FILIALA JUDEȚEANĂ BOTOȘANI A ASOCIAȚIEI COMUNELOR DIN ROMÂNIA

COMPARTIMENTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN POMÎRLA

Nr. 5661 din 10/10/2017

Nr. 97 din 04/10/2017

Aprobat,
Primar Comuna Suharău

RAPORT DE AUDIT
INTERN
Misiunea de audit public intern:
„Organizarea casieriei”

Echipa de audit:
Auditor intern- Robu Dumitru
Auditor intern/Supervizor- Mirăuți Monica

Septembrie 2017
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

CUPRINS

1 Abrevieri…………………………………………………………………………………... pag.3
.

2 Introducere………………………………………………………………………………… pag.4
.

3 Metodologia de desfășurare a misiunii de audit public intern …………………………..... pag.7

.
4 Constatările și recomandările auditului public intern……………………………………... pag.9
.
5 Concluzii………………………………………………………………………………….. pag.18
. .

2
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

I. ABREVIERI

FIAP - FORMULAR DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZĂ A PROBLEMEI

LV –LISTĂ DE VERIFICARE
CCI – CHESTIONAR DE CONTROL INTERN
LC - LISTĂ DE CONTROL
ROF - REGULAMENT DE ORGANIZARE ŞI FUNCŢIONARE
ROI –REGULAMENT DE ORDINE INTERIOARĂ
OG – ORDONANŢĂ DE GUVERN
OUG – ORDONANŢĂ DE URGENŢĂ A GUVERNULUI
HG – HOTĂRÂRE DE GUVERN
HCL – HOTĂRÂRE DE CONSILIU LOCAL

3
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

II. INTRODUCERE

Ordinul de efectuare a misiunii de audit - Ordinul de serviciu Nr. 40/17.08.2017

Echipa de audit a fost formată din: Robu Dumitru -auditor intern

Mirăuți Monica-auditor intern/supervizor
Entitatea auditată: Primăria Comunei Suharău
Durata acțiunii de auditare: 01.09-29.09.2017
Perioada supusă auditării: 01.01.2016-31.12.2016
Scopul misiunii de audit public intern îl constituie evaluarea activităţii de casierie la nivelul
Comunei Suharău, în ceea ce privește respectarea condițiilor de legalitate, economicitate,
eficacitate, de a adăuga valoare prin formularea recomandărilor, iar în cazul identificării unor
iregularități, de a se corecta.

Obiectivele misiunii de audit:

 Modul de organizare a activităţii de casierie
 Efectuarea de încasări în numerar
 Evidența plăților în numerar
 Evidența şi păstrarea numerarului
 Depunerea încasărilor la Trezoreria Municipiului Dorohoi
Tipul de audit
Echipa de audit a efectuat un audit de regularitate/conformitate privind respectarea
principiilor, regulilor metodologice şi procedurale în ceea ce privește activitatea de casierie din
cadrul Primăriei Suharău.

Metodologia utilizată în realizarea misiunii de audit

Misiunea de audit public intern s-a desfășurat în conformitate cu:
 Planul de audit intern pentru anul 2017 aprobat de Primarul Comunei Suharău;
 Legea 672/2002 privind auditul public intern cu modificările și completările ulterioare;
 Hotărârea 1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activităţii de audit
public intern;
 Ordinul nr.252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etică a auditorului intern;

Informații de bază privind activitatea auditată

4
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

Primăria comunei Suharău, instituție publică, are obligația să organizeze şi să conducă

contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiară şi după caz, contabilitatea de gestiune
conform art. 1 alin. 2 din Legea nr. 82/1991 a contabilității, republicată și actualizată.
În scopul întăririi rolului finanțelor publice şi al asigurării unei discipline bugetare ferme,
Primăria comunei Suharău, efectuează operațiunile de încasări şi plați prin serviciul Buget,
Contabilitate, Taxe și Impozite și depune încasările la unitățile teritoriale ale trezoreriei statului în
raza căruia își are sediul şi unde are deschis conturile de venituri, cheltuieli şi disponibilități, în
condiții de siguranță. Este interzis instituțiilor publice de a efectua operațiunile de mai sus prin
băncile comerciale, cu excepția situațiilor prevăzute de lege.
În cadrul Primăriei Suharău activitatea de casierie se organizează în cadrul serviciului
Buget, Contabilitate, Taxe și Impozite din cadrul aparatului de specialitate al primarului, având
atribuții privind activitatea de casierie trei persoane:
 Un angajat pe funcția de referent având atribuții privind:
 Colectarea încasărilor de la agenții fiscali și depunerea lor la trezorerie;
 Întocmirea registrului de casă și a dispozițiilor de încasări/plăți;
 Ridicarea numerarului din bancă și efectuarea plăților salariaților, după statele de plată;
 Respectiv doi angajați pe funcția de agent fiscal având atribuții:
 Încasarea numerarului provenit din taxe și impozite locale
 Depunerea încasărilor în numerar la termenele prevăzute de lege
Instituțiile publice au obligația să își organizeze activitatea de casierie, astfel încât încasările
şi plățile în numerar să fie efectuate în condiții de siguranță, cu respectarea dispozițiilor legale în
vigoare, către trezoreria statului pentru fiecare instituție publică.
Încasările efectuate de către instituțiile publice prin casieria proprie se depun în conturile
bugetare respective deschise la trezoreria statului şi reprezintă venituri ale bugetului de stat, ale
bugetelor locale, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale. Veniturile
încasate în numerar care sunt lăsate potrivit legii la dispoziția instituțiilor ca venituri proprii, se
depun în conturile de disponibilități ale acestora.

Cadrul legal de referință după care a fost auditată entitatea

-Legea nr. 672 din 19.12. 2002 privind auditul public intern (republicată) 
-H.G. nr. 1086/2013 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activităţii de audit public intern
-Legea nr.215 din 23 aprilie 2001 Legea administrației publice locale
-Legea nr. 82/1991 Legea contabilități actualizată
-Ordin Nr. 2634/2015 din 5.11.2015 privind documentele financiar-contabile
-Decret nr. 209 din 5 iulie 1976 privind aprobarea Regulamentului operațiilor de casă
-Legea Nr. 22 din 18/11/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanții şi
răspunderea în legătură cu gestionarea bunurilor agenților economici, autorităților sau instituțiilor
publice
-Ordinul nr. 144/2016 privind aprobarea unor formulare tipizate pentru activitatea de colectare a
impozitelor și taxelor locale, precum și a altor venituri ale bugetelor locale de către organele fiscale
locale, și pentru modificarea și completarea Ordinului viceprim-ministrului, ministrul dezvoltării
regionale și administrației publice, nr. 2.068/2015 privind aprobarea unor formulare tipizate pentru
activitatea de stabilire a impozitelor și taxelor locale de către organele fiscale locale
-Ordinului viceprim-ministrului, ministrul dezvoltării regionale și administrației publice, nr.
2.068/2015 privind aprobarea unor formulare tipizate pentru activitatea de stabilire a impozitelor și
taxelor locale de către organele fiscale locale
5
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

-Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 923/2014 pentru aprobarea Normelor metodologice
generale referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv şi a Codului specific de norme
profesionale pentru persoanele care desfășoară activitatea de control financiar preventiv propriu
-Ordinului secretarului general al Guvernului nr. 400/2015 pentru aprobarea Codului controlului
intern/managerial al entităților publice actualizat
-Ordin nr. 2634/2015 din 5 noiembrie 2015privind documentele financiar-contabile
-Legea 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor valorilor şi protecția persoanelor
- OUG 63/2010 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice
locale, precum şi pentru stabilirea unor măsuri financiare

Misiuni de audit anterioare

Activitatea Primăriei Suharău și a instituțiilor subordonate a făcut obiectul a două misiunii
de audit public intern, în anul 2017, cu tema Execuția cheltuielilor bugetare în cadrul Primăriei
Suharău și Sistemul contabil la Școala Profesională „Sfântul Apostol Andrei” Smârdan.

6
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

III. METODOLOGIA DE DESFĂȘURARE A MISIUNII DE

AUDIT PUBLIC INTERN

Principalele tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit public intern:

 Verificarea:, asigură, validarea, confirmarea, acuratețea ,înregistrărilor, documentelor,
declarațiilor, concordanța cu legile și regulamentele, precum și eficacitatea controalelor interne.
 Observarea fizică: examinarea înregistrărilor, documentelor și a activelor prin observarea la
fața locului sau inventarierii prin sondaj.
 Intervievarea: constă în solicitarea unor informații privind domeniul audiabil de la persoanele
implicate/auditate/interesate.
 Chestionarea: elaborarea unui set de întrebări cu ajutorul cărora se urmărește obținerea unor
puncte de vedere și opinii cu privire la domeniul audiabil.
 Eșantionarea: selecția și examinarea unei porțiuni reprezentative din populație în scopul de a
trage concluzii valabile pentru întreaga populație, bazate pe constatările obținute din eșantion.
 Testarea: activitate desfășurată în vederea obținerii unor dovezi suficiente pentru susținerea
unei opinii.

Documentele și materialele examinate în timpul misiunii de audit:

 Legi şi regulamente aplicabile în activitatea de casierie;
 Organigrama entității;
 Regulamentul de Organizare şi Funcționare;
 Regulament de ordine interioară;
 Fișa postului;
 Procedurii de lucru;
 Dispoziții ale conducerii;
 Dosarele de casă
 Alte documente de lucru;

Materiale întocmite în cursul derulării misiunii de audit intern:

 Chestionarul de luare la cunoștință;
 Studiu preliminar;
 Stabilirea punctajului total al riscurilor și evaluarea riscurilor;
 Chestionarul de control intern (CCI);
 Evaluarea gradului de încredere în controlul intern;
 Programul misiunii de audit public intern;
 Teste;
 Liste de verificare pe obiective (LV);
7
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

 Liste de control (LC);

 Foi de lucru;
 Fiap-uri
 Interviuri
 Minuta ședinței de deschidere, închidere;
 Proiectul raportului de audit public intern;
 Raportul de audit public intern;
 Sinteza raportului de audit public intern;
 Adresă de înaintare a proiectului raport de audit public intern;
 Fișe de evaluare individuală a auditorilor.

Documentele și materialele examinate în timpul misiunii de audit:

 Legi şi regulamente aplicabile în domeniul financiar-contabil;
 Organigrama entității;
 Regulamentul de Organizare şi Funcționare;
 Regulament de ordine interioară;
 Fișele posturilor;
 Proceduri de lucru;
 Statele de plată;
 Dosare cu acte contabile;
 Stat de funcții;
 Alte documente de lucru;

8
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

IV. CONSTATĂRI ȘI RECOMANDĂRI

În continuare, prezentăm principalele constatări, consecințele care s-au produs sau care ar
putea să apară în perioada următoare, precum și recomandările formulate în vederea corectării
disfuncționalităților semnalate sau ale celor care pot să survină ca urmare a acestora, diminuării
riscurilor existente și îmbunătățirii sistemelor de management și control intern a activității de
casierie cu scopul facilitării atingerii obiectivelor prestabilite.

Obiectivul nr.1 Modul de organizare a activităţii de casierie

1.1. Existența unei structuri interne cu atribuții privind activitatea de casierie

a) Aspecte pozitive
 În cadrul Primăriei Suharău, în subordinea serviciului de Buget, Contabilitate, Taxe și
Impozite, funcționează biroul cu atribuții privind casieria, acesta fiind organizat prin documente
interne ale instituții, respectiv Regulamentul de organizare și funcționare, Organigrama și
Regulamentul de ordine interioară, aprobate conform legi.
 Obiectivele specifice activității de casierie din cadrul Primăriei Suharău sunt regăsite în
Regulamentul de organizare și funcționare a instituției, aprobat conform normelor în vigoare.
 Conform Statului de funcții al Primăriei Suharău ,serviciul Buget, Contabilitate, Taxe și
Impozite este dimensionat la un număr de 6 funcții, dintre care o funcție publică de conducere și 5
funcții publice de execuție.
b) Aspecte care necesită îmbunătățiri
Nu au fost semnalate aspecte negative în ceea ce privește existența unei structuri interne cu atribuții
privind activitatea de casierie în cadrul Primăriei Suharău.
c) Alte aspecte

 În urma verificărilor efectuate echipa de a audit a constatat că procedura operațională, cod

P.O. 19, nu este actualizată în conformitate cu noile prevederi legale, aceasta fiind elaborată și
aprobată de către ordonatorul de credite în data de 07/01/2008. În urma constatărilor efectuate
echipa de audit consideră că nu este necesar întocmirea altor documente și recomandă numirea unei
persoane responsabile cu elaborarea și actualizarea procedurilor de lucru din cadrul Primăriei
Suharău.

1.2. Resursele umane la nivelul structurii auditate

a) Aspecte pozitive
 Atribuțiile privind casieria, conform fișei postului anexă la contractul de muncă nr. 1914 din
01/04/1995, sunt exercitate de un referent cu atribuții privind colectarea încasărilor de la agenții
fiscali și depunerea lor la trezorerie, întocmirea registrului de casă, a dispozițiilor de încasare/plăți,
ridicare numerarului din bancă și efectuarea de plății pe baza statelor de plată.
9
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

 Responsabilitățile privind încasarea de impozite și taxe sunt exercitate de trei referenți din
cadrul serviciului Buget, Contabilitate, Taxe și Impozite, aceștia având atribuții privind încasarea
taxelor și impozitelor locale, calcularea eventualele bonificații sau majorări de întârziere și
depunerea încasările în numerar în termenele prevăzute de lege.
 În conformitate cu art. 10 din Legea nr. 22 din 18/11/1969 privind angajarea gestionarilor,
constituirea de garanții și răspunderea în legătură cu gestionarea bunurilor, completată prin
Legea nr. 54 din 08/07/1994, persoanelor cu atribuții de gestionar din cadrul serviciului, li s-au
constituit garanții conform cu extrasul de cont din 20/06/2017 de la CEC Bank SA.
 Personalul cu atribuții privind activitatea de casierie din cadrul Primăriei Suharău
îndeplinește condițiile privind vârsta și studiile minime, conform art. 3 Legea nr. 22 din
18/11/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanții și răspunderea în legătură cu
gestionarea bunurilor, completată prin Legea nr. 54 din 08/07/1994.

b) Aspecte care necesită îmbunătățiri

Nu au fost semnalate aspecte care necesită îmbunătățiri în ceea ce privește resursele umane
la nivelul structurii auditate.
c) Alte aspecte
Nu au fost semnalate aspecte deosebite care să fie consemnate în prezentul document.

1.3. Asigurarea cadrului adecvat pentru desfășurarea activității de casierie

a) Aspecte pozitive
 Biroul unde își desfășoară activitatea casieria din cadrul serviciului de Buget, Contabilitate,
Taxe și Impozite respectă prevederile art. 6 din Decretul 209 din 1976 din regulamentul
operațiunilor de casă și art. 2-4 din Legea 333 din 08/07/2003, astfel ordonatorul principal de
credite a luat măsurile corespunzătoare pentru dotarea casieriei.
 În cadrul biroului destinat desfășurări activității de casierie se regăsește un seif de fier
conform art. 8 din Decretul 209 din 1976 din regulamentul operațiunilor de casă și art. 3 alin 1-3
din Legea 333 din 08/07/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor și protecția
persoanelor.
 Activitatea de casierie din cadrul Primăriei Suharău este ținută cu ajutorul uni soft
informatic de prelucrare a datelor, respectiv ADI-COM SOFT, începând din data de 18.05.2016,
conform punctului nr. 13 din Anexa nr.1 din Ordinul 2634/2015 privind documentele financiar –
contabile.

b) Aspecte care necesită îmbunătățiri

Nu au fost semnalate aspecte care necesită îmbunătățiri în ceea ce privește asigurarea
cadrului adecvat pentru desfășurarea activității de casierie.

d) Alte aspecte
Nu au fost semnalate aspecte deosebite care să fie consemnate în prezentul document

10
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

Obiectivul nr.2 Efectuarea de încasări în numerar

2.1 Evidența și întocmirea chitanțelor automate

a) Aspecte pozitive
 În urma verificărilor efectuate, casieria Primăriei Suharău respectă art. 12 din Regulamentul
operațiunilor de casă aprobat prin Decretul nr. 209 din 1976 care prevede că „Încasările în
numerar se fac pe bază de chitanță sau de alte documente cu funcție similară aprobate de organele
competente”.
 Chitanțele automate aflate în eșantion selectat respectă art. 2 din Ordinul nr. 2634/2015
privind documentele financiar- contabile. Astfel chitanțele sunt întocmite și semnate de către
persoana responsabilă din cadrul serviciului.
 Chitanțele automate emise respectă prevederile Anexei nr. 1 din Ordinul 2068/2015 privind
aprobarea unor formulare tipizate pentru activitatea de stabilire a impozitelor şi taxelor locale de
către organele fiscale locale. Chitanțele de încasarea a creanțelor bugetelor locale respectiv Model
2016 ITL Regim special – 001.
 Chitanțele automate aflate în eșantion sunt înregistrate în borderoul de chitanțe pe casieri
conform cu prevederile legale, începând cu data de 18.05.2016, chitanțele emise cu ajutorul
programului informatic sunt înregistrate automat în borderoului centralizator pe casieri conform cu
prevederile legale.

b) Aspecte care necesită îmbunătățiri

Nu au fost semnalate aspecte care necesită îmbunătățiri în ceea ce privește evidența și
întocmirea chitanțelor automate în cadrul casieriei Primăriei Suharău.

c) Alte aspecte
Nu au fost semnalate aspecte deosebite care să fie consemnate în prezentul document.

2.2 Evidența și întocmirea chitanțelor manuale

a) Aspecte pozitive
 Carnetele de chitanțe manuale din cadrul Primăriei Suharău au fost predate casierilor pe
baza fișei de magazie a formularelor cu regim special. Fișa de magazie a fost semnată de către toți
casierii, chitanțele rămase nefolosite la sfârșitul anului din carnetele primite, au fost anulate,
conform prevederile legale.
 Carnetele de chitanțe folosite au fost arhivate și numerotate în cadrul serviciului de Buget,
Contabilitate, Taxe și Impozite, conform cu fișa de magazie a formularelor cu regim special.

11
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

 Chitanțele manuale eșantionate au fost înscrise corect în borderourile desfășurătoare al

încasărilor, iar din data de 18.05.2016 de când s-a implementat sistemul informatic, chitanțele
manuale au fost operate în program astfel completându-se automat borderourile.
 Chitanțele manuale emise respectă prevederile Anexei nr. 26 din Ordinul 1528/2006 privind
aprobarea unor formulare tipizate pentru stabilirea, constatarea, controlul, încasarea şi urmărirea
impozitelor şi taxelor locale, precum şi a altor venituri ale bugetelor locale și vor fi folosite până la
terminarea lor conform art. 4 din Ordinul 2068/2015 privind aprobarea unor formulare tipizate.
 Chitanțele emise în perioada supusă auditării respectă prevede pct. 13-15 din Anexa nr.1 din
Ordinul 2634/2015 privind documentele financiar-contabile. Prin urmare înscrierea datelor în
documente sa făcut cu cerneală, cu pix cu pastă sau prin utilizarea sistemelor informatice.

b) Aspecte care necesită îmbunătățiri

Nu au fost semnalate aspecte care necesită îmbunătățiri în ceea ce privește activitatea de
evidență și întocmirea chitanțelor manuale în cadrul casieriei Primăriei Suharău.

c) Alte aspecte
Nu au fost semnalate aspecte deosebite care să fie consemnate în prezentul document.

Obiectivul nr.3 Evidența plăților în numerar

3.1 Evidența documentelor justificative

Aspecte pozitive
 În urma verificărilor efectuate, de echipa de audit a constatat că sumele totale de pe statele
de plată, aflate în eșantion, corespund cu sumele de pe cecurile de ridicare de numerar multiplu.
 Statele de plată aflate în eșantion sunt semnate de personale responsabile conform cu
prevederile punctul nr. 2 din Anexa nr. 1 din Ordinul nr. 2634/2015 privind documentele
financiar-contabile.
 Statele pe plată în baza cărora s-au efectuat plățile prezintă viza CFP conform, art. 19 din
Decretul nr. 209 din 5 iulie 1976 privind aprobarea Regulamentului operațiilor de casă.
 Pe baza cecurilor de ridicare numerar multiplu s-au completat dispoziții de încasare, care au
fost operate în registrul de casă la secțiunea Încasări. Ulterior după plata statelor s-au întocmit
dispoziții de plată înscriindu-se în registrul de casă la secțiunea Plăți.
 În urma verificărilor efectuate s-a constatat faptul că statele de plată sunt semnate de
persoanele beneficiare, numai în cazul statelor de plată a indemnizațiilor persoanelor cu handicap,
din luna Mai poziția nr. 14 și luna Iunie poziția nr. 25, s-a strecurat o eroare întrucât persoanele
beneficiare nu se mai încadrau la plata indemnizației. Astfel sumele ridicate în plus au fost depuse
în baza foilor de vărsământ nr. 51825 și nr. 4418 respectând astfel prevederile art. 18 din Decretul
nr. 209 din 5 iulie 1976 pentru aprobarea Regulamentului operațiilor de casă.

a) Aspecte care necesită îmbunătățiri

Nu au fost semnalate aspecte care necesită îmbunătățiri în ceea ce privește evidența
documentelor justificative.

b) Alte aspecte

12
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

Nu au fost semnalate aspecte deosebite care să fie consemnate în prezentul document.

3.1.a. Evidența documentelor justificative

Aspecte pozitive
 Echipa de audit a constatat că sunt respectate prevederile art. 9 și art. 18 din Regulamentul
operațiunilor de casă aprobat prin Decretul 209/1976 privind depunerea sumelor încasate la
trezorerie, ridicarea de numerar pe baza cecurilor pentru efectuarea plăților și păstrarea numerarului
încasat prin cecuri de ridicare de numerar, respectând-se termenul de 3 zile.
 Cecurile emise în perioada supusă auditări sunt semnate de persoanele responsabile, prezintă
ștampila unității și sunt operate în registrul de casă.

a) Aspecte care necesită îmbunătățiri

Nu au fost semnalate aspecte care necesită îmbunătățiri în ceea ce privește evidența
documentelor justificative.

b) Alte aspecte
 În urma verificărilor efectuate s-a constatat faptul că în data de 17/02/2016 s-a emis cecul cu
nr. 28 privind achiziționarea de timbre poștale, această operațiune înregistrându-se în registrul de
casă nr. 8 din 17/02/2016. Apoi din cauza unei erori de numerotare, s-a emis cecul cu același nr.28
din data de 04/03/2016 privind ridicarea de numerar pentru achitarea statelor de plată, această
operațiune înregistrându-se în registrul de casă nr. 11 din 04/03/2016. În urma celor constate echipa
de auditori consideră că nu este cazul să se întocmească FIAP deoarece s-a produs doar o eroare de
numerotare, însă recomandă persoanei responsabile cu întocmirea cecurilor pentru ridicare de
numerar multiplu să completeze cu atenție şi acuratețe informațiile în vederea evitări erorilor.

3.2 Exercitarea controlului financiar preventiv

a) Aspecte pozitive
 La nivelul Primăriei Suharău, viza CFP se exercită prin aplicarea ștampilei personale și a
semnături de către persoana responsabilă, conform cu normele în vigoare privind această activitate.
 În vederea achitări salariile personalului angajat și a altor plăți legale, au fost întocmite lunar
state de plată. Statele de plată poartă viza CFP, semnătura ordonatorului de credite, viza „Bun de
plată” și semnătura persoanei responsabile cu întocmirea lor.
 Statele de plată aferente perioadei auditate au fost arhivate în cadrul serviciului de Buget,
Contabilitate, Taxe și Impozite conform cu normele în vigoare.

b) Aspecte care necesită îmbunătățiri

Nu au fost semnalate aspecte care necesită îmbunătățiri în ceea ce privește exercitarea
controlului financiar preventiv în cadrul Primăriei Suharău.

13
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

c) Alte aspecte
Nu au fost semnalate aspecte deosebite care să fie consemnate în prezentul document.

Obiectivul nr.4 Evidența și păstrarea numerarului

4.1 Întocmirea borderoului desfășurător al încasărilor

4.2 Întocmirea registrului de casă

a) Aspecte pozitive
 În urma verificărilor efectuate, echipa de audit a constatat că în cadrul serviciului de Buget,
Contabilitate, Taxe și Impozite s-a implementat un soft privind evidența și întocmirea chitanțelor și
începând cu data de 18.05.2016 borderourile desfășurătoare a încasărilor fiind generate în mod
automat de programul specializat.
 Borderourile desfășurătoare a încasărilor aflate în eșantion au fost completate și semnate de
persoana responsabilă, astfel s-a respectat prevederile pct. 2 din Anexa nr. 1 din Ordinul nr.
2634/2015 privind documentele financiar-contabile.
 Sumele totale înscrise în borderourile desfășurătoare a încasărilor corespund cu sumele
înscrise în registrul de casă la rubrica Încasări prin dispozițiile de încasare întocmite de casier.
 În urma verificărilor efectuate s-a constatat că în cadrul serviciului Buget, Contabilitate,
Taxe și Impozite există o persoană responsabilă cu întocmirea registrului de casă și a dispozițiilor
de încasări și plăți conform atribuțiilor stabilite prin fișa postului.
 Registrele de casă eșantionate au fost completate și semnate conform cu prevederile legale
de persoana responsabilă cu activitatea de casierie din cadrul serviciului.
 Toate registrele de casă aflate în eșantion au fost completate în dublu exemplar, prin
utilizarea de tipizate autocopiative, un exemplar a fost transmis biroului de contabilitate, al doilea
exemplar, împreună cu documentele justificative, a fost arhivat.
 Echipa de audit a constatat faptul că a fost stabilit soldul casei pe fiecare filă a registrului de
casă.

b) Aspecte care necesită îmbunătățiri

Problema: Neîntocmirea zilnică a registrului de casă și a borderourilor desfășurătoare

ale încasărilor -FIAP nr. 1.1

Constatare:
 În urma verificărilor efectuate s-a constatat că nu au fost respectat art. 40 din Regulamentul
operațiunilor de casă aprobat prin Decretul nr. 209 din 1976 care prevede că „Evidenta
încasărilor şi plăților în numerar se ține cu ajutorul registrului de casă, care se întocmește de
către casier pe baza documentelor justificative. Zilnic, casierul totalizează operațiile din fiecare
zi şi stabilește soldul casei, care se reportează pe fila următoare”. De asemenea echipa de audit a
constatat că borderourile desfășurătoare a încasărilor nu au fost întocmite zilnic contrat
prevederilor legale. Borderoul desfășurător reprezentând un document justificativ pe baza căruia se
întocmește registrul de casă zilnic de către casier.

14
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

Referințe legale:
 Regulamentul operațiunilor de casă aprobat prin Decretul nr. 209 din 1976.

Consecințe/Riscuri:
 Nedepistarea la timp a unor eventuale erori privind activitatea de casierie.
 Nerespectarea prevederilor legale care reglementează activitatea de casierie.
 Nerespectarea procedurilor de lucru de către personalul responsabil cu casieria Primăriei
Suharău respectiv procedura operațională privind completarea registrului de casă.
 Posibilitatea apariții de iregularități datorate aplicării eronate a legislației în vigoare

Recomandări şi soluții propuse:

1.Întocmirea zilnică a borderourilor desfășurătoare a încasărilor, conform art. 40 din Regulamentul
operațiunilor de casă.
2.Întocmirea zilnică a registrului de casă și predarea spre verificare către șeful serviciului, conform
cu art. 40 din Regulamentul operațiunilor de casă.
3.Verificarea și respectarea procedurii operaționale privind completarea registrului de casă.
4.Atenție sporită privind întocmirea documentelor și respectarea unor termene legale.
5.Verificarea respectării termenelor legale privind întocmirea registrului de casă de către
compartimentul financiar contabil.

c) Alte aspecte
 În borderoul desfășurător al încasărilor nr. 4 din luna Martie 2016 s-a constatat faptul că s-a
înregistrat la totalul borderoului un leu diferență de la borderoul nr. 4 din februarie 2016. Diferența
de un leu s-a corectat prin depunerea sumei respective astfel s-a corectat soldul scriptic la zero.
Aceeași situație s-a înregistrat și în borderoul nr. 2 din luna octombrie, diferința fiind de 0.50 de
bani, urmându-se aceeași procedură astfel corectându-se soldul scriptic din luna Septembrie. Prin
urmarea echipa de audit consideră nu este necesară întocmirea unui FIAP, dar recomandă atenție
sporită în completarea și verificarea borderourilor desfășurătoare al încasărilor zilnic de persoanele
responsabile așa cum prevede cadrul legal.

4.3 Efectuarea controlului disciplinei de casă

a) Aspecte pozitive
 Din verificările efectuate asupra eșantionului selectat s-a constatat faptul că s-au respectat
art. 46 din Regulamentul operațiunilor de casă aprobat prin Decretul nr. 209 din 1976, care
prevede obligativitate efectuări unui control lunar prin întocmirea de procese verbale de verificare
gestionară de către șeful serviciului.
 Echipa de audit a constatat faptul că procesele verbale de verificare gestionară au fost
întocmite lunar de către șeful serviciului de Buget, Contabilitate, Taxe și Impozite, acestea
cuprinzând toate date datele din documentele justificative de plăți și încasări.
b) Aspecte care necesită îmbunătățiri
Nu au fost semnalate aspecte care necesită îmbunătățiri în ceea ce privește efectuarea
controlului disciplinei de casă la casieria Primăriei Suharău.

15
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

c) Alte aspecte
Nu au fost semnalate aspecte deosebite care să fie consemnate în prezentul document.

Obiectivul nr.5 Depunerea încasărilor la Trezoreria Municipiului Dorohoi

5.1 Întocmirea documentelor justificative

a) Aspecte pozitive
 În urma verificărilor efectuate de către echipa de audit s-a constatat faptul că în toate
cazurile aflate în eșantion, foile de vărsământ au fost operate în registrul de casă prin întocmirea de
dispoziții de plată de către casier, ia în baza depunerilor de numerar s-a eliberat câte o chitanță
pentru încasarea de impozite, taxe și contribuții de către trezoreria municipiului Dorohoi, acestea
arhivându-se alături de registrul de casă ca documente justificative.
 În toate cazurile aflate în eșantion s-a întocmit un borderou centralizator pe conturi privind
depunerile. Până data de 18.05.2016 acesta a fost întocmit de persoana responsabilă în mod manual,
iar după această dată centralizatorul pe conturi este întocmit automat de programul specializat.
 Există concordanță între sumele predate pe baza foii de vărsământ și sumele înscrise în
registrul de casă, excepție făcând corectarea soldurilor scriptice din luna Martie și Octombrie.
b) Aspecte care necesită îmbunătățiri

Problema: Nerespectarea termenului legal privind depunerea de numerar la trezorerie. -FIAP

nr. 1.2.

Constatare:
 Echipa de audit, în urma verificărilor efectuate, a constatat faptul că în majoritatea cazurilor
aflate în eșantion nu s-a respectat termenul legal de depunere a încasărilor înregistrate în casieria
Primăriei Suharău. Astfel s-a încălcat reglementările punctului 5.6.1 din Ordinul nr. 1235 din 2003
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor OUG nr. 146/2002 privind
formarea şi utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, care prevede că: „Încasările
efectuate de către instituțiile publice prin casieria proprie, reprezentând venituri ale bugetului de
stat, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetelor locale, bugetelor fondurilor speciale sau
veniturile proprii, se depun în conturile corespunzătoare de venituri ale bugetelor respective sau în
conturile de disponibilități, după caz, deschise la unitățile trezoreriei statului, în prima zi
lucrătoare de la încasare, cu excepția instituțiilor publice care nu se află în aceeași localitate cu
unitatea trezoreriei statului la care sunt arondate, pentru care termenul de depunere este de două
zile lucrătoare”.
Referințe legale:
 Ordinul nr. 1235 din 2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a
prevederilor OUG nr. 146/2002 privind formarea şi utilizarea resurselor derulate prin trezoreria
statului.

Consecințe/Riscuri:
 Nedepistarea la timp a unor erori privind activitatea de casierie.
16
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

 Nerespectarea prevederilor regulamentului privind operațiunile de casă.

 Nu sunt respectate prevederile legale privind termenul legal de depunere a numerarului
încasat prin casieria Primăriei Suharău.
Recomandări şi soluții propuse:
1. Depunerea numerarului încasat în cadrul Primăriei Suharău respectând termenul legal.
2. Respectarea procedurii operaționalului de lucru privind depunerea numerarului încasat la
trezorerie.
3. Respectarea prevederilor legale care reglementează activitatea de casierie din cadrul Primăriei
Suharău.
4. Verificarea respectării termenelor legale privind depunerea numerarului la trezorerie de către
compartimentul financiar contabil.

c) Alte aspecte
Nu au fost semnalate aspecte deosebite care să fie consemnate în prezentul document

Recomandare generală:
Ca o recomandare generală adresată persoanei responsabile din serviciul Buget,
Contabilitate, Taxe și impozite, necesitatea publicării situației financiare pe sit-ul
http://uat.mdrap.ro/ în conformitate cu art. 76 din OUG 63/2010 pentru modificarea şi
completarea Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice locale, precum şi pentru stabilirea unor
măsuri financiare care prevede că :
„Ordonatorii principali de credite ai instituțiilor publice locale au obligația publicării pe
paginile de internet ale unităților/subdiviziunilor administrativ-teritoriale a următoarelor
documente şi informații:
a) proiectele bugetelor prevăzute la art. 1 alin. (2) supuse consultării publice, inclusiv
anexele acestora, în maximum două zile lucrătoare de ia supunerea spre consultare
publică;
b) comunicările prevăzute la art. 57 alin. (21), în maximum 5 zile lucrătoare de la primire;
c) bugetele prevăzute la art. 1 alin. (2) aprobate, inclusiv anexele acestora, în maximum 5
zile lucrătoare de la aprobare;
d) situațiile financiare asupra execuției bugetare trimestriale şi anuale aferente bugetelor
prevăzute ia art. 1 alin. (2), inclusiv plățile restante, în maximum 5 zile lucrătoare de la
depunerea la direcțiile generale ale finanțelor publice;
e) bugetul general consolidat al unității/subdiviziunii administrativ-teritoriale, întocmit
potrivit metodologiei aprobate prin ordin comun al ministrului administrației şi internelor
şi al ministrului finanțelor publice, în maximum 5 zile lucrătoare de la prezentarea în
consiliul local;
f) registrul datoriei publice locale, precum şi registrul garanțiilor locale, actualizate anual,
până la data de 31 ianuarie a fiecărui an;
g) programul de investiții publice al unității/subdiviziunii administrativ-teritoriale în
maximum 5 zile lucrătoare de la aprobare.”
Nepublicarea situației financiare de către instituțiile publice duce la posibilitatea amendări
de către persoanele abilitate cu sume de la 3.000 lei la 5.000 lei, conform cu art. 76 din OUG
63/2010 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 273/2006 privind finanțele publice locale,
precum şi pentru stabilirea unor măsuri financiare.

17
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

IV. CONCLUZII

Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatărilor făcute, având un caracter
fundamentat. Concluziile raportului includ opinia auditorilor interni cu referire la evaluarea
gradului de realizarea a obiectivelor, evaluarea sistemului de control intern şi evaluarea gradului de
conformitate cu prevederile legale.
În urma misiunii de audit cu tema: „Organizarea casieriei” efectuată la Comuna Suharău,
s-au constatat următoarele:

1. Evaluarea gradului de realizare a obiectivelor

Obiectivul de audit nr.1 Modul de organizare a activităţii de casierie
Auditorul apreciază gradul de realizarea a obiectivului „Modul de organizare a activităţii
de casierie” ca fiind ridicat, în perioada auditată, la nivelul serviciului nu au fost constate
deficiențe în ceea ce privește organizarea activității de casierie din cadrul Primăriei Suharău.

Obiectivul de audit nr.2 Efectuarea de încasări în numerar

Gradul de realizarea a obiectivului „Efectuarea de încasări în numerar” îl apreciez ca
fiind ridicat, în perioada supusă auditări, la nivelul Primăriei Suharău, efectuarea încasărilor în
numerar s-a desfășurat conform cu normele legale în vigoare.

Obiectivul de audit nr.3 Evidența plăților în numerar

Gradul de realizarea a obiectivului „Evidența plăților în numerar” îl apreciez ca fiind
ridicat, la nivelul casieriei, în perioada auditată, activitatea de evidență a plăților în numerar s-a
desfășurat conform normelor legale aflate în vigoare.

Obiectivul de audit nr.4 Evidența și păstrarea numerarului

Gradul de realizarea a obiectivului „Evidența și păstrarea numerarului” îl apreciez ca fiind
mediu, principalele deficiențe fiind reprezentate de neîntocmirea zilnică a registrului de casă și a
borderoului desfășurător al încasărilor.

Obiectivul de audit nr.5 Depunerea încasărilor la Trezoreria Municipiului Dorohoi

Gradul de realizarea a obiectivului „Depunerea încasărilor la Trezoreria Municipiului
Dorohoi” îl apreciez ca fiind mediu, principala deficiență fiind reprezentată de nerespectarea
termenului legal privind depunerea numerarului încasat de casieria Primăriei Suharău.

18
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

2. Evaluarea controlului intern

Auditorii apreciază Sistemul de control intern de la nivelul Primăriei Comunei Suharău ca

fiind unul parțial conform.

3. Evaluarea gradului de conformitate cu prevederile legale şi cadrul procedural

Echipa de audit apreciază activitatea evaluată conform grilei:

Nivele de evaluare
Nr. Obiective
crt. Grad de Sistemul de control
conformitate intern
Modul de organizare a activităţii de casierie Sistem de control
1. Ridicat intern corespunzător
Funcțional
Efectuarea de încasări în numerar Sistem de control
2. Ridicat intern corespunzător
Funcțional
Evidența plăților în numerar Sistem de control
3. Ridicat intern corespunzător
Funcțional
Evidența și păstrarea numerarului Sistem de control
4. Mediu intern mediu/care
necesită îmbunătățiri
Depunerea încasărilor la Trezoreria Mediu Sistem de control
5. Municipiului Dorohoi intern mediu/care
necesită îmbunătățiri

Legenda:

Evaluarea gradului de conformitate cu prevederile legale şi cadrul procedural:

Grad de
conformitate Sunt respectate prevederile legale, procedurale şi de bună practică existente
ridicat
Grad de Prevederile legale, procedurale şi de bună practică sunt aplicate parțial şi/sau
conformitate nu sunt elaborate integral procedurile necesare desfășurării eficiente a
mediu activităţii structurii auditate
Grad de Nu se aplică prevederile legale/procedurale/de bună practică şi/sau nu sunt
conformitate elaborate procedurile necesare desfășurării eficiente a activităţii structurii
scăzut auditate

19
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica
RAPORT DE AUDIT PUBLIC INTERN

Evaluarea controlului intern:

- conducerea şi personalul demonstrează o atitudine constructivă, existând
Sistem de control preocuparea de a anticipa şi înlătura problemele;
intern - auditurile anterioare şi analiza preliminară nu au identificat probleme
corespunzător semnificative;
Funcțional - analiza arată faptul că sunt implementate tehnici de control eficiente;
- procedurile sunt bine susținute de documente.
- conducerea şi personalul demonstrează o atitudine cooperantă cu privire la
Sistem de control conformitatea şi păstrarea dosarelor;
intern mediu/care - auditurile anterioare sau analiza preliminară au descoperit anumite
necesită probleme, dar conducerea a luat măsuri de remediere şi a răspuns satisfăcător
îmbunătățiri la recomandările auditului;
- analiza arată că sunt în funcțiune tehnici de control insuficiente.
- conducerea şi/sau personalul demonstrează o atitudine necooperantă şi
nepăsătoare cu privire la conformitate şi păstrarea documentelor;
- auditurile anterioare sau analiza preliminară au descoperit probleme
Sistem de control
deosebite, iar conducerea nu a luat măsuri de remediere şi nu a răspuns
intern cu lipsuri
satisfăcător la recomandările auditului;
grave
- analiza dezvăluie că nu sunt în funcțiune tehnici de control adecvate şi
suficiente;
- procedurile de control intern lipsesc sau nu sunt utilizate.

CONCLUZIA GENERALĂ:

Prezentul Raport de audit intern a fost întocmit în baza Programului misiunii de audit şi a
constatărilor efectuate pe perioada colectării şi prelucrării informațiilor şi în timpul muncii pe teren.
Constatările au la bază probe de audit, obținute pe baza testelor efectuate și consemnate în
documentele de lucru (liste de control) întocmite de auditorul intern şi însușite de ordonatorul
principal de credite.
Prezentul Raport de audit public intern a fost întocmit în două exemplare, din care unul a
fost înaintat Primarului Comunei Suharău, iar un exemplar se va arhiva în dosarul permanent
păstrat la Compartimentul de Audit Public Intern Pomîrla.

Întocmit, Supervizat,
Robu Dumitru –Auditor intern Mirăuți Monica - Auditor intern

20
Auditor intern, Auditor intern,
Robu Dumitru Mirăuți Monica