Capitolul 2 - SITUAŢIILE FINANCIARE - MACHETE

BILANŢ
Directiva a – IV-a, articolul 9, Forma cont

ACTIV n n-1 PASIV n n-1

A. Capital subscris nevărsat A. Capitaluri proprii:

B. Cheltuieli de constituire I. Capital subscris
C. Active imobilizate: II. Prime de capital
I. Imobilizări necorporale III. Rezerve din reevaluare
II. Imobilizări corporale IV. Rezerve
III. Imobilizări financiare V. Rezultat reportat
D. Active circulante: VI. Rezultatul exerciţiului
I. Stocuri B. Provizioane:
II. Creanţe 1. Provizioane pentru pensii şi
III. Investiţii obligaţii similare
IV. Disponibil 2. Provizioane pentru impozite
E. Cheltuieli în avans şi venituri 3. Alte provizioane
amânate C. Datorii
F. Pierderea exerciţiului D. Venituri în avans şidatorii
amânate
E. Profitul exerciţiului

BILANŢ
Directiva a – IV-a, articolul 10, Forma listă

POSTURI BILANŢIERE n n-1

A. Capital subscris nevărsat

B. Cheltuieli de constituire
C. Active imobilizate:
I. Imobilizări necorporale
II. Imobilizări corporale
III. Imobilizări financiare
D. Active circulante:
I. Stocuri
II. Creanţe
III. Investiţii
IV. Disponibil
E. Cheltuieli în avans şi venituri amânate
F. Datorii a căror valoare reziduală nu este superioară unui an
G. Active circulante (inclusiv E) care exced datoriilor cu durata reziduală mai mică sau egală
unui an
H. Mărimea totală a elementelor de activ după deducerea datoriilor a căror durată reziduală nu
este superioară unui an
I. Datorii a căror valoare reziduală este superioară unui an
J. Provizioane
1. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
2. Provizioane pentru impozite
3. Alte provizioane
K. Venituri în avans şi datorii amânate
L. Capitaluri proprii
A. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Rezultat reportat
VI. Rezultatul exerciţiului
1
 BILANŢ
Ghid de implementare a IAS 1 – Prezentarea situaţiilor financiare

Elemente bilanţiere N N-1

ACTIVE
Active imobilizate
Imobilizări corporale
Fond comercial
Alte imobilizări necorporale
Investiţii în entităţi asociate
Alte investiţii disponibile pentru vânzare

Active curente
Stocuri
Creanţe comerciale
Alte active curente
Numerar şi echivalente de numerar

Total active
CAPITALURI PROPRII ŞI DATORII
Capitaluri proprii care pot fi atribuite acţionarilor societăţii-mamă
Capital social
Alte rezerve
Rezultat reportat

Interes minoritar

Total capitaluri proprii

Datorii pe termen lung

Împrumuturi pe termen lung
Impozit amânat
Provizioane pe termen lung
Total datorii pe termen lung

Datorii curente
Furnizori şi alte datorii asimilate
Împrumuturi pe termen scurt
Partea curentă a împrumuturilor pe termen scurt
Datorii privind impozitele curente
Provizioanele pe termen scurt
Total datorii curente

Total datorii

Total capitaluri proprii şi datorii

2
 BILANŢ
OMFP nr.1802/2014

Exerciţiul financiar
Precedent Curent
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizări necorporale
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de dezvoltare
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare, dacă au fost
achiziţionate cu titlu oneros
4. Active necorporale de exploatare și evaluare a resurselor minerale
5. Fondul comercial, în măsura în care acesta a fost achiziţionat cu titlu oneros
6. Avansuri
II. Imobilizări corporale
1. Terenuri şi construcţii
2. Instalaţii tehnice şi maşini
3. Alte instalaţii, utilaje şi mobilier
4. Investiții imobiliare
5. Active corporale de exploatare și evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie
III. Imobilizări financiare
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
2. Împrumuturi acordate entităţilor afiliate
3. Interese de participare
4. Împrumuturi acordate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de
participare
5. Investiţii deţinute ca imobilizări
6. Alte împrumuturi

B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri
1. Materii prime şi materiale consumabile
2. Producţia în curs de execuţie
3. Produse finite şi mărfuri
4. Avansuri
II. Creanţe (Sumele care urmează să fie încasate după o perioada mai mare de un an
trebuie prezentate separat pentru fiecare element.)
1. Creanţe comerciale
2. Sume de încasat de la entităţile afiliate
3. Sume de încasat de la entităţile de care compania este legată în virtutea intereselor de
participare
4. Alte creanţe
5. Capital subscris şi nevărsat
III. Investiţii pe termen scurt
1. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate
2. Alte investiţii pe termen scurt
IV. Casa şi conturi la bănci

C. CHELTUIELI ÎN AVANS

D. DATORII: sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an

1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din
emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale – furnizori
5. Efecte de comerţ de plătit
3
 6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale.

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

G. DATORII: sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an

1. Împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni, prezentându-se separat împrumuturile din
emisiunea de obligaţiuni convertibile
2. Sume datorate instituţiilor de credit
3. Avansuri încasate în contul comenzilor
4. Datorii comerciale – furnizori
5. Efecte de comerţ de plătit
6. Sume datorate entităţilor afiliate
7. Sume datorate entităţilor de care compania este legată în virtutea intereselor de
participare
8. Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale.

H. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru litigii
2. Provizioane pentru garanții acordate clienților
3. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare
4. Provizioane pentru impozite
5. Alte provizioane

I. VENITURI ÎN AVANS

J. CAPITALURI PROPRII
I. Capital subscris
1. Capital subscris vărsat
2. Capital subscris nevărsat
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
1. Rezerve legale
2. Rezerve statutare sau contractuale
3. Alte rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

Se remarcă că această machetă de bilanţ are la bază ecuaţia generală:

Situaţia netă (Capitaluri proprii) = Active – Datorii

4
 CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
Directiva a – IV-a, Forma listă – clasificare după natură

ELEMENTE N N-1
1. Cifra de afaceri netă
2. Variaţia stocurilor de produse finite şi produse în curs de fabricaţie
3. Lucrări efectuate de întreprindere pentru ea însăşi şi trecute în activ
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli sociale, cu menţionarea distinctă a celor referitoare la pensii
7. a) Corecţiile de valoare pentru cheltuielile de instalare şi pentru imobilizările
corporale sau necorporale
b) Corecţiile de valoare pentru elementele de activ circulant
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri provenind din participaţii cu menţionarea separată a celor provenind din
întreprinderile legate
10. Venituri provenind din alte investiţii şi din creanţe ce fac parte din activele
imobilizate, cu menţionarea separată a celor provenind din întreprinderile legate
11. Alte dobânzi şi venituri asimilate, cu menţionarea separată a celor provenind din
întreprinderile legate
12. Corecţiile de valoare pentru imobilizările financiare şi pentru valorile mobiliare
care fac parte din activul circulant
13. Dobânzile şi cheltuieli asimilate, cu menţionarea separată a celor privind
întreprinderile legate
14. Impozite pe rezultatul provenit din activităţile de bază
15. Rezultatul provenit din activităţile de bază, dupa impozitare
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Rezultatul extraordinar
19. Impozite pe rezultatul extraordinar
20. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
21. Rezultatul exerciţiului

5
 CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
Directiva a – IV-a, Forma listă – clasificare după destinaţie

ELEMENTE N N-1
1. Cifra de afaceri netă
2. Costul vânzărilor (inclusiv ajustările de valoare)
3. Marja brută
4. Costuri de distribuţie (inclusiv ajustările de valoare)
5. Cheltuielile generale administrative (inclusiv ajustările de valoare)
6. Alte venituri de exploatare
7. Venituri provenind din participaţii cu menţionarea separată a celor provenind din
întreprinderile legate
8. Venituri provenind din alte investiţii şi din creanţe ce fac parte din activele
imobilizate, cu menţionarea separată a celor provenind din întreprinderile legate
9. Alte dobânzi şi venituri asimilate, cu menţionarea separată a celor provenind din
întreprinderile legate
10. Corecţiile de valoare pentru imobilizările financiare şi pentru valorile
mobiliare care fac parte din activul circulant
11. Dobânzile şi cheltuieli asimilate, cu menţionarea separată a celor privind
întreprinderile legate
12. Impozite pe rezultatul provenit din activităţile de bază
13. Rezultatul provenit din activităţile de bază, după impozitare
14. Venituri extraordinare
15. Cheltuieli extraordinare
16. Rezultatul extraordinar
17. Impozite pe rezultatul extraordinar
18. Alte impozite ce nu apar în elementele de mai sus
19. Rezultatul exerciţiului

6
 CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
(ilustrează clasificarea cheltuielilor după destinaţie)
Ghid de implementare a IAS 1 – Prezentarea situaţiilor financiare

N N-1
Venituri
Costul vânzărilor
Marja brută
Alte venituri
Costuri de distribuţie
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli
Costuri de finanţare
Partea din profit pentru entităţile asociale
Profit înainte de impozitare
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Profitul perioadei

Repartizabil:
Acţionarilor societăţii-mamă
Interesului minoritar

7
 CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
(ilustrează clasificarea cheltuielilor după natură)
Ghid de implementare a IAS 1 – Prezentarea situaţiilor financiare

N N-1
Venituri
Alte venituri
Variaţia stocurilor de produse finite şi producţie în curs de execuţie
Producţia realizată de către entitate şi capitalizată
Materii prime şi consumabile utilizate
Cheltuieli cu beneficiile angajaţilor
Cheltuieli cu amortizarea şi deprecierea
Deprecierea imobilizărilor corporale
Alte cheltuieli
Costuri de finanţare
Partea din profit pentru entităţile asociale
Profit înainte de impozitare
Cheltuieli cu impozitul pe profit
Profitul perioadei

Repartizabil:
Acţionarilor societăţii-mamă
Interesului minoritar

8
 CONT DE PROFIT ŞI PIERDERE
OMFP nr.1802/2014

Exerciţiul financiar
Denumirea indicatorului Precedent curent

1. Cifra de afaceri netă

2. Variația stocurilor de produse finite şi a producției în curs de execuție
3. Producția realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi capitalizată
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii şi indemnizații
b) Cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a celor referitoare
la pensii
7. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale şi imobilizările necorporale
b) Ajustări de valoare privind activele circulante, în cazul în care acestea
depășesc suma ajustărilor de valoare care sunt normale în entitatea în cauză
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a celor obținute de la
entităţile afiliate
10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din activele imobilizate,
cu indicarea distinctă a celor obținute de la entităţile afiliate
11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea distinctă a celor obținute
de la entităţile afiliate
12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi investiţiile deţinute ca active
circulante
13. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă a celor privind
entităţile afiliate
14. Impozitul pe profit
15. Profitul sau pierderea după impozitare
16. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
17. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar

9
 SITUAŢIA FLUXURILOR DE NUMERAR
Metoda directă
OMFP nr.1802/2014
Exerciţiul financiar
Denumirea indicatorului Precedent Curent

Fluxuri de numerar din activităţi de exploatare

+ Încasări de la clienţi
- Plăţi către furnizori şi angajaţi
- Dobânzi plătite
- Impozit pe profit plătit
+ Încasări din asigurarea impotriva cutremurelor
= Numerar net din activităţi de exploatare
Fluxuri de numerar din activităţi de investiţie
- Plăţi pentru achiziţionarea de acţiuni
- Plăţti pentru achiziţionarea de imobilizări corporale
+ Încasări din vânzarea de imobilizări corporale
+ Dobânzi încasate
+ Dividende încasate
= Numerar net din activităţi de investiţie
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare
+ Încasări din emisiunea de acţiuni
+ Încasări din împrumuturi pe termen lung
- Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar
- Dividende plătite
= Numerar neta din activităţi de finanţare
Creşterea netă a numerari şi echivalentelor de numerar
Numerar şi echivalente de numerar la începutul exerciţiului financiar
Numerar şi echivalente de numerar la sfârşitul exerciţiului financiar

10