ANEXA IAS 16

Exemplul 1:
S se testeze criteriile de recunoatere ale unei imobilizri corporale n urmtoarele cazuri:
(acolo unde nu se aplic IAS 16 s se precizeze care este norma aplicabil i de ce):
1)ntreprinderea ALFA achiziioneaz o cldire la data de 10.06.N. Cost de achiziie 10.000
lei. Lucrrile de recepie i dare n folosin s-au ncheiat la 25.09.N i au ocazionat cheltuieli
de 2.000 lei. Managementul intenioneaz s utilizeze cldirea ca spaiu de producie 10 ani.

Activul este clasificat n categoria imobilizrilor corporale. Se aplic IAS 16 i IAS 36.

2)ntreprinderea ALFA achiziioneaz o cldire la data de 10.06.N. Cost de achiziie 10.000

lei. Lucrrile de recepie s-au ncheiat la 25.07.N i au ocazionat cheltuieli de 2.000 lei. La
data achiziiei managementul a luat decizia de vnzare a cldirii unui client BETA iar
vnzarea va avea loc dup 3 luni n care ALFA va trebui s fac nite lucrri de reparaii i
consolidare. ALFA a ncheiat un contract cu GAMA pentru realizarea acestor lucrri.

Activul dei este pregatit pentru vnzare nu indeplinete condiiile cerute de IFRS 5 pentru a
fi recunoscut drept activ imobilizat deinut n vederea vnzrii. Prin urmare, el va rmne n
categoria imobilizrilor corporale pn cnd condiiile vor fi ndeplinite.

3)ntreprinderea ALFA achiziioneaz o cldire la data de 10.06.N. Cost de achiziie 10.000

lei. Lucrrile de recepie s-au ncheiat la 25.07.N i au ocazionat cheltuieli de 2.000 lei.
Managementul intenioneaz s nchirieze cldirea unui ter.

Activul devine investiie imobiliar i va fi recunoscut i evaluat potrivit IAS 40.

4)ntreprinderea ALFA achiziioneaz o cldire la data de 10.06.N. Cost de achiziie 10.000

le. Lucrrile de recepie s-au ncheiat la 25.07.N i au ocazionat cheltuieli de 2.000 lei.
Societatea ALFA are ca obiect de activitate tranzaciile imobiliare iar managementul
intenioneaz s vnd cldirea.

Activul este stoc si va fi recunoscut i evaluat conform IAS 2.

5)ntreprinderea ALFA se afl n litigiu cu societatea BETA. n cursul exerciiului N, ALFA a

acordat un mprumut lui BETA iar BETA a oferit drept garanie o cldire a crei valoare just
la data acordrii mprumutului fusese estimat la 300.000 lei. La 31.12.N, consilierii juridici
opineaz c n N+1 este probabil ca ALFA s ctige litigiul i s primeasc cldirea. La data
bilanului nu se poate estima credibil valoarea just a cldirii.

Entitatea are un activ contingent care nu se recunoate n poziia financiar ci face obiectul
unei informri narative n note.

1
Exemplul 2:
Societatea ALFA prezint la data bilanului urmtoarele active:
I) o instalaie construit de societate pentru un client al su care nu a fost vndut acestuia
pn la data bilanului.
II) o cas achiziionat ntr-o alt localitate n care salariaii sunt cazai cnd sunt trimii n
delegaie.
III) camere de luat vederi cumprate de la un furnizor prin care se controleaz accesul n
sediul societii i sistemul informatic, societatea avnd ca profil conceperea i vnzarea de
programe informatice.
Se cere: Analizai n ce msur activele de mai sus pot fi recunoscute n bilan ca
imobilizri corporale.

Rezolvare:
I. Analiz:
a) este probabil generarea de beneficii economice viitoare: beneficiile din vnzare
preul de vnzare;
b) costul poate fi evaluat fiabil costul de producie al instalaiei;
dar:
c) instalaia nu este deinut pentru exploatare pe parcursul mai multor perioade, ntru-
ct societatea intenioneaz vnzarea sa n perioada imediat urmtoare.
Concluzie: instalaia nu este recunoscut ca activ imobilizat, ci ca activ curent.

II. Analiz:
a) la prima vedere nu este probabil generarea de beneficiile economice viitoare care
s rezulte direct din deinerea casei;
b) totui, n timp se diminueaz costurile cu cazarea (hotelul sau chiria) i, prin
urmare, cumprarea unei astfel de reedine va aduce beneficii mult superioare costului casei;
c) costul poate fi evaluat fiabil costul de achiziie al casei
Concluzie: Casa este recunoscut ca activ imobilizat.

III. Analiz:
a) la prima vedere nu este probabil generarea de beneficiile economice viitoare care
s rezulte direct din utilizarea camerelor de luat vederi;
b) totui, prezena lor poate reduce unele cheltuieli cum sunt cele cu angajaii pentru
protecie i paz i asigur protecia informaiilor deinute care reprezint factorul esenial
pentru buna desfurare a activitii, implicit pentru obinerea de beneficii economice viitoare;
c) costul poate fi evaluat fiabil costul de achiziie al camerelor de luat vederi.
Concluzie: Camerele de luat vederi sunt recunoscute ca activ imobilizat.

2
Exemplul 3:
La data de 01 ianuarie anul N, o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia
ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 lei, taxe vamale 5.000 lei, comision
vamal 500 lei, TVA pltit n vam 1.200 lei, rabat primit de la furnizor 2.000 lei. n vederea
achiziiei societatea a suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 lei,
costuri de instalare 49.000 lei, costuri generale de administraie 6.000 lei, cheltuieli cu
reclama 20.000 lei, onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 lei. Perioada de
instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n condiiile de funcionare
s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 lei. Costurile de deschidere a noului echipament
25.000 lei. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 lei, iar ncasrile nete
provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 lei. n primele 4
luni, cantitatea de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din
exploatare de 30.000 lei. Ca atare, societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment,
costurile fiind 13.000 lei.
Se cere:
a) determinai, conform IAS 16, costul activului;
b) formula contabil privind recunoaterea iniial.

Rezolvare:
Prin urmare formula costului este:
Pre de cumprare 500.000 lei
+ Taxe vamale 5.000 lei
+ Comision vamal 500 lei
- Rabat primit - 2.000 lei
+ Costuri de livrare 36.000 lei
+ Costuri de instalare 49.000 lei
+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul 18.000 lei
+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de 42.000 lei
funcionare
+ Costurile de testare a noului echipament mai puin 10.000 lei
ncasrile nete provenite din vnzarea produselor obinute
(12.000 lei 2.000 lei)
= COST 658.500 lei

nregistrarea achiziiei:

658.500 lei Echipamente = Furnizori de 653.000 lei

imobilizri
Alte impozite i 5.500 lei
taxe

Exemplul 4:
3
n anul N, o societate achiziioneaz un utilaj, pre de cumprare 51.000 lei. Durata de utilitate
este estimat la 10 ani. Managerii aleg politica de evaluare la cost mai puin amortizarea
cumulat i eventualele deprecieri constatate. Costurile cu dezasamblarea sunt estimate la
valoarea de 5.000 lei. Utilajul nu este utilizat n producerea stocuri. Pentru o finanare cu
rambursare la o scaden de 10 ani, n condiii similare, rata medie a dobnzii pe piaa bancar
este de 10% (estimat de un evaluator independent).

Rezolvare:

n msura n care utilajul nu este utilizat n producia de stocuri, valoarea actualizat a

costurilor estimate cu dezasamblarea se recunoate drept provizion:

Valoarea actualizat = 5.000/(1+0,1)10= 5.000/2,5937 = 1.927,7480

52.927,7480 lei Echipamente = Furnizori de 51.000 lei

imobilizri
Provizioane 1.927,7480 lei
pentru
dezafectare
Exemplul 5:
O ntreprindere achiziioneaz un utilaj al crui pre este 200.000 lei. Contractul ncheiat cu
furnizorul prevede efectuarea unei pli la livrare n sum de 90.000 lei, urmat de o plat
ulterioar, peste 1 an n sum de 158.000 lei.
Se cere:
a)Determinarea costului i a dobnzii
b)nregistrrile contabile aferente tranzaciilor.

Rezolvare:
a) Determinarea costului:
Cost = echivalentul n numerar al preului = 200.000 lei
Plata total = 90.000 lei + 158.000 lei = 248.000 lei
Dobnda = 248.000 lei - 200.000 lei = 48.000 lei
b)Recunoaterea tranzaciilor:
1.recunoaterea iniial, n momentul achiziiei:

200 000 lei Echipamente = Furnizori 248 000 lei

48.000 lei Pierderi nerealizate de
imobilizri

2. achitarea, la livrare a primei trane:

90 000 lei Furnizori de = Conturi la bnci 90 000 lei

imobilizri

4
 c) recunoaterea cheltuielilor cu dobnzile pe o baz liniar pe parcursul derulrii
creditului (1 an) la sfritul fiecrei luni scurse:
Cheltuielile cu dobnzile = 48.000 lei / 12 luni = 4.000 lei

4.000 lei Cheltuieli cu dobnzile = Pierderi nerealizate 4.000 lei

d) achitarea, dup un an a ultimei pli de 158.000 lei.

158 000 lei Furnizori de = Conturi la bnci 158 000 lei

imobilizri

Exemplul 6:
n contractul prezentat anterior condiiile de decontare prevd o plat iniial de 90.000 lei,
urmat de o plat, peste un an. de 104.000 lei, i una peste doi ani de 101.400 lei. Se tie c
ntreprinderea ar fi putut obine un credit echivalent la o rat anual a dobnzii de 10 %.
Se cere:
a)Determinarea costului i a dobnzii
b)nregistrrile contabile aferente tranzaciilor.

Rezolvare:
Costul este dat de valoarea actualizat a plilor viitoare, respectiv:
104.000 101.400
90.000 = 268.347 lei
( 1 10% )1 ( 1 10% )2
Diferena dintre aceast valoare i valoarea total a plilor reprezint cheltuiala cu
dobnzile, respectiv:
(90.000 lei + 104.000 lei + 101.400 lei) - 268.347 lei = 295.400 lei - 268.347 lei = 27.053
lei.
nregistrrile aferente calculului de mai sus se prezint astfel:
a) achiziia activului imobilizat:
268.347 lei Echipamente = Furnizori de 295.400 lei
imobilizri
27.053 lei Pierderi
nerealizate
b) achitarea facturii pentru prima tran de 90.000 lei:

90.000 lei Furnizori de = Conturi la 90.000 lei

imobilizri bnci
c) recunoaterea cheltuielii cu dobnda pentru primul an: (268.347 lei 90.000 lei) x
10 % = 17.835 lei

17.835 lei Cheltuieli cu = Pierderi 17.835 lei

dobnzile nerealizate

5
 d) plata facturii pentru a doua tran de 104.000 lei:

104.000 lei Furnizori de = Conturi 104.000 lei

imobilizri la bnci

e) recunoaterea cheltuielilor cu dobnda pentru anul 2: (268.347 + 17.835 lei

90.000 lei 104.000 lei) x 10 % = 9.218 lei:

9.218 lei Cheltuieli cu = Pierderi 9.218 lei

dobnzile nerealizate

f )plata ultimei facturi:

101.400 lei Furnizori de = Conturi 101.400 lei

imobilizri la bnci

Exemplul 7:
O societate care are ca obiect de activitate producia de font, a elaborat un plan de
modernizare a fabricii sale, fiind ocazionate urmtoarele cheltuieli:
(a) achiziia unor piese de schimb pentru motorul unui utilaj n valoare de 18.000 lei,
n vederea nlocuirii celor existente pentru restabilirea parametrilor iniiali de funcionare;
(b) costuri de consolidare a unei cldiri n valoare de 15.000 lei. Acest lucru s-a
realizat deoarece cldirea se afla n folosin de peste 30 de ani, avnd un grad ridicat de
deteriorare;
(c) zugrvirea exterioar a cldirii, cost 14.000 lei;
(d) recptuirea unui furnal, dup numrul de ore de utilizare specificat, la costuri de
12.000 lei;
(e) dotarea camerelor, la solicitarea salariailor, nemulumii de cldur, cu aparate de
aer condiionat, 31.000 lei;
(f) inspecie general regulat, odat la 2 ani pentru depistarea defeciunilor la sistemul
de nclzire central, 40.000 lei; costul inspeciei anterioare este de 35.000 lei, amortizarea
aferent fiind de 30.000 lei;
(g) dotarea furnalelor, n regie proprie, cu sisteme de purificare a aerului, n vederea
respectrii prevederilor legale de protecie a mediului nconjurtor. Societatea se arta
ngrijorat de imposibilitatea continurii activitii din cauza nerespectrii normelor legale n
vigoare. Costul total a fost 50.000 lei.
Se cere:
a)Precizai i argumentai care este tratamentul contabil al cheltuielilor
ocazionate de modernizarea fabricii
b)nregistrrile contabile

6
Rezolvare:
(a) Motorul utilajului este iniial recunoscut la cost istoric, valoarea sa contabil reflectnd
parametrii de funcionare standard la data achiziiei. Costurile cu achiziia unor piese de
schimb, restabilind aceti parametrii, se includ n categoria reparaii i ntreinerea
elementului de imobilizri corporale i se recunosc n contul de profit i pierdere:
1)achiziia:

18.000 lei Piese de schimb = Furnizori 18.000 lei

2)recunoaterea costului n contul de profit i pierdere:

18.000 lei Cheltuieli cu piesele de = Piese de schimb 18.000 lei

schimb

(b) Consolidarea cldirii va conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul

reflectat n valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora
valoarea contabil a cldirii:

15.000 lei Cldiri = Stocuri 15.000 lei

Teri
Conturi la bnci

(c) Zugrvirea exterioar a cldirii se include n categoria reparaii i ntreinerea

elementului de imobilizri corporale i se recunoate n contul de profit i pierdere:

14.000 lei Cheltuieli cu reparaiile = Furnizori 14.000 lei

(d) recptuirea unui furnal, dup numrul de ore de utilizare specificat, este inclus n
categoria componentelor de imobilizri corporale care pot necesita nlocuiri la intervale
regulate de timp. Ca atare, n timp se diminueaz costurile cu reparaiile i prin urmare
conducnd implicit pentru obinerea de beneficii economice viitoare. Criteriile de
recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil a furnalului:

12.000 lei Echipamente = Stocuri 12.000 lei

Teri

(e ) dotarea camerelor, la solicitarea salariailor, nemulumii de cldur, cu aparate de

aer condiionat, nu conduce la obinerea unui flux de beneficii viitoare superioare i nu sunt
indispensabile continurii activitii. Costurile se recunosc n contul de profit i pierdere.

1) achiziia:
31.000 lei Alte cheltuieli = Furnizori 31.000 lei

(f) inspecia general regulat, odat la 2 ani pentru depistarea defeciunilor la sistemul
de nclzire central vor conduce la creterea gradului de siguran peste nivelul reflectat n
valoarea contabil. Criteriile de recunoatere fiind ndeplinire, se va majora valoarea contabil
a cldirii:
7
 1)derecunoaterea valorii contabile a inspeciei generale anterioare:

30.000 lei Amortizarea = Cldire/component 35.000 lei

cldirii/component inspecie general
inspecie general
5.000 lei Alte cheltuieli

2)recunoaterea n valoarea activului a componentei de inspecie general:

40.000 lei Cldiri/ component = Furnizori de 40.000 lei

inspecie general imobilizri

(g) dotarea furnalelor, n regie proprie, cu sisteme de purificare a aerului, n vederea

respectrii prevederilor legale de protecie a mediului nconjurtor. Spre deosebire de
costurile cu aparatele de aer condiionat, sistemul de purificare a aerului pare a fi
indispensabil continurii activitii, fiind impus de lege. Criteriile de recunoatere fiind
ndeplinire, se va majora valoarea contabil a furnalului:

50.000 lei Echipamente = Furnizori de 50.000 lei

imobilizri

Exemplul 8:
O entitate deine un autobuz cruia n anul N i-a fcut o inspecie major n vederea depistrii
defeciunilor, nlocuind blocul motor cu unul nou, costul nlocuirii fiind 40.000 lei.
Blocul motor ndeplinete condiiile de recunoatere a unei imobilizri corporale,
respectiv:
a) costul poate fi evaluat fiabil costul de achiziie al blocului motor;
b) beneficiile economice viitoare sunt certe i rezult din utilizarea n continuare a
autobuzului, sau altfel spus scad costurile privind achiziia unui nou autobuz;
c) blocul motor se estimeaz a fi utilizat pe o perioad mai mare de un an.

Care este incidena aplicrii IAS 16 n acest caz?

Rezolvare:
n concluzie, costul nlocuirii blocului motor n valoare de 40.000 lei se va aduga va
valoarea contabil a autobuzului:

40.000 lei Mijloace de = Furnizori de 40.000 lei

transport/bloc motor imobilizri

n continuare se presupune c peste trei ani se efectueaz aceeai operaie, costul

noului bloc motor fiind 56.000 lei. Valoarea contabil a blocului motor nlocuit este de 10.000
lei.
Conform pct.ui de mai sus se vor efectua operaiile:
a)se va nregistra derecunoaterea valorii contabile a vechiului bloc motor:

8
 30.000 lei Amortizare mijloace de = Mijloace de 40.000 lei
transport/bloc motor transport/bloc
10.000 lei Alte cheltuieli motor

b) costul noului bloc motor n valoare de 56.000 lei se va aduga la valoarea contabil
a autobuzului.

56.000 lei Mijloace de = Furnizori de 56.000 lei

transport/bloc motor imobilizri

Exemplul 9:
O ntreprindere achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o instalaie la costul de 100.000 lei,
amortizat liniar n 10 ani.
a) la sfritul anului N+1 are loc o prim reevaluare a activului, valoarea just 84.000
lei.
b) la sfritul anului N+4 are loc o a doua reevaluare, valoarea just 49.500 lei.
c) La sfritul anului N+6 are loc o a treia reevaluare, valoarea just 26.700 lei.
d) La sfritul anului N+8 are loc o ultim reevaluare, valoarea just 13.900 lei.
Se cere: tratamentul contabil al reevalurilor n msura n care amortizarea este
eliminat din valoarea contabil brut a activului (surplusul din reevaluare este
transferat n rezultat reportat atunci cnd activul este derecunoscut).

Rezolvare:
A. Prima reevaluare a activului la sfritul anului N+1.
Cost 100.000 lei
Amortizare anual = 100.000 lei /10 ani 10.000 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N i N + 1) = 2 x 10.000 lei 20.000 lei
Valoarea net contabil 100.000 lei 20.000 lei 80.000 lei
Valoare just 84.000 lei
Diferena pozitiv din reevaluare 84.000 lei 80.000 lei 4.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut:

20.000 lei Amortizarea = Echipamente 20.000 lei

echipamentelor
b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare:

4.000 lei Echipamente = Rezerve din 4.000 lei

reevaluare
Noua valoare a activului de la care vom calcula n continuare amortizarea va fi 84.000
lei.
B. A doua reevaluare a activului la sfritul anului N+4:
Valoare just (calculat anterior) 84.000 lei
9
 Durata de via rmas 10 ani 2 ani 8 ani
Amortizare anual = 84.000 lei /8 ani 10.500 lei
Amortizare cumulat pe 3 ani (N+2, N+3, N+4) = 3 x 10.500 lei 31.500 lei
Valoarea net contabil 84.000 lei 31.500 lei 52.500 lei
Valoare just 49.500 lei
Diferena negativ din reevaluare 52.500 lei 49.500 lei 3.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut:

31.500 lei Amortizarea = Echipamente 31.500 lei

echipamentelor

b) nregistrarea diferenei negative din reevaluare:

3.000 lei Rezerve din reevaluare = Echipamente 3.000 lei

C. A treia reevaluare a activului la sfritul anului N+6.

Valoare just (calculat anterior) 49.500 lei
Durata de via rmas 8 ani 3 ani 5 ani
Amortizare anual = 49.500 lei /5 ani 9.900 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N+5, N+6) = 2 x 9.900 lei 19.800 lei
Valoarea net contabil 49.500 lei 19.800 lei 29.700 lei
Valoare just 26.700 lei
Diferena negativ din reevaluare 29.700 lei 26.700 lei 3.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut:
19.800 lei Amortizarea = Echipamente 19.800 lei
echipamentelor

b) nregistrarea diferenei negative din reevaluare:

1.000 lei Rezerve din reevaluare = Echipamente 3.000 lei
2.000 lei Cheltuieli cu pierderi
din depreciere

D. A treia reevaluare a activului la sfritul anului N+8.

Valoare just (calculat anterior) 26.700 lei
Durata de via rmas 5 ani 2 ani 3 ani
Amortizare anual = 26.700 lei /3 ani 8.900 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N+7, N+8) = 2 x 8.900 lei 17.800 lei
Valoarea net contabil 26.700 lei 17.800 lei 8.900 lei
Valoare just 13.900 lei
Diferena pozitiv din reevaluare 13.900 lei 8.900 lei 5.000 lei
a) eliminarea amortizrii cumulate din valoarea brut:
17.800 lei Amortizarea = Echipamente 17.800 lei
echipamentelor

b) nregistrarea diferenei pozitive din reevaluare prin compensarea cheltuielii

anterioare de 2.000 lei.
5.000 lei Echipamente = Venituri din reluri de 2.000 lei
deprecieri
Rezerve din reevaluare 3.000 lei
10
Exemplul 10:
O ntreprindere achiziioneaz la 31.12.N-2 o instalaie la costul de 100.000 lei.
amortizat liniar n 10 ani. La sfritul anului N instalaia este reevaluat, valoarea just
stabilit de un evaluator autorizat 84.000 lei.
Se cere: Recunoaterea tranzaciei de reevaluare n condiiile n care amortizarea
este recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului.

Rezolvare:
Situaia activului la sfritul anului N este:
Cost 100.000 lei
Amortizare anual = 100.000 lei /10 ani 10.000 lei
Amortizare cumulat pe 2 ani (N-1 i N) = 2 x 10.000 lei 20.000 lei
Valoarea net contabil 100.000 lei 20.000 lei 80.000 lei
Valoare just 84.000 lei
Indice de actualizare 84.000 lei /80.000 lei 1,05
Valoarea brut actualizat 100.000 lei x 1,05 105.000 lei
- Valoare brut iniial 100.000 lei
= Diferena pozitiv din reevaluare aferent valorii brute 5.000 lei
Amortizare cumulat actualizat 20.000 lei x 1,05 21.000 lei
Amortizare cumulat actualizat 20.000 lei x 1,05 21.000 lei
Amortizare iniial 20.000 lei
Diferena pozitiv din reevaluare aferent amortizrii cumulate 1.000 lei

5.000 lei Echipamente = Amortizarea 1.000 lei

echipamentelor
Rezerve din 4.000 lei
reevaluare

La sfritul anului N instalaia va fi nregistrat n situaia poziiei financiare la

valoarea 105.000 lei 21.000 lei = 84.000 lei.

Exemplul 12:
O societate achiziioneaz o cldire la costul de 800.000 lei. Consultantul imobiliar estimeaz
durata de via util a cldirii la 25 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 5 ani.
Valoarea de pia a cldirii peste 5 ani este 90.000 lei, rata anual de cretere a preurilor 1 %.
Se cere: calculai amortizarea anual n condiiile folosirii metodei liniare.

11
Rezolvare:
Cost de achiziie 800.000 lei
Valoarea rezidual = Valoarea de pia actualizat n funcie 90.000
= 85.632 lei
de indicele de inflaie ( 1 1% )5
Valoarea amortizabil = Cost Valoarea rezidual 800.000 lei 85.632 lei =
714.368 lei
Durata de via util 5 ani
Amortizarea anual = 714.368 lei : 5 ani 142. 874 lei

Exemplul 13:
O societate achiziioneaz un sistem de aerisire la costul de 500.000 lei. Conform crii
tehnice, acesta este garantat pentru 200.000 de rotaii. Numrul de rotaii n primele luni de
funcionare este: luna 1 1.200 rotaii; luna 2 1.500 rotaii; luna 3 2.100 rotaii; luna 4
2.500 rotaii; luna 5 3.000 rotaii.
Se cere: calculai amortizarea anual funcie de numrul de uniti de producie.

Rezolvare:
Numr de rotaii = 1.200 + 1.500 + 2.100 + 2.500 + 3.000 10.300 rotaii
Numr total de rotaii conform crii tehnice 200.000 rotaii
Uzura sistemului de aerisire: 10.300 rotaii: 200.000 rotaii 0,0515
Valoarea amortizabil 500.000 lei
Amortizarea cumulat = 0,0515 x 500.000 lei 25.750 lei

Exemplul 14:
La 1 ianuarie N se achiziioneaz un mijloc de transport pentru care se pltete pe loc suma de
10.000, iar 8.480 peste 6 luni. Firma ar fi putut obine un mprumut echivalent la o rat a
dobnzii de 6%. Se ateapt ca mijlocul de transport s fie utilizat timp de 4 ani. Numrul
mediu de kilometri care sunt parcuri anual (pe baza estimrilor trecute) este de 30.000. Din
doi n doi ani se nlocuiete o pies care cost 2.000. Datorit contractelor semnate la
nceputul anului N+1 se estimeaz c n N+1 se vor parcurge 30.000 km, n N+2 se vor
parcurge 32.000 km, iar n N+3 se vor parcurge 35.000 km. La nceputul anului N+2 se
nlocuiete o pies n valoare de 2.500 care reduce consumul de combustibil i se vopsete
maina (cost 1.000). n N+2 se parcurg efectiv 33.000 km. Care sunt consecinele asupra
situaiei poziiei financiare i care sunt informaiile prezentate?

Rezolvare:
Conform IAS 16 se realizeaz urmtoarele calcule i raionamente:
deoarece plata se face decalat, costul activului este echivalentul n numerar al preului
la data recunoaterii (IAS 16.23):

cost = 10.000 u.m. + 8.480 / (1,06) = 18.000 u.m., restul de 480 u.m. este dobnd,
care se trateaz conform IAS 23.

12
 mijlocul de transport este un activ tangibil care va fi folosit n producia de bunuri
timp de mai multe perioade, costul su poate fi evaluat fiabil, prin urmare se poate
recunoate ca imobilizare corporal. Deoarece piesa are o durat de via diferit fa
de activul luat n ansamblul su, aceasta se va recunoate ca activ distinct.

Prin urmare, se recunosc 2 active:

- piesa: cost 2.000 u.m.;
- mijloc de transport: 16.000 u.m.

pentru pies, durata de utilitate este de 2 ani, iar metoda de amortizare este linear (nu
exist indicii c beneficiile economice se consum diferit). Pentru mijlocul de
transport, durata de utilitate este de 4 ani, iar iniial se estimeaz un mod linear de
amortizare (deoarece nu se prevd diferene semnificative de la un an la altul n ceea
ce privete numrul de kilometri parcuri).

Conform IAS 16, metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte tiparul preconizat de
consumare a beneficiilor economice viitoare ale activului de ctre entitate. (IAS 16.60)
Metoda de amortizare aplicat unui activ trebuie revizuit cel puin la fiecare sfrit de
exerciiu financiar i, dac se constat o modificare semnificativ a tiparului preconizat de
consumare a beneficiilor economice viitoare aduse de acel activ, atunci metoda trebuie
schimbat pentru a reflecta tiparul modificat. (IAS 16.61)

deoarece n N+1 se schimb condiiile de utilizare a activului, se reestimeaz modul

de amortizare, adic se trece de la amortizarea linear la amortizare n funcie de
unitile fizice (nr. de km.) pentru a prezenta fidel tiparul preconizat de consum al
beneficiilor economice viitoare nglobate n activ.

piesa care reduce consumul de energie genereaz avantaje economice viitoare, prin
urmare se include n costul activului. Vopsirea mainii nu genereaz avantaje
economice viitoare care s poat fi estimate n mod fiabil, prin urmare genereaz
costuri n cursul perioadei.

Situaiile financiare vor fi afectate cu urmtoare valori:

Exerciiul /activul Valoarea Cheltuiala Valoarea net

amortizabil contabil
N piesa 2.000 2.000/2 = 1.000 2.000 1.000 =
1.000
mijloc 16.000 16.000/4 = 4.000 16.000 4.000 =
transport 12.000
N+1 piesa 1.000 1.000 0
mijloc 12.000 12.000 * 30.000 12.000 3.710 =
transport 30.000 + 32.000 + 35.000 8.290
= 3.710
N+2 piesa 2.000 2.000/2 = 1.000 2.000 1.000 =
1.000
mijloc 8.290 + 10.790 * 33.000 10.790 5.236 =
transport 2.500 = 33.000 + 35.000 5.554
10.790 = 5.236
13
N+3 piesa 1.000 1.000 0
mijloc 5.554 5.554*35.000/35.000= 5.554 5.554 = 0
transport 5.554

n note se prezint urmtoarele informaii:

- detalii despre bazele de evaluare utilizate (IAS 16.73a):

Imobilizrile corporale ale companiei cuprind ., mijloace de transport i piese. Acestea

sunt prezentate la costul istoric minus pierderile de valoare ulterioare. Costul istoric cuprinde
preul de cumprare, costurile atribuibile direct aducerii activului la locaia i starea necesare
pentru funcionare n modul stabilit de ctre conducere.

- duratele i metodele de amortizare (IAS 16.73 b,c):

Activele amortizabile sunt amortizate prin metoda linear pentru alocarea valorii
amortizabile a activelor pe ntreaga lor durat de via util. Duratele de via util folosite
pentru amortizarea activelor amortizabile sunt urmtoarele:
- mijloace de transport 4 ani;
- piese 2 ani.

- valoarea contabil brut i amortizarea cumulat la nceputul i la sfritul perioadei i o

reconciliere ntre valorile nete pentru nceputul i sfritul perioadei (IAS 16.73d, e).

Pentru exerciiul N+1 i N+2 situaia se prezint astfel:

Valoarea la 01.01.N+1 Mijloc transport Piese Total

Cost 16.000 2.000 18.000
Amortizare acumulat 4.000 1.000 5.000
Valoare net contabil 12.000 1.000 13.000

Mijloc transport Piese Total

Valoare net contabil 1 ianuarie N+1 12.000 1.000 13.000
Intrri de active 0 0 0
Active clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii 0 0 0
Vnzri de active 0 0 0
Cheltuieli cu amortizarea 3.710 1.000 4.710
Valoare net contabil 31 decembrie N+1 8.290 0 8.290

Valoarea la 01.01.N+1 Mijloc transport Piese Total

Cost 16.000 2.000 18.000
Amortizare acumulat 7.710 2.000 9.710
Valoare net contabil 8.290 0 8.290

Mijloc transport Piese Total

Valoare net contabil 1 ianuarie N+2 8.290 0 8.290
Intrri de active 2.500 2.000 4.500
Active clasificate ca fiind deinute n vederea vnzrii 0 0 0
Vnzri de active 0 0 0
14
 Cheltuieli cu amortizarea 5.236 1.000 6.236
Valoare net contabil 31 decembrie N+1 5.554 1.000 6.554

- efectul schimbrii de estimri (IAS 16.76) n anul N+1 se schimb metoda de evaluare
datorit noilor estimri.

Referitor la un mijloc de transport, achiziionat la nceputul exerciiului N i amortizat linear

pe 4 ani, s-a constatat n decursul exerciiului N+1 necesitatea revizuirii metodei de
amortizare utilizate iniial, trecndu-se la o amortizare n funcie de uniti fizice. Astfel, dac
iniial se estima o utilizare constant pe parcursul celor 4 ani, noile informaii despre planul de
producie au condus la estimarea unor variaii de la un an la altul.

Modificarea de mai sus va avea drept consecin scdere a cheltuielii anuale cu amortizarea
echipamentului de la 4.000 u.m. la 3.710 u.m. n exerciiul N+1. Vor fi afectate de aceast
schimbare i rezultatele exerciiilor N+2 i N+3, n funcie de variaiile distanelor parcurse.

Exemplul 15:

O societate comercial achiziioneaz o cldire i terenul pe care este situat la preul unic de
170.000 lei, durata de via util estimat 50 de ani. Preul estimat al activelor, dac ar fi fost
achiziionate separat, este de 20.000 lei pentru teren i 180.000 lei pentru cldire. La data
achiziiei terenul este evaluat la valoarea just de 25.000 lei.
Se cere:
a)Contabilizai achiziia terenului i a cldirii
b)Contabilizai reevaluarea terenului
c)Precizai care dintre cele dou imobilizri se amortizeaz i calculai
amortizarea aferent.

Rezolvare:

Pct. 58:Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat,

chiar atunci cnd sunt dobndite mpreun. Cu unele excepii, cum ar fi carierele i
amplasamentele utilizate ca gropi de gunoi, terenurile au o via nelimitat i, prin urmare,
nu se amortizeaz. Cldirile au o durat de via util limitat i, prin urmare, sunt active
amortizabile. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu afecteaz
determinarea valorii amortizabile a cldirii.

a) Repartizarea preului unic pltit de 170.000 lei ntre teren i cldire:

Specificare Pre estimat Cot procentual Repartizare
Teren 20.000 20.000/200.000 = 10 % 170.000 x 10 % =
17.000
Cldire 180.000 180.000/200.000 = 90 % 170.000 x 90 % =
153.000
Total 200.000 100 % 170.000

17.000 lei Terenuri = Furnizori de 170.000 lei

15
 imobilizri
153.000 lei Cldiri

b)nregistrarea reevalurii terenului, diferena din reevaluare = 25.000 lei 17.000 lei
= 8.000 lei

8.000 lei Terenuri = Rezerve din 8.000 lei

reevaluare

c)Amortizarea anual a cldirii: 153.000 lei: 50 ani = 3.060 lei

3.060 lei Cheltuieli cu = Amortizarea 3.060 lei

amortizarea cldirilor cldirilor
Terenul nu se amortizeaz.

Exemplul 16:
O societate vinde un utilaj achiziionat la costul de 100.000 lei, amortizarea cumulat pn la
data vnzrii 30.000 lei. Preul de vnzare din contractul de vnzare este 125.000 lei, iar
cheltuielile legate de vnzare 10.000 lei.

Se cere: calculai i contabilizai ctigul sau pierderea care rezult din

derecunoaterea utilajului

ncasri nete = Pre de vnzare Cheltuieli legate de vnzare = 125.000 lei 10.000 lei =
115.000 lei.
Valoarea contabil a activului = Cost Amortizare cumulat = 100.000 lei 30.000
lei = 70.000 lei
Ctig din cedare = ncasri nete Valoarea contabil = 115.000 lei 70.000 lei =
45.000 lei

115.000 lei Conturi la bnci = Echipamente 100.000 lei

30.000 lei Amortizarea Ctiguri din 45.000 lei
echipamentelor cedarea activelor

Exemplul 17:
1) Exemplu de prezentare a informaiilor cerute de paragrafele a) i b)

Imobilizrile corporale ale companiei cuprind terenuri, sedii administrative i echipament de

lucru. Terenurile i cldirile sunt prezentate la costul istoric minus pierderile de valoare
ulterioare. Terenurile nu sunt depreciate. Costul istoric cuprinde preul de cumprare,
costurile atribuibile direct aducerii activului la locaia i starea necesare pentru funcionare n
modul stabilit de ctre conducere, precum i estimarea iniial a costurilor de demontare a
elementului i reabilitare a amplasamentului unde este situat.

16
Echipamentele de lucru sunt evaluate la valoarea just minus pierderile de valoare ulterioare.
Dat fiind natura nespecializat a acestor active, valoarea just este determinat prin raportare
la preurile existente pe o pia activ. n determinarea acestor valori societatea utilizeaz
evaluatori independeni. n momenul reevalurii, valoarea amortizrii acumulate este
recalculat proporional cu modificarea de valoare contabil brut a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.

Activele amortizabile sunt amortizate prin metoda linear pentru alocarea valorii amortizabile
a activelor pe ntreaga lor durat de via util.

2) Exemplu de prezentare a informaiilor cerute de paragraful c)

Terenurile nu sunt active amortizabile. Duratele de via util folosite pentru amortizarea
activelor amortizabile sunt urmtoarele:
Cldirile: ntre 40 i 50 de ani
Echipamentele de lucru: ntre 5 i 15 ani

3) Exemplu de prezentare a informaiilor cerute de paragraful d)

La 1 ianuarie 2011, urmtoarele informaii sunt disponibile pentru imobilizrile corporale ale
societii noastre:

Terenuri Utilaje Echipamente Total

Cost 34.583 49.857 32.497 116.937
Amortizare acumulat - 7.980 10.093 18.073
Valoare net contabil 34.583 41.877 22.404 98.864

4) Exemplu de prezentare a informaiilor cerute de paragraful e)

Cost de achiziie Terenuri Construcii Active de Total

exploatare
1 ianuarie 2010 345.873 674.837 472.947 1.493.657
Diferene de curs negative - 45.248 - 45.248
Intrri de active 23.982 143.387 34.573 201.942
Active clasificate ca fiind deinute 72.872 - - 72.872
n vederea vnzrii
Vnzri de active - 43.098 - 43.098
(1)
31 decembrie 2010 296.983 729.878(2) 507.520 1.534.381

Situaia deprecierilor de valoare pentru perioada n curs poate fi prezentat astfel:

Terenuri Construcii Active de Total
exploatare
1 ianuarie 2010 35.876 242.983 143.984 422.843
Diferene de curs negative - 4.647 1.894 6.541
Amortizri 54.987 23.532 78.519
Pierderi de valoare 10.756 3.487 - 14.243

17
Active clasificate ca fiind deinute - - - -
n vederea vnzrii
Vnzri de active - 41.075 - 41.075
(3)
31 decembrie 2010 46.632 255.735(6) 165.622 467.989(8)
Valoare contabil net la 1 309.997(4) 431.854 328.963 1.070.814(9)
ianuarie 2010
Valoare contabil net la 31 250.351(5) 474.143(7) 341.898 1.066.392(10)
decembrie 2010

Explicaii asupra elementelor prezentate n tabelul de mai sus:

(1)
296.983 = 345.873 + 23.982 - 72.872
(2)
729.878 = 674.837 - 45.248 + 143.387 - 43.098
(3)
46.632 = 35.876 + 10.756
(4)
309.997 = 345.873 - 35.876
(5)
250.351 = 296.983 - 46.632
(6)
255.735 = 242.983 - 4.647 + 54.987 + 3.487 - 41.075
(7)
474.143 = 729.878 - 255.735
(8)
467.989 = 422.843 - 6.541 + 78.519 + 14.243 - 41.075
Totodat, 467.989 = 46.632 + 255.735 + 165.622
(9)
1.070.814 = 1.493.657 - 422.843
Totodat, 1.70.814 = 309.997 + 431.854 + 328.963
(10)
1.066.392 = 1.534.381 - 467.989
Totodat, 1.066.392 = 250.351 + 474.143 + 341.898

Exemplul 18:
1) Exemple de prezentare a informaiilor cerute de paragraful a)

O parte dintre elementele de imobilizri corporale utilizate de ctre societate fac obiectul unor
contracte de leasing financiar. Contractele de leasing n care sunt implicate active corporale
pentru care societatea noastr i asum majoritatea riscurilor i beneficiilor asociate utilizrii
sunt clasificate ca i contracte de leasing financiar. Toate celelalte contracte sunt clasificate ca
i contracte de leasing operaional. Elemente de imobilizri corporale preluate n contracte de
leasing financiar sunt utilizate la sediile companiei noastre din Bucureti i Constana.

Urmtoarele informaii se refer la elementele de imobilizri corporale preluate n leasing

financiar pentru anul curent i anul precedent:

2011
Cost de Amortizare Valoare net
achiziie acumulat contabil
Terenuri 34.567 - 34.567
Echipamente de 12.315 4.498 7.817
lucru
Total 46.882 4.498 42.384

18
 2010
Cost de Amortizare Valoare net
achiziie acumulat contabil
Terenuri 30.900 - 30.900
Echipamente de 10.647 3.890 6.757
lucru
Total 41.547 3.890 37.657

Totodat, o parte dintre elementele de imobilizri corporale ale societii noastre au fost
utilizate ca garanie pentru contractarea unor mprumuturi bancare.

Astfel, mprumuturi bancare au fost obinute n baza acordrii unor garanii asupra unor
terenuri n sum de 5.900 u.m.

2) Exemplu de prezentare a informaiilor cerute de paragraful b)

n cursul anului curent, societatea noastr are un numr de elemente de imobilizri corporale
n curs de construcie. Astfel,

La nceputul anului valoarea acestora era de 42.390

Au fost angajate cheltuieli n sum de 5.005
Au fost ncheiate lucrrile i au fost transferate active corporale n sum de 7.982
Au fost vndute active cu un cost de 4.872
La sfritul anului valoarea acestor active este deci de 34.541 u.m.

3) Exemplu de prezentare a informaiilor cerute de paragraful c)

La sfritul anului curent exist obligaiilor contractuale pentru achiziia unor imobilizri
corporale n sum de 3.200 u.m., sub forma unor contracte ferme ncheiate ns pentru care nu
au fost nc efectuate plile corespondente.

Exemplul 19:
n cursul anului curent, o parte dintre activele utilizate de ctre compania noastr au fost
utilizate pentru obinerea altor elemente de imobilizri corporale i pentru producia unor
elemente de stocuri. Situaia amortizrilor nregistrate n decursul perioadei este deci detaliat
n cele urmeaz:

Total
Cldiri Echipamente
1 ianuarie 2011 134.928 74.486 209.414
Amortizri nregistrate n contul de rezultate 23.586 54.098 77.684
Amortizri incluse n costul altor elemente de 4.497 8.947 13.444
imobilizri corporale
Amortizri incluse n costul unor elemente de stocuri - 2.397 2.397
19
31 decembrie 2011 163.011(1) 139.928 302.939(2)

Explicaii asupra elementelor prezentate n tabelul de mai sus:

(1)
163.011 = 134.928 + 23.586 + 4.497
(2)
302.939 = 209.414 + 77.684 + 13.444 + 2.397
Totodat, 302.939 = 163.011 + 139.928

Exemplul 20:
Imobilizrile corporale au fost iniial prezentate n situaiile financiare la costul lor. Ulterior,
cldirile i echipamentele de lucru ale companiei au fost reevaluate la 31 decembrie 2011.

Reevaluarea s-a fcut prin apelul la evaluatori independeni n cazul cldirilor, cu referire la
preul de pe o pia activ. Valoarea just a fost stabilit deci prin raportare la tranzacii cu
active similare negociate n mod liber pe o pia activ.

n reevaluarea echipamentelor de lucru, determinarea valorii juste s-a fcut prin utilizarea unei
abordri bazate pe costul de nlocuire amortizat. n aceste evaluri nu au fost implicai
evaluatori independeni.

Reevalurile elementelor de cldiri i echipamente de lucru au condus la constatarea unor

plusuri de valoare pentru ambele clase de imobilizri corporale. n conformitate cu IAS 16,
aceste operaii au condus la contabilizarea unor rezerve din reevaluare contabilizate direct n
capitalurile proprii, n sum de:
45.982 u.m. n cazul cldirilor i
5.384 u.m. n cazul echipamentelor de lucru.

Dac activele supuse reevalurii ar fi fost n continuare evaluate la costul iniial, valoarea
acestora ar fi fost:

Cost Amortizare acumulat Valoare net contabil

Cldiri 78.093 25.938 52.155
Echipamente de lucru 15.982 4.928 11.054
Total 94.075 30.866 63.209

20