MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL

PUBLIC INTERN

NDRUMAR

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN N

SCOPUL REALIZRII MISIUNILOR DE AUDIT
PUBLIC INTERN

2014
 MINISTERUL FINANELOR PUBLICE
UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU
AUDITUL PUBLIC INTERN

NDRUMAR

EVALUAREA CONTROLULUI INTERN

N SCOPUL REALIZRII MISIUNILOR DE
AUDIT PUBLIC INTERN

ELABORAT:

UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC

INTERN
BIROUL PENTRU STRATEGIE I METODOLOGIE GENERAL

ndrumarul Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor de audit intern este
elaborat n conformitate cu prevederile art. 8 din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, republicat, cu modificrile ulterioare.
Prezentul ndrumar constituie un model care poate fi luat n considerare de ctre
compartimentele de audit public intern pentru evaluarea controlului intern n scopul selectrii
activitilor/aciunilor n auditare n funcie de nivelul riscurilor.

Bucureti
2014
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

Cuprins

Denumirea Pag.
1. Introducere ....... 3
2. Conceptul de control intern 4
3. Elementele componente ale sistemului de control intern. 5
4. Dispozitivele de control intern. 7
5. Responsabiliti n implementarea sistemului de control intern 9
6. Evaluarea sistemului de control intern 9
6.1. Determinarea modalitilor de funcionare a activitilor/aciunilor 10
identificate..
6.2. Stabilirea controalelor interne ateptate 10
6.3. Identificarea controalelor interne existente 14
6.4. Stabilirea conformitii sistemului de control intern 20

2
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

1. Introducere

Cadrul general ndrumarul privind evaluarea controlului intern reprezint un document n care
este descris un model practic de evaluare a controlului intern n scopul selectrii
activitilor/aciunilor n auditare n cadrul etapei Pregtirea misiunii de audit
intern.
ndrumarul i propune s reliefeze activitile derulate de auditorii interni n
scopul evalurii iniiale a controlului intern, n vederea pregtirii i realizrii
misiunilor de audit public intern.
n coninutul ndrumarului sunt dezvoltate prevederile referitoare la modalitatea de
stabilire a controalelor interne ateptate, de identificare a controalelor interne
existente i evaluare iniial a controlului intern, fiind prezentate i modul de
ntocmire a formularelor.
Baza de ndrumarul a fost elaborat n baza dispoziiilor art. 8, lit. c) din Legea nr. 672/2002
elaborare privind auditul public intern, republicat, cu modificrile ulterioare i pct. 3.7.4.2.
din Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern
aprobate prin H.G. nr. 1086/2013. Prezentul ndrumar reprezint o continuare a
eforturilor UCAAPI pentru completarea instrumentelor de audit puse la dispoziia
auditorilor interni din sectorul public.
Obiectiv
Obiectivul general al ndrumarului este acela de a oferi un instrument de lucru util
pentru auditorii interni, care s i sprijine n activitatea de analiz i selectare a
activitilor/aciunilor n auditare.
Controlul intern organizat la nivelul entitii este n responsabilitatea conducerii i
reprezint ansamblul msurilor ntreprinse de conducere i implementate de
ntregul personal cu privire la structura organizatoric, procedurile, instrumentele
i tehnicile aplicate, n scopul atingerii urmtoarelor obiective:
a) realizarea funciilor i atribuiilor ntr-o manier economic, eficien i
eficace;
b) respectarea reglementrilor legale i a dispoziiilor conducerii;
c) protejarea resurselor mpotriva abuzurilor, pierderilor sau fraudelor;
d) dezvoltarea, meninerea i furnizarea de informaii financiare corecte i
complete pentru fundamentarea deciziilor conducerii.
Cunoaterea sistemului de control intern i realizarea unei corecte evalurii a
riscurilor specifice permite auditorului intern s identifice activitile/aciunile
vulnerabile, n cadrul crora oricnd se pot produce disfuncii i s stabileasc
msuri adecvate n vederea eliminrii acestora.
Auditorul intern, n demersul su, testeaz toate componentele sistemului de
control intern pe care le consider susceptibile de existena unor riscuri
necontrolate i recomand implementarea de dispozitive de control adecvate, astfel
nct acesta s poat preveni, detecta i corecta erorile i iregularitile.
Evaluarea de ctre auditul intern a sistemului de control intern va permite
formularea unei opinii cu privire la modul n care acestea funcioneaz, n
conformitate cu reglementrile i procedurile stabilite de conducere, precum i
identificarea zonelor n care acestea nu sunt funcionale.

3
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

2. Conceptul de control intern

Definiia dat La nivel internaional definiia controlului intern cea mai larg recunoscut este cea
de COSO formulat de COSO, respectiv controlul intern este un proces implementat de
consiliul de administraie, conducere i ali membrii ai personalului unei entiti,
care i propune s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la atingerea
urmtoarelor obiective: eficacitatea i eficiena funcionarii, fiabilitatea
informaiilor financiare, respectarea legilor i regulamentelor.
Cartea Alb a Controlul intern acoper totalitatea politicilor i procedurilor concepute i
reformei implementate de ctre managementul organizaiei, pentru a asigura: atingerea
manageriale obiectivelor acelei organizaii ntr-un mod economic, eficient i eficace,
n cadrul respectarea regulilor externe i a politicilor i regulilor managementului,
serviciilor protejarea bunurilor i a informaiilor, prevenirea i depistarea fraudelor i
Comisiei greelilor, precum i calitatea documentelor de contabilitate i producerea n timp
Europene util de informaii de ncredere referitoare la segmentul financiar i de
management.
Definiia dat In ara noastr, definiia recunoscut a controlului intern n sectorul public este cea
de Legea nr. reglementat de O.G. nr. 119/1999, privind controlul intern i controlul financiar
119/1999 preventiv, republicata, respectiv controlul intern reprezint ansamblul formelor
de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de
conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile legale, n
vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace;
acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile.
Conform acestor definiii, controlul intern se constat c reprezint ansamblul de
dispozitive alese de conducere i implementate de ctre responsabili de la toate
nivelurile entitii publice n scopul deinerii controlului asupra funcionrii
globale a entitii publice, precum i a desfurrii fiecrei activiti/aciuni astfel
nct obiectivele fixate s fie atinse.
Concluzii Din analiza conceptelor uzitate n practica managerial s-a conturat ideea potrivit
creia controlul intern reprezint un ansamblu de elemente implementate de ctre
responsabilii de la toate nivelurile pentru a deine controlul asupra funcionarii
activitilor entitii publice, n raport cu obiectivele stabilite. Astfel, conceptele
reflect patru principii fundamentale:
- controlul intern este un proces, un mijloc pentru a atinge un obiectiv;
- controlul intern este efectuat de oameni ceea ce nseamn pe lng manuale,
politici, instruciuni, documente s.a. i oamenii la fiecare nivel al entitii publice;
- controlul intern furnizeaz o asigurare rezonabil conducerii entitii cu privire
la faptul c obiectivele entitii publice vor fi ndeplinite;
- controlul intern contribuie i asigur ndeplinirea obiectivelor entitii publice.

3. Elementele componente ale sistemului de controlul intern

4
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

Generaliti Procesul de proiectare i implementare a sistemului de control intern n cadrul

fiecrei entiti publice are la baz standardele de control intern/managerial aprobate
prin OMFP nr. 946/2005, pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd
standardele de control intern/managerial la entitile publice i pentru dezvoltarea
sistemelor de control intern/managerial, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
Standardele de control intern/managerial reprezint, pe de o parte, un ansamblu de
reguli minimale de management, pe care entitile publice trebuie s le urmeze, iar pe
de alt parte, criterii n raport cu care se evalueaz calitatea sistemelor de control
intern ale entitilor publice.
Controlul intern n entitile publice neles prin prisma caracteristicilor specifice a
acestora, respectiv:
- ndeplinirea obiectivelor stabilite;
- modul n care se utilizeaz fondurile publice;
- importana procesului bugetar;
- rspunderea conducerii entitii cu privire la implementarea sistemului de control
intern.
Sistemul de control intern dei este relevant i aplicabil tuturor entitilor publice
modul de implementare difer n funcie de natura i mediul entitii i depinde de o
serie de factori specifici, cum ar fi structura organizatoric, profilul riscurilor, mediul
de activitate, dimensiunea i complexitatea activitilor i sistemul de reglementare
aplicabil.
Construcia oricrui sistem de control intern este subordonat realizrii obiectivelor
entitii i impune evidenierea legturilor existente ntre grupele de obiective
generale ale controlului intern i cele cinci elemente componente ale controlului
intern n cadrul crora sunt grupate standardele de control intern/managerial.
Exist o relaie direct ntre obiectivele generale (ceea ce i propune s realizeze
entitatea) i elementele componente ale controlului intern, (ceea ce este necesar
pentru a le atinge).
Obiectivele de Obiectivele de baz ale entiti publice sunt grupate n trei categorii:
baz ale - eficiena i eficacitatea funcionrii grupeaz obiectivele legate de misiunea
entitii entitii publice, de utilizarea eficient a resurselor materiale financiare i umane,
publice precum i obiectivele privind protejarea resurselor de utilizare inadecvat sau de
pierderi datorate erorii, risipei, abuzului sau fraudei;
- fiabilitatea informaiilor interne si externe grupeaz obiectivele legate de
organizarea adecvat a contabilitii i cele legate de fiabilitatea informaiilor
utilizate;
- conformitatea cu legile, regulamentele i politicile interne grupeaz obiectivele
care asigur c activitile entitii publice se desfoar n conformitate cu
obligaiile impuse de legi, regulamente, respectarea politicilor interne i a deciziilor
conducerii.
Obiectivul Obiectivul general al controlului intern este de a asigura continuitatea entitii
controlului publice n realizarea obiectivelor stabilite. Aceasta pune n eviden urmtoarele:
intern - controlul intern trebuie apreciat n manier dinamic, fiecare dintre elementele care
l compun are locul su n procesul de funcionare al entitii;
- toate nivelurile entitii sunt implicate n aceeai msur n proces i toi factorii de
conducere din cadrul structurilor funcionale au acelai rol;
- finalitatea controlului intern este asigurarea rezonabil c obiectivele pot fi atinse.
Pentru atingerea obiectivului general, controlul intern ndeplinete urmtoarele
obiective permanente:

5
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

- securitatea activelor, att a activelor imobiliare de orice natur, ct i a

celorlalte elemente cum ar fi oamenii, imaginea entitii, tehnologia,
informaiile confideniale;
- calitatea informaiilor, respectiv controlul intern trebuie s asigure c
informaiile sunt fiabile i controlabile, exhaustive, pertinente i disponibile;
- respectarea legilor, regulamentelor, contractelor i a dispoziiilor conducerii;
- optimizarea resurselor, respectiv utilizarea eficient i eficace a resurselor.
Aceste obiective permanente ale controlului intern nu sunt identificabile cu
obiectivele specifice stabilite structurilor funcionale ale entitii, ns, reprezint
fundalul pe care se nscrie fiecare activitate, de la vrful piramidei ierarhice i pn la
baza acesteia.
Elementele Controlul intern cuprinde 5 elemente componente strns interdependente ntre ele,
componente care decurg din maniera n care sunt administrate activitile i care sunt integrate
ale acestor activiti. Punerea n practic a acestor componente se realizeaz n mod
controlului diferit n conformitate cu particularitile fiecrei entiti publice.
intern Componentele controlului intern sunt:

Mediul de Control Evaluarea riscurilor

Activiti de Control
Monitorizare

Informaii
& Comunicare

Mediul de Un mediu de control adecvat presupune o definire clar a responsabilitilor,

control resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de informare, instrumente i
practici corespunztoare.
Mediul de control stabilete direcia unei organizaii i determin gradul de
sensibilizare a personalului entitii la nevoia dezvoltrii controlului intern,
reprezint baza pentru celelalte componente, impunnd disciplin i organizare.
Factorii principali care determin calitatea mediului de control sunt: integritatea,
etica i competena personalului; stilul de conducere; politica delegrii de
responsabiliti; organizarea entitii; formarea personalului; interesul i capacitatea
conducerii de a stabili i defini obiectivele entitii.
Evaluarea Gestionarea riscurilor presupune crearea unui sistem care s analizeze, pe de o
riscurilor parte, principalele riscuri identificate n ceea ce privete obiectivele entitii, iar pe
de alt parte, s asigure existena procedurilor de gestionare adecvate a riscurilor
identificate.
De asemenea, gestionarea riscurilor presupune identificarea i analizarea riscurilor n
scopul atingerii obiectivelor, precum i identificarea i analiza factorilor susceptibili,
care pot afecta realizarea obiectivelor i evaluarea acestora n vederea stabilirii
msurilor prin care riscurile s poat fi gestionate.
O politic adecvat de control intern ofer conducerii o asigurare c obiectivele pot fi

6
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

atinse. Aceasta presupune n prealabil identificarea obiectivelor entitii,

cartografierea proceselor i analiza i evaluarea riscurilor inerente care pot afecta
ndeplinirea obiectivelor entitii.
Activiti de Reprezint activitile corespunztoare de control pentru fiecare proces, concepute
control astfel nct s asigure reducerea riscurilor care pot afecta realizarea obiectivelor
entitii.
Activitile de control cuprind politici, practici, proceduri, documente .a. prin care
deciziile conducerii sunt puse n practic. Aceste activiti trebuie s asigure c
dispozitivele necesare reducerii nivelului riscurilor sunt aplicate la nivelul tuturor
structurilor funcionale i a nivelurilor ierarhice.
Informarea i Informarea i comunicarea presupune difuzarea intern de informaii pertinente,
comunicarea fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s-i exercite responsabilitile. n
acest sens, informaia trebuie s fie identificat, transmis i recepionat sub o
anumit form i ntr-un termen astfel nct s permit realizarea responsabilitilor
stabilite. De asemenea, informaiile sunt necesare i utile conducerii n vederea
supravegherii activitilor i lurii deciziilor manageriale.
Pentru realizarea responsabilitilor specifice fiecrui salariat pe linia controlului
intern este necesar o comunicare intern eficace, att n plan vertical, ct i n plan
orizontal.
Monitorizarea Monitorizarea implic o supraveghere permanent a dispozitivului de control
intern, precum i o examinare a modului de funcionare . Aceasta este realizat de
personal calificat, la anumite perioade de timp.
Examinarea modului de funcionare a sistemului de control intern se desfoar
pentru toate activitile derulate n cadrul entitii publice i cuprind activiti de
supervizare, comparaii, reconcilieri etc. Deficienele existente sunt comunicate
conducerii n scopul dispunerii msurilor adecvate eliminrii lor.

4. Dispozitivele de control intern

Obiectivele Plecnd de la obiectivele generale ale entitii, fiecare responsabil (structura

funcional) definete obiectivele specifice, care sunt apreciate de auditorul intern
n funcie de anumite criterii, cum ar fi:
- obiectivele specifice trebuie s contribuie la realizarea misiunii pentru care a fost
organizat i funcioneaz structura funcional respectiv;
- obiectivele trebuie s fie specifice structurii funcionale;
- obiectivele trebuie s fie msurabile, respectiv exprimate n valori, rapoarte,
indicatori de activitate sau de calitate;
- obiectivele trebuie s poat fi monitorizate prin sistemul de informare aflat la
dispoziia managementului;
- obiectivele trebuie s fie ncadrate n timp;
Abaterile de la aceste criterii constituie o slbiciune a sistemului de control intern,
iar absena lor constituie un punct slab al entitii publice.
Mijloacele Mijloacele permit realizarea obiectivelor.

7
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

Mijloacele umane existena unui personal slab pregtit i competent presupune

un sistem de control intern ineficient, n cadrul cruia cazurile de disfuncii sau
nereguli sunt frecvente.
Mijloacele financiare bugetele aprobate trebuie s fie conforme cu obiectivele,
orice neproporionalitate ntre acestea genereaz apariia problemelor.
Mijloacele tehnice trebuie adaptate n funcie de cerinele i scopul obiectivelor.
Sistemele de Aceste dispozitive trebuie constituite ca un ansamblu integrat n cadrul entitii,
informare sub forma unor tablouri de bord. Informaiile trebuie s vizeze toate funciile
entitii, s fie fiabile i uor de verificat, s fie exhaustive, s fie disponibile n
timp util i pertinente.
Organizarea Constituie un element important n cadrul dispozitivelor de control. Organizarea
adecvat trebuie s respecte anumite principii i elemente constitutive:
Principii:
Adaptarea diversitatea organizrilor difer de la o entitate la alta, depinznd de
mrimea acestora, natura activitilor, obiective, mediul organizaional, structura
juridic.
Obiectivitatea organizarea nu trebuie construit n funcie de oameni, plecarea
unui angajat nu trebuie s conduc la ntreruperea activitilor.
Separarea sarcinilor presupune repartizarea sarcinilor astfel nct activitile s
nu fie realizate de una i aceeai persoan.
Elemente constitutive:
- organizarea ierarhic permite nelegerea funcionrii entitii. Auditorul
procedeaz la o analiz a conformitii, respectiv dac realitatea structural
corespunde documentului de organizare elaborat i dac persoanele din
organigram sunt cele responsabile cu diferitele posturi.
- analiza de post permite detectarea situaiilor anormale, respectiv sarcini
neresponsabilizate, sarcini realizate de dou ori, sarcini inutile sau sarcini
incompatibile.
- competena i libertatea de aciune a angajailor fiecare salariat trebuie s
cunoasc ce trebuie s fac i cum s fac.
- elementul material elementele constitutive ale entitii se dezvolt ntr-un
mediu organizaional care trebuie astfel organizat nct s permit funcionarea i
a asigure protecia fizic a activelor i a persoanelor.
Metodele i Metodele de lucru i procedurile trebuie definite astfel nct s vizeze toate
procedurile activitile i procesele. Acestea trebuie s fie scrise, concrete i specifice,
actualizate n mod periodic i cunoscute de personal.
Supervizarea Supervizarea presupune: un act de asisten pentru a ajuta personalul n sarcinile
noi i dificile, un act gratificator prin care se arat personalului c ne intereseaz
ceea ce face i c eforturile i performanelor lor nu sunt ignorate, un act de
verificare prin care se arat c cineva, periodic, observ i verific activitile
derulate.

5. Responsabiliti n implementarea sistemului de control intern

8
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

Responsabiliti n msura n care managerul este responsabil de obiective, acesta este identificat
n ca fiind responsabil i de sistemul de control intern.
implementare Conducerea entitii este responsabil de conceperea i implementarea ntregului
a sistemului de sistem de control intern, asigurndu-se c acesta acoper riscurile principale, este
control intern coerent i eficient.
Conducerea structurilor funcionale ale entitii trebuie s elaboreze politica de
control intern la nivelul compartimentelor funcionale crora le asigur funcia de
management i care depind ierarhic i funcional de acesta.
Responsabilul financiar are responsabilitatea sistemului de control intern n ceea
ce privete procesele contabile i financiare. n acelai timp, directorul financiar
trebuie s asigure un dialog permanent cu toi factorii implicai n proces pentru
definirea politicii de control.
Restul personalului implementeaz msurile de control intern stabilite de
management.
Rolul auditului Auditul intern evalueaz periodic dispozitivul de control intern i propune, dac
intern este cazul, msuri de mbuntire a procesului pentru o gestionare mai bun a
riscurilor i deci pentru atingerea obiectivelor.
Auditul intern nu se interfereaz cu gestionarea din partea managerului.
Pentru a-i menine obiectivitatea, auditorul nu are autoritate ierarhic asupra
managerului i nu trebuie implicat n elaborarea procedurilor auditate.
Specificul controlului intern poate fi apreciat de auditul intern sub trei aspecte:
a) dimensiunea cultural, auditorul intern pentru a aprecia controlul intern asupra
activitii pe care o auditeaz trebuie s se implice n cadrul cultural al domeniului
auditat.
b) dimensiunea universal, presupune c, controlul intern este extins asupra
tuturor activitilor entitii, este construit cu aceleai dispozitive i apreciat cu
aceleai instrumente i metode n toate domeniile.
c) dimensiunea relativ, asigur c, controlul intern nu este un scop n sine, ci are
o aplicare relativ fiind proprietatea conducerii entitii.

6. Evaluarea sistemului de control intern

Evaluarea iniial a controlului intern de ctre auditul public intern are n vedere riscurile
asociate activitilor/aciunilor auditabile i presupune identificarea i analiza controalelor interne
implementate de entitate pentru gestionarea acestor riscuri cu scopul de a descoperi eventualele zone
n care exist semnale c acesta nu exist, nu funcioneaz sau funcioneaz neadecvat.
Auditul intern are ca principal responsabilitate evaluarea eficacitii dispozitivului de control
intern din entitatea public pe baza analizelor i evalurilor efectuate. Evaluarea controlului intern se
realizeaz pe baza analizei documentelor i informaiilor colectate existente la Dosarul permanent,
precum i prin analiza procedurilor de lucru sau cu ajutorul Chestionarului de control intern.
La evaluarea eficacitii proceselor de control intern auditorii interni au n vedere urmtoarele
elemente:

9
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

a) activitile de audit planificate a fi realizate i informaiile adunate n cadrul evalurilor

efectuate au scos n eviden deficiene sau puncte slabe semnificative n funcionarea controlului
intern;
b) entitatea public a implementat dispozitive de control intern sau a mbuntit funcionarea
activitilor dup identificarea deficienelor sau punctelor slabe;
c) deficienele sau punctele slabe i consecinelor lor sunt generalizate i determin un nivel
ridicat al riscului.
n vederea ncadrrii gradului de funcionare a controlului intern pe niveluri de funcionare
auditorii interni identific i stabilesc criterii de evaluare.
Evaluarea iniial a controlului intern presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
a) determinarea modalitilor de funcionare a fiecrei activiti/aciuni identificate;
b) stabilirea controalelor interne ateptate pentru fiecare activitate/aciune i risc identificat;
c) identificarea controalelor interne existente, pe baza Chestionarului de control intern i a
documentelor colectate;
d) stabilirea conformitii controlului intern.

6.1. Determinarea modalitilor de funcionare a activitilor/aciunilor identificate

Pornind de la activitile/aciunile identificate de auditorii interni n faza de analiz a riscurilor

asociate obiectivelor de audit stabilite, auditorii interni determin n aceast etap modalitatea n care
acestea sunt realizate i cine particip la realizarea i avizarea acestora. Scopul este de a da
posibilitatea identificrii controalelor interne ateptate.
Pentru asigurarea unui proces de evaluare a controlului intern coerent i eficient este necesar
ca, activitile identificate s fie caracteristice scopului urmrit i s fie repartizate n mod omogen n
cadrul obiectivelor.
Auditorul intern identific toate sarcinile elementare ale activitii auditabile, precum i zonele
de risc i i construiete chestionarul de control intern. Cu ct diviziunea este mai precis, cu att
dispozitivul de control intern implementat va fi mai riguros i mai eficace.

6.2. Stabilirea controalelor interne ateptate

Scop Scopul acestei etape este de a stabili un referenial al controalelor interne care ar
trebui implementate la nivelul entitii/structurii auditate i care s reprezinte o baz de
comparaie pentru auditorii interni, n momentul evalurii gradului de ncredere n
controlul intern.
Definiie termen Prin sintagma ,,controale interne ateptate se nelege controalele interne care ar
,,control intern trebui implementate la nivelul entitii/structurii auditate, respectiv orice activitate,
ateptat mijloc sau aciune care ar trebui stabilite i implementate de ctre management, cu
scopul de a permite deinerea unui control adecvat asupra funcionrii
entitii/structurii entitii auditate n ansamblul su, avnd n vedere prevederile
cadrului de reglementare.
Punctul de plecare Punctul de plecare pentru identificarea ,,controalelor interne ateptate l reprezint
informaiile sintetizate n documentul ,,Studiu preliminar, care au la baz probele
colectate pe perioada derulrii procedurii ,,Colectarea i prelucrarea informaiilor.

10
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

Criteriile analizate gradul de implementare al sistemului de control intern managerial la nivelul

pentru identificarea structurii/entitii auditate;
,,controalelor gradul de acoperire prin proceduri al activitilor desfurate n cadrul
interne ateptate structurii/entitii auditate;
modul n care procedurile elaborate la nivelul structurii/entitii auditate
prezint paii ce trebuie urmai, metodele de lucru i a regulilor de aplicat necesare
ndeplinirii atribuiilor i sarcinilor, avnd n vedere asumarea responsabilitilor;
gradul de contientizare al conducerii entitii/structurii auditate cu privire la
sistemul de control intern/managerial,
gradul de integrare al controlului intern/managerial n activitile curente ale
structurii/entitii auditate;
la nivelul structurii/entitii auditate sunt analizate sistematic riscurile legate
de desfurarea activitilor sale, sunt elaborate planuri corespunztoare, n direcia
limitrii posibilelor consecine ale acestor riscuri, sunt stabilii responsabili cu
implementarea msurilor de control intern i este monitorizat eficacitatea acestora;
la nivelul entitii/structurii auditate este implementat un sistem care permite
conducerii s cunoasc stadiul de realizare al activitilor, monitorizarea
performanelor cu ajutorul unor indicatori cantitativi i calitativi relevani i adoptarea
unor msuri corective n cazul abaterii de la obiective.
Finalitate Activitatea de stabilire a controalelor interne ateptate se concretizeaz n elaborarea
unui document intern de lucru.
Observaii Se recomand utilizarea unui document de lucru cu ajutorul cruia s se sintetizeze
informaiile colectate i prelucrate cu privire la ,,controalele interne ateptate.

Exemplu practic cu privire la identificarea controalelor interne ateptate

Compartimentul Audit PREGTIREA MISIUNII
Data:
Public Intern Analiza riscurilor i evaluarea controlului intern
Domeniul/activitatea auditat: Achiziii publice
Denumire misiune: Performana sistemului de achiziii publice al entitii
Document redactat de: Ionescu Viorel/Georgescu Ioana
Supervizat de: Popescu Gabriel

Foaie de lucru nr. 1

pentru identificarea controalelor interne ateptate

Nr. Activiti/
Obiective Riscuri identificate Controale intern ateptate
crt. Aciuni
1. Adecvarea Asigurarea Politica de achiziii repartizarea sarcinilor n cadrul posturilor fiele
politicii de concordanei nu contribuie la posturilor actualizate;
achiziii intre politica realizarea funciilor planificarea aciunilor necesare realizrii activitilor
de achiziii i entitii existena unui plan de activitate prin care sunt stabilite
obiective aciunile, responsabilii pentru realizarea acestora i termene
de realizare;
obiective specifice definite la nivelul structurii cu
atribuii n domeniul achiziiilor;
indicatori de performan pentru evaluarea obiectivelor;
evaluarea periodic a gradului de realizare a
indicatorilor,
proceduri actualizate;
evaluarea calitii procesului de achiziii n etapa de
programare pentru fiecare contract care urmeaz a fi

11
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

atribuit;
existena unui plan de formare profesional pentru
personalul cu atribuii n domeniu;
identificarea riscurilor n procesul de achiziie, evaluarea
controalelor interne existente, introducerea de instrumente
de control pentru gestionarea i minimizarea riscurilor,
stabilirea instrumentelor de tehnic managerial adecvate
i utilizarea lor.
Dezvoltarea Atribuirea incorect stabilirea responsabilitilor cu privire la elaborarea i
politicii n a contractelor fr actualizarea politicii de achiziii;
funcie de respectarea planificarea aciunilor de realizat pentru implementarea
necesitile criteriilor de calitate politicilor;
actuale i i pre, a monitorizarea periodic a stadiului de implementare a
viitoare procedurilor de aciunilor pentru implementarea politicilor;
achiziii datorit proceduri actualizate;
lipsei analiza periodic a modului de ndeplinirea a clauzelor
responsabilitilor contractuale;
monitorizarea implementrii deciziilor organismelor
coordonatoare ale procesului de achiziii;
existena unui plan de formare profesional pentru
personalul cu atribuii n domeniu;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea
de msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
Implementarea Procesul de analiza periodic a gradului de uzur a echipamentelor i
politicii achiziie se bazeaz aplicaiilor utilizate n procesul de achiziii;
asigur pe un sistem implementarea unui sistem de comunicare de tip intranet
eficiena informatic adecvat la nivelul entitii;
utilizrii implementarea unei aplicaii electronice pentru
resurselor colectarea informaiilor de ctre structurile entitii i
gestionarea informaiilor cu privire la furnizori;
existena unui plan de formare profesional pentru
personalul cu atribuii n domeniu;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea
de msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
2. Elaborarea si Fundamentare Supradimensionare stabilirea responsabilitilor cu privire la elaborarea i
fundamentare a necesarului a nevoilor actualizarea programului de achiziii;
a programului de planificarea aciunilor de realizat pentru
de achiziii aprovizionat n elaborarea/actualizarea programului de achiziii;
corelaie cu cuantificarea resurselor necesare pentru elaborarea i
necesitatea actualizarea programului de achiziii;
real existena unei proceduri de sistem pentru identificarea
nevoilor entitii;
stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile
funcionale ale entitii;
existena unui sistem de comunicare la nivelul entitii;
realizarea unor ntlniri de lucru cu reprezentanii
structurilor entitii pentru elaborarea i actualizarea
programului de achiziii;
analize periodice cu privire la modul de realizarea a
programelor de achiziii din anii anteriori;
existena unui plan de formare profesional pentru
personalul cu atribuii n domeniu;
monitorizarea periodic a stadiului de realizare a
programului de achiziii;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea
de msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,

12
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.

Programul de Divizarea nevoilor existena unei proceduri de sistem pentru identificarea
achiziii este i ncadrarea lor pe nevoilor entitii;
exhaustiv i coduri CPV diferite realizarea unei analize la nivelul structurii cu atribuii n
relevant pentru domeniul achiziiilor, n scopul stabilirii responsabililor de
nevoile proceduri;
existente stabilirea responsabilitilor cu privire la elaborarea i
actualizarea programului de achiziii;
planificarea aciunilor de realizat pentru
elaborarea/actualizarea programului de achiziii;
asigurarea unei pregtiri profesionale a personalului din
cadrul structurii cu atribuii n domeniul achiziiilor;
efectuarea unor analize cu privire la modul de realizare a
programelor de achiziii din anii anteriori;
monitorizarea periodic cu privire la stadiul de realizare
al activitilor;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea
de msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
realizarea unor grupuri de lucru cu specialiti din cadru
entitii pentru elaborarea/actualizarea programului de
achiziii.
existena unui plan de formare profesional pentru
personalul cu atribuii n domeniu;
existena unui sistem de comunicare la nivelul entitii.
3. Eficiena i Asigurarea Procesul de stabilirea responsabilitilor cu privire la activitatea de
eficacitatea unei achiziii atribuire a atribuire a contractelor de achiziie;
gestiunii de calitate i la contractelor planificarea aciunilor de realizat pentru atribuirea
achiziiilor costurile limiteaz competiia contractelor de achiziie;
minime ale existena unor proceduri operaionale i de sistem
pieei specifice activitii de atribuire a contractelor de achiziie;
identificarea celor mai bune canale de comunicare n
scopul asigurrii transparenei;
cooptarea unor specialiti n echipa de elaborarea
specificaiilor tehnice pentru atribuirea contractelor de
achiziie;
definitivarea documentaiei de atribuire n cadrul unor
edine de lucru la care s participe specialiti din cadrul
structurilor entitii;
existena unui plan de formare profesional pentru
personalul cu atribuii n domeniu;
realizarea unor analize cu privire la competenele
persoanelor care vor fi nominalizate ca membrii n echipa
de evaluare a ofertelor
monitorizarea activitii de atribuire a contractelor;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea
de msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
Respectarea Modificarea unor stabilirea responsabilitilor cu privire la activitatea de
condiiilor clauze contractuale monitorizare a derulrii contractelor;
tehnice i n favoarea existena unor proceduri operaionale i de sistem
financiare contractantului specifice activitii de monitorizare a contractelor de
stabilite prin achiziie;
contractele de obinerea certificatelor de garanie potrivit specificaiilor;
achiziie colectarea informaiilor de la structurile de specialitate cu
privire la derularea contractelor;
realizarea unor analize periodice cu privire la stadiul de
derulare a contractelor de achiziie atribuite;

13
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea

de msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor
utilizarea unor indicatori pentru msurarea performanei
derulrii contractelor de achiziie;
analiza rezultatului derulrii contractului de achiziie.,
monitorizarea i evaluarea calitii bunurilor/serviciilor
achiziionate;
existena unui plan de formare profesional pentru
personalul cu atribuii n domeniu;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea
de msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
Derularea Achiziiile sunt analiza periodic a modului n care se realizeaz achiziia
contractelor de realizate potrivit de bunuri i/sau servicii n baza contractelor atribuite;
achiziie programelor fr a existena unor proceduri cu privire la emiterea
fi corelate cu comenzilor;
necesitile stabilirea responsabilitilor pentru emiterea, aprobarea i
existente la data lansarea comenzilor;
achiziiei i analiza modului n care sunt utilizate bunurile/serviciile
stocurile existente achiziionate;
realizarea unor inventare la gestiunea de bunuri;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea
de msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
Pli n avans, implementarea unei aplicaii informatice pentru
nenregistrarea gestionarea informaiilor cu privire la furnizori;
plilor efectuate analiza periodic a stadiului de derulare a contractelor de
achiziie;
existena unor proceduri cu privire la decontarea
datoriilor;
realizarea unor pontaje periodice cu furnizorii;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea
de msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.

6.3. Identificarea controalelor interne existente

Scop Scopul acestei etape este de a stabili controalele interne implementate pentru
gestionarea riscurilor la nivelul entitii/structurii auditate i n funcie de care se
stabilete gradul de conformitate a controlului intern, n momentul evalurii gradului
de ncredere n controlul intern.
Punctul de plecare Punctul de plecare pentru identificarea ,,controalelor interne existente l reprezint
informaiile din ,,Chestionarului de control intern i documentele colectate pn n
prezent.
Chestionarul de instrument utilizat pentru evaluarea instrumentelor de control existente,
control intern mpreun cu alte informaii relevante pentru audit, pe parcursul desfurrii unei
misiuni de audit intern;
cuprinde un set de ntrebri legate de instrumentele de control pe care un
auditor s-ar putea atepta s le gseasc implementate n sistem;
Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern
aprobate prin HG nr. 1086/2013 prevd c acest document s fie elaborat sub forma
unui Check-list;

14
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

este recomandat ca fiecare ntrebare din chestionar s aib ataat un rspuns de

,,Da sau ,,Nu. De obicei auditorii consider rspunsurile de ,,Da ca fiind
rspunsuri bune (exist instrumente de control i/sau sunt eficace), iar rspunsurile de
,,Nu c semnaleaz o situaie negativ (instrumentele de control nu exist i/sau nu
sunt eficace).
Auditorul trebuie s urmreasc rspunsul la cinci ntrebri fundamentale
Aceste ntrebri ajut auditorul s regrupeze toate aspectele legate de punctele de
control, astfel:
9 Cine? Face referire la personalul operativ care trebuie verificat dac
exist, care este competena lui i n ce msur exist o coresponden ntre
nevoia sistemului i resursele umane alocate acestuia;
9 Ce? ntrebri referitoare la obiectul operaiunii: care este natura
serviciului prestat sau care sunt persoanele implicate;
9 Unde? Ne permite s verificm toate locurile unde se desfoar
operaiunea: locuri de depozitare, locuri de prelucrare etc.;
9 Cnd? Ne permite regruparea ntrebrilor referitoare la timp:
momentul efecturii operaiunii, durat, sezon, planificare etc.;
9 Cum? Face referire la modul de operare: cum s-a efectuat
inventarierea, cum se recruteaz personalul, cum se realizeaz procesul de
achiziie etc.
Criteriile analizate gradul de implementare al sistemului de control intern managerial la nivelul
pentru identificarea structurii/entitii auditate;
,,controalelor gradul de acoperire prin proceduri al activitilor desfurate n cadrul
interne existente structurii/entitii auditate;
modul n care procedurile elaborare la nivelul structurii/entitii auditate
prezint paii ce trebuie urmai, metodele de lucru i a regulilor de aplicat necesare
ndeplinirii atribuiilor i sarcinilor, avnd n vedere asumarea responsabilitilor;
gradul de contientizare al conducerii entitii/structurii auditate cu privire la
sistemul de control intern/managerial,
gradul de integrare al controlului intern/managerial n activitile curente ale
structurii/entitii auditate;
la nivelul structurii/entitii auditate sunt analizate sistematic riscurile legate
de desfurarea activitilor sale, sunt elaborate planuri corespunztoare, n direcia
limitrii posibilelor consecine ale acestor riscuri, sunt stabilii responsabili cu
implementarea msurilor de control intern i este monitorizat eficacitatea acestora;
la nivelul entitii/structurii auditate este implementat un sistem care permite
conducerii s cunoasc stadiul de realizare al activitilor, monitorizarea
performanelor cu ajutorul unor indicatori cantitativi i calitativi relevani i adoptarea
unor msuri corective n cazul abaterii de la obiective.
Finalitate Activitatea de stabilire a controalelor interne ateptate se concretizeaz n elaborarea
unui document intern de lucru.
Observaii n cadrul acestei etape se completeaz documentul Chestionar de control intern
prevzut n Anexa nr. 10 la Normele generale privind exercitarea activitii de audit
public intern aprobate prin HG nr. 1086/2013
Se recomand utilizarea unui document de lucru cu ajutorul cruia s se sintetizeze
informaiile colectate i prelucrate cu privire la ,,controalele interne existente.

15
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

Evaluarea iniial a controlului intern se realizeaz pe baza Chestionarului de control intern,

precum i a documentelor existente la Dosarul permanent i are rolul de a identifica existena
controalelor interne pentru fiecare activitate/aciune auditabil.
Chestionarul de control intern permite, prin intermediul ntrebrilor formulate i rspunsurilor
primite, identificarea activitilor de control intern instituite de management i aprecierea
funcionalitii acestora.

Model practic Chestionar de control intern

Compartimentul Audit PREGTIREA MISIUNII

Data: 15.03.2014
Public Intern Analiza riscurilor i evaluarea controlului intern
Domeniul/activitatea auditat: Achiziii publice
Denumire misiune: Performana sistemului de achiziii publice al entitii
Document redactat de: Ionescu Viorel/Georgescu Ioana
Supervizat de: Popescu Gabriel

CHESTIONARUL DE CONTROL INTERN

NTREBRI FORMULATE DA NU OBSERVAII

Obiectiv 1 Adecvarea politicii de achiziii
1. 1. Asigurarea concordanei ntre politica de achiziii i obiective
1.1.1.
1.1.2. La nivelul entitii se realizeaz o analiz periodic a
X
procedurilor n scopul actualizrii lor? (Cum?)
Exist plan de formare
profesional pentru
1.1.3. Sunt asigurate condiiile pentru pregtirea profesional a
X personalul cu atribuii n
salariailor? (Cum?)
domeniu, care nu este
respectat
Identificarea riscurilor n
procesul de achiziie,
evaluarea controalelor
1. 1.4. La nivelul entitii se realizeaz o analiz cu privire la
interne existente i
problemele ntmpinate n elaborarea i implementarea Politicii de X
stabilirea de instrumente
achiziii? (Cum?)
de control pentru
gestionarea i minimizarea
riscurilor
......................................................................................................
1.2. Dezvoltarea politicii n funcie de necesitile actuale i viitoare
......................................................................................................
Exist proceduri elaborate
1.2.2 Elaborarea politicii de achiziii se realizeaz cu ajutorul unei
X cunoscute de personal, dar
proceduri? (Cum?)
care nu sunt actualizate
1.2.3. Trimestrial se analizeaz modul de ndeplinire a clauzelor
X
contractuale? (Cnd?)
1.2.4. La edinele de lucru au fost reprezentate toate structurile din
X
cadrul entitii? (Ce?)
......................................................................................................
1.3. Implementarea politicii asigur eficiena utilizrii resurselor
......................................................................................................

16
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

La nivelul entitii este

implementat un sistem de
1.3.2. Dotarea tehnic de la nivelul entitii permite transmiterea comunicare de tip intranet
X
informaiilor n timp util? (Cum?) i o aplicaie electronic
pentru colectarea
informaiilor
....................................................................................................
Obiectiv 2 Elaborarea i fundamentarea programului de achiziii
2.1. Fundamentarea necesarului de aprovizionat n corelaie cu necesitatea real
....................................................................................................
Elaborarea/actualizarea
programului de achiziii
2.1.4 Elaborarea/actualizarea programului de achiziii are la baz o
X are la baz o analiz
analiz cu privire la cuantificarea resurselor necesare? (Cum?)
pentru cuantificarea
resurselor necesare.
......................................................................................................
Elaborarea/actualizarea
programului de achiziii se
2.1.7. Elaborarea/actualizarea programului de achiziii are la baz o realizeaz n cadrul unor
analiz la care s particip reprezentanii structurilor din cadrul edine de lucru la care
entitii? (Cum? i Cine?) particip reprezentanii
structurilor din cadrul
entitii.
......................................................................................................
Monitorizare periodic a
stadiului de realizare a
2.1.8. Se realizeaz o monitorizare periodic a stadiului de realizare a
X programului de achiziii se
programului de achiziii ? (Cum? i Cine?)
realizeaz de persoane
desemnate n acest sens.
......................................................................................................
2.2 Programul de achiziii este exhaustiv i relevant pentru nevoile existente
......................................................................................................
3. Eficiena i eficacitatea gestiunii achiziiilor
3.1. Asigurarea unei achiziii de calitate i la costuri minime ale pieei
......................................................................................................
3.2. Respectarea condiiilor tehnice i financiare stabilite prin contractele de achiziie

3.3 Derularea contractelor de achiziie

Identificarea controalelor interne existente se realizeaz pentru fiecare activitate/aciune

stabilit n auditare i risc identificat dup cum urmeaz:

Compartimentul Audit PREGTIREA MISIUNII

Data:
Public Intern Analiza riscurilor i evaluarea controlului intern
Domeniul/activitatea auditat: Achiziii publice
Denumire misiune: Performana sistemului de achiziii publice al entitii

17
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

Document redactat de: Ionescu Viorel/Georgescu Ioana

Supervizat de: Popescu Gabriel

Foaie de lucru nr. 2

pentru identificarea controalelor interne existente

Nr. Obiectiv Activiti/ Riscuri

Controale interne existente
crt. e Aciuni identificate
1. Adecvare Asigurarea Politica de repartizarea sarcinilor n cadrul posturilor fiele posturilor
a politicii concordanei achiziii nu actualizate;
de intre politica contribuie la planificarea aciunilor necesare realizrii activitilor existena
achiziii de achiziii i realizarea unui plan de activitate prin care sunt stabilite aciunile, responsabilii
obiective funciilor pentru realizarea acestora i termene de realizare;
entitii existena unui plan de formare profesional pentru personalul cu
atribuii n domeniu, care nu este respectat;
identificarea riscurilor n procesul de achiziie, evaluarea
controalelor interne existente, introducerea de instrumente de
control neadecvate pentru gestionarea i minimizarea riscurilor.
Dezvoltarea Atribuirea stabilirea responsabilitilor cu privire la elaborarea i
politicii n incorect a actualizarea politicii de achiziii;
funcie de contractelor planificarea aciunilor de realizat pentru implementarea
necesitile fr politicilor;
actuale i respectarea proceduri elaborate dar neactualizate;
viitoare criteriilor de analiza periodic a modului de ndeplinirea a clauzelor
calitate i contractuale;
pre, a monitorizarea implementrii deciziilor organismelor
procedurilor coordonatoare ale procesului de achiziii;
de achiziii existena unui plan de formare profesional pentru personalul cu
datorit lipsei atribuii n domeniu;
responsabilit
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea de
ilor
msuri neadecvate de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
Implementarea Procesul de analiza periodic a gradului de uzur a echipamentelor i
politicii achiziie se aplicaiilor utilizate n procesul de achiziii;
asigur bazeaz pe implementarea unui sistem de comunicare de tip intranet la
eficiena un sistem nivelul entitii;
utilizrii informatice implementarea unei aplicaii electronice pentru colectarea
resurselor adecvate informaiilor de ctre structurile entitii i gestionarea informaiilor
cu privire la furnizori;
existena unui plan de formare profesional pentru personalul cu
atribuii n domeniu;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea de
msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
2. Elaborare Fundamentare Supradimensi stabilirea responsabilitilor cu privire la elaborarea i
a si a necesarului onarea actualizarea programului de achiziii;
fundame de nevoilor planificarea aciunilor de realizat pentru elaborarea/actualizarea
ntarea aprovizionat n programului de achiziii;
programu corelaie cu cuantificarea resurselor necesare pentru elaborarea i actualizarea
lui de necesitatea programului de achiziii;
achiziii real existena unei proceduri de sistem pentru identificarea nevoilor
entitii;
stabilirea relaiilor de colaborare ntre structurile funcionale ale
entitii;
existena unui sistem de comunicare la nivelul entitii;
realizarea unor ntlniri de lucru cu reprezentanii structurilor
entitii pentru elaborarea i actualizarea programului de achiziii;

18
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

analize periodice cu privire la modul de realizarea a programelor

de achiziii din anii anteriori;
existena unui plan de formare profesional pentru personalul cu
atribuii n domeniu;
monitorizarea periodic a stadiului de realizare a programului de
achiziii;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea de
msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
Programul de Divizarea existena unei proceduri de sistem pentru identificarea nevoilor
achiziii este nevoilor i entitii;
exhaustiv i ncadrarea lor realizarea unei analize la nivelul structurii cu atribuii n
relevant pentru pe coduri domeniul achiziiilor, n scopul stabilirii responsabililor de
nevoile CPV diferite proceduri;
existente stabilirea responsabilitilor cu privire la elaborarea i
actualizarea programului de achiziii;
planificarea aciunilor de realizat pentru elaborarea/actualizarea
programului de achiziii;
asigurarea unei pregtiri profesionale a personalului din cadrul
structurii cu atribuii n domeniul achiziiilor;
efectuarea unor analize cu privire la modul de realizare a
programelor de achiziii din anii anteriori;
monitorizarea periodic cu privire la stadiul de realizare al
activitilor;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea de
msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
realizarea unor grupuri de lucru cu specialiti din cadru entitii
pentru elaborarea/actualizarea programului de achiziii.
existena unui plan de formare profesional pentru personalul cu
atribuii n domeniu;
existena unui sistem de comunicare la nivelul entitii.
3. Eficiena Asigurarea Procesul de stabilirea responsabilitilor cu privire la activitatea de atribuire a
i unei achiziii atribuire a contractelor de achiziie;
eficacitat de calitate i la contractelor planificarea aciunilor de realizat pentru atribuirea contractelor de
ea costurile limiteaz achiziie;
gestiunii minime ale competiia existena unor proceduri operaionale i de sistem specifice
achiziiil pieei activitii de atribuire a contractelor de achiziie care nu sunt
or actualizate;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea de
msuri neadecvate de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
Respectarea Modificarea stabilirea responsabilitilor cu privire la activitatea de
condiiilor unor clauze monitorizare a derulrii contractelor;
tehnice i contractuale existena unor proceduri operaionale i de sistem specifice
financiare n favoarea activitii de monitorizare a contractelor de achiziie care nu sunt
stabilite prin contractantul actualizate;
contractele de ui obinerea certificatelor de garanie potrivit specificaiilor;
achiziie analiza rezultatului derulrii contractului de achiziie.,
monitorizarea i evaluarea calitii bunurilor/serviciilor
achiziionate (o singur dat pe an);
existena unui plan de formare profesional pentru personalul cu
atribuii n domeniu care nu a fost realizat n totalitate;
identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea de
msuri neadecvate de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
Derularea Achiziiile analiza anual a modului n care se realizeaz achiziia de bunuri
contractelor de sunt realizate i/sau servicii n baza contractelor atribuite;

19
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

achiziie potrivit existena unor proceduri cu privire la emiterea comenzilor;

programelor stabilirea responsabilitilor pentru emiterea, aprobarea i
fr a fi lansarea comenzilor;
corelate cu realizarea unor inventare anuale la gestiunea de bunuri;
necesitile identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea de
existente la msuri neadecvate de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
data completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.
achiziiei i
stocurile
existente
Pli n analiza anual a stadiului de derulare a contractelor de achiziie;
avans, existena unor proceduri cu privire la decontarea datoriilor;
nenregistra realizarea unor pontaje periodice cu furnizorii;
rea plilor identificarea i evaluarea principalelor riscuri, stabilirea de
efectuate msuri neadecvate de gestionare a riscurilor identificate i evaluate,
completarea i actualizarea periodic a registrului riscurilor.

6.4. Stabilirea conformitii sistemului de control intern

Stabilirea conformitii sistemului de control intern are n vedere riscurile asociate

activitilor/aciunilor auditabile i presupune identificarea i analiza controalelor interne implementate
de entitate pentru gestionarea acestor riscuri cu scopul de a descoperi eventualele zone n care exist
semnale c acesta nu exist, nu funcioneaz sau funcioneaz neadecvat. Aceasta prezint sintetic
rezultatul evalurii iniiale a controlului intern pentru fiecare activitate/aciune auditabil.
Pentru evaluarea iniial a controlului intern se utilizeaz o scal, pe 3 niveluri, astfel: control
intern conform, control intern parial conform i control intern neconform.

CONTROL Criterii
INTERN
a) Sistemul de control intern/managerial este implementat; sunt elaborate proceduri
adecvate, care pot preveni materializarea riscurilor.
b) Conducerea entitii cunoate cadrul de reglementare a sistemului de control
intern/managerial.
c) Conducerea i personalul au o atitudine pozitiv fa de controlul intern/managerial,
existnd preocuparea de a anticipa i nltura problemele semnalate.
d) Controlul intern/managerial este integrat n activitile curente ale entitii/structurii
CONFORM auditate i nu reprezint o activitate distinct sau care se desfoar n paralel cu
acestea.
e) Procesul de management al riscului din entitate asigur identificarea riscurilor,
evaluarea lor, stabilirea msurilor de gestionare a riscurilor i monitorizarea eficacitii
acestora.
f) Conducerea primete sistematic raportri privind desfurarea activitilor i gradul de
ndeplinire a obiectivelor i dispune msuri corective n cazul abaterilor de la obiective
etc.
a) Sistemul de control intern/managerial este parial implementat; procedurile nu sunt
suficiente pentru prevenirea materializrii riscurilor.
PARIAL b) Conducerea i personalul au o atitudine subiectiv fa de controlul intern/managerial,
CONFORM nlturnd problemele semnalate doar de ctre anumite echipe de audit sau control.
c) Controlul intern/managerial este parial integrat n activitile curente ale
entitii/structurii auditate.

20
 Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

d) Procesul de management al riscului din entitate asigur identificarea unor riscuri,

evaluarea lor, dar msurile de gestionare a riscurilor nu sunt ntotdeauna adecvate i
eficace.
e) Conducerea primete anumite raportri privind desfurarea activitilor, dar nu
urmrete gradul de ndeplinire a obiectivelor etc.
a) Sistemul de control intern/managerial nu este implementat; procedurile lipsesc, sunt
puin utilizate sau sunt implementate necorespunztor.
b) Conducerea entitii nu cunoate cadrul de reglementare a sistemului de control
intern/managerial.
c) Conducerea i personalul au o atitudine necooperant sau indiferent fa de controlul
intern/managerial.
NECONFOR d) Controlul intern/managerial este perceput ca o activitate distinct sau care se desfoar
M n paralel cu activitile entitii.
e) Procesul de management al riscurilor din entitate nu asigur identificarea riscurilor,
nefiind stabilite msuri adecvate de gestionare a riscurilor.
f) Conducerea primete unele raportri privind desfurarea activitilor i gradul de
ndeplinire a obiectivelor, dar informaiile din acestea nu sunt fiabile. Raportrile nu
sunt utilizate n procesul decizional i nu sunt luate msuri corective n cazul abaterilor
de la obiective etc.

Rezultatul evalurii controlului intern, se concretizeaz prin elaborarea formularului Evaluarea

iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit, prevzut n Anexa 11 la Normele
generale privind exercitarea activitii de audit public intern aprobate prin HG nr. 1086/2013, care
cuprinde rezultatul evalurii iniiale a controlului intern n funcie de controalele interne ateptate i
cele existente i obiectivele i activitile/aciunile selectate, n mod obligatoriu n auditrii, astfel:
a) activitile/aciunile cu riscurile de nivel ridicat, indiferent de rezultatul controlului intern;
b) activitile/aciunile cu riscurile de nivel mediu i controalele intern parial conforme sau
neconforme;
c) activitile/aciunile ci riscuri mici i controale interne neconforme.

n auditare pot fi cuprinse i alte activiti/aciuni cu riscuri medii sau mici n funcie de resursele
de audit disponibile.

Exemplu practic cu privire la evaluarea iniial a controlului intern

Compartimentul Audit PREGTIREA MISIUNII
Data:
Public Intern Analiza riscurilor i evaluarea controlului intern
Domeniul/activitatea auditat: Achiziii publice
Denumire misiune: Performana sistemului de achiziii publice al entitii
Document redactat de: Ionescu Viorel/Georgescu Ioana
Supervizat de: Popescu Gabriel

EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN I STABILIREA OBIECTIVELOR DE

AUDIT

Evaluare
Ierarhiz
a iniial Selectare
Nr. Activiti/ Riscuri area Controale interne Controale intern
Obiective a n
crt. Aciuni identificate riscuril existente ateptate
controlul auditare
or
ui intern

21
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

1. Adecvar Asigurarea Politica de repartizarea repartizarea sarcinilor

ea concordan achiziii nu sarcinilor n cadrul n cadrul posturilor
politicii ei intre contribuie la posturilor fiele fiele posturilor
de politica de realizarea posturilor actualizate;
achiziii achiziii i funciilor actualizate; planificarea aciunilor
obiective entitii planificarea necesare realizrii
aciunile necesare activitilor existena
realizrii unui plan de activitate
activitilor prin care sunt stabilite
existena unui plan aciunile, responsabilii
de activitate prin pentru realizarea
care sunt stabilite acestora i termene de
aciunilor, realizare;
responsabilii obiective specifice
pentru realizarea definite la nivelul
acestora i termene structurii cu atribuii n
de realizare; domeniul achiziiilor;
existena unui indicatori de
plan de formare performan pentru
profesional pentru evaluarea obiectivelor;
personalul cu evaluarea periodic a
atribuii n gradului de realizare a
domeniu, care nu indicatorilor, Parial
Mediu este respectat; DA
proceduri actualizate; conform
identificarea evaluarea calitii
riscurilor n procesului de achiziii n
procesul de etapa de programare
achiziie, evaluarea pentru fiecare contract
controalelor care urmeaz a fi
interne existente, atribuit;
introducerea de existena unui plan de
instrumente de formare profesional
control neadecvate pentru personalul cu
pentru gestionarea atribuii n domeniu;
i minimizarea identificarea riscurilor
riscurilor. n procesul de achiziie,
evaluarea controalelor
interne existente,
introducerea de
instrumente de control
pentru gestionarea i
minimizarea riscurilor,
stabilirea
instrumentelor de tehnic
managerial adecvate i
utilizarea lor.
Dezvoltare Atribuirea stabilirea stabilirea
a politicii incorect a responsabilitilor responsabilitilor cu
n funcie contractelor cu privire la privire la elaborarea i
de fr elaborarea i actualizarea politicii de
necesitile respectarea actualizarea achiziii;
actuale i criteriilor de politicii de planificarea aciunilor
viitoare calitate i achiziii; de realizat pentru
Mediu Parial DA
pre, a planificarea implementarea
conform
procedurilor aciunilor de politicilor;
de achiziii realizat pentru monitorizarea
datorit implementarea periodic a stadiului de
lipsei politicilor; implementare a
responsabilit proceduri aciunilor pentru

22
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

ilor elaborate dar implementarea

neactualizate; politicilor;
analiza proceduri actualizate;
periodic a analiza periodic a
modului de modului de ndeplinirea
ndeplinirea a a clauzelor contractuale;
clauzelor monitorizarea
contractuale; implementrii deciziilor
monitorizarea organismelor
implementrii coordonatoare ale
deciziilor procesului de achiziii;
organismelor existena unui plan de
coordonatoare ale formare profesional
procesului de pentru personalul cu
achiziii; atribuii n domeniu;
existena unui identificarea i
plan de formare evaluarea principalelor
profesional pentru riscuri, stabilirea de
personalul cu msuri de gestionare a
atribuii n riscurilor identificate i
domeniu; evaluate, completarea i
identificarea i actualizarea periodic a
evaluarea registrului riscurilor.
principalelor
riscuri, stabilirea
de msuri
neadecvate de
gestionare a
riscurilor
identificate i
evaluate,
completarea i
actualizarea
periodic a
registrului
riscurilor.
Implement Procesul de analiza analiza periodic a
area achiziie se periodic a gradului de uzur a
politicii bazeaz pe gradului de uzur a echipamentelor i
asigur un sistem echipamentelor i aplicaiilor utilizate n
eficiena informatic aplicaiilor procesul de achiziii;
utilizrii adecvat utilizate n implementarea unui
resurselor procesul de sistem de comunicare de
achiziii; tip intranet la nivelul
implementarea entitii;
unui sistem de implementarea unei
comunicare de tip aplicaii electronice
Parial
Mediu intranet la nivelul pentru colectarea DA
conform
entitii; informaiilor de ctre
implementarea structurile entitii i
unei aplicaii gestionarea informaiilor
electronice pentru cu privire la furnizori;
colectarea existena unui plan de
informaiilor de formare profesional
ctre structurile pentru personalul cu
entitii i atribuii n domeniu;
gestionarea identificarea i
informaiilor cu evaluarea principalelor
privire la furnizori; riscuri, stabilirea de

23
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

existena unui msuri de gestionare a

plan de formare riscurilor identificate i
profesional pentru evaluate, completarea i
personalul cu actualizarea periodic a
atribuii n registrului riscurilor.
domeniu;
identificarea i
evaluarea
principalelor
riscuri, stabilirea
de msuri de
gestionare a
riscurilor
identificate i
evaluate,
completarea i
actualizarea
periodic a
registrului
riscurilor.
2. Elaborar Fundament Supradimens stabilirea stabilirea
ea si area ionarea responsabilitilor responsabilitilor cu
fundame necesarulu nevoilor cu privire la privire la elaborarea i
ntarea i de elaborarea i actualizarea programului
program aprovizion actualizarea de achiziii;
ului de at n programului de planificarea aciunilor
achiziii corelaie achiziii; de realizat pentru
cu planificarea elaborarea/actualizarea
necesitatea aciunilor de programului de achiziii;
real realizat pentru cuantificarea
elaborarea/actualiz resurselor necesare
area programului pentru elaborarea i
de achiziii; actualizarea programului
cuantificarea de achiziii;
resurselor necesare existena unei
pentru elaborarea proceduri de sistem
i actualizarea pentru identificarea
programului de nevoilor entitii;
achiziii; stabilirea relaiilor de
Confor
Mediu existena unei colaborare ntre NU
m
proceduri de structurile funcionale
sistem pentru ale entitii;
identificarea existena unui sistem
nevoilor entitii; de comunicare la nivelul
stabilirea entitii;
relaiilor de realizarea unor
colaborare ntre ntlniri de lucru cu
structurile reprezentanii
funcionale ale structurilor entitii
entitii; pentru elaborarea i
existena unui actualizarea programului
sistem de de achiziii;
comunicare la analize periodice cu
nivelul entitii; privire la modul de
realizarea unor realizarea a programelor
ntlniri de lucru de achiziii din anii
cu reprezentanii anteriori;
structurilor entitii existena unui plan de
pentru elaborarea formare profesional

24
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

i actualizarea pentru personalul cu

programului de atribuii n domeniu;
achiziii; monitorizarea
analize periodic a stadiului de
periodice cu realizare a programului
privire la modul de de achiziii;
realizarea a identificarea i
programelor de evaluarea principalelor
achiziii din anii riscuri, stabilirea de
anteriori; msuri de gestionare a
existena unui riscurilor identificate i
plan de formare evaluate, completarea i
profesional pentru actualizarea periodic a
personalul cu registrului riscurilor.
atribuii n
domeniu;
monitorizarea
periodic a
stadiului de
realizare a
programului de
achiziii;
identificarea i
evaluarea
principalelor
riscuri, stabilirea
de msuri de
gestionare a
riscurilor
identificate i
evaluate,
completarea i
actualizarea
periodic a
registrului
riscurilor.
Programul Divizarea existena unei existena unei
de achiziii nevoilor i proceduri de proceduri de sistem
este ncadrarea sistem pentru pentru identificarea
exhaustiv lor pe coduri identificarea nevoilor entitii;
i relevant CPV diferite nevoilor entitii; realizarea unei analize
pentru realizarea unei la nivelul structurii cu
nevoile analize la nivelul atribuii n domeniul
existente structurii cu achiziiilor, n scopul
atribuii n stabilirii responsabililor
domeniul de proceduri;
achiziiilor, n stabilirea
Confor
Ridicat scopul stabilirii responsabilitilor cu DA
m
responsabililor de privire la elaborarea i
proceduri; actualizarea programului
stabilirea de achiziii;
responsabilitilor planificarea aciunilor
cu privire la de realizat pentru
elaborarea i elaborarea/actualizarea
actualizarea programului de achiziii;
programului de asigurarea unei
achiziii; pregtiri profesionale a
planificarea personalului din cadrul
aciunilor de structurii cu atribuii n

25
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

realizat pentru domeniul achiziiilor;

elaborarea/actualiz efectuarea unor
area programului analize cu privire la
de achiziii; modul de realizare a
asigurarea unei programelor de achiziii
pregtiri din anii anteriori;
profesionale a monitorizarea
personalului din periodic cu privire la
cadrul structurii cu stadiul de realizare al
atribuii n activitilor;
domeniul identificarea i
achiziiilor; evaluarea principalelor
efectuarea unor riscuri, stabilirea de
analize cu privire msuri de gestionare a
la modul de riscurilor identificate i
realizare a evaluate, completarea i
programelor de actualizarea periodic a
achiziii din anii registrului riscurilor.
anteriori; realizarea unor grupuri
monitorizarea de lucru cu specialiti
periodic cu din cadru entitii pentru
privire la stadiul de elaborarea/actualizarea
realizare al programului de achiziii.
activitilor; existena unui plan de
identificarea i formare profesional
evaluarea pentru personalul cu
principalelor atribuii n domeniu;
riscuri, stabilirea existena unui sistem
de msuri de de comunicare la nivelul
gestionare a entitii.
riscurilor
identificate i
evaluate,
completarea i
actualizarea
periodic a
registrului
riscurilor.
realizarea unor
grupuri de lucru cu
specialiti din
cadru entitii
pentru
elaborarea/actualiz
area programului
de achiziii.
existena unui
plan de formare
profesional pentru
personalul cu
atribuii n
domeniu;
existena unui
sistem de
comunicare la
nivelul entitii.
3. Eficiena Asigurarea Procesul de stabilirea stabilirea
Parial
i unei atribuire a Ridicat responsabilitilor responsabilitilor cu DA
conform
eficacitat achiziii de contractelor cu privire la privire la activitatea de

26
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

ea calitate i limiteaz activitatea de atribuire a contractelor

gestiunii la costurile competiia atribuire a de achiziie;
achiziiil minime ale contractelor de planificarea aciunilor
or pieei achiziie; de realizat pentru
planificarea atribuirea contractelor de
aciunilor de achiziie;
realizat pentru existena unor
atribuirea proceduri operaionale i
contractelor de de sistem specifice
achiziie; activitii de atribuire a
existena unor contractelor de achiziie;
proceduri identificarea celor mai
operaionale i de bune canale de
sistem specifice comunicare n scopul
activitii de asigurrii transparenei;
atribuire a cooptarea unor
contractelor de specialiti n echipa de
achiziie care nu elaborarea specificaiilor
sunt actualizate; tehnice pentru atribuirea
identificarea i contractelor de achiziie;
evaluarea definitivarea
principalelor documentaiei de
riscuri, stabilirea atribuire n cadrul unor
de msuri edine de lucru la care
neadecvate de s participe specialiti
gestionare a din cadrul structurilor
riscurilor entitii;
identificate i existena unui plan de
evaluate, formare profesional
completarea i pentru personalul cu
actualizarea atribuii n domeniu;
periodic a realizarea unor analize
registrului cu privire la
riscurilor. competenele
persoanelor care vor fi
nominalizate ca membrii
n echipa de evaluare a
ofertelor
monitorizarea
activitii de atribuire a
contractelor;
stabilirea de msuri de
gestionare a riscurilor
identificate i evaluate,
completarea i
actualizarea periodic a
registrului riscurilor.
Respectare Modificarea stabilirea stabilirea
a unor clauze responsabilitilor responsabilitilor cu
condiiilor contractuale cu privire la privire la activitatea de
tehnice i n favoarea activitatea de monitorizare a derulrii
financiare contractantul monitorizare a contractelor;
stabilite ui derulrii existena unor
prin Mediu contractelor; proceduri operaionale i Parial DA
contractele existena unor de sistem specifice conform
de proceduri activitii de
achiziie operaionale i de monitorizare a
sistem specifice contractelor de achiziie;
activitii de obinerea certificatelor

27
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

monitorizare a de garanie potrivit

contractelor de specificaiilor;
achiziie care nu colectarea
sunt actualizate; informaiilor de la
obinerea structurile de specialitate
certificatelor de cu privire la derularea
garanie potrivit contractelor;
specificaiilor; realizarea unor analize
analiza periodice cu privire la
rezultatului stadiul de derulare a
derulrii contractelor de achiziie
contractului de atribuite;
achiziie., identificarea i
monitorizarea i evaluarea principalelor
evaluarea calitii riscuri, stabilirea de
bunurilor/serviciilo msuri de gestionare a
r achiziionate (o riscurilor identificate i
singur dat pe evaluate, completarea i
an); actualizarea periodic a
existena unui registrului riscurilor
plan de formare utilizarea unor
profesional pentru indicatori pentru
personalul cu msurarea performanei
atribuii n derulrii contractelor de
domeniu care nu a achiziie;
fost realizat n analiza rezultatului
totalitate; derulrii contractului de
identificarea i achiziie., monitorizarea
evaluarea i evaluarea calitii
principalelor bunurilor/serviciilor
riscuri, stabilirea achiziionate;
de msuri existena unui plan de
neadecvate de formare profesional
gestionare a pentru personalul cu
riscurilor atribuii n domeniu;
identificate i identificarea i
evaluate, evaluarea principalelor
completarea i riscuri, stabilirea de
actualizarea msuri de gestionare a
periodic a riscurilor identificate i
registrului evaluate, completarea i
riscurilor. actualizarea periodic a
registrului riscurilor.
Derularea Achiziiile analiza anual a analiza periodic a
contractelo sunt modului n care se modului n care se
r de realizate realizeaz achiziia realizeaz achiziia de
achiziie potrivit de bunuri i/sau bunuri i/sau servicii n
programelor servicii n baza baza contractelor
fr a fi contractelor atribuite;
corelate cu atribuite; existena unor
necesitile existena unor proceduri cu privire la
existente la Mediu proceduri cu emiterea comenzilor; Parial DA
data privire la emiterea stabilirea conform
achiziiei i comenzilor; responsabilitilor pentru
stocurile stabilirea emiterea, aprobarea i
existente responsabilitilor lansarea comenzilor;
pentru emiterea, analiza modului n
aprobarea i care sunt utilizate
lansarea bunurile/serviciile

28
Ministerul NDRUMAR UCAAPI
Finanelor
Evaluarea controlului intern n scopul realizrii misiunilor
Publice 2014
de audit public intern

comenzilor; achiziionate;
realizarea unor realizarea unor
inventare anuale la inventare la gestiunea de
gestiunea de bunuri;
bunuri; identificarea i
identificarea i evaluarea principalelor
evaluarea riscuri, stabilirea de
principalelor msuri de gestionare a
riscuri, riscurilor identificate i
completarea i evaluate, completarea i
actualizarea actualizarea periodic a
periodic a registrului riscurilor.
registrului
riscurilor.
Pli n analiza anual a implementarea unei
avans, stadiului de aplicaii informatice
nenregistr derulare a pentru gestionarea
area contractelor de informaiilor cu privire
achiziie; la furnizori;
plilor
existena unor analiza periodic a
efectuate
proceduri cu stadiului de derulare a
privire la contractelor de achiziie;
decontarea existena unor
datoriilor; proceduri cu privire la
realizarea unor decontarea datoriilor;
pontaje periodice realizarea unor pontaje
cu furnizorii; periodice cu furnizorii;
identificarea i identificarea i Parial
Mediu DA
evaluarea evaluarea principalelor conform
principalelor riscuri, stabilirea de
riscuri, stabilirea msuri de gestionare a
de msuri riscurilor identificate i
neadecvate de evaluate, completarea i
gestionare a actualizarea periodic a
riscurilor registrului riscurilor.
identificate i
evaluate,
completarea i
actualizarea
periodic a
Registrului
riscurilor.

29