Audit

Audit intern și analiza
riscurilor
Studenţi: Lupu
Daniela
Burlacu Ionelia Lucica
Nicolae Ramona
Alexandra
3
Cuprins
1.Pregătirea misiunii de audit.........................................................pag.3

Procedura P 01 – Ordinul de serviciu...................................................pag.3
Procedura P 02 – Declaraţia de independenţă......................................pag.4
Procedura P 03 – Notificarea declanşării misiunii de evaluare............pag.5
Procedura P 04 - Colectarea şi prelucrarea informaţiilor preliminare..pag.6
Procedura P 05 – Analiza riscurilor....................................................pag.11
Procedura P 06 – Elaborarea programului de audit intern..................pag.25
Procedura P 07 – Şedinţa de deschidere.............................................pag.29
2.Intervenţia la faţa locului...........................................................pag.30
Procedura P 08 – Colectarea dovezilor...............................................pag.39
4
1. PREGĂTIREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Această etapă cuprinde procedurile:

 iniţierea auditului P01- Ordinul de serviciu, P02 – Declaraţia de independenţă, P03 – Notificarea
privind declanşarea misiunii de audit intern;
 colectarea şi prelucrarea informaţiilor P04;
 analiza riscurilor P05;
 elaborarea programului de audit intern P06;
 şedinţa de deschidere.
PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU

Scop: Repartizarea sarcinilor de serviciu auditorilor interni, astfel încât aceştia să poată
începe misiunea de evaluare.
Premise: Ordinul de serviciu reprezintă mandatul de intervenţie dat de către structura de
audit intern, se aprobă de către Directorul general al societaţi , pe baza planului anual de evaluare a
activitatii de audit intern.
Procedură:
Şeful compartimentului de audit 1. Elaboreaza Ordinul de serviciu;
2. Repartizează sarcinile de serviciu auditorilor;
Directorul general 3. Aproba Ordinul de serviciu;
Personalul Secretariatului 4. Atribuie un număr Ordinului de serviciu
5. Furnizează copii ale Ordinului de serviciu fiecărui membru al
echipei de audit;
Auditorii (evaluatori) 6. Iau la cunoştinţă Ordinul de serviciu şi sarcinile repartizate.
Spitalul Judeţean Braşov

Compartimentul de audit intern
Nr. de inreg. 23/15.07.2014
ORDIN DE SERVICIU
În conformitate cu prevederile art. 8, litera c. din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea
activităţii de audit intern, cu modificările si completările ulterioare şi cu Planul anual de audit
intern, se va efectua o misiune de audit intern la Spitalul Judeţean Braşov în perioada 15.07.2014-
15.10.2014.
Scopul misiunii de audit intern este înregistrarea, evidenţa si inventarierea patrimoniului, iar
obiectivele acesteia sunt: cum se înregistreaza şi se evidenţiază bunurilor în contabilitate, derularea
inventarierii elementelor de activ şi pasiv, valorificarea rezultatelor inventarierii, certificarea
existenţei registrului inventar.
Menţionăm că se va efectua un audit de conformitate, perioada supusă auditării este
1.01.2013 – 30.06.2014.
5
Echipa de audit intern este formată din următorii auditori:
– auditor intern Dumitraşcu Mariana
– auditor intern Bolboceanu Andrei
Şeful compartimentului audit intern - Miron Florentina
Aprobat
Dir. General Manea Ion
PROCEDURA 02 - DECLARAŢIA DE INDEPENDENŢĂ
Scopul: De a demonstra independenţa auditorilor faţă de entitatea/structura auditată şi de a

arata că auditorul desemnat are calificările necesare efectuării auditului respectiv.
Premise: În vederea desemnării auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de audit intern
vor fi verificate incompatibilităţile personale ale acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo
unde există incompatibilităţi personale, doar dacă repartizarea lui este imperios necesară, fiind
furnizată în acest sens o justificare din partea conducătorului structurii de audit intern. Dacă în
timpul efectuării misiunii de audit intern apare o incompatibilitate, reală sau presupusă, auditorii
sunt obligaţi să informeze de urgenţă conducerea societăţii.
Procedura:
Auditorii (evaluatori) 1. Elaborează Declaraţia de Independenţă
Şeful 2. Verifică Declaraţia de Independenţă;
compartimentului de 3. Identifică starea de incompatibilitate semnalată de către auditori şi
audit explică modul în care aceasta poate fi atenuată;
Directorul general 4. Aprobă Declaraţiile de Independenţă;
al societăţii
Auditorii (evaluatori) 5. Îndosariază Declaraţiile de Independenţă în dosarul misiunii de
evaluare;
6. Dacă în timpul misiunii apare o incompatibilitate reală sau presupusa,
informeaza imediat conducerea;
Conducerea societăţi 7. Analizeaza starea de incompatibilitate semnalata si dispune in
consecintă.

DECLARAŢIA DE INDEPENDENŢĂ
Misiunea de audit intern: Înregistrarea, evidenţa şi

inventarierea patrimoniului
Incompatibilităţi în legătură cu structura auditată Da Nu

Aţi avut/aveţi vreo relaţie oficială, financiară sau personală cu cineva care ar putea
să vă limiteze măsura în care puteţi să vă interesaţi, să descoperiţi sau să constataţi - X
slăbiciuni de audit în orice fel?
Aveţi idei preconcepute faţă de persoane, grupuri, organizaţii sau obiective care ar
- X
putea să vă influenţeze în misiunea de audit?
Aţi avut/aveţi funcţii sau aţi fost/sunteţi implicat( ă) în ultimii 3 ani într-un alt mod
X
în activitatea entităţii/structurii ce va fi audiată?
6
Aveţi responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor finanţate integral sau
- X
parţial de Uniunea Europeană?
Aţi fost implicat în elaborarea şi implementarea sistemelor de control ale
- X
entităţii/structurii ce urmează a fi audiată?
Sunteţi soţ/soţie, rudă sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu conducătorul
entităţii/structurii ce va fi audiată sau cu membrii organului de conducere - X
colectivă?
Aveţi vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare sau
primirea de redevenţe de la vreun grup anume, sau organizaţie sau nivel - X
guvernamental?
Aţi aprobat înainte facturi, ordine de plată, şi alte instrumente de plată pentru
- X
entitatea/structura ce va fi audiată?
Aţi ţinut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi audiată? - X
Aveţi vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura
- X
ce va fi audiată?
Dacă în timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate peronală, externă
sau orgaznizaţională care ar putea să vă afecteze abilitatea dvs. de a lucra şi a face
X -
rapoartele de audit imparţiale, notificaţi şeful Compartimentului de audit intern de
urgenţă?
1. Incompatibilităţi personale
2. Pot fi negociate/ diminuate incompatibilităţile_ Dacă da, explicaţi cum anume.
DATA 15.07.2014
Auditor intern, Şef compartiment audit intern,

Bolboceanu Andrei Miron Florentina
Analog declaraţiile de independenţă pentru auditorii Bolboceanu Andrei şi Dumitraşcu Mariana.
PROCEDURA 03 - NOTIFICAREA DECLANŞĂRII MISIUNII DE EVALUARE
Scopul: Să informeze entitatea/structura auditată că urmează să se desfăşoare o misiune de

audit intern.
Premise: Se intenţionează ca prin notificarea entităţii/structurii auditate să se asigure
desfăşurarea corespunzătoare a procedurilor de audit.
Procedura:
1. Pregătesc adresa de notificare către părţile interesate, astfel încât
Auditorii (evaluatori) aceasta să le fie trimisă cu 15 zile înainte de declanşarea misiunii de
evaluare;
2. Verifică notificarea;
Şeful serviciului de audit
3. Vizeaza notificarea;
Directorul General al
4. Semneaza notificarea;
Societăţi
Personalul secretariatului 5. Atribuie un număr notificării şi o transmit structurii evaluate;
6. Includ domeniile de interes (dacă se decide comunicarea acestora) în
Auditorii (evaluatori)
programul de evaluare;
7
7. Îndosariază copia notificării în dosarul permanent.

NOTIFICARE PRIVIND DECLANŞAREA MISIUNII

DE AUDIT INTERN
Către: Dir. General al Sptalului Judeţean Braşov
În conformitate cu planul anual de audit intern, urmează ca în perioada 15.07.2014-15.10.2014

să efectuăm o misiune de audit intern cu tema “Înregistrarea, evidenţa şi inventarierea
patrimoniului”. Auditul va examina responsabilităţile asumate de către compartimentul logistic în
cazul înregistrării, evidenţei şi inventarierii patrimoniului şi va determina dacă acesta îşi îndeplineşte
obligaţiile în mod efficient şi efectiv. Perioada supusă auditării este 1.01.2013 – 30.06.2014.
Vă vom contacta pentru a stabili de comun accord şedinţa de deschidere în vederea discutării
problemelor specifice misiunii de audit cuprinzând:
 prezentarea auditorilor interni;
 prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern;
 programul intervenţiei la faţa locului;
 domeniul misiunii de audit intern.
Pentru o mai bună înţelegere a activităţii dumneavoastră, vă rugăm să ne puneţi la dispoziţie în
termen de 15 zile de la primirea prezentei adrese, următoarele documente:
 cadrul legal si de reglementare aplicabil domeniului financiar-contabil;
 organigrama entităţii;
 decizia conducătorului entităţii de numire a comisiilor de inventariere;
 registrul inventar, listele de inventariere şi procesele verbale de inventariere;
 registrul-jurnal şi fişele de cont sintetice şi analitice;
 contractele de garanţie a gestionarilor;
 organigrama Direcţiei de Buget şi Contabilitate Internă;
 Regulamentul de organizare şi funcţionare;
 fişele posturilor;
 procedurile scrise care descriu activităţile ce se desfăşoară in cadrul direcţiei;
 rapoartele de audit intern anterioare;
 alte rapoarte, note, dosare anterioare care se referă la aceasta temă.
Dacă intervin întrebări privind misiunea de audit intern, puteţi să contactaţi pe unul dintre
auditori sau pe conducătorul compartimentului de audit intern.
Data 16.07.2014
Şef compartiment audit intern,
Miron Florentina
8
PROCEDURA 04 - COLECTAREA ŞI PRELUCRAREA INFORMAŢIILOR
PRELIMINARE
Scop: Cunoasterea ansamblului domeniului de activitate al entitatii supuse evaluarii, ii ajuta

pe auditori sa se familiarizeze cu structura supusă evaluări.
Premise: Pe durata fazei de colectare şi de prelucrare a informaţiilor preliminare, echipa de
evaluare pregateste informatiile necesare pentru identificarea aspectelor pozitive si abaterilor
relevante initiale si elaboreaza Tabloul aspectelor pozitive si negative posibile apreciind impactul
acestora pentru atingerea obiectivelor misiunii de evaluare.
Procedura:
Auditorii 1. Identifică legile şi regulamentele aplicabile
(evaluatori) entitatii/structurii evaluate;
2. Obţin organigramele, regulamentele de funcţionare, fişele posturilor,
procedurile scrise ale structurii evaluate;
3. Identifică personalul responsabil;
4. Identifică circuitul documentelor;
5. Obţin exemplare ale rapoartelor de evaluare anterioare;
6. Se familiarizează cu activităţile structurii evaluate;
7. Colecteaza date statistice pentru a le utiliza în faza de analiză a
aspectelor pozitive şi negative preliminare si pentru determinarea
populatiei statistice necesare;
Seful compartiment
audit intern 8. Revizuieşte documentaţia;
9. Organizează o întâlnire pentru a identifica elementele utilizate în
analiza aspectelor pozitive şi negative.
10. Reevaluează modul în care au fost stabilite obiectivele misiunii de
evaluare;
Auditorii (evaluatori) 11. Elaborează Tabloul aspectelor pozitive si negative posibile;
12. Initiaza dosarele cu teste;
Seful compartiment 13. Analizează şi aprobă testele.
audit intern

COLECTAREA INFORMAŢIILOR
Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventarierea patrimoniului.

Perioada auditată: 1.01.2013 – 30.06.2014
Întocmit: Dumitraşcu Mariana – auditor intern.
Avizat: Bolboceanu Andrei – auditor intern.
Colectarea informaţiilor
Serviciul administrativ şi financiar - contabilitate Da Nu Observaţii
Identificarea legilor şi regulamentelor aplicabile structurii
X
auditate.
9
Obţinerea organigramei entităţii X
Obţinerea regulamentului de organizare şi funcţionare X
Obţinerea fişelor posturilor X
Obţinerea procedurilor scrise X
Obţinerea deciziei conducătorului entităţii de numire a
X
comisiilor de inventariere
Obţinerea registrului inventar, a listelor de inventariere şi a
X
proceselor verbale de inventariere
Obţinerea registrului-jurnal şi a fişelor de cont sintetice şi
X
analitice
Obţinerea contractelor de garanţie a gestionarilor X
Obţinerea exemplarului de Raport de audit intern anterior Anterior nu au
fost realizate
X
misiuni de audit
intern
Întrucât auditorii interni nu cunosc în detaliu activitatea entităţii, iar anterior nu a au fost
executate misiuni de audit intern la această societate, auditorii interni colectează informaţii despre
structura care va fi supusă auditării prin chestionarul de luare la cunoştinţă. Acest chestionar va fi
solicitat de către auditorii interni atunci când trimit notificarea privind declanşarea misiunii de audit
intern.

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOŞTINŢĂ
Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventariere patrimoniului.

Perioada auditată 1.01.2013 – 30.06.2014
Avizat: Bolboceanu Andrei - auditor intern.
Nr.
Enunţul întrebării Răspuns
crt.
1. Care este actul de înfiinţare al Ordinul MS nr.426/22.06.2001
entităţii? Ordinul MS nr. 581/2002
Numărul de înregistrare în Registrul potenţialilor
contractori: C.I.F 15113490107012003
2. Unde se află situată unitatea? Braşov, Calea Bucureşti nr. 25-27
3. Societatea are elaborat
“Regulament de organizare şi
Da, nr.79 din 14 aprilie 2007
funcţionare” (ROF)? Precizaţi nr.
şi data ordinului de aprobare.
4. Care este obiectul principal de Spitalul Judeţean de Urgenţă asigură prin secţiile
activitate al entităţii? şi serviciile din structură asistenţă medico-
chirurgicală complexă, curativă, preventivă şi de
recuperare a pacienţilor.
10
 spitalul asigură primul ajutor şi asistenţă
medicală de urgenţă persoanelor a căror stare de
sănătate este critică;
 constituie în acelaşi timp bază de învăţământ şi
cercetare ştiinţifică medicală, care consolidează
calitatea actului medical, cu respectarea drepturilor
pacienţilor, a eticii şi deontologiei medicale;
 asigură şi răspunde de calitatea actului
medical, condiţii de cazare, igienă, alimentaţie şi
prevenire a infecţiilor nosocomiale conform normelor
aprobate prin ordin al ministrului sănătăţii.
5. Care sunt atribuţiile sistemului - organizarea contabilităţii conform prevederilor
auditat? (extras din Regulament legale şi asigurarea efectuării corecte şi la timp a
de organizare şi funcţionare). înregistrărilor;
- organizarea analizei periodice a utilizării
bunurilor materiale şi luarea măsurilor necesare
împreună cu celelalte birouri şi servicii din unitate, în
ceea ce priveşte stocurile disponibile, supranormative,
fără mişcare sau cu mişcare lentă sau pentru
prevenirea oricăror alte imobilizări de fonduri;
- întocmirea la timp şi în conformitate cu
dispoziţiile legale a dărilor de seamă contabile;
- exercitarea controlului financiar preventiv în
conformitate cu dispoziţiile legale;
- participarea la organizarea sistemului
informaţional al unităţii, urmărind folosirea cât mai
eficientă a datelor contabilităţii;
- organizarea evidenţei tehnico-operative şi
gestionare; asigurarea ţinerii lor corecte şi la zi;
- organizarea inventarierii periodice a
mijloacelor materiale şi regularizarea diferenţelor
constatate;
- întocmirea proiectelor privind bugetul de
venituri şi cheltuieli;
- efectuarea corectă şi în conformitate cu
dispoziţiile legale a operaţiunilor de încasări şi plăţi
în numerar;
- se ocupă de creditele necesare, corespunzător
comenzilor şi contractelor emise, în limita creditelor
aprobate;
- verificarea documentelor justificative de
cheltuieli sub aspectul formei, conţinutului şi
legalităţii operaţiunii;
- întocmirea propunerilor de plan casă pentru
plăţi în numerar;
- luarea măsurilor necesare pentru asigurarea
integrităţii patrimoniului şi pentru recuperarea
11
pagubelor produse;
6. Sunt diferenţe între atribuţiile din
ROF şi cele realizate efectiv?
Nu sunt diferenţe.
Care sunt acestea?
7. Sunt întocmite fişe ale posturilor

pentru toate funcţiile aferente Da.
sistemului auditat?
8. Cine asigură asistenţa juridică a Membri compartimentului juridic, care vizează -
societăţii? la cererea conducerii- actele care pot angaja
răspunderea patrimonială a spitalului, precum şi orice
alte acte care produc efecte juridice; participă la
negocierea şi încheierea contractelor, reprezintă şi
apără interesele spitalului în faţa organelor
administraţiei de stat, a instanţelor judecătoreşti şi a
altor organe cu caracter jurisdicţional, precum şi în
cadrul oricărei proceduri prevăzute de lege, în baza
delegaţiei date de conducerea spitalului; şi, nu în
ultimul rând, urmăresc apariţia actelor normative şi
semnalează organele de conducere şi serviciilor
interesate atribuţiile ce le revin din acestea.
9. Există la nivel de entitate un
grafic (circuit) informaţional al Da.
documentelor?
10. Care sunt riscurile semnificative
identificate de unitate în atingerea Nu au fost identificate astfel de riscuri.
obiectivelor?
11. Au fost sesizate, până acum,
neregularităţi/ disfuncţionalităţi la
nivelul sistemului auditat? Daca Nu.
da, cum a fost gestionată
rezolvarea lor?
12. Pentru urmărirea realizării eficace
a obiectivelor sistemului auditat a
Da.
fost organizat şi se exercită
controlul intern?
13. Cum este dotarea cu spaţii de
lucru, mobilier şi tehnică necesară Bună.
a sistemului auditat?
14. Spaţiile destinate depozitării
Da.
bunurilor sunt corespunzătoare?
15. Entitatea are completate toate
registrele cerute de Legea Da.
contabilităţii nr. 82/1991?
16. Cum sunt, raportat la numărul Operaţiunile efectuate sunt numeroase.
acestora, operaţiunile efectuate în
cadrul sistemului auditat (pentru
12
fiecare atribuţie din ROF):
- operaţiuni numeroase
- operaţiuni mai puţin numeroase
- operaţiuni puţin numeroase
Care este impactul financiar al
operaţiunilor efectuate în cadrul
sistemului auditat în cazul
producerii riscului asociat (pentru
17. Mediu.
fiecare atribuţie din ROF):
- mare
- mediu
- minim
18. Care sunt constatările verificărilor
anterioare efectuate de alte
structuri (interne şi/sau externe) Nu au fost realizate misiuni de audit intern.
în perioada supusă auditului, cu
privire la sistemul auditat?
19. Cum este fluctuaţia personalului
în cadrul sistemului auditat? Medie.
(mare/medie/mică)
17. A fost constituită o comisie centrală pentru coordonarea

X
activităţii de inventariere?
18. Directorul entităţii a emis decizia de numire a comisiilor
X
de inventariere?
19. A fost efectuat instructajul personalului care participă la
X
inventariere?
20. Au fost luate şi respectate măsuri organizatorice de comisii
X
pentru buna derulare a inventarierii?
21. Este competent personalul implicat în activitatea de
X
inventariere?
PROCEDURA 05 - ANALIZA RISCURILOR
Analiza riscurilor presupune parcurgerea unor paşi pornind de la obiectivele misiunii de audit
stabilite, după cum urmează:
a) identificarea activităţilor/operaţiilor, respectiv a obiectelor auditabile;
b) identificarea riscurilor asociate activităţilor/operaţiilor;
c) stabilirea criteriilor de apreciere a riscului şi a ponderilor acestora şi a nivelurilor de
apreciere ale acestora;
d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu de risc şi determinarea punctajului
total al criteriului utilizat;
e) clasarea riscurilor pe baza punctajului total;
f) ierarhizarea activităţilor/operaţiilor ce urmează a fi auditate;
g) elaborarea tematicii în detaliu a activităţilor/operaţiilor seclectate.
13
Chestionarul de control intern se elaborează prin intervievarea Directorului General dar şi pe
baza observării fizice şi a analizei efectuate cu ocazia colectării documentelor. Chestionarul de
control intern reprezintă un document important în aprecierea nivelului riscurilor. Prin intermediul
chestionarului de control intern auditorul intern, cu ajutorul întrebărilor formulate, se asigură de
existenţa şi modul de funcţionalitate al controalelor interne. Cei auditaţi vor răspunde întrebărilor
formulate de auditorii interni prin DA sau NU.

CHESTIONARUL DE CONTROL INTERN
Perioada auditată: 1.01.2013– 30.06.2014
Nr. crt. Enunţul întrebării DA NU Observaţii

1. Există proceduri scrise (formalizate) privind înregistrarea,
X
evidenţa bunurilor?
2. Cunoaşteţi normele procedurale privind recepţionarea,
depozitarea, gestionarea, darea în consum şi scoaterea din X
uz a bunurilor, în limita competenţelor pe care le aveţi?
3. Responsabilitatea pentru procurarea şi recepţionarea
X
activelor este delegată?
4. Există documente justificative privind intrarea şi ieşirea
X
în/din evidenţă a activelor?
5. Există registru de evidenţă a activelor? X
6. Au fost alocate integral resurse pentru procurarea de
X
bunuri materiale?
7. Activele preluate în gestiunea entităţii sunt codificate
X
corect?
8. Activele sunt marcate fizic la data recepţionării? X
9. Activele recepţionate se înregistrează corect, în evidenţa
X
tehnico-operativă şi contabilă?
10. Sunt delegate şi/sau delimitate atribuţiile privind
recepţionarea, evidenţa, administrarea şi gestionarea X
activelor?
11. Sunt respectate normele privind inventarierea activelor? X
12. Amortizarea activelor se înregistrează corect? X
13. Pentru scoaterea din uz a activelor există avizările conform
X
normelor legale?
14. Scoaterea din uz a activelor este formalizată şi
X
înregistrată?
15. Sunt efectuate verificări privind scoaterea din uz a
X
activelor?
16. Sunt prezentate periodic rapoarte privind starea activelor? X
17. A fost constituită o comisie centrală pentru coordonarea X
14
activităţii de inventariere?
18. Directorul entităţii a emis decizia de numire a comisiilor
X
de inventariere?
19. A fost efectuat instructajul personalului care participă la
X
inventariere?
20. Au fost luate şi respectate măsuri organizatorice de comisii
X
pentru buna derulare a inventarierii?
21. Este competent personalul implicat în activitatea de
X
inventariere?
Stabilirea factorilor de analiză a riscurilor, a ponderilor şi a nivelurilor de apreciere a

riscurilor se realizează ţinând cont de 3 factori: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativă
(impactul financiar) şi aprecierea calitativă (vulnerabilitatea sistemului)

STABILIREA FACTORILOR DE ANALIZĂ A RISCURILOR
ŞI A PONDERILOR ACESTORA
Nivelul de apreciere a riscului (N)

N1 N2 N3
Aprecierea Există
controlului P1-50% Există proceduri proceduri, sunt Nu există
intern F1 şi se aplică cunoscute, proceduri
dar nu se aplică
Aprecierea
Impact financiar Impact financiar Impact financiar
cantitativă P2-30%
Scăzut mediu ridicat
F2
Aprecierea
calitativă P3-20% Vulnerabilitate Vulnerabilitate Vulnerabilitate
F3 mică medie mare
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile reprezintă primul document care se
elaborează în cadrul procedurii – aceasta nu este prezentată, însă acestea se regăsesc în documentul
stabilirea nivelului şi punctajului total al riscurilor.
Stabilirea nivelului riscului şi a punctajului total al riscului se face de către auditorii
interni în baza documentelor aflate în posesia lor până la acel moment dar şi pe baza experienţei
personale a auditorilor interni în domeniu.
STABILIREA NIVELULUI ŞI PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

15
P1 P2 P3
Obiective/obiective Riscuri Punctaj
50% 30% 20%
auditabile identificate total
N1 N2 N3
I) Înregistrarea şi evidența tuturor bunurilor
1. Existenţa procedurilor Inexistenţa procedurilor 3 2 3 2.7
scrise scrise
Lipsuri în gestiune ca urmare 2 2 2 2
2. Întocmirea recepţiilor
a neefectuării recepţiilor
3. Înregistrarea în 2 2 2 2
Bunuri neînregistrate în
contabilitate
contabilitate
a bunurilor primite
4. Separarea sarcinilor 3 2 2 2.5
privind recepţionarea, Inexistenţa controalelor
gestionarea şi înregistrarea interne
în contabilitate
5. Înregistrarea în fişele de Necunoaşterea stocului la 2 2 2 2
gestiune a bunurilor primite nivelul gestiunii
6. Întocmirea bunurilor de Bunuri livrate fără justificare 1 3 2 1.8
consum
7. Aprobarea şi formalizarea Neaprobarea şi nejustificarea 2 3 2 2.3
bunurilor de consum consumurilor
8. Eliberarea în consum a Eliberări de bunuri fără 1 1 1 1
bunurilor documente justificate
9. Operarea în fisele de Neconducerea la nivelul 2 2 2 2
magazie gestiunii a evidenței scriptice
10. Operarea în contabilitate Consumuri sau cheltuieli 1 3 2 1.8
a consumurilor neoperate în contabilitate
11. Completarea fiselor de Completarea fiselor de 1 2 1 1.3
gestiune gestiune cu erori
II) Derularea inventarierii anuale a elementelor de activ si pasiv
12. Existenta procedurilor Inexistenta procedurilor scrise 3 2 1 2.3

scrise
13. Stabilirea comisiei de În decizie sunt menţionate 1 1 1 1
inventariere componenta, responsabilul,
gestiunea supusă inventarierii
modul de derulare si
termenele de început si
finalizate
14.Eventuale În comisie sunt numiti 1 1 1 1
incompatibilităti ale membrii care:
comisiilor de inventariere - au pregătire specifică
16
inadecvată;
- sunt gestionari la
gestiunea supusă
inventarierii;
- sunt contabili care ţin
evidenta gestiunii supuse
inventarierii
15.Stabilirea Derularea corespunzătoare a 1 1 1 1
responsabilităţilor în inventarierii din cauza
efectuarea inventarierii necunoaşterii
responsabilităţilor
16. Luarea declaraţiilor de S-au întocmit, datat si semnat 1 1 1 1
inventariere declaraţiile scrise ale
gestionarilor care să cuprindă:
- gestionează bunuri şi în
alte locuri de depozitare;
- are în gestiune bunuri
aparţinând terţilor;
- are cunoştinţă de plusuri
sau lipsuri în gestiune;
- are bunuri nerecepţionate;
- a primit sau eliberat
bunuri fără documente legale;
- are documente de predare-
primire pe care nu le-a operat
în evidenţa gestiunii sau nu
le-a predat la contabilitate
17. Semnarea ultimelor Necunoaşterea declarării şi 1 2 3 1.7
documente de intrare sau înregistrării tuturor
ieşire documentelor la timp şi
cronologic
18. Inventarierea bunurilor S-a prevăzut inventarierea si 1 1 1 1
următoarelor elemente de
patrimoniu:
- bunuri aparţinând terţilor;
- disponibilităţi băneşti,
cecuri, scrisori de garantie;
- disponibilităţi aflate în
conturi la bănci (Trezorerie);
- mărci poştale, timbre
fiscale
19. întocmirea si Cuprinderea în liste a tuturor 1 1 1 1
completarea listelor de bunurilor inventariate
inventariere
20. Inventarierea bunurilor Includerea unor active sau 2 3 3 2.5
aflate în custodie stocuri care nu aparţin
entităţii
17
21. Semnarea si datarea Membrii comisiei si 2 1 1 1.5
listelor de inventariere gestionarul nu au semnat pe
fiecare filă a listei si nu a fost
menţionată data
III) Valorificarea rezultatelor inventarierii
22. Definitivarea stocului Erori în stabilirea stocului 2 2 3 2.2
faptic faptic
23. Definitivarea stocului Neînregistrarea tuturor 2 3 3 2.5
scriptic intrărilor sau ieşirilor de
bunuri
2 2 2 2
24. Stabilirea rezultatelor Efectuarea incorectă a
inventarierii eventualelor compensări
cantitative sau valorice
Completarea 2 1 1 1.5
25. Întocmirea procesului
necorespunzătoare a
verbal de valorificare a
procesului-verbal de
inventarierii
efectuare a inventarierii
Erori în stabilirea răspunderii 2 3 3 2.5
pentru minusuri în gestiune;
Lipsurile din gestiune nu au
26. Stabilirea si
fost înregistrate în
definitivarea plusurilor sau
contabilitate la valoarea de
minusurilor
înlocuire; Plusurile din
gestiune nu au fost
înregistrate la valoarea justă
27. Înregistrarea în Rezultatele inventarierii 2 2 2 2
contabilitate a rezultatelor (plusuri, minusuri, debite) nu
inventarierii au fost înregistrate în
evidenţa contabilă şi tehnic-
operativă în termen de 3 zile
de la data aprobării
procesului verbal de către
conducătorul entităţii
IV) Completarea registrului inventar
28. întocmirea registrului Completarea registrului – 1 1 1 1
inventar cu datele inventar cu rezultatele
inventarierii inventarierii
29. Concordanţa dintre Datele din registrul –inventar 2 3 3 2.5
inventar şi datele nu corespund cu cele din
menţionate în registrul- procesul verbal de
inventar inventariere si cu datele din
contabilitate;
Datele din bilanţul contabil
anual nu sunt în
corespondentă cu situatia
18
reală a elementelor de activ si
pasiv stabilite prin
inventariere (corespondenta
dintre datele din Registrul
jurnal, balanta de verificare,
bilanţul contabil si situatiile
anexă)
Auditorii interni au împărţit riscurile pe 3 categorii:

○ riscuri mici situate în intervalul 1,0 – 1,5;
○ riscuri medii situate în intervalul 1,6 – 1,9;
○ riscuri mari situate în intervalul 2,0 – 3,0.
CLASAREA OPERAŢIILOR PE BAZA ANALIZEI RISCURILOR

Obiective/Obiecte auditanile Riscuri identificate Clasare Obs.

I) Înregistrarea şi evidenţa tuturor bunurilor
1. Existenţa procedurilor scrise Inexistenţa procedurilor scrise mare
Lipsuri în gesriune ca urmare a
2. Întocmirea recepţiilor neefectuării recepţiilor mare
3. Înregistrarea în contabilitate a Bunuri neînregistrate în mare
bunurilor primite contabilitate
4. Separarea sarcinilor privind mare
recepţionarea, gestionarea şi înregistrarea Inexistenţa controlului intern
în contabilitate
5. Înregistrarea în fişele de gestiune a mare
bunurilor primite
6. Întocmirea bunurilor de consum Bunuri livrate fără justificare mediu
7. Aprobarea şi formalizarea bunurilor de Neaprobarea şi nejustificarea mare
consum consumurilor
8. Eliberarea în consum a bunurilor Eliberări de bunuri fără documente mic
justificate
9. Operarea în fisele de magazie Neconducerea la nivelul gestiunii mare
a evidenţei scriptice
10. Operarea în contabilitate a Consumuri sau cheltuieli mediu
consumurilor neoperate în contabilitate
11. Completarea fiselor de gestiune Completarea fiselor de gestiune cu mic
erori
II) Derularea inventarierii anuale a elementelor de activ şi pasiv
19
12. Existenta procedurilor scrise Inexistenta procedurilor scrise mare
13. Stabilirea comisiei de inventariere În decizie sunt menţionate mic
componenta, responsabilul,
gestiunea supusă inventarierii
modul de derulare si termenele de
început si finalizate
14.Eventuale incompatibilităţi ale În comisie sunt numiti membrii mic
comisiilor de inventariere care:
- au pregătire specifică
inadecvată;
- sunt gestionari la gestiunea
supusă inventarierii;
- sunt contabili care ţin evidenta
gestiunii supuse inventarierii
15. Stabilirea responsabilităţilor în Derularea corespunzătoare a mic
efectuarea inventarierii inventarierii
16. Luarea declaraţiilor de inventariere S-au întocmit, datat si semnat mic
declaraţiile scrise ale gestionarilor
care să cuprindă:
- gestionează bunuri şi în alte
locuri de depozitare;
- are cunoştinţă de plusuri sau
lipsuri în gestiune;
- a primit sau eliberat bunuri
fără documente legale;
primire pe care nu le-a operat în
evidenţa gestiunii sau nu le-a
predat la contabilitate
17. Semnarea ultimelor documente de Necunoaşterea declarării şi mediu
intrare sau ieşire înregistrării tuturor documentelor
la timp şi cronologic
18. Inventarierea bunurilor Nu s-a prevăzut inventarierea si mic
patrimoniu:
- disponibilităţi aflate în conturi
la bănci (Trezorerie);
19. Întocmirea si completarea listelor de Cuprinderea în liste a tuturor mic
inventariere bunurilor inventariate
20. Inventarierea bunurilor aflate în Includerea unor active sau stocuri mare
custodie care nu aparţin entităţii
21. Semnarea si datarea listelor de Membrii comisiei si gestionarul nu mediu
inventariere au semnat pe fiecare filă a listei si
20
nu a fost menţionată data
III) Valorificarea rezultatelor inventarieri
22. Definitivarea stocului faptic Erori în stabilirea stocului faptic mare
23. Definitivarea stocului scriptic Neînregistrarea tuturor intrărilor mare
sau ieşirilor de bunuri
24. Stabilirea rezultatelor inventarierii Efectuarea incorectă a eventualelor mare
compensări cantitative sau valorice
25. Întocmirea procesului verbal de Completarea necorespunzătoare a mediu
valorificare a inventarierii procesului-verbal de efectuare a
inventarierii
26. Stabilirea si definitivarea plusurilor Erori în stabilirea răspunderii mare
sau minusurilor pentru minusuri în gestiune;
Lipsurile din gestiune nu au fost
înregistrate în contabilitate la
valoarea de înlocuire; Plusurile din
gestiune nu au fost înregistrate la
valoarea justă
27. Înregistrarea în contabilitate a Rezultatele inventarierii (plusuri, mare
rezultatelor inventarierii minusuri, debite) nu au fost
înregistrate în evidenţa contabilă şi
tehnic-operativă în termen de 3
zile de la data aprobării procesului
verbal de către conducătorul
entităţii
28. Întocmirea registrului inventar cu Necompletarea registrului – mare
datele inventarierii inventar cu rezultatele inventarierii
29. Concordanţa dintre inventar şi datele Datele din registrul –inventar nu mare
menţionate în registrul- inventar corespund cu cele din procesul
verbal de inventariere si cu datele
din contabilitate;
Datele din bilanţul contabil anual
nu sunt în corespondentă cu
situaţia reală a elementelor de
activ si pasiv stabilite prin
inventariere (corespondenta dintre
datele din Registrul jurnal, balanţa
de verificare, bilanţul contabil si
situaţiile anexă)
Riscurile mici nu vor mai fi avute în vedere în continuarea misiunii de audit (obiectele
8, 11, 13, 14, 15, 16, 18, 19, 28), iar riscurile medii şi mari vor fi ierarhizate în documentul „Tabelul
puncte tari şi puncte slabe”.
Tabelul puncte tari şi puncte slabe conţine atât punctul de vedere al auditorului intern cu privire la
nivelul impactului riscului asupra activităţii auditate, cât şi gradul de încredere al aceluiaşi auditor în
funţionarea controlului intren, care va conduce la minimizarea riscului, atunci când gradul de
încredere este mare, sau la maximizarea apariţiei riscului atunci când gradul de încredere este mic.
21
S.C. AUDIT 2000 S.A.
TABELUL PUNCTE TARI ŞI PUNCTE SLABE

Perioada auditată: 1.01.2013 – 30.06.2014.
Întocmit: Dumitraşcu Mariana
Avizat: Bolboceanu Andrei
Punct Consecintele Gradul de

Obiective/Obiecte Tare/ functionarii incredere
Riscuri identificate
auditabile Slab controlu-lui in controlul
intern intern
1. Existenţa procedurilor mare S
mediu
scrise
2. Întocmirea recepţiilor mare S mic
3. Înregistrarea în
contabilitate a bunurilor mare S mediu
primite
4. Separarea sarcinilor
privind recepţionarea,
mare S mic
gestionarea şi înregistrarea
în contabilitate
5. Înregistrarea în fişele de mare
S mic
gestiune a bunurilor primite
6. Aprobarea şi formalizarea mediu
T mediu
bunurilor de consum
7. Eliberarea în consum a mare
S mic
bunurilor
8. Operarea în fisele de mediu
S mediu
magazie
9. Operarea în contabilitate a mediu
S mediu
consumurilor
10. Existenta procedurilor mare
S mic
scrise
11. Stabilirea comisiei de mic
T mare
inventariere
12.Eventuale
incompatibilităti ale mic T mare
comisiilor de inventariere
13. Întocmirea si S mediu
22
completarea listelor de mediu
inventariere
14. Definitivarea stocului
mic T mare
faptic
15. Definitivarea stocului mediu
S mediu
scriptic
16. Stabilirea rezultatelor mediu
S mediu
inventarierii
17. Întocmirea procesului
verbal de valorificare a mediu S mediu
inventarierii
18. Stabilirea si definitivarea
mediu S mediu
plusurilor sau minusurilor
19. Înregistrarea în
contabilitate a rezultatelor mediu S mediu
inventarierii
20. Concordanţa dintre
inventar şi datele menţionate mediu S mediu
în registrul- inventar
Ca urmare a analizării modului de funcţionare a sistemelor de control intern au fost

identificate 4 obiect auditabil şi 4 riscuri asociate, ele fiind evaluate ca punct tare şi în consecinţă
vor fi eliminate din auditare.
Tematica în detaliu a operaţiunilor auditabile se realizează prin selectarea obiectivelor
auditabile care au fost evaluate ca fiind puncte slabe şi care vor fi avute în vedere de auditorii
interni. Acest document va fi semnat de şeful compartimentului de audit intern şi va fi adus la
cunoştinţă în cadrul şedinţei de deschidere celor auditaţi.
TABELUL PUNCTE TARI ŞI PUNCTE SLABE

Intocmit: Dumitraşcu Mariana
Punct Consecin- Gradul

Tare/ tele func- de incre-
Obiective/Obiecte auditabile Riscuri identificate Slab tionarii dere in
controlu- controlul
lui intern intern
1. Existenţa procedurilor scrise Inexistenţa procedurilor S
mic
scrise.
23
2. Întocmirea recepţiilor Lipsuri în gestiune ca
urmare S mic
a neefectuării recepţiilor.
3. Înregistrarea în Bunuri neînregistrate în S mic
contabilitate a bunurilor contabilitate
primite
4. Separarea sarcinilor privind S mic
Inexistenţa controalelor
recepţionarea, gestionarea şi
interne
înregistrarea în contabilitate
5. Înregistrarea în fişele de Necunoaşterea stocului la
S mic
gestiune a bunurilor primite nivelul gestiunii
6. Aprobarea şi formalizarea Neaprobarea şi
S mic
bunurilor de consum nejustificarea consumurilor
7. Eliberarea în consum a Eliberări de bunuri fără
S mic
bunurilor documente justificate
8. Operarea în fisele de Neconducerea la nivelul S mic
magazie gestiunii a evidenţei
scriptice
9. Operarea în contabilitate a Consumuri sau cheltuieli
S mic
consumurilor neoperate în contabilitate
10. Existenta procedurilor Inexistenta procedurilor
S mic
scrise scrise
11. Stabilirea comisiei de În decizie sunt menţionate
inventariere componenta, responsabilul,
gestiunea supusă
T mare
inventarierii modul de
derulare si termenele de
început si finalizate
12.Eventuale incompatibilităti În comisie sunt numiti
ale comisiilor de inventariere membrii care:
- au pregătire specifică
inadecvată;
- sunt gestionari la gestiunea T mare
supusă inventarierii;
- sunt contabili care ţin
evidenta gestiunii supuse
inventarierii
13.Stabilirea Derularea corespunzătoare a T mare
responsabilităţilor în inventarierii
efectuarea inventarierii
14. Luarea declaraţiilor de S-au întocmit, data si T mare
inventariere semnat declaratiile scrise ale
gestionarilor care să
cuprindă:
- gestionează bunuri şi în
alte locuri de depozitare;
24
- are cunostintă de plusuri
sau lipsuri în gestiune;
- a primit sau eliberat bunuri
fără documente legale;
primire pe care nu le-a
operat în evidenţa gestiunii
sau nu le-a predat la
contabilitate
15. Semnarea ultimelor Necunoaşterea declarării şi
documnte de intrare sau ieşire înregistrării tuturor
S mediu
documentelor la timp şi
cronologic
16. Inventarierea bunurilor Nu s-a prevăzut
inventarierea si
patrimoniu: S mic
- disponibilităţi băneşti,
cecuri, scrisori de garantie;
17. Întocmirea si completarea Cuprinderea în liste a
listelor de inventariere tuturor bunurilor T mare
inventariate
18. Inventarierea bunurilor Includerea unor active sau
aflate în custodie stocuri care nu apartin S mediu
entităţii
19. Semnarea si datarea Membrii comisiei si
listelor de inventariere gestionarul nu au semnat pe
S mic
fiecare filă a listei si nu a
fost mentionată data
20. Definitivarea stocului Nu au fost erori în stabilirea
T mare
faptic stocului faptic
21. Definitivarea stocului Neînregistrarea tuturor
scriptic intrărilor sau iesirilor de S mediu
bunuri
22. Stabilirea rezultatelor Efectuarea incorectă a
inventarierii eventualelor compensări S mic
cantitative sau valorice
23. Întocmirea procesului Completarea
verbal de valorificare a necorespunzătoare a
S mediu
inventarierii procesului-verbal de
efectuare a inventarierii
24. Stabilirea si definitivarea Erori în stabilirea S mic
25
plusurilor sau minusurilor răspunderii pentru minusuri
în gestiune; Lipsurile din
gestiune nu au fost
înregistrate în contabilitate
la valoarea de înlocuire;
Plusurile din gestiune nu au
fost înregistrate la valoarea
justă
25. Înregistrarea în Rezultatele inventarierii
contabilitate a rezultatelor (plusuri, minusuri, debite)
inventarierii nu au fost înregistrate în
evidenţa contabilă şi tehnic-
S mediu
operativă în termen de 3 zile
de la data aprobării
procesului verbal de către
conducătorul entităţii
26. Întocmirea registrului Completarea registrului –
inventar cu datele inventarierii inventar cu rezultatele T mare
inventarierii
27. Concordanţa dintre Datele din registrul –
inventar şi datele menţionate inventar nu corespund cu
în registrul- inventar cele din procesul verbal de
inventariere si cu datele din
contabilitate;
Datele din bilanţul contabil
anual nu sunt în
corespondentă cu situatia S mic
reală a elementelor de activ
si pasiv stabilite prin
inventariere (corespondenta
dintre datele din Registrul
jurnal, balanta de verificare,
bilanțul contabil si situatiile
anexă)
Ca urmare a analizării modului de funcţionare a sistemelor de control intern au fost
identificate 1 obiect auditabil şi 1 risc asociat, el fiind evaluat ca punct tare şi în consecinţă va fi
eliminat din auditare.
Tematica în detaliu a operaţiunilor auditabile se realizează prin selectarea obiectivelor
auditabile care au fost evaluate ca fiind puncte slabe şi care vor fi avute în vedere de auditorii
interni. Acest document va fi semnat de şeful compartimentului de audit intern şi va fi adus la
cunoştinţă în cadrul şedinţei de deschidere celor auditaţi.
26
TEMATICA ÎN DETALIU A OPERAŢIILOR AUDITABILE

Obiective Obiecte auditabile Obs
I) Înregistrarea şi 1. Existenţa procedurilor scrise
evidenţa tuturor 2. Întocmirea recepţiilor
bunurilor 3. Înregistrarea în contabilitate a bunurilor primite
4. Separarea sarcinilor privind recepţionarea, gestionarea şi
înregistrarea în contabilitate
5. Înregistrarea în fişele de gestiune a bunurilor primite
6. Aprobarea şi formalizarea bunurilor de consum
7. Eliberarea în consum a bunurilor
8. Operarea în contabilitate a consumurilor
II) Derularea 9. Existenta procedurilor scrise
inventarierii 10. Stabilirea comisiei de inventariere
anuale a 11. Eventuale incompatibilităţi ale comisiilor de inventariere
elementelor de 12. Stabilirea responsabilităţilor în efectuarea inventarierii
activ si pasiv 13. Luarea declaraţiilor de inventariere
14. Semnarea ultimelor documente de intrare sau ieşire
15. Inventarierea bunurilor
16. Întocmirea si completarea listelor de inventariere
17. . Inventarierea bunurilor aflate în custodie
18. Semnarea si datarea listelor de inventariere
III) Valorificarea 19. Definitivarea stocului faptic
rezultatelor 20. Definitivarea stocului scriptic
inventarierii 21. Stabilirea rezultatelor inventarierii
22. Întocmirea procesului verbal de valorificare a inventarierii
23. Stabilirea si definitivarea plusurilor sau minusurilor
24. Înregistrarea în contabilitate a rezultatelor inventarierii
IV) Completarea 25. Întocmirea registrului inventar cu datele inventarierii.
registrului 26. Concordanţa dintre inventar şi datele menţionate în registrul-
inventar inventar
PROCEDURA 06 - ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT INTERN
Programul de audit intern se elaborează pe baza obiectivelor misiunii de audit intern şi a

analizei riscurilor. Programul de audit intern cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliată
acţiunile necesare atingerii obiectivului auditat, repartizarea acestora pe fiecare auditor intern,
numărul de ore planificate şi locul de desfăşurare a acţiunii.
Programul de audit intern are drept scopuri:
- asigură şeful compartimentului de audit intern că au fost luate în considerare toate
aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit intern;
27
- asigură repartizarea sarcinilor şi planificarea activităţilor, de către şeful compartimentului
de audit;
Programul de audit intern se poate modifica pe parcursul desfăşurării misiunii de audit
intern, în situaţia în care timpul planificat pentru intervenţia la faţa locului nu s-a apreciat în mod
corespunzător.
PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

Obiectivele Activităţi Dura- Persoanele Locul

auditului ta implicate desfă-
(h) (Auditorii) şurării
Total general 160
I. Pregătirea misiunii de audit 45
1. Tipărirea şi procesarea ordinului de 1 Dumitraşcu M.
serviciu
2. Tipărirea şi procesarea declaraţiilor 1 Dumitraşcu M.
de independenţă
3. Pregătirea şi transmiterea notificării 3 Dumitraşcu M.
privind declanşarea misiunii de audit
intern către părţile interesate
4.Colectarea şi prelucrarea informaţiilor 10 Dumitraşcu M.
5. Întocmirea listei centralizatoare a 6 Dumitraşcu M.
obiectelor auditabile
6. Elaborarea tabelului puncte tari şi 6 Dumitraşcu M.
puncte slabe
7. Întocmirea programului de audit 5 Dumitraşcu M.
8. Întocmirea programului preliminar al 4 Dumitraşcu M.
intervenţiei la faţa locului
9. Planificarea şi organizarea şedinţei 6 Dumitraşcu M.
de deschidere cu cei implicaţi în
misiunea de audit intern
10. Redactarea minutei şedinţei de 3 Dumitraşcu M.
deschidere. Obţinerea numelor
persoanelor de contact.
II. Intervenţia la faţa locului
I) Înregistrarea Total 25
şi evidenţa 1.1. Efectuarea testărilor 10 Bolboceanu A.
bunurilor 1.2. Discutarea constatărilor cu şeful de 2 Bolboceanu A.
compartiment
1.3. Elaborarea 6 Bolboceanu A.
28
1.4. Colectarea dovezilor 4 Bolboceanu A.
1.5. Revizuirea documentelor de lucru 3 Bolboceanu A.
din punct de vedere al conţinutului şi al
formei şi întocmirea notei
centralizatoare a documentelor de lucru
II) Derularea Total 25 Bolboceanu A.
inventarierii 2.1. Efectuarea testărilor 10 Bolboceanu A.
anuale a ele- 2.2. Discutarea constatărilor cu şeful de 2 Bolboceanu A.
mentelor de compartiment
activ şi paviv 2.3. Elaborarea 6 Dumitraşcu M.
2.4. Colectarea dovezilor 4 Dumitraşcu M.
2.5. Revizuirea documentelor de lucru 3 Dumitraşcu M.
III) Valorifica- Total 56 Dumitraşcu M.
rea rezultatelor 3.1. Efectuarea testărilor 18 Dumitraşcu M.
inventarierii 3.2. Discutarea constatărilor cu şeful de 2 Dumitraşcu M.
compartiment
3.3. Elaborarea 6 Dumitraşcu M.
3.4. Colectarea dovezilor 6 Dumitraşcu M.
3.5. Revizuirea documentelor de lucru 24 Dumitraşcu M.
IV) Completa- Total 45
rea registrului 4.1. Efectuarea testărilor 12 Bolboceanu A.
inventar 4.2. Discutarea constatărilor cu şeful de 3 Bolboceanu A.
compartiment
4.3. Elaborarea 8 Bolboceanu A.
4.4. Colectarea dovezilor 9 Bolboceanu A.
4.5. Revizuirea documentelor de lucru 13 Bolboceanu A.
III. Raportul de audit intern
1.1. Redactarea proiectului de raport de 12 Bolboceanu A.
audit intern
1.2. Revizuirea raportului 2 Bolboceanu A.
1.3.Obţinerea proiectului de raport de 3 Bolboceanu A.
audit intern
1.4. Transmiterea proiectului de raport 6 Bolboceanu A.
de audit intern la auditat
1.5. Planificarea şi organizarea 2 Bolboceanu A.
reuniunii de conciliere, dacă este cazul
29
1.6. Includerea în raportul de audit 4 Bolboceanu A.
intern a aspectelor reţinute din punctul
de vedere al auditatului
1.7. Finalizarea raportului de audit 4 Bolboceanu A.
1.8. Transmiterea recoamndărilor 4 Bolboceanu A.
IV. Urmărirea recomandărilor
Urmărirea recomandărilor 120 Bolboceanu A.
Programul preliminar al intervenţiilor la faţa locului se întocmeşte în baza programului

de audit intern şi prezintă în mod detaliat lucrările pe care auditorii interni îşi propun să le efectueze,
respectiv studiile, cuantificările, testele (interviuri, note de relaţii, sondaje), validarea acestora cu
materiale probante şi perioadele în care se realizează aceste verificări la faţa locului. Testele pot fi
efectuate verificând obiectele auditabile asupra întregii populaţii, lucru mai greu de realizat în
practică din cauza volumului mare şi al timpului relativ redus, sau asupra unui eşantion din
populaţia totală.
PROGRAMUL INTERVEŢIEI LA FAŢA LOCULUI

Obiective Tipul verificării Locul Durata Auditori
testării testării
(h)
TOTAL
I) Înregistrarea Analiza procedurilor de lucru;
şi evidenţa Observarea fizică a completării Dumitraşcu
bunurilor documentelor; Teste, interviuri; M.
25
Verificarea fişelor de gestiune; Bolboceanu
Compararea semnăturilor de pe bonuri A.
cu cele autorizate
II) Derularea Examinarea deciziei de numire a
inventarierii comisiei de inventariere; Analiza
anuale a ele- responsabilităţilor stabilite membrilor
Dumitraşcu
mentelor de activ comisiei; Verificarea existenţei
M.
şi pasiv declaraţiilor de inventar; Sondaje faptice 25
Bolboceanu
pe teren; Vizualizarea listelor de
A.
inventar şi compararea semnăturilor;
Verificarea existenţei semnăturii şi a
datei listelor de inventar
III) Valorificarea Verificarea modului de stabilire a 56 Dumitraşcu
rezultatelor stocului scriptic; Verificarea modului de M.
inventarierii stabilire a plusurilor sau minusurilor; Bolboceanu
Verificarea procesului verbal de A.
valorificare a inventarierii; Verificarea
30
înregistrării în contabilitate a
rezultatelor inventarierii
IV) Completarea Observarea şi examinarea registrului
Dumitraşcu
registrului inventar; Compararea datelor din listele
M.
inventar de inventariere, cu cele din registrul 45
Bolboceanu
inventar şi cele din situaţiile financiare
A..
anuale.
PROCEDURA 07 - ŞEDINŢA DE DESCHIDERE
Şedinţa de deschidere a intervenţiei la faţa locului se derulează la entitatea auditată – în

cazul nostru Spitalul Judeţean Braşov – cu participarea auditorilor interni (Dumitraşcu Mariana –
auditor intern, Bolboceanu Andrei – auditor intern şi Miron Florentina – şeful compartimentului de
audit intern) şi a personalului structurii auditate.
Ordinea de zi a şedinţei de deschidere trebuie să cuprindă:
a) prezentarea auditorilor interni;
b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit intern;
c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificărilor;
d) prezentarea tematicii în detaliu;
e) acceptarea calendarului întâlnirilor;
f) asigurarea condiţiilor materiale necesare derulării misiunii de audit intern.
Entitatea auditată poate solicita amânarea misiunii de audit, în cazuri justificate (interese
speciale, lipsa de timp, alte circumstanţe). Amânarea trebuie discutată cu şeful compartimentului de
audit intern, notificată la conducătorul entităţii şi aprobată de acesta. Şedinţa de deschidere se
concretizează prin încheierea Minutei şedinţei de deschidere, în care trebuie să fie consemnate:
data şedinţei de deschidere, participanţii, aspecte importante discutate.
MINUTA ŞEDINŢEI DE DESCHIDERE

Avizat: Miron Florentina – auditor intern.
Numele şi Funcţia Compartimentul Nr. Semnătura

Prenumele telefon
Miron Florentina Şef compartiment audit 0258/123456
intern
Dumitraşcu Auditor intern 0258/234567
Mariana
Bolboceanu Auditor intern 0258/345678
Andrei
Anton Cristian Contabil şef Fianciar-Contabil 0258/456789
Toma Alexandru Şef compartiment 0258/567890
31
administrativ
Munteanu Catalin Economist Fianciar-Contabil 0258/678901
Popa Irina Şef compartiment Fianciar-Contabil 0258/789012
financiar - contabilitate
Stenograma şedinţei de deschidere a cuprins următoarele aspecte:

a) au fost prezentaţi auditorii interni care vor efectua misiunea de audit intern;
b) prezentarea activităţilor care urmează să fie auditate;
c) prezentarea Programului misiunii de audit intern;
d) prezentarea Programului intervenţiei la faţa locului;
e) stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta în vederea colectării
informaţiilor, efectuării de teste, luării de interviuri;
f) stabilirea calendarului întâlnirilor dintre auditorii interni şi cei auditaţi;
g) convenirea unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor şedinţe
intermediare, informarea sistematică asupra constatărilor;
h) stabilirea condiţiilor materiale necesare astfel încât auditorii interni să-şi poată realiza
în condiţii optime misiunea de audit (spaţii de lucru, tehnică de calcul);
i) stabilirea modalităţilor de redactare a Raportului de audit intern.
Dir. General Şef compartiment audit intern

Manea Ion Miron Florentina
2. INTERVENŢIA LA FAŢA LOCULUI
Intervenţia la faţa locului constă în colectarea documentelor, analiza şi evaluarea acestora

şi cuprinde următoarele proceduri:
a) colectarea dovezilor P – 08;
b) constatarea şi raportarea iregularităţilor P – 09;
c) revizuirea documentelor de lucru P – 10;
d) şedinţa de închidere P – 11.
PROCEDURA 08 - COLECTAREA DOVEZILOR
Scopul acestei proceduri îl reprezintă efectuarea testărilor stabilite prin programul de audit
aprobat şi obţinerea de probe, dovezi suficiente şi relevante pentru formularea constatărilor,
concluziilor şi recomandărilor.
Colectarea dovezilor se face pornind de la „Programul intervenţiei la faţa locului” unde au
fost planificate şi elaborate listele de verificare şi testările care vor fi efectuate. Pe baza acestor
testări şi având în vedere rezultatele obţinute se va trece la întocmirea „Fişelor de identificare şi
analiză a problemelor” (FIAP-uri) şi a „Formularelor de constatare şi raportare a iregularităţilor”
(FCRI).
Auditorii interni vor avea în atenţie şi Tabloul de prezentare a circuitului auditului
(pista de audit) care oferă informaţii utile în colectarea dovezilor.
32
Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite:
 stabilirea fluxurilor informaţiilor, atribuţiilor şi responsabilităţilor;
 stabilirea documentaţiei justificative complete;
 reconstituirea operaţiunilor de la suma totală până la detalii individuale şi invers.

TABLOUL DE PREZENTARE A CIRCUITULUI AUDITULUI

Avizat: Miron Florentina
Activitatea Cine are Cine este Documentul justificativ şi/sau

de auditat atribuţii responsabil documentul final
Derularea Preşedintele Contabilul şef Lista de inventariere - varianta simplificată
inventarierii comisiei de
anuale a inventariere
elementelor Preşedintele Contabilul şef Lista de inventariere – varianta cu diferenţe
de activ şi comisiei de
pasiv inventariere
Şeful entităţii Decizia şefului entităţii prin care au fost numite
Contabilul şef
comisiile de inventariere
Şeful entităţii Decizia şefului entităţii prin care au fost
Contabilul şef înlocuiţi unii membri ai comisiilor de
inventariere
Contabilul şef şi Şeful entităţii Procesul - verbal de instruire a comisiilor de
şef compartiment inventariere
administrativ
Comisia de Preşedintele Situaţia analitică referitoare la clădirile şi
inventariere comisiei de terenurile administrate de entitate
inventariere
Comisia de Preşedintele Lista de inventariere-varianta simplificată
inventariere comisiei de aferentă activelor (bune) aflate în depozite
inventariere
inventariere comisiei de aferentă activelor (bune) întocmită pe locuri de
inventariere folosinţă
inventariere comisiei de aferentă activelor depreciate, deteriorate,
inventariere inutilizabile, fără mişcare sau greu vandabile
33
Comisia de Preşedintele Lista de inventariere – varianta cu diferenţe
inventariere comisiei de aferentă activelor la care s-au constatat plusuri,
inventariere lipsuri sau deprecieri la inventariere
inventariere comisiei de aferentă obiectelor de inventar (bune) aflate în
inventariere depozitele gestiunii
inventariere comisiei de aferentă obiectelor de inventar (bune) întocmită
inventariere pe locuri de folosinţă
inventariere comisiei de aferentă obiectelor de inventar depreciate,
inventariere deteriorate, inutilizabile, fără mişcare sau greu
vandabile
inventariere comisiei de aferentă obiectelor de inventar la care s-au
inventariere constatat plusuri, lipsuri sau deprecieri la
inventariere
inventariere comisiei de aferentă materialelor (bune) aflate în depozitele
inventariere gestiunii
inventariere comisiei de aferentă materialelor depreciate, deteriorate,
inventariere inutilizabile, fără mişcare sau greu vandabile
Comisia de Preşedintele Lista de inventariere – varianta cu diferenţe
inventariere comisiei de aferentă materialelor la care s-au constatat
inventariere plusuri, lipsuri sau deprecieri la inventariere
Comisia de Preşedintele Lista de inventariere cuprinzând comenzile în
inventariere comisiei de curs, abandonate sau sistate
inventariere
Comisia de Preşedintele Situaţia analitică distinctă cuprinzând creanţele
inventariere comisiei de şi obligaţiile incerte sau în litigiu
inventariere
Comisia de Preşedintele Situaţia desfăşurătoare cuprinzând bunurile
inventariere comisiei de materiale aflate în curs de prelucrare,
inventariere transformare, reparare
Comisia de Preşedintele Lista de inventariere cuprinzând bunurile
inventariere comisiei de materiale aparţinând altor entităţi aflate în
inventariere custodie la entitatea auditată
Contabilul şef Şeful entităţii Lista de inventariere cuprinzând bunurile
materiale aparţinând entităţii auditate aflate în
custodie la alte entităţi
Contabilul şef Şeful entităţii Actul de custodie
Persoana care are Contabilul şef Fişa de magazie aferentă activelor aflate în
răspunderea păstrare în depozitele entităţii
gestionării
valorilor
materiale în cauză
34
Persoana care are Contabilul şef Fişa de magazie aferentă obiectelor de inventar
răspunderea aflate în păstrare în depozitele entităţii
gestionării
valorilor
Persoana care are Contabilul şef Fişa de magazie aferentă materialelor aflate în
răspunderea păstrare în depozitele entităţii
gestionării
valorilor
Persoana Contabilul şef Extrasul de cont din ultima zi bancară

desemnată de
compartimentul
financiar-contabil
Persoana Contabilul şef Fişa contului 411 „Clienţi”
desemnată de
compartimentul
financiar-contabil
Persoana Contabilul şef Fişa contului 401 „Furnizori”
desemnată de
compartimentul
financiar-contabil
Contabilul şef Şeful entităţii Adresă emisă de unitatea auditată prin care s-a
solicitat confirmarea debitelor
Casierul entităţii Contabilul şef Registrul de casă în lei
Comisia de Preşedintele Notă explicativă luată persoanei care are
inventariere comisiei de răspunderea gestionării valorilor materiale sau
inventariere băneşti, referitoare la lipsurile, plusurile,
deprecierile, expirarea termenelor de prescripţie
a creanţelor sau din alte cauze
Comisia de Preşedintele Declaraţia scrisă a persoanei care gestionează
inventariere comisiei de valori materiale sa băneşti
inventariere
Comisia de Preşedintele Procesul – verbal de sigilare a depozitelor
inventariere comisiei de gestiunii
inventariere
Comisia de Preşedintele Procesul – verbal de desigilare a depozitelor
inventariere comisiei de gestiunii
inventariere
Valorificarea Persoana Contabilul şef Registrul – inventar
rezultatelor desemnată de
inventarierii compartimentul
financiar-contabil
Comisia de Şeful entităţii Procesul – verbal de inventariere
inventariere
35
Comisia de Şeful entităţii Procesul – verbal de cercetare administrativă
cercetare
administrativă
Comisia de Şeful entităţii Lista cu sorturile de valori materiale care
inventariere întrunesc condiţiile de compensare datorită
riscului de confuzie
Comisia de Preşedintele Baza de calcul privind modul de compensare
inventariere comisiei de între plusurile şi lipsurile constatate la
inventariere inventariere
Comisia de Şeful entităţii Actul justificativ şi baza de calcul pentru
inventariere bunurile materiale la care s-au acceptat
scăzăminte
Comisia de Preşedintele Baza de calcul privind stabilirea valorii de
cercetare comisiei de înlocuire a lipsurilor imputabile
administrativă cercetare
administrativă
Persoana Contabilul şef Registrul numerelor de inventar pentru active
desemnată de
compartimentul
financiar-contabil
Persoana Contabilul şef Fişa mijlocului fix
desemnată de
compartimentul
financiar-contabil
Persoana Contabilul şef Fişa de cont pentru operaţiuni diverse aferentă
desemnată de activelor
compartimentul
financiar-contabil
desemnată de obiectelor de inventar
compartimentul
financiar-contabil
desemnată de materialelor
compartimentul
financiar-contabil

CHESTIONARUL – LISTĂ DE VERIFICARE NR. 1
OBIECTIVUL ÎNREGISTRAREA ŞI EVIDENŢA BUNURILOR
Nr. ACTIVITATEA DE AUDIT DA NU OBS.
crt.
36
1. Înregistrarea şi evidenţa bunurilor
1.1. Examinarea procedurilor scrise privind gestionarea
patrimoniului care constă în:
- aprobarea procedurii de către persoanele competente X
- precizarea modalităţii de gestionare a patrimoniului X Test 1
- precizarea persoanelor care au drept de control X Notă de
- precizarea elementelor ce asigură securitatea X relaţii
bunurilor materiale din patrimoniu Observare
- existenţa componentei de actualizare a procedurii X fizică
- atribuirea responsabilităţilor privind gestionarea X
patrimoniului
- asigurarea transpunerii prelucrărilor într-un sistem X
informatizat
- modalitatea arhivării documentelor de evidenţă a X
administrării şi gestionării patrimoniului
1.2. Compararea atribuţiilor din proceduri şi din ROF cu X Notă de

fişele posturilor relaţii
Observare
fizică
1.3. Examinarea cunoaşterii procedurilor de către X Notă de
persoanele cu responsabilităţi în gestionarea relaţii
patrimoniului Observare
fizică
1.4. Aprecierea calităţii procedurii de către responsabilii Notă de
acesteia: relaţii
- consideră procedura corespunzătoare? X Observare
- constată disfuncţionalităţi în timpul aplicării? X fizică
- există propuneri de perfecţionare a procedurii? X
1.5. Analiza listei persoanelor nominalizate care au acces X Analiza

la documentaţia privind evidenţa patrimoniului. fişelor
posturilor
1.6. Analiza sistemului de securitate al bazei de date şi a X Notă de
documentelor întocmite relaţii
Observare
fizică
1.7. Verificarea existenţei procedurilor scrise pentru X Notă de
completarea documentelor de evidenţă a relaţii
patrimoniului. Observare
fizică
1.8. Verificarea corectitudinii înregistrării efectuate în Test 1
documentele de evidenţă a materialelor, a obiectelor (eşantion)
de inventar şi a activelor Observare
- documentele de evidenţă a materialelor X fizică
- documentele de evidenţă a obiectelor de inventar în X
magazie
37
- documentele de evidenţă a obiectelor de inventar în X
folosinţă
- documentele de evidenţă a activelor în depozit X
- documentele de evidenţă a activelor pe locuri de X
folosinţă
1.9. Punerea de acord a datelor înscrise în documentele de X Test 1
evidenţă cu cele din documentele justificative (eşantion)
1.10. Verificarea certificării şi aprobării documentelor de X Examinarea
evidenţă documentelor
1.11. Operarea în fişele de consum a bunurilor materiale X Test 1
(eşantion)
1.12. Analiza modalităţii de depozitare a bunurilor materiale X Observarea
fizică

INTERVIU NR. 1
privind verificarea existenţei procedurilor scrise adresat domnului
Toma Alexandru, şef compartiment administrativ
Nr. Întrebări DA NU Obs.

crt.
1. Aţi semnat fişa postului? X
2. Există proceduri scrise (formalizate) privind X
înregistrarea şi evidenţa bunurilor materiale?
3. Dacă există proceduri scrise vă rugăm să le X
prezentaţi.
4. Procedurile scrise au fost actualizate în cazul în X
care activitatea de achiziţii a fost reorganizată?
5. Procedurile scrise prevăd separarea sarcinilor? X
6. Cunoaşteţi procedurile de lucru? X
7. Controlul ierarhic asigură derularea X
corespunzătoare a înregistrării şi evidenţei
bunurilor?
8. Procedurile scrise privind înregistrarea şi evidenţa X
bunurilor au fost aduse la cunoştinţă
personalului?
9. Aţi participat la cursuri de pregătire profesională X
privind activitatea de înregistrare şi evidenţă a
bunurilor?
10. Sunteţi mulţumit de condiţiile de la locul de
muncă? X
11. În fişele posturilor sunt prevăzute atribuţii privind
evidenţa şi înregistrarea bunurilor? X
12. Persoanele cu responsabilităţi în gestionarea

38
patrimoniului au fost examinate la încadrare sau X Semestrial
la finele perioadei?
13. Sistemul de securitate al bazei de date şi a X
documentelor întocmite este eficient?
14. Mai aveţi ceva de adăugat? X
Auditor, Economist,
Dumitraşcu Mariana Toma Alexandru

TEST NR. 1
Obiectivul I ÎNREGISTRAREA ŞI EVIDENŢA BUNURILOR

Întocmit: Dumitraşcu Mariana– auditor intern.
OBIECTUL TESTULUI
Înregistrarea şi evidenţa bunurilor
OBIECTIVELE TESTULUI
a) examinarea procedurilor scrise privind gestionarea patrimoniului;
b) verificarea corectitudinii înregistrării efectuate în documentele de evidenţă a
materialelor, a obiectelor de inventar şi a activelor;
c) concordanţă între datele înscrise în documentele de evidenţă şi cele din documentele
justificative;
d) operarea în fişele de consum a bunurilor materiale.
DESCRIEREA TESTULUI
Pentru efectuarea testului s-au analizat documentele justificative (facturi, note de recepţie,
avize de expediere, bonuri de consum, procese verbale de recepţie) aferente perioadei auditate, adică
1.01.2013 – 30.06.2014. Populaţia este reprezentată din totalul documentelor justificative grupate pe
cele 12 luni reprezentând perioada 1.01.2013 – 30.06.2014. Eşantionul a fost constituit într-un
procent de 30% din totalul populaţiei pe baza foii de lucru nr. 1.
Testarea a constat în verificarea documentelor justificative în baza cărora s-au operat
înregistrarea şi evidenţa bunurilor. Testarea a avut în vedere următoarele aspecte:
 examinarea procedurilor scrise privind gestionarea patrimoniului;
 verificarea corectitudinii înregistrării efectuate în documentele de evidenţă a
materialelor, a obiectelor de inventar şi a activelor;
 concordanţă între datele înscrise în documentele de evidenţă şi cele din documentele
justificative;
 operarea în fişele de consum a bunurilor materiale.
39
CONSTATĂRI
1) La nivelul entităţii nu există proceduri scrise în conformitate cu normele legale ce
guvernează această activitate (OMFP nr. 946/2005), privind desfăşurarea operaţiunilor de recepţie,
administrare şi gestionare a activelor, a obiectelor de inventar şi a materialelor.
2) Evidenţa contabilă nu asigură o evidenţiere clară pentru separarea distinctă între ceea ce
înseamnă active corporale, active necorporale şi obiecte de inventar.
3) Activele corporale nu se pot identifica datorită inexistenţei inscripţionării acestora cu
numere de inventar.
4) Evidenţa obiectelor de inventar destinate dotării birourilor şi altor încăperi sau locuri
funcţionale, spre folosinţă, nu s-a ţinut cu ajutorul documentului „Fişa de evidenţă a stocurilor şi a
obiectelor de inventar pe locuri de folosinţă”.
5) Nu există o evidenţă tehnico-operativă pe fişe de magazie deschise pentru fiecare bun
material aflat în gestiune.
6) Mijloacele fixe nu se ţin pe locurile de folosinţă pe baza formularului #Listă de evidenţă
şi inventariere a activelor” care serveşte atât la ţinerea evidenţei pe locuri de folosinţă cât şi la
efectuarea inventarierii.
CONCLUZIE
În baza acestui test s-a întocmit FIAP nr. 1.
FOAIE DE LUCRU NR. 1.

Testarea se va realiza pe un eşantion care a fost stabilit astfel:
a) documentul analizat: Înregistrarea şi evidenţa bunurilor
b) populaţia totală este reprezentată de documentele justificative aferente înregistrării şi
evidenţei bunurilor, formată din 12 luni;
c) eşantionul va fi de 30%, respectiv 12*30% = 4 luni;
d) pasul de selecţie va fi: 12 : 4 = 3;
e) eşantionul se va constitui pornind de la luna februarie 2012, continuând cu lunile mai,
august, noiembrie;
f) eşantionul constituit va fi verificat în totalitate.
Auditor intern,
Bolboceanu Andrei

LISTA DE CONTROL NR. 1

Privind înregistrarea şi evidenţa bunurilor
Nr. Elemente testate 02. 05. 08. 11.

crt. 2008 2008 2008 2008
1. Examinarea procedurilor scrise privind gestionarea
patrimoniului FIAP FIAP FIAP FAIP
2. Verificarea corectitudinii înregistrării efectuate în - FIAP - FIA
documentele de evidenţă a materialelor, a obiectelor P
de inventar şi a activelor
3. Concordanţa între datele înscrise în documentele de FIAP - - -
40
evidenţă şi cele din documentele justificative
4. Operarea în fişele de consum a bunurilor materiale FIAP - FIAP -
Auditor intern,
Bolboceanu Andrei

FIŞĂ DE IDENTIFICARE ŞI ANALIZĂ APROBLEMEI NR.1
PROBLEMA
Organizarea gestionării şi administrării bunurilor, în cadrul entităţii auditate s-a efectuat
defectuos.
CONSTATĂRI
1) La nivelul entităţii nu există proceduri scrise în conformitate cu normele legale ce guvernează
această activitate (OMFP nr. 946/2005), privind desfăşurarea operaţiunilor de recepţie, administrare
şi gestionare a activelor, a obiectelor de inventar şi a materialelor.
2) Evidenţa contabilă nu asigură o evidenţiere clară pentru separarea distinctă între ceea ce
înseamnă active corporale, active necorporale şi obiecte de inventar.
3) Activele corporale nu se pot identifica datorită inexistenţei inscripţionării acestora cu numere
de inventar.
4) Evidenţa obiectelor de inventar destinate dotării birourilor şi altor încăperi sau locuri
funcţionale, spre folosinţă, nu s-a ţinut cu ajutorul documentului „Fişa de evidenţă a stocurilor şi a
obiectelor de inventar pe locuri de folosinţă”.
5) Nu există o evidenţă tehnico-operativă pe fişe de magazie deschise pentru fiecare bun material
aflat în gestiune.
6) Mijloacele fixe nu se ţin pe locurile de folosinţă pe baza formularului „Listă de evidenţă şi
inventariere a activelor” care serveşte atât la ţinerea evidenţei pe locuri de folosinţă cât şi la
efectuarea inventarierii.
CAUZE
Personalul a considerat că nu sunt necesare proceduri scrise (formalizate) dacă se respectă
cadrul legal privind înregistrarea şi evidenţa patrimoniului. Nu există un program de contabilitate
performant privind înregistrarea şi evidenţa patrimoniului.
CONSECINŢE
Nerespectarea cadrului normativ existent datorat inexistenţei unor proceduri scrise privind
modul de organizare a gestionării şi administrării bunurilor materiale.Evidenţa contabilă şi tehnico-
operativă nu reflectă în totalitate situaţia reală a elementelor de activ şi pasiv.
RECOMANDĂRI
1. Respectarea prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, cu modificările ulterioare, a
Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 1850/2004 şi a Ordinului ministrului finanţelor publice
nr. 946/2005, în ceea ce priveşte înregistrarea şi evidenţa bunurilor şi întocmirea de proceduri scrise
(formalizate) privind această activitate.
2. Organizarea evidenţei contabile de gestiune şi a evidenţei financiare, a bunurilor
materiale, astfel încât să ofere o imagine clară a patrimoniului.
3. Organizarea şi efectuarea unei evidenţe tehnico-operative pe fişe de magazie deschise
pentru fiecare bun material aflat în gestiune.
41
4. Evidenţierea activelor, pe locurile de folosinţă, cu ajutorul formularului „Lista de evidenţă
şi inventariere a activelor” (OMFP nr. 150/2004).
5. Mijloacele fixe se vor inscripţiona cu numere de inventar pentru a se identifica la
inventarierea acestora.
Auditor intern, Şef compartiment audit intern, Auditor intern,

Bolboceanu A. Miron F. Dumitraşcu M.
42

Audit

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Audit

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Audit intern și analiza

1.Pregătirea misiunii de audit.........................................................pag.3

Această etapă cuprinde procedurile:

PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU

Spitalul Judeţean Braşov

Scopul: De a demonstra independenţa auditorilor faţă de entitatea/structura auditată şi de a

Spitalul Judeţean Braşov

Misiunea de audit intern: Înregistrarea, evidenţa şi

Incompatibilităţi în legătură cu structura auditată Da Nu

Auditor intern, Şef compartiment audit intern,

Analog declaraţiile de independenţă pentru auditorii Bolboceanu Andrei şi Dumitraşcu Mariana.

PROCEDURA 03 - NOTIFICAREA DECLANŞĂRII MISIUNII DE EVALUARE

Scopul: Să informeze entitatea/structura auditată că urmează să se desfăşoare o misiune de

Spitalul Judeţean Braşov

NOTIFICARE PRIVIND DECLANŞAREA MISIUNII

Către: Dir. General al Sptalului Judeţean Braşov

În conformitate cu planul anual de audit intern, urmează ca în perioada 15.07.2014-15.10.2014

Scop: Cunoasterea ansamblului domeniului de activitate al entitatii supuse evaluarii, ii ajuta

Spitalul Judeţean Braşov

Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventarierea patrimoniului.

Spitalul Judeţean Braşov

CHESTIONAR DE LUARE LA CUNOŞTINŢĂ

Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventariere patrimoniului.

7. Sunt întocmite fişe ale posturilor

17. A fost constituită o comisie centrală pentru coordonarea

PROCEDURA 05 - ANALIZA RISCURILOR

Spitalul Judeţean Braşov

Nr. crt. Enunţul întrebării DA NU Observaţii

Stabilirea factorilor de analiză a riscurilor, a ponderilor şi a nivelurilor de apreciere a

Compartimentul de audit intern

Nivelul de apreciere a riscului (N)

Compartimentul de audit intern

STABILIREA NIVELULUI ŞI PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCULUI

Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventariere patrimoniului.

II) Derularea inventarierii anuale a elementelor de activ si pasiv

12. Existenta procedurilor Inexistenta procedurilor scrise 3 2 1 2.3

Auditorii interni au împărţit riscurile pe 3 categorii:

Compartimentul de audit intern

CLASAREA OPERAŢIILOR PE BAZA ANALIZEI RISCURILOR

Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventariere patrimoniului.

Obiective/Obiecte auditanile Riscuri identificate Clasare Obs.

TABELUL PUNCTE TARI ŞI PUNCTE SLABE

Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventariere patrimoniului.

Punct Consecintele Gradul de

Ca urmare a analizării modului de funcţionare a sistemelor de control intern au fost

Compartimentul de audit intern

TABELUL PUNCTE TARI ŞI PUNCTE SLABE

Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventariere patrimoniului.

Punct Consecin- Gradul

Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventariere patrimoniului.

PROCEDURA 06 - ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT INTERN

Programul de audit intern se elaborează pe baza obiectivelor misiunii de audit intern şi a

Compartimentul de audit intern

PROGRAMUL DE AUDIT INTERN

Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventariere patrimoniului.

Obiectivele Activităţi Dura- Persoanele Locul

Programul preliminar al intervenţiilor la faţa locului se întocmeşte în baza programului

PROGRAMUL INTERVEŢIEI LA FAŢA LOCULUI

Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventariere patrimoniului.

PROCEDURA 07 - ŞEDINŢA DE DESCHIDERE

Şedinţa de deschidere a intervenţiei la faţa locului se derulează la entitatea auditată – în

Compartimentul de audit intern

MINUTA ŞEDINŢEI DE DESCHIDERE

Misiunea de audit: Înregistrarea, evidenţa şi inventariere patrimoniului.