Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL 6
Analiza costurilor
Obiective:
s explicm diferitele tipuri de costuri
s analizm legtura dintre costuri i productivitate
s explicm evoluia costurilor pe termen scurt i lung
s identificm sursele economiilor i dezeconomiilor de scar
s analizm costurile n cazul produciei mai multor bunuri
s analizm rolul curbelor de nvare
s descriem analiza costuri volum profit
s identificm cauzele existenei unor costuri mai ridicate dect concurena
6.1. Introducere
lucru are ca i cost implicit dobnda pe care firma nu o mai ncaseaz ca urmare a deciziei de
a achiziiona acel spaiu. Prin urmare, cnd firma decide s compare costurile celor dou
puncte de lucru trebuie s in cont de costul implicit a unitii aflate n proprietatea ei.
Dac o firm cumpr un factor de input i l folosete imediat n procesul de
producie atunci nu apar probleme majore n definirea i msurarea costurilor. Lucrurile se
schimb ns n momentul n care factorul de input este achiziionat i depozitat pentru o
anumit perioad de timp pn cnd este folosit n producie. Firmele nregistreaz n
evidenele contabile costurile pe care factorii de input le-au avut n momentul achiziionrii
lor, adic nregistreaz costurile istorice. Aceste costuri nu sunt ns relevante din perspectiva
deciziilor manageriale, costurile curente fiind cele care trebuie luate n considerare. Costurile
curente reprezint suma care trebuie pltit pentru un factor de input n condiiile actuale ale
pieei. Acestea sunt influenate de condiiile de pe pia (numrul de vnztori i cumprtori),
de progresul tehnologic, de inflaie etc. De exemplu, ca urmare a inflaiei, costurile curente
sunt mai mari dect costurile istorice. ns, n domeniul IT, ca urmare a evoluiei tehnologice,
costul curent al echipamentelor tinde s fie mai mic dect costul istoric. Dac ns
echipamentul achiziionat n trecut trebuie nlocuit i nu mai gsim unul similar, atunci
discutm despre costuri de nlocuire.
Costurile incrementale reprezint modificrile n costuri ca urmare a unei decizii
manageriale. Spre deosebire de costurile marginale (care explic impactul modificrii cu o
unitate a consumului unui factor de input asupra costurilor), costurile incrementale analizeaz
impactul modificrii mai multor factori de input ca urmare a unei decizii manageriale. Pe de
alt parte, costurile scufundate sunt acele costuri care nu se modific indiferent de decizia
luat. Acestea sunt de obicei costuri care au fost efectuate ntr-un moment anterior lurii unei
decizii. Spre exemplu, costurile unui studiu de pia efectuat pentru a se decide dac este
rentabil lansarea unui produs nou sunt costuri scufundate. Indiferent dac decizia va fi ca
produsul s fie lansat sau nu, ele au fost efectuate i prin urmare nu ar trebui s fie incluse n
analiza profitabilitii lansrii produsului respectiv.
n concluzie, din perspectiva analizei manageriale, o firm trebuie s in cont de
costurile implicite, costurile curente (plus cele de nlocuire) i de costurile incrementale.
84
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
pL
AVC Q
APL
Astfel, n cazul factorului de input munc, n condiiile n care salariul angajatului este
fix, cu ct productivitatea muncii angajailor va fi mai mare cu att costul variabil unitar va fi
mai mic. Deci, o cretere a eficienei va reduce valoarea costurilor de producie. n cazul n
care factorul de input capital este sub utilizat, o cretere a cantitii consumate din factorii de
input variabili (munca, materialele, informaia) va determina o cretere mai consistent a
produciei (randament de scar cresctor), reducnd nivelul costului mediu. n schimb, n
situaia n care factorul de input fix (capital) devine suprautilizat, creterea consumului din
factorii variabili va duce la scderea eficienei i la creterea costului mediu.
Situaia este similar i n cazul legturii dintre costul marginal i produsul marginal,
legtura dintre ele putnd fi evideniat cu ajutorul urmtoarei formule:
85
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
pL
MC Q
MPL
Pe termen lung firma are capacitatea de a-i modifica toate cantitile de input folosite,
fapt pentru care toate costurile pe termen lung sunt variabile. n aceste condiii rolul
managerilor este de a determina scara de producie (dimensiunea) la care firma va funciona
pentru a realiza un anumit nivel dorit al produciei. n analizele lor, managerii trebuie s in
cont de faptul c schimbrile care apar n mediul n care firma i desfoar activitatea vor
influena scara de producie a firmei. Evoluia costurilor pe termen lung ofer managerilor
informaii cu privire la existena economiilor sau dezeconomiilor de scar i asupra
dimensiunii optime pentru scara de producie. O firm nregistreaz economii de scar atunci
cnd costul mediu pe termen lung scade pe msura creterii volumului produciei.
Dac preurile factorilor de input nu depind de cantitatea achiziionat, atunci exist o
legtur direct ntre evoluia costurilor pe termen lung i evoluia produciei. Astfel, n cazul
randamentelor de scar constante, o dublare a produciei va determina o dublare a costurilor
de producie. Dac randamentul este cresctor, o dublare a produciei va genera o cretere mai
mic a costurilor, firma nregistrnd economii de scar deci, managerii ar trebui n aceste
condiii s i doreasc extinderea activitii. n schimb, dac funcia de producie
nregistreaz randamente de scar descresctoare, dublarea produciei va determina o cretere
mai consistent a costurilor, firma nregistrnd dezeconomii de scar, ceea ce nseamn c o
reducere a cantitii produse ar putea determina o reducere a costului mediu.
n cazul n care preurile factorilor de input depind de cantitatea achiziionat, atunci
consumul unor cantiti mai mari de materie prim poate determina o scdere a costurilor
unitare cu materiile prime, n acelai timp cu o cretere a costurilor unitare cu munca necesar
prelucrrii cantitilor mai mari de materiale.
Relaia dintre costuri i volumul produciei poate fi msurat i cu ajutorul elasticitii
costurilor fa de output. Aceasta se calculeaz ca raport ntre evoluia procentual a costurilor
i evoluia procentual a produciei:
86
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
%TC TC Q MC
Q
TC
%Q Q TC AC
87
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
urmare a creterii produciei unuia dintre produse, la nivel de fabric atunci cnd economiile
de scar apar ca urmare a utilizrii unei fabrici mai mari i la nivel de firm ca urmare a
produciei ntr-o firm mai mare.
Revenind la economiile de scar interne, acestea pot s fie tehnice, manageriale, de
marketing i financiare. n continuare le vom discuta pe fiecare.
Economiile de scar tehnice apar n special ca urmare a specializrii. Firmele mai
mari au capacitatea de a folosi echipamente i for de munc mai specializate. Spre exemplu,
n cazul folosirii liniilor de asamblare, fiecare muncitor are o sarcin precis de realizat, pe
care repetnd-o de mai multe ori o cunoate i o execut foarte bine. n general toate firmele
care au producie de mas folosesc liniile de asamblare deoarece cresc productivitatea muncii
i a capitalului. Este adevrat c apariia acestui tip de economii de scar necesit o investiie
iniial consistent deoarece astfel de activiti nu pot fi efectuate la o scar de producie
mic. Acestea sunt economii fizice i apar la nivelul produsului.
O alt cauz a economiilor tehnice o reprezint creterea dimensiunii. n sectorul
transporturilor apar frecvent astfel de economii tehnice. De-a lungul timpului capacitatea de
transport a camioanelor, avioanelor, autocarelor etc. a crescut n permanen, iar de aici
firmele pot obine o reducere a costurilor medii pe msur ce cantitile transportate de
materiale sau numrul de persoane cresc. Acestea sunt economii fizice i apar la nivel de
fabric.
Economiile tehnice pot s mai apar i la nivel de firm n cazul firmelor mari care au
capacitatea de a integra n procesul productiv fabrici de diferite dimensiuni. Spre exemplu, n
cazul productorilor auto acetia fabric componentele individuale ntr-o anumita zon, pentru
ca apoi s asambleze toate piesele ntr-o alt zon. Economiile nu apar la nivelul fiecrei
etape de producie (montare, asamblare, vopsire etc.) ci pe ntregul activitii, adic la nivel de
firm.
Economiile de scar manageriale apar ca urmare a faptului c firmele mari au, spre
deosebire de firmele mai mici, capacitatea de a atrage mai uor manageri mai muli i mai
specializai pe anumite sarcini de conducere. n general, o firm mic va angaja un manager
general pentru totalitatea activitilor de conducere, o firm medie va angaja cte un manager
pentru departamentele de producie, marketing, financiar i resurse umane, n timp ce o firm
mare va angaja mai muli manageri n fiecare departament spre exemplu n departamentul
de marketing ar putea angaja un manager pentru publicitate, unul pentru vnzri, unul pentru
relaii publice i unul pentru studii de pia. Deci fiecare manager angajat are sarcini specifice
de lucru, fiind specializat n ndeplinirea acelor atribuii. Acest tip de economii sunt fizice i
apar la nivel de firm.
Economiile de scar de marketing apar ca urmare a obinerii unor reduceri. Aceste
economii nu apar doar ca urmare a obinerii de discount-uri la preul materiilor prime, ci pot fi
obinute i n cazul spaiilor publicitare. Firmele mari cumpr de obicei spaii publicitare mai
mari i n consecin au capacitatea de a negocia cu furnizorii. Acest tip de economii de scar
sunt monetare i se realizeaz la nivel de firm.
Economiile de scar financiare sunt similare celor de marketing ele fiind obinute din
capacitatea firmelor mari de a se mprumuta la o dobnd mai redus dect firmele mai mici.
Aceste avantaje apar att datorit credibilitii lor ct i garaniilor mai mari pe care le pot
pune ipotec. De asemenea, spre deosebire de firmele mai mici, companiile mari pot s se
mprumute de pe piaa de capital. Acest tip de economii de scar sunt monetare i se
realizeaz la nivel de firm.
88
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
89
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
TC Q1 TC Q 2 ... TC Q n TC Q1 Q 2 ... Q n
S
TC Q1 Q 2 ... Q n
unde: TC(Qi) reprezint costurile realizrii separate a fiecrui produs, iar TC(Q1 + Q2 + +
Qn) reprezint costul produciei mpreun a celor n produse.
Dac S nregistreaz o valoare negativ, atunci realizarea mpreun a produselor nu
este rentabil, fiind indicat ca fiecare produs s fie realizat individual. n schimb, cu ct S
nregistreaz o valoare pozitiv mai mare, cu att economiile de gam sunt mai prezente, i
deci este mai eficient pentru o firm s produc mai multe produse n aceeai fabric.
90
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
Dimensiunea sau scara de producie optim minim este cea mai mic scar de
producie la care costul mediu pe termen lung este minimizat. Din moment ce pentru fiecare
dimensiune de producie valoarea costului mediu poate fi minimizat doar pentru un singur
nivel al outputului, dimensiunea optim minim este asociat i cu acest nivel al outputului la
care valoarea costului mediu pe termen lung este minim.
Valoarea outputului asociat dimensiunii optime minime are implicaii asupra
concurenei existene pe piaa produsului respectiv. Dac acest nivel al produciei este mic n
comparaie cu oferta total de pe pia, atunci concurena este probabil s fie mai acerb ntre
diferiii ofertani. n schimb, n situaiile n care outputul corespunztor dimensiunii optime
minime este mare n raport cu oferta total a pieei, concurena tinde s fie mai redus. Acest
aspect poate fi privit i din perspectiva existenei barierelor de intrare. n cazul n care
outputul optim se realizeaz la o scar de producie mic, nseamn c firmele nu ar trebui s
investeasc sume foarte mari n dotarea unitilor de producie, deci barierele de intrare ar
putea fi mai reduse fa de situaia n care scara de producie este mai mare.
n cazul n care dezavantajele funcionrii la o dimensiune optim mai mic dect cea
minim nu sunt considerabile, unele firme ar putea opta s utilizeze scri de producie mai
mici. Decizia lor ar fi justificat de faptul c ei ar putea compensa costul mai ridicat cu un
service mai bun, o reducere a ntrzierilor de livrare sau o reducere a costurilor de transport.
Impactul dimensiunii optime minime asupra costurilor de transport poate fi analizat
dac detaliem elementele componente ale transportului. Astfel, principalele costuri generate
de transportul unor mrfuri sunt costurile de ncrcare descrcare, costurile pentru
transportul efectiv i costurile asociate duratei transportului. Costurile de ncrcare-descrcare
nu depind de lungimea distanei de transport, valoarea lor fiind aceeai att pentru distanele
scurte ct i pentru cele mai lungi. Costurile transportului efectiv depind direct proporional
de distana parcurs dar i de tipul de produse transportate. Spre exemplu, transportul
produselor perisabile sau care ar putea reprezenta obiectul unor acte de vandalism presupune
i plata unor costuri mai mari pentru asigurarea transporturilor. Timpul disponibil pentru
tranzit este un alt element important deoarece dac timpul disponibil pentru transport este mai
mare se poate apela la mijloace de transport mai puin costisitoare (vaporul spre exemplu). n
schimb, n situaiile n care produsele trebuie s ajung ntr-un interval de timp relativ scurt la
destinaie utilizarea unor mijloace de transport mai rapide (avion) dar i mai costisitoare
reprezint singura opiune.
Astfel, pe msur ce dimensiunea optim minim a firmei crete, produsele firmei vor
trebui s ajung la distane tot mai mari, fapt care poate determina o cretere a costului mediu
al transportului.
Deci, aa cum am vzut anterior, firma ar trebui s opereze la nivelul dimensiunii
optime minime. Acum, revenind la figura 6.1, s presupunem c firma produce Q2 folosind
SAC2. n mediul economic real aflat n continu schimbare, pot aprea n permanen situaii
care s afecteze cererea firmei. Ca urmare a unor astfel de factori necontrolabili, cererea
firmei crete de la Q2 la Q3. Ce alternative are firma n condiiile n care ea nu are la dispoziie
scara de producie SAC3? Dintre alternativele posibile menionm urmtoarele:
produce Q3 cu dimensiunea SAC2 pe termen scurt costurile vor crete. Dac
aceast cretere a cererii se estimeaz a fi continu atunci firma ar trebui s i
planifice o extindere a capacitilor de producie pentru a-i reduce costurile
medii pe termen lung. Pe termen scurt, decizia de a produce Q3 este adecvat
deoarece i va permite firmei s i menin cota de pia.
91
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
TC FC c1 Q1 c 2 Q 2
unde: c1 i c2 sunt costurile variabile medii pentru fiecare dintre cele dou produse.
Pn acum am vzut c dintre toate tipurile de costuri, o importan deosebit o au
costurile medii i marginale. n acest caz ns, problema principal o reprezint determinarea
costului mediu deoarece aceasta depinde de modul n care costurile fixe sunt repartizate ntre
cele dou (sau mai multe) produse. n practica economic ntlnim urmtoarele metode de
repartizare a costurilor fixe:
n totalitate unui singur produs, considerat produsul principal al firmei;
proporional pe cele dou produse, n funcie de gradul de utilizare a factorilor
de input fici, msurat pe baza timpului de folosin a utilajelor sau a
produciei realizate;
pe baza unor motive arbitrare.
n cazul n care cele dou produse sunt realizate n permanen ntr-o proporie fix din
producia total, costul mediu total se poate determina pe baza urmtoarei formule:
FC c1 X1 Q c 2 X 2 Q
AC Q
Q
unde X1 i X2 reprezint ponderile pe care producia celor dou bunuri o are n producia
total.
Conceptul de cost marginal are relevan doar n situaia n care volumul produciei
unuia dintre produse este variabil, n condiiile n care pentru cellalt produs nivelul
outputului este constant.
92
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
AC 2
Rata de invatare 1 100
AC 1
unde: AC2 reprezint costul mediu n cazul n care volumul cumulat al produciei s-a dublat
fa de situaia iniial, iar AC1 este costul mediu n situaia iniial.
Efectele de nvare pot s apar n orice ramur de activitate n care muncitorii trebuie
s realizeze activiti repetitive. Cunoaterea curbei nvrii este folositoare managerilor
pentru a estima avantajele de cost pe care le pot avea fa de concureni. Studiile efectuate au
artat c firmele care au intrat mai devreme pe o anumit pia, ca urmare a experienei
acumulate au un avantaj competitiv fa de noi venii n ramur. Totui aceasta nu reprezint o
piedic n calea unor noi firme s produc acelai bunuri. Noii venii pot compensa lipsa de
experien prin producia unui volum mai mare de bunuri, evitnd greelile firmelor vechi i
nvnd mai repede. Privind acest aspect din perspectiva dimensiunii firmelor, putem afirma
c firmele mai mari au o capacitate mai mare de nvare dect firmele mai mici ca urmare a
volumului cumulat al produciei mai mare. Plecnd de la aceste concluzii, putem afirma c
firmele n care fluctuaiile de personal sunt mai reduse vor fi premiate de ctre angajaii lor
cu o eficien mai ridicat a muncii dect firmele care schimb frecvent angajaii.
n concluzie, efectele de nvare pot juca un rol important n strategia concurenial a
firmei. Efectele de nvare sunt cu att mai importante n industriile aflate n cretere, unde se
descoper noi tehnologii i se dezvolt noi produse. La fel, n industriile unde produsele
93
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
efectuate sunt standardizate efectele de nvare pot face diferena din punctul de vedere al
eficienei ntre dou firme.
n timp ce, pentru cazul unor funcii neliniare condiia este descris de egalitatea MC = AC.
n cel de-al doilea caz, determinarea cantitii care trebuie vndut pentru a realiza un
anumit nivel al profitului se determin cu ajutorul urmtoarei formule:
FC Profit
Q PR
P AVC
Diferena dintre pre i costul variabil mediu se numete contribuia la profit a fiecrei
uniti de produs creat. Astfel, contribuia la profit ne arat cu ct crete profitul firmei cu
fiecare unitate produs n plus peste pragul de rentabilitate.
Analiza cost-volum-profit este folositoare i pentru analiza caracteristicilor financiare
a diferitelor sisteme de producie. Acesta permite identificarea evoluiei costurilor totale i a
profitului n funcie de efectul de levier operaional. Acest indicator exprim efectul
modificrii vnzrilor cu 1% asupra profitului exprim de fapt elasticitatea profitului la
evoluia vnzrilor. Se calculeaz pe baza urmtoarei formule:
94
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
% profit Q
ELO
% vanzari Q
n cazul n care funciile costurilor i ncasrilor iau o form liniar, formula de calcul
a efectului de levier operaional devine:
Q P AVC
ELO
Q P AVC FC
95
Universitatea BABE-BOLYAI Cluj-Napoca Note de curs - Economie managerial
Facultatea de BUSINESS Titular: conf.dr. Valentin TOADER
96