SPETA 1

Societate neplatitoare de TVA livreaza marfa unui client din UE. Intrebare: Ce obligatii declarative
are societatea?
REZOLVARE
In conditiile in care societatea este neplatitoare de TVA si realizeaza o livrare intracomunitara,
nu are obligatii in sfera de TVA (de plata sau de declarare) pana la atingerea plafonului de
scutire conform art. 310, alin (1) – Cod fiscal: „cifra de afaceri anuală, declarată sau realizată, este
inferioară plafonului de 88.500 euro, al cărui echivalent în lei se stabilește la cursul de schimb
comunicat de Banca Națională a României la data aderării și se rotunjește la următoarea mie,
respectiv 300.000 lei, poate aplica scutirea de taxă, denumită în continuare regim special de scutire”.
Dupa depasirea plafonului de scutire, societatea trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA,
conform art. 316, în termen de 10 zile de la data atingerii ori depăşirii plafonului.
Data atingerii sau depăşirii plafonului se consideră a fi prima zi a lunii calendaristice următoare celei
în care plafonul a fost atins ori depăşit. Regimul special de scutire se aplică până la data înregistrării
în scopuri de TVA, conform 316 din Codul Fiscal.
Din momentul in care societatea detine un cod valid de TVA si efectueaza o livrare intracomunitara
de bunuri din Romania catre un alt stat membru UE, operatiunea este scutita de TVA cu drept de
deducere, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
► bunurile sunt transportate din Romånia catre un alt stat membru UE;
► furnizorul este persoana impozabila, inregistrata normal în scopuri de TVA în Romånia (exceptie
în cazul mijloacelor de transport noi);
► cumparatorul este inregistrat în scopuri de TVA în alt stat membru UE (detine un cod valid
de TVA) si comunica acest cod de TVA furnizorului pentru a-l înscrie în factura.
Livrarile intracomunitare efectuate de furnizorii romani, inregistrati in scop de TVA, se declara in
mod obligatoriu in:
 declaratia recapitulativa (390 VIES) care se depune la organele fiscale pana in a 15-a zi a
lunii urmatoare celei in care se incheie trimestrul in care s-au realizat livrarile.
 decontul de TVA (formularul 300) care se depune la organele fiscale pana in a 25-a zi a lunii
urmatoare celei in care se incheie perioada de raportare (luna sau trimestrul calendaristic ori o
alta perioada fiscala aprobata de organele fiscale).
SPETA 2
Entitatea X, microintreprindere avand cod CAEN 5630 (baruri si…), incheie un contract de asociere
in participatiune, conform art. 1949 din Cod Civil cu o persoana juridica prin care inchiriaza spatiu
pentru slotmachine (jocuri de noroc). Intrebare: Entitatea X SRL microintreprindere, are obligatii
declarative si de plata suplimentare incepand cu anul 2019 sau nu?
REZOLVARE
Asocierea în participațiune presupune lipsa personalității juridice, faptul ca aceasta nu beneficiază de
un patrimoniu comun, autonom, de o denumire proprie, sediu propriu și, în consecință, nu poate
dobândi drepturi sau obligații proprii. Părțile contractante sunt: asociatul administrator și asociatul
participant.
Regimul fiscal al asocierii în participațiune
1. Înregistrarea fiscală se face potrivit art. 82 alin. (1) litera a) din Legea 207/2015 privind Codul de
procedură fiscală, care prevede ca : „(1)Orice persoană sau entitate care este subiect într-un raport
juridic fiscal se înregistrează fiscal primind un cod de identificare fiscală. Codul de identificare fiscală
este:
a) Pentru persoanele juridice, precum şi pentru asocieri şi alte entităţi fără personalitate juridică, codul
de înregistrare fiscală atribuit de organul fiscal;…”
Termenul de depunere al declarației de înregistrare fiscala (Declaratia 010), este de 30 de zile de
la data înființării, potrivit legii, a asocierilor și altor entități fără personalitate juridică.
Repatizarea veniturilor si cheltuielilor asocierii in participatiune
Petru aplicarea tratamentului fiscal corespunzător asocierilor în participație fără personalitate juridică,
trebuie ținut cont de faptul că:
 Asocierile în participație nu dau naștere unei persoane impozabile separate;
 Intr-o asociere, între două sau mai multe persoane juridice române, veniturile și cheltuielile
înregistrate se atribuie fiecărui asociat, conform prevederilor contractului de asociere;
 Veniturile și cheltuielile, determinate de operațiunile asocierii, transmise pe bază de decont
fiecărui asociat, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, se iau în calcul pentru
determinarea profitului impozabil al fiecărui asociat;
 Documentele justificative aferente operațiunilor asocierii sunt cele care au stat la baza
înregistrării în evidența contabilă de către persoana desemnată de asociați, conform
prevederilor contractului de asociere;
 Societatea care conduce evidența asocierii în participație ține evidența și întocmește balanță
de verificare distincte de cele corespunzătoare activității proprii;
 Imobilizările corporale și necorporale, puse la dispoziția asocierii, sunt cuprinse în evidența
contabilă a celui care le deține în proprietate;
 Cheltuielile și veniturile determinate de operațiunile asocierilor în participație se
contabilizează distinct de către unul dintre asociați, conform prevederilor contractului de
asociere;
 La sfârșitul perioadei de raportare, cheltuielile și veniturile înregistrate pe naturi se transmit
pe bază de decont fiecărui asociat, în vederea înregistrării acestora în contabilitatea proprie;
  La data bilanțului, bunurile de natura stocurilor, creanțelor, disponibilităților, precum și a
datoriilor asocierii în participație, se înscriu în situațiile financiare anuale ale asociatului care
conduce evidența asocierii.
In cadrul unui asocieri fara personalitate juridica, se desemneaza un administrator al asocierii care
trebuie sa intocmeasca lunar, decontul asocierii prin care repartizeaza veniturile si cheltuielile,
direct proportional cu cota detinuta de catre fiecare asociat prin contract.
Acest formular este reglementat prin O.M.F.P. nr. 2634 din 5 noiembrie 2015 privind documentele
financiar-contabile, formularul fiind “DECONT PENTRU OPERATIUNI IN PARTICIPATIE (Cod
14-4-14).
Veniturile obtinute in cadrul asocierii se iau in vedere la determinarea echivalentului in lei al
plafonului de 1.0000.000 euro, a carei depasire conduce la obligativitatea societatii
microintreprindere de modificare a vectorului fiscal deoarece va deveni platitoare de impozit pe
profit.
Daca devine platitoare de impozit pe profit, firma va trebui sa completeze, anual, si declaratia
101.

2. Din punct de vedere al TVA, asocierile in participatiune nu dau nastere unui nou contribuabil,
obligatiile de calcul, declarare si plata TVA pentru intreaga activitate a asocierii se impune a fi in
sarcina asociatului desemnat ca administrator.
Reprezinta livrari de bunuri sau prestari de servicii doar sumele distribuite peste cota stabilita
prin contract. In acest caz, baza impozabila este suma primita de membrul respectiv al asocierii drept
contravaloare a operatiunilor ce depasesc partea prevazuta pentru el in contractul de asociere.
In concluzie, obligatii declarative suplimentare pentru microintreprindere in baza contractului de
asociere in participatiune semnat intervin in momentul in care luand in calcul veniturile alocate prin
decont, conform cotelor detinute in contractul de participatiune, va duce la depasirea plafonului pentru
microintreprindere de 1.000.000 euro (echivalent in lei la cursul de schimb valabil la închiderea
exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile).