LUCRU INDIVIDUAL

LA FISCALITATE

TEMA:
ISTORIA APARITIEI IMPOZITELOR DIRECTE

STUDENT: ADASAN ROMAN

GRUPA: MKL 172
 CUPRINS
Introducere………………………………………………………………………...2

1.Caracteristica generala a impozitelor directe...................................................3

2. Apariţia şi evoluţia impozitelor pe plan mondial.............................................4
3. Etape în apariţia şi evoluţia impozitelor...........................................................5
4. Evoluţia impozitelor în Republica Moldova.....................................................6

Bibliografie.............................................................................................................9

2
 INTRODUCERE
Sursa principală a formării finanţelor oricărei ţări, o constituie impozitele, ele fiind proprii
tuturor sistemelor de stat. În această ordine de idei, despre impunere putem vorbi ca despre o
parte indispensabilă a civilizaţiei umane.
La etapa actuală, impozitele sunt cea mai importantă resursă financiară a statului. În
condiţiile relaţiilor de piaţă impozitele au un rol important în dirijarea dezvoltării economice.
Aceasta înaintează cerinţe mari faţă de mecanismul impunerii, faţă de sistemul fiscal care trebuie
să asigure formarea bugetului pentru realizarea sarcinilor propuse. Impozitele sunt o necesitate
obiectivă, deoarece sunt condiţionate de cerinţele dezvoltării societăţii. Exigenţa impozitelor
derivă din funcţiile şi sarcinile statului. Statul nu dispune de alte metode acceptabile ca să-şi
asigure venitul în condiţii de piaţă: împrumutul trebuie rambursat, iar emisiunea monetară
generează inflaţie.
Impozitele ocupă un loc central în sistemul veniturilor de stat. În diverse ţări partea
principală a veniturilor bugetare o constituie anume impozitele. Ponderea veniturilor fiscale în
structura bugetului Republicii Moldova alcătuieşte peste 85%. În Franţa impozitele formează
95% din veniturile bugetului de stat, în SUA – peste 90%, în Germania – 80%, în Japonia – 75%.
Impozitele constituie o verigă necesară relaţiilor economice în societate din momentul
formării statului. Dezvoltarea şi modificarea formelor structurii de stat sunt mereu însoţite de
transformarea sistemului fiscal. În condiţiile orînduirii sclavagiste statele recurgeau la impozite,
acestea avînd forma unor taxe în natură (produse alimentare, recoltă şi alte prestaţii), dar, pe
măsura dezvoltării relaţiilor marfă-bani, impozitele capătă formă bănească.

1. Caracterizarea generala a impozitelor directe

Impozitele directe reprezinta forma cea mai veche de impunere.Ele s-au practicat
si in oranduirile precapitaliste, insa, o extindere si o diversificare mai mare au cunoscut
abia in capitalism.
Impozitele directe au caracteristic faptul ca se stabilesc nominal in sarcina unor
persoane fizice sau juridice, in functie de veniturile sau averea acestora, pe baza
cotelor de impozit prevazute in lege. Ele se incaseaza direct de la subiectul impozitului
la anumite termene dinainte stabilite.

Impozitele directe pot fi grupate in impozite reale si impozite personale.

Impozite reale:

 Impozitul funciar
 Impozitul pe cladiri
 Impozitul pe activitati industriale, comerciale si profesii libere
 Impozitul pe capitalul mobiliar sau banesc

Impozite personale:
a) Impozite pe venit
 Impozite pe veniturile persoanelor fizice
 Impozite pe veniturile societatilor de capital

b) Impozite pe avere
 Impozite pe averea propriu-zisa

3
  Impozite pe circulatia averii
 Impozitul pe sporul de avere

3. Impozitele reale

Impozitele reale se stabilesc in legatura cu anumite obiecte materiale (pamantul,

cladirile, fabricile, magazinele, etc.), facandu-se adstractie de situatia personala a
subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute si sub denumirea de impozite obiective
sau pe produs, deoarece se asaza asupra produsului brut al obiectivului impozabil, fara
a se face nici o legatura cu situatia subiectului impozitului.

4. Impozitele personale

Impozitele personale se intalnesc sub forma impozitelor pe venit si pe avere, in

stransa legatura cu situatia personala a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt
cunoscute si sub denumirea de impozite subiective.

4.1. Impozitele pe venit

Impozitele pe venit sunt forma de baza a impozitelor personale si au putut fi

introduse atunci cand s-a inregistrat o suficienta diferentiere a veniturilor realizate de
diferite categorii sociale.
Subiectele impozitului pe venit sunt persoanele fizice si cele juridice (societatile
de capital) care realizeaza venituri din diferite surse.

Impozitele pe profitul persoanelor fizice

La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau
rezidenta intr-un anumit stat, precum si cele nerezidente, care realizeaza venituri din
surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele exceptii prevazute de lege. De la plata
impozitului pe venit se acorda unele scutiri, astfel in mod frecvent sunt scutiti de plata
impozitului pe venit suveranii si familiile regale, diplomatii straini acreditati in tara
respectiva (cu conditia reciprocitatii), uneori militarii, institutiile publice si persoanele
fizice care realizeaza venituri sub nivelul minimului neimpozabil.
In practica fiscala se intalnesc doua sisteme de asezare a impozitelor pe
veniturile persoanelor fizice.
Sistemul impunerii separate poate fi intalnit fie sub forma unui impozit unic pe
venit, care permite o impunere diferentiata pentru fiecare categorie de venit in functie de
natura acestuia, fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaza fiecare in parte
venitul obtinut dintr-o anumita sursa.
Sistemul impunerii globaleeste cel mai frecvent intalnit si presupune cumularea
tuturor veniturilor realizate de o persoana fizica, indiferent de sursa de provenienta, si
supunerea venitului cumulat unui singur impozit.
Din compararea celor doua sisteme de impunere, rezulta ca impunerea separata
permite tratarea diferentiata a veniturilor, in ceea ce priveste modul de asezare si nivelul
cotelor de impozit, deoarece acestea din urma difera in functie de sursa de provenienta
a veniturilor.

4
 Persoanele care realizeaza venituri din mai multe surse sunt avantajate,
deoarece nu mai sunt afectate de consecintele progresivitatii impunerii, care se fac
simtite prin cumularea veniturilor practicata in sistemul impunerii globale.
Pentru calcularea impozitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi utilizate cote
proportionale sau progresive. In unele tari, venitul impozabil este supus mai intai
impunerii la cote proportionale si apoi impunerii in cote progresive. Cea mai frecvent
utilizata este impunerea in cote progresive pe transe de venit.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabileste, de regula, anual, pe baza
declaratiei de impunere intocmite de subiectul impozitului.Dupa stabilirea impozitului
datorat statului, acesta se inregistreaza in debitul contribuabilului in registrul de rol.
Incasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobanzi, rente, etc. se
realizeaza, de cele mai multe ori, prin stopaj la sursa, iar impozitul asupra celorlalte
venituri se incaseaza direct de la contribuabili.

Nu sunt supuse impozitarii:

 pensiile care nu depasesc 500,00 de lei pe luna si ajutoarele primite in cadrul
sistemului asigurarilor sociale;
 alocatiile de stat pentru copii;
 pensiile de intretinere;
 bursele acordate elevilor, studentilor si doctoranzilor;
 dobanzile acordate pentru titlurile de stat si cele aferente depunerilor la vedere in
conturi la societati bancare;
 sumele sau bunurile primite ca ajutor;
 donatiile;
 sponsorizarile (la persoanele care le primesc);
 sumele primite de asigurati in baza contractelor de asigurare de bunuri sau
persoane;
 veniturile obtinute din tranzactionarea valorilor mobiliare, etc.

2. APARIŢIA ŞI EVOLUŢIA IMPOZITELOR PE PLAN MONDIAL.

Astfel, impozitele erau percepute încă în antichitate şi se presupune că au apărut în cadrul
primelor formaţiuni statale, fiind determinate de necesităţile întreţinerii materiale a celor ce
exercitau forţa publică, îndeplinind atribuţiile autoritare de conducere statală.
De la apariţia lor, impozitele au fost concepute şi aplicate diferit, condiţionate de
dezvoltarea economico-socială şi de chletuielile publice acceptate de fiecare stat. Date despre
impozitele şi cheltuielile publice din antichitate se cunosc îndeosebi din istoria statelor antice
grec şi roman.
În statele greceşti, ca şi în statul antic roman, erau considerate publice cheltuielile pentru
organele de conducere statală, pentru întreţinerea şi înzestrarea forţelor armate şi de ordine
publică, construcţia şi înarmarea corăbiilor de război, construirea de drumuri, pentru temple şi
serbări religioase.
Pentru completarea resurselor domeniului public, în ficeare din aceste state au fost
instituite impozite diferite, unele ordinare sau curente, altele extraordinare.
În statul antic atenian principalul impozit era pretins de la proprietarii de terenuri şi de
bunuri. Acesta era urmat de impozite asupra veniturilor meseriaşilor, taxelor pentru vînzarea pe
piaţă a produselor agricole, precum şi impozitul extraordinar pe veniturile cetăţenilor bogaţi în
timp de război ca o datorie de onoare a acestor cetăţeni.
În statul roman antic, în toate etapele de evoluţie istorică, principalul impozit a fost
„tributul”. La început acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, apoi

5
a fost extins ca impozit cetăţenesc permanent, datorat de toţi cetăţenii statului roman care aveau
proprietăţi imobiliare iar mai tîrziu şi pentru bunurile mobiliare. Apoi s-a instituit impozitul
asupra vînzărilor de bunuri, un impozit pe meşteşuguri, pe numărul de sclavi şi impozitul
perceput de la celibatari.
Aceste impozite sunt o dovadă şi exemplu a răspîndirii şi diversificării în antichitate a
procedeului financiar al obligării persoanelor fizice să plătească impozite ca venituri ale statului.
În evul mediu impozitele erau, de asemenea, diferite de la un stat la altul, condiţionate de
dezvoltarea economico-socială diferită, cît şi de concepţii şi tradiţii proprii.
În Anglia, timp îndelungat, impozitul era plătit de proprietarii de pămînt. Concepţional, prin
Magna Charta Libertatum din 1215 s-a interzis instituirea impozitelor de către monarhi, fără
aprobarea poporului. În acelaşi secol a fost introdus un impozit diferenţiat pentru nobili, clerici şi
ţărani, iar în secolele următoare au fost instituite impozite pe clădiri, pe veniturile meşteşugarilor,
ca şi impozitele incluse în preţurile de vînzare a sării, cărbunilor, pieilor şi altor bunuri.
În Republica Florenţa din Italia în perioada secolelor XII-XV existau: impozit pe veniturile
cetăţenilor bogaţi care se percepea în baza unei „scări” progresive, impozite pe succesiuni,
impozite pe sare, taxe vamale la intrarea mărfurilor în republică.
Printre impozitele din evul mediu sunt remarcate şi cele percepute în principatele române
în care şirul mare al dărilor ordinare, care cuprindea birul aşezat ca „cisla” asupra localităţilor şi
perceput cu denumirea de „sferturi”, văcăritul, pogonăritul, tutunăritul., li se adaugă dările
extraordinare – ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorinţele şi altele.
La sfîrşitul evului mediu, în condiţiile dezvoltării meşteşugăritului şi a manufacturilor, cît
şi a comerţului, diversificarea veniturilor cetăţenilor a oferit statelor posibilitatea sporirii
numărului şi tipurilor impozitelor. Aceasta a fost determinată şi de creşterea cheltuielilor publice
pentru organele de stat.
Datorită numărului mare şi diversificării exagerate a impozitelor, în Franţa, Adunarea
Constituantă întrunită după revoluţia franceză din 1789 a decis reforma impozitelor prin
înlăturarea privilegiilor avute pînă atunci de nobili şi clerici, suprimarea arbitratului aparatului
fiscal, înlăturarea unor impozite pe vînzări, prevederea drepturilor cetăţenilor de a consimţi liber
la satisfacerea impozitelor.
Concepţia instituirii impozitelor cu „consimţămîntul contribuabililor” a fost preluată atît de
doctrina finanţelor publice moderne, cît şi de ligiuitorii din mai multe state contemporane. Însă
în aplicarea practică a acestei concepţii s-a ajuns doar la reprezentarea în competenţa
parlamentarilor a dreptului de a reglementa impozitele, taxele şi alte venituri bugetare.

3. ETAPE ÎN APARIŢIA ŞI EVOLUŢIA IMPOZITELOR.

Astfel, analizînd evoluţia impozitelor în diferite state, la diferite nivele de dezvoltare a
societăţii, unii autori propun identificare unor etape în evoluţia impozitelor, fiecare din ele
însumînd o serie de trăsături comune pentru evoluţia acestui fenomen în diferite state ale lumii.
În istoria evoluţiei sistemului fiscal se disting următoarele etape:
Prima etapă (etapa veche a evoluţiei sistemelor fiscale, se termină la începutul sec
XVI), slab dezvoltată, purtînd un caracter ocazional, cuprinde economia de stat din antichitate şi
din evul mediu. Etapa dată se caracterizează prin structurile fiscale specifice civilizaţiei agricole
şi cuprinde o perioadă mai îndelungată de timp, în care relaţiile fiscale evoluează deosebit de
lent, fapt ce se datorează evoluţiei lente a structurilor politice şi economice a diferitor unităţi
administrative, care erau instabile şi se modificau permanent.
În această etapă mijlocul de producţie şi forma de bază a averii o constituia pămîntul,
activităţile economice aveau un caracter artizanal, iar în raporturile de schimb se utilizau
etaloanele monetare paralele.
Fiecare unitate administrativ-teritorială, precum şi provinciile şi colectivităţile locale care o
formau, impuneau taxe fiscale şi reguli de percepere proprii. Cuantumul acestor taxe sub forma
obligaţiilor în natură sau în bani, oscila în permanenţă, nefiind cunoscut de către populaţie în
prealabil. Impozitele de bază erau, la început, cele pe avere, care se manifestau sub formă de

6
contribuţie funciară şi pe cap de locuitor. Mai tîrziu, apar impozitele indirecte, la început sub
formă de taxă fiscală, apoi şi sub formă de accize. În Roma Antică sursa principală de venit era
impozitul funciar. Cota lui constituia în mediu 1/10 din veniturile obţinute de pe anumite loturi
de pămînt. Se mai aplicau şi forme speciale de impunere, ca, bunăoară, impozitul pe pomi
fructiferi, inclusiv viţa-de-vie. Aparţineau impunerii fiscale bunurile imobiliare, inventarul viu
(bovinele, sclavii), obiectele de valoare. Pe lîngă impozitele directe mai existau şi contribuţii
indirecte, dintre care cele substanţiale erau:
- impozitul de 1% pe circulaţia mărfurilor;
- impozitul special de 4% pe circulaţie în comerţul cu sclavi;
- impozitul pe eliberarea sclavilor cu taxa de 5% din valoarea lor de piaţă.
Deja în Imperiul Roman impozitele exercitau nu numai funcţia fiscală, ele mai jucau şi
rolul de stimulent suplimentar al dezvoltării economiei. În acea perioadă impozitele se depuneau
de acum în bani, de aceea populaţia era nevoită să obţină surplusuri de producţie spre a le
comercializa. Aceasta favoriza extinderea relaţiilor marfă-bani, aprofundarea procesului
diviziunii muncii, urbanizării.
Multe din principiile Romei Antice au fost preluate de Bizanţ. În perioada iniţială a epocii
bizantine de pînă în secolul VII, inclusiv în Impreiu, existau 21 tipuri de impozite: impozitul
funciar, taxa pe cap de locuitor, impozitul pentru înzestrarea armatei, impozitul pe cumpărarea
cailor, impozitul pe recruţi, taxa pentru vînzarea mărfurilor ş.a.
Etapa a doua (etapa liberală în evoluţia sistemelor fiscale, începe cu sfîrşitul secolului
XVI pînă în a doua jumătate a secolului XIX (an.1870)) perioadă cînd au intervenit schimbări
substanţiale în viaţa publică a Europei, cînd sistemul bănesc al economiei l-a înlocuit pe cel în
natură, cînd necesităţile statului au crescut considerabil şi trebuiau găsite noi surse de venituri de
stat. Masa noilor impozite, mai ales a celor indirecte, completează bugetele statelor vest-
europene din acea perioadă. În Anglia, bunăoară, în decursul a celor 20 ani de existenţă a
republicii pe timpul lu Kromwell, s-au introdus pînă la 200 tipuri de accize. Impozitele directe
din acea perioadă erau, de asemenea, numeroase, purtau un caracter ocazional, bizar. De
exemplu, în Anglia se introdusese impozit pe defuncţi şi celibatari.
Structurile fiscale existente încep să reflecte apariţia proprietăţii şi producţiei de tip
capitalist, ce determină apariţia unor noi clase sociale: muncitori agricoli, muncitori industriali,
burghezia în formare. Tot în această perioadă au loc schimbări în modul de distribuire a
veniturilor în societate. În rândurile claselor sociale în formare apar critici faţă de privilegiile
fiscale de care beneficia nobilimea.
Către această perioadă regulile impunerii au reuşit să se formeze, ideea privind constanţa
impozitelor a prins rădăcini. S-a ajuns la convingerea că un număr enorm de diferite impozite
frînează progresul dezvoltării industriale şi, pricinuind pagube economiei naţionale, sărăceşte
vestieria statului.
Astfel, ca urmare a dezvoltării economice şi respectiv, al sistemelor fiscale, în ţările
Europei Occidentale în sec. XVII şi XVIII apar o serie de scrieri fiscale care studiau impozitele
din mai multe puncte de vedere şi anume: al legalităţii, al legitimităţii şi influenţei sociale (în
Franţa, Quesnay, Montesquie şi Rousseau), exprimîndu-şi dezaprobarea impozitelor mari sau
sperînd că impozitele sunt temporare.
În sec. XIX ideile politice ale burgheziei ajunse la putere vor determina schimbări rapide în
structurile fiscale. Politica statelor liberale începe să se bazeze pe preponderenţa impozitelor
directe, şi în special, pe introducerea impozitului pe venit, ca sursă principală de finanţare a
instituţiei bugetare.
Etapa a treia din istoria impozitelor (etapa modernă, sec. XIX-XX) se caracterizează
prin numărul lor tot mai mic şi printr-o mai mare uniformitate. Formele de impozit devin mai
bine determinate, regulile administrării - mai aprofundate, se dă preferinţă unor izvoare de
impunere care promit venituri mari. În perioada iniţială a capitalismului industrial din sec. XIX,
sistemul fiscal consta din impozite pe consum. Pe la sfîrşitul sec. XIX în cele mai dezvoltate ţări
capitaliste se include în sistemul fiscal impozitul pe venit şi cel pe succesiuni. Impozitele reale

7
rămîn pe ultimul plan, dar se păstrează un număr neînsemnat de impozite pe consum mai
profitabile.
Sistemul fiscal s-a modificat parţial şi s-a perfecţionat sub influenţa luptei de clasă.
Caracterul lui regresiv, condiţionat de precumpănirea impozitelor indirecte, prin sec. XX a
început să capete un caracter proporţional, în legătură cu trecerea la o impunere progresivă pe
venit. Sistemul fiscal de pe la sfîrşitul sec. XX, ca rezultat al dezvoltării ştinţei şi practicii
financiare, repartizează mai uniform ca altădată povara impozitelor.

4. EVOLUŢIA IMPOZITELOR ÎN REPUBLICA MOLDOVA.

În Constituţia Republicii Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este stipulat:
„Cetăţenii au obligaţie să contribuie, prin impozite şi taxe, la cheltuielile publice. Sistemul legal
de impunere trebuie să asigure aşezarea justă a sarcinilor fiscale. Orice alte prestaţii sînt
interzise, în afara celor stabilite prin lege.”
Astfel, în Republica Moldova, după ce a fost creată baza legislativă în anii 1992-1993,
începînd cu a doua parte a anului 1994, Guvernul Republicii Moldova a întreprins măsuri de
reducere a presiunii fiscale şi de înviorare a activităţii agenţilor economici.
Primii paşi au fost făcuţi spre modificarea cotelor la unele mărfuri (produse) supuse
accizelor, anularea lor completă la un şir de mărfuri. Totodată, realizarea prevederilor de bază ale
Legilor „privind taxa pe valoare adăugată” şi „privind accizele” au evitat dubla impunere a
producţiei.
Pentru limitarea multiplelor impozite şi încasărilor spontane, stabilite de către organele
administraţiei publice locale, determinarea atitudinii metodologice unice faţă de calculul şi
controlul acestor impozite, a fost adoptată „legea cu privire la impozitele şi taxele locale”.
Perfecţionarea politicii fiscale pentru anii 1995-1996 s-a înfăptuit în direcţia micşorării
numărului de plăţi fiscale, diminuării cotelor de impozite, stimulării exportului producţiei
favorabile, reducerii sarcinii fiscale.
În anul 1996 în locul legii „Cu privire la impozitul rutier” a fost pusă în aplicare „Legea
privind Fondul rutier”. Drept sursă a servit o parte din accizul încasat la realizarea bunurilor de
combustibil, încasările fiscale (de tranzit, special, de la beneficiarii drumurilor auto), mijloace de
la licenţiere a activităţii de transport auto.
În anul 1996 reformarea sistemului fiscal a fost condiţionată de următoarele sarcini:
- Sporirea veniturilor statului în scopul finanţării programelor de stat în domeniul
ocrotirii sănătăţii, învăţămîntului public, ştiinţei, culturii, acordarea ajutorului social
celor mai nevoiaşe categorii ale populaţiei;
- Reducerea cotei fiscale şi lărgirea bazei impozabile;
- Reexaminarea modului de calcul al amortizării;
- Perfecţionarea impunerii pămîntului şi imobilului;
- Crearea cadastrului fiscal, în rînd cu informaţia despre pămînt şi bunurile imobile;
- Perfecţionarea sistemului declaraţiilor fiscale;
- Trecerea la impunerea taxei pe valoare adăugată şi accizelor la locul lor de
consum.
În anii 1996-1997 s-a prevăzut perfecţionarea procesului de evaluare a pămîntului,
imobilului, reieşind din: fertilitatea solului şi veniturile obţinute de la utilizarea lui; costul de
piaţă a clădirilor şi construcţiilor; compatibilitatea costului pămîntului şi imobilului; crearea
cadastrului fiscal şi juridic.
Perfecţionarea impozitelor pe consum prevedea lărgirea sferei de utilizare a bazelor pentru
servicii, business-ul jocurilor de noroc, serviciile de excursii şi alte servicii, trecerea pe etape, pe
măsura încheierii acordurilor bilaterale şi multilaterale cu ţările CSI, la impunerea cu accize a
mărfurilor cu accize, a mărfurilor destinate importului şi acordarea înlesnirilor fiscale
producătorilor care efectuează exportul mărfurilor în străinătatea apropiată şi îndepărtată.

8
 Reformarea fundamentală şi îmbunătăţirea considerabilă a structurii şi modului de
administrare a sistemului fiscal în RM a necesitat elaborarea urgentă a Concepţiei reformei
fiscale şi realizarea ei prin următoarele etape:
- Unificarea într-un Cod unic a tuturor prevederilor referitoare la impozitarea
venitului întreprinderilor şi persoanelor fizice şi a tuturor prevederilor administrative
aferente;
- Reforma sistemului Taxei pe valoare adăugată;
- Perfecţionarea sistemelor pe impozitul funciar şi pe imobil;
- Modernizarea metodelor pe care administraţia fiscală le aplică la colectarea
impozitelor

Bibliografie.
Acte legislative:
1. Codul Fiscal al Republicii Moldova, cu ultimele modificări. (Monitorul Oficial nr. 197-
200/666 din 31.12.2009) – Chişinău, 2010;
2. Constituţia Republicii Moldova, adoptată la 29 iulie 1994 (Monitorul oficial al
Republicii Moldova, 1994, nr.1), cu ultimele modificări.
Volume:
1. Galina Ulian, Mariana Doga-Mîrzac, Lilia Rotaru: “Finanţe publice: note de curs” –
Chişinău, 2007;
2. Nicolae Popescu: “Finanţe publice: finanţe, bugete, fiscalitate” – Bucureşti, 2002.
3. Claudia Plămădeală: “Fiscalitate” – Chişinău, 2009;
4. Dumitru Moldovan: “Curs de teorie economică” – Chişinău, 2006.