SORIN BRICIU

CONTABILITATEA
MANAGERIALĂ

Aspecte teoretice şi practice

Editura Economică
Bucureşti
2006
Domnului prof. univ. dr. Călin Oprea

Cu aleasă consideraţie şi preţuire, alături de aprecierea

 că tot ce este valoare adevărată este făcut să dăinuie,
dincolo de mode şi timp, şi chiar să se constituie
în model autentic pentru tânăra generaţie.

Cuprins
Cuvânt înainte ....................................................................................... 5

Capitolul 1. Contabilitatea – ştiinţă de gestiuneError! Bookmark not defined.

1.1. Contabilitatea – componentă de bază a sistemului
informaţional ......................... Error! Bookmark not defined.
1.2. Contabilitatea managerială – contabilitate creativăError! Bookmark not defined.
1.3. Principiile contabile ............... Error! Bookmark not defined.
1.4. Conţinutul situaţiilor financiareError! Bookmark not defined.
 1.5. Indicatorii economico-financiariError! Bookmark not defined.
1.6. Studiu de caz privind elaborarea situaţiilor financiare la o
entitate ..................................... Error! Bookmark not defined.

Capitolul 2. Contabilitatea de gestiune - componentă

de bază a contabilităţii managerialeError! Bookmark not defined.
2.1. Consideraţii generale ............. Error! Bookmark not defined.
2.2. Premisele organizării contabilităţii de gestiuneError! Bookmark not defined.
2.3. Factorii şi principiile organizării contabilităţii
de gestiune............................... Error! Bookmark not defined.
2.4. Rolul şi locul purtătorilor de costuri şi a sectoarelor de
cheltuieli în organizarea contabilităţii de gestiuneError! Bookmark not defined.
2.5. Centrele de responsabilitate .. Error! Bookmark not defined.
2.6.Conturile de gestiune. Ciclul de înregistrări contabileError! Bookmark not defined.

Capitolul 3. Costurile în fundamentarea deciziilor managerialeError! Bookmark not

defined.
3.1. Delimitări privind conceptul de cost şi cheltuialăError! Bookmark not defined.
3.2. Clasificarea cheltuielilor în contabilitatea de gestiuneError! Bookmark not defined.
3.3. Costurile verzi şi costurile sociale. Influenţa asupra
costului de producţie ............. Error! Bookmark not defined.
3.4. Optimizarea raportului ciclu de viaţă-costuriError! Bookmark not defined.

Capitolul 4. Metode de calculaţie a costurilorError! Bookmark not defined.

4.1. Metoda globală de calculaţie a costurilorError! Bookmark not defined.
4.2. Metoda de calculaţie pe faze . Error! Bookmark not defined.
4.3. Metoda de calculaţie pe comenziError! Bookmark not defined.
4.4. Metoda standard - cost .......... Error! Bookmark not defined.
4.4.1. Caracterizarea metodei standard costError! Bookmark not defined.
4.4.2. Elaborarea calculaţiilor standard pentru materii
prime şi materiale directeError! Bookmark not defined.
4.4.3. Elaborarea calculaţiilor standard pentru manoperăError! Bookmark not
defined.
4.4.4. Elaborarea calculaţiilor standard pentru cheltuielile
indirecte de producţie .... Error! Bookmark not defined.
4.4.5. Calculul, urmărirea şi raportarea abaterilor de la
costurile standard........... Error! Bookmark not defined.
4.5. Metoda Tarif – Oră – Maşină (THM)Error! Bookmark not defined.
4.5.1. Caracterizarea metodei THMError! Bookmark not defined.
4.5.2. Lucrări specifice metodei THMError! Bookmark not defined.
4.6. Metoda Direct - Costing ........ Error! Bookmark not defined.
4.6.1. Caracterizarea metodei Direct - CostingError! Bookmark not defined.
4.6.2. Indicatorii furnizaţi de metoda Direct - Costing şi
rolul lor în activitatea de management a entităţiiError! Bookmark not defined.
4.6.3. Optimizarea rezultatului economico – financiar
în metoda Direct-CostingError! Bookmark not defined.
 4.6.4. Riscul economic şi structura costurilorError! Bookmark not defined.
4.6.5. Studiu de caz privind posibilitatea adaptării metodei Direct-Costing la S.C.
„Apulum” S.A. Alba Iulia ........ Error! Bookmark not defined.

Capitolul 5. Gestiunea bugetară ...... Error! Bookmark not defined.

5.1. Noţiuni generale privind bugeteleError! Bookmark not defined.
5.2. Clasificarea bugetelor ............ Error! Bookmark not defined.
5.3. Sistemul bugetar al entităţii .. Error! Bookmark not defined.
5.4. Bugetul costului complet comercialError! Bookmark not defined.
5.5. Studiu de caz privind elaborarea costului complet
comercial la o entitate ............ Error! Bookmark not defined.

Capitolul 6. Contabilitatea managerială în comerţError! Bookmark not defined.

6.1. Aspecte generale cu privire la activitatea de comerţError! Bookmark not defined.
6.2. Adaptarea contabilităţii de gestiune la specificul
activităţii de comerţ ............... Error! Bookmark not defined.
6.3. Contabilitatea aprovizionării-vânzării de mărfuri în
condiţiile constatării de diferenţe la recepţie şi
distribuţie ................................ Error! Bookmark not defined.
6.4. Contabilitatea operaţiilor de comerţ exteriorError! Bookmark not defined.
6.4.1. Activitatea de comerţ exteriorError! Bookmark not defined.
6.4.2. Condiţiile de livrare ........ Error! Bookmark not defined.

6.4.3. Sistemul de preţuri şi tarife folosit în comerţul

exterior ............................ Error! Bookmark not defined.
6.4.4. Documentele specifice comerţului exteriorError! Bookmark not defined.
6.4.5. Adaptarea contabilităţii manageriale la activitatea
de comerţ exterior .......... Error! Bookmark not defined.

Capitolul 7. Controlul de gestiune şi auditul internError! Bookmark not defined.

7.1. Conceptul de control de gestiuneError! Bookmark not defined.
7.2.Organizarea controlului de gestiuneError! Bookmark not defined.
7.3. Controlul bugetar................... Error! Bookmark not defined.
7.3.1. Bugetele cu bază zero...... Error! Bookmark not defined.
7.4. Controlul stocurilor ............... Error! Bookmark not defined.
7.4.1. Implicaţiile metodelor de evaluare a stocurilor la
darea lor în consum asupra costurilor de producţie
şi a rezultatului ............... Error! Bookmark not defined.
7.5. Controlul resurselor umane .. Error! Bookmark not defined.
7.6. Auditul intern ......................... Error! Bookmark not defined.

Capitolul 8. Direcţii de perfecţionare a contabilităţii

manageriale .................. Error! Bookmark not defined.
8.1. Metoda de producţie „Just in time” (JIT)Error! Bookmark not defined.
8.2. Metoda ABC (Activity Based Costing)Error! Bookmark not defined.
8.2.1. Noţiuni generale cu privire la metoda ABCError! Bookmark not defined.
 8.2.2. Posibilităţi de aplicare a metodei ABCError! Bookmark not defined.
8.3. Metoda de calculaţie Target CostingError! Bookmark not defined.
8.4. Balanced Scorecard (BSC) - instrument managerial de
măsurare a performanţei ..... Error! Bookmark not defined.

Bibliografie ........................................ Error! Bookmark not defined.

„… lecţiile vin totdeauna atunci când eşti pregătit,

iar dacă eşti atent la semne, vei afla mereu
tot ce-ţi trebuie pentru pasul următor.”

Paulo Coelho

Cuvânt înainte

Relaţiile societăţii moderne ne arată că odată cu dezvoltarea economiei de piaţă şi sporirea

gradului de complexitate a acesteia trebuie să se dezvolte corespunzător ca arie, conţinut şi
operativitate şi informaţia economică, pentru ca ea să poată furniza elementele necesare luării
deciziilor, să poată reflecta exact situaţia patrimonială a entităţilor şi rezultatele economico-
financiare.
Informaţia economică ne ajută să observăm modul de utilizare a resurselor materiale şi
umane, să sesizăm şi să examinăm critic aspectele pozitive dar şi deficienţele existenţei în vederea
luării măsurilor ce se impun.
A conduce o entitate înseamnă, pe de o parte, a cunoaşte temeinic activitatea curentă şi a
interveni cu decizii operative în dirijarea ei, iar pe de altă parte, prefigurarea evoluţiei viitoare şi
elaborarea de prognoze care să contureze direcţiile de dezvoltare în perspectivă a respectivei
entităţi.
O serie de probleme trebuie concepute şi rezolvate într-o nouă optică, între care amintim:
structura şi raţionalizarea fluxului informaţional, reducerea volumului de informaţii, selectarea şi
ierarhizarea informaţiei, caracterul previzional al informaţiei, operativitatea informaţiei,
metodologia unitară de culegere şi prelucrare a informaţiei şi unitatea procesului informaţional-
decizional.
Principala sursă de date a sistemului informaţional economic şi totodată una din
componentele de bază ale acestuia este contabilitatea.
 Asistăm astăzi la o repoziţionare a contabilităţii în ansamblul ştiinţelor sociale respectiv în
domeniul ştiinţelor de gestiune, datorită rolului practic al acesteia care a devenit un instrument
pentru gestiunea afacerilor („outil de gestion” sau „tool of management”). Mai mult decât atât,
contabilitatea ca ştiinţă de gestiune este o disciplină ştiinţifică utilitaristă, cunoaşterea este
calificată ca o formă de „cunoaştere pentru acţiune” cu un sistem teoretic propriu. Acest lucru
permite elaborarea unor idei şi enunţuri care se găsesc într-o relaţie de ierarhizare şi valorizate
epistemologică, menite să explice practicile contabile şi să anticipeze comportamentele entităţilor
economico-sociale care acţionează într-un anumit mediu.
Lucrarea abordează o problematică deosebit de complexă şi actuală de mare importanţă
pentru economia românească, cea a contabilităţii manageriale orientată spre control şi decizie,
devenind astfel una din componentele de bază ale mecanismului de conducere profitabilă a
entităţilor.
Contabilitatea managerială se prezintă, astfel, ca un domeniu al ştiinţelor de gestiune care
integrează cunoştinţe şi din alte discipline, fiind o disciplină „hibridă”, rezultată din recombinarea
unor fragmente din contabilitatea financiară, contabilitatea de gestiune, controlul de gestiune şi
auditul intern.
Sub raport arhitectonic, construcţia lucrării e clasică, fiind trecute în revistă succesiv
concepţii teoretice şi apoi aspecte concrete referitoare la contabilitatea managerială.
Printr-o conceptualizare mai bună a contabilităţii manageriale, pe baza unor noţiuni ca
dialectica controlului, controlul informaţiei, entitatea ca factor de putere, dimensiunea puterii sau
intrarea în rutină, pot apărea noi dezvoltări în câmpul practicilor de luare a deciziilor la nivelul
entităţilor.
Prin sfera de cuprindere, lucrarea se constituie într-o încercare de abordare a problematicii
de referinţă destinată evaluării problemelor majore cu care se confruntă cei care doresc să emită
aprecieri critice şi să formuleze direcţii în perfecţionarea contabilităţii.
Lucrarea se adresează deopotrivă studenţilor economişti, masteranzilor şi doctoranzilor, dar
şi managerilor, din dorinţa de a satisface nevoia de informare atât în învăţământul superior
economic cât şi în practica managerială.
Conştient fiind că exprimarea opiniilor faţă de unele situaţii speciale cu implicaţii directe
asupra practicii manageriale sunt susceptibile de îmbunătăţiri, sugestiile primite sunt considerate
de autor ca fiind binevenite pentru aprofundarea acestui domeniu în continuare.

Autorul