Tema 7 ÎNCHIDEREA EXECRITIULUI FINANCIAR BUGETAR

1. Aspecte generale și cerințele calitative fa ță de informa țiile prezentate în rapoartele financiare.

2. Lucrările premergătoare întocmirii situaţiilor financiare.
3. Corectarea erorilor contabile. Corectarea rezultatelor anilor precedenţi ale institu țiilor bugetare
4. Închiderea execritiului financiar. Inchiderea veniturilor și cheltuielilor la finele anului bugetar cu
rezultatul financiar al instituţiei bugetare din anul current.
Obiective
- să cunoască cerințele calitative față de informa țiile prezentate în rapoartele financiare.
- să examineze consecutivitatea efectuării lucrărilor premergătoare de întocmire a rapoartelor
financiare.
- să evidenţieze particularităţile îchiderii exerci țiului fnanciar bugetar și de înregistrare a rezultatelor
executării bugetului ca sursă juridică de finan țare a activelor/patrimoniului institu țiilor publice;
- să poată înregistra operațiuni contabile refertoare la corectarea erorilor contabile, precum și la
corectarea rezultatelor anilor precedenţi ale institu țiilor bugetare.
1. ASPECTE GENERALE ȘI CERINȚELE CALITATIVE FAȚĂ DE INFORMA ȚIILE
PREZENTATE ÎN RAPOARTELE FINANCIARE
Conform art.72 din legea 181 Rapoartele periodice privind executarea  bugetelor
    (1)  Ministerul Finanţelor, Casa Naţională de Asigurări Sociale şi Compania Naţională de Asigurări în Medicină întocmesc şi
publică lunar rapoarte privind executarea bugetelor pe care le administrează.
    (2)  Autorităţile executive locale întocmesc şi publică rapoarte privind executarea bugetelor locale, în conformitate cu
periodicitatea şi cerinţele stabilite de Legea privind finanţele publice locale.
    (3)  Raportul privind executarea bugetului public naţional se întocmeşte şi se publică lunar de către Ministerul Finanţelor. 
    (4)  Guvernul prezintă Parlamentului raportul semianual privind executarea bugetului public naţional şi a componentelor
acestuia în termenul prevăzut de calendarul bugetar.
    (5)  Modul de întocmire şi de prezentare a rapoartelor privind executarea bugetelor componente ale bugetului public naţional
se stabileşte de Ministerul Finanţelor. 
Conform art.73 din legea 181 . Rapoartele anuale privind executarea bugetelor
    (1)  Rapoartele anuale privind executarea bugetului de stat, a bugetului asigurărilor sociale de stat şi a fondurilor asigurării
obligatorii de asistenţă medicală se întocmesc de administratorii bugetelor respective şi se prezintă Guvernului, iar ulterior
Parlamentului spre aprobare, în termenele prevăzute de calendarul bugetar.
    (2) Rapoartele prezentate de Guvern se examinează de către Parlament şi se aprobă în termenul prevăzut de calendarul
bugetar.
    (3) Rapoartele anuale privind executarea bugetelor locale pentru anul bugetar încheiat se întocmesc de către autorităţile
executive locale şi se aprobă de către consiliile locale în termenul prevăzut de calendarul bugetar.
    (4) Rapoartele anuale privind executarea bugetelor se prezintă în format comparabil cu formatul bugetelor aprobate şi cuprind:
    a) caracteristicile cadrului macroeconomic în anul respectiv, dinamica şi tendinţele indicatorilor în comparaţie cu anii
precedenţi;
    b) evaluarea implementării măsurilor de politici bugetar-fiscale în raport cu asumările prevăzute în buget, precum şi explicaţii
privind eventuale abateri de la limitele macrobugetare pe termen mediu;
    c) nivelul de executare a veniturilor, a cheltuielilor şi a surselor de finanţare în raport cu indicatorii planificaţi, cu executarea 
din anul precedent şi cu explicarea cauzelor devierilor;
    d) explicaţii la modificările bugetare efectuate pe parcursul anului;
    e) nivelul datoriei de stat/datoriei unităţilor administrativ-teritoriale în raport cu limitele stabilite;
    f) nivelul de realizare a performanţei în cadrul programelor;
    g) alte informaţii relevante.
    (5) La examinarea şi prezentarea în Parlament a rapoartelor anuale privind executarea bugetului de stat, a bugetului
asigurărilor sociale de stat şi a fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală participă autorităţile publice centrale de
specialitate, care prezintă rapoarte privind implementarea programelor şi performanţa realizată în domeniile de competenţă. 
    (6)  După aprobarea de către Parlament/consiliile locale, rapoartele anuale se publică în modul şi în termenul stabilit de
legislaţie.
Conform art.74 din legea 181. Rapoartele financiare
    Autorităţile/instituţiile bugetare, inclusiv Casa Naţională de Asigurări Sociale şi Compania Naţională de Asigurări în Medicină,
întocmesc şi prezintă rapoarte financiare în baza Legii contabilităţii şi în conformitate cu termenele şi cerinţele stabilite de
Ministerul Finanţelor.
Raport financiar este o reprezentare structurată a situaţiilor financiare, create în rezultatul gestionării resurselor
încredinţate conducerii unei autorităţi/ instituţii bugetare. Ele au drept scop prezentarea informaţiilor utile în luarea deciziilor
economice pentru o gamă largă de utilizatori cum ar fi: autorită țile statului, creditorii, clienţii, salariaţii, autorităţile publice şi
publicul. Pentru realizarea acestui scop situaţiile financiare oferă informaţii despre: active; datorii; rezultate; venituri şi cheltuieli şi
fluxuri de numerar.
Informaţia din rapoartele financiare trebuie să corespundă următoarelor caracteristici calitative:
a) inteligibilitatea, ce presupune că informaţiile trebuie să fie prezentate pe înţelesul utilizatorilor;
b) relevanţa, ce prevede că informaţiile pot fi utilizate pentru evaluarea evenimentelor trecute, prezente şi viitoare;
c) credibilitatea, ce ar însemna că informaţiile sînt credibile, adică reprezintă situaţia fidelă a tranzacţiilor şi
evenimentelor, prudenţa la evaluarea activelor, datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor, şi completitudinea informaţiilor din situaţiile
financiare;
d) comparabilitatea, ce presupune că informaţiile diferitor autorităţi/ instituţii bugetare sau informaţiile pentru
perioade diferite din cadrul aceleaşi autorităţi/ instituţii bugetare pot fi comparate.
2. LUCRĂRILE PREMERGĂTOARE ÎNTOCMIRII SITUAŢIILOR FINANCIARE.
Întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare cuprind următoarele etape:
1) efectuarea lucrărilor premergătoare întocmirii situaţiilor financiare cum ar fi: inventarierea generală a elementelor
contabile și înregistrarea rezultatelor inventarierii în contabilitate, decontarea cheltuielilor şi veniturilor anticipate aferente
perioadei de gestiune, întocmirea formulelor contabile de corectare, determinarea şi reflectarea diferenţelor de curs valutar, etc.;
2) completarea formularelor situaţiilor financiare;
3) întocmirea notelor explicative la situaţiile financiare;
4) aprobarea, semnarea şi prezentarea situaţiilor financiare;
5) reformarea bilanţului.

Inventarierea generală a activelor şi pasivelor

În complexul general al lucrărilor de pregătire aferente întocmirii rapoartelor financiare o mare importanţă are
inventarierea activelor şi pasivelor instituţiei. Inventarierea integrală se efectuează o dată pe an şi în alte cazuri necesare.
Inventarierea activelor nefinanciare, activelor financiare se efectuează pe locuri de aflare şi pe gestionari, la care se păstrează
bunurile. Inventarierea decontărilor cu debitorii şi creditorii constă în verificarea situaţiei decontărilor conform documentelor.
Rezultatele verificării se înregistrează în acte.
Modul de efectuare a inventarierii este stabilit în Regulamentul cu privire la inventariere aprobat prin Ordinul Ministerului
Finanţelor nr. 60 din 20.05.2012.
În cazul inventarierii activelor şi datoriilor trebuie luate în considerare următoarele aspecte principale:
 plusurile constatate cu ocazia inventarierii se evaluează:
- mijloacele fixe, stocurile şi alte active curente – la valoarea justă la data constatării,
- creanţele, datoriile, mijloacele şi documentele băneşti – la valoarea nominală;
 lipsurile şi pierderile din deteriorarea bunurilor se evaluează:
- mijloacele fixe – la valoarea rămasă (contabilă) la momentul constatării acestora;
- stocurile şi alte active curente – la valoarea de bilan ț (cost efectiv, valoare de intrare, valoarea
realizabilă netă);
- bunurile deteriorate parţial – la suma pierderilor efective stabilite de comisia de inventariere sau
experţi independenţi;
 se permite compensarea reciprocă a plusurilor cu lipsuri pentru aceeaşi perioadă de gestiune, acelaşi gestionar,
aceeaşi subdiviziune şi la aceeaşi denumire, şi în cazul cînd se transmit bunuri de la un gestionar la altul fără
întocmirea documentelor primare. Pentru efectuarea compensărilor reciproce pentru cantităţi egale între plusuri şi
lipsuri, persoanele responsabile prezintă comisiei de inventariere explicaţii detaliate privind cauzele resortului bunurilor.
Comisia de inventariere prezintă propuneri privind posibilitatea efectuării compensării reciproce. Decizia definitivă o ia
conducătorul entităţii în baza propunerilor prezentate de către comisie;
 rezultatele inventarierii se contabilizează în următorul mod:
- pierderile aferente lipsurilor de mijloace fixe şi circulante se înregistrează în contul 289900. prin formula contabilă:
Dt 289900; Ct 331290,332290,333290, etc.,
- plusurile de active şi suma prejudiciului material cauzat entităţii – în contul 149900 și 419520;
Exemplul 1. În octombrie 2016 la instituția bugetară „SP nr. XX” au fost stabilite lipsuri de materiale, valoarea cărora
constituit 1200 lei, iar valoarea de piaţă – 1800 lei. Lipsurile au fost comise din vina magazionerului cu care este încheiat
contract privind răspunderea materială deplină. Magazionerul nu a recunoscut vina şi reclamaţiile privind recuperarea
prejudiciului material au fost transmise în instanţa judecătorească.
Se cere de: Întocmiti formulele contabile:
a) cu condiţia că magazionerul a fost recunoscut vinovat de lipsurile de materiale şi prejudiciului material a fost recuperat
integral prin numerar în noiembrie 2016.

b) cu condiţia că magazionerul a fost recunoscut nevinovat de lipsurile de materiale.

3. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE. CORECTAREA REZULTATELOR ANILOR PRECEDENŢI
ALE INSTITUȚIILOR BUGETARE.
Corectarea înregistrărilor contabile eronate şi depistate în perioada de gestiune poate fi efectuată prin unul din următoarele
procedee:
- prin stornare;
- prin întocmirea înregistrărilor contabile suplimentare. Înregistrarea contabilă de stornare se utilizează pentru
perioada de raportare curentă în cazul cînd formula contabilă a fost întocmită greşit sau suma înregistrată în conturi este mai
mare decît suma înscrisă în documentul primar.
Înregistrarea contabilă suplimentară se utilizează pentru perioada de raportare curentă în cazul cînd operaţiunile nu au fost
contabilizate sau suma înregistrată în conturi este mai mică decît cea înscrisă în documentul primar.
Erorile constatate după prezentarea rapoartelor financiare se corectează în perioada în care acestea sunt constatate.
Corectarea înregistrărilor contabile întocmite eronat aferente anilor precedenţi şi depistate în
perioada de gestiune curentă se efectuează prin intermediul conturilor 713 „Corectarea rezultatelor anilor
precedenţi ale executării de casă a bugetelor” și 723 "Corectarea rezultatelor anilor precedenţi ale
instituțiilor bugetare".
Dacă la primirea raportului financiar a autorită ții/institu ției bugetare , Ministerul Finanțelor/direcția finanțe a depistat gre șeli, atunci
aceste corectări se introduc în raportul financiar, prin efectuarea unei înregistrări contabile de rectificare. După aprobarea
raportului financiar, corectarea greșelilor depistate urmează să se efectueze în anul curent prin întocmirea notelor de
contabilitate suplimentare.
3. ÎNCHIDEREA EXECRITIULUI FINANCIAR. INCHIDEREA VENITURILOR ȘI
CHELTUIELILOR LA FINELE ANULUI BUGETAR CU REZULTATUL FINANCIAR AL
INSTITUŢIEI BUGETARE DIN ANUL CURRENT.

În conturile din Clasa 7 „Rezultate” se reflectă rezultatele executării de casă a bugetelor şi rezultatele activităţii
instituţiilor bugetare.
Clasa 7 „Rezultate” cuprinde următoarele subclase:
71 „Rezultatul executării de casă a bugetelor ”
72 „Rezultatul financiar al instituţiei bugetare”
Subclasa 71 „Rezultatul executării de casă a bugetelor” cuprinde următoarele grupe de conturi:
711 „Rezultatul executării de casă a bugetelor din anul curent”
712 „Rezultatul executării de casă a bugetelor din anii precedenţi”
713 „Corectarea rezultatelor anilor precedenţi ale executării de casă a bugetelor”
714 „Rezultatul executării de casă a mijloacelor temporar intrate în posesia instituțiilor din anul curent”
715 „Rezultatul executării de casă a mijloacelor temporar intrate în posesia instituțiilor din anii precedenți”
Subclasa 72 „Rezultatul financiar al instituţiei bugetare” cuprinde următoarele grupe de conturi:
721 „Rezultatul financiar al instituţiei bugetare din anul curent”
722 „Rezultatul financiar al instituţiei bugetare din anii precedenţi”
723 „Corectarea rezultatelor anilor precedenţi ale instituţiilor bugetare”
Rezultate
Stabilirea rezultatului financiar al instituţiei bugetare
Conţinutul operaţiunilor Debitul contului Creditul contului
Închiderea conturilor de venituri la 142310, 142320, 721000
finele anului 149200, 721
149800,149900, 721
Închiderea conturilor de cheltuieli la 721000 211
finele anului 721 212
221
222
231