul funda iei ar cere bncii s determine doar
probabilitatea de neplat a fiecrui mprumut, iar supraveghetorul va furniza celelalte intrri de
risc; n cadrul abordrii avansate, banca ar determina toate intrrile de risc, n conformitate cu
procedurile validate de supraveghetor. Bncile care aleg s opereze sub oricare dintre cele dou
abordri IRB ar fi obligate s ndeplineasc criteriile minime de calificare referitoare la
integritatea i integritatea capacit ilor interne ale acestora pentru evaluarea intrrilor de risc
relevante pentru abordarea sa. Risc operational.

Cele trei op iuni propuse pentru calcularea riscului opera ional sunt abordarea indicatorului de
baz, abordarea stan- dardizat i abordrile avansate de msurare (AMA). Indicatorul de baz
i abordrile standardizate sunt destinate bncilor care au expunere relativ mai pu in
semnificativ la riscul opera ional. Acestea prevd ca bncile s de in capital contra riscului
opera ional ntr-o sum egal cu o anumit vrst procentual a venitului brut brut mediu anual
al bncii n ultimii trei ani. n conformitate cu abordarea indicatorului de baz, cerin a de capital
va fi calculat la nivelul firmelor; n cadrul abordrii standardizate, ar trebui s se calculeze o
cerin de capital separat pentru fiecare dintre cele opt linii de activitate desemnate. Bncile
care utilizeaz aceste dou abordri nu ar putea s ia n considerare efectul de diminuare a
riscului al asigurrilor.

Op iunea AMA este conceput pentru a fi mai sensibil la riscul opera ional i este destinat
bncilor cu activitate interna ional care au expunere semnificativ la riscul opera ional.
Acesta urmre te s se bazeze pe tehnicile de evaluare intern rapid a bncilor i ar permite
bncilor s utilizeze propriile metode de evaluare a expunerii acestora, atta timp ct aceste
metode sunt evaluate de supraveghetori suficient de cuprinztoare i sistematice. Expunerea
semnificativ la riscul opera ional ar fi de a teptat s adopte op iunea AMA mai sensibil la
risc n timp. Nu s-ar stabili criterii specifice pentru utilizarea abordrii indicatorului de baz, dar
bncile care utilizeaz aceast abordare ar fi ncurajate s respecte ndrumarea de supraveghere
privind practicile solide de gestionare i supraveghere a riscului opera ional. Bncile care
utilizeaz fie abordarea standardizat, fie abordarea AMA ar trebui s aib sisteme de risc
opera ional care s ndeplineasc anumite criterii, criteriile pentru AMA fiind mai riguroase.

CORELA IA NTRE AUDITUL EXTERN I PERFORMAN A FINANCIAR A

BNCILOR DIN ROMNIA
Func ia de audit joac un rol deosebit de important ca parte a mecanismului corporativ, datorat
valoarii adugate pe care o ofer guvernantei corporative, motiv pentru care, de-a lungul anilor,
aceasta problema a fost studiat n mod asiduu i a devenit tema numeroaselor studii i analize.

In continuare vom incerca sa facem o analiz a rela iilor poten iale dintre calitatea auditului
extern (evaluat prin calitatea de membru al celor mai mari patru firme de audit, i anume
PricewaterhouseCoopers, KPMG, Ernst & Young i Deloitte) i performan a financiar
(evaluat prin rentabilitate, calitatea activelor i solvabilitatea) ale sistemului bncar din
Romnia. Prin urmare, s-a efectuat o analiz empiric, la urmtoarele ntrebri:

"Calitatea auditului extern afecteaz performan a financiar a bncilor din Romnia?

Cum se nregistreaz valoarea adugat a calit ii auditului extern la nivelul institu iilor de
credit? "

Pentru a testa presupunerile fcute, s-a utilizat o cercetare predominant cantitativ,metodologia

este bazat pe o analiz statistic deductiv. Punctul de plecare este cadrul teoretic, obiectivul
principal este de a testa i de a identifica poten ialele rela ii cauz-efect.

Ca rezultat al acestei cercetri, se poate concluziona c exist o corela ie pozitiv ntre calitatea
auditului extern i performan a financiar a institu iilor de credit n sistemul bancar romnesc,
de i nu este unul semnificativ.

Criza financiar recent a dezvluit nu doar deficien ele gestionrii riscurilor, ale controlului si
proceselor de guvernan n bnci, dar, n acela i timp, a demonstrat necesitatea mbunt irii
calitatatii auditurilor externe efectuate de bnci. Func ia de audit joac un rol important n
cadrul mecanismului corporativ, n special datorit capacit ii sale de a aduga valoare ctre
cele care reglementeaz procesul. Prin urmare, n timp a devenit tema principal a diferitelor
studii axate pe problema transparen ei informa iilor. Foarte des analizate din perspectiv
comitetului de audit, apreciat n termeni de numr de membri, n principal, independenti,precum
i din perspectiva calit ii auditului extern, func ia de audit a fost cea mai mare parte corelat
pozitiv cu nivelul informa iilor dezvluite de ctre organiza ii.

Bncile, prin natura lor de operare, sunt expuse la o varietate de riscuri care pot avea impact
negativ asupra rezultatelor lor sau asupra situa iei financiare a acestora. Aceste categorii de risc
includ,dar nu se limiteaz la acestea, riscul de credit, riscul de lichiditate, riscul de pia , riscul
opera ional, solvabilitatea i riscul de reglementare. De asemenea, pot aprea o varietate de
riscuri noi sau semnifica ia fiecrui risc se poate schimba cu timpul, datorit diver ilor factori,
fie interni, fie externi, care apar n activitatea bancar. n cadrul planificrii auditului i
dezvoltrii activit ilor desf urate ntr-o banc, activitatea de audit extern , identific i
evalueaz riscurile de apari ie a unor denaturri semnificative n cadrul con inutului
declara iilor i rapoartelor financiare. n acela i timp, auditorul extern se bazeaza pe
in elegerea corect a controalelor interne considerate relevante pentru desf urarea
auditului,inclusiv mediul de control proiectat i implementat la nivel de banc.

Avnd n vedere natura activit ilor bancare, inclusiv a celor care implic un volum mare de
activit i bancare,tranzac iile, bncile trebuie s implementeze controale menite s abordeze
poten ialele riscuri aprute la nivelul organiza iei, dac este cazul. Prin urmare, auditorul
extern al unei bnci trebuie s efectueze testele corespunztoare privind controalele relevante
legate de pregtirea i prezentarea situa iilor financiare, astfel nct s se evalueze msura n
care se pot baza pe acestea n desf urarea misiunii de audit.

Scopul principal al acestui studiu este de a examina dac ntre calitatea auditului extern, pe de o
parte i performan a financiar, evaluat prin calitatea activelor (n termeni neperforman i)
imprumuturi neperformante NPL) i indicatorii de solvabilitate ai creditelor neperformante din
sistemul bancar romnesc, pe de alt parte, exist orice posibilitate de interdependen .

Avnd n vedere faptul c n literatur, calitatea auditului a fost adesea apreciat i respectat pe
baza dimensiunii firmei de audit, calitatea auditului extern n sistemul bancar romnesc a fost
studiat din perspectiva apartenen ei auditorului la Big Four (PricewaterhouseCoopers, KPMG,
Ernst & Young i Deloitte).

1. Auditul extern i performan a financiar

Auditurile bancare de nalt calitate au, de asemenea, o contribu ie important la supravegherea

sectorului bancar. Comitetul de supraveghere bancar din cadrul Comitetului de la Basel a emis
un document pe tema auditurilor externe ,efectuate de bnci pentru a sprijini cre terea calit ii
auditurilor i a eficien ei supravegherii pruden iale, contribuind la men inerea stabilit ii
financiare. Instruc iunile trebuie s asigure consolidarea rolului principal al Comitetului de
Audit n promovarea auditului bancar de calitate prin intermediul unei comunicri eficiente cu
auditorul extern, precum i printr-o metod robust a supravegherii auditurilor externe
efectuate n cadrul bncii. Crearea i consolidarea rela iilor eficiente dintre autorit ile de
supraveghere pruden ial si a auditorilor externi, precum i ntre autorit ile de supraveghere
pruden ial i cele organismele de supraveghere care supravegheaz auditul, pot contribui la
cre terea supravegherii bancare.

Directivele emise de Comitetul de supraveghere bancar de la Basel au rolul de a crea funda ia

pentru o comunicare eficient ntre autorit ile de supraveghere pruden ial i auditorii
externi. Sunt, de asemenea, favorizate i ncurajate supravegherea rela iilor de cooperare intre
autorit ile de supraveghere pruden ial i organismele de supraveghere a auditului pentru
indeplinirea responsabilit ilor lor. Prin urmare, ca parte a acestui document emis i aplicabil la
nivel european, Comitetul de la Basel pentru supraveghere bancar include o serie de a teptri,
i ntele privind supravegherea bancar, precum i recomandrile relevante legate de auditurile
externe ale bncilor, avnd ca scop mbunt irea calit ii acestor audituri.

Consiliile de administra ie i conducerea bncilor sunt responsabile pentru asigurarea faptului

c declaratiile financiare sunt pregtite n conformitate cu domeniul de aplicare al rapoartelor
financiare. Sunt i ei responsabili cu asigurarea situa iilor financiare anuale auditate i cu
faptul c "efectueaz" opinia unui auditor extern independent. Potrivit standardelor auditului
interna ional, se efectueaz un audit cu privire la condi ia ca administratorii i, dup caz,cei
responsabili de guvernare, adopt unele responsabilit i fundamentale n conducerea auditului.
Prin auditarea situa iilor financiare, fie managerii, fie cei responsabili cu guvernarea nu este
scutit de la a- i asuma responsabilit ile.

n timpul efecturii auditului, auditorul extern evalueaz situa iile financiare ale bncii,cu
scopul de a ob ine asigurarea rezonabil ca aceste declara ii nu con in distorsiuni
considerabile, din cauza unei fraude sau a unei erori. Astfel, la sfr itul procesului de
audit,auditorul va declara c situa iile financiare sunt organizate n conformitate cu cadrul de
raportare financiar aplicabil. Prin urmare, auditorii externi joac un rol cheie in men inerea
ncrederii publice n situa iile financiare auditate. n ceea ce prive te serviciile bancare, acest
rol public este deosebit de relevant n asigurarea stabilit ii financiare a bncilor in dependenta
de func ia lor financiar de intermediere jucat n economie.

Calitatea auditului este esen ial pentru men inerea i consolidarea acestui rol public. In afara
de aceste fapte, auditorul extern este obligat s raporteze n mod direct
supervizorului,problemele importante aprute n timpul auditului bncii. Pentru o dezvoltare
optim a auditului, auditorul extern trebuie s aib cuno tin e i abilit i solide n materie de
sector bancar pentru a putea s rspund n mod corespunztor la riscurile generate de
denaturrile care pot fi ntlnite n cadrul auditului,situa iilor financiare ale bncii i s
respecte regulamentul suplimentar care ar putea fi parte a procesului de audit. n acela i timp,
auditorul extern trebuie s fie obiectiv i independent att de fapt, ct i de aspect, n timpul
procesului de audit. El / ea va demonstra scepticismul profesional n planificarea i efectuarea
auditului, i nnd seama de toate aspectele si provocrile specifice care pot aprea.

Auditorul extern trebuie s identifice i s evalueze riscurile denaturrilor din cadrul sistemului
financiar,avnd n vedere complexitatea activit ilor bncii i eficien a sistemului de control.
Independen a auditorului extern este una dintre principalele condi ii prealabile pentru
existen a unui nivel adecvat de calitate. Astfel, este necesar ca comitetul de audit s n eleag
cerin ele privind independen a i s furnizeze, cel pu in o dat pe an, informa iile aferente
msurilor de monitorizare i evaluare a independen ei auditorului extern n anul 2006 in
conformitate cu legile, reglementrile i cerin ele profesionale na ionale relevante .

n cazul n care auditurile externe sunt gestionate de aceea i firm de audit timp de mai mul i
ani, riscul de familiaritate sau de interes personal ar putea amenin a obiectivitatea auditorului
extern i de independen. Cu toate acestea, atunci cnd banca schimb auditorul extern, riscul
este scurta cunoa tere i n elegerea activit ii i sistemelor bncii. Aceast schimbare poate
cauza instan ei c noul auditor extern nu va identifica pe deplin riscurile si declan eaz
denaturri i, prin urmare, nu va emite recomandrile corespunztoare ,afectnd calitatea
auditului.

Comitetul de supraveghere bancar de la Basel recomand ca, propor ional cu

mrimea,complexitatea i diversitatea activit ilor bancare i legate de aspectele juridice i
de reglementare in cadrul cruia bncile activeaz, auditorul extern trebuie s de in expertiza
i abilit ile necesare pentru a conduce auditul bancar i, dup caz, pentru a coopera cu
exper ii bancari.

De inerea cuno tin elor i a competen elor necesare au un rol semnificativ n exercitarea
corect a judec ii profesionale i efectuarea aspectelor-cheie ale auditului cum ar fi
identificarea i evaluarea riscurilor de distorsiuni i proiectarea i recomandarea de solu ii
adecvate pentru acoperirea acestor riscuri. Scepticismul profesional este definit ca "o atitudine
care include o atitudine de ntrebare, fiind atent la condi iile care pot indic posibile denaturri
semnificative din cauza erorilor sau fraudei i o evaluare critic a dovezilor "(IAASB, 2012).

Este deosebit de important ca un auditor extern s exercite scepticismul profesional n

activit ile de audit, n special n urmtoarele domenii:calculul amortizrii, determinarea valorii
juste i metode de evaluare a permanen ei, inclusiv lichiditatea indicatorilor de evaluare i de
solvabilitate aferen i. n planificarea i auditorul extern ar trebui s aplice n mod
corespunztor conceptul de materialitate.

Determinarea nivelului de semnifica ie al situa iilor financiare n ansamblu depinde de opinia

auditorului extern cu privire la eventualele distorsiuni care ar putea aprea n mod rezonabil i
care ar putea fi posibil influen a deciziile economice ale utilizatorilor fcute pe baza acestor
situa ii financiare.n conformitate cu standardele de audit general acceptate la nivel
interna ional, componentele sistemului de control includ: mediul de control; procesul de
evaluare a riscurilor n cadrul organiza iei,sistem de informa ii, inclusiv procesele de afaceri
aferente relevante pentru raportarea financiar i de comunicare, control i monitorizare
ntreprinse n cadrul bncii.

Pentru sistemul de compensare sau de remunerare al unei bnci poate fi un bun indicator pentru
evaluarea culturii organiza ionale, deoarece acestea pot influen a atitudinea personalului bncii
fa de riscul i calitatea guvernan ei corporative. n acest context, auditorul extern va da o
aten ie special la posibilele riscuri de denaturare semnificativ a situa iilor financiare care pot
aparea ca urmare a fraudelor, n special atunci cnd bncile folosesc aranjamente specifice de
compensare care pot ncuraja asumarea de riscuri excesive sau alte comportamente inadecvate
ale angaja ilor.

Standardele interna ionale de audit recomand auditorului extern s n eleag activit ile de
control relevante pentru execu ia auditului, astfel nct acestea s poat fi evaluate n mod
corespunztor in func ie de riscurile de denaturare semnificativ pentru a stabili o strategie de
audit.n elegerea activit ilor de control legate de procesul de raportare financiar este
esen ial pentru planificarea procedurilor de audit adecvate pentru riscurile evaluate n cadrul
bncii. Astfel, n identificarea i evaluarea riscurilor de distorsiuni semnificative i evaluarea
controalelor n cadrul acestora, auditorul extern trebuie s i n seama de urmtorii factori:

Competen a i cuno tin ele angaja ilor responsabili pentru dezvoltarea i prezentarea
situa iilor financiare i a celor care se ocup de func iile de control care pot afecta raportarea
financiar; utilizarea instrumentelor financiare complexe, care implic estimri ale valorii juste;

Asigurarea serviciilor de custodie a clien ilor individuali i / sau institu ionali;

Volumul tranzac iilor adecvate pentru fiecare tip de activitate i prezen a anumitor
tranzac ii atipice;

Func ionarea i monitorizarea conturilor interne;

Complexitatea i structura sistemelor informatice utilizate pentru a conduce afacerea i pentru

a se dezvolta raportarea financiar, deoarece acestea pot provoca un risc crescut de fraud sau de
eroare, n special n cazul n care exist posibilitatea unui extra-control individual sau n cazul
unor tranzac ii frauduloase care sunt dificil de identificat datorit gradului ridicat de
diversificare i complexitate a acestora sisteme de informare;

Dimensiunea re elei, domeniul de aplicare i rspndirea geografic a sucursalelor, precum

i necesitatea procedurilor complexe de consolidare;

Existen a unor tranzac ii semnificative cu pr ile afiliate;

Utilizarea aranjamentelor de finan are n afara bilan ului.

Dup identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ n situa iile financiare,

acest lucru poate aprea ca urmare a unei fraude sau a unei erori, atunci cnd auditorul consider
c exist o semnifica ie a riscului de denaturare conform standardelor interna ionale de audit,
planific i pune n aplicare recomandri adecvate pentru acoperirea acestor riscuri, inclusiv
testarea controalelor in perioada curent. Aceste controale sunt cele pe care auditorul
inten ioneaz s le investeasc n dezvoltarea procesului de audit. Astfel, n etapa de planificare
a auditului, auditorul extern va trebui s ia n considerare un set de elemente interne sau externe
care vor fi auditate, reprezentate de:

Evaluarea riscului i a domeniului de aplicare - evaluri ale mediului extern i bancar al

bncii;performan a financiar, modelul de afacere i apetitul sau expunerea riscurilor.

Strategia de audit i opiniile privind semnifica ia.

Note privind controalele interne (de exemplu, eficacitatea guvernan ei corporative, controlul
mediu inconjurator).

Frauda care poate fi gsit ca efect al deficien elor mediului de control.

Evaluarea riscurilor care poate aprea din implementarea afacerii n desf urare.

Aplicarea i modificarea politicilor contabile.

Cultura implementat de conducere n cadrul organiza iei.

Problemele legate de auditurile anterioare i modul n care au fost solu ionate n cadrul de
organizare a auditului.

Persoanele desemnate responsabile de conducerea executiv n cadrul bncii i de ace ti

responsabili cu guvernan a corporativ, cum ar fi comitetul de audit, se va asigura c sistemul
de control intern al bncii este dimensionat n func ie de natura, complexitatea i volumul
activit ilor bncii i este organizat i func ioneaz n conformitate cu reglementrile legale
i cerintele de reglementare . Sistemul de control intern al unei bnci trebuie s fie fiabil i
robust, astfel nct acesta s poat fi utilizat pentru a face fa situa iilor de criz.

2. Studiul literaturii

Coordonarea activit ilor de audit intern i extern, cu experien n special n cadrul ultimului
deceniu, o aten ie deosebit datorit n elegerii acelor companii robuste cu sistemele de
guvernare pot contribui la minimizarea impactului devastator pe care falimentul /accidentele pot
genera (Rusak i Johnson, 2007).Aceast idee este subliniat de recunoa terea rolului de audit
intern n termeni financiari de raportare a mbunt irii calit ii. Raportul Comitetului Blue
Ribbon (1999) prezint ca comitetele de consiliile de administra ie, auditul intern i extern
func ioneaz ca o dimensiune tridimensional si reprezinta pilonul de guvernan corporativ
care contribuie la men inerea i perpetuarea fiabilit ii rapoartelor financiare.

Utilizarea informa iilor financiare de ctre consilii (n numele ac ionarilor) i contribu ia

auditului intern i extern n consolidarea utilit ii acestor informa ii, adic de ctre conducere
n luarea deciziilor sale (Fan and Wong 2004,Jensen i Meckling 1976, Comitetul Blue Ribbon,
1999) ofer o imagine integrata a legturilor existente ntre cele patru componente ale
guvernan ei corporative.

Activit ile auditului intern i extern mresc eficien a comitetelor de audit, care sunt un
instrument esen ial care serve te drept suport pentru consiliile de administra ie (DeZoort et
al., 2002).Auditul reprezint o resurs esen ial n contextul guvernan ei corporative,
furniznd servicii pentru celelalte componente ale guvernrii corporative (Gramling et al, 2004;
DeZoort et al 2002).

Studiile s-au axat pe mecanismele auditului ca parte a guvernan ei corporative la nivelul rilor
n curs de dezvoltare sunt, pn acum, relativ limitate. Fan i Wong (2004) demonstreaz rolul
auditului extern pentru guvernan a corporativ n economiile emergente, bazate pe studii
empirice efectuate asupra rilor n curs de dezvoltare.

Cu toate acestea, exist mici cercetri axate pe conexiunile dintre mecanismele activit ilor de
audit intern i extern la nivelul rilor n curs de dezvoltare i impactul acestora asupra
mecanismelor de guvernan corporativ. Standardele profesionale de audit, si anume,
International Standardele de audit (ISA) 610 ofer orientri n ceea ce prive te activitatea
auditorilor externi si efectuarea auditurilor situa iilor financiare.

De asemenea, literatura de specialitate subliniaz c auditorii externi de ncredere au n auditul

intern activitatea ar putea contribui la economii semnificative de costuri prin reducerea timpului
alocat in procesul de audit extern. Auditorii externi evalueaz n mod corespunztor activitatea
auditorilor interni pentru a determina dac func ia de audit intern poate fi de ncredere. O
asemenea ncredere este i ea deosebit de importanta, avnd n vedere valoarea suplimentar pe
care auditul intern o poate aduce companiei prin reducerea taxelor de audit (Krishnamoorthy,
2001, 2002; Morrill i Morrill, 2003; Mihret 2010; Mihret, James i Mula 2010).

Fr ndoial, posibilitatea de a reduce costurile genereaz interesul celorlalte dou principale

componente ale mecanismului de guvernan corporativ (consiliile de administra ie i de
management) care sunt interesa i s promoveze o cooperare constant ntre institu iile interne
i audit extern. Eforturile de a diminua costurile de audit extern, de a restrnge taxele de audit
i de a le men ine sau a consolida competitivitatea pe pia a serviciilor motiveaz decizia
auditorilor externi de a se baza pe activit ile auditorilor interni (Morrill i Morrill, 2003). Mai
mult, cuno tin ele detaliate despre organiza ii de ctre auditorii interni pot oferi auditorilor
externi mijloacele necesare pentru reducerea riscului de audit la nivelul organiza iilor. ntre
timp, situa iile financiare auditate sunt o surs important de informa ii puse la dispozi ia
investitorilor pentru a evalua credibilitatea acestora privind raportarea financiar i o baz n
luarea deciziilor privind alocarea resurselor.

Independen a i calitatea auditului joac un rol important n consolidarea transparen ei

practicilor de raportare financiar i ncrederea n orice pia de capital. Cu toate acestea, este
essential pentru ca firmele de audit s furnizeze n timp util rapoarte de audit pentru a le permite
investitorilor alocarea resurselor ra ionale i optime (Dahawy i Samaha, 2010).

Orice ntrziere n declararea opiniei auditorului cu privire la o imagine fidel a informa iilor
financiare elaborate de conducerea companiei, creeaz informa ii asimetrice transmise de ctre
manageri fa de ac ionari, afectnd negativ eficien a sistemului financiar (Shafie i Wan-
Hussin, 2010).

n ceea ce prive te comitetul de audit, din punctul de vedere al teoriei agen iilor, el este
considerat un "Instrument" care mbunt e te calitatea fluxului de informa ii de monitorizare
ntre proprietarii entitatii i managementul acesteia (Forker, 1992; Ho i Wong, 2001), n
special n zona de raportare financiar, unde nivelul de informare al celor dou pr i interesate
este semnificativ (Barako et al., 2006).

Pe de alt parte, auditorul extern are un rol crucial n sporirea eficien ei procesului de
guvernan corporativ prin cre terea credibilit ii informa iilor furnizate de raportarea
financiar ct mai transparent (Francis et al., 2003; Sloan, 2001). n acest fel este justificat de ce
auditorii externi erau uneori vzu i ca "gatekeepers" care monitorizeaz comportamentul
managerilor n numele tuturor pr ilor interesate (O'Sullivan et al., 2008). n absen a
lor,men inerea structurilor adecvate de guvernan corporativ ar putea fi pus n pericol
(cafea,2001).

Pe baza teoriei agen iilor, marile firme de audit ac ioneaz ca mecanisme de reducere a
asimetriei de informa ii i costuri de agen ie, limitnd comportamentul oportunist al
managementului prin monitorizare (Jensen i Meckling, 1976) i contribuind la mbunt ire
(Chung et al., 2002), asigurnd astfel protec ia investitorilor (McDaniel i colab., 2002).

Astfel, calitatea auditului a fost evaluat frecvent n literatura de specialitate n ceea ce prive te
firma de audit (Barako, et al., 2006, Eng i Mak, 2003, Gul i Leung, 2004, Chau i Gray,
2010; Al-Shammari i Al-Sultan, 2010; Akhtaruddin i colab., 2009; Haniffa i Cooke, 2002;
Huafang i Jianguo, 2007), ntreprinderile mari (de exemplu, patru mari) sunt considerate
capabile s contribuie la stabilirea de bune practici de guvernan corporativ ntre entit i, cel
pu in datorit urmtoarelor motive:

Calitatea superioar a serviciilor de audit furnizate comparativ cu cea a firmelor mici (Leung i
Horwitz, 2010), deoarece la nivelul entit ilor mari "exist mai mult bog ie Jucat "(Dye,
1993). Acest lucru se reflect, n general, n taxele de audit mai mari percepute, n perioade mai
lungi de timp dedicate auditurilor i numrului redus de procese ulterioare (DeAngelo, 1981;
Palmrose, 1988, Palmrose, 1989);

Reputa ia n minimizarea erorilor (DeAngelo, 1981; Beatty, 1989; Firth, 1979; Chow, 1982;
Ahmed i Nicolis, 1994). Firmele de audit mari sunt dispuse s investeasc mai mult s- i
pstreze reputa ia de furnizori de servicii de audit de calitate, pentru c n cazul reputa iei lor
deteriorate, risc s piard mai mult dect firmele mici;
 Mai mult experien , de obicei manifestat prin influen e n ncurajarea conducerii pentru a
dezvlui ct mai multe informa ii pentru a reduce asimetria informa iei i costurile agen iilor
(Baiman i colab., 1987; Baiman, 1990, Wallace i colab., 1994, Watts, 1977, Watts i
Zimmerman, 1986);

Gradul nalt de independen fa de clien i, avnd n vedere numrul lor mare,ceea ce ar

putea compromite calitatea muncii lor ntr-o msur mai mic dect n cazul firmelor mici de
audit (Owusu-Ansah, 1998). Avnd n vedere rolul lor de a spori informa iile dezvluite nivelul
i calitatea, statutul de independen i permite s influen eze finan ele corporative
,raportarea pentru a satisface mai bine nevoile utilizatorilor externi (Barako et al., 2006) .

3. Metodologie

Metodologia utilizat pentru testarea ipotezelor este n principal cantitativ. Aceasta se bazeaz
pe o analiza statistic deductiv, al crei punct de plecare a fost teoria agen iilor, care vizeaz
testarea si identificarea posibilelor legturi de tipul cauzelor - efect, i analizarea semnificatiei
lor.

Prezentul document ofer o analiz cuprinztoare a conexiunii auditului extern cu performan a

financiar la nivelul sistemului bancar romnesc. Se ncearc astfel, prin mijloace de cercetare
empiric, pentru a gsi rspunsuri la urmtoarea ntrebare:

Calitatea auditului extern influen eaz performan a financiar a bncilor romne ti?

Pe baza nregistrrilor din literatura anterioar, au fost formulate urmtoarele ipoteze:

H1: Exist o asociere pozitiv semnificativ ntre calitatea auditului extern i pentru
performan a financiar a bncilor;

H2: Exist o asociere pozitiv semnificativ ntre calitatea auditului extern i auditul extern
bunurile bncilor de calitate;

H3: Exist o asociere pozitiv semnificativ ntre calitatea auditului extern i auditul extern in
solvabilitatea bncilor.

Avnd n vedere faptul c n literatura tehnic, calitatea auditului a fost adesea apreciat lund
dimensiunea firmei de audit, calitatea auditului extern n sistemul bancar romanesc este studiat
din perspectiva participrii auditorului la grupul Big Four.

Pentru a realiza cercetarea de fa , am folosit instrumente specifice pentru prelucrarea datelor,

folosind Software SPSS n Windows (teste de analiz de corela ie i regresie).

La sfr itul anului 2013, sistemul bancar romnesc avea 40 de institu ii de credit, dintre care
31 au fost bnci, persoane juridice romne (inclusiv organiza ii de cooperative de credit) i 9
erau sucursale ale bncilor strine. Din cele 40 de institu ii bancare, e antionul analizat a
constat din 21 de bnci, un e antion format din persoane juridice romne. Cele 9 sucursale ale
bncilor strine au fost excluse din analiz, n conformitate cu Regulamentul 25/30/2006 Cu
privire la cerin ele de prezentare a informa iilor pentru institu iile de credit i firmele de
investi ii care, afirm c informa iile necesare studiului nu trebuie s fie n Romnia (a a cum
au fost fcute publice n a ra de origine).

Studiul a exclus opt institu ii de credit, persoanele juridice romne care nu au publicat
informa ii pe site-urile lor oficiale,si dou institu ii de credit pentru care nu au fost gsite
informa ii relevante despre acestea pe site-uri oficiale. Mai mult, a exclus, de asemenea, 12
institu ii de credit pentru care valorile ratingului variabilelor analizate nu au fost relevante,
deoarece au nregistrat varia ii uria e comparative cu valorile medii.

Pentru atingerea obiectivului principal al cercetrii au fost definite dou seturi distincte de
variabile:

Variabile dependente i variabile independente, pe baza cruia pot fi facute corela ii dac este
cazul. n tabelul nr.1, exist o prezentare detaliat a acestor variabile, inclusiv o defalcare a
modului de definire i evaluare a acestora.

Pentru a testa posibilele corela ii ntre variabilele cercetate, am folosit metoda calculului
coeficientului Pearson, folosit n mod obi nuit pentru a evalua intensitatea dependen ei dintre
cele dou variabile.

Coeficientul de corela ie este notat cu (X, Y) i este definit de formula:

Valorile variabilelor corelate i media acestora;

-Numrul de perechi de valori;

-Devia ia standard pentru X, respectiv Y.

Coeficientul de corelare este ob inut prin standardizarea covarian ei.

Coeficientul Pearson poate avea valori ntre "+1" i "-1".

Un coeficient de corela ie egal cu +1 indic o conexiune direct perfect ntre variabile ,iar una
egal cu -1 indic o conexiune perfect invers.

Dac ia valoarea 0 zero, atunci nu exist nicio legtur ntre variabile.

Aceast analiz a posibilelor corela ii care pot exista ntre variabilele studiate ne indic sensul
i semnifica ia posibilelor legturi dintre ele, permi nd astfel s acceptm sau s respingem
ipotezele de cercetare formulate.

Variabilele dependente analizate sunt performan a financiar (adic ROA - Return on Assets,
Rentabilitatea activelor - ROE - Rentabilitatea capitalului propriu, cost), calitatea activelor (NPL
total)Credite) i rata de solvabilitate ca rezumat al performan ei bncilor nregistrate.
n lucrrile de cercetare anterioare cu obiective similare, exist o gam foarte larg de
informa ii financiare de indicatori utiliza i pentru evaluarea performan ei bancare. Una dintre
cele mai frecvente utilizate sa dovedit a fi Tobin Q [raportul dintre (valoarea de pia a
capitalului propriu + valoarea de pia a datoriei) i costul de nlocuire al tuturor activelor] sau
alte variante variate modificate, derivate ale acestora.

n studiul de fa am utilizat indicatori de baz ai evalurii performan ei, adic Return On

Active - ROA i rentabilitatea capitalului propriu - ROE, toate variabilele folosite adesea n
precedente studii similare. Acest lucru se datoreaz faptului c este destul de dificil s se ob in
informa ii pe pia despre valoarea bncilor incluse n e antion deoarece astfel de informa ii
nu sunt ntotdeauna n con inutul rapoartelor financiare publicate).

Pentru a evalua calitatea portofoliului de credite, am utilizat cota NPL (rata creditelor
neperformante ) din totalul creditelor ca variabila dependent, tiind c n sectorul bancar criza
financiar i economic a avut un impact negativ asupra calit ii creditului. NPL se calculeaz
ca ponderea expunerii brute a creditelor nebancare i a ratelor dobnzii la imprumuturi cu
mprumuturi mai mari de 90 de zile.

O alt variabil dependent utilizat n cercetarea de fa este indicatorul de solvabilitate

(capital gradul de adecvare - adecvarea fondurilor proprii la active ponderate la risc). Se
calculeaz ca raportul dintre nivelul 1 i 2 al institu iei de credit i activele sale ponderate la
risc.

Nivelul 1 include (conform BNR, 2006) capitalul social subscris i vrsat (cu excep ia
ac iunilor preferen iale cumulative sau, dup caz, a dotrii capitalul disponibil pentru sucursala
din Romnia a institu iei de credit din a ra ter );

-prim de plat, integral pltit, n ceea ce prive te capitalul social, rezervele legale, statutare i
celelalte, precum i c tigurile re inute din exerci iile financiare anterioare, dup repartizarea
profitului si profitul net al ultimului exerci iu financiar, c tigurile pn la repartizarea sa,
astfel cum a fost stabilit de Adunarea Generala a Actionarilor.

Nivelul 2 include: instrumentele de nivelul 1 i nivelul suplimentar 2. Potrivit BNR (2006)

instrumentele de rangul 1 includ: rezervele din reevaluarea activelor corporale, ajustate pentru
impozit obliga ii previzibile n momentul calculrii fondurilor proprii; titluri de durat
nelimitate i alte instrumente similare care ndeplinesc mai multe condi ii; alte elemente care
ndeplinesc cerin ele condi iile stabilite pentru elementele de baz de nivel 2. Nivelul
suplimentar de nivel 2 include termenul fix ac iuni preferen iale cumulative; capital sub form
de mprumuturi subordonate.

Adecvarea capitalul la riscuri continu s aib un nivel foarte ridicat n sistemul bancar romnesc
(cu 6 puncte procentuale mai mare dect cele reglementate), ceea ce reprezint o consecin a
reglementrii pruden iale si msurile de supraveghere adoptate de BNR. Odat cu nceputul
efectelor interna ionale in Romnia sa resim it criza financiar, i anume impunerea pragului
de 10% pentru solvabilitate (comparativ cu minimul de 8%, reglementat la nivel na ional i
european) n UE cazul institu iilor de credit considerate a avea un profil de risc ridicat (Bunea,
2014). Valorile individuale pentru fiecare dintre variabilele studiate, n cazul celor 21 de bnci
analizate sunt prezentate n Tabelul nr. 2. Colectarea datelor necesare pentru cercetarea de fa
sa bazat exclusiv pe informa iile publicate pe site-urile bncilor analizate, ale Bncii Na ionale
a Romniei sau prin situa iile lor financiare anuale i rapoartele aferente din 2013 privind
transparen a i transparen a cerin ele de dezvluire elaborate n conformitate cu
Regulamentul BNR-CNVM nr. 25/30/2014 modificat i completat prin Regulamentul BNR -
CNVM nr. 21/26/2010 i 23/15/2011 si Regulamentul BNR nr. 25 / 10.12.2010.

4. Rezultate i discu ii pentru toate cele 21 de bnci analizate, ratele de rentabilitate (ROA i
ROE), calculate pentru 2013, au nregistrat valori medii pozitive, dar destul de sczute, profitul
net raportat fiind sczut comparativ cu valoarea activelor i a capitalurilor proprii. Raportul
NPL a nregistrat o medie de 16,22%, aproape de media raportat pentru ntregul sistem bancar
romnesc, n timp ce solvabilitatea a avut o valoare de 23,20%, peste pragul minim de 10% cerut
de BNR. Dintre bncile analizate, 19 (90,48%) au avut un auditor extern de patru mari, n timp
ce doar dou bnci (9,52%) au avut auditori externi din afara grupului Big Four. Numrul mare
de bnci care au apelat la auditul companiilor mari, i-au confirmat ngrijorarea cu privire la
faptul c au fost furnizate cu servicii de audit calitativ.

Pentru a eviden ia influen a calit ii auditorului extern asupra performan ei financiare a

bncilor din Romnia, am efectuat o analiz a patru variabile selectate pentru fiecare dintre
acestea dou grupuri de bnci: bnci care au apelat la un auditor al celor patru mari i la
celelalte bnci. Valorile medii pentru fiecare dintre variabilele dependente analizate sunt
prezentate n Tabelul nr. 3.

Randamentul activelor (ROA) pentru cele patru mari bnci de audit a nregistrat o medie de
0,18% pozitiv fa de o valoare negativ de -0,63% pentru auditorul Not Big Four bnci.
Situatia este similar din punct de vedere al rentabilit ii capitalului propriu (ROE), care este
pozitiv (1,60%) pentru bnci a folosit un auditor Big Four i negativ (-2,96%) pentru alte bnci.
Dintre cele 19 mari patru auditate Bnci, 13 bnci (68,4%) au raportat valori pozitive pentru cele
dou rate de rentabilitate, n timp ce 6 bnci (31,6%) au raportat pierderi. n ceea ce prive te
cele dou bnci cu auditorul Not Four, unul dintre ei a raportat profit, n timp ce alte pierderi
raportate. Aceste cifre eviden iaz existen a unei legturi directe ntre calitatea serviciilor
externe auditorul i rentabilitatea bncilor din Romnia.

Rata de neachitate este mai mare pentru bncile care au utilizat un auditor Big Four (16,96%), n
timp ce n cellalt bncile, valoarea medie a creditelor neperformante este de 9,16%, ceea ce
nseamn c riscurile de expunere sunt mai mari pentru primul grup de bnci. Mai mult dect
att, cele mai mari valori ale ratei creditelor neperformante i ale ratelor cea mai mic rat a fost
nregistrat n bncile care aveau un auditor Big Four, care arat nu corela ie evident ntre
calitatea auditorului extern i calitatea activit ii bncilor, active.

Raportul de solvabilitate a nregistrat, de asemenea, diferen e semnificative ntre cele dou

categorii de bnci. Astfel, bncile cu un auditor al celor patru mari au avut un raport mediu de
solvabilitate de 24,16% n timp ce alte bnci au nregistrat un raport mediu de solvabilitate de
numai 14,05%, ceea ce conduce la concluzia c exist o legtur direct ntre calitatea
auditorului extern i solvabilitate bncilor.

Pentru a aprofunda analiza corela iei dintre calitatea auditorului extern si performan ele
financiare ale bncilor din Romnia, am folosit corela ia Pearson Coeficient, calculat folosind
software SPSS. Valorile lor, care ilustreaz posibilul corela iile ntre toate variabilele analizate
n aceast analiz i nivelul lor de semnifica ie, sunt prezentate n Tabelul nr. 4. n urma
analizei valorilor coeficientului Pearson, se remarc faptul c valorile financiare performan ele
realizate de institu iile de credit depind, ntr -o mai mic msur, de calitatea acestora auditorul
extern, corela iile pozitive identificate avnd o probabilitate semnificativ de doar 95%, valorile
coeficientului Pearson nregistrate fiind pozitive, dar destul de sczute. Cea mai mare valoare a
coeficientului Pearson a fost nregistrat pentru dependen a auditorului dintre calitatea i
rentabilitatea activelor (0,338), n timp ce pentru corela ia privind randamentul capitalului
propriu coeficientul Pearson a nregistrat o valoare de doar 0.116. n plus, valoarea Sig a fost mai
mare dect limita 0,05, ceea ce nseamn c diferen a pozitiv nregistrat nu este semnificativ.
Aceea i situa ie se poate observa i n ceea ce prive te existen a unei influen e de audit
extern in ceea ce prive te calitatea mprumuturilor i solvabilitatea institu iilor de credit,
respective corela ia identificat fiind pozitiv, dar destul de slab, iar coeficientul Pearson fiind de
0.249 NLP i 0.133 respectiv pentru raportul de solvabilitate i valoarea lui Sig mai mare de
0,05.

Lund n considerare valorile coeficientului Pearson ob inut folosind SPSS Software-ul (care
sunt sub 0,250 i valoarea lui Sig, care este mai mare de 0,05), sczut au fost identificate
asocia ii pozitive att pentru performan a financiar, ct i pentru performan a financiar
calitatea activelor i ratele de solvabilitate; totu i, aceste date sunt nesemnificative din punct de
vedere statistic. Astfel, n ceea ce prive te testarea celor trei ipoteze, dup analiz, putem
concluziona c, de i exist o asociere pozitiv ntre calitatea auditului extern i auditul extern
performan a financiar a institu iilor de credit n sistemul bancar romnesc, aceasta nu este
semnificative.

n concluzie, cele trei ipoteze testate (H1, H2 i H3) sunt respinse, calitatea auditul extern
(exprimat ca membri ai celor patru mari) fiind nesemnificativ influen a asupra variabilelor
dependente din aceast analiz la nivelul sistemului bancar Institu iile din Romnia.

Concluzia studiului a fost conceputa pentru a oferi o analiz a conexiunilor posibile ntre
calitatea auditului extern (evaluat prin calitatea de membru al celor patru mari) i cea
performanta financiara, calitatea portofoliului i solvabilitatea sistemului bancar din Romnia.

Testarea posibilelor influen e ale calit ii auditului extern asupra valorii unei entitati a fcut
obiectul unei game largi de cercetri pn n prezent. n schimb, cercetarea realizat n acest
studiu, are o abordare unic a acestei probleme, nregistrat ntr-un anumit domeniu activitate
financiar, sectorul bancar, un domeniu care nu a fost cercetat n detaliu aceast perspectiv
precis pn acum. n plus, n aceast analiz, pe lng legtura dintre calitatea auditului extern
i performan a financiar, am ncercat, de asemenea captarea legturilor dintre acest element
i elementele de gestionare a riscurilor la nivelul sistemului bancar (rata creditelor
neperformante i indicatorul de solvabilitate). n acela i timp, studiul de fa sa concentrat pe
un singur "juctor cheie", pe auditul extern, acordndu-i astfel aten ia datorit rolului i locului
su n procesul de desf urare a activit ii companiei de management. Mai mult dect att,
ipotezele formulate i conexiunile cu variabilele dependente incluse n analiz, dau cercetrii o
not de originalitate i, n mod implicit, o valoare adaugata.
Cercetarea are, de asemenea, o serie de limitri, cauzate n principal de dimensiunea
eantionului bancar, dar i pentru c studiul de fa se bazeaza pe informaii legate de un an
calendaristic (sfritul anului 2013); Considerm c toate cele de mai sus sunt provocri a
cercetri viitoare. De asemenea, acest studiu a inclus doar civa indicatori care msoar
performana sistemului bancar, deschiznd calea pentru cercetarea viitoare a altor indicatori,
utilizati pentru a analiza performana i gestionarea riscurilor instituiilor de credit (capital,
adecvarea riscului de credit, riscul de pia, riscul operaional etc.). n ciuda tuturor acestor
limitri, considerm c acest studiu ar putea fi o surs util de informare i reflecie pentru
practicienii bancari, reprezentnd provocri pentru cercatari viitoare.

CONSIDERENTE GENERALE
3.1. Motivaia alegerii temei de cercetare

Sistemul financiar-bancar la nivel internaional i, n special, la nivelul Uniunii

Europene a fost marcat de efectul unor fenomene economice cum ar fi: globalizare bancar,
stabilirea unui cadru eficient de reglementri, realizarea unor reforme
financiare, ndeosebi n cadrul statelor membre ale Uniunii Europene. Efectul tuturor acestor
fenomene a permis realizarea unui proces de integrare progresiv a sistemului financiar-
bancar european, proces ce a determinat apariia unor tehnici inovative, a
unor piee omogene i a unor raporturi mult mai strnse ntre intermediarii
financiari. Una dintre preocuprile cu importan deosebit asupra
transformrilor produse n sistemul bancar a fost i strategia de protejare a
bncilor fa de riscuri, prin diverse metode i proceduri de gestionare a
acestora, care s-a realizat cu ajutorul a numeroase msuri i reglementri
internaionale. n acest sens, am avut n vedere pe tot parcursul tezei de doctorat
activitatea Comitetului Internaional de la Basel, care a elaborat Acordul Basel I, Basel II i
mai recent Basel III, cu rol hotrtor pentru sistemul bancar internaional. i cum,
activitatea bancar i cea de reglementare dintr-o ar se bazeaz n acelai timp
i pe reglementri internaionale, i Romnia a adoptat, cu precdere, o parte
a acestor reglementri ale acordurilor Basel. Odat adoptate aceste acorduri
de ctre bncile centrale semnatare, i transformate n regulamente i norme interne,
ele devin imperative pentru sistemul bancar din rile n cauz. De asemenea,
criza financiar recent a demonstrat c exist anumite limite n ce privete
gestionarea eficient a riscurilor, iar autoritile de supraveghere au ncercat s
dezvolte anumite tehnici i metode de a detecta riscurile, precum i de a le
monitoriza i chiar previziona. Acest lucru determin o revizuire continu a
reglementrilor prudeniale.

Pornind de la mesajul principal al lucrrii ce are la baz dezvoltarea

sistemului bancar, dar i de la premisa c gestionarea riscului n activitatea
bancar are un rol decisiv, iar mpreun cu o supraveghere bancar i cu o
disciplin de pia corespunztoare eficientizeaz activitatea bncilor i le
conduce spre obinerea mult rvnitului profit, am considerat mai mult dect
necesar preocuparea de a studia problematica acordurilor Basel. De asemenea,
faptul c pentru un bancher unul din cele mai mari riscuri este acela de a nu cunoate
riscul la care e supus banca sa, m-a determinat s m decid asupra alegerii
acestei temei de cercetare.

3.2. Actualitatea temei de cercetare

Actualitatea temei de cercetare este pus n eviden de necesitatea de a analiza
aceste aspecte i de a ncerca s identific posibile direcii desprinse din studiul
efectuat, dar i din practica n domeniu. O motivaie n plus care m-a determinat
s consider aceast cercetare de maxim actualitate se datoreaz i efectelor
negative generate de criza economico-financiar recent care a dus la conturarea
unor schimbri n planul reglementrilor sistemului bancar, prin Acordul Basel
III. i, cum muli economiti i profesori de economie, printre care i J. Stiglitz
considerau sistemul bancar drept inima economiei, deoarece acesta intervenea cu bani acolo
unde era cea mai mare nevoie de ei (Stiglitz 2010, 195), devine chiar o necesitate studierea
acestor acorduri bancare i a reformelor pe care acestea le aduc.

3.3. Obiectivele tezei de doctorat

Teza de doctorat are ca scop determinarea stadiului actual al cunoaterii problemelor generate
de riscurile financiar-bancare, cu o semnificaie deosebit de important asupra
activitii instituiilor de credit. Obiectivul fundamental al cercetrii este acela de
a studia aspectele teoretice dar i practice ale managementului riscului n
sistemul bancar, din perspectiva Acordurilor Basel, aplecndu-m cu precdere spre
studierea riscului de credit, operaional i de pia. Demersul tiinific se realizeaz
prin atingerea unor obiective specifice ale cercetrii. Acestea constau n:
prezentarea unui cadru conceptual larg, care s ne aduc n sfera
problemelor specifice acordurilor i reglementrilor bancare;
precizarea teoretico-metodologic a structurii, a principalelor caracteristici ale
acordurilor Basel, precum i a avantajelor i dezavantajelor implementrii acestor
acorduri;
cercetarea i comparaia unor modalitii de aplicare a metodelor i
abordrilor din domeniul riscurilor bancare, evideniind avantajele i
dezavantajele acestor abordri; analizarea noilor abordri specifice riscului
de credit, operaional i de pia, la nivelul unor bnci din sistemul bancar
romnesc, aa cum au fost ele implementate prin Acordul Basel II;
stabilirea unor direcii de reglementare bancar propuse prin implementarea
Acordului Basel II i msuri de reformare a sistemului bancar susinute de
Acordul Basel III;
analizarea unor disfuncionaliti produse de crizele bancare, insistnd asupra
identificrii cauzelor producerii acestora, a msurilor de gestionare a riscurilor
care se pot lua n astfel de cazuri;
studierea impactului metodelor de risc implementate prin Acordul Basel II asupra
performanelor sistemului bancar i asupra perspectivelor de reglementare oferite
de Acordul Basel III.

Metodologia cercetrii tiinifice

Pentru a atinge obiectivele generale i specifice ale lucrrii am folosit diverse tehnici i
procedee de cercetare:
consultarea literaturii de specialitate din ar i strintate, sursele de informare
utilizate
cuprinznd cri de specialitate, articole i rapoarte n domeniu, lucrri ale
economitilor i specialitilor, documente oficiale ale Comitetului de la Basel i
ale BNR, alte regulamente i
norme naionale i internaionale, publicaii ale unor instituii de credit, pagini
web ale unor
instituii internaionale;
culegerea i prelucrarea unor date statistice obinute de la Banca Naional a
Romniei, precum i din situaiile financiare anuale ale bncilor comerciale
implicate n studiu;
analizarea datelor obinute n urma prelucrrii acestora, potrivit abordrilor
contemporane specifice riscului bancar;
construirea de tabele, grafice i figuri prin care se exemplific situaiile rezultate i
se pot formula concluzii;
utilizarea ca metod de cercetare a comparaiei precum i a sondajului
(chestionarul).

Am analizat i interpretat datele obinute n urma aplicrii acestui chestionar,

acest
lucru fiind facilitat de utilizarea programelor Excel 2007 i SPSS, versiunea 17,0.
Am formulat ipoteze de lucru i am verificat validitatea rezultatelor prin
prelucrarea datelor obinute. De asemenea, n vederea verificrii unor ipoteze am
recurs la
calcularea testului Anova unifactorial, test care ne arat deosebirile dintre
variabilele studiate
prin diferenele de medii ale variabilelor. Am realizat o prezentare a
principalelor etape cuprinse n metodologia cercetrii, sintetizat astfel:
Aceast tem consider c este de maxim actualitate, avnd la baz interesul
cunoaterii unor efecte poteniale ale riscurilor asupra sistemului bancar intern i
internaional. Cercetarea se axeaz pe analizarea datelor cu privire la
structura acordurilor Basel, surprinznd totodat i efectele acestora la
nivelul unor instituii bancare din Romnia. Analizele i previziunile prezentate
subliniaz problemele sistemului bancar actual, evideniaz o cretere a
supravegherii i transparenei bancare, precum i o necesitate de alocare
corespunztoare a capitalului bancar n funcie de riscuri.

Pornind de la studiul literaturii de specialitate din domeniu, am prezentat i analizat n primul

capitol al tezei, intitulat Cadrul general de reglementare a acordurilor Basel la nivel
internaional, problematica acordurilor Basel, principalele ri participante i
caracteristici ale acestor acorduri, precum i avantajele i dezavantajele
implementrii acestora n sistemul bancar internaional. Am extins, mai apoi,
aria preocuprilor teoretice i metodologice prin abordarea Acordului Basel II pe
plan internaional, ncercnd s realizez o imagine de ansamblu asupra
mbuntirilor aduse de acest acord, comparativ cu ceea ce a nsemnat vechiul acord,
Basel I. n urma prezentrii structurii Acordului de capital Basel II, a practicilor de
management a riscului i a principalelor abordri specific riscului am putut
constata cu mai mult uurin transformrile semnificative pe care acordul le-a
produs asupra sistemului bancar internaional. Preocuparea major a bncilor din
ntreaga lume a fost i este, aceea de protejare a acestora fa de riscuri, prin
metode i strategii de management a riscurilor ct mai eficiente. Strategiile bancare
performante cuprind o serie de programe i proceduri de gestionare a riscurilor
bancare, care vizeaz o reducere a posibilitilor de producere a acestor
riscuri, urmrindu-se totodat o minimizare a pierderilor i a cheltuielilor
suplimentare suportate de banc.
Riscul n activitatea bancar nu mai este o noutate, el fiind abordat att prin
msuri specifice, dar mai ales prin numeroase reglementri internaionale, pe
care le-am amintit n tez. Aceste reglementri stabilesc o legtur direct
ntre capitalul propriu al instituiilor de credit i riscurile pe care acestea i le
asum. O importan deosebit pentru instituiile de credit o are adoptarea
prevederilor acordurilor Basel, n vederea determinrii cerinelor minime de
capital pentru acoperirea riscurilor. Tocmai de aceea am considerat c este
necesar o prezentare a elementelor componente specifice capitalului bancar, aa cum
sunt ele prevzute prin Acordul Basel II, precum i a modalitilor de acoperire a
componentelor de risc prin constituenii capitalului. Acordul de capital Basel II a
deschis o nou er n cooperarea bancar internaional, a ajutat la
armonizarea activitilor de supraveghere bancar, a regulilor i standardelor
de adecvare a capitalului. Meritele acestor acorduri, n special a Acordului Basel II, sunt
recunoscute n foarte multe ri ale lumii, motiv pentru care s-a trecut la
implementarea acestora, ct mai rapid, n sistemele bancare.

O parte important a acestui capitol este dedicat descrierii i analizrii problemelor

generate de criza economico-financiar recent, descrie implicaiile pe care le-au
avut marile bnci too big to fail asupra falimentului bancar i se refer la propagarea
riscului sistemic n instituiile de credit. Tot ca o consecin a problemelor provocate
de aceast criz, din 2008, procesul de reglementare bancar a fost accelerat,
avnd ca finalitate Acordul Basel III, care vine s completeze acordurile
precedente cu alte cerine referitoare la lichiditatea bancar i la capital. Dup
cum am putut observa n unul din subcapitole, documentele finale ale
reuniunii G20 au scos la iveal necesitatea a noi reforme care s vizeze
integritatea pieelor financiare, consolidarea stabilitii financiar-bancare prin
reformarea unor instituii precum FMI sau Banca Mondial, precum i o mai bun
gestionare a riscurilor prin exigen i control sporit la nivel bancar. Toate
reformele preconizate au rolul de a ajuta economiile rilor afectate de criz s
depeasc ct mai repede i mai uor aceast perioad i s se relanseze
economic. Acordul Basel III are rolul de a scoate la lumin deficienele recentei crize
i prin prezentarea cazului unor ri, precum Grecia i Cipru, care a determinat falimentul
sistemului bancar al acestor state i apariia efectului de contagiune. Am remarcat
necesitatea stabilirii unor msuri importante pe linia reconsiderrii bncilor de
importan sistemic pentru reducerea probabilitii i impactului de faliment
al acestora. De asemenea, direciile de reform propuse prin Acordul Basel III au rolul de a
reflecta asupra anselor de apariie a crizelor bancare n viitor.

Fg.pdf

Revizuirea literaturii: Riscuri specifice care trebuie contabilizate n corporaii i n Industria

bancar, uneori denumit risc de companie, un risc de afaceri poate fi rezultatul unei situaii
interne condiii, precum i a unor factori externi care pot fi evidenii n comunitatea de afaceri
extins. Riscul poate aprea din cauza multor factori, cum ar fi: lipsa capitalului circulant,
absena unei strategii manageriale, lipsa cunotinelor financiare, nivelul sczut al investiiilor
etc. (Danescu, 2003).

Un risc de afaceri este o circumstan sau un factor care poate avea un impact negativ asupra
funcionarea sau rentabilitatea unei anumite companii. Aceasta nseamn c aceti factori sunt
"circumstane i evenimente care pun n pericol realizarea obiectivelor entitii "(Camelia Liliana
Dobroteanu, Laurentiu Dobroteanu, 2007).

n contextul n care entitile se ocup de activiti care implic multe tipuri de riscuri,
companiile, pentru a se opune marii concurene de pe pia, ar trebui s caute s obin o
asigurare c riscurile sunt reduse la nivelul inferior posibil. Cnd vine vorba de factori externi
care pot crea un element de risc de afaceri, unul dintre cele mai multe riscurile predominante
sunt cele ale unei modificri a cererii pentru bunurile i serviciile produse de companie. Dac
schimbarea este una pozitiv i cererea pentru ofertele companiei crete, cantitatea de risc este
sczut foarte mult. Cu toate acestea, dac cererea consumatorilor pentru oferte scade, fie din
cauza pierderii afacerii concurenilor, fie a unei modificri a situaiei economice generale,
valoarea riscului pentru investitori va crete semnificativ. Cnd factorul de risc al unei companii
este considerat a fi crescut din cauza factorilor externi care nu se afl sub controlul companiei
corect, ansele de atragere a investitorilor noi sunt extrem de limitate (www.wsegeek.com).

Factorii interni pot, de asemenea, s duc la dezvoltarea unui risc semnificativ pentru
ntreprinderi investitor. Adesea, acetia sunt factori care pot fi identificai i corectai. Dac pot fi
nregistrate vnzri atribuit unui efort de marketing ineficient sau unei fore de vnzri care nu
se desfoar pn la ateptrile, modificarea abordrii de marketing sau restructurarea efortului
de vnzri vor fi adesea duce la minimizarea percepiei riscului de afaceri din partea potenialilor
investitori. Acelai lucru este adevrat dac instalaiile de producie ale unei companii nu
funcioneaz la o eficien optim. Modernizare structura operaional a instalaiilor i a
instalaiilor va reduce elementul de risc de afaceri i duc la profituri mai mari la acelai nivel de
producie i de vnzri, ceea ce va face la rndul su companie mai atractiv pentru potenialii
investitori (www.wsegeek). n cazul particular al instituiilor bancare, calitatea activelor bancare
este ridicat corelate cu gestionarea riscurilor specifice care caracterizeaz activitile bancare.
Pornirea punct pentru aceast chestiune este Acordul Basel II care stabilete rolul entitilor
bancare n identificarea, evaluarea, monitorizarea i controlul riscurilor care pot genera pierderi
din activitatea de creditare, forma fluctuaiei pieei i din activitile de exploatare. .

n opinia Comitetului, riscul de credit este cel mai simplu definit ca un potential debitor sau o
contrapartid bancar nu va reui s-i ndeplineasc obligaiile n conformitate cu termenii
convenii. Scopul managementului riscului de credit este de a maximiza rata de rentabilitate
ajustat de risc a bncii cu meninerea expunerii la riscul de credit n parametri acceptabili.
Gestionarea eficient a creditului riscul este o component critic a unei abordri cuprinztoare a
gestionrii riscurilor i esenial pentru gestionarea riscurilor, succesul pe termen lung al oricrei
organizaii bancare (BIS, 1999).

Riscul de pia este definit ca riscul de pierdere a poziiilor din afara bilanului care rezult din
micrile preurilor de pe pia. Riscurile care fac obiectul acestei cerine sunt:

riscurile legate de instrumentele i aciunile legate de rata dobnzii din portofoliul de

tranzacionare;

Riscul de risc valutar i riscul de mrfuri n ntreaga banc.

Cheltuielile de capital pentru riscul de schimb valutar i riscul de mrfuri se vor aplica bncilor,
totalul poziiilor valutare i de mrfuri, sub rezerva unei anumite liberti de a exclude structura
strin poziiile de schimb.

n strns legtur cu riscul de credit i riscul de pia, riscul operaional se refer la riscul direct
sau riscul pierderilor financiare indirecte rezultatelor din procese interne inadecvate sau
nereuite, persoane i sisteme, sau de la evenimente externe. Problema abordrii riscurilor
operaionale prezint un interes deosebit pentru audit, deoarece acestea nrutete o
component intern puternic. n acest sens, astfel de riscuri sunt specifice factorilor i
circumstanelor fiecarei instituii bancar, incluznd: procese bancare specifice, cultur, personal,
tehnologie i au o dinamic puternic n timp schimbnd mpreun cu strategia de afaceri,
procesele, tehnologia i concurena. Comitetul de la Basel privind supravegherea bancar a
definit riscul operaional (BIS, 2001) ca riscul de pierdere rezultnd din proceduri interne
inadecvate sau nereuite, persoane, sisteme sau de la evenimente externe. Extinznd aceast
definiie oarecum ambigu un tip de eveniment detaliat de pierdere (BIS, 2004) care conine:
fraud intern, fraud extern, ocuparea forei de munc practicile i sigurana spaiului de lucru,
produsele clienilor i practicile comerciale, deteriorarea bunurilor materiale, ontreruperi de
afaceri i eecuri ale sistemului, livrarea execuiei i gestionarea proceselor.

Puncte de pornire pentru o ndrumare procedural privind auditul riscului operaional n sectorul
bancar romanesc in termeni practici, problema gestionrii riscurilor operaionale este privit n
acordul Basel II, cadru coroborat cu principiile de consolidare a guvernanilor corporativi n
bnci propuse de ctre Comitetul de la Basel n martie 2010. Cadrul de adecvare a capitalului
iniiat n 2001 vizeaz o viziune solid de gestionare a riscurilor care se bazeaz pe trei piloni:
primul pilon abordeaz problem a bncilor bine capitalizate n contextul stabilirii tarifelor de
capital pentru riscuri specifice: credite, pia i operaionale, cel de-al doilea pilon se refer la
validarea i supravegherea de reglementare, al treilea pilon ncurajeaz divulgarea financiar
fiabil pentru a atinge disciplina pieei.

Dup cum subliniaz Chorafas (2004), baza comun a celor trei piloni este creditul sistemului
propriu de control intern al instituiei. Deschidei canale de feedback i informaii obiective in
atingerea tuturor nivelurilor de management sunt caracteristici eseniale care susin noiunile care
dau esena cadrului celor trei piloni. Mai mult, deoarece riscurile operaionale reprezint pierderi
rezultate de la procese interne inadecvate sau nereuite i de la evenimente externe, toi cei trei
piloni acoper riscurile operaionale. Leciile nvate din experiena bancar american i
european au artat acest lucru, gestionarea acestor riscuri genereaz tot felul de provocri.
Explicaia este dat, pe de o parte, de la percepia inexact cu privire la natura acestor riscuri i
lipsa unei nelegeri adecvate prin conducerea superioar, pe de alt parte deficitul de resurse,
puin ndrumare de reglementare cu privire la anumite aspecte, chestiuni cheie, cteva
metodologii i instrumente dovedite sunt de vin (KPMG, 2008) in ceea ce privete sistemul
bancar romnesc, Banca Naional a Romniei (BNR) a prefigurat o strategie de punere n
aplicare n patru etape a principiilor Basel II, aplicarea actual a nceput cu anul 2008.
Conectarea cu directivele europene privind cerinele de capital a emis BNR 18/2009
regulamentul care articuleaz importana acordat dezvoltrii interne, evaluarea cerinelor de
capital la riscuri. Termenul de respectare a conformitii totale este 30 iunie 201, o mare
importan se pune pe aspecte precum: crearea unor sisteme de control intern solide, definirea
metodologii de evaluare i cuantificare a riscurilor, oferind un aviz obiectiv i independent
privind eficacitatea gestionrii riscurilor i a controalelor interne, inclusiv respectarea normelor
de reglementare de ctre banca, avansnd explicaii solide n cazul diferenelor dintre rezultatele
obinute prin aplicarea intern fa de cerinele BNR.

Cele mai recente statistici furnizate de BNR cu privire la acest subiect sunt datate 30.09.2009
(Georgescu, 2009). Structura sistemului bancar romnesc este urmtoarea - banca total 76,8
miliarde de euro, reprezentnd 65% din GBP provenind din:

Bncile cu capital majoritar majoritar - 6 instituii

Bncile cu capital strin majoritar - 36 de instituii

sucursalele bncilor strine 10

Din totalul de 42 de instituii bancare, doar 32 raporteaz la BNR cerinele de capital, sucursalele
bncilor strine care nu au nicio obligaie n acest sens. n ceea ce privete riscul operaional,
93,55% din instituiile bancare raportoare au ales ca baza un indicator, n timp ce restul de 6,45%
au adoptat abordarea standardizat. Niciuna dintre instituiile raportoare au adoptat abordarea
avansat de msurare. n plus, n ceea ce privete structura capitalului necesar, 11% sunt evaluate
din riscuri operaionale, 88% reprezint capital necesar pentru gestionarea riscului de credit i
1% pentru gestionarea riscului de pia. Evidena datelor indic capaciti slabe n ceea ce
privete dezvoltarea viitoare a sistemului intern, metode bazate pe rating, considernd c doar
dou instituii de credit au adoptat o abordare pe care o urmeaz s fie dezvoltat ntr-un
instrument mai sofisticat i mai sensibil la risc pentru dimensionarea capitalului necesar.

ntr-adevr, aceste metode IRB vin cu un pre, dar Chorafas (2003) arat unele credite instituiile
se gndesc la tierea colurilor n studiile de control al riscului operaional, dar altele sugereaz
acest lucru pe termen lung acest lucru va fi contraproductiv. Sari peste faza descoperire i
experimental, pentru exemplu, se va dovedi a fi foarte costisitoare ulterior. Din alta parte,
alocarea de capital trebuie nu numai sa ina cont de zonele majore de risc identificate, dar sa
reflect i perspectivele de afaceri. Lund n considerare acest context, trebuie s atragem atentia
asupra funciei pe care o exercit auditul intern n sprijinirea realizrii obiectivelor prin evaluarea
i comentarea eficienei riscului, evaluare, sisteme de control intern i procese guvernamentale
corporative.

Metodologie

Abordarea metodologic a riscurilor operaionale luat n considerare n lumina acordului Basel

II a fost axat pe investigarea metodelor de identificare a tipului de risc specific in special la
bnci, dar i la alte entiti financiare. Autorii au pus accent asupra revizuirii i sintezei cadrului
de referin al subiectului n literatura de specialitate, reglementri internaionale, naionale
specific legislaiei i standardelor profesionale n domeniu. Cerina iniial a fost studierea
identificrii tipurilor de riscuri, pornind de la sistemul de inspecie intern este un proces de
identificare i prevenire a proceselor dezvoltate de un sistem de inspecie intern cu scopul de a
atenua frecvena i gravitatea riscurilor operaionale. Acest lucru se datoreaz faptului c
sistemul de inspecie intern funcioneaz printr-o reducere a expunerii la risc a ntreprinderii
mediu, prin detectarea cauzelor, prevenirea unor riscuri specifice i prin diminuarea efectelor
unor astfel de riscuri chiar n momentul n care au loc anumite evenimente. Pentru a evidenia
riscurile specifice activitii financiare pe care trebuiau s le monitorizeze investigarea actual a
proceselor specifice de control intern (recunoaterea unei tranzacii, verificri minime nainte de
a angaja persoane), dar i procese geneeale (controlul riscurilor) de autoevaluare utilizate pentru
a afla i evalua riscurile) la mai multe bnci din Romnia, de asemenea n centrul preocuprilor
lor a fost studiul activitilor bazate pe riscul de audit intern, model de audit bazat pe raportarea
modului n care sunt gestionate riscurile de la perspectiva viitorului i fa de obiectivele:
identificarea riscurilor, acordarea prioritii zonei de audit, alocarea resurselor pentru audit n
funcie de evaluarea riscurilor.

Pe baza revizuirii setului de reguli 18/2009, subliniind un cadru conceptual al riscului care a fost
un sprijin n cursul anchetei desfurate, mpreun cu considerente identificate i abordate n
literatura de specialitate naional i internaional, am abordat premisele necesare pentru
dezvoltarea unui audit intern axat pe riscuri, punnd n centrul ateniei faptul c riscul este o
msur a probabilitii i a riscului magnitudinea faptului c apar anumite evenimente
nefavorabile sau, mai precis, riscul este datorat msurararii impactului pe care l are riscul
operaional ntr-o organizaie.

Trei pai pentru implementarea practic:

PASUL 1: Evaluarea maturitii riscului, scadena riscului bancar este considerat ca punct de
plecare. Scorificarea i sortarea riscurilor cu scopul de a crea o baze de date - un registru de risc -
este primul pas pe care trebuie s-l luai n considerare. Evaluarea apetitul de risc privind
riscurile operaionale, este asigurat de conducere i de evaluarea riscului cu acest registru
auditorul intern poate ncheia maturitatea de risc a bncii. Registrul de risc furnizeaza
informaiile necesare pentru crearea planului de audit. n urma organizrii organizaiei IIA U.K i
Ireland (Institutul Auditorilor Interne, 2003) maturitatea de risc poate lua conturul: Riscul
activat: Gestionarea riscului i controalele interne sunt integrate n ntregime n operaiuni.
Gestionarea riscurilor i controalele de monitorizare sunt sofisticate, un registru complet al
riscurilor cu condiia. Sublinierea activitii de audit privete dezvoltarea corect a proceselor.
disc gestionat: se dezvolt abordarea la nivelul ntregii ntreprinderi n ceea ce privete
gestionarea riscurilor i comunicate, totui se constat o slbiciune care trebuie redus.

Definit risc: apetitul de risc definit. Strategiile i politicile sunt n vigoare i comunicate.

Auditul intern va aciona ca un consultant pentru a facilita construirea unui registru complet al
riscurilor. Auditul individual trebuie s pun accentul pe nelegerea gradului de maturitate al
riscului n zona auditat, se acord o atenie deosebit identificrii riscului, poate fi necesar i
consultan n cazul n care exist deficiene.

Contientizarea riscului: nu exist un registru de risc, doar civa manageri le-ar fi determinat
risc. Auditul intern va aciona ca consultant pentru a efectua evaluarea riscurilor i pentru a
determina activitatilor necesare pentru punerea n aplicare a unui cadru de risc.

Riscul naiv: Auditul intern va promova sau va oferi consultare privind stabilirea unui risc in
cadru de management.

PASUL 2: Elaborarea unei strategii generale de audit intern i a planului de audit universul de
risc i audit este o extensie a registrului de risc al conducerii. Asta va consta n: riscurile
identificate de conducere i scorurile asociate acestora; Proceselor i obiectivelor c acest risc
amenin; Identificarea "proprietarului" riscului - persoanei responsabile cu risc de management;
Auditul care ofer o opinie cu privire la gestionarea fiecrui risc, detalii despre ultime audituri i
viitoare, detalii privind controalele i gestionarea riscului.

Un pas important este alocarea de riscuri pentru auditurile care vor determina domeniul de
aplicare al audit individual. Auditul este alocat pe categorii de riscuri identificate i pe rspunsul
organizaie la risc. Rspunsurile posibile ale organizaiei la riscuri pot fi:

s tolereze - n cazul n care nu exist posibilitatea reducerii riscului eficient din punct de
vedere al costurilor: n acest caz, necesitatea planului de urgen;

transferul - externalizarea majoritii costurilor impactului;

s nceteze - s elimine circumstanele care dau natere la risc;

tratarea - implementarea unui sistem de control intern care poate reduce riscul sub apetitul de
risc.

Dup obinerea unei imagini cu privire la riscuri, scoruri, audit legate de acestea, abordarea
utilizat ar trebui luat n considerare. Auditul poate oferi fie o asigurare, fie poate oferi
consultan. Asigurare va fi adoptate dac scorul de control este ridicat - confirmnd c riscurile
sunt gestionate corespunztor. O abordare de consultan este recomandat dac scorurile de
control sunt sczute, auditul va facilita managementul identificarea, evaluarea, gestionarea i
monitorizarea riscului operaional.

nainte de publicarea planului de audit, este necesar alocarea resurselor, estimarea numrului
total de zile pe audit, precum i resursele umane.

Faza de planificare poate fi mprit n urmtoarele:

1. mpri i operaiunile bancare n entiti / activiti auditate de risc operaional (de ex.
diviziuni, sucursale, proiecte legate de riscuri, activiti);

2. identificarea factorilor cheie de risc: (de exemplu, tranzacii euate, erori i omisiuni,
fluctuaia personalului, creterea activitii, detectarea cazurilor de fraud, dezvoltarea de
produse noi si funcionarea, adecvarea msurilor de securitate, schimbrile majore n operaiuni,
programe, sisteme i sisteme de control, abateri de la bugetul aprobat etc.) care trebuie exprimate
cantitativ, calitativ sau n combinaie;

3. atribuirea unui rating de risc fiecrei entiti / activiti auditate (de exemplu, mare / medie /
mic);

4. decizia cu privire la ce audit s se efectueze lund n considerare domeniile de risc i

managementul cerere.

PASUL 3: Auditul individual de asigurare

n acest pas, principiul de orientare este acela c, pentru fiecare risc acoperit, auditul ar trebui s
ofere o asigurarea rezonabil c (Griffiths, 2006):
managementul a identificat, a evaluat i a rspuns la riscuri care depesc apetitul pentru risc;

controalele interne sunt eficiente n reducerea riscurilor inerente sub apetitul de risc;

reducerea riscurilor reziduale n cadrul apetitului pentru risc sau consiliul de administraie a
fost informat acestea vor fi tolerate, transferate sau terminate;

procesele de monitorizare de ctre conducere pentru a se asigura c acestea continu s

funcioneze eficient;

In urma tipurilor de maturitate a riscului, accentul pus pe audit trebuie s fie:

pentru procesele de gestionare a riscurilor i a riscurilor - procesele de gestionare, de ex.

resurse,

Documentaia, metodele i raportarea;

pentru risc definit - identificarea riscului, funcioneaz controalele?

implicarea riscului naiv i implicat n gestionarea riscului - gestionarea riscului.

concluzii

Privind cele mai recente statistici, sistemul bancar romnesc funcioneaz cu o duritate
Msurarea riscului operaional, deoarece nu se bazeaz pe date privind pierderile specifice
instituiei.

Avansarea de la abordarea standardizat la metoda de msurare intern va oferi

O mai mare precizie prin asigurarea sensibilitii la msurtori. Dar, pentru a realiza acest lucru,
riscul intern

Bazate pe metode. Am propus o orientare procedural cu privire la modul n care ar putea fi

elaborat RBIA n scopul de a aduga valoare activitii bncii care sprijin viziunea BNR n
crearea

Gestionarea eficient a riscurilor.

Doi dintre cei mai importani factori care trebuie luai n considerare n ceea ce privete starea
actual sunt:

1. Considerarea venitului brut ca indicator proxy pentru riscul operaional prezint cel puin a

Major inconvenient care trebuie precizat: cu ct mai mult o singur entitate face cu att se
impoziteaz mai mult

Termeni ai rezervei de capital de risc operaional, chiar dac nivelul de risc operaional al
profilului afacerii

este sczut. n acest sens, op. Msurarea riscurilor este mai potrivit pentru bncile mici,
nesofisticate. Un
Metoda avansat va selecta mai muli indicatori care s prezinte descrierea exact a riscului
operaional.

2. Regulamentele furnizate de autoritatea de supraveghere reflect o tendin ridicat n ceea ce

privete

Implementarea unui cadru de gestionare a riscurilor. Avnd acest lucru ca fiind unul dintre cele
mai favorabile

RBIA prezint unele dintre urmtoarele avantaje: managementul trebuie s fac fa situaiei

Responsabilitatea de a risca i de a se implica mai mult, resursele sunt justificate de proporia

riscurilor

Care urmeaz s fie auditate, eficiena este asigurat prin direcionarea auditurilor ctre un
domeniu cu risc ridicat, n timp ce cele financiare

Zona poate s nu reprezinte ntotdeauna riscuri mari, recomandrile trebuie utilizate pentru
atenuarea riscurilor

Valoarea surplusului rezultat. RBIA implic ntreaga organizaie, este mai puin introspectiv

Contribuind la performana obiectiv.