NEWSLETTER NR.

13
10 APR 2017

Livrarile intracomunitare
de bunuri

_______________________________________

ELABORAT DE GHEORGHE STRESNA

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
___________________

Ce este o livrare intracomunitara de bunuri?

Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri care sunt expediate
sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de către furnizor sau de
persoana către care se efectuează livrarea ori de altă persoană în contul acestora
(de exemplu, un transportator). Prin urmare, in cazul unei livrari intracomunitare
trebuie ca bunurile sa fie efectiv transportate dintr-un stat membru UE in alt stat
membru si nu doar cumparatorul si vanzatorul sa fie din doua state membre
diferite.
Potrivit art. 270 alin. (10) din Codul Fiscal este asimilat cu livrarea
intracomunitară cu plată transferul de către o persoană impozabilă de bunuri
aparţinând activităţii sale economice din România într-un alt stat membru, cu
excepţia nontransferurilor.

Unde se considera ca are loc o livrare intracomunitara?

In conformitate cu prevederile art. 275, alin. (1), lit. a) din Codul fiscal, locul
unei livrari intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc
bunurile în momentul cand începe transportul. Astfel, daca atunci cand începe
transportul, bunurile se gasesc în Romania, locul respectivei livrari va fi Romania.
Bunurile trebuie sa fie transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terț
care acționează în numele și în contul unuia dintre aceștia. Terța persoană care
realizează transportul în numele și în contul furnizorului sau al cumpărătorului este
transportatorul sau orice altă persoană care intervine în numele și în contul
furnizorului ori al cumpărătorului în realizarea serviciului de transport.
Potrivit prevederilor de la art. 275 din Codului fiscal, locul livrării de bunuri
poate să difere de regula generală, astfel că acesta poate fi:
 în cazul bunurilor care fac obiectul unei instalări sau unui montaj, locul
livrării de bunuri este considerat a fi locul unde se efectuează
instalarea sau montajul, de către furnizor sau de către altă persoană,
în numele furnizorului;
 locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziția
cumpărătorului, în cazul bunurilor care nu sunt expediate sau
transportate;
 locul de plecare al transportului de pasageri, în cazul în care livrările
de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru
partea din transportul de pasageri efectuată în interiorul Comunității;
 în cazul livrării de gaz, energie electrică, energie termică sau agent
frigorific către un comerciant persoană impozabilă, locul livrării se
consideră a fi locul în care acel comerciant persoană impozabilă îşi are
sediul activităţii economice sau un sediu fix pentru care se livrează
bunurile, altfel locul livrării este reprezentat de locul în care
cumpărătorul utilizează şi consumă efectiv aceste bunuri;

Livrarea intracomunitara de bunuri este scutita de TVA?

Livrarea intracomunitară reprezintă o operațiune scutită de TVA cu drept
de deducere dacă îndeplinește condițiile specificate la art. 294, alin (2), lit. a) și
alin. (3) din Codul fiscal și anume:
 furnizorul este o persoană impozabilă, înregistrată normal în scopuri de
TVA în România conform art. 316 din Codul Fiscal;

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

 beneficiarul bunurilor îi comunică furnizorului un cod valabil de

înregistrare în scopuri de TVA (VIES), atribuit de autorităţile fiscale din
alt stat membru;
 există un document care să facă dovada transportului efectiv al
bunurilor.
În cazul transferului, persoana care îsi transporta bunurile în alt stat membru
va trebui sa fie înregistrata în scopuri de TVA în alt stat membru pentru a aplica
scutirea de TVA.
Acordarea scutirii de taxa pentru livrările intracomunitare de bunuri se
analizează raportat la OMFP 103/2016 privind aprobarea Instrucțiunilor de aplicare
a scutirii de TVA cu modificările și completările ulerioare, respectiv:
a) factura care trebuie să conțină informațiile prevăzute la art. 319 alin.
(20) din Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, și în care
să fie menționat codul de înregistrare în scopuri de TVA (valid in VIES)
atribuit cumpărătorului în alt stat membru;
b) documentul care atestă că bunurile au fost transportate din România în
alt stat membru; și, după caz,
c) orice alte documente, cum ar fi: contractul/comanda de vanzare/
cumpărare, documentele de asigurare.
Atentie! Pentru livrarile intracomunitare care prin natura lor nu permit
operatorilor economici să fie în posesia documentelor de justificare a scutirii în
momentul faptului generator (livrarea bunului), prezentarea documentelor pentru
justificarea scutirii de taxă se va face în termen de maximum 90 de zile
calendaristice de la data la care a intervenit faptul generator (livrarea bunului) de
taxă pentru operaţiunea în cauză.
Conform art. 1, alin. (5) din OMFP 103/2016, avansurile facturate anterior
unei livrari intracomunitare de bunuri sunt scutite de TVA cu drept de deducere
daca furnizorul va prezenta documentele justificative mentionate mai sus in termen
de maxim 90 de zile de la data faptului generator de taxa.

Cand intervine exigibilitatea taxei?

Regula generală menționează că exigibilitatea TVA intervine la data faptului
generator, iar la rândul lui faptul generator intervine la data livrării bunurilor
potrivit prevederilor coroborate ale art. 281, alin (1) și art. 282, alin. (1) din Codul
fiscal. În cazul livrărilor intracomunitare, însă avem o excepție de la regula
generală, astfel că potrivit art. 283, alin. (1) exigibilitatea taxei intervine la data
emiterii facturii sau, după caz, la emiterea autofacturii dar nu mai târziu de a 15-a
zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă
nicio factură/autofactură până la data respectivă. Determinarea datei la care devine
exigibilă taxa pe valoare adăugată este esențială, deoarece în funcție de acest
criteriu se determină luna în care va fi inclusă operațiunea în decontul de TVA și în
declarația recapitulativă.
Atentie! Pentru avansurile încasate în legătură cu o livrare intracomunitară
de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei, astfel ca nu exista obligatia emiterii
unei facturi in acest caz. Dacă persoana impozabilă optează pentru emiterea
facturii de avans pentru o livrarea intracomunitară de bunuri ulterioara, atunci
exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 283 alin. (1) din
Codul fiscal.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

Care sunt obligatiile de raportare ale furnizorului din Romania pentru

livrarile intracomunitare scutite de TVA?
Persoanele impozabile inregistrate normal in scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal au urmatoarele obligatii:
 sa emita o factura conform art. 319 din Codul fiscal (autofactura în
cazul transferului) în care sa mentioneze codul de înregistrare în
scopuri de TVA al cumparatorului (sau propriul cod de TVA din alt stat
membru, în cazul transferului);
 sa includa o mentiune in factura cu privire la dispozițiile aplicabile din
Codul fiscal ori din Directiva 112 privind scutirea de TVA ( art. 294,
alin. (2), lit. a) din Codul fiscal sau art. 138 din Directiva
2006/112/EC);
 evidentierea operatiunii in decontul de TVA (formular 300) la randul 1
- Livrări intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin.(2) lit.
a) şi d) din Codul fiscal;
 sa înscrie livrarea în Declaratia recapitulativa privind livrarile si
achizitiile intracomunitare de bunuri (formular 390) la tip operatiune
L-livrare intracomunitara;
 să includă operațiunea în declarația Intrastat (doar dacă volumul
livrărilor intracomunitare realizate de furnizorul din România
depășește plafonul de declarare de 900.000 lei), conform Ordin INS
1183/2011 declarația se depune până în data de 15 a lunii următoare
celei în care s-au realizat livrările.
 de la 1 ianuarie 2017 nu mai exista obligatia inregistrarii prealabile in
Registrul operatorilor intracomunitari pentru livrarile
intracomunitare;
In conformitate cu art. 317 din Codul fiscal, persoanele impozabile
neinregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal nu au obligatia sa
se inregistreze special in scopuri de TVA pentru livrarile intracomunitare de bunuri.
Prin urmare, livrările intracomunitare efectuate de o întreprindere mică (plafonul
de 220.000 de lei) nu se includ in declaratia recapitulativa.
Exemplu:
Societatea Leader, persoana juridica romana inregistrata normal in scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal a realizat in luna martie urmatoarele
operatiuni:
a) s-a emis o factura privind o livrarea de bunuri din Romania in Germania.
Cumparatorul a furnizat un cod valid de TVA in VIES, iar transportul a
fost realizat de un transportator;
b) s-a emis o factura privind livrarea de bunuri din Romania in Spania, insa
cumparatorul din Spania nu a furnizat un cod valid de TVA. Transportul a
fost realizat de catre o firma de curierat la ordinul vanzatorului;
c) s-a emis o factura privind o livrare de bunuri din Romania in Rusia, insa
cumparatorul este o persoana din Bulgaria ce a furnizat un cod valid de
TVA. Pentru aceasta livrare s-a intocmit declaratia vamala de export, iar
la exportator apare societatea Leader;
d) s-au livrat bunuri din Romania in Ungaria catre un cumparator ce a
furnizat un cod valid de TVA, insa pentru aceasta operatiune nu s-a

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

intocmit factura in luna martie.

e) a incasat un avans pentru o livrare intracomunitara ce se va realiza in
luna mai si pentru care nu a emis nicio factura;
f) s-a emis o factura privind livrarea de bunuri din Romania in Austria, insa
bunurile necesita instalare la sediul cumparatorului de catre furnizor.
Beneficiarul este o societate din Austria care furnizeaza un cod valid de
TVA;
g) s-a emis o factura privind livrare unor bunuri fara sa existe documente
justificative de transport in alt stat membru catre o societate din Italia ce
furnizeaza un cod valid de TVA.
Care este tratamentul fiscal al acestor operatiuni?

Conform art. 270, alin. 9 din Codul fiscal, o livrare intracomunitara de bunuri
trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
 bunurile sunt transportate dintr-un SM către alt SM de către furnizor,
cumparator sau de altă persoană în contul acestora;
 furnizorul este persoană impozabilă, înregistrată normal în scopuri de
TVA în România;
 cumpărătorul este înregistrat în scopuri de TVA în alt stat membru UE
(deține un cod valid de TVA) și comunică acest cod de TVA furnizorului
pentru a-l înscrie în factură.

a) Această operațiune reprezintă o livrare intracomunitară de bunuri,

deoarece indeplineste cumulativ conditiile de mai sus. Pentru aceasta livrare se va
intocmi factura fără TVA, deoarece operațiunea este scutită cu drept de deducere în
baza prevederilor art. 294 alin. (2), lit. a) din Codul fiscal. Livrarea intracomunitara
de bunuri se include in declaratia recapitulativa in luna in care s-a emis factura, iar
in decontul de TVA se trece la randul 1 - Livrări intracomunitare de bunuri, scutite
conform art. 294 alin.(2) lit.a) şi d) din Codul fiscal.
b) Avand in vedere ca persoana către care se efectuează livrarea nu a
furnizat un cod valid de TVA, rezulta ca operatiunea nu este scutita de TVA. Prin
urmare, societatea Leader este persoana obligată la plata taxei pe valoarea adăugată
si va emite factura cu TVA. In acest caz trebuie acordata o foarte mare atentie
asupra plafonului de vanzari la distanta (vanzari de bunuri catre persoane
neinregistrate in scopuri de TVA) valabil pentru Spania de 35.000 euro, deoarece
daca se depaseste acest plafon atunci exista obligatia inregistrarii in scopuri de TVA
in Spania.
c) Una din conditiile obligatorii este ca bunurile sa fie transportate dintr-
un stat membru in alt stat membru, iar in acest caz nu este indeplinita aceasta
conditie, astfel ca nu reprezinta o livrare intracomunitara de bunuri. Operatiunea
reprezinta un export, deoarece bunurile sunt transportate din Romania în afara
Uniunii Europene. Operatiunea este scutita de TVA in baza art. 294, alin. (1), lit. a)
din Codul fiscal si a mentiunii din DVE privind calitatea de exportator. Aceasta
livrare de bunuri nu se include in declaratia recapitulativa, iar in decontul de TVA
se include la randul 14 - Livrări de bunuri şi prestări de servicii scutite cu drept de
deducere, altele decât cele de la rd. 1-3.
d) In cazul unei livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxă conform
art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

facturii sau, după caz ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a
intervenit faptul generator (livrarea), dacă nu a fost emisă nicio factură/autofactură
până la data respectivă. Prin urmare, societatea are obligatia sa emita factura pana
pe 15 aprilie, deoarece livrarea bunurilor a fost realizata in luna martie.
Operatiunea se va include in declaratia recapitulativa si in decontul de TVA aferent
lunii aprilie, adica in luna emiterii facturii.
e) La incasarea unui avans aferent unei livrari intracomunitare de bunuri
nu exista obligatia emiterii unei facturi pana in cea de-a 15-a zi a lunii următoare
celei in care s-a incasat avansul. Prin urmare, avand in vedere ca nu s-a facturat
avansul, operatiunea nu va fi inclusa nici in decontul de TVA si nici in declaratia
recapitulativa. Factura se va emite la data livrarii efective a bunului, dar nu mai
tarziu de 15 a lunii urmatoare.
f) Conform art. 275, alin. (1), lit. b) din Codul fiscal, locul livrarii de
bunuri este locul unde se efectuează instalarea sau montajul, de către furnizor ori
de către altă persoană în numele furnizorului. Prin urmare, locul livrarii de bunuri
este in Austria, iar operatiunea nu este o livrare intracomunitara de bunuri ci un
nontransfer neimpozabil in Romania. Avand in vedere ca beneficiarul este
inregistrat in scopuri de TVA in Austria, acesta va fi persoana obligata la plata TVA
prin taxare inversa conform prevederilor similare de la art. 307, alin. (6) din Codul
fiscal.
Valoarea acestei operatiuni nu se raporteaza prin declaratia cod 390 chiar daca
beneficiarul este o persoana impozabila stabilita pe teritoriul comunitar care
comunica un cod valid de TVA emis de catre autoritatile fiscale din Austria. Practic,
operatiunea de livrare cu instalare nu se incadreaza in categoria livrarilor
intracomunitare de bunuri. In decontul de TVA operatiunea de va trece la randul 3 -
Livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care locul livrării/locul prestării este
în afara României (în UE sau în afara UE).
In acest caz este foarte important ca societatea Leader sa nu se incadreze la
sediul fix si anume sa detina suficiente resurse tehnice si umane in Austria de la
care sa realizeze regulat livrări de bunuri. In cazul in care are un sediul fix, atunci
are obligatia sa se inregistreze in scopuri de TVA in Austria si va colecta TVA pentru
aceste operatiuni.
g) In cazul in care nu exista dovada transportului bunurilor din Romania
in alt stat membru, atunci societatea Leader are obligatia sa colecteze TVA pentru
aceasta livrare de bunuri. Aceasta reprezinta o livrare interna ce se include
Declarația informativă privind livrările/prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul
național de persoanele înregistrate în scopuri de TVA (formular 394) la sectiunea E,
iar in decontul de TVA la randul 9 - Livrări de bunuri şi prestări de servicii, taxabile
cu cota 19%.

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE
___________________

CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADER.RO
OFFICE@ACCOUNTING-LEADER.RO
WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO

WWW.ACCOUNTING-LEADER.RO
CONSULTANTA@ACCOUNTING-LEADE