APLICAŢII

Achiziţii şi livrări intracomunitare de bunuri

1. Considerăm că o persoană impozabilă înregistrată normal în scopuri de TVA,

achiziţionează mărfuri în valoare de 10.000 euro (la cursul de 4,8 lei/euro) de la o persoană
impozabilă situată în Bulgaria, căreia îi transmite şi codul său valid de înregistrare fiscală în
scopuri TVA. Conform facturii prestatorului, cheltuielile pe parcurs extern efectuate cu transportul
sunt în valoare de 700 euro, iar asigurarea externă se ridică la suma de 300 euro.
Din punct de vedere fiscal, furnizorul bulgar facturează marfa fără taxă pe valoarea
adăugată deoarece prin îndeplinirea condiţiilor prevăzute de legislaţia în vigoare, referitoare la:
derularea tranzacţiei între persoane impozabile, comunicarea codului valid de înregistrare în
scopuri de TVA de către cumpărător, dovada efectuării transportului, livrarea efectuată în
Bulgaria este scutită de TVA, iar cumpărătorul român achită obligaţia fiscală prin decont, taxa pe
valoarea adăugată fiind în acelaşi timp şi deductibilă şi colectată.
Valoarea externă CIF (Cost, asigurare şi navlu) = Valoarea externă a mărfii FOB
(Franco la bord) + Transport extern + Asigurarea pe parcurs extern
401 Conturi analitice

2. Presupunem că aceeaşi persoană impozabilă română înregistrată fiscal în scopuri de

TVA, cumpără mărfuri de la o persoană impozabilă situată în Ungaria, în valoare de 5.000 euro
(la cursul de 4,5 lei/euro), bunuri ce sunt facturate odată cu livrarea. Şi de această dată, mărfurile
sunt transportate din spaţiul comunitar în ţara noastră, însă persoana impozabilă din România nu i-
a transmis furnizorului extern codul său valid de înregistrare în scopuri de TVA.
Din punct de vedere fiscal, datorită faptului că nu este îndeplinită condiţia referitoare la
comunicarea, de către client, a codului de înregistrare valabil în scopuri de taxă pe valoarea adăugată,
furnizorul facturează bunurile cu taxă pe valoarea adăugată din Ungaria (27%).

3. Considerăm că, o persoană impozabilă scutită, care nu a depăşit plafonul de 10.000

euro, achiziţionează mărfuri în valoare de 2.000 euro (la cursul de 4,8 lei/euro) de la o persoană
impozabilă din Italia, care este înregistrată în scopuri de TVA. Se cunoaşte faptul că mărfurile sunt
transportate din Italia în România, iar facturarea se efectuează odată cu livrarea.
Din punct de vedere fiscal, deoarece entitatea din ţara noastră nu a depăşit plafonul pentru
achiziţii intracomunitare, aceasta este scutită de plata, în România, a obligaţiei fiscale referitoare la
taxa pe valoarea adăugată, dar achită taxa facturată de societatea din Italia (22%), sumă care se
constituie ca venit al bugetului italian.
a) Persoana juridică română a depăşit plafonul de 10.000 euro şi solicită înregistrarea
specială în scopuri de TVA obţinând astfel un cod de înregistrare valabil doar în relaţia cu
partenerii din Uniunea Europeană, cod pe care îl comunică furnizorului din Italia.
Din punct de vedere fiscal, partenerul italian, care a primit codul valid de înregistrare în
scopuri de TVA de la clientul român, întocmeşte factura fără taxă pe valoarea adăugată, însă
persoana juridică română are obligaţia de a calcula şi de a plăti taxa pe valoarea adăugată către
bugetul de stat din România, valoarea externă a mărfii fiind, de fapt, reprezentată de valoarea
mărfii FOB.

1
 b) Cu toate că persoana juridică română a depăşit plafonul de 10.000 euro stabilit pentru
achiziţiile intracomunitare, aceasta nu se înregistrează în scopuri de TVA în relaţia cu partenerii
din Uniunea Europeană.
Din punct de vedere fiscal, partenerul italian va întocmi factura cu taxă pe valoarea
adăugată, deoarece nu a primit niciun cod valabil de înregistrare de la clientul din România,
astfel încât operaţiunea să se încadreze în categoria celor scutite, însă persoana juridică română
care a depăşit plafonul de 10.000 euro pentru achiziţii intracomunitare, cu toate că nu s-a
înregistrat fiscal în scopuri de TVA, are obligaţia de a calcula şi de a plăti această datorie către
statul român, valoarea externă a mărfii achiziţionate cuprinzând, pe lângă valoarea externă FOB,
şi taxa pe valoarea adăugată facturată de vânzător.
c) Deşi persoana juridică română nu a depăşit plafonul de 10.000 euro, corespunzător
achiziţiilor intracomunitare stabilit pentru ţara noastră, partenerul italian a depăşit plafonul
pentru vânzări la distanţă fixat de România (35.000 euro), motiv pentru care furnizorul este
obligat să se înregistreze fiscal în ţara noastră în scopuri de TVA şi să efectueze livrări locale cu
taxă pe valoarea adăugată din România.
Din punct de vedere fiscal, furnizorul italian care s-a înregistrat în scopuri de TVA în
România, datorită faptului că a depăşit plafonul pentru vânzări la distanţă stabilit pentru ţara
noastră, întocmeşte factura către cumpărătorul român cu taxă pe valoarea adăugată în procent de
19%. În acest context, nu mai are loc o achiziţie intracomunitară de bunuri, ci o cumpărare
locală, de la furnizorul italian înregistrat în România în scopuri de taxă pe valoarea adăugată.

4. Considerăm că o entitate din ţara noastră achiziţionează bunuri din Bulgaria în luna
septembrie 2011 în valoare de 3.000 euro, bunuri transportate în România, care însă nu sunt
însoţite de factură, bunuri pe care cumpărătorul le recepţionează în data de 23.09.2011, folosind
cursul de schimb valutar de 4,3072 lei/euro. Se cunoaşte faptul că ambii parteneri sunt înregistraţi
normal în scopuri de TVA, iar clientul din ţara noastră transmite furnizorului bulgar codul său
valid de înregistrare în scopuri de TVA. Să se efectueze înregistrările în contabilitate în situaţiile:
a) Factura externă a fost emisă pe data de 5.10.2011 (curs de schimb 4,3144 lei/euro),
fiind primită de către beneficiarul din România anterior datei de 15.10.2011, atunci când
intervenea exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată
b) Clientul nu a primit factura externă până pe data de 15.10.2011 (curs de schimb de
4,3233 lei/euro). Pe data de 27.10.2011 beneficiarul tranzacţiei primeşte factura de la furnizor,
factură ce a fost emisă pe data de 5.10.2011.

5. O persoană juridică română înregistrată normal în scopuri de TVA, livrează unei

societăţi din Bulgaria, un lot de mărfuri în valoare de 2.000 euro (la cursul de 4,8 lei/euro),
bunuri care se facturează în momentul vânzării. Referitor la această vânzare, se cunoaşte faptul
că beneficiarul livrării transmite furnizorului codul său valid de înregistrare în scopuri de TVA,
iar mărfurile sunt transportate din România în Italia.

6. Să se efectueze înregistrările referitoare la livrarea mărfurilor în cazul în care entitatea

din Bulgaria nu a transmis către firma din România codul său valid de înregistrare în scopuri de
TVA.