Pentru a nregistra operaiile economice care au loc n unitile patrimoniale se
folosete exprimarea valoric (bneasc), altfel spus evaluarea. Evaluarea este un procedeu de generalizare i exprimare sintetic a fenomenelor economice. Necesitatea evalurii n form bneasc deriv nemijlocit din folosirea categoriilor economice generate de aciunea legii valorii. Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii care const n cuantificarea i exprimarea valoric (cu ajutorul etalonului bnesc) a existenei, micrii i transformrii elementelor patrimoniale.
Sunt evaluate bunurile materiale, obligaiile, creanele, veniturile i
cheltuielile, rezultatele financiare dar i toate operaiile economice ce au loc cu ele, utiliznd n acest scop sistemul de preuri i tarife. Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii fr de care nu s-ar putea realiza obiectul su; de asemenea, este strns legat de celelalte procedee pentru aplicarea crora este necesar exprimarea valoric a operaiunilor economice. n contabilitate, evaluarea se folosete att la nregistrarea curent a operaiei economice ct i la centralizarea i generalizarea datelor sale informaionale. n contabilitate, componentele evalurii sunt: obiectul evalurii, etalonul bnesc ca unitate de msur i sistemul de preuri i tarife. Obiectul evalurii este format din toate structurile patrimoniale i extrapatrimoniale: active, pasive, venituri, cheltuieli, alte operaii care fac obiectul contabilitii; acesta poate fi extrem de variat i trebuie interpretat i utilizat n funcie de locul din care este privit patrimoniul. Privit din interior, obiectul evalurii face referire la mijloacele economice, respectiv resursele economice. Privit din exterior, evaluarea poate urmri evaluarea ntreprinderii, evaluarea societii comerciale, evaluarea fiscal, etc. Etalonul bnesc este unitatea de calcul care permite msurarea i compararea bunurilor i valorilor economice i financiare. n contabilitate, unitatea de msur o reprezint banul. La noi n ar, unitatea de msur este leul, care se afl la baza sistemului monetar naional. 2.Principii
Pentru ca evaluarea s se dea o imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare
i rezultatelor, la efectuarea evalurii trebuie de respectat careva principii:
coninutul acesteia, de aceea el trebuie delimitat n timp i n spaiu de multitudinea i diversitatea obiectelor, fenomenelor i proceselor economice.
Principiul costului istoric. Principiile contabile general acceptate, afirm
c cea mai adecvat valoare de atribuit tuturor operaiunilor economice i prin urmare tuturor activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor este cea a costului istoric (original). Costul este definit aici ca fiind preul de schimb asociat operaiunii economice n momentul constatrii. Conform acestei concepii, scopul contabilitii nu este stabilirea valorii, care se poate schimba dup producerea unei operaii, ci contabilizarea costului sau valorii n momentul desfurrii tranzaciei. De exemplu, costul activelor este nregistrat atunci cnd acestea snt achiziionate, iar valoarea lor se menine la acelai nivel pn cnd acestea snt vndute, expir sau snt consumate. n acest context, termenul valoare reflect costul n momentul tranzaciei;
Principiul prudenei impune ca la valoarea elementelor s se in seama
de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii n viitor. Ca urmare, nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor i respectivsubevaluarea cheltuielilor i elementelor de pasiv. Procednd astfel se evit constituirea nejustificat de rezultate supradimensionate, care la rndul lor genereaz o decapitalizare a ntreprinderii prin sarcinile fiscale i distribuirea de dividende fictive;
Principiul valorii reale presupune ca elementele patrimoniale s fie
evaluate la un pre care s exprime valoarea real a lor, n vederea asigurrii unui bilan real; Principiul permanenei metodelor impune continuitate n aplicarea normelor i a regulilor utilizate la evaluare pe tot parcursul perioadei de gestiune i de la o perioad de gestiune la alta, n vederea asigurrii comparabilitii informaiilor contabile.
Principiul concordanei care prevede constatarea concomitent a
veniturilor i cheltuielilor aferente acelorai tranzacii.
3. Momente si forme de evaluare a elementelor patrimoniale
Literatura de specialitate prevede ca evaluarea elementelor patrimoniale s se
fac n urmtoarele momente ale desfurrii unei activiti economice: - la data intrrii bunurilor n patrimoniu; - la data ieirii lor din patrimoniu sau la trecerea lor n consum; - la data inventarierii elementelor patrimoniale; - la nchiderea exerciiului economico-financiar.
4.Sistemul de preturi si tarife
Valoarea elementelor patrimoniale poate fi concretizat sub diferite forme
de manifestare: costuri, preuri i tarife. 1. Costul : -este dat de totalitatea cheltuielilor efectuate n scopul obinerii unui bun economic, efectuarea unei lucrri, prestarea unui serviciu. Acestea mbrac forma costurilor de achiziie, dac sunt obinute din afara ntreprinderii, sau costuri de producie dac sunt rezultatul activitii ntreprinderii. Costul de achiziie este folosit n cazul bunurilor procurate cu titlu oneros i este format din: -preul de cumprare care rezult din facturi; -cheltuieli de manipulare, transport, aprovizionare care sunt suportate de cumprtor; -cheltuieli fcute pentru punerea n funiune a unor bunuri; -taxe nedeductibile Costul de producie n ansamblu este expresia tuturor eforturilor materiale i financiare suportate de un agent economic pentru a deine un bun economic; n componena sa intr:
costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
consumate, cheltuielile de prelucrare a acestora fcute pentru transformarea lor n produs finit;
Costul de desfacere cuprinde costul de producie al bunurilor la care se
adaug i cheltuielile de desfacere. Noiunea de cost trebuie neleas ca sum a eforturilor fcute de productor, ntreprinztor. Ea se circumscrie doar perimetrului entitii patrimoniale ca element de evaluare a structurilor de activ sau de pasiv. Potrivit standardelor internaionale de contabilitate, elementele patrimoniale se nregistreaz n contabilitate la costul istoric (valoarea contabil) care se stabilete n funcie de modalitatea de procurare a elementelor de activ astfel: dac elementele de activ sunt cumprate, costul istoric este dat de costul de achiziie; dac datorit contribuiei unor persoane a crescut capitalul agentului economic, costul istoric este dat de valoarea bunurilor aduse ca aport; dac au fost produse n cadrul unitii unele elemente de activ costul istoric e dat de costul de producie al respectivelor elemente.
Putem trage concluzia c pentru acelai element patrimonial pot exista
diferite preuri unitare de intrare, deci costurile istorice pot diferi dup variaia elementelor componente. 2. Preul : -este o categorie economic care d expresie bneasc valorii mrfurilor. Preul ce se evalueaz reprezint expresia bnasc a ntregii cantiti de munc social trecut i vie ce s-a consumat pentru el, deci a valorii sale; fa de cost, preul are n plus elemente de acumulare[1]. Cu alte cuvinte, preul reprezint suma de bani care se ncaseaz de la furnizori i se pltete de cumprtor pentru bunul comercializat. Pentru furnizor se numete pre de vnzare, iar pentru cumprtor pre de achiziie. Independent de valoarea sa de ntrebuinare obiectiv i de valoarea sa subiectiv de satisfacere a unei nevoi, preul unui bun sau al unui serviciu nu exist dect dac este conturat o relaie de schimb, adic productorul i utilizatorul sunt persoane diferite. Preul cu ridicata (en gros) este considerat preul productorului, pe care acesta l pretinde comerciantului; altfel spus, este preul la care se vinde un bun ntre agenii economici i se compune din: costul complet al produselor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate; profitul productorului, taxa pe valoarea adugat (TVA), pentru unele bunuri i accizele.
Preul cu amnuntul (en detail) este preul pltit de consumator ( la care
este terminat circuitul economic al valorii de ntrebuinare) i cuprinde: preul cu ridicata; adaosul comercial; taxa pe valoarea adugat, aferent adaosului comercial.
La produsele ce se execut i comercializeaz de cel puin trei ageni
economici, preul cu amnuntul se formeaz pe baza preului cu ridicata negociat i a adaosului comercial declarat de ctre unitile de desfacere, care trebuie s acopere cheltuielile de desfacere i o rat a profitului stabilit n condiii de concuren.[2]
Preul de nregistrare reprezint exprimarea bneasc a elementelor
patrimoniale n contabilitate. Acesta trebuie s reflecte mrimea cheltuielilor sau valoarea efectiv a acestora; n cazul n care acestea se modific, aceste abateri fac obiectul diferenelor de pre. O alt modalitate de evaluare a bunurilor este la preul pieei, care reprezint preul la care se poate procura bunul respectiv n ziua evalurii, n funcie de formarea preurilor pe baza cererii i ofertei.
Preul de decontare[3] este preul la care se evalueaz produsele livrate,
lucrrile executate sau serviciile prestate terilor. Preurile de decontare extern (de facturare) pot fi preuri de cumprare i preuri de vnzare; sunt utilizate la evaluarea drepturilor i obligaiilor unitii n contabilitatea curent, dar i n lucrrile periodice de sintez (balana, bilanul economic). Preurile de decontare intern sunt folosite ntre subdiviziunile aceleiai uniti.
Preul de livrare reprezint preul pretins de productor n condiii date de
livrare. Prin uzana comercial fraco sunt specificate cheltuielile aferente unui bun economic pn n momentul expedierii acestuia i cuprind costul complet plus cheltuielile de ncrcare, asigurare i transport pn ntr-un anumit loc, stabilit prin contractul de vnzare-cumprare.[4] Un alt rol fundamental n stabilirea preului i revine profitului. Profitul care este inclus n preurile produselor ine cont de rentabilitatea produsului (adic fiecare produs fabricat trebuie s fie rentabil, adic s aduc profit). Nu n ultimul rnd, un alt factor care influeneaz nivelul i structura preurilor l reprezint inflaia ( exces de mas monetar n raport de cantitatea de bunuri i servicii care i asigur acoperirea ). n concluzie, se poate afirma cu certitudine faptul c preul influeneaz att micro ct i macroeconomia. Pentru contabilitate, acesta reprezint forma sub care sunt nregistrate mijloacele economice intrate n patrimoniu din afar. 3. Tariful -este considerat un element bnesc, echivalentul preului pentru servicii prestate i lucrri executate, de ctre un agent economic sau instituie public. Serviciul este un ansamblu de activiti ce constituie un factor de baz pentru toate sectoarele economice i sociale. Serviciile pot fi destinate pieei sau nedestinate pieei; cele destinate pieei fac obiectul vnrii/cumprrii ( de exemplu: intermedieri, transport, comunicaii, asigurri, etc. ); serviciile nedestinate pieei se refer la serviciile casnice, care sunt produse pentru gospodrii n calitate de utilizatori, i la serviciile colective, care sunt furnizate colectivitii cu titlu gratuit. Natura economic a preului i tarifului este aceeai. Deosebirile care apar rezult din existena tarifului ca expresie concret a categoriei de pre ntr-un domeniu specific de activitate. Astfel, preul exprim valoarea de schimb a unei mrfi n calitate de obiect, de bun material cu existen de sine stttoare, pe cnd tariful se stabilete pentru o activitate prestat.[6] Producia serviciilor nu se poate stoca sau nmagazina, producerea lor fiind urmat simultan de consumul lor; serviciile nu pot circula ntre productor i consumator, ele consumndu-se odat cu fiecare prestaie. Se cunosc o mare diversitate de tarife: tarife pentru servicii personale ( reparaii, confecii, etc.); terife pentru servicii cu caracter de mas ( transporturi, telecomunicaii, gospodrie comunal, etc.); tarife pentru turism i alimentaie public.
Tarifele se formeaz la fel ca i preurile, dar se pornete de la costurile de
producie (i nu de la costul complet, pentru c lucrrile i serviciile nu au nevoie de cheltuieli de desfacere).