Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
Tema de practică s-a efectuat la ,,Golub Stil,, SRL.
Pentru a-și realiza sarcinile asumate Societatea va desfășura următoarele genuri de activitate :
Produsele comercializate de entitatea S.R.L ,,Golub Stil’’ sunt importate de la cei mai
renumiți producători din lume. Pe piața din Republica Moldova în sfera respectivă S.R.L,, Golub
Stil’’ se află pe primul loc, drept confirmare entitatea are înregistrate mărci.
3
Documentele primare întocmite vor conține următoarele elemente obligatorii:
- Denumirea registrului;
- Denumirea entității care a întocmit registrul;
- Data începerii și finisării ținerii registrului și/sau perioada pentru care se întocmeşte acesta;
- Data efectuării faptelor economice, grupate în ordine cronologică şi/sau sistemică;
- Etaloane de evidență a faptelor economice;
- Funcția, numele, prenumele și semnăturile persoanelor responsabile de întocmirea
registrului.
Faptele economice se perfectează prin formulare tipizate de documente primare, cât și
formulare elaborate de sine stătător de către entitate. Registrul contabil obligatoriu care se folosește
ca bază pentru îndeplinirea situațiilor financiare este Cartea Mare. Situațiile financiare se semnează
de către Directorul entității. Inventarierea se efectuează trimestrial.
4
Aprecierea în dinamică a indicatorilor activităţii economice a entităţii
S.R.L”Golub Stil”
SRL,, Golub-Stil’’ în anul 2015 a obținut profit net în mărime de 3883 mii lei, ceea ce
reprezintă o majorare cu 36,3 mii lei sau cu 256,8% față de perioada de gestiune precedentă.
Această majorare a fost condiționată de creșterea profitului până la impozitare. La rândul său
această evoluție pozitivă a fost de terminată de majorarea cu 1893,00 mii lei a profitului obținut
din activitatea de bază. Cauza principală a fost promovarea produselor pe piață națională și
atragerea clienților. Numărul de rotații al creanțelor au interpretat o tendință negativă în periada
de gestiune și respectiv s-a duminuat cu 8,12. Din analiza efectuată rezultă ca entitatea a înregistrat
o evoluție favorabilă.
5
I. Noțiuni generale privind creanțele și datoriile comerciale.
Creanțele prezintă un interes deosebit atât pentru agenții economici, persoane fizice și
juridice cât și pentru economie în ansamblu. Analiza și gestionarea lor au o anumită importanță în
perioada de instabilitate economică și de inflație, când imobilizarea de mijloace circulante proprii
este foarte dezavantajoasă. Pentru a analiza și determina tipul de creanțe se utilizează datele
evidenței analitice, indicatorii medii pe ramură și alte informații. În funcție de mărimea creanțelor,
volumul documentelor de decontare, numărul debitorilor, analiza creanțelor poate fi efectuată atât
în întregime cât și selectiv, deci analiza și gestionarea creanțelor sunt necesare pentru prevenirea
creșterii excesive a acesteia, care duce la micșorarea încasărilor și apariția creanțelor dubioase, ce
pot contrabalansa în întregime profitul entității.
Contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale își găsește atribuție în fiecare aspect al unei
întreprinderi. Cert este însă că aceasta este practic indispus pentru crearea unei întreprinderi sau
reactualizarea ei. Din acest motiv am considerat că un viitor contabil este absolut necesar să
cunoască noțiunile privind contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale. Tema aleasă pentru
lucrare se numește ,, Contabilitatea creanțelor și datoriilor comerciale,,.
6
Datoriile reprezintă sursă străină de finanțare a activelor întreprinderii sau angajamente de
plată ale întreprinderii față de furnizori pentru bunurile procurate și serviciile prestate, față de
personalul angajat privind retribuirea muncii, față de stat privind plata impozitelor și taxelor, față
de alte persoane juridice și fizice. În componența datoriilor intră:
Datorii curente;
Datorii calculate curente;
Alte datorii curente.
Datoriile întreprinderii pot fi exprimate în valuta națională la proveniența lor din interiorul
țării sau în valută străină la proveniența lor de peste hotarele țării. Datoriile pot fi reflectate în
contracte, documente primare de achiziție a mărfurilor în valută străină, însă la reflectarea
datoriilor în evidența contabilă se efectuează doar în valută națională.
În cazul evaluării în valută străină se înregistrează în lei la cursul oficial conform Banca
Naționala a Republicii Moldova la data efectuării operațiunii. Diferențele de curs valutar între data
apariției datoriei și până la momentul achitării lor pot genera venituri financiare dacă aceste
diferențe sunt pozitive sau cheltuieli financiare, dacă aceste diferențe sunt negative.
Datoriile comerciale reprezintă angajamentul de plată al întreprinderii față de furnizori,
antreprenori și alți creditori privind facturile comerciale pentru materialele și mărfurile primite,
serviciile acordare și avansurile primite.
8
II. Documentarea și contabilitatea creanțelor comerciale
Creanțele comerciale reprezintă creanțele care apar în cazul când momentul transmiterii
către cumpărători a drepturilor de proprietate asupra produselor, mărfurilor, și a altor active livrate,
precum și cel al prestării de servicii nu coincide cu momentul achitării acestora.
Livrarea mărfurilor, în urma cărora apar creanțele comerciale, se efectuează în baza
următoarelor documente primare:
Factura fiscală (Anexa 7).
Delegație
Factura
Invoice (Anexa 8).
Declarația primară (Anexa 9).
CMR scrisoarea de transport internațional.
SRL „ Golub Stil” utilizează următoarele conturi sintetice din grupa 22 cu următoarele
subconturi:
9
Modul de reflectare în contabilitate a creanțelor comerciale este posibilă ținând cont de
formele de achitare posibile:
1. 1.
10
La SRL ,,Golub Stil” au loc foarte frecvent tranzacții unde apar creanțele comerciale. Una
dintre acestea este prezentată în continuare. Entitatea vinde mărfuri în baza contractului încheiat
cu ,,Aridena-Stil” SRL perfectându-se factura fiscală. Astfel în contabilitate în baza facturii fiscale
emise seria JV nr.8536943 din 29.08.16 (anexa 10) s-a înregistrat formula contabilă: (anexa 11).
1. Costul mărfurilor
Debit contul 711,, Costul vînzărilor’’, subcontul 711.2,,Valoarea contabilă a
mărfurilor vîndute” – 6883,44 lei.
Credit contul 217,,Mărfuri’’, subcontul 217.1,,Bunuri procurate în vederea revînzării”
– 6883,44 lei.
2. Livrarea mărfurilor
Debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,, Creanțe comerciale din țară”-
11046,67 lei
Credit contul 611 ,,Venituri din vânzări”, subcontul 611.2 ,,Venituri din vânzarea
mărfurilor”- 11046,67 lei
Debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,, Creanțe comerciale din țară”-
2209,33 lei
Credit contul 534 ,,Datorii față de buget”, subcontul 534.4,, Datorii privind taxa pe
valoare adăugată”- 2209,33 lei
Ulterior după emiterea facturii s-a efectuat achitarea în casieria întreprinderii, ceea ce
confirmă dispoziția de încasare care datează cu data de 29.08.16. Astfel în contabilitate în baza
dispoziției de încasare nr.303 (anexa 12) s-a înregistrat formula contabilă: (anexa 13)
Debit contul 241 ,,Casa”, subcontul 241.1,,Casa în monedă națională” - 13256,00 lei
Credit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.1 ,, Creanțe comerciale din țară”-
13256,00 lei
Mișcarea pe contul de creanțe comerciale din țară poate fi analizată în Registrul soldurilor
și rotațiilor pe contul 221.1 (anexa 14).
Debit contul 711 ,,Costul vânzărilor”, subcontul 711.2 ,, Valoarea contabilă a mărfurilor
vândute”- 61575,16 lei
Debit contul 221 ,,Creanțe comerciale”, subcontul 221.2 ,, Creanțe comerciale din
străinătate”- 115464,12 lei, respectiv 5375,80 Euro.
Credit contul 611 ,,Venituri din vânzări”, subcontul 611.2 ,,Venituri din vânzarea
mărfurilor”- 115464,12 lei, respectiv 5375,80 Euro.
12
III. Contabilitatea corecțiilor la datoria dubioase și a avansurilor acordate
Conform art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se permite deducerea oricărei datorii compromise,
conform legislaţiei, dacă această datorie s-a format în cadrul desfăşurării activităţii de
întreprinzător.Calificarea datoriei drept compromisă are loc doar în baza documentului
corespunzător prin care se confirmă apariţia circumstanţei respective de implicare într-o formă
juridică în condiţiile legii.
13
29.06.2012 (în continuare – Legea insolvabilităţii), iar creanţa se consideră recunoscută prin
includerea acesteia în tabelul definitiv/tabelul definitiv consolidat al creanţelor. Aceste acte pot fi
solicitate de la lichidator.
Metoda directă
Metoda provizioanelor (corecțiilor)
Credit contul 221,, Creanțe comerciale" , subcont 221.1,, Creanțe comerciale din țară’
14
Pentru determinarea mărimii provizioanelor pe fiecare creanță se analizează solvabilitatea
fiecărui debitor și posibilitatea îndeplinirii integrale sau parțiale a obligațiilor financiare de către
acesta.
Art. 5 (32) CF definește datoria compromisă drept creanță care este nerambursabilă în
cazurile în care:
15
Persoana fizică a decedat și nu mai există persoane obligate prin lege să onoreze
obligațiile acesteia;
Exista actul respectiv al instanței de judecată sau al executorului judecătoresc potrivit
căruia perceperea datoriei nu este posibiă.
16
IV. Documentarea și contabilitatea datoriilor comerciale
Datorii curente;
Datorii calculate curente;
Alte datorii curente.
Datoriile întreprinderii pot fi exprimate în valuta națională la proveniența lor din interiorul
țării sau în valută străină la proveniența lor de peste hotarele țării. Datoriile pot fi reflectate în
contracte, documente primare de achiziție a mărfurilor în valută străină, însă la reflectarea
datoriilor în evidența contabilă se efectuează doar în valută națională.
În cazul evaluării în valută străină se înregistrează în lei la cursul oficial conform Banca
Naționala a Republicii Moldova la data efectuării operațiunii. Diferențele de curs valutar între data
apariției datoriei și până la momentul achitării lor pot genera venituri financiare dacă aceste
diferențe sunt pozitive sau cheltuieli financiare, dacă aceste diferențe sunt negative.
Datoriile comerciale reprezintă angajamentul de plată al întreprinderii față de furnizori,
antreprenori și alți creditori privind facturile comerciale pentru materialele și mărfurile primite,
serviciile acordare și avansurile primite.
17
Datoriile comerciale se contabilizează pe măsura procurării bunurilor și primirii serviciilor
procurate ca majorare concomitentă a valorii activelor, costurilor/cheltuielilor și a datoriilor
curente.
Ajustarea datoriilor comerciale în urma corectării erorilor aferente valorii activelor procurate
în anii precedenți și aflate în gestiunea entității se contabilizează respectiv ca majorare
concomitentă a valorii activelor și a datoriilor curente sau ca diminuare concomitentă a datoriile
curente și a valorii activelor.
La SRL „Golub Stil” evidența sintetică a datoriilor comerciale se ține pe contul de pasiv
521 ,,Datorii comerciale curente”. În credit se înregistrează creșterea, apariția datoriilor
comerciale, în debit - achitarea, stingerea datoriilor. Soldul este creditor și reprezintă datoriile
comerciale ale întreprinderii la o dată anumită.
18
Debit contul 211,,Materiale’’, subcont 211.4,,Combustibil– 4477,57 lei
Debit Contul 534 ,,Datorii faţă de buget’’, subcontul 534.4„Datorii privind taxa pe
valoarea adăugată’’ – 895,54 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente” subcontul 521.1 ,, Datorii comerciale în
ţară”– 895,54 lei.
Se reflectă achitarea parțială a datoriei către furnizor în baza ordinului de plată din data de
27.10.2016 (anexa 19):
Credit contul 242 ,,Conturi curente in monedă națională’’, subcont 242.1 ,,Numerar la
conturi nelegat" - 2000,00 lei
Importul constituie totalitatea operațiilor cu caracter comercial prin care se introduc într-
o țară mărfuri cumpărate din alte țări. La importul de stocuri cele mai multe întrebări țin de
formarea costului de intrare și de momentul recunoașterii stocurilor. Conform SNC "Stocuri",
costul de intrare reprezintă totalitatea costurilor aferente achiziției, prelucrării (conversiei) și
aducerii stocurilor în forma și în locul utilizării după destinație. În cazul importului, în costul de
intrare mai pot fi incluse: serviciile brokerului vamal, serviciile de terminal, taxa pentru proceduri
vamale, plata pentru poluarea mediului etc. De obicei, cu furnizorii străini se încheie contracte de
vânzare/cumpărare a stocurilor, în care se indică condițiile de livrare conform INCOTERMS. În
cazul în care în contract nu este stipulat expres momentul trecerii dreptului proprietății, atunci în
baza condițiilor INCOTERMS putem determina momentul de trecere a dreptului de proprietate
asupra stocurilor de la furnizor la cumpărător și respectiv să recunoaștem stocurile în evidența
contabilă a cumpărătorului.
Debit Contul 534 ,,Datorii faţă de buget’’, subcontul 534.4„Datorii privind taxa pe
valoarea adăugată’’ – 38751,55 lei
Se reflectă achitarea datoriei față de furnizorul străin în baza ordinului de plată din
01.12.2016 (anexa 21):
Credit contul 243 ,,Conturi curente în valută străină’’, subcont 243.1 ,,Numerar la conturi
în țară" - 179543,94 lei
În cazul utilizării mărfurilor (serviciilor) procurate în alte scopuri decât cele legate de
activitatea de întreprinzător, pentru care a fost efectuata în modul stabilit trecerea în cont
(restituirea) sumelor TVA, în Registrul de evidenta a procurărilor se face înscrierea ce corectează
aceasta suma a impozitului, cu diminuarea corespunzătoare a sumei totale a TVA, destinate trecerii
în cont (restituirii) în perioada curenta de dare de seama.
20
V. Dezvăluirea informațiilor privind creanțele comerciale și datoriile
comerciale în situațiile financiare
Conform art. 3 al Legii contabilității nr. 113 din 27.04.2007 situațiile financiare reprezintă
totalitatea de indicatori sistematizată ce descriu situația financiară și patrimonială, existența și
fluxul capitalului propriu și al mijloacelor bănești ale entității pe parcursul unei perioade de
gestiune [1. art.3].
Pentru întocmirea unor situații financiare corecte și reale, entitățile trebuie să se conducă
de prevederile Standardelor Naționale de Contabilitate în care sunt stabilite condiții exacte privind
recunoașterea, evaluarea și contabilizarea corectă a elementelor patrimoniale.
În condițiile armonizării contabilității, în unele țări care se conduc de prevederile
Standardelor Internaționale de Raportare Financiară există totuși divergențe aferente modului de
întocmire a situațiilor financiare.
O explicație a acestei situații o reprezintă faptul că asupra situațiilor financiare influențează
un șir de factori, principalii din ei fiind: sursele de finanțare, baza juridică, legătura dintre
contabilitate și fiscalitate [4].
Însă cea mai semnificativă influență asupra contabilității și respectiv a situațiilor financiare
din Republica Moldova o are factorul juridic [4].
Situațiile financiare constituie o parte din sistemul general de raportare financiară.
Întocmirea situațiilor financiare reprezintă ultima și cea mai importantă acțiune pe care
contabilul trebuie să o efectueze la finele perioadei de gestiune.
Entitatea ..Golub Stil” S.R.L. satisface toate cerințele care îi permit întocmirea situațiilor
financiare complete. (anexa 22):
21
Din componența situațiilor financiare complete fac parte:
Bilanțul;
Situația de profit și pierdere;
Situația modificărilor capitalului propriu;
Situația fluxurilor de numerar;
Note la situațiile financiare.
Situațiile financiare pot cuprinde tabele și alte informații suplimentare care reies din
conținutul acestora. În situațiile financiare nu sunt incluse rapoartele direcției, consiliului de
conducere, dezbaterile și analizele efectuate de aparatul de conducere.
Informațiile privind creanțele și datoriile comerciale de entitate pe parcursul perioadei de
gestiune sunt reflectate în Nota Informativă privind relațiile cu nerezidenții ( Anexa nr. 9 la SNC
„Prezentarea situațiilor financiare” Tabelul 5) (Anexa 6).
Perioada pentru care se întocmește este anul de gestiune și în componența acesteia intră 5
indicatori care dețin cîte un cod al rîndului din care fac parte.
În rîndul 010 sunt prezentate creanțe și investiții financiare curente-total, în componența
cărora se include rindul 020 avansuri acordate, inclusive pe țări (China), care pentru anul 2015 la
entitatea „Golub Stil” S.R.L. au constituit 40671,00 lei (Anexa 6).
Rîndul 70 este destinat pentru prezentarea informațiilor aferente datoriilor curente- total,
în componența cărora se include rîndul 080 datorii comerciale –total 3636856 lei, inclusive pe țări:
- China – 3636856 lei
- Polonia – 1054911 lei
- Germania – 693700 lei
În procesul activității economico-financiare a entității apare necesitatea efectuării
decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii etc. Deoarece momentul achitării datoriilor nu coincide,
de obicei, cu momentul apariției acestora, entitatea generează atât creanțe, care reprezintă mijloace
extrase din circuitul întreprinderii și se reflectă în Bilanț în componența activelor, cât și datorii,
care reprezintă mijloace atrase și se reflectă in Bilanț în componența pasivelor. Mărimea,
componeța, structura și viteza de rotație a creanțelor și datoriilor comerciale determină necesitățile
întreprinderii în fondul de rulment, un șir de indicatori financiari și, în final, profitul entității.
22
VI. Incheiere
Rolul informației financiare este esențial pentru viitorul unei entități. Deoarece în baza
acesteia se iau decizii. Dacă au fost furnizate informații corecte și veridice deciziile vor avea un
impact pozitiv asupra activității entității. În caz contrar apare riscul confruntării cu diferite tipuri
de impedimente.
Creanțele prezintă un interes deosebit atât pentru agenții economici, persoane fizice și
juridice cât și pentru economie în ansamblu. Analiza și gestionarea lor au o anumită importanță în
perioada de instabilitate economică și de inflație, când imobilizarea de mijloace circulante proprii
este foarte dezavantajoasă.
Analizând mai detaliat unele aspecte ale modului de organizare și ținere a contabilității la
entitatea care a servit drept obiect de studiu pentru elaborarea tezei de licență, și în special a
modului de evidență a creanțelor și datoriilor comerciale înregistrate de entitate autorul ține să
menționeze anumite aspecte importante ce caracterizează activitatea contabilă a societății
comerciale „Golub-Stil” S.R.L.
Entitatea a fost înregistrată ca Societate pe acțiuni conform prevederilor legale, fapt
confirmat de Certificatul de înregistrare al cărei capital social este divizat în acțiuni și ale cărei
obligații sunt garantate cu patrimoniul societății.
Evidența tuturor elementelor patrimoniale se ține în strictă corespundere cu Politica de
contabilitate a entității elaborată în baza:
1. Legea contabilității nr.113-XVI din 27.04.2007;
2. Standardele Naționale de Contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor al
Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997;
3. Planul de conturi contabile ale activității economico-financiare a întreprinderilor, aprobat
prin ordinul Ministerului Finanțelor nr.147 din 25.12.1997;
4. Alte acte legislative și normative, ținîndu-se cont de modificările și completările ulterioare.
23
Contabilitatea la „Golub Stil” S.R.L se ține cu utilizarea tehnicii computerizate și
programului 1C: Contabilitate 7.7, ceea ce constituie un avantaj pestru păstrarea și organizarea
unui volum mare de date.
Responsabilitatea pentru ținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare revine
directorului Societății cu Răspundere Limitată „Golub-Stil”.
Pentru ca o entitate să-și desfășoare activitatea continuu și eficient nu este necesară
asigurarea acesteia numai cu resurse materiale și financiare, ci și cu resurse umane. Pentru entitatea
„Golub Stil” S.R.L., personalul contabil joacă un rol indispensabil în organizarea contabilității în
cadrul entității. Personalul este calificat și permanent informat despre toate modificările afiliate
contabilității care au loc în legislația Republicii Moldova. Sub instruirea contabilului – șef aceștia
asigură înregistrarea tuturor operațiunilor în contabilitate prin intermediul conturilor contabile
corespunzătoare Planului de conturi contabile aplicat de entitate, respectă principiile contabile
prevăzute de Politica de contabilitate și prezintă la timp situațiile financiare și alte dări de seamă.
24