ART.

312 - Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i
antichiti

(1) n sensul prezentului articol:

a) operele de art reprezint:

1. tablouri, colaje i plachete decorative similare, picturi i desene, executate integral de mn,
altele dect planurile i desenele de arhitectur, de inginerie i alte planuri i desene industriale,
comerciale, topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise, reproduceri
fotografice pe hrtie sensibilizat i copii carbon obinute de pe planurile, desenele sau textele
enumerate mai sus i articolele industriale decorate manual, care se ncadreaz la codul NC 9701;

2. gravuri, stampe i litografii, originale vechi sau moderne, care au fost trase direct n alb-negru
sau color, ale uneia sau mai multor plci/plane executate n ntregime manual de ctre artist,
indiferent de proces sau de materialul folosit de acesta, fr a include procese mecanice sau
fotomecanice, care se ncadreaz la codul NC 9702 00 00;

3. producii originale de art statuar sau de sculptur, n orice material, numai dac sunt
executate n ntregime de ctre artist; copiile executate de ctre un alt artist dect autorul originalului,
care se ncadreaz la codul NC 9703 00 00;

4. tapiserii executate manual dup modele originale asigurate de artist, cu condiia s existe cel
mult 8 copii din fiecare, care se ncadreaz la codul NC 5805 00 00;

5. piese individuale de ceramic executate integral de ctre artist i semnate de acesta;

6. emailuri pe cupru, executate integral manual, n cel mult 8 copii numerotate care poart
semntura artistului sau denumirea/numele atelierului, cu excepia bijuteriilor din aur sau argint;

7. fotografiile executate de ctre artist, scoase pe suport hrtie doar de el sau sub supravegherea
sa, semnate, numerotate i limitate la 30 de copii, incluzndu-se toate dimensiunile i monturile;

b) obiectele de colecie reprezint:

1. timbre potale, timbre fiscale, mrci potale, plicuri prima zi , serii potale complete i similare,
obliterate sau neobliterate, dar care nu au curs, nici destinate s aib curs, care se ncadreaz la codul
NC 9704 00 00;

2. colecii i piese de colecie de zoologie, botanic, mineralogie, anatomie sau care prezint un
interes istoric, arheologic, paleontologic, etnografic sau numismatic, care se ncadreaz la codul NC
9705 00 00;

c) antichitile sunt obiectele, altele dect operele de art i obiectele de colecie, cu o vechime
mai mare de 100 de ani, care se ncadreaz la codul NC 9706 00 00;

d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite n starea n care se
afl sau dup efectuarea unor reparaii, altele dect operele de art, obiectele de colecie sau
antichitile, pietrele preioase i alte bunuri prevzute n normele metodologice; Norme
metodologice
 e) persoana impozabil revnztoare este persoana impozabil care, n cursul desfurrii
activitii economice, achiziioneaz sau import bunuri second-hand i/sau opere de art, obiecte de
colecie sau antichiti n scopul revnzrii, indiferent dac respectiva persoan impozabil acioneaz
n nume propriu sau n numele altei persoane n cadrul unui contract de comision la cumprare sau
vnzare;

f) organizatorul unei vnzri prin licitaie public este persoana impozabil care, n desfurarea
activitii sale economice, ofer bunuri spre vnzare prin licitaie public, n scopul adjudecrii
acestora de ctre ofertantul cu preul cel mai mare;

g) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare aplicat de persoana impozabil
revnztoare i preul de cumprare, n care:

1. preul de vnzare constituie suma obinut de persoana impozabil revnztoare de la

cumprtor sau de la un ter, inclusiv subveniile direct legate de aceast tranzacie, impozitele,
obligaiile de plat, taxele i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport i
asigurare, percepute de persoana impozabil revnztoare cumprtorului, cu excepia reducerilor de
pre;

2. preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut, conform definiiei preului de
vnzare, de furnizor, de la persoana impozabil revnztoare;

h) regimul special reprezint reglementrile speciale prevzute de prezentul articol pentru taxarea
livrrilor de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti la cota de marj a
profitului.

(2) Persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri second-
hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau
succesorii de drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe care le-a
achiziionat din interiorul Uniunii Europene, de la unul dintre urmtorii furnizori:

a) o persoan neimpozabil;

b) o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de respectiva persoan impozabil

este scutit de tax, conform art. 292 alin. (2) lit. g);

c) o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se refer la bunuri de capital;

d) o persoan impozabil revnztoare, n msura n care livrarea de ctre aceasta a fost supus
taxei n regim special.

(3) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabil revnztoare poate
opta pentru aplicarea regimului special pentru livrarea urmtoarelor bunuri:

a) opere de art, obiecte de colecie sau antichiti pe care le-a importat;

b) opere de art achiziionate de persoana impozabil revnztoare de la autorii acestora sau de

la succesorii n drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei. Norme metodologice
 (4) n cazul livrrilor prevzute la alin. (2) i (3), pentru care se exercit opiunea prevzut la alin.
(3), baza de impozitare este marja profitului, determinat conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea
taxei aferente. Prin excepie, pentru livrrile de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti
importate direct de persoana impozabil revnztoare, conform alin. (3), preul de cumprare pentru
calculul marjei de profit este constituit din baza de impozitare la import, stabilit conform art. 289 ,
plus taxa datorat sau achitat la import.

(5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti,
efectuat n regim special, este scutit de tax, n condiiile prevzute la art. 294 alin. (1) lit. a), b), h) -
n) i p).

(6) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate
pentru bunurile prevzute la alin. (2) i (3), n msura n care livrarea acestor bunuri se taxeaz n
regim special.

(7) Persoana impozabil revnztoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare
eligibil pentru aplicarea regimului special, inclusiv pentru livrrile de bunuri pentru care se poate
exercita opiunea de aplicare a regimului special prevzut la alin. (3).

(8) n cazul n care persoana impozabil revnztoare aplic regimul normal de taxare pentru
bunurile pentru care putea opta s aplice regimul special prevzut la alin. (3), persoana respectiv va
avea dreptul de deducere a taxei datorate sau achitate pentru:

a) importul de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti;

b) opere de art achiziionate de la autorii acestora sau succesorii n drept ai acestora.

(9) Dreptul de deducere prevzut la alin. (8) ia natere la data la care este exigibil taxa colectat
aferent livrrii pentru care persoana impozabil revnztoare opteaz pentru regimul normal de
tax.

(10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri
care au fost sau urmeaz s fie achiziionate de la persoana impozabil revnztoare, n msura n
care livrarea acestor bunuri de ctre persoana impozabil revnztoare este supus regimului special.

(11) Regimul special nu se aplic pentru:

a) livrrile efectuate de o persoan impozabil revnztoare pentru bunurile achiziionate n

interiorul Uniunii Europene de la persoane care au beneficiat de scutire de tax, conform art. 293 alin.
(1) lit. a) i e) - h) i art. 294 alin. (1) lit. h) - n), la cumprare, la achiziia intracomunitar sau la
importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei;

b) livrarea intracomunitar de ctre o persoan impozabil revnztoare de mijloace de transport

noi scutite de tax, conform art. 294 alin. (2) lit. b).

(12) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul s nscrie taxa aferent livrrilor de bunuri
supuse regimului special, n mod distinct, n facturile emise clienilor.

(13) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabil revnztoare care
aplic regimul special trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:
 a) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care
trebuie s depun decontul de tax, conform art. 322 i 323 ;

b) s in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul special. Norme metodologice

(14) n condiiile stabilite prin normele metodologice, persoana impozabil revnztoare care
efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de tax, ct i regimului special trebuie s
ndeplineasc urmtoarele obligaii:

a) s in evidene separate pentru operaiunile supuse fiecrui regim;

b) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care
trebuie s depun decontul de tax, conform art. 322 i 323 . Norme metodologice

(15) Dispoziiile alin. (1) - (14) se aplic i vnzrilor prin licitaie public efectuate de persoanele
impozabile revnztoare care acioneaz ca organizatori de vnzri prin licitaie public n condiiile
stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice

86. (1) n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte
vechi care mai pot fi utilizate ca atare sau n urma unor reparaii, cu excepia bunurilor prevzute la
alin. (2).

(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:

a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri, pulbere, foie, folie,
tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor bunuri,
fie pure, fie n aliaj cu alte metale;

b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 313 alin. (1) din Codul fiscal;

c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art. 312 alin. (1)
lit. b) din Codul fiscal;

d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i refolosirii
ca materii prime;

e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte n lungul
fibrei, gradate sau lefuite, ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de
bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare;

f) bunurile care se consum la prima utilizare;

g) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;

h) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau
semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate
celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre
preioase i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase).
 (3) Opiunea prevzut la art. 312 alin. (3) din Codul fiscal:

a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul alineat;

b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de 31 decembrie a celui

de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii.

(4) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal:

a) baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus regimului special este diferena
dintre marja de profit realizat de persoana impozabil revnztoare i valoarea taxei aferente marjei
respective;

b) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului supus
regimului special;

c) pentru determinarea taxei colectate aferente fiecrei livrri, din marja profitului determinat
conform lit. b) se calculeaz suma taxei colectate corespunztoare fiecrei livrri prin aplicarea
procedeului sutei mrite. Taxa colectat ntr-o perioad fiscal pentru bunurile supuse regimului
special reprezint suma taxelor pe valoarea adugat aferente fiecrei livrri de bunuri efectuate n
perioada respectiv.

(5) Persoana impozabil nu colecteaz TVA conform regimului special n situaia n care marja
profitului, determinat conform alin. (4) lit. b), este negativ.

(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil revnztoare
va ndeplini urmtoarele obligaii:

a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile supuse regimului special;

b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim special;

c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade fiscale, totalul bazei
de impozitare pentru livrrile efectuate n respectiva perioad fiscal, pe fiecare cot de TVA
aplicabil, i, dup caz, taxa colectat;

d) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care achiziioneaz bunuri
supuse regimului special i care nu este obligat s emit o factur. Factura emis prin autofacturare
trebuie s cuprind urmtoarele informaii:

1. numrul de ordine i data emiterii facturii;

2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri prevzut la
lit. a) sau data primirii bunurilor;

3. numele i adresa prilor;

4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare;

5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;

 6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii pentru bunurile n regim
de consignaie.

(7) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare, conform art.
312 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n factura emis c livrarea n cauz se refer la
bunurile prevzute la art. 312 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de
ntreprinderea mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din
Codul fiscal.

(8) n scopul aplicrii art. 312 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru livrrile de
bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuate de un organizator de
vnzri prin licitaie public, acionnd n nume propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare
n contul persoanei prevzute la art. 312 alin. (2) lit. a) - d) din Codul fiscal, este constituit din suma
total facturat conform alin. (10) cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin licitaie public,
din care se scad urmtoarele:

1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su,
stabilit conform alin. (10); i

2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie public pentru livrarea sa.

(9) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su
este egal cu diferena dintre:

a) preul bunurilor la licitaia public; i

b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut de organizatorul
vnzrii prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul contractului de comision la vnzare.

(10) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit cumprtorului o factur sau,
dup caz, bon fiscal emis conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia
operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat valoarea taxei.