Unitatea de învăţare 6. Veniturile și cheltuielile.

Întocmirea
documentului contul de profit și pierdere

Cuprins
6.1. Introducere...................................................................................................................
6.2. Competenţele unității de învățare ................................................................................
6.3. Definiția și clasificarea veniturilor și cheltuielilor ...................................................
6.4. Conținutul și structura documentului contul de profit și pierdere..............................
6.5. Rezumat........................................................................................................................
6.6. Test de evaluare a cunoștințelor.................................................................................

6.1. Introducere
Reamintim faptul că, veniturile și cheltuielile reprezintă conceptele
fundamentale ale contabilității, care descriu performanțele financiare ale entității.
Prin conținutul acestei unități de învățare, vom aprofunda definiția,
clasificarea și structura veniturilor și cheltuielilor. Mai mult, vom problematiza
conținutul și structura documentului contabil de sinteză, care descrie informațiile
financiare în legătură cu performanțele companiei la un moment dat, denumit
contul de profit și pierdere.

6.2. Competenţele unităţii de învăţare

După parcurgerea acestei unități de învățare, studenții vor fi capabili să
definească, să identifice și să clasifice veniturile și cheltuielile. Mai mult, la finalul
acestei unități de învățare, studenții vor fi capabili să definească și să redacteze
documentul contul de profit și pierdere, care oferă informații în legătură cu
performanțele financiare ale entității la un moment dat.

Durata medie de parcurgere a unităţii de învăţare este de 3 ore.

6.3. Definiția și clasificarea veniturilor și cheltuielilor

Informațiile produse de contabilitate trebuie să descrie fidel atât poziția financiară a
entității, cât și performanțele financiare ale activității acelei entități. Măsurarea și
raportarea performanțelor financiare ale entității reprezintă una dintre cele mai importante
funcții ale contabilității pentru că investitorii, managerii, băncile și alți actori economici sunt
interesați să cunoască nivelul profitului sau pierderii care poate fi generat de o anumită
afacere.
Performanța unei activități economice este reflectată prin prisma rezultatului activității
entității, care se determină ca diferență între veniturile realizate și cheltuielile angajate în
realizarea veniturilor, astfel:
Rezultat = Venituri – Cheltuieli.
Rezultatul poate lua forma profitului, atunci când veniturile depășesc cheltuielile, sau
pierderii, în cazul în care cheltuielile sunt superioare veniturilor.
Veniturile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor,
care se concretizează în creșteri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din
contribuțiile acționarilor.
În general, veniturile rezultă din operațiunile care definesc obiectul de activitate al
entității: vânzări de mărfuri, producție de bunuri, prestări servicii, închiriere de bunuri, etc.
Prin urmare, denumirea veniturilor este strâns corelată cu activitatea care le-a generat.
Pentru exemplificare, în contabilitate se operează cu următoarele categorii de venituri:
venituri din vânzarea mărfurilor, venituri din vânzarea produselor finite, venituri din servicii
prestate, venituri din dobânzi, venituri din chirii etc.
Veniturile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când se poate evalua în
mod credibil o creștere a beneficiilor economice viitoare legate de creșterea valorii unui activ
sau de scăderea valorii unei datorii. Prin urmare, recunoașterea veniturilor în contabilitate
are loc simultan cu recunoașterea creșterii valorii activelor sau reducerii datoriilor entității.
În acest context, este important să reținem și definiția beneficiilor economice. Conform
reglementărilor contabile aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, beneficiile economice
reprezintă potențialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente
de numerar către entitate. Această contribuție poate fi interpretată, fie sub forma creșterii
intrărilor de numerar în organizație, fie sub forma reducerii ieșirilor de numerar din entitate.
Cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor ori creșteri ale
datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele
rezultate din distribuirea acestora către acționari (proprietarii entității).
În general, cheltuielile se referă la costul resurselor (activelor) consumate sau al
serviciilor utilizate în scopul obținerii veniturilor. Similar veniturilor, cheltuielile iau forme
diferite și sunt denumite în funcție de natura activului consumat sau al serviciului utilizat:
cheltuieli cu materii prime, cheltuieli cu materiale consumabile (consumul de combustibili,
hârtie etc.), cheltuieli cu utilitățile (consumul de energie electrică, apă, gaz), cheltuieli cu
salariile (consumul cu forța de muncă) etc.
Cheltuielile sun recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când se poate evalua
în mod credibil o diminuare a beneficiilor economice viitoare legate de o reducere a valorii
unui activ sau de o creștere a valorii unei datorii. Prin urmare, cheltuielile sunt recunoscute
în contabilitate odată cu reducerea valorii unui activ sau creșterea valorii unei datorii.
În contabilitatea din România, potrivit OMFP nr. 1802/2014, veniturile și cheltuielile
sunt clasificate după criteriul natura activităților desfășurate în două categorii:
- venituri și cheltuieli din exploatare;
- venituri și cheltuieli financiare.
Veniturile din exploatare provin, în principal, din vânzări de bunuri, executări de
lucrări și prestări de servicii, din producția de imobilizări necorporale sau corporale și
producția de stocuri, din despăgubiri primite de entitate, din subvenții pentru investiții și din
alte activități de exploatare.
Cheltuielile de exploatare, clasificate după natura lor, reunesc:
- cheltuieli cu materii prime și materiale consumabile;
- cheltuieli privind mărfurile;
- cheltuieli cu personalul;
- cheltuieli cu asigurările și protecția socială;
- cheltuieli cu lucrările și serviciile prestate de terți;
- cheltuieli cu amortizările;
- cheltuieli cu impozite, taxe și vărsăminte asimilate;
- cheltuieli cu despăgubiri, donații și active cedate;
- alte cheltuieli din exploatare.
Veniturile și cheltuielile financiare provin din: dobânzi, dividende, diferențe de curs
valutar, din reduceri financiare (sconturi) acordate sau primite.
Scontul este o reducere financiară de preț pe care vânzătorul (furnizorul) o acordă
cumpărătorului (clientului) atunci când acesta din urmă este dispus să achite contravaloarea
unor facturi emise, înainte de scadența fixată prin factură. În aceste condiții, furnizorul
încasează contravaloarea facturii mai devreme decât termenul stabilit și înscris în factură,
însă încasează mai puțin cu valoarea scontului, care este recunoscut în contabilitatea sa ca o
cheltuială financiară din sconturi acordate. Clientul va achita contravaloarea facturii înainte
de scadența înscrisă în factură, însă achită mai puțin, valoarea scontului fiind recunoscută în
contabilitatea sa sub forma unui venit financiar din sconturi primite.
Concret, veniturile financiare reunesc:
- venituri din imobilizări financiare;
- venituri din investiții pe termen scurt;
- venituri din investiții financiare cedate;
- venituri din diferențe de curs valutar;
- venituri din dobânzi;
- venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare acordate de
furnizor;
- alte venituri financiare.
Cheltuielile financiare cuprind:
- pierderi din creanțe legate de participații;
- cheltuieli privind investițiile financiare cedate;
- cheltuieli din diferențe de curs valutar;
- cheltuieli privind dobânzile;
- cheltuieli privind sconturile acordate clienților;
- pierderi din creanțe de natură financiară;
- alte cheltuieli financiare.

Să ne reamintim...
Performanțele financiare ale unei companii sunt descrise cu ajutorul
conceptelor fundamentale ale contabilității: venituri și cheltuieli.
Veniturile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori
reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creșteri ale capitalurilor proprii,
altele decât cele rezultate din contribuțiile acționarilor.
Cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor
ori creșteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor
proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari
(proprietarii entității).
Un indicator economic relevant, care oferă informații în legătură cu
performanțele financiare ale unei afaceri este rezultatul activității, care se
 determină ca diferență între totalul veniturilor generate de acea afacere și totalul
cheltuielilor angajate în vederea atingerii obiectivelor acelei afaceri, astfel:
Rezultat = Venituri – Cheltuieli.

1. Definiți veniturile și cheltuielile.

2. Cum sunt clasificate veniturile și cheltuielile?
3. Când sunt recunoscute veniturile în contabilitate? Dar cheltuielile?
4. Cum se determină rezultatul unei activități?

Exemplu
O societate comercială a cumpărat 10 kg zahăr la costul de achiziție 3,5
lei/kg și ulterior a vândut 8 kg zahăr la prețul de vânzare 4 lei/kg.
Stabiliți valoarea venitului și a cheltuielilor atașate acestei tranzacții și
determinați rezultatul.
Rezolvare:
Venituri = cantitatea vândută x prețul de vânzare
Venituri = 8 kg x 4 lei/kg = 32 lei
Cheltuieli = cantitatea vândută x costul de achiziție
Cheltuieli = 8 kg x 3,5 lei/kg = 28 lei
Rezultatul = Venituri – Cheltuieli
Rezultatul = 32 lei – 28 lei = + 4 lei
Pentru că veniturile sunt superioare cheltuielilor, din această tranzacție
societatea comercială a obținut profit în valoare de 4 lei și deține în stoc 2 kg
zahăr.

6.4. Conținutul și structura documentului contul de profit și pierdere

Detalii în legătură cu procesul de formare a rezultatului unei activități se regăsesc în

conținutul documentului contabil de sinteză denumit contul de profit și pierdere (contul de
rezultate).
Dacă activele, datoriile și capitalurile proprii sunt elementele componente ale
documentului bilanț, veniturile și cheltuielile sunt elementele de conținut ale documentului
contul de profit și pierdere.
 Documentul contul de profit și pierdere reflectă rezultatul ca efect al activității și
tranzacțiilor efectuate de entitate și raportează performanțele financiare pentru o anumită
perioadă de timp: an sau semestru.
Măsurarea rezultatului obținut din desfășurarea activității unei companii (profit sau
pierdere) presupune compararea veniturilor realizate cu cheltuielile angajate într-o anumită
perioadă.
Potrivit reglementărilor contabile din România documentul contul de profit și pierdere
se întocmește în format listă, cu clasificarea cheltuielilor din exploatare după natura lor. În
conținutul acestui document contabil de sinteză sunt determinați o serie de indicatori
relevanți pentru aprecierea performanței financiare a entității.
Primul indicator, care deschide documentul contul de profit și pierdere aparține
veniturilor din exploatare și este definitoriu pentru activitatea oricărei companii, este cifra de
afaceri netă.
Cifra de afaceri netă reprezintă sumele obținute de entitate din vânzarea de produse și
prestarea de servicii după deducerea reducerilor comerciale acordate de furnizor
cumpărătorului (rabat, remiză, risturn) și a taxei pe valoarea adăugată și a altor impozite
direct legate de cifra de afaceri.
În România, documentul contul de profit și pierdere, într-o formulă prescurtată, are
următoarea structură:
CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE
întocmit la 31.12.N

Indicatori 01.01.N 31.12.N

Cifra de afaceri netă
Alte venituri din exploatare
1. TOTAL VENITURI DIN EXPLOATARE
2. CHELTUIELI DIN EXPLOATARE
A. REZULTAT DIN EXPLOATARE (1-2)
3. VENITURI FINANCIARE
4. CHELTUIELI FINANCIARE
B. REZULTAT FINANCIAR (3-4)
5. TOTAL VENITURI
6. TOTAL CHELTUIELI
C. REZULTATUL BRUT AL
EXERCIȚIULUI (5-6)
D. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE
PROFIT
 E. REZULTATUL NET AL EXERCIȚIULUI
(C-D)

Este important de reținut faptul că, documentele bilanț și contul de profit și pierdere au
un indicator comun: rezultatul net al exercițiului.

La S.C. Z S.R.L. se cunosc următoarele informații la 31.XII.N:

Elemente Valori Clasificare
Venituri din vânzarea produselor 80.000 Exemplu: venituri din
finite exploatare

Cheltuieli cu amortizarea 1.000 Exemplu: cheltuieli din

imobilizărilor exploatare

Cheltuieli cu impozitul pe profit 8.200

Cheltuieli cu materiile prime 7.000

Venituri din dobânzi 2.000

Cheltuieli cu amenzile 800

Cheltuieli cu materialele 1.500

consumabile
Venituri din vânzarea mărfurilor 20.000

Cheltuieli înregistrate în avans 1.300

Cheltuieli cu dobânzile 4.500

Cheltuieli cu salariile angajaților 25.000

Venituri din sconturi obținute 3.000

Venituri din prestări servicii 5.900

Cheltuieli cu întreținerea și 1.600

reparațiile
Venituri înregistrate în avans 900

Cheltuieli privind asigurările și 13.000

protecția socială
 Venituri din chirii 4.000

Cheltuieli din diferențe de curs 400

valutar
Cheltuieli privind mărfurile 12.000

Venituri din imobilizări 3.900

financiare
Venituri din producția de 7.000
imobilizări corporale
Venituri din diferențe de curs 600
valutar

Cerințe:
a) Clasificați veniturile și cheltuielile conform naturii acestora;
b) Întocmiți documentul contul de profit și pierdere pentru S.C. Z S.R.L. la
31.XII.N

6.5. Rezumat
Performanțele financiare ale unei companii sunt descrise cu ajutorul
conceptelor fundamentale ale contabilității: venituri și cheltuieli.
Veniturile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub formă de intrări sau creșteri ale activelor ori
reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creșteri ale capitalurilor proprii,
altele decât cele rezultate din contribuțiile acționarilor.
Cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe
parcursul perioadei contabile, sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor
ori creșteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii,
altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari (proprietarii
entității).
Un indicator economic relevant, care oferă informații în legătură cu
performanțele financiare ale unei afaceri este rezultatul activității, care se
determină ca diferență între totalul veniturilor generate de acea afacere și totalul
cheltuielilor angajate în vederea atingerii obiectivelor acelei afaceri, astfel:
Rezultat = Venituri – Cheltuieli.
Veniturile și cheltuielile sunt clasificate în două categorii:
  venituri și cheltuieli din exploatare;
 venituri și cheltuieli financiare.
Dacă activele, datoriile și capitalurile proprii sunt elementele componente ale
documentului bilanț, veniturile și cheltuielile sunt elementele de conținut ale
documentului contul de profit și pierdere.
Documentul contul de profit și pierdere reflectă rezultatul ca efect al activității
și tranzacțiilor efectuate de entitate și raportează performanțele financiare pentru o
anumită perioadă de timp, momentul de referință fiind sfârșitul exercițiului
financiar, respectiv 31.XII.N. Potrivit reglementărilor contabile din România,
aprobate prin OMFP nr. 1802/2014, documentul contul de profit și pierdere se
întocmește în format listă, cu clasificarea cheltuielilor din exploatare după natura
lor. În conținutul acestui document sunt determinați o serie de indicatori relevanți
pentru aprecierea performanței financiare a entității. Primul indicator, care
deschide documentul contul de profit și pierdere, este definitoriu pentru activitatea
oricărei companii și este denumit cifra de afaceri netă.
Cifra de afaceri netă reprezintă sumele obținute de entitate din vânzarea de
produse și prestarea de servicii după deducerea reducerilor comerciale acordate de
furnizor cumpărătorului (rabat, remiză, risturn) și a taxei pe valoarea adăugată și a
altor impozite direct legate de cifra de afaceri.

6.6. Test de evaluare a cunoştinţelor

1. Cum se determină rezultatul unei activități?
2. Cum sunt clasificate veniturile și cheltuielile?
3. Care este documentul contabil de sinteză care descrie performanțele
financiare ale entității?
4. Definiți cifra de afaceri netă.
5. Când se recunosc veniturile în contabilitate? Dar cheltuielile?